84
ухучёт в строительных организациях Б 01/2011 ISSN 2075-0269

Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

  • Upload
    -

  • View
    224

  • Download
    3

Embed Size (px)

DESCRIPTION

ухучёт в строительных организациях 01/2011 ISSN 2075-0269 ЮРИЗДАТ Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: Телефоны отдела подписки: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164, факс (495) 664-2761 ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА 2011 ГОД http://politeconom.panor.ru http://sovprom.panor.ru http://medizdat.panor.ru http://vneshtorg.panor.ru http://selhozizdat.panor.ru 2 22* http://sovtrans.panor.ru http://afina.panor.ru http://stroyizdat.panor.ru http://nic.panor.ru

Citation preview

Page 1: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

HTTP://BUHSEL.AFINA-PRESS.RU

ГАРАНТИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ И ДОСТУПНОСТИ

В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, подробно и всесторонне освещаются вопросы бух-галтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях АПК. В журнале публикуют-ся материалы известных ученых и практиков в области бухгалтерского учета в АПК, специалистов Минфина России, ФНС России и Минсельхоза России.Издается совместно с учетно-финансовым факульте-том Российского государственного аграрного уни-верситета — МСХА им. К.А. Тимирязева.Официальный орган Содружества бухгалтеров АПК.

ЖуРНАл ИздАеТСя В дВуХ ТеТРАдяХ.

1. Аналитические материалы (112 стр.).2. законодательство для бухгалтера (112 стр.) ОСНОВНЫе РуБРИКИ ТеТРАдИ «АНАлИТИЧеСКИе МАТеРИАлЫ»

бухгалтерский учет; налоговый учет; бухгалтерская отчетность; внутренний контроль; учет в сельскохозяйственных потребительских коопе-ративах.

В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматри-ваются следующие темы: организация аналитического и синтетического учета биологических активов, основ-ных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, дебиторской задолжен-ности, государственных субсидий, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; учет специальной одежды; учет выплат натуроплатой и мн.др.;

ВТОРАя ТеТРАдь: «зАКОНОдАТельСТВО для БуХгАлТеРА»

бесплатное приложение к журналу, в которой публику-ются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. если в документ внесены изменения, он публикуется полностью.

представляют журнал

«Бухучет в сельском хозяйстве»Ежемесячный журнал, в котором приводятся особенности учета

в организациях АПК: примеры и проводки, формирование стоимости активов, обязательств и капитала, организация налогового учета, законные способы

уменьшения налоговой нагрузки, анализ финансовой отчетности, особенности бюджетного учета и мн. др.

индексы:на полугодие –

16609,на год – 79450

индексы:на полугодие – 82767,

на год – 36363

На

прав

ах р

екла

мы

ухучётв строительныхорганизациях

Б01/2011

ISSN 2075-0269

cover00.indd 1 30.12.2010 13:01:33

Page 2: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательство деловых журналов. Десять издательств,

входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

Издательский Дом«ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТhttp://vneshtorg.panor.ru

АФИНАhttp://afina.panor.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТhttp://selhozizdat.panor.ru

МЕДИЗДАТhttp://medizdat.panor.ru

СТРОЙИЗДАТhttp://stroyizdat.panor.ru

НАУКА и КУЛЬТУРАhttp://nic.panor.ru

СОВТРАНСИЗДАТhttp://sovtrans.panor.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТhttp://politeconom.panor.ru

ЮРИЗДАТhttp://jurizdat.panor.ru

СОВПРОМИЗДАТhttp://sovprom.panor.ru

П Р О И З В ОД С Т В Е Н Н Ы Й К А Л Е Н Д А Р Ь Н А 2 0 1 1 ГОД

– выходные и праздничные дни;

– предпраздничные дни, в которые продолжительность работы сокращается на один час.

В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;7 января – Рождество Христово;23 февраля – День защитника Отечества;8 марта – Международный женский день;1 мая – Праздник Весны и Труда;9 мая – День Победы;12 июня – День России;4 ноября – День народного единства.Постановлением Правительства РФ от 05.08.2010 № 600 в 2011 г. предусмотрен перенос выходных дней с субботы 5 марта на понедельник 7 марта (предпраздничный день).

Январь Февраль МартПонедельник 3 10 17 24 31 7 14 21 28 7 14 21 28Вторник 4 11 18 25 1 8 15 22* 1 8 15 22 29Среда 5 12 19 26 2 9 16 23 2 9 16 23 30Четверг 6 13 20 27 3 10 17 24 3 10 17 24 31Пятница 7 14 21 28 4 11 18 25 4 11 18 25Суббота 1 8 15 22 29 5 12 19 26 5* 12 19 26Воскресенье 2 9 16 23 30 6 13 20 27 6 13 20 27

Апрель Май ИюньПонедельник 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27Вторник 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28Среда 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29Четверг 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30Пятница 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24Суббота 2 9 16 23 30 7 14 21 28 4 11 18 25Воскресенье 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 12 19 26

Июль Август СентябрьПонедельник 4 11 18 25 1 8 15 22 29 5 12 19 26Вторник 5 12 19 26 2 9 16 23 30 6 13 20 27Среда 6 13 20 27 3 10 17 24 31 7 14 21 28Четверг 7 14 21 28 4 11 18 25 1 8 15 22 29Пятница 1 8 15 22 29 5 12 19 26 2 9 16 23 30Суббота 2 9 16 23 30 6 13 20 27 3 10 17 24Воскресенье 3 10 17 24 31 7 14 21 28 4 11 18 25

Октябрь Ноябрь ДекабрьПонедельник 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26Вторник 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27Среда 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28Четверг 6 13 20 27 3* 10 17 24 1 8 15 22 29Пятница 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30Суббота 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31Воскресенье 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25

2

22*

www.panor.ruТелефоны отдела подписки: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164, факс (495) 664-2761

На правах рекламы

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

HTTP://BUHgos.AFINA-PREss.RU

В ОТВЕТЕ ЗА БЮДЖЕТ

В журнале, предназначенном для руководителей, бух-галтеров и экономистов бюджетных организаций, пу-бликуются материалы, касающиеся бухгалтерского уче-та и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. Журнал издаеТся В дВух ТеТрадях:

1. аналитические материалы (112 стр.).2. законодательство для бухгалтера (112 стр.).

ОснОВнЫе руБриКи ТеТради «аналиТиЧесКие МаТериалЫ»:

бюджетная реформа; бюджетный учет; отчетность бюджетных организаций; налогообложение коммерческой деятельности бюд-жетных организаций; оплата труда; исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; разъяснения и консультации специалистов; надзор и контроль; автоматизация бюджетного учета.

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматри-ваются следующие темы: учет основных средств; учет нематериальных активов; перевод нефинансовых акти-вов из внебюджетной в бюджетную деятельность; отра-жение в бюджетном учете операций по приобретению нефинансовых активов за счет нескольких источников финансирования; учет приобретения, продажи и без-возмездного получения основных средств; учет мате-риальных запасов; учет операций по приобретению и использованию ГсМ; учет операций по возврату вы-

данных ссуд; отражение в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности и мн.др

ТеТрадЬ «заКОнОдаТелЬсТВО для БухГалТера»

БесплаТнОе прилОЖение к журналу, где публикуются все новые нормативные акты с пояснениями разработчиков.

представляют журнал

«Бухгалтерский учет и налогообложениев бюджетных организациях»

Ежемесячный журнал, в котором подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций

в бюджетных организациях

индексы:на полугодие –

61866,на год – 73348

индексы:на полугодие – 20285,

на год – 36376

на

прав

ах р

екла

мы

cover00.indd 2 30.12.2010 13:01:34

Page 3: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 1

Уважаемые читатели!

«Не бывает безвыходных ситуаций, бываютнеприятные решения». Эта фраза давно сталакрылатой. Особенно в период кризиса. Руково-дители, которые смогли сохранить свой бизнеси продолжить развитие, руководствовалисьименно ею. Зачастую, чтобы начать движениевперед, стоит отступить на шаг назад, посмот-реть на первоначальные цели и задачи бизнеса,а затем провести анализ, в ходе которого отве-тить себе на вопрос, что реально может быть до-стигнуто, а с чем придется повременить.

Надо уметь принимать непопулярные решения. Сокращение затрат в пери-од кризиса, оптимизация штата сотрудников… Все эти шаги давались нелег-ко, но позволили бизнесу осознать, что можно экономить, что бессмысленнораздувать штаты и дублировать функции.

Многие компании в период кризиса вопреки всему увеличили бюджет наИТ-технологии, так как стал очевидным тот факт, что автоматизация позво-ляет решать задачи быстрее, четче и с меньшими затратами. Да, расходы напервоначальное внедрение информационных систем достаточно высоки, ноокупаются, если вы заинтересованы в дальнейшем развитии бизнеса и со-хранении темпов его развития.

Также повышается интерес бизнеса к аутсорсингу. За последние пару леткомпании оценили все выгоды, которые способен дать данный инструмент врамках не только сокращения затрат, но и построения прозрачной бизнес-модели.

Таким образом, любой кризис — это шаг к новациям, новым технологиями инструментам ведения бизнеса. Необходимо понять и оценить, насколькоэффективным будет внедрение каждой конкретной технологии в вашей орга-низации. Но в любом случае время показало, что нельзя стоять на месте ижизненно необходимо постоянно развиваться и совершенствоваться.

С уважением, Н. АДАМОВ[email protected]

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:331

Black

Page 4: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 20112

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

С. А. ВерещагинПочти постоянные временныездания и сооруженияРассматриваются предназначение, амортизация и учетблок-модулей.

Н. А. Адамов, А. И. БулеевОрганизация первичного учетав строительствеГрамотное ведение бухгалтерского учета зависит от офор-мления первичных документов, которые должны отвечатьтребованиям законодательства Российской Федерации.Авторами статьи рассмотрена организация первичногоучета в строительных организациях.

Н. С. ШадринаОсобенности оценки рыночной стоимостимашин и оборудования в строительствеВ статье рассматриваются особенности примененияразличных подходов к оценке и расчет различных видовизноса применительно к оценке машин и оборудования.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

О. А. АгееваМСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда»Учет по МСФО отличается от учета по РСБУ. Однако впериод перехода организаций на новые стандарты учетаважно уметь правильно вести учет по МСФО. В статье напримерах рассматривается учет по МСБУ (IAS) 11 «Дого-воры подряда».

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Е. В. ЗубареваМетодические приемы оперативного конт-роля в строительном производствеСвоевременное выявление возникающих отклонений по-зволяет строительным организациям по возможности про-водить необходимую корректировку, тем самым обеспе-чивать снижение затрат и рациональное использованиеимеющихся ресурсов.Система оперативного контроля дает возможность орга-низациям с выгодой использовать свои преимущества иполучать максимальную отдачу от затрачиваемых сил исредств. Она помогает оптимизировать работу всех струк-турных подразделений организации и достигать постав-ленных целей.

А. А. СидорняСоциальный учет как инструментинформационного обеспеченияинвестиционных решенийВ статье рассматривается понятие «социальный учет»,анализируются различные подходы к его пониманию.

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИСТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

А. И. УзенбергМетодика количественной оценки рисковстроительного проектаСреди всех финансовых институтов, призванных обеспе-чивать инвестиционную активность в экономике, ведущаяроль отводится банкам. Но до сих пор их активному учас-

4

6

11

16

21

26

31

ISSN 2075-0269

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТВ СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ»№ 1/2011

Æóðíàë çàðåãèñòðèðîâàíÌèíèñòåðñòâîì ÐÔ ïî äåëàì ïå÷àòè,òåëåðàäèîâåùàíèÿè ñðåäñòâ ìàññîâûõ êîììóíèêàöèéÑâèäåòåëüñòâî î ðåãèñòðàöèèÏÈ ¹ 77-15357 îò 12 ìàÿ 2003 ã.

ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОРАДАМОВНасрулла Абдурахманович,д-р экон. наук, проф.,заведующий кафедройфинансового менеджментаи налогового консалтингаРоссийского университетакооперации

ЗАМ. ГЛАВНОГО РЕДАКТОРАСОКОЛОВПавел Анатольевич,ведущий аудиторООО «Информбюро»

Отдел рекламы: 8 (495) [email protected]

Журнал распространяетсячерез каталоги ОАО «Агентство«Роспечать», «Пресса России»(индекс на полугодие — 82773,на год — 20272) и каталогроссийской прессы «Почта России»(ООО «Межрегиональное агентствоподписки») (индекс на полугодие —16615, на год — 73529),а также путем прямойредакционной подписки

Тел. отдела подписки:(495) 211-54-18, 749-21-64,211-54-18, тел./факс: 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»http://www.panor.ruПочтовый адрес: 125040, Москва,а/я 1, ООО «Панорама»

Издательство «Афина»Почтовый адрес: 125040, Москва,а/я 1, ООО «Панорама»Тел.: 8 (985) 922-98-49,8 (495) 664-27-92e-mail: [email protected]://buhatp.panor.ru

АДРЕС РЕДАКЦИИ«БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ»127015, Москва, Бумажный пр-д,д. 14, стр. 2, тел. (495) 664-27-92

Подписано в печать 01.12.2010 г.Бумага офсетная. Заказ №

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:332

Black

Page 5: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 3

тию в проектном финансировании, как правило, препят-ствовали не столько высокие риски данной сферы дея-тельности, сколько отсутствие сколько-нибудь значимойбанковской практики в управлении финансированиеммасштабных строительных проектов. С этой точки зренияпредставляется достаточно актуальной задача разработ-ки методик, сопровождающих процессы банковского фи-нансирования и снижающих риски в данном сегменте бан-ковской деятельности.

И. Д. КотляровАутсорсинг и иные формы межфирменнойкооперации: анализ отличийВ статье анализируются отличия аутсорсинга от другихформ сотрудничества между предприятиями (закупка то-варов и услуг, производство на заказ, подряд). Описаныклассификации аутсорсинга по организационным крите-риям, приведены понятия внутренних, внешних и вирту-альных подразделений.

Т. В. ВоронченкоМетодика формирования ценовойполитики предприятияВопросы ценообразования занимают центральное местов вопросах управления. Процесс формирования цены дли-телен и многофакторен. Автором статьи предложена ме-тодика формирования ценовой политики предприятия.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

С. В. БанкМетоды налогового планированияв организацияхАвтором статьи рассмотрены основные методы налогово-го планирования, которые могут использоваться органи-зациями различных форм собственности. Приведены ко-эффициенты, используемые для расчета плановых пока-зателей, уточнено понятие «налоговое поле» организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

А. А. ГлушецкийДокументы, устанавливающие порядокправопреемства при реорганизацииюридических лицВ статье анализируются проблемы, возникающие при со-ставлении документов, устанавливающих порядок право-преемства при реорганизации юридических лиц — пере-даточного акта и разделительного баланса.

А. А. КирилловаПонятие и предмет договорастроительного подрядаДоговор строительного подряда имеет ряд существенныхусловий. К ним относятся цена, сроки и предмет договора.В статье рассмотрены основные положения, связанные сопределением понятия и предмета договора строительно-го подряда.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

Е. В. ВасильеваКогда выгодно брать отпускВ статье содержится ответ на вопрос: когда работникувыгоднее брать отпуск, чтобы выиграть в днях отпускаили получить больше отпускных.

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВАДокументы министерств и ведомств

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТВ СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ»

№ 1/2011

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

А. М. АМУТИНОВ,д-р экон. наук, проф.,

заслуженный экономист РФ,профессор ДНЦ РАН

Н. А. ДОРОФЕЕВА,д-р экон. наук, проф.,

главный научный сотрудникОАО «ИТКОР»

Т. А. КОЗЕНКОВА,д-р экон. наук,

заслуженный экономист РФ,проф. кафедры финансового

менеджмента РУК

М. В. МЕЛЬНИК,д-р экон. наук, проф.,

директор Межвузовскогонаучно-методического центра

по бухгалтерскому учету,анализу и аудиту

при Финансовой академиипри Правительстве РФ

С. К. ЕГОРОВА,д-р экон. наук, проф.,

проректор Московскогоинститута государственного

и корпоративного управления

В. Я. ОВСИЙЧУК, д-р экон. наук, проф.,зав. кафедрой аудита

и экономического анализа РУК

Л. П. ПАВЛОВА,д-р экон. наук, проф.,

директор Центра научныхисследований и консультаций

по налоговым проблемамФинансовой академиипри Правительстве РФ

М. Л. РАЗУ,д-р экон. наук, проф.,

заслуженный деятель науки РФ,директор Института бизнеса

в строительстве и управленияпроектами ГУК

И. С. САНДУ,д-р экон. наук, проф., деканфинансово-экономического

факультета РУК

Журнал «Бухучет в строительныхорганизациях» входит в обновленный

Перечень ведущих рецензируемыхнаучных журналов и изданий ВАК,в которых должны публиковаться

основные научные результатыдиссертаций на соискание ученойстепени доктора и кандидата наук

39

44

47

51

55

61

68

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:333

Black

Page 6: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 20114

Почти постоянныевременные здания и сооруженияС. А. Верещагин,эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ БЛОК-МОДУЛЕЙ

После возведения забора и туалета, с ко-торых начинается любая стройка, наступаетчеред сооружения мест хранения строймате-риалов, строительства подъездных путей, про-изводственных, бытовых и других помещений,необходимых для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работниковстроительства.

Они возводятся на время строительства ипосле его завершения сносятся либо перево-зятся (если это возможно) на новую стройку.

В настоящее время вместо возведениябытовок и бараков из некондиционного гор-быля чаще всего используют так называемыеблок-модули (модуль-контейнеры, блок-кон-тейнеры) отечественного либо импортногопроизводства.

Такой блок-модуль представляет собойсборную конструкцию на основе металличес-кого каркаса, который может быть оборудо-ван как жилое помещение для проживаниярабочих, контора, пост охраны и т.д.

Несколько блок-модулей (от 2 до 16) могутбыть легко смонтированы в единое одно-,двухэтажное здание и использоваться как об-щежитие или управленческое помещение.

После разборки такого временного зда-ния каждый из блок-модулей может быть вновьиспользован самостоятельно, смонтирован вновое здание (на другой площадке) или по-мещен на склад до лучших времен.

АМОРТИЗАЦИЯ БЛОК-МОДУЛЕЙ

Стоимость модуля колеблется от 60 до200 тыс. руб., срок полезного использова-ния по техническим документам производите-лей — до 15 лет.

В соответствии с Классификацией основ-ных средств, включаемых в амортизационныегруппы, утвержденной постановлением Пра-вительства РФ от 01.01.2002 № 1, сборно-раз-борные и передвижные здания относятсяк пятой амортизационной группе (со сро-ком полезного использования свыше 7 летдо 10 лет включительно).

УЧЕТ НЕТИТУЛЬНЫХВРЕМЕННЫХ СООРУЖЕНИЙ

При приобретении партии модулей орга-низация не может окончательно и однозначнознать, как она будет их использовать — по-штучно или смонтирует из них общежитие, кон-тору либо столовую.

Таким образом, каждый модуль оптималь-но принимать к учету как отдельный инвен-тарный объект (самостоятельный объект ос-новных средств).

ПРИМЕРДопустим, приобретено 10 модулей стоимо-

стью по 212 400 руб. каждый, в том числе НДС32 400 руб.

Если срок полезного использования моду-ля принят равным 10 годам, то ежемесячно,с месяца, следующего за месяцем их приня-тия к учету, в регистрах бухгалтерского учетабудет начисляться амортизация в размере18 000 руб. в год (1500 руб. в месяц) (п. 21 По-ложения по бухгалтерскому учету «Учет основ-ных средств» ПБУ 6/01, утвержденного прика-зом Минфина России от 30.03.2001. № 26н).

Для целей налогообложения прибыли такаяже сумма должна начисляться с месяца, сле-дующего за месяцем начала их эксплуатации[п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (НК РФ)].

Предположим, что сразу после приобрете-ния 10 модулей были перевезены на строитель-ную площадку. Два были установлены по от-дельности (один — под КПП на въезде на пло-щадку, а второй — под контору для прораба),а из 8 блоков было смонтировано общежитиедля работников.

Затраты на монтаж КПП и конторы для про-раба (без НДС составили по 3000 руб., а рабо-ты по монтажу общежития — 56 000 руб.).

Предполагаемый срок эксплуатации дан-ных сборных объектов — два года (на времявыполнения работ по заключенному с заказ-чиком договору).

Возведенные объекты можно признатьнетитульными временными сооружениями,

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:334

Black

Page 7: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 5

поскольку чаще всего затраты на их монтажзаказчик компенсирует за счет накладных рас-ходов при расчете договорной стоимостиобъекта.

В соответствии с подпунктом «в» п. 50 По-ложения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Феде-рации, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 29.07.1998 № 34н, нетитульные вре-мянки, затраты по возведению которых отно-сятся на затраты строительных работ в соста-ве накладных расходов, должны быть учтеныв составе оборотных активов независимо отстоимости и срока полезного использования.

Однако более поздний документ того жеведомства — ПБУ 6/01 таких исключений неделает. Все активы производственного (уп-равленческого) назначения со сроком полез-ного использования более 12 месяцев и сто-имостью более 20 000 руб. должны быть при-няты к учету как основные средства.

Исходя из многочисленных разъясненийМинфина России (см. например, письмо от23.08.2001 № 16-00-12/15) можно сделать вы-вод, что в случае противоречий в норматив-ных документах одного уровня приоритет име-ет более поздний документ.

Следовательно, по мнению автора, ни окакой специальной норме, регулирующий по-рядок учета нетитульных времянок, речи идтине может.

В рассматриваемой ситуации мы должныпоставить на учет три объекта основныхсредств — контрольно-пропускной пункт, кон-тору прораба и общежитие, срок полезногоиспользования которых должен быть равендвум годам.

Но до монтажа объектов организация при-няла на учет 10 объектов со сроком полезно-го использования 10 лет.

Уменьшить срок их использования, в соот-ветствии п. 20 ПБУ 6/01, по мнению автора,не представляется возможным. Ведь срок ис-

пользования можно пересмотреть при модер-низации (реконструкции) объекта. Здесь жеречь идет о монтаже на едином фундаментенескольких одинаковых объектов, которыепосле разборки данного сооружения не теря-ют своих физических свойств и могут вновьиспользоваться как поодиночке, так и в сборе(в любой другой конфигурации).

Автор предлагает воспользоваться требо-ваниями п. 6 ПБУ 6/01: если несколько частейобъекта имеют разные сроки полезного ис-пользования, то каждая такая часть должнабыть принята к учету как отдельный инвентар-ный объект.

Таким образом, мы будем иметь 10 объек-тов (модулей) со сроком полезного использо-вания 10 лет стоимостью 180 000 руб. за мо-дуль и 3 площадки (фундамента) под их уста-новку со сроком полезного использования2 года, две из которых стоят по 3000 руб.,а третья — 56 000 руб.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 инвентар-ные объекты стоимостью менее 20 000 руб. заединицу могут учитываться как оборотныеактивы.

Следовательно, при установке КПП и про-рабской затраты на их монтаж (6000 руб.) мож-но списать на расходы.

Таким образом, к учету, кроме 10 модулейсо сроками полезного использования 10 лет ипервоначальной стоимостью по 180 000 руб.каждый, надлежит принять еще один объектосновных средств — площадку под фундаментобщежития с первоначальной стоимостью56 000 руб. и сроком полезного использова-ния 2 года.

Заказчику строительства при расчете смет-ной стоимости возводимого объекта необхо-димо будет учесть в величине накладных рас-ходов, компенсируемых подрядчику, и затра-ты на монтаж (а впоследствии — и демонтаж)времянок, собираемых из блок-модулей.

Извлечение из письма Минфина Россииот 21.09.2010 № 03-02-08/52

...В соответствии с п. 9 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о налогоплательщикес момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотреност. 102 Кодекса. Пунктом 1 ст. 102 Кодекса предусмотрен перечень сведений, которые не составляют налого-вую тайну.

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами. К разглашению налоговой тайны отно-сится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайныналогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа при исполнении им своих обя-занностей (п. 2 ст. 102 Кодекса)...

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:335

Black

Page 8: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 20116

Организация первичного учетав строительствеН. А. Адамов,генеральный директор ОАО «ИТКОР», д-р экон. наук, профессор

А. И. Булеев,начальник отдела ОАО «ИТКОР», канд. техн. наук

Ãðàìîòíîå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàâèñèò îò îôîðìëåíèÿ ïåðâè÷-íûõ äîêóìåíòîâ, êîòîðûå äîëæíû îòâå÷àòü òðåáîâàíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâàÐîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Àâòîðàìè ñòàòüè ðàññìîòðåíà îðãàíèçàöèÿ ïåðâè÷-íîãî ó÷åòà â ñòðîèòåëüíûõ îðãàíèçàöèÿõ.

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ СВЕРШИВШИХСЯФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИОРГАНИЗАЦИИ ОПРАВДАТЕЛЬНЫМИДОКУМЕНТАМИ

Документирование является в настоящеевремя стержневым элементом методологичес-кой основы бухгалтерского учета, которыйнаиболее существенным образом отличаетего от других видов учета (оперативного,статистического и др.). В то же время оно по-зволяет осуществлять сплошное наблюдениеза фактами хозяйственной деятельности эко-номического субъекта.

Как известно, необходимым условием дляотражения хозяйственных операций в систем-ном бухгалтерском учете является наличиесоответствующих первичных документов, от-вечающих всем требованиям, установленнымдействующим законодательством РоссийскойФедерации. Иными словами, учетный персо-нал должен соблюдать принцип: «Нет доку-мента — нет бухгалтерской записи». Наруше-ние этого принципа приводит к возникнове-нию нежелательных для организации послед-ствий. В качестве примера можно привестипроводимую налоговыми службами докумен-тальную проверку. Именно первичные доку-менты служат письменным доказательствомсовершения хозяйственной операции и ос-нованием для проверки достоверности отра-жения хозяйственных операций в налоговомучете.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральногозакона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» (далее — Закон о бухгалтерскомучете) все свершившиеся факты хозяйствен-ной жизни организации должны подтверж-даться оправдательными документами, кото-

рые служат первичными учетными докумен-тами, на основании которых ведется бухгал-терский учет.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Показатель первичного документа в бух-галтерском учете принято называть реквизи-том. Реквизиты подразделяются на постоян-ные и переменные. Постоянные реквизиты впределах организации не меняются в течениедлительного времени (название организации,юридический адрес, номер расчетного счетаи т.д.). Переменные же показатели могут ме-няться с каждой хозяйственной операцией (ко-личество реализованной продукции, остаткиматериалов на складе, начисленная суммазаработной платы и т. д).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерскомучете первичные учетные документы прини-маются к учету, если они составлены по фор-ме, содержащейся в альбомах унифицирован-ных форм первичной учетной документации,а документы, формы которых не предусмот-рены в этих альбомах, должны содержать сле-дующие реквизиты:

— наименование документа;— дату составления документа;— наименование организации, от имени

которой составлен документ;— содержание хозяйственной операции;— измерители хозяйственной операции в

натуральном и денежном выражениях;— наименования должностей лиц, ответ-

ственных за совершение хозяйственной опе-рации и правильность ее оформления;

— личные подписи вышеуказанных лиц.Унифицированные формы первичной учет-

ной документации утверждаются и вводятся в

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:336

Black

Page 9: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 7

действие Госкомстатом России. До ввода вдействие формы первичных документов Гос-комстат России согласовывает с МинфиномРоссии, Минэкономразвития России.

В постановлении Госкомстата России№ 100 от 11.11.1999 приведены унифициро-ванные формы первичной учетной докумен-тации по учету работ в капитальном строитель-стве, а также указания по их заполнению.

ВИДЫ ПЕРВИЧНЫХУЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Необходимо заметить, что в соответст-вии с Положением по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,утвержденным приказом Минфина России от06.10.2008 № 106н, формы первичных учет-ных документов, применяемых для оформле-ния фактов хозяйственной деятельности, дол-жны предусматриваться учетной политикойстроительной организации.

Под первичным учетным документом по-нимается бухгалтерский документ, создавае-мый в момент совершения хозяйственной опе-рации и являющийся первым свидетельствомпроисшедших фактов. Благодаря первично-му документу произведенная хозяйственнаяоперация приобретает юридическую силу; кро-ме того, появляется возможность установитьответственность конкретных работников орга-низации за последствия их действий. Инфор-мация о совершенных или разрешенных кпроведению операциях может регистриро-ваться на различных носителях (дискетах, маг-нитных лентах и т. д.). Между тем на организа-цию возлагается обязанность изготовлять засвой счет копии таких документов на бумаж-ных носителях для других участников хозяй-ственных операций, а также по требованиюорганов, осуществляющих контроль в соответ-ствии с законодательством Российской Феде-рации, суда и прокуратуры.

Согласно п. 8 ст. 9 Закона о бухгалтерскомучете первичные учетные документы могутбыть изъяты только органами дознания, пред-варительного следствия и прокуратуры, суда-ми, налоговыми инспекциями и налоговойполицией на основании их постановлений всоответствии с законодательством РоссийскойФедерации.

Первичные документы подразделяются навнешние и внутренние. Внешние первичныедокументы поступают в организацию со сто-роны (от государственных органов, учредите-лей, вышестоящих организаций, банков, фис-кальных органов, поставщиков, покупателейи т. д.). Внутренние первичные документы со-

ставляются непосредственно в организациии подразделяются на распорядительные, оп-равдательные (исполнительные), комбиниро-ванные, бухгалтерского оформления. К рас-порядительным относятся первичные доку-менты, в которых содержатся распоряжения,указания о производстве работ, выполнениитех или иных хозяйственных операций. Оправ-дательные первичные документы удостоверя-ют факт совершения хозяйственных операций.К ним относятся приходные ордера; акты при-емки материалов; акты приемки-выбытия ос-новных средств; первичные документы, сви-детельствующие о приемке от рабочих выпол-ненных работ, и т. п. Комбинированными яв-ляются такие первичные документы, которыеодновременно являются и распорядительны-ми, и исполнительными. К ним относятся при-ходные и расходные кассовые ордера, рас-четно-платежные ведомости на выдачу зара-ботной платы работникам организации, аван-совые отчеты подотчетных лиц и т.д. Докумен-ты бухгалтерского оформления составляютсяв случае, если для записей хозяйственныхопераций нет типовых документов, или приобобщении и обработке оправдательных ираспорядительных документов. К ним относят-ся справки, ведомости распределения косвен-ных затрат, расчеты налогов и т. д. Первичныедокументы подразделяются также на разовыеи накопительные. Разовые первичные доку-менты оформляют каждую хозяйственную опе-рацию и составляются в один прием. Накопи-тельные первичные документы составляютсяв течение определенного периода путем по-степенного накапливания однородных хозяй-ственных операций. В конце периода в этихдокументах подсчитываются итоги по соответ-ствующим показателям. К ним можно отнести:лимитные карты на отпуск материалов со скла-да; наряды на работу и т. д.

ЛИЦА, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕПРАВИЛЬНОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгал-терском учете перечень лиц, имеющих правоподписи в первичных учетных документах, ут-верждается руководителем организации посогласованию с главным бухгалтером. Доку-менты, которыми оформляются хозяйственныеоперации с денежными средствами, подписы-ваются руководителем организации и глав-ным бухгалтером или уполномоченными имина то лицами. Своевременное и качественноеоформление первичных учетных документов,их передачу в установленные сроки для отра-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:337

Black

Page 10: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 20118

жения в бухгалтерском учете, а также досто-верность содержащихся в них данных долж-ны обеспечиваться лицами, составившими иподписавшими эти документы. Внесение ис-правлений в кассовые и банковские докумен-ты не допускается. В остальные первичныеучетные документы исправления могут вно-ситься лишь по согласованию с участникамихозяйственных операций, что должно под-тверждаться подписями тех же лиц, которыеподписали документы, с указанием даты вне-сения исправлений. Для осуществления конт-роля и упорядочения обработки данных о хо-зяйственных операциях на основе первичныхучетных документов составляются сводныеучетные документы (бухгалтерские регистры).

ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГООФОРМЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ

Строительство является одной из важней-ших отраслей хозяйства страны и тесно свя-зано с процессом инвестирования капиталаза счет различных источников. Главной сфе-рой строительного производства является (со-здание) обновление основных фондов. Этимобусловлены значительные отличия докумен-тального оформления строительных работ посравнению с другими сферами предпринима-тельской деятельности. Правила оформлениявыполненных строительных работ между сто-ронами предусматривают необходимое соот-ветствие формы первичных документов тре-бованиям действующего законодательства.Только при соблюдении вышеуказанныхтребований хозяйственные операции счита-ются выполненными и порождающими опре-деленные обязательства, связанные с ними.Это особенно важно для строительной от-расли.

В настоящее время для учета работ в капи-тальном строительстве в качестве основныхприменяются следующие унифицированныеформы первичных документов:

— общий журнал работ (форма № КС-6);— журнал учета выполненных работ (фор-

ма № КС-6а);— акт о приемке выполненных работ (фор-

ма №КС-2);— справка о стоимости выполненных ра-

бот и затрат (форма № КС-3);— акт приемки законченного строитель-

ством объекта (форма № КС-11);— акт приемки законченного строитель-

ством объекта приемочной комиссией (форма№ КС-14).

Использование общего журнала работ(форма № КС-6) позволяет отражать техноло-

гическую последовательность, сроки, качествовыполнения, а также условия осуществлениястроительства. Этот документ ведется произ-водителем работ (руководителем смены), от-ветственным за строительство здания или со-оружения на строительстве отдельных илигруппы однотипных, одновременно строящих-ся объектов, расположенных в пределах од-ной строительной площадки. Титульный листобщего журнала работ заполняется до началастроительства генеральным подрядчиком сучастием проектной организации и заказчи-ка. Стоимость работ в общем журнале (форме№ КС-6) указывается в договорных ценах.Данный первичный документ содержит спи-сок инженерно-технического персонала, за-нятого на строительстве объекта, а также све-дения о производстве работ с начала и до ихзавершения. Описание работ производится поконструктивным элементам здания или соору-жения с указанием осей, рядов, отметок, эта-жей, ярусов, секций и помещений, где выпол-нялись работы. В общем журнале работ такжеприводятся краткие сведения о методах про-изводства работ, применяемых материалах,готовых изделиях и конструкциях, вынужден-ных простоях строительных машин, испытани-ях оборудования, систем, сетей и устройств,отступлениях от рабочих чертежей и их согла-совании, изменении расположения охранных,защитных и сигнальных ограждений, перено-се транспортных и пожарных проездов, про-кладке, перекладке и разборке временныхинженерных сетей, наличии и выполнениисхем операционного контроля качества, ис-правлениях или переделках выполненныхработ. Кроме того, в общий журнал работ (фор-му № КС-6) вносятся замечания работников,контролирующих производство и безопас-ность работ в соответствии с предоставлен-ными им правами, а также уполномоченныхпредставителей проектной организации илиее авторского надзора. Общий журнал работпронумеровывается, прошнуровывается иоформляется подписями на титульном листе искрепляется печатью выдавшей его строитель-ной организации. При сдаче законченногостроительством объекта в эксплуатацию об-щий журнал работ предъявляется рабочейкомиссии и после приемки объекта основныхсредств передается на постоянное хранениезаказчику или по поручению заказчика эксп-луатационной организации.

Журнал учета выполненных работ (фор-ма № КС-6а) применяется для учета выпол-ненных работ и является накопительным до-кументом, на основании которого составляют-ся акт приемки выполненных работ по форме

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:338

Black

Page 11: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 9

№ КС-2 и справка о стоимости выполненныхработ по форме № КС-3. Журнал учета вы-полненных работ ведется исполнителем ра-бот по каждому объекту строительства на ос-новании замеров выполненных работ и еди-ных норм и расценок по каждому конструктив-ному элементу или виду работ. Затраты по стро-ке «Накладные и прочие расходы» отражают-ся на основе смет этих расходов за отчетныйпериод в размерах, определяемых в соответ-ствии с принятой в строительной организацииметодикой.

Акт приемки выполненных работ (форма№ КС-2) применяется для приемки выполнен-ных подрядных строительно-монтажных работпроизводственного, жилищного, гражданско-го и других назначений. Этот документ состав-ляется на основании данных журнала учетавыполненных работ (форма № КС-6а) в необ-ходимом количестве экземпляров. Акт прием-ки выполненных работ подписывается упол-номоченными представителями сторон, име-ющими право подписи [производителя работи заказчика (генподрядчика)]. На основанииданных акта о приемке выполненных работзаполняется справка о стоимости выполнен-ных работ и затрат (форма № КС-3).

Основанием для осуществления расчетовс заказчиком за выполненные работы являет-ся справка о стоимости выполненных работ изатрат (форма № КС-3), которая заполняетсяв двух или трех экземплярах: первый экземп-ляр — для подрядчика, второй — для заказчи-ка (застройщика, генподрядчика), а третий эк-земпляр в случае, если есть такая необходи-мость, представляется финансирующей орга-низации (инвестору). Справка по форме № КС-3 составляется ежемесячно специалистом под-рядчика, выполнявшего в отчетном периодестроительные и монтажные работы, работы покапитальному ремонту зданий и сооружений,другие подрядные работы, и представляетсягенподрядчиком заказчику (застройщику), суб-подрядчиком — генподрядчику. Стоимостьработ и затрат в справке № КС-3 отражаетсяв договорных ценах, по которым осуществля-ются расчеты заказчика с подрядчиком; в час-тности, указываются:

— стоимость работ и затрат нарастающимитогом с начала проведения работ;

— стоимость работ и затрат за отчетныймесяц в целом по стройке, а также по каждомувходящему в ее состав объекту;

— информация по каждому виду оборудо-вания, к монтажу которого приступили в от-четном месяце, наименование и марка обору-дования, а в графах — данные стоимости вы-полненных монтажных работ;

— дополнительные затраты, связанные спроизводством работ и входящие в стоимостьэтих работ, такие как рост стоимости материа-лов; заработной платы; тарифов; расходовна эксплуатацию машин и механизмов; до-полнительные затраты при производстве ра-бот в зимнее время; средства на выплату над-бавок за подвижной и разъездной характерработ и т.д.;

— затраты, не включаемые в стоимостьработ.

Как показывает практика, многие крупныестроительно-монтажные организации, кромеподразделений, занятых производством стро-ительных работ, имеют в своем составе вспо-могательные производства. В связи с этимнеобходимо напомнить читателям журнала, чтостроительной организации, которая наряду состроительной деятельностью производит про-мышленную продукцию (блоки, кирпичи, бе-тон и т. д.), выполняет работы и услуги, не от-носящиеся к строительству, справку по ним поформе № КС-3 составлять не следует. По та-ким видам продукции, работ и услуг необхо-димо вести первичный учет по формам, уста-новленным для профильных отраслей.

Для приемки законченного строительствомобъекта производственного и жилищно-граж-данского назначения всех форм собственнос-ти при его полной готовности в соответствии сутвержденным проектом в настоящее времяприменяется акт приемки законченного стро-ительством объекта (форма № КС-11). Данныйдокумент служит основанием для окончатель-ной оплаты всех выполненных подрядчикомработ в соответствии с договором строитель-ного подряда, составляется в необходимомколичестве экземпляров и подписываетсяпредставителями генподрядчика, заказчика,а также инвестора. Оформление приемки осу-ществляется заказчиком на основе результа-тов проведенных им проверок, контрольныхиспытаний и измерений, документов исполни-теля работ, подтверждающих соответствиепринимаемого объекта утвержденному проек-ту, нормам, правилам и стандартам, а такжезаключениям органов надзора. К акту прием-ки объекта исполнитель работ и заказчик при-лагают оформленные в соответствии с дей-ствующим законодательством документы, раз-работанные Госстроем России и другими го-сударственными органами Российской Феде-рации в целях развития новых экономическихотношений между участниками инвестицион-ного процесса и повышения ответственностикаждого из них за результаты своей работы.Это имеет существенное значение. Например,если обнаружится, что у субподрядчика соот-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:339

Black

Page 12: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201110

ветствующая лицензия на проведение стро-ительных работ отсутствует, то это являетсядостаточным основанием для признаниязаключенного с ним договора недействитель-ным со всеми вытекающими отсюда послед-ствиями.

Первичным документом по приемке и вво-ду законченного строительством объекта про-изводственного и жилищно-гражданского на-значения и его зачисления в состав основныхсредств всех форм собственности, а такжеобъектов, сооруженных за счет льготного кре-дитования, является акт приемки приемочнойкомиссией законченного строительствомобъекта (форма № КС-14). Этот акт являетсяоснованием для окончательной оплаты всехвыполненных исполнителем работ в соответ-ствии с договором строительного подряда,составляется в необходимом количестве эк-земпляров и подписывается представителямигенподрядчика и заказчика или другим лицом,уполномоченным на это инвестором, а такжечленами приемочной комиссии. Стоимостьвыполненных работ указывается в фактичес-ки действующих ценах текущего года. Прием-ка объекта оформляется заказчиком и члена-ми приемочной комиссии на основе результа-тов проведенных ими обследований, прове-рок, контрольных испытаний и измерений,документов исполнителя работ, подтвержда-ющих соответствие принимаемого объектаутвержденному проекту, нормам, правилам

и стандартам, а также заключениям органовнадзора. Вся документация по приемкеобъекта передается заказчиком пользовате-лю объекта. Исполнитель работ на основеакта приемки представляет в установленномпорядке документы статистической отчетно-сти о выполнении договорных обязательств.Необходимо заметить, что в статистическуюотчетность введенный в действие объектвключается за тот отчетный период, в кото-ром подписан акт сторонами. Факт ввода вдействие принятого объекта основныхсредств регистрируется заказчиком или инымпользователем объекта в местных органахисполнительной власти в порядке, установ-ленном этими органами.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет и налогооб-ложение в строительстве. — М.: Финансы и статис-тика, 2005.

2. Булеев А. И. Деятельность малых предприя-тий на рынках консалтинговых и маркетинговыхуслуг. Теория и практика. — М.: Архитектура. —С. 2009.

3. Бухгалтерский учет в строительстве. — 3-еизд., перераб. и доп. / Под ред. Адамова Н. А. —СПб.: Питер, 2006.

4. Соколов П. А. Аудит в строительстве. — М.:Современная экономика и право, 2001.

5. Учет, анализ и аудит в строительстве: Учеб.пособие / Н. А. Адамов, А. В. Войко, П. А. Соколов. —М.: Финансы и статистика, 2006.

Извлечение из письма Минфина Россииот 15.10.2010 № 03-03-06/1/649

...Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством иреализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездокличных легковых автомобилей работников в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФот 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определенииналоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся к прочим расходам, связанным с производствоми реализацией».

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвер-жденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)налогоплательщиком...

...затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному сработником фирмы, в том числе затраты в виде стоимости израсходованных горюче-смазочных материалов,затраты на техническое обслуживание, а также затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при исчисле-нии налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организа-цией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуюткритериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса...

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3310

Black

Page 13: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 11

УДК 336.647

Особенности оценкирыночной стоимости машини оборудования в строительствеШадрина Нина Сергеевна, зав. кафедрой, канд. экон. наук

Московский финансово-правовой институт, г. Москва, ул. Летчика Бабушкина, д. 6. стр. 2.E-mail: [email protected]

Статья поступила 18 октября 2010 г.

 ñòàòüå ðàññìàòðèâàþòñÿ îñîáåííîñòè ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íûõ ïîäõîäîâ êîöåíêå è ðàñ÷åò ðàçëè÷íûõ âèäîâ èçíîñà ïðèìåíèòåëüíî ê îöåíêå ìàøèí è îáî-ðóäîâàíèÿ.Êëþ÷åâûå ñëîâà: ñòðîèòåëüíûå ìàøèíû è îáîðóäîâàíèå; îöåíêà ñòîèìîñòè;èçíîñ ìàøèí è îáîðóäîâàíèÿ; ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü.

THE PECULIARITIES OF THE ESTIMATION OF MARKET VALUE OF MACHINERY AND EQUIPMENTIN THE CONSTRUCTION INDUSTRYThe article observes the peculiarities of application of different approaches to theestimation of machinery and equipment and the calculation of various types of tear andwear with regard to the given estimation.Key words: construction machinery and equipment; cost estimation; tear and wear ofmachinery and equipment; market value.

ПОДХОДЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕДЛЯ ОЦЕНКИ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИМАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

Важнейшим этапом работы по оценкемашин и оборудования является сбор и систе-матизация информации об объектах оценки.При этом осуществляются осмотр объектов,анализ их физического состояния, изучениетехнической и эксплуатационной документа-ции, в том числе технических описаний, пас-портов, сертификатов, ремонтных карт, гра-фиков ремонта, документов о фактически вы-полненных ремонтных работах, анализирует-ся полезность каждой машины и степень ееиспользования. От полноты и качества собран-ной информации зависит результативностьвсей работы по оценке.

В классической теории для оценки рыноч-ной стоимости машин и оборудования приме-няются три подхода: затратный, сравнитель-ный, доходный.

При затратном подходе в качестве показа-теля рыночной стоимости используется вели-чина затрат, необходимых для возмещения

потребительских свойств объекта оценки. Наи-большей ценой для инвестора выступает пол-ная восстановительная стоимость обо-рудования. Стоимость оборудования будеттем ниже его полной восстановительной сто-имости, чем меньшую полезность оно имеетв своем нынешнем состоянии по сравнению стем, когда оно было новым. Для этого рассчи-тываются восполнимые и невосполнимые по-тери стоимости, которые произошли в резуль-тате физического износа, функционального иэкономического устаревания оборудования.

При сравнительном подходе основой длярасчета стоимости оборудования служат ценызаключенных на рынке сделок с близкимипо своим потребительским свойствам объек-тами. Имеющиеся различия между сравнива-емыми объектами анализируются с тем, чтобыучесть их в заключении о стоимости объектаоценки.

Доходный подход подразумевает как ка-питализацию дохода, величина которого счи-тается неизменной, так и определение теку-щей стоимости потока доходов, ожидаемых вбудущем.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3311

Black

Page 14: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201112

Заказчик представляет к оценке не дей-ствующие линии (или комплексы), а отдель-ные наиболее ликвидные единицы обору-дования из общего перечня, эксплуатируе-мого на предприятии. Таким образом, пред-ставленное к оценке оборудование не яв-ляется доходной собственностью, посколькупо отдельности не формирует денежные по-токи, а вычленить их долю в каком-либо за-конченном процессе не представляется воз-можным.

Таким образом, расчет рыночной стоимос-ти представляемого к оценке оборудованияпроводится затратным и сравнительным под-ходами оценки.

В то же время, необходимо отметить, чтосовместная реализация затратного и срав-нительного подходов оценки к отдельнымединицам оборудования по причинам инфор-мационного характера (отсутствия развитогорынка объектов либо его закрытости), как пра-вило, не представляется возможной.

КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗНОСАМАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

Применительно к вопросам оценки износозначает потерю стоимости объекта в процес-се его эксплуатации или длительного хране-ния, научно-технического прогресса и эконо-мической ситуации в целом.

Классификация износов может быть про-ведена по критерию технической возможнос-ти и экономической целесообразности ихустранения и по причинам, их вызывающим.С точки зрения возможности устранения раз-личают:

— неустранимый износ, то есть износ, ко-торый невозможно устранить из-за конструк-тивных особенностей машины и оборудо-вания или нецелесообразно устранять по эко-номическим соображениям, так как расходына устранение износа превышают приростполезности и стоимости соответствующегообъекта;

— устранимый износ, то есть износ, кото-рый возможно устранить технически и целе-сообразно экономически.

На современном уровне развития науки итехники превалируют экономические причиныотнесения износа к неустранимому, так кактехнически практически при любой стадии из-носа возможно поддерживать работоспособ-ное состояние машины.

По причине, вызвавшей износ, разли-чают:

— физический износ — обусловленныйчастичной потерей работоспособного состоя-

ния машин и оборудования вследствие их эк-сплуатации или длительного хранения;

— функциональное устаревание;— экономическое (внешнее) устаревание.Машины и оборудование, подвергшиеся

влиянию различных физических факторов и вопределенной степени изношенные, не могутиметь такую же стоимость, как новые. В этомслучае имеет место обесценивание, вызван-ное физическим износом.

Физический износ машин и оборудова-ния — это изменение размеров, формы, мас-сы или состояния поверхностей вследствиеизнашивания из-за постоянно действующихнагрузок либо разрушения поверхностногослоя при трении.

Кроме физического износа, на обесцени-вание машин и оборудования оказывают вли-яние функциональное и экономическое уста-ревание.

Функциональное устаревание возникает врезультате технического и технологическогопрогресса. Машина, выпущенная нескольколет назад, естественно, отличается от совре-менных машин, имея худшие технические ха-рактеристики, что снижает привлекательностьранее изготовленной техники и приводит к ееобесцениванию.

Экономическое устаревание происходитиз-за внешних по отношению к объекту соб-ственности причин (экономических) и приво-дит к недоиспользованию объектов, то естьснижению уровня доходов, приносимых вла-дельцу. Такое устаревание называют такжевнешним.

Способом устранения физического изно-са является ремонт, а функционального уста-ревания — модернизация машин и оборудо-вания.

Величина износа характеризуется уста-новленными единицами длины, объема, мас-сы и т. д. Износы бывают нормальными и ава-рийными.

Нормальным или естественным называютизнос, который возникает при правильной, нодлительной эксплуатации машины, то есть врезультате использования заданного ресурсаее работы. Аварийным или прогрессирующимназывают износ, наступающий в течение ко-роткого времени и достигающий таких разме-ров, что дальнейшая эксплуатация машиныстановится невозможной. При определенныхзначениях изменений, возникающих в резуль-тате изнашивания, наступает предельный из-нос, вызывающий резкое ухудшение эксплу-атационных качеств отдельных деталей, ме-ханизмов, машины в целом, что вызывает не-обходимость ее ремонта.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3312

Black

Page 15: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 13

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИЗИЧЕСКОГО ИЗНОСАПРИ ОЦЕНКЕ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ

Актуальность учета физического износапри оценке машин и оборудования обуслов-лена следующими причинами:

1) относительно короткий срок жизни акти-ва и резкое изменение его стоимости;

2) существенное влияние физического из-носа на стоимость машин и оборудования;

3) трудности при определении численнойвеличины износа из-за сложности конструк-ций и разнообразия видов машин, а так-же многообразия проявлений физическогоизноса.

В общем случае физический износ учиты-вается при определении остаточной стоимос-ти машин и оборудования и в целом можетбыть определен как снижение потребительс-ких свойств в зависимости от наработки. Длянекоторых видов машин накоплена значи-тельная статистика по износу и построены со-ответствующие зависимости, позволяющиеоценивать износ как функцию наработки. Од-нако для большинства видов машин и обору-дования статистика не накоплена или недо-ступна для оценщиков, и для определениявеличины физического износа используютсяметоды, которые классифицируются следую-щим образом:

а) экспертные:— метод эффективного возраста;— метод экспертизы состояния;б) экономико-статистические:— метод снижения доходности;— метод стадии ремонтного цикла;в) экспериментально-аналитические:— метод снижения потребительских

свойств;— метод поэлементного расчета;— прямой метод.В общем случае коэффициент физическо-

го износа является функцией выработанно-го ресурса и календарной продолжитель-ности эксплуатации машин и оборудования.На практике коэффициент естественногофизического износа часто определяется толь-ко по одному из показателей: либо по вы-работанному ресурсу, либо по времени экс-плуатации.

Для расчетов часто используется методэффективного возраста, расчет в этом случаеосуществляют по формуле:

Тэф = Тн – Тост,

где ТЭф — эффективный возраст (определя-ется состоянием и полезностью оборудования);

Тн — нормативный срок службы (беретсяиз технической документации);

Тост — остающийся срок службы.Если объекты оценки эксплуатировались

в соответствии с техническими условиями за-водов-изготовителей и за время эксплуатациине произошло существенного изменения тех-нологий, износ оборудования, подлежащегооценке, может рассматриваться как доля хро-нологического возраста Тд (действительногосрока службы Тд = Тэф в месяцах) в установ-ленном сроке полезного использования, тоесть коэффициент физического износа можетопределяться по формуле:

Кфиз = Тд / Тн.

В практике оценочной деятельности приоценке машин и оборудования наиболее ши-роко применяются экспертные методы, кото-рые основываются на суждении специалис-та-эксперта или самого оценщика о фактичес-ком состоянии машины исходя из ее внешне-го вида, условий эксплуатации и других фак-торов. Экспертные методы требуют высокогоуровня знаний в области конструкции и эксп-луатационных характеристик оцениваемыхмашин. В зависимости от характеристики фи-зического состояния оборудования шкала эк-спертных оценок определяет состояние обо-рудования как новое, очень хорошее, хоро-шее, удовлетворительное, условно пригодное,неудовлетворительное, негодное к примене-нию или лом. Каждому состоянию соответству-ет определенный интервал величины коэф-фициента износа, значения коэффициентамогут быть от 0 (новое оборудование) до100 % (негодное к применению или лом). Эк-сперт определяет коэффициент физическо-го износа оцениваемого оборудования путемтщательного осмотра, проверки работоспо-собности, изучения технической документа-ции и сопоставления каждому объекту одно-го из описаний технического состояния в со-ответствии с приведенной шкалой эксперт-ных оценок.

Функциональное устаревание (обесцене-ние) — потеря стоимости машин и оборудова-ния, вызванная появлением новых техноло-гий. Обычно рассматриваются две сторонывозможного отличия техники от старой или двекатегории функционального устаревания: из-быток капитальных затрат и избыток произ-водственных затрат.

Функциональное устаревание, обуслов-ленное избытком капитальных затрат, пред-ставляет собой результат технологических из-менений, появления новых материалов и (или)

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3313

Black

Page 16: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201114

невозможности оптимально использовать ма-шины и оборудование из-за таких факторов,как неэффективные размещение и компонов-ка, излишек производственных мощностей посравнению с требованиями современного про-изводства, несбалансированность производ-ственного процесса. Часто этот вид функцио-нального устаревания называют технологи-ческим устареванием.

Другая сторона функционального устаре-вания связана с различием в эксплуатацион-ных расходах и часто называется операцион-ным устареванием.

Функциональное устаревание, обуслов-ленное избытком производтвенных затрат,представляет собой результат либо техно-логических изменений, которые способст-вуют сокращению себестоимости продукциипо сравнению с производственными затра-тами, ассоциированными с данными маши-нами и оборудованием, либо неэффектив-ности размещения и компоновки, котораяувеличивает производственные затраты,ассоциированные с машинами и оборудова-нием.

Таким образом, любое отличие новой тех-ники от старой, вызывающее снижение при-влекательности старой техники, приводит к ееобесценению и, следовательно, функциональ-ному устареванию.

Функциональное устаревание, обуслов-ленное избыточными капитальными затрата-ми, возникает в случае, если эксплуатацион-ная производительность машин и оборудова-ния из-за технических или технологическихусловий меньше расчетной, то есть объектнедоиспользуется. Как правило, снижениесебестоимости новых моделей — это резуль-тат повышения технологичности новых анало-гов посредством новых технологий и матери-алов. Поэтому корректировка цены современ-ного аналога по техническим параметрам приэквивалентной полезности с объектом оцен-ки приводит к снижению скорректированнойрыночной цены Цан,корр относительно сто-имости воспроизводства Своспр объектаоценки. Разница между ними свидетельству-ет о функциональном устаревании объектаоценки. Показателем этого вида функциональ-ного устаревания считается относительный по-казатель уровня затрат:

Iз = Цан,корр / Своспр.

Широко распространенным случаем техно-логического устаревания является наличиеизбыточной производительности, то есть ког-да оборудование недоиспользуется. Коэффи-

циент функционального устаревания опреде-ляется по формуле

Кфун = 1 – (По / Па)

n,

где По — производительность оцениваемого(старого) оборудования;

Па — производительность оцениваемогонового оборудования или аналога;

n — коэффициент торможения цены.Функциональное устаревание, обуслов-

ленное избыточными эксплуатационнымирасходами, возникает в результате совершен-ствования технологии либо повышения эф-фективности использования. Расчет эксплуа-тационного (операционного) устаревания зак-лючается в сопоставлении эксплуатационныхрасходов, характерных для оцениваемогообъекта и его современного аналога. Показа-телем этого вида функционального устарева-ния считается относительный показатель уров-ня эксплуатационных расходов:

Iэр = ЭРан / Эроц.

Для определения коэффициента функци-онального устаревания можно использоватькомплексный относительный показатель

Ку = Iз / Iэр.

Коэффициент функционального устарева-ния можно определить как разность:

Кфун = 1 – Ку = 1 – (Цан,корр / Своспр) xх (ЭРан / ЭРоц).

Экономическое устаревание — это потерястоимости, обусловленная влиянием внешнихфакторов. Экономическое устаревание можетбыть вызвано общеэкономическими и внутри-отраслевыми изменениями, в том числе сокра-щением спроса на определенный вид продук-ции, сокращением предложения или ухудше-нием качества сырья, рабочей силы, вспомо-гательных систем, сооружений и коммуника-ции, а также правовыми изменениями, отно-сящимися к законодательству, муниципальнымпостановлениям, зонированию и администра-тивным распоряжениям.

Экономическое устаревание зависит отвлияния слишком большого числа факторов,причем не всегда удается выявить наличиетого или иного фактора и доказать, что обес-ценение происходит именно по этой причине.Довольно часто недоиспользование оборудо-вания происходит не из-за внешних причин,а в связи с плохим управлением на конкрет-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3314

Black

Page 17: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 15

ном предприятии, плохой работой служб мар-кетинга и т.д. Поэтому прежде чем рассчиты-вать обесценение, оценщик должен глубокоразобраться в ситуации не только на предпри-ятии, но и в смежных отраслях техники, исполь-зующих аналогичное оборудование, учесть ре-гиональные и местные особенности.

В связи с этим большинство оценщиковсходятся во мнении, что наиболее труднымэтапом затратного подхода является опреде-ление экономического устаревания. Это про-исходит потому, что экономическое устарева-ние — это функция внешнего влияния, кото-рое воздействует на предприятие в целом, ане на каждый актив в отдельности или ихгруппу. Экономическое устаревание лучшеоценивать с применением доходного подхо-да. Обычно при расчете величины экономи-ческого устаревания используют принципзамещения, то есть учитывается полезностьобъекта. А поскольку полезность машины в

связи с недоиспользованием меньше, чем умашины, работающей с полной производи-тельностью, то и стоимость ее уменьшается.Степень потери стоимости рассчитывается впроцентах.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Чеботарев Н. Ф. Оценка стоимости предпри-ятия: учебник. — М.: ИТК «Дашков и К», 2010.

2. Шпилевская Е. В., Медведева О. В. Оценкастоимости предприятия (бизнеса). — Ростов н/Д:Феникс, 2010.

3. Шадрина Н. С. Оценка стоимости имуществав машиностроении. — М.: «ГОУ МАРТИТ», 2006.

4. Шадрина Н. С. Оценка стоимости гибкого ав-томатизированного производства (ГАП). — М.:«ГОУ МАРТИТ», 2007.

5. Шадрина Н. С. Финансово-экономические ас-пекты оценки недвижимости. — М.: «ГОУ МАРТИТ»,2008.

6. Шадрина Н. С. Оценка недвижимости. — М.:НОУ ВПО МИБУА, 2008.

Извлечение из письма Минфина Россииот 10.09.2010 № 03-07-14/63

...В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогооб-ложение налогом на добавленную стоимость ряда продовольственных товаров, в том числе хлеба и хлебобулоч-ных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), производится по налоговой ставке в размере10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификаторомпродукции (далее — ОКП), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентовпри реализации, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г.№ 908.

Согласно данному Перечню при реализации продовольственных товаров, входящих в группу «Пироги,пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960 – 91 1985), применяется ставка налога на добавленную стоимостьв размере 10 процентов. При этом пицца в данной группе не поименована.

В связи с изложенным при реализации пиццы, по нашему мнению, следует применять ставку налога надобавленную стоимость в размере 18 процентов...

Извлечение из письма Минфина Россииот 21.09.2010 № 03-02-08/51

...В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщи-кам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Феде-рации о налогах и сборах.

Указанные письменные разъяснения Минфина России не содержат правовых норм или общих правил,конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимо-сти от того, дано разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Соответствующиеписьма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законо-дательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налогоплательщикам, плательщикамсборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

Согласно ст. 23 Кодекса налогоплательщики несут обязанности, предусмотренные законодательством оналогах и сборах...

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3315

Black

Page 18: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201116

УДК 336.647

МСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда»Агеева Ольга Андреевна, профессор

Государственный университет управления, Россия, 109542, Москва, Рязанский пр., д. 99.E-mail: [email protected]

Статья поступила 20 октября 2010 г.

Ó÷åò ïî ÌÑÔÎ îòëè÷àåòñÿ îò ó÷åòà ïî ÐÑÁÓ. Îäíàêî â ïåðèîä ïåðåõîäà îðãà-íèçàöèé íà íîâûå ñòàíäàðòû ó÷åòà âàæíî óìåòü ïðàâèëüíî âåñòè ó÷åò ïîÌÑÔÎ.  ñòàòüå íà ïðèìåðàõ ðàññìàòðèâàåòñÿ ó÷åò ïî ÌÑÁÓ (IAS) 11 «Äîãîâî-ðû ïîäðÿäà».Êëþ÷åâûå ñëîâà: äîãîâîð ïîäðÿäà; âûðó÷êà ïî äîãîâîðó ïîäðÿäà; çàòðàòû ïîäîãîâîðó ïîäðÿäà; ïðåòåíçèè ïî äîãîâîðó ïîäðÿäà.

IAS 11 «CONTRACTOR’S AGREEMENT»IAS accounting differs from RAS accounting. However at the period of companies’transition to the new accounting standards it is important to have skills of proper record-keeping in compliance with IAS. On a number of examples IAS 11 “Contractor’sAgreement” record-keeping is observed in the given article.Key words: contractor’s agreement; contractor’s agreement gain; contractor’s agreementexpenditures; contractor’s agreement claims.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТАДОГОВОРОВ ПОДРЯДА

Строительные организации, осуществляю-щие строительство объектов, характери-зующихся длительной продолжительностьюстроительного цикла, иногда не могут призна-вать выручку в финансовой отчетности, по-скольку у них нет выручки в периоде, за кото-рый составляется финансовая отчетность. Темне менее строительные организации заинте-ресованы показывать выручку от выполнен-ных работ, услуг и связанную с ней прибыль вкаждом отчетном периоде для привлеченияинвесторов, а также кредиты с целью даль-нейшего развития бизнеса.

Кроме того, такая ситуация существенноухудшает показатели финансовой отчетностистроительных организаций. Если организацияне признает выручку и расходы за отчетныйпериод, то в активе ее бухгалтерского балан-са увеличивается незавершенное производ-ство, а в пассиве баланса и в отчете о прибы-лях и убытках растут убытки. Анализ финансо-вой отчетности, имеющей подобную структурупоказателей, свидетельствует, на первыйвзгляд, о неблагоприятном финансовом состо-янии строительных организаций, однако такойвывод преждевременен. Иными словами, фи-нансовая отчетность не отражает реальногоположения дел в строительной организации.

Принятие МСБУ (IAS) 11 как раз и направле-но на решение вышеприведенной проблемы.

Основной особенностью договоров подря-да является то, что дата начала договора и датазавершения работ по договору подряда обыч-но относятся к разным отчетным периодам.Таким образом, главным вопросом в учетедоговоров подряда является распределениедоходов и затрат по договору по отчетнымпериодам, в которых производились работы.

В МСБУ (IAS) 11 даны рекомендации поиспользованию критериев признания выруч-ки, расходов и финансового результата по темдоговорам подряда, которые соответствуютприведенным в стандарте определениям.Выручка по другим договорам признается всоответствии с положениями МСБУ (IAS) 18«Выручка».

ПОНЯТИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕВ МСБУ (IAS) 11

В МСБУ (IAS) 11 используются следующиеосновные определения понятий.

Договор подряда (construction contract) —это договор, специально заключенный подстроительство объекта или комплекса объек-тов, которые взаимосвязаны или взаимозави-симы по своей конструкции, технологии, фун-кциям или по конечному их назначению и ис-пользованию.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3316

Black

Page 19: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 17

Договор с фиксированной ценой (fixedprice contract) — это договор подряда, по кото-рому подрядчик соглашается на фиксирован-ную цену договора или на фиксированнуюставку по каждой единице продукции, котораяможет повышаться в связи с ростом затрат.Например, рост инфляции и связанные с нимдополнительные затраты строительной орга-низации могут быть признаны повышениемфиксированной цены контракта.

Договор «затраты плюс» (cost-plus contract) —это договор подряда, по которому подрядчикувозмещаются затраты плюс процент от этихзатрат или фиксированное вознаграждение.Данный вид договора характерен для прави-тельственных контрактов. Например, строи-тельная организация, победившая в тендерена реставрацию памятника архитектуры, мо-жет получить государственную субсидию, ко-торая включает возмещение всех затрат настроительство и еще 10 % от этой суммы.

ОБЪЕДИНЕНИЕ И РАЗДЕЛЕНИЕДОГОВОРОВ ПОДРЯДА

Если договор включает более одногообъекта, сооружение каждого из них должноотражаться как отдельный договор подрядапри следующих условиях:

1) на сооружение каждого объекта былопредставлено отдельное коммерческое пред-ложение;

2) по каждому объекту велись отдель-ные переговоры, и подрядчик, и заказчикимели возможность принять или отклонитьчасть договора, относящуюся к каждомуобъекту;

3) затраты и доходы по каждому объектумогут быть определены.

Совокупность договоров независимо оттого, заключены они с одним заказчиком илис несколькими, должна отражаться как еди-ный договор подряда при условии, что:

1) переговоры велись по пакету, состоя-щему из совокупности договоров;

2) договоры так тесно взаимосвязаны ивзаимозависимы, что они фактически пред-ставляют собой части единого проекта с об-щей нормой прибыли;

3) договоры выполняются одновременноили последовательно без перерывов.

Например, при строительстве сети типовыхгостиниц в случае, если подготовка участковпод строительство проводится заказчиком,затраты на строительство одинаковы для каж-дой гостиницы, и строительство гостиниц дол-жно отражаться в финансовой отчетности какединый договор.

Договор может предусматривать сооруже-ние дополнительного объекта по усмотрениюзаказчика или может быть изменен включе-нием положения о сооружении дополнитель-ного объекта. Сооружение дополнительногообъекта должно отражаться как отдельныйдоговор на строительство при следующих ус-ловиях:

1) объект по своей конструкции, техноло-гии или функциям значительно отличается отобъекта или объектов, предусмотренных пер-воначальным договором;

2) переговоры о цене объекта ведутся не-зависимо от цены первоначального дого-вора.

ВЫРУЧКА ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Согласно МСБУ (IAS) 11 выручка по дого-вору подряда включает:

1) первоначальную сумму выручки, указан-ную в договоре;

2) отклонения от условий договора, пре-тензии и поощрительные платежи. Эти суммыучитываются при расчете выручки при усло-вии, что существуют вероятность получениявыручки и возможность ее надежной оценки.

Выручка по договору подряда измеряетсяпо справедливой стоимости полученного илиожидаемого возмещения.

В случае отсроченного дохода справедли-вая стоимость подлежит дисконтированию.

Величина выручки по договору подрядаоценивается в условиях неопределенностии зависит от результатов будущих событий.В связи с этим оценка выручки нуждается впересмотре по мере наступления событий иразрешении неопределенностей. Поэтому ве-личина выручки по договору подряда можетувеличиваться или уменьшаться от одного пе-риода к другому.

Величина выручки изменяется в результа-те отклонений, претензий, штрафных санкций,увеличения затрат.

Под отклонением понимается указание,данное заказчиком строительной организации,на изменение диапазона работ, выполняемыхпо договору подряда.

Отклонение может вести к увеличению,уменьшению или изменению сферы дейст-вия договора с соответствующим измене-нием размера выручки. Отклонение ценыдоговора включается в выручку по договорув случае, если выполняются следующие ус-ловия:

1) существует вероятность того, что заказ-чик утвердит отклонение и сумму выручки,получаемой в результате отклонения;

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3317

Black

Page 20: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201118

2) величина выручки может быть надежноизмерена.

Под претензией понимается сумма, кото-рую строительная организация стремится по-лучить с заказчика или другой стороны в ка-честве возмещения затрат, не включенных вцену договора. Претензия может возникнуть,например, в результате задержек выпол-нения строительных работ по вине заказ-чика, его ошибок в технических характерис-тиках или конструкции, а также спорныхотклонений в работе по договору на строи-тельство.

Претензии включаются в выручку по дого-вору подряда только в следующих случаях:

1) переговоры достигли определенной ста-дии, на которой появилась вероятность того,что заказчик признает претензию;

2) сумма, которая, вероятно, будет призна-на заказчиком, может быть надежно изме-рена.

Заказчик может оспорить претензии, имен-но поэтому претензии включаются в выручкупри условии, что сумма, которая будет призна-на, может быть надежно измерена.

Поощрительные платежи — это дополни-тельные суммы, выплачиваемые подрядчикув случае, если установленные стандарты вы-полнения работ были соблюдены или превы-шены.

Например, контракт может предусматри-вать поощрительные платежи подрядчику задосрочное завершение работ по договоруподряда.

Поощрительные платежи включаются вдоход по договору подряда в следующих слу-чаях:

1) договор находится на достаточно про-двинутой стадии выполнения, и существуетвероятность, что установленные стандартывыполнения работ будут соблюдены и пре-вышены;

2) величина поощрительных платежей мо-жет быть надежно измерена.

Договорная стоимость объекта строитель-ства должна пересматриваться при измене-нии фактических и будущих экономическихвыгод.

ЗАТРАТЫ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Согласно МСБУ (IAS) 11 затраты по дого-вору подряда включают:

1) затраты, непосредственно связанные сконкретным договором;

2) затраты, которые относятся к деятель-ности по договору подряда в целом и могутбыть отнесены на конкретный договор;

3) прочие затраты, которые могут возме-щаться заказчиком в соответствии с условия-ми договора.

В свою очередь затраты, которые непос-редственно связаны с конкретным договором,включают:

1) затраты на оплату труда;2) стоимость материалов, использованных

при строительстве;3) амортизацию основных средств, исполь-

зованных для выполнения договора;4) затраты на перемещение машин, обору-

дования и материалов на стройплощадку и состройплощадки;

5) затраты на аренду машин и оборудо-вания;

6) затраты на конструкторскую и техничес-кую поддержку, непосредственно связаннуюс договором;

7) предполагаемые затраты на исправле-ние ошибок и выполнение гарантийных работ,в том числе на гарантийный ремонт;

8) претензии третьих лиц.Эти затраты могут быть уменьшены допол-

нительным доходом, не включенным в общийдоход по договору подряда, например до-ходом от продажи излишков строительныхматериалов и лома, а также от продажи ма-шин и оборудования после выполнения кон-тракта.

Затраты, которые непосредственно осуще-ствляет заказчик, согласно условиям догово-ра могут включать часть общих администра-тивных затрат, также затрат на исследованиеи разработку, возмещение которых предусмот-рено договором. В частности, к затратам подоговору подряда относятся:

1) накладные расходы по договору под-ряда;

2) страховые платежи;3) финансовые расходы по займам.Затраты, которые не включены в договор,

и затраты, которые не могут быть отнесенына договор, относятся к общим администра-тивным расходам.

Однако затраты, непосредственно связан-ные с договором и понесенные для обеспече-ния его заключения, включаются как часть зат-рат по договору подряда, если они могут бытьобособленно определены и если существуетвероятность того, что договор будет заключен.

ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИИ РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Согласно МСБУ (IAS) 11 выручка и рас-ходы по договору подряда признаются соот-ветственно как доходы и расходы отчетного

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3318

Black

Page 21: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 19

периода в отчете о прибылях и убытках помере готовности объекта. Когда результат до-говора подряда может быть надежно оценен,доходы и затраты по нему должны признавать-ся в качестве выручки и расходов с учетом ста-дии завершенности работ на отчетную дату.

МСБУ (IAS) 11 предусматривает три вари-анта признания доходов и расходов по дого-вору подряда в зависимости от результатаанализа хода выполнения работ:

1) согласно договорам, результат которыхможет быть надежно оценен;

2) в соответствии с договорами, результаткоторых не может быть надежно оценен;

3) на основании договоров, по которыможидается убыток.

Признание выручки и расходов в случае,если результат договора может быть надежнооценен. Доходы и затраты признаются в каче-стве выручки и расходов в отчете о прибыляхи убытках путем ссылки на стадию завершен-ности работ на отчетную дату.

По договору подряда с фиксированнойценой результат может быть оценен надежнопри соблюдении всех следующих условий:

1) общий доход по договору подряда мо-жет быть надежно измерен;

2) существует вероятность того, что орга-низация получит экономические выгоды, свя-занные с договором;

3) затраты, необходимые для завершениядоговора, и стадия завершенности работ подоговору подряда на отчетную дату могут бытьточно определены;

4) фактически понесенные затраты по до-говору подряда, относимые на него, могут бытьчетко идентифицированы, надежно измере-ны и сопоставлены с ранее сделанными оцен-ками.

В случае договора «затраты плюс» расхо-ды по договору должны быть определены не-зависимо от того, подлежат они возмещениюили нет. При этом необходимо, чтобы выпол-нялись следующие условия:

1) существует вероятность того, что орга-низация получит экономические выгоды, свя-занные с договором;

2) фактически понесенные затраты по до-говору подряда, относимые на него, могут бытьчетко идентифицированы, надежно изме-рены и сопоставлены с ранее сделаннымиоценками.

Под мерой готовности объекта понимает-ся ситуация, при которой выручка и расходыпо договору подряда признаются и оценива-ются на основании подтвержденной подряд-чиком степени завершенности работ по дого-вору на отчетную дату и отражаются в отчете о

прибылях и убытках в тех же отчетных перио-дах, в которых выполнены соответствующиеработы.

Признание выручки и расходов в случае,если результат договора не может быть на-дежно оценен. Если невозможно надежнооценить финансовый результат от выполне-ния договора подряда:

1) прибыль по договору не признается,однако ожидаемые убытки признаются. Такойподход связан с требованием осмотритель-ности;

2) выручка по договору признается дохо-дом в сумме произведенных расходов, кото-рые вероятно будут возмещены;

3) расходы по договору признаются расхо-дом в период их возникновения.

Причины невозможности надежной оцен-ки финансового результата включают:

1) финансовые затруднения подрядчикаили заказчика;

2) возможность признания договора недей-ствительным:

3) вопрос возмещения затрат не достаточ-но ясно разъяснен в договоре;

4) возможность невыполнения заказчикомлибо подрядчиком договорных обязательств.

Признание ожидаемых убытков и изме-нений в оценках. Ожидаемые убытки по дого-вору подряда признаются расходами теку-щего периода по мере возникновения, еслисуществует вероятность того, что расчетнаявеличина общих расходов по договору пре-высит ожидаемую общую сумму выручки подоговору.

Величина ожидаемых убытков определя-ется:

1) независимо от стадии завершенностиработ по договору;

2) независимо от объема прибыли по дру-гим договорам подряда.

При использовании способа определениядоходов и расходов по стоимости работ помере их завершения финансовый результатопределяется на накопительной основе, тоесть по каждому отчетному периоду на осно-ве текущих оценок.

Изменения в оценке окончательной выруч-ки и расходов признаются в том периоде,в котором производятся изменения.

Другие особенности признания выручки ирасходов по договору подряда. Любое ожи-даемое превышение суммарных расходов подоговору подряда сверх суммарного доходапо нему признается в качестве расхода.

Затраты, осуществляемые по договоруподряда подрядчиком и связанные с будущейдеятельностью, учитываются в финансовой

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3319

Black

Page 22: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201120

отчетности подрядчика в качестве актива, еслисуществует вероятность того, что они будутвозмещены. Такого рода расходы обычно клас-сифицируются как незавершенные работы подоговору подряда.

Если возникает неопределенность в отно-шении получения суммы, уже включенной вдоход по договору подряда, сумма, вероят-ность получения которой утрачена, учитыва-ется как расход, а не считается корректиров-кой суммы дохода по договору подряда.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Аверчев И. В. МСФО. Практика примене-ния. — М.: Эксмо, 2008.

2. Агеева О. А. Международные стандарты фи-нансовой отчетности. — М.: Бухгалтерский учет,2008.

3. Шнейдман Л. З. Как пользовать МСФО. —М.: Бухгалтерский учет, 2003.

4. Щадилова С. Н. Особенности ведения бухгал-терского учета с применением МСФО. — М.: Делои Сервис, 2007.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

Извлечение из письма Минфина Россииот 22.09.2010 № 03-03-06/1/606

...Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисле-ния работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компен-сационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные по-ощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормамизаконодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными дого-ворами.

В соответствии с п. 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса отнесены,в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иныеподобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываютсярасходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграж-дений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Условий об установлении конкретногоразмера премии в трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит.

Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложенияприбыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заклю-ченных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252Кодекса.

Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренныхприказом руководства компании, расходы на выплату таких премий, по нашему мнению, возможно учесть в целяхналогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 Кодекса исвязаны с производственными результатами работников...

Извлечение из письма Минфина Россииот 14.09.2010 № 03-04-06/10-214

...В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношенийс которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержатьу налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная однимлицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверен-ности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Таким образом, права и обязанности, в том числе и доход, по договору аренды нежилых помещенийвозникают непосредственно у арендодателя, а не у его представителя, и организация, являющаяся налоговымагентом, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с доходов в видеарендной платы налогоплательщика-арендодателя.

При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в данном случаеявляется день выплаты дохода, а именно дата его перечисления по поручению налогоплательщика на счеттретьего лица...

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3320

Black

Page 23: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 21

Методические приемыоперативного контроляв строительном производствеЕ. В. Зубарева,профессор РУК, д-р экон. наук

Ñâîåâðåìåííîå âûÿâëåíèå âîçíèêàþùèõ îòêëîíåíèé ïîçâîëÿåò ñòðîèòåëü-íûì îðãàíèçàöèÿì ïî âîçìîæíîñòè ïðîâîäèòü íåîáõîäèìóþ êîððåêòèðîâêó,òåì ñàìûì îáåñïå÷èâàòü ñíèæåíèå çàòðàò è ðàöèîíàëüíîå èñïîëüçîâàíèåèìåþùèõñÿ ðåñóðñîâ.

Ñèñòåìà îïåðàòèâíîãî êîíòðîëÿ äàåò âîçìîæíîñòü îðãàíèçàöèÿìñ âûãîäîé èñïîëüçîâàòü ñâîè ïðåèìóùåñòâà è ïîëó÷àòü ìàêñèìàëüíóþîòäà÷ó îò çàòðà÷èâàåìûõ ñèë è ñðåäñòâ. Îíà ïîìîãàåò îïòèìèçèðîâàòü ðà-áîòó âñåõ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé îðãàíèçàöèè è äîñòèãàòü ïîñòàâëåí-íûõ öåëåé.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ

По нашему мнению, оперативный конт-роль в строительном производстве долженпроводиться в следующей последователь-ности:

1) сопоставление контролируемых показа-телей (фактических и запланированных дан-ных);

2) установление существенности возник-ших отклонений;

3) определение причин и виновников ус-тановленных отклонений;

4) установление причинно-следственнойсвязи;

5) подготовка аналитической информациидля принятия решений.

1. Полученные в процессе оперативногоучета фактические показатели сравниваютсяс плановыми показателями, рассчитываютсяабсолютные и относительные отклонения.Полученная информация по выявленным от-клонениям поступает руководителям структур-ных подразделений.

Формы ее предоставления могут быть раз-ными, но в целом они должны удовлетворятьпотребностям пользователей. Наиболее пред-почтителен вариант подачи информации толь-ко по тем видам выполняемым работ, по кото-рым выявлены отклонения.

Определять абсолютные и относительныеотклонения можно расчетным путем.

Абсолютные отклонения (Оа) рассчитыва-ются по формуле:

Оа = Рф – Рп, (1)

где Рф — фактические показатели, Рп — пла-новые показатели.

Относительные отклонения (Оо) определя-ются следующим образом:

Оо = (Рф / Рп ) х 100 %. (2)

При сравнении плановых и фактическихзначений можно получить следующие резуль-таты:

1) Рф = Рп, тогда Оа = 0. В данной ситуациипроцесс строительного производства разви-вается в соответствии с запланированнымуровнем и не требует уточнений;

2) Рф > Рп, тогда Оа > 0. При такой ситуацииможет наблюдаться наличие неиспользован-ных производственных резервов. При систе-матическом перевыполнении планового по-казателя необходимо обратить внимание наобоснованность планового задания. Для по-казателей, характеризующих затраты ресур-сов на производство продукции, положитель-ные отклонения означают перерасход ресур-сов. Следовательно, необходимо определитьсущественность данного отклонения и проана-лизировать причины его возникновения с це-лью устранения и дальнейшего недопущения;

3) Рф < Рп, тогда Оа < 0. Для показателей,характеризующих результаты строительногопроизводства, такая ситуация свидетельству-ет об отставании от выполнения плановогозадания, возникает необходимость оценкизначимости величины отклонения и выясне-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3321

Black

Page 24: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201122

ния его причин. Для показателей, характери-зующих затраты ресурсов, данная ситуацияпоказывает вероятность наличия резервов [1].

2. Определяется существенность выявлен-ных отклонений, и возникает необходимостькорректирующих действий процесса произ-водства выполняемых строительных работ.

Принимая решение о существенности вы-явленных отклонений и необходимости про-ведения корректирующих действий в процес-се строительного производства, в каждомконкретном случае руководитель, как прави-ло, опирается на личный опыт или опыт соот-ветствующих специалистов или экспертов,нередко полагаясь на собственную интуицию.Причем не всегда оправданным является ре-агирование на возникающие незначительныеотклонения от их плановых значений. Допус-тимыми принято считать отклонения, которыене повлекут срывов выполнения итоговыхплановых показателей по строительному про-изводству.

При выявлении значительных отклоненийили при возникновении отклонений по рядуплановых показателей целесообразно смоде-лировать возможное развитие событий и оп-ределить прогнозную информацию по процес-су производства и результатам выполненияплановых показателей, что позволит оценитьвозможности выполнения производственнойпрограммы без вмешательства в процесс про-изводства руководства.

3. Определяются причины и виновники от-клонений функционирования производст-венного процесса от запланированных пока-зателей, выявляются возможные резервы.В процессе выполнения производственныхпланов на каждом строительном участке воз-никают отклонения, обоснованные влияниемразличных факторов, как внешних, так и внут-ренних. Внешние факторы не зависят от дея-тельности управляемого объекта, и к ним мож-но отнести корректировку плана выполняемыхработ, несоблюдение сроков поставки мате-риалов, перебои с подачей электроэнергии,отсутствие разрешений на выполнение работи др. Внутренние факторы напрямую зависятот деятельности управляемого объекта, а имен-но: простои машин и механизмов, отсутствиерабочего персонала, нарушение норм расхо-дования материалов и т. д.

При выявлении отклонений необходимо впроцессе контроля определить, вследствиечего они возникли и каковы их причины. Нуж-но установить обстоятельства, которые по-влекли нарушения планового исполнения ра-бот. Определяя первопричины отклонений, неследует ограничиваться их обобщенной харак-

теристикой, так как ее будет недостаточно дляпринятия конкретных мер по установленномуфакту отклонений, что также может помешатьустановить виновника отклонений.

Для оперативного выяснения причин сры-ва плановых заданий при производстве ра-бот целесообразно использовать предвари-тельно разработанные классификаторы суказанием лиц, ответственных за допущен-ные отклонения. Примерный классификаторразработан автором настоящей статьи и пред-ставлен в таблице. Его применение позво-лит строительным организациям фикси-ровать причины отклонений производствен-ных показателей от их плановых значенийс целью обобщения и определения степениих влияния на процесс строительного произ-водства.

Оценивая происходящие изменения в про-изводственном процессе и определяя причи-ны возникших отклонений от утвержденногоплана, существенным является выявлениепотенциальных возможностей (неиспользо-ванных резервов).

Резервы подразделяются на группы в со-ответствии с элементами производственногопроцесса, относящимися к производственнымресурсам: улучшение в использованиисредств труда — машин, оборудования, про-изводственного инструмента и др.; предметовтруда — материалов, комплектующих и др.;трудовых ресурсов.

Повышение эффективности использова-ния ресурсов производства характеризуетсяуменьшением их доли, приходящейся на еди-ницу продукции, то есть снижение ее ресурсо-емкости.

4. Устанавливая причины, повлекшие из-менения плановых показателей, можно ис-пользовать систему моделирования, для оп-ределения их каузальной связи следует вос-пользоваться моделью Фель А. В.

При определении причинно-следственныхсвязей, возникающих в процессе строитель-ного производства, устанавливаются факто-ры и степень их влияния на показатели произ-водственной деятельности. Так, к вышеуказан-ным факторам относят постоянно действую-щие и существенно влияющие на процесс стро-ительного производства изменения.

С целью обеспечения более точного учетапричин, влияющих на величину показателейпроизводственного процесса, и выявленияфакторов, которые могут повлиять на процесспроизводства работ для достижения заплани-рованных показателей, строительным органи-зациям целесообразно создать модель при-чинно-следственных связей, возникающих

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3322

Black

Page 25: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 23

ТаблицаПримерный классификатор причин невыполнения плановых

заданий по производству строительно-монтажных работ

№ Причины отклонений Виновники отклонений

п/п Содержание причин Код (шифр) Наименование Код (шифр)

зависящие от деятельности подразделений

— аппарат управления 01

1Необеспеченность рабочими

12— прораб 04

кадрами — начальник участка 05— бригадир 06

2Низкая квалификация рабо-

13— аппарат управления 01

чих — прораб 04

— начальник участка 053 Наличие недоделок и брака 14 — бригадир 06

— рабочий 07

4Неудовлетворительная по-

15— отдел МТС 02

ставка материалов — поставщик 08

Несвоевременное предостав-— прораб 04

5 ление фронта работ подряд- 16— начальник участка 05

чикам

— начальник участка 05

6Нарушение технологической

17— бригадир 06

последовательности работ — рабочий 07— прораб 04

7 Просчеты в планировании 18— аппарат управления 01— главный инженер 03

8Несвоевременное поступле-

19— аппарат управления 01

ние технической документации — главный инженер 03

Недовыполнение планов— аппарат управления 01

выпуска продукции (работ,— отдел МТС 02

9услуг) вспомогательными

20 — поставщик 08

производствами— вспомогательное произ-

11 водство

— аппарат управления 01— отдел МТС 02— главный инженер 03— прораб 04

10 Прочие причины 21— начальник участка 05— бригадир 06— рабочий 07— поставщик 08— вспомогательное произ-

11 водство

не зависящие от деятельности подразделений

— субподрядные органи-10

11Нарушение сроков исполне-

22 зации

ния работ субподрядчиками — аппарат управления 01— прораб 04

Несвоевременное представ-— управление механизации 09

12ление строительной техники

23 — аппарат управления 01— прораб 04

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3323

Black

Page 26: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201124

13Недостаточность финансиро-

24— заказчик 02

вания — аппарат управления 01

14Несвоевременная подготовка

25— заказчик 12

строительной площадки — аппарат управления 01

— заказчик 12

Необеспеченность проектно-— аппарат управления 01

15сметной документацией

26 — субподрядные органи-10

зации— управление механизации 09

— заказчик 1216 Прочие причины 27 — аппарат управления 01

— главный инженер 03

между показателями, характеризующими про-цесс строительного производства. Все основ-ные показатели, используемые для оценкипроизводственной деятельности строительно-го участка, возможные причины отклоненийот плановых показателей и взаимосвязи меж-ду ними должны включаться в эту модель.Фрагмент модели, отражающей причинно-следственные связи на строительном участке,представлен на рисунке.

Полученная информация о причинах нару-шений в процессе производства работ долж-на оперативно поступать руководителям про-изводственных подразделений, несущим от-ветственность за недопущение срывов илиявных нарушений. Данные по результатамконтроля производственного процесса ис-пользуются при проведении анализа деятель-ности организации в целом.

5. Подготавливается учетно-аналитическаяинформация, которая необходима для приня-тия решений по корректирующим мероприя-тиям строительного производства. Ответствен-ное лицо, принимающее решение по вопро-сам управления строительным производ-ством, должно располагать достоверной ин-формацией, которая позволит в полной мереохарактеризовать состояние управляемогообъекта, кроме того, оно должно иметь воз-можность оценивать последствия принимае-мых им решений с точки зрения их влияния надальнейшую деятельность.

Любое принимаемое решение по исполь-зованию при производстве работ дополни-тельных ресурсов или необходимости их пе-рераспределения должно быть оценено с точ-ки зрения его влияния на эффективностьпроизводства. Данная оценка строится на ис-пользовании моделирования процесса стро-ительного производства в рамках плановогопериода.

При разработке управленческого реше-ния о влиянии на процесс производства стро-

ительных работ используется аналитиче-ская информация о причинах, вызвавшихотклонения запланированных показателей,о наличии производственных резервов иресурсов, а также факторах, воздействуяна которые можно устранить отклонения отустановленных плановых показателей про-изводства.

Предполагаемые результаты принимае-мых решений об изменении показателей про-изводственного процесса проверяются моде-лированием производственной ситуации, приэтом оцениваются прогнозируемые показате-ли, и в случае неблагоприятных последнимапробируется альтернативный вариант реше-ния. Таким образом, выбирается оптимальноерешение, которое обеспечит достижение на-меченных результатов производственной де-ятельности.

При проведении оперативного контроля,обрабатывая полученную учетную информа-цию, создается информационная база, кото-рая будет востребована для поиска вариан-тов адаптации строительного производства кизменениям внешней среды, предваритель-ной оценки результатов перераспределенияпроизводственных ресурсов, выявления ипривлечения имеющихся резервов, более ра-ционального использования производствен-ных ресурсов, определения факторов, оказы-вающих различное влияние на производ-ственную деятельность, принятия обоснован-ных решений в процессе управления строи-тельным производством.

Последовательные и систематическиедействия по ведению оперативного учета иконтроля производственного процесса долж-ны проводиться в режиме реального времении основываться на применении различныхэкономических и математических моделей,с широким внедрением в практику строитель-ных организаций современных автоматизиро-ванных управленческих систем.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3324

Black

Page 27: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 25

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СМЕТНОЙ СТОИМОСТИСТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

Потребность в производственных ресурсахопределяется по сметным нормам на едини-цу измерения строительных работ, объемыкоторых указаны в рабочих документах и чер-тежах.

Расход ресурсов производится по сметнымнормативам, которые подразделяют на госу-дарственные, отраслевые, территориальные,фирменные и индивидуальные сметные нор-мативы.

Прямые затраты в сметной стоимости ра-бот формируются из произведения установ-ленных норм расхода ресурсов, необходимыхдля выполнения работ, их цены и объема ра-бот. Прямые затраты на единицу измеренияработы представляют собой сметную единич-ную расценку. Кроме прямых затрат, в объе-мы работ включаются затраты на организа-цию, управление и обслуживание строитель-ства — накладные расходы. Сумма прямыхзатрат и накладных расходов образует смет-ную себестоимость — расходы производствана выполнение строительных работ. Кромеэтого, подрядным организациям — исполни-телям работ необходима нормативная, смет-ная прибыль на развитие производства,социальной сферы и материальное стиму-

лирование работников. Исходя из этого смет-ная стоимость строительно-монтажных ра-бот включает прямые затраты, накладныерасходы и сметную прибыль. Суммы наклад-ных расходов и сметной прибыли рассчи-тываются по нормативам в процентах от раз-мера оплаты труда строительных рабочихв составе прямых сметных затрат в текущихценах.

Окончательное решение по выбору нор-мативов и метода определения стоимостистроительной продукции принимается заказ-чиком и подрядчиком и закрепляется в дого-воре строительного подряда.

Необходимо отметить, что стремление ксплошному контролю может привести к уве-личению затрат на его проведение, увеличе-нию объемов полезной информации. Масш-табность контроля должна отвечать потребно-стям системы управления в необходимой де-тализированной информации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Управление производством: учебник / Подред. Н. А. Саломатина. — М.: ИНФРА-М, 2001.

2. Методика определения стоимости строитель-ной продукции на территории Российской Федера-ции (МДС 81-35.2004). Приложение к постановле-нию Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Рис. Модель причинно-следственных связей выполнения строительных работ

дефекты,брак

простои

низкая ква-лификация

нарушениетехнологии

отсутствие нарабочем месте

аварийнаяситуация

недостаткипланирования

неисправ-ность

временноеотсутствие

болезнь

прогулотсутствиеэнергоре-

сурсов

отсутствиематериала

внеплано-вый ремонт

изменениецены

заменаматериала

потери

эксплуатациямашин и

механизмов

материалы производственные рабочие

СТЕПЕНЬ ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ НА СТРОИТЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3325

Black

Page 28: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201126

Социальный учет как инструментинформационного обеспеченияинвестиционных решенийА. А. Сидорня

 ñòàòüå ðàññìàòðèâàåòñÿ ïîíÿòèå «ñîöèàëüíûé ó÷åò», àíàëèçèðóþòñÿðàçëè÷íûå ïîäõîäû ê åãî ïîíèìàíèþ.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ«СОЦИАЛЬНЫЙ УЧЕТ»

Инвестиционные решения, принимаемыеорганизациями при осуществлении капи-тального строительства, основываются исклю-чительно на достижении экономической эф-фективности строительства. Однако в сов-ременных условиях при принятии подобных ре-шений должно также приниматься в расчет эко-логическое и социальное обществен-ное влияние. Данные вопросы в мировой прак-тике решаются с помощью социального учета.

Глоссарий федерального образовательно-го интернет-портала «Экономика, Социология,Менеджмент» дает следующее определениесоциального учета — «макроэкономическийанализ с учетом социальных факторов илисоциальных последствий экономической по-литики».

Я. В. Соколов, характеризуя социологиче-ский подход к исследованиям бухгалтер-ского учета, сделал следующий вывод: цельучета — обеспечение справедливости поотношению ко всем участникам хозяйственно-го процесса. Такого же мнения придержи-ваются А. Раппопорт, Ф. А. Бимс, П. Е. Фер-тих, А. Ч. Литтлтон, В. К. Циммерман, Н. М. Бед-форд и др.

А. Раппопорт полагает, что каждое теоре-тическое положение учета влияет на обще-ство, и оно должно приниматься или отвергать-ся в зависимости от достижения социальногоэффекта.

Для ученых социологического направле-ния предмет бухгалтерского учета — это оп-ределенный социум, и бухгалтер должен ис-числять не только и не столько прибыль фир-мы, сколько определять социально-экономи-ческие последствия действий администрациифирмы.

Еще дальше пошел Н. М. Бедфорд, утвер-ждая, что бухгалтерская методология являет-

ся одним из катализаторов общественногоразвития, и выдвигая тезис о том, что лучшейявляется та бухгалтерская методология, ко-торая приносит максимальный социальныйэффект.

По словам Я. В. Соколова «социальныйучет — это не какой-то самостоятельный видсчетоводства, а скорее расширение граництрадиционного бухгалтерского учета. Он пред-ставлен двумя направлениями. Первое и важ-нейшее связано с необходимостью увеличе-ния состава показателей бухгалтерской отчет-ности в интересах все возрастающих требо-ваний пользователей. Второе направлениеконцентрирует внимание на учете социальныхрасходов. Но общая мысль такая: бухгалтерыисчисляют себестоимость готовой продукциис точки зрение своего предприятия, но то, чтовыгодно для одного хозяйствующего субъек-та, может быть убыточно для всего общества.Например, завод производит водку, и у негоможет быть очень низкая себестоимость, носколько средств приходится затрачивать об-ществу на ликвидацию последствий от потреб-ления этого напитка. Таким образом, передбухгалтером возникает задача исчисленияиндивидуальной и общественной себестоимо-сти готовой продукции».

Р. Грей определяет социальный учет какпроцесс коммуникации о социальном и эколо-гическом воздействии деловых операций ор-ганизации на интересы отдельных общест-венных групп и общества в целом. Он расши-ряет традиционную роль существующей отчет-ности организации (отдельной компании) —представления финансовой информации вла-дельцам капитала (shareholders). Это расши-рение ответственности основывается на пред-положении, что компании имеют более широ-кие обязанности, чем просто зарабатыватьденьги своим акционерам.

Социальный учет дает более широкую со-циальную и экономическую перспективу ком-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3326

Black

Page 29: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 27

пании по сравнению с традиционным подхо-дом, основанным на финансах, учете. Он дажевыходит за рамки самой организации с цельюизучения ее социального и экономическоговоздействия на заинтересованных лиц, уде-ляя внимание множеству переменных, кото-рые могут не поддаваться количественномуили денежному измерению.

За последние десятилетия выработаномножество моделей для оценки социальноговлияния корпораций. Например, «Этическаябухгалтерская отчетность», разработаннаяПрузан и Тиссен (1994) в Дании, фокусирует-ся прежде всего на диалоге стейкхолдеров(заинтересованных лиц) с целью использова-ния систематического учета и внешнего бенч-маркинга (процесса определения, пониманияи адаптации имеющихся примеров эффектив-ного функционирования компании с цельюулучшения собственной работы).

В Дании действует закон о корпоративнойсоциальной отчетности. 16 декабря 2008 годапарламент Дании принял билль, обязываю-щий 1100 наибольших датских частных и го-сударственных компаний включать инфор-мацию о корпоративной социальной ответ-ственности в свои финансовые отчеты, в томчисле:

— о политике компании в сфере корпора-тивной социальной отчетности или социальноответственного инвестирования;

— о том, какие результаты достигнуты,и представления менеджеров о будущем вотношении корпоративной социальной от-ветственности / отчетности.

Однако данный процесс практически незатрагивает некоммерческий сектор эко-номики. Сторонники социального учета иаудита приводят множество причин вовле-чения некоммерческих организаций в этотпроцесс.

Во-первых, такие ключевые компонентысоциального учета, как разработка социаль-ной и экологической учетной информаци-онной системы, полностью, применимы длянекоммерческих организаций, которые до на-стоящего момента не имеют систем для ана-лиза и отчетности своей социальной эффек-тивности.

Во-вторых, механизм социального учета иаудита позволяет стейкхолдерам проводитьревизию целей некоммерческой организациии разрабатывать показатели оценки ее эф-фективности.

В-третьих, социальный учет и аудит могутпредставлять множество инструментов длястратегического планирования и развитияорганизации, если информация в разрезестейк-холдеров и социальной эффективностиинтегрирована в процесс принятия решений.

Одной из немногих разработок идей соци-ального учета в некоммерческом секторе эко-номики является концепция «Отчетность рас-ширенной добавленной стоимости» (EVAS —Expanded Value Added Statement), предложен-ная в 2003 году канадскими учеными Л. Мук,Б. Ричмонд, Д. Картер1, предполагающая со-здание отчетности, отражающей комбиниро-ванное влияние экономических и социальныхфакторов.

Примером интеграции социального учетав некоммерческой среде может служить под-ход А. Белкаой2 , который представил адапти-рованную модель Л. Сейдлера3 в отчете о при-былях и убытках университета, в котороминтегрировались социальные выгоды и за-траты с обычной фондовой отчетностью о ре-зультате.

Работу К. Ленд4 принято считать первойсерьезной попыткой создания подхода к из-мерению социальной эффективности неком-мерческих организаций. Так, К. Ленд разли-чал три компонента (индикатора):

— выпуск;— результат;— побочный эффект.На основании результатов применения

программы «Обеды на колесах» он предпо-ложил, что показатели выпуска могут включатьколичество заказов обедов и обслуженныхклиентов. Индикаторы результата могут фо-кусироваться на таких характеристиках про-граммы, как расположение и удовлетворениеклиентов. Побочные индикаторы могут вклю-чать оценку влияния снабжения здоровым идиетическим питанием и устанавливать, на-сколько клиенты оценивают свое общее са-мочувствие.

1 См. Laurie Mook, Betty Jane Richmond, and Jack Quarter. Integrated Social Accounting for Nonprofits:A Case From Canada. Voluntas: International Journal of Voluntary and Nonprofit Organizations Vol. 14, September2003.

2 См. Belkaoui A. Socio-Economic Accounting, (1984), Quorum Books, Westport, CT.3 См. Seidler L. Dollar values in the social income statement. (1973) Westport, CT.4 См. Land K. Social indicators for assessing the impact of the independent, not-for-profit sector on society.

Paper presented at a Meeting of Independent Sector, (1996) Washington, DC.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3327

Black

Page 30: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201128

Основываясь на данном подходе, Б. Рич-монд5 создала концепцию «Социальный по-казатель окупаемости инвестиций» (SocialReturn on Investment) для некоммерческихорганизаций. В своей работе Б. Ричмондобъясняет финансовую ценность неденежно-го результата как ценность, основанную насравнении с рынком. Она также включила вфинансовую ценность работу волонтеров.

Основываясь на этой работе, Л. Мук создал«Отчетность расширенной добавленной сто-имости» (EVAS), которую он применил для не-коммерческих кооперативов студенческихобщежитий.

Между тем необходимо заметить, что самадобавленная стоимость является динамичес-ким объектом, характеризующим определен-ный период времени в прошлом, и она огра-ничена выпуском продукции. В то же времясуществует необходимость разработки прин-ципиально иного статического инструмента-рия, направленного на будущее состояниекапитала институциональной единицы в видедезинтегрированного показателя чистых со-циальных пассивов. Данный подход к пробле-матике социального учета ни в отечественной,ни в зарубежной практике еще не разраба-тывался.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХНАПРАВЛЕНИЙ СОЦИАЛЬНОГО УЧЕТА

Изучение более 60 иностранных источни-ков позволяет сделать вывод, что социальныйучет рассматривается учетной наукой в двухаспектах: на микроэкономическом и на мак-роэкономическом уровнях.

С. Дили приводит следующую классифи-кацию основных направлений социальногоучета:

1. Национальный социальный учет (макро-учет) — существует с 1930-х годов и предназ-начен для измерения национального качестважизни на макроуровне.

2. Социальный аудит — подход на уровнефирмы, концентрирующий внимание на кор-поративной социальной ответственности втаких вопросах, как борьба с загрязнениемокружающей среды, условия труда и благосо-стояние сотрудников.

3. Финансовый управленческий соци-альный учет в некоммерческой сфере — по-

добен социальному аудиту, за исключениемтого, что оценка эффективности в некоммер-ческой сфере имеет специфические особен-ности.

4. Финансовый социальный учет — преиму-щественно существует для внешней отчетно-сти фирмы о своей социальной ответственно-сти, включая учет человеческих ресурсов всоответствии с требованиями общепризнан-ных стандартов.

5. Управленческий социальный учет —предполагает развитие инструментария изме-рения социальной ответственности и отчетно-сти и предназначен для внутренних пользова-телей.

Микросоциальный учет представляет со-бой коммуникативную систему, обеспечиваю-щую процесс принятия экономических реше-ний в проекциях наиболее значимых заинте-ресованных сторон конкретной компании, еесоциального и природного окружения. Микро-социальный учет включает такие элементы, какэтический учет (учет человеческих ресурсов,PR учет) и экологический учет.

Каждый из данных видов учета обеспечи-вает информацией конкретную заинтересо-ванную сторону, в то же время каждый из нихявляется интегрированной частью единойинформационной среды принятия как эн-догенных, так и экзогенных экономическихрешений.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МАТРИЦЫСОЦИАЛЬНОГО УЧЕТА

Макросоциальный учет представляет со-бой углубленную и развитую интерпрета-цию системы национальных счетов в виде мат-рицы социального учета (Social AccountingMatrix).

Согласно определению Г. Пят и Д. Роудматрица социального учета направлена напредставление макро-, мезо- и микроэконо-мических данных о социоэкономической сис-теме, которые показывают трансакции и транс-феры между всеми агентами и институтамиданной системы.

Матрица социального учета была разрабо-тана в 1962 году Ричардом Стоуном6 (RichardStone).

Впоследствии, начиная с 1970-х годов, мат-рицы социального учета ежегодно калькули-

5 Richmond B. J. Counting on nonprofits. Final report of the Social Accounting Framework Project, United Wayof London and Middlesex, (1998), London.

6 Ричард Стоун в 1984 году был удостоен Нобелевской премии по экономике «за фундаментальныйвклад в развитие системы национальных счетов, и соответственно, значительное улучшение основыэмпирического экономического анализа».

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3328

Black

Page 31: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 29

руются практически во всех индустриальноразвитых странах и применяются со стандарт-ными макроэкономическими данными, фор-мируемыми системами национальных счетов,которые специально сконструированы дляанализа производственных отношений [такихкак таблицы «Вход — Выход» (Input — OutputTables)].

Таким образом, матрица социального уче-та была разработана для того, чтобы сочетатьпоказатели роста, распределения националь-ного дохода и бедности в одной единой учет-ной системе.

Матрица социального учета — это квадрат-ная матрица с взаимосвязанными строками истолбцами, каждая ячейка которой показы-

вает платеж от «столбца» к соответствующей«строке». Матрица социального учета исполь-зует двойную запись; таким образом, общиеплатежи и доходы каждого агента должны ба-лансировать.

Типичная национальная матрица социально-го учета включает счета производства (виды де-ятельности), товаров, факторов производства иразличных участников actors (институты), кото-рые получают доход и потребляют товары.

СТРУКТУРА СОЦИАЛЬНОГО УЧЕТА

На микроуровне профессор Г. Сиприанвыделяет следующую структуру социальногоучета:

Г. Сиприан утверждает, что так же, как иэкологический учет, учет человеческих ресур-сов должен включаться в финансовые отчетыкак на внутреннем управленческом уровне,так и на внешнем уровне.

По мнению Е. М. Алигаджиевой, социаль-ный учет включает:

1) учет социальной ответственности (учетиндивидуальных факторов, имеющих соци-альную значимость);

2) учет совокупного влияния (оценка сово-купных затрат предприятий);

3) социально-экономический учет (оценкапроектов, финансируемых обществом с ис-пользованием финансовых и нефинансовыхпоказателей, не поддающихся денежной оцен-ке, но имеющих большой общественный ре-зонанс);

4) учет социальных показателей (долго-срочная нефинансовая количественная соци-ально-статистическая оценка);

5) общественный учет (попытки построитьучет в глобальных масштабах), который свя-зывает все виды социального учета.

Автор настоящей статьи придерживает-ся позиции, что структура социального учета,являющегося коммуникативной сетью дости-жения консенсуса между доминирующими

заинтересованными сторонами, определяет-ся количеством и взаимоотношениями данныхсторон.

ЦЕЛЬ СОЦИАЛЬНОГО УЧЕТАВ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Социальный учет рассматривается авто-ром как интеграция трех основных проекцийкоммуникативных связей институциональнойединицы и внешнего окружения: работники,природа и общество, при этом работники иобщество являются атрибутивным разложе-нием генеральной гуманистической метрикиучета.

Работники — социальная группа, от сте-пени удовлетворенности которой в большойстепени зависит финансовая эффективностькомпании.

Природа (природная среда) представляетсобой социальную группу — будущее поколе-ние. От степени сохранности природной сре-ды зависят здоровье будущих поколений, про-изводительность их труда, степень возможно-сти зарабатывать деньги для приобретениятоваров и услуг.

Эта социальная группа является виртуаль-ной и не способна оказать прямое воздействие

Рис. Структура социального учета

Экологический учет

Этнический учет

Учет человеческих ресурсовСоциальный учет

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3329

Black

Page 32: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201130

на деятельность компаний, поэтому ее инте-ресы защищаются третьей заинтересованнойстороной: обществом.

Общество как заинтересованная сторонаимеет наиболее эффективный инструментвоздействия на деятельность компании черезотказ от потребления ее товаров.

Согласно результатам одного из исследо-ваний, проведенного в Великобритании в1999 году, 17 % респондентов из 25 тыс. опро-шенных избегают покупать продукты социаль-но безответственных компаний.

По данным Interbrand, соотношение мате-риальных и нематериальных активов ком-пании IBM составляет 17:69, компании Соса-Cola — 4:96. Известно также, что значитель-ную часть нематериальных активов составля-ет стоимость самого бренда, которая опреде-ляется репутацией, которая формируется наоснове социально-ответственного поведениякомпании.

Таким образом, социальный учет в строи-тельстве представляет собой такую орга-низацию учета, которая позволяла бы су-дить об эффективности принимаемого реше-ния не только с точки зрения инвестора, нои социального и экологического окружениястроительной организации или собствен-ника.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Алигаджиева Е. В. Постановка социально-го учета // Экономический анализ: теория и прак-тика. — 2008. — № 21.

2. Соколов Я. В. История бухгалтерского уче-та. — М.: ФиС, 2006.

3. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоковдо наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

4. Хамидуллина Г. Р. Трансформация бухгал-терской отчетности в соответствии с международ-ными стандартами в сфере некоммерческих орга-низаций. — Казань: Познание, 2008.

Извлечение из письма УФНС России по г. Москвеот 22.06.2010 № 16-15/065027@

...Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетовсубъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскимиорганизациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленныхподразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяет-ся как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходовна оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленногоподразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и оста-точной стоимости амортизируемого имущества, предусмотренной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целомпо налогоплательщику. Об этом сказано в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Кроме того, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одно-го субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений можетне производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определя-ется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельновыбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этогосубъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующегоналоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по местунахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в слу-чае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подраз-делений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплатыналога.

Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Россий-ской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им (организацией) налога наприбыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения...

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3330

Black

Page 33: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 31

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Методика количественной оценкирисков строительного проектаА. И. Узенберг,Государственный университет управления

Ñðåäè âñåõ ôèíàíñîâûõ èíñòèòóòîâ, ïðèçâàííûõ îáåñïå÷èâàòü èíâåñòè-öèîííóþ àêòèâíîñòü â ýêîíîìèêå, âåäóùàÿ ðîëü îòâîäèòñÿ áàíêàì.Íî äî ñèõ ïîð èõ àêòèâíîìó ó÷àñòèþ â ïðîåêòíîì ôèíàíñèðîâàíèè, êàê ïðàâè-ëî, ïðåïÿòñòâîâàëè íå ñòîëüêî âûñîêèå ðèñêè äàííîé ñôåðû äåÿòåëüíîñòè,ñêîëüêî îòñóòñòâèå ñêîëüêî-íèáóäü çíà÷èìîé áàíêîâñêîé ïðàêòèêè â óïðàâëå-íèè ôèíàíñèðîâàíèåì ìàñøòàáíûõ ñòðîèòåëüíûõ ïðîåêòîâ. Ñ ýòîé òî÷êèçðåíèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ äîñòàòî÷íî àêòóàëüíîé çàäà÷à ðàçðàáîòêè ìåòîäèê,ñîïðîâîæäàþùèõ ïðîöåññû áàíêîâñêîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ è ñíèæàþùèõ ðèñêè âäàííîì ñåãìåíòå áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè.

ЗНАЧЕНИЕ ПОСТРОЕНИЯПОКВАРТАЛЬНОГО ДЕНЕЖНОГОПОТОКА ПРОЕКТА

В первую очередь следует отметить, что воснове представленной в данной статье ме-тодики оценки эффективности проекта лежитпостроение поквартального денежного пото-ка проекта (кэш-фло), с помощью которого,в частности с использованием методов дис-контирования, осуществляется расчет основ-ных показателей эффективности (NPV ,NPVR, IRR и т.д.). Построение вышеуказан-ного денежного потока проекта осуществля-ется на основе первичной информации, ко-торая, как правило, предоставляется в банкна рассмотрение в виде проектной докумен-тации по рассматриваемому объекту строи-тельства, а также бизнес-плана проекта.Помимо расчета основных показателей эф-фективности, кэш-фло проекта позволяет ана-литику экспертно оценивать адекватность и ре-альность представленных данных, что такжеможет влиять на принятие решения об инвес-тировании. Основная часть расходов при этомосуществляется на основе сметы строительства,статьи которой должны быть объективно обо-снованы, отражать состояние рыночных цен ибыть сопоставимыми с расходами по строитель-ству объектов-аналогов.

Вне зависимости от методической коррект-ности расчета, выбора программных средств,используемых для расчета, квалификации и лич-ного опыта эксперта проекта, экономическаяоценка проекта напрямую зависит от качестваисходных данных и не может быть надежнее их.

Построение денежного потока проектапозволяет анализировать информацию, ха-рактеризующую операции, связанные, во-

первых, с образованием источников финан-совых ресурсов, а во-вторых, с использова-нием этих ресурсов. При этом в качестве ис-точников средств в проекте могут быть увели-чение собственного капитала, привлечениекредитов и займов, выручка от сдачи в арендуили продажи построенного объекта. Основ-ными направлениями использования денеж-ных средств являются инвестиции в постоян-ные активы и строительство, расходы на фор-мирование оборотного капитала, на осуще-ствление операционной деятельности, обслу-живание внешней задолженности, налоговыеплатежи, выплата дивидендов [1].

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ СОВОКУПНОСТИИСТОЧНИКОВ ФИНАНСОВЫХРЕСУРСОВ И НАПРАВЛЕНИЙИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

При построении общего кэш-фло проекта всясовокупность источников финансовых ресурсови направлений их использования подразделя-ется на три основные общепринятые группы:

— денежный поток от операционной дея-тельности;

— денежный поток от инвестиционной де-ятельности;

— денежный поток от финансовой деятель-ности.

В каждом из трех блоков выделяются прито-ки и оттоки денежных средств, образуемые закаждый отчетный период реализации проекта.Суммирование данных потоков позволяетпостроить чистый денежный поток по проекту.Однако построенный таким образом кэш-флопроекта является общим и наиболее полнымдля всех его участников (менеджмента, инвес-торов, кредиторов) и не позволяет оценивать

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3331

Black

Page 34: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201132

эффективность проекта для банка по причинетого, что заранее не определено, в какой ролибанк участвует в проекте — кредитора или ин-вестора (далее об этом более подробно).

ФОРМИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНОГО ПОТОКАОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Денежный поток от операционной деятель-ности формируется из следующих агрегиро-ванных статей доходов и расходов (табл. 1).

ФОРМИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНОГО ПОТОКАОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Денежный поток от инвестиционной дея-тельности формируется из следующих агреги-рованных статей доходов и расходов (табл. 2).

ФОРМИРОВАНИЕ СТАТЬИДОХОДОВ И РАСХОДОВОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

При выборе источников финансированиянеобходимо:

Притоки Особенности формирования

При внесении данных об объемах реализации площадей жела-Доходы от аренды тельно ориентироваться на обеспеченный объем реализации (то

есть принимаемый рынком на основе спроса), а не на техническиеданные проекта. Важное значение здесь имеет адекватность мар-

Доходы от продажи кетингового исследования спроса на возводимый объект, наличиезаключенных предварительных контрактов продажи или аренды

Прочие доходыМогут возникать индивидуально при реализации конкретного стро-ительного проекта

Оттоки

Включаются затраты на материалы, используемые непосредствен-Затраты на материалы но при производстве строительных работ, строительные конструк-

ции, детали, топливо, энергия, пар, вода и т.д.

Зарплата Расходы на оплату труда рабочих

Эксплуатационные рас- Коммунальные платежи, услуги связи, транспортные услуги, склад-ходы ские расходы и т.д.

Включает налог на прибыль, налог на имущество, НДС, земельныйНалоги налог, налог на пользователей автомобильных дорог, страховые

взносы

Выплата процентов по Рассчитывается исходя из ставки процента по кредиту и остаткакредитам задолженности на конкретную отчетную дату

Прочие накладные рас- Могут возникать индивидуально при реализации конкретного стро-ходы ительного проекта

Таблица 1

Статьи доходов и расходов операционной деятельности

— определить потребность в краткосроч-ном и долгосрочном капитале;

— проанализировать возможные измене-ния в составе активов и капитала с целью оп-ределения их оптимальной структуры по объе-мам и видам;

— обеспечить платежеспособность и фи-нансовую состоятельность;

— использовать максимально прибыльнособственные и заемные средства.

Данная группа формируется из следующихагрегированных статей доходов и расходов(табл. 3).

На основе вышеприведенных групп при-токов и оттоков денежных средств фор-мируется конечный чистый денежный поток,который позволяет оценивать его ликвид-ность. В этом случае важно, чтобы ни в одиниз отчетных периодов не было зафикси-ровано отрицательного сальдо доходов ирасходов, в противном случае такая ситуа-ция свидетельствует о недостатке денеж-ных средств (так называемый разрыв лик-видности) и невозможности реализациипроекта.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3332

Black

Page 35: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 33

Таблица 2

Статьи доходов и расходовинвестиционной деятельности

Таблица 3

Статьи доходов и расходовот финансовой деятельности

Притоки Особенности формирования

Вложение акционерами собственных средств в проект. Компания,Собственный (акцио- которая использует только собственный капитал, имеет максималь-нерный) капитал ную финансовую устойчивость, но ограничивает темпы своего раз-

вития в будущем

Кредиты банков или облигационные займы. Компания, привле-кающая заемные средства в форме банковского кредита или об-

Заемный капиталлигационного займа, имеет более высокий потенциал для эконо-мического роста и возможности увеличения доходности собствен-ного капитала, но в большей мере подвержена финансовым рис-кам и угрозе банкротства

Средства, предназначенные для финансирования целевых мероп-Целевое финансиро- риятий, выделяются государственными и негосударственными ор-вание ганизациями и могут быть использованы исключительно по назна-

чению

Оттоки

По кредитам — составляется в соответствии с графиком погаше-Возврат кредитов ния, установленным кредитором. По облигациям — равен сроку

погашения облигаций

Лизинговые платежи Платежи за использование оборудования по схеме лизинга

Вывод собственниками средств из проекта. Как правило, строгоВыплата дивидендов контролируется кредитной организацией и возможен только пос-

ле одобрения банком

Притоки Особенности формирования

Выручка от реализации Средства, получаемые от реализации основных средств и другихактивов активов, участвующих в строительстве (например, оборудования)

Оттоки

Основные затраты на строительство объекта. Включают затраты

Расходы на строитель-на приобретение прав на участок, подготовку участка, проектно-

ствоизыскательские расходы, инженерное освоение территории и под-ключение к коммуникационным сетям, строительно-монтажныеработы и прочие расходы

Инвестиции в оборудо- Затраты на приобретение участвующих в строительстве основныхвание и другие активы средств

Оплата расходов буду-Незначительны в строительстве, могут включать: расходы по пере-

щих периодовоборудованию и приспособлению зданий для обслуживания стро-ительства, расходы по набору работников для строительства и т.д.

Инвестиции в оборот-Незначительны в строительстве. Представляют сумму средств, на-

ный капиталправленных на приобретение запасов материалов, средства врасчетах с поставщиками и покупателями

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3333

Black

Page 36: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201134

ФОРМИРОВАНИЕ ИСХОДНЫХДАННЫХ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОЦЕНКИИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЕКТА

Для проведения оценки любого инвести-ционного проекта, независимо от отрасли,масштаба и направленности, необходимо под-готовить три блока исходных данных: потокиот операционной, инвестиционной и финан-совой деятельности. Частой ошибкой при на-полнении вышеперечисленных блоков исход-ных данных является формальный подход ксути рассматриваемого проекта. При ближай-шем рассмотрении идея проекта всегда мно-говариантна, и от выбора определенного ва-рианта ее построения зависит дальнейшаяработа с проектом. Это означает, что описа-ние исходных данных будет зависеть от от-вета на вопрос: на каких условиях банку пред-лагается участвовать в проекте — а точнее,будет ли банк выступать в роли соинвесторапроекта, получая долю объекта в собствен-ность, право на получение части прибыли отреализации объекта и возможность участво-вать в управлении возводимой коммерчес-кой недвижимости, или же банк будет высту-пать только в роли кредитора и ограничитсяпредоставлением кредита с целью дальней-шего возврата средств с определенным про-центом? Таким образом, в случае оценки эф-фективности строительного проекта речьидет о двух инвестиционных проектах (от-дельно для банка-инвестора, отдельно длябанка-кредитора), которые будут иметь раз-ные показатели эффективности, разную сте-пень коммерческой привлекательности и раз-ную степень финансового риска. При этом,если для оценки проекта будет выбрана точ-ка зрения одного из партнеров (инвестора

или кредитора), также очень важно правиль-но разделить доходы и затраты между участ-никами проекта.

УЧЕТ СТАВКИ ДИСКОНТИРОВАНИЯ

Помимо того что для банка-инвестораи банка-кредитора при построении кэш-фло проекта будут использоваться различ-ные статьи доходов и расходов, необходимоучитывать и различие в подходах к выборуставки дисконтирования. В случае банка-кре-дитора ставка дисконтирования будет равнаставке по кредиту. При оценке эффективно-сти проекта банком-инвестором в качествеставки дисконтирования будет использовать-ся требуемая акционерами доходность накапитал (или доходность альтернативныхвложений с поправкой на инвестиционныйриск).

УЧЕТ СТАТЕЙ ДОХОДОВИ РАСХОДОВ ДЛЯ БАНКА-ИНВЕСТОРА

Особенность построения кэш-фло проек-та заключается в том, что для инвестора заем-ные денежные потоки являются частью проек-та, таким образом, они не исключаются из рас-чета эффективности (табл. 4).

Таблица 4Учет статей доходов и расходов для банка-инвестора

Другим отличием для банка-инвестора яв-ляется выбор в качестве ставки дисконтиро-вания доходности альтернативных вложений.Расчет величины ставки осуществляется наоснове суммы трех компонентов:

1) безрисковой ставки доходности, рассчи-тываемой, как правило, исходя из доходностиказначейских облигаций со сроком погашения,сопоставимым со сроком реализации строи-тельного проекта;

Учитываемые денежные потоки проекта: Учитывать?

1. Денежные потоки от операционной деятельности (с учетом вы-платы процентов по кредитам)

да

2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности да

3. Денежные потоки от финансовой деятельности

— Поступления акционерного капитала нет

— Поступления целевого финансирования да

— Поступления кредитов да

— Возврат кредитов да

— Лизинговые платежи да

— Выплата дивидендов нет

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3334

Black

Page 37: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 35

3) премии за инвестиционный риск, оце-ниваемый экспертно исходя из индивидуаль-ных качественных характеристик рисков стро-ительного проекта на основе кумулятивногоподхода.

ПОСТРОЕНИЕ ЧИСТОГОДИСКОНТИРОВАННОГОДЕНЕЖНОГО ПОТОКА

На основе общего денежного потока попроекту, особенностей учета доходов и рас-ходов для инвестора и соответствующей став-ки дисконтирования осуществляется построе-ние чистого дисконтированного денежногопотока, исходя из которого осуществляетсярасчет основных показателей эффективнос-ти проекта:

— чистой текущей стоимости (NPV);— рентабельности инвестиций (NPVR);— внутренней нормы прибыльности (IRR).

УЧЕТ СТАТЕЙДОХОДОВ И РАСХОДОВДЛЯ БАНКА-КРЕДИТОРА

Аналогичным образом для банка-креди-тора деньги акционеров являются частьюпроекта, при этом из расчета кэш-фло исклю-чаются денежные потоки, связанные с креди-тованием (включая проценты по кредиту)(табл. 5):

При этом в качестве ставки дисконтирова-ния банком-кредитором используется ставкапо кредиту, предоставленному для реализа-ции проекта.

На основе вышеизложенных особенностейдля банка-кредитора также осуществляется

Таблица 5Учет статей доходов и расходов для банка-кредитора

Учитываемые денежные потоки проекта: Учитывать?

1. Денежные потоки от операционной деятельности да

за исключением процентов по кредитам Да

2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности Да

3. Денежные потоки от финансовой деятельности

Поступления акционерного капитала Да

Поступления целевого финансирования Да

Поступления кредитов Нет

Возврат кредитов Нет

Лизинговые платежи Да

Выплата дивидендов Да

построение чистого дисконтированного де-нежного потока и аналогичным образом рас-считываются показатели эффективности(NPV, IRR, NPVR). При этом для банка-креди-тора целесообразно также дополнительнопроизвести расчет других показателей:

1) Общего коэффициента покрытия долга(DSCR), который характеризует степень дос-таточности доходов, генерируемых проектомдля покрытия обслуживания предоставленно-го кредита (выплата процентов и основнойсуммы долга);

2) доли собственного и заемного капиталав проекте, который является: для банка-кре-дитора индикатором финансовой устойчиво-сти проекта, а также показателем надежнос-ти акционеров и их заинтересованности в ус-пешной реализации проекта.

КРИТЕРИИ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯПО ПРОЕКТУ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗАПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ

Следует выделить следующие критериипринятия решения по проекту на основе ана-лиза показателей эффективности (табл. 6).

РИСК-ФАКТОРЫИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОГОПРОЕКТА

Окончательное решение об инвестирова-нии в строительство недвижимости банк дол-жен принимать на основе комплексного ана-лиза показателей эффективности и рисковпроекта, так как особенности расчета каждо-го коэффициента в отдельности не позволятбанку адекватно сравнить и оценить преиму-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3335

Black

Page 38: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201136

Таблица 6Критерии принятия решения об инвестировании

Ситуация Критерий

Чистая текущая стоимость (Net Present Value — NPV)

Оценка одного проектаЕсли NPV > 0, проект эффективен и банк склонен принять по-ложительное решение об инвестировании

Оценка нескольких проек- Принимается, как правило, тот проект, который имеет большеетов значение NPV

Большее значение NPV не всегда соответствует более эффек-

Особенность в оценкетивному проекту, так как в данном случае многое зависит отмасштабов инвестиций в различные проекты. Большему объе-му инвестиций, как правило, соответствует большее NPV

Рентабельность инвестиций (Net Present Value Ratio — NPVR)

Оценка одного проектаЕсли величина NPVR > 0, проект эффективен и банк склоненпринять положительное решение об инвестировании

Оценка нескольких проек- Большее значение NPVR соответствует более эффективномутов проекту

1. Данный показатель позволяет сравнивать проекты с различ-ным масштабом инвестиций

Особенность в оценке2. Инвестору следует учитывать индивидуальные предпочте-ния в разрезе риск-доходность, так как значительная величинарентабельности инвестиций свидетельствует и о высокой сте-пени риска

Внутренняя норма прибыльности (Internal Rate of Return — IRR)

Если значение IRR > стоимости капитала, проект эффективен иОценка одного проекта банк склонен принять положительное решение об инвестиро-

вании

Оценка нескольких проек- Более высокое значение IRR соответствует более эффектив-тов ному проекту

Некорректность сравнения проектов с различной ставкой дис-Особенность в оценке контирования (то есть различной стоимостью капитала, зало-

женного участником)

Общий коэффициент покрытия долга (Debt-service coverage ratio — DSCR)

Используется банком-кредитором для оценки эффективности проекта. При этом целесооб-разно рассчитывать данный показатель как по каждому отчетному периоду, так и по проектув целом. Критерии: значение DSCR не должно быть меньше 1,15 за каждый период и неменьше 1,3 по проекту в целом

Доля собственного и заемного капитала в проекте

Как правило, строительство недвижимости требует значительных финансовых затрат и вбольшей мере финансируется за счет заемных средств. При этом важным аспектом для бан-ка-кредитора при принятии решения о финансировании строительного проекта является долясобственного капитала акционеров. Банк в большинстве случаев откажется от кредитованияпроекта, если доля собственного капитала проекта составит менее 20 %

щества нескольких сопоставимых инвестици-онных проектов.

Следует отметить, что задача количествен-ного анализа — выявить наиболее существен-ные риски с точки зрения их влияния на чис-тую приведенную стоимость (NPV) проекта иопределить вероятность их наступления. По

его итогам можно сделать вывод о том, стоитли реализовывать проект при обнаруженномуровне риска и соответствующем ему разме-ре потенциальных потерь.

Наиболее существенные риски, оказы-вающие значительное влияние на величи-ну NPV, выделяются путем анализа чувстви-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3336

Black

Page 39: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 37

тельности. Его нельзя проводить по всем вы-явленным на этапе качественного анализарискам, так как не все факторы риска могутбыть представлены в стоимостном выраже-нии [2].

Как правило, при проведении анализа чув-ствительности строительного проекта выделя-ют укрупненные риск-факторы, наиболее важ-ные, часто встречающиеся на практике илиспособствующие возникновению других рис-ков. Для любого инвестиционно-строительно-го проекта укрупненными риск-факторамиявляются:

1) изменение стоимости строительно-мон-тажных работ и увеличение затрат на строи-тельство;

2) изменение цены реализации (ставкиаренды) 1м2 площадей объекта;

3) задержка в графике проведения строи-тельно-монтажных работ;

4) задержка в графике реализации возве-денных площадей объекта.

Вышеуказанные факторы могут привестик увеличению расходной части проекта и сни-жению доходов, генерируемых проектом; сме-щение графика работ или продаж площадейможет повлиять на весь план реализации про-екта, в результате чего могут появиться кассо-вые разрывы и необходимо будет изменятьпринятую ранее схему финансирования: вкла-дывать дополнительные инвестиции, продле-вать сроки погашения кредитов и увеличиватьзаемное финансирование. Это может приве-сти к увеличению расходов по обслуживаниюдолга, разрыву соглашений с поставщиками,подрядчиками, покупателями и иным негатив-ным последствиям. В конечном счете выпол-нение плана строительства может затянуться,сроки сдачи объекта могут быть перенесены,а в худшем случае вся реализация проектаможет быть поставлена под угрозу. Для тогочтобы оценить устойчивость проекта к подоб-ным негативным изменениям исходных усло-вий, и проводится анализ чувствительностипроекта к наиболее существенным факторамриска.

Суть проведения анализа чувствительно-сти проекта к изменению выбранного факто-ра риска заключается в последовательномизменении (ухудшении) значения данногофактора с целью оценки устойчивости NPVпроекта к данным изменениям. Расчет NPVначинается с выбора диапазона возможныхизменений значений риск-фактора. Важнопонимать, что в случае изменения факторариска может потребоваться построение но-вого кэш-фло по проекту, так как прежних ис-точников финансирования может оказаться

недостаточно как в плане объема, так и в пла-не длительности по срокам (имеется в видунеобходимость продления сроков погашениякредита в случае нарушения плана работ).

Последовательно ухудшая величину выб-ранного фактора риска, эксперт определяет,при каком значении данного фактора NPVпроекта падает ниже нуля, что означает пе-реход инвестиционного проекта в категориюнеэффективных. Масштаб изменения поз-воляет определять степень устойчивостипроекта к анализируемому фактору риска.Так, при оценке риска изменения величинырасходов на строительство или цены реали-зации (аренды) площадей объекта риск счи-тается:

1) высоким — если проект не выдержива-ет неблагоприятное изменение стоимости (тоесть NPV не снижается до отрицательного зна-чения) на 10–15 %;

2) средним — если проект выдерживаетнеблагоприятное изменение стоимости на 15–35 %;

3) низким — если проект выдерживает не-благоприятное изменение стоимости свыше35 %.

При оценке риска изменения графика СМРили плана реализации площадей возводимо-го объекта эксперту необходимо будет внестисущественные изменения в общий кэш-флопроекта и оценить влияние данных измене-ний на величину NPV. При этом риск считает-ся высоким, если:

1) проект не выдерживает общее увели-чение сроков менее чем на 3 месяца;

2) проект выдерживает общее увеличениесроков от трех до семи месяцев;

3) проект выдерживает общее увеличениесроков более чем на семь месяцев.

Проведение анализа чувствительностипроекта к вышеуказанным факторам позво-лит выявить те факторы, которые оказываютнаиболее существенное влияние на NPV про-екта и являются наиболее опасными. Эти рис-ки должны быть по возможности проанализи-рованы более глубоко и взяты банком на бо-лее серьезный и тщательный контроль. Ана-лиз чувствительности строительного проектак факторам риска является заключительнымшагом в комплексной оценке рисков строи-тельного проекта.

ВЫВОДЫ

Проведя оценку описанному выше мето-ду, эксперт получает следующую информациюо рисках проекта и его инвестиционной при-влекательности:

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3337

Black

Page 40: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201138

Извлечение из письма Минфина Россииот 25.10.2010 № 03-03-06/1/658

...Согласно статье 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) удержания иззаработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться приувольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачива-емый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Такое удержание также допускается абзацем 1 пункта 2 Правилоб очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР от 30.04.1930 № 169.

На основании статьи 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы неможет превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентовзаработной платы, причитающейся работнику.

Если с учетом данного ограничения работодатель не смог удержать с работника при увольнении всюсумму задолженности, оставшуюся сумму работник может добровольно внести в кассу или перечислить набанковский счет работодателя. При этом если работник не соглашается на добровольный возврат излишнеполученных сумм, то работодатель, согласно положениям статьи 391 ТК РФ вправе взыскать их в судебномпорядке...

Извлечение из письма Минфина Россииот 21.10.2010 № 03-03-06/1/655

...Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающего устройства налогопла-тельщика к электрическим сетям учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организацийпри условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Россий-ской Федерации (далее — Кодекс).

Учитывая, что вышеуказанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением,изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использова-ния, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основанииподпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)реализацией.

Если расходы в виде платы за технологическое присоединение в соответствии со статьей 318 Кодексаи применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли относятсяк косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного)периода...

— построение кэш-фло проекта и прове-дение расчета показателей его эффективно-сти дают количественное представление обуровне инвестиционной привлекательностирассматриваемого инвестиционного проекта;

— анализ чувствительности проекта к наи-более значимым с точки зрения практики стро-ительства объектов недвижимости факторамриска позволяет оценивать степень устойчи-вости проекта к возможным неблагоприятнымизменениям условий.

Таким образом, полученная в анализе стро-ительного проекта информация позволит экс-перту банка сформулировать окончательноезаключение о рискованности рассматривае-мого проекта и его инвестиционной привле-кательности. На основе данного заключения

банк может принимать решения об инвести-ровании (финансировании) строительногопроекта или об отказе от участия в нем попричине высокой степени рискованности. Этотакже означает, что инвестиционный потен-циал, которым сегодня располагают строи-тельные компании, может быть существеннорасширен.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Материалы семинара «Оценка инвестици-онных проектов в области строительства» компа-нии Альт-Инвест (официальный сайт http://www.alt-invest.ru/

2. Голоушкина И. Как оценить риски проек-тов // Финансовый директор. — 2008. — № 4.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3338

Black

Page 41: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 39

Аутсорсинг и иные формымежфирменной кооперации:анализ отличийИ. Д. Котляров,доцент кафедры экономики Санкт-Петербургского филиала Государственного университета —Высшей школы экономики, канд. экон. наук

 ñòàòüå àíàëèçèðóþòñÿ îòëè÷èÿ àóòñîðñèíãà îò äðóãèõ ôîðì ñîòðóä-íè÷åñòâà ìåæäó ïðåäïðèÿòèÿìè (çàêóïêà òîâàðîâ è óñëóã, ïðîèçâîäñòâî íàçàêàç, ïîäðÿä). Îïèñàíû êëàññèôèêàöèè àóòñîðñèíãà ïî îðãàíèçàöèîííûì êðè-òåðèÿì, ïðèâåäåíû ïîíÿòèÿ âíóòðåííèõ, âíåøíèõ è âèðòóàëüíûõ ïîäðàçäå-ëåíèé.

Одной из важнейших проблем, возникаю-щих в исследовании аутсорсинга, являетсяразработка отсутствующих на сегодняшнийдень критериев его отличия от других форммежфирменной кооперации [1, 2, 5, 7, 11].В отсутствие таких критериев выделение аут-сорсинга как самостоятельного экономическо-го и организационного феномена лишеносмысла.

Очевидно, что такая ситуация неудобна какс теоретической, так и с практической точекзрения (поскольку отсутствует явное и недвус-мысленное понимание прав и обязанностейучастников аутсорсинговой сделки), что дела-ет актуальной задачу поиска критериев, кото-рые бы позволили выделить аутсорсинг издругих форм межфирменного сотрудничества(если же такие критерии выявить не удастся,то это будет означать, что аутсорсинг как са-мостоятельный вид сотрудничества не суще-ствует и может быть сведен к какому-либо ино-му виду кооперации). Попытки выявить такиекритерии, безусловно, уже предпринимались,но предложенные признаки были чрезмернорасплывчаты и неудобны для практическихцелей [6] (что, разумеется, ни в коей степенине умаляет важность и значимость усилий поих выявлению). Вообще следует отметить, чтоосновное внимание исследователей, работав-ших над проблематикой аутсорсинга, концен-трировалось не столько на его теоретическоманализе, сколько на разработке приемов еговнедрения в повседневную деятельность пред-приятий [3, 6, 8, 9, 10].

По нашему мнению, особое значение за-дача выявления отличительных признаковаутсорсинга имеет для строительной отрасли,которая основывается на отношениях подря-

да и субподряда, где соблазн назвать эти от-ношения аутсорсинговыми особенно велик [4].

В данной статье делается попытка разра-ботки таких критериев. Автор надеется, чтовыдвинутые им предложения окажутся полез-ными как для практиков, так и для теоретиков,и смогут быть положены в основу дальнейше-го исследования аутсорсинга как специфичес-кой формы организации межфирменного со-трудничества и разработки мер по его зако-нодательному регулированию.

Уточним, что заказчик услуг аутсорсера вданной статье именуется аутсорси, а постав-щик таких услуг — аутсорсером.

СУЩНОСТЬ ОТНОШЕНИЙ АУТСОРСИНГА

Традиционно аутсорсинг определяется какпередача бизнес-процесса (или задачи) наисполнение внешнему оператору. При такомподходе разница между аутсорсингом и под-рядом незаметна, что вызвало потребность вболее четком описании особенностей аутсор-синга. Это привело к возникновению пред-ставления о том, что аутсорсер в течение сро-ка действия контракта является внешним под-разделением компании-заказчика. Такое оп-ределение, будучи в принципе интуитивнопонятным (по сути дела речь идет в данномслучае о более тесной по сравнению с обыч-ным подрядом интеграции ауторсера и аутсор-си), все же не соответствует требованиям на-учной строгости, предъявляемым к определе-ниям экономических явлений (неясно, что име-ется в виду, когда говорится о внешнем под-разделении). Кроме того, с точки зрения тра-диционной теории менеджмента и экономикипредприятия в этом определении заложено

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3339

Black

Page 42: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201140

определенное логическое противоречие: ком-пания бывает либо независимой, либо входя-щей в структуру какой-либо иной организации,но не той и другой одновременно.

В табл. 1 делается попытка формализо-вать характеристики, отличающие аутсорсингот иных форм межфирменного сотрудни-чества.

Таблица 1Отличительные характеристики аутсорсинга

Сравниваемыепризнаки

1

Сущность дея-тельности по-ставщика (опе-ратора)

Гарантии полу-чения выручкипоставщиком(оператором)

Назначение това-ра (услуги)

Участники сдел-ки

Характеристикитовара (услуги)

Механизм цено-образования

Закупка товаров(услуг)

2

Поставщик по соб-ственной инициати-ве изготавливает то-вар для продажи наоткрытом рынке безналичия твердых за-казов на него

Гарантия продажитовара и получениявыручки отсутствует(определяется ры-ночной конъюнкту-рой и пожеланиямиклиента)

Товар (услуга) мо-жет быть использо-ван для удовлетво-рения личных пот-ребностей или вкоммерческих целях

Участники сделкимогут быть физиче-скими или юридиче-скими лицами

Товар (услуга) изго-тавливается в соот-ветствии с собствен-ными спецификаци-ями поставщика иявляется стандарти-зированным длявсех покупателей

Продавец самостоя-тельно устанавлива-ет цену на свой то-вар (услугу) и в слу-чае необходимостипредоставляет поку-пателю скидку

Заказ товаров(услуг)

3

Поставщик произво-дит товар (оказыва-ет услугу) толькопосле получениязаказа

Заказчик гарантиру-ет выкуп произве-денного товара(оказываемых услуг)и его своевремен-ную оплату

Товар (услуга) мо-жет быть использо-ван для удовлетво-рения личныхпотребностей или вкоммерческих целях

Участники сделкимогут быть физи-ческими или юри-дическими лицами

Поставщик получаетот покупателятолько специфика-ции товара

Цена определяетсязаказчиком и испол-нителем путем пере-говоров

Подряд(субконтрактинг)

4

Поставщик произво-дит товар (оказыва-ет услугу) толькопосле получениязаказа

Заказчик гарантиру-ет выкуп произве-денного товара(оказываемых услуг)и его своевремен-ную оплату

Товар будет ис-пользован заказчи-ком в коммерческихцелях

Участники сделкимогут быть толькоюридическими ли-цами

Поставщик получаетот покупателя под-робные специфика-ции выполняемыхработ и рекоменда-ции по их выполне-нию

Заказчик устанавли-вает подрядчикусмету работ

Аутсорсинг бизнес-процессов (задач)

5

Оператор произво-дит продукт (оказы-вает услугу) при на-личии заказа отаутсорси

Аутсорси гарантиру-ет выкуп произве-денного товара(оказываемых услуг)и его своевремен-ную оплату

Товар (услуга) пред-назначен для ис-пользования аут-сорси в коммерче-ских целях

Участники сделкимогут быть толькоюридическимилицами

Товар (услуга) про-изводится в соот-ветствии с требова-ниями заказчика.Эти требованиявключают разверну-тые технические ха-рактеристики това-ра, технологию про-изводства и орга-низацию системыконтроля качества

Оператор раскрыва-ет заказчикуструктуру и размерсвоих издержек,после чего заказчики оператор устанав-ливают норматив-ную величинунаценки на товары(услуги) оператора

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3340

Black

Page 43: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 41

1

Характер произ-водственныхмощностей по-ставщика (опе-ратора)

Механизм рабо-ты покупателя(заказчика)

Получение ком-петенций от за-казчика

2

Производитель (по-ставщик) самостоя-тельно формируетсвои производст-венные мощностиисходя из специфи-ки производимого(поставляемого) имтовара

Покупатель само-стоятельно исполь-зует приобретенныйтовар (услугу) поустановленному имвнутреннемурегламенту

Нет (поставщикпредлагает покупа-телю стандартныйтовар без адаптациипод его требованияи обладает всеминеобходимымикомпетенциями дляего производства)

3

Производитель (по-ставщик) самостоя-тельно формируетсвои производст-венные мощностиисходя из усреднен-ных характеристиктого товара, кото-рый он намеренпроизводить на за-каз. Производствотовара с характерис-тиками, существен-но отличающимисяот усредненных, какправило, невозмож-но

Покупатель само-стоятельно исполь-зует приобретенныйтовар (услугу) поустановленному имвнутреннемурегламенту

Поставщик получаетот покупателяспецификациитовара

4

Производитель (по-ставщик) самостоя-тельно формируетосновную частьсвоих производст-венных мощностейисходя из усреднен-ных характеристиктого вида работ, ко-торые он будет вы-полнять. Присложных заказахвозможно привле-чение дополнитель-ных мощностей(например, аренда)

Покупатель само-стоятельно исполь-зует приобретенныйтовар (услугу) по ус-тановленному имвнутреннему регла-менту

Поставщик получаетот покупателя под-робные специфика-ции выполняемыхработ и рекоменда-ции по их выполне-нию

5

Оператор формиру-ет свои производ-ственные мощности(количество,структура, номенк-латура, географи-ческое положение)исходя из требова-ний заказчика

В целях обеспеченияоптимальногокачества оказанияуслуг аутсорсервносит изменения вте внутренниепроцедуры работызаказчика, которыесвязаны с передан-ным ему на испол-нение процессом

В случае необходи-мости аутсорси пе-редает операторусобственные клю-чевые компетенции,необходимые длявыполнения про-цесса или задачи(технологии, обору-дование и т.д.)

Предложенная классификация не включа-ет такие формы производственной коопера-ции, как давальческое производство и толлинг(по сути дела, разновидность давальческогопроизводства в сочетании с налоговой опти-мизацией). По нашему мнению, в качестве са-мостоятельных форм их выделять нецелесо-образно, и они могут быть отнесены либо кпроизводству на заказ, либо к полноценномуаутсорсингу в зависимости от того, каким кри-териям табл. 1 они удовлетворяют.

Из табл. 1 следует, что между аутсорсин-гом и подрядом много общего. Тем не менееимеются и признаки, которые отличают этиформы кооперации друг от друга. Отметим, чтоне все выделенные условия могут выполнять-ся в каждой конкретной аутсорсинговой сдел-

ке — должно соблюдаться хотя бы одно из них;чем больше условий выполняется, тем о боль-шей степени интеграции предприятий в рам-ках аутсорсинга идет речь.

КОММЕНТАРИИ К ТАБЛ. 1

1. При аутсорсинге, так же как и при подря-де, речь идет о сотрудничестве между пред-приятиями. Если предприятие передает какую-либо задачу физическому лицу, то это не аут-сорсинг, а трудовые отношения. Это позво-ляет избежать расширительного толкованияаутсорсинга как (в том числе) привлечениявременных внештатных сотрудников.

2. Аутсорсер имеет право вносить измене-ния в те или иные технологические процессы

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3341

Black

Page 44: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201142

аутсорси, если это необходимо для более ка-чественного выполнения переданной емуфункции. Например, при IT-аутсорсинге опе-ратор может рекомендовать заказчику доку-пить дополнительное оборудование или про-граммное обеспечение, реорганизовать внут-реннюю сеть и т.д.

3. Нередки ситуации, при которых аутсор-си передает аутсорсеру свои ликвидируемыеподразделения (функции которых отдаютсяаутсорсеру), определенные технологии ииные компетенции. Именно эта ситуация от-ражена в нижней правой ячейке табл. 1.

4. По нашему мнению, характеристики,приведенные в правой колонке табл. 1, явля-ются формализацией требований, которым

должно соответствовать внешнее подразде-ление (то есть независимое предприятие, фак-тически входящее в структуру аутсорси).

КЛАССИФИКАЦИЯ АУТСОРСИНГАПО КРИТЕРИЮ ТИПОВ ПРОЦЕССОВ,ПЕРЕДАВАЕМЫХ НА ИСПОЛНЕНИЕСТОРОННЕМУ ПОДРЯДЧИКУ

С управленческой точки зрения виды аут-сорсинга удобно классифицировать по крите-рию типов процессов, передаваемых на ис-полнение стороннему подрядчику.

Основные подходы к такой классификациипредставлены в табл. 2.

Таблица 2Наиболее распространенные подходы

к классификации аутсорсинга

№ п/п Классификационный критерий Выделяемые виды аутсорсинга

1Отношение к профиальной деятельности Аутсорсинг основных процессов;предприятия аутсорсинг вспомогательных процессов

Аутсорсинг в сфере информационных технологий(ИТ-аутсорсинг);

2 Виды деятельностипроизводственный аутсорсинг;логистический аутсорсинг;аутсорсинг персонала;бухгалтерский аутсорсинг и т.д.

Аутсорсинг задач (на исполнение передаются разовыепроекты, а срок их реализации четко оговаривается).Пример: разработка дизайна нового продукта. Дляэтого вида аутсорсинга иногда используется специаль-ный термин ауттаскинг (от англ. task — задача);

3 Содержание передаваемых функций аутсорсинг бизнес-процессов (в этом случае речь идето долгосрочном сотрудничестве между предприятия-ми, когда подрядчик на регулярной основе берет насебя выполнение той или иной функции, порученнойему заказчиком). Пример: производственный аутсор-синг или факторинг

Внутренние (протекающие во внутренней среде пред-приятия). Пример: аутсорсинг производства;внешние (обеспечивающие связь предприятия с внеш-ней средой). Пример — обслуживание клиентов;

4Место протекания передаваемых бизнес-

смешанные (протекающие как во внутренней, так и вопроцессов

внешней среде). Пример — аутсорсинг бухгалтерскогообслуживания (который включает как обработку внут-ренней бухгалтерской информации, так и сдачу отчет-ности в налоговые органы)

ОТЛИЧИЕ АУТСОРСИНГАОТ ВИРТУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Проанализируем отличия аутсорсинга отдругого экономико-организационного фено-

мена, получившего широкое распространениев последние годы, а именно от виртуальныхпредприятий, которые представляют собойвременное объединение компаний с цельюреализации какого-либо проекта. Иногда на-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3342

Black

Page 45: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 43

блюдается смешение этих двух явлений, что,по нашему мнению, не совсем верно. Аутсор-синг, как показано в табл. 1, предполагаетдостаточно глубокую степень интеграции меж-ду предприятиями, тогда как для виртуальныхобъединений такая интеграция не характер-на: они создаются на короткий срок для вы-полнения разовых задач. Речь идет в данномслучае скорее о производстве продукции (ока-зании услуг) на заказ, осуществляемом не од-ним исполнителем, а несколькими, объединен-ными в виртуальное предприятие.

Это позволяет сделать вывод, о том что вструктуре современного предприятия присут-ствуют три типа подразделений:

— внутренние — «традиционные» подраз-деления, юридически и организационно конт-ролируемые предприятием и принадлежащиеему на правах собственности;

— внешние — сформированные на осно-ве аутсорсинга (то есть аутсорсеры, на долго-срочной основе выполняющие для предприя-тия тот или иной процесс);

— виртуальные — независимые фирмы, накороткий срок объединившиеся с фирмой ввиртуальное предприятие для реализациикакого-либо проекта.

Можно также констатировать, что для со-временной хозяйственной деятельности ха-рактерны две тенденции:

— экстернализация — передача функцийот внутренних подразделений к внешним;

— интернализация — переход виртуаль-ных подразделений во внешние. Это по-зволяет повысить качество сотрудничестваза счет усиления адаптации предприятий кпотребностям друг друга (эта адаптация фак-тически отсутствует в случае виртуальныхпредприятий).

Следует отметить, что автор далек от пред-положения, что выделенные им критерии от-личия аутсорсинга от других форм сотрудни-чества между предприятиями являются окон-чательными. Тем не менее он надеется, что

полученные в данной работе результаты мо-гут стать основой для дальнейших исследова-ний в этой области.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Аникин Б. А., Рудая И. Л. Аутсорсинг и аут-стаффинг: высокие технологии менеджмента: учеб-ное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 320 с.

2. Бравар Ж.-Л., Морган Р. Эффективный аут-сорсинг. Понимание, планирование и использова-ние успешных аутсорсинговых отношений. — М.:Баланс Бизнес Букс, 2007. — 475 с.

3. Вихляев С. В. Концепция логистического аут-сорсинга добывающих предприятий: автореф. насоиск. уч. степ. канд. экон. наук. — М.: Институтисследования товародвижения и конъюнктуры оп-тового рынка, 2007.

4. Галлямов А. Н. Аутсорсинг при организацииподрядных работ в строительных организациях:автореф. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. —СПб.: Санкт-Петербургский государственный ин-женерно-экономический университет, 2006.

5. Ефимова С. и др. Аутсорсинг. М.: Жур-нал «Управление персоналом», «Научная книга»,2006. — 160 с.

6. Карашевич В. Е. От подряда к аутсорсингу —первые шаги // Инновации. — 2008. — № 1(111). —С. 125–128.

7. Клементс С. и др. Аутсорсинг бизнес-про-цессов. Советы финансового директора / Под общ.ред. В. В. Голда. — М.: Вершина, 2006. — 416 с.

8. Кремлева Н. А. Обеспечение конкурентныхпреимуществ производства и реализации продук-ции на основе аутсорсинговой модели организа-ции бизнеса предприятия // Организатор производ-ства. — 2009. — № 43. С. 72–75.

9. Сайфиева С. Н., Быкадоров М. А. Аутсорсингв свете экономической теории // Вестник Госу-дарственного университета управления, серия«Развитие отраслевого и регионального управле-ния». — 2007. — № 3. — С. 175–180.

10. Сайфиева С. Н., Быкадоров М. А. Теоре-тические основы и эволюция развития аутсорсин-га // Журнал экономической теории. — Екатерин-бург, Институт экономики УрО РАН. — 2006. —№ 3. — C. 77–91.

11. Хейвуд Дж. Б. Аутсорсинг: в поисках конку-рентных преимуществ. — М.: Издательский дом«Вильямс», 2002. — 176 с.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3343

Black

Page 46: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201144

Методика формированияценовой политики предприятияТ. В. Воронченко

Âîïðîñû öåíîîáðàçîâàíèÿ çàíèìàþò öåíòðàëüíîå ìåñòî â âîïðîñàõóïðàâëåíèÿ. Ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ öåíû äëèòåëåí è ìíîãîôàêòîðåí. Àâòî-ðîì ñòàòüè ïðåäëîæåíà ìåòîäèêà ôîðìèðîâàíèÿ öåíîâîé ïîëèòèêè ïðåä-ïðèÿòèÿ.

ЗАТРАТНЫЙ И ЦЕННОСТНЫЙПОДХОДЫ К ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ

Управленческие решения по ценообразо-ванию являются одними из самых важных исложных и представляют собой процесс уста-новления конкурентных и разумных продаж-ных цен, которые приводят к росту продаж иувеличению прибыли. Процесс формированияцены предполагает рассмотрение различныхфакторов: конкуренцию, покупательскийспрос, затраты и т.д. Окончательное решениепо ценам принимается руководителем подраз-деления, наделенным соответствующими пол-номочиями, на основе анализа и оценки воз-можных последствий каждого из вариантоврешений.

Несмотря на сложность и неоднозначностьрассматриваемой проблемы, а также суще-ствование различных альтернативных ситуа-ций, которые могут возникнуть при ее реше-нии, можно рекомендовать к применению напрактике двух основных подходов к ценооб-разованию (затратный и ценностный) (рис. 1).

Затратный подход к ценообразованиюпринимает в качестве отправной точки факти-ческие затраты предприятия на производствои реализацию продукции, а при ценностномподходе предприятие сначала определяет

продажную цену нового изделия, а уже потомпроектирует сам продукт.

Данный подход исторически самый старыйи самый надежный, так как в его основе ле-жит такая реальная категория, как затратыпредприятия, подтвержденные соответствую-щими бухгалтерскими документами.

При затратном подходе процедура опре-деления цены нового продукта примерно сле-дующая: конструкторские службы предлагаютновое изделие с соответствующими парамет-рами. Затем проект данного изделия поступа-ет к технологам, а от них в плановый отдел и вбухгалтерию. На этом этапе определяется ицена, которая должна обеспечить возмеще-ние совокупных затрат, связанных с производ-ством. Затем сотрудники отделов сбыта орга-низовывают продажу данного изделия и убеж-дают покупателей, что запрашиваемая ценаоправдывается свойствами и качеством изде-лия.

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕПО ПРИНЦИПУ «ЗАТРАТЫ ПЛЮС»

Самой распространенной формой ценооб-разования на основе себестоимости являетсяценообразование по принципу «затратыплюс», при которой продажная цена за еди-

Продукт Технология Затраты Цены Ценность Покупатели

I. Затратный подход

Покупатели Ценность Цены Затраты Технология Продукт

II. Ценностной подход

Рис. 1. Основные подходы к ценообразованию1

1 Голов С. Ф. Управленческий бухгалтерский учет. Скарби. — Киев, 2008. — С. 284.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3344

Black

Page 47: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 45

ницу определяется путем прибавления к себестоимости продукции части прибыли (наценки).Общая формула цены в этом случае имеет следующий вид2:

Цена = Затраты + Наценка, (1)где

Наценка = Процент наценки х Затраты. (2)

Процент наценки устанавливается эмпирически, чаще всего исходя из прогнозируемой (же-лаемой) нормы рентабельности.

Наценка может быть рассчитана на основе:• переменных производственных затрат;• производственной себестоимости;• общей суммы переменных затрат;• суммарных затрат.Формула расчета процента наценки имеет следующий вид:

Процент наценки = (Бюджетная прибыль + Общие затраты, не включенные в составбазовых) : (Годовой объем продукции х Базовые затраты на единицу продукции).

Сумма наценки, как было отмечено выше, может быть определена разными методами:• на основе переменных производственных затрат (4–5):

Процент наценки к переменным производственным затратам = Бюджетнаяприбыль + Постоянные производственные затраты + Расходы периода) :

(Объем производства х Переменные производственные затраты на единицу изделия);

Сумма наценки = Процент наценки к переменным производственным затратам хПеременные производственные затраты на единицу изделия : 100;

• на основе производственной себестоимости продукции (6–7):

Процент наценки к производственной себестоимости = Бюджетная прибыль + Расходы периода .;

Объем производства х Производственная себестоимость единицы продукции

Сумма наценки = Процент наценки к производственной себестоимости хПроизводственная себестоимость единицы продукции : 100;

• на основе суммы переменных затрат (8–9):

Процент наценки к сумме переменных затрат = Бюджетная прибыль + Общие постоянные затраты .;

Объем производства х Общие переменные затраты на единицу продукции

Сумма наценки = Процент наценки к сумме переменных затрат хОбщие переменные затраты на единицу продукции : 100;

• на основе суммарных затрат (10–11):

Процент наценки к суммарным затратам = Бюджетная прибыль .;

Объем производства х Суммарные затраты на единицу продукции

Сумма наценки = Процент наценки к суммарным затратам хСуммарные затраты на единицу продукции : 100.

2 Голов С. Ф. Управленческий бухгалтерский учет. Скарби. — Киев, 2008. — С. 307.

(3)

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3345

Black

Page 48: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201146

Используя различные основы для расчетасуммы наценки, предприятие получает иден-тичные результаты относительно цены продук-ции. В связи с этим при формировании ценыпредприятие может использовать любую изэтих основ.

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕПО ЦЕННОСТНОМУ ПОДХОДУ

В последние годы все большее вниманиепривлекает процесс ценообразования по цен-ностному подходу, то есть установление центаким образом, чтобы они обеспечивали пред-приятию получение большей прибыли за счетдостижения выгодного для него соотношения«ценность/затраты».

В отличие от ценообразования по принци-пу «затраты плюс» метод ценностного цено-образования предусматривает расчет цены наоснове маркетинговых исследований. Знаниеуровня данной цены позволяет предприятиюв целях получения прогнозируемой прибылиопределять необходимый объем продаж и со-ответственно объем производства, учитываяпри этом реально существующую конъюнкту-ру рынка. Затем путем вычитания из ценыожидаемой величины прибыли можно опре-делить сумму максимально допустимых затратна единицу продукции.

Если планируемые затраты, рассчитанныетрадиционным способом, превышают макси-мально допустимые затраты, исчисленные сучетом конъюнктуры рынка, специалистампредприятия необходимо изыскивать пути ихснижения.

При необходимости сумму затрат следуетуменьшить либо за счет снижения перемен-ных затрат, либо постоянных, не снижая приэтом качества продукции. Для этого целесо-образно создать рабочую группу из специа-листов, которые будут осуществлять деталь-ный функционально-стоимостной анализ покаждому конкретному продукту, изучать воз-можность усовершенствования технологичес-кого процесса производства, изыщут новыерынки закупки сырья и материалов по болеенизким ценам.

Таким образом, являясь составной частьюмеханизма управления финансами предпри-ятия, функционально-стоимостной анализ ста-новится определяющим в системе управления

затратами, прогнозирования основных пока-зателей деловой активности экономическихсубъектов реального сектора, разработки по-литики ценообразования и формирования наэтой основе желаемых финансовых резуль-татов.

ВЫВОДЫ

Применяя предложенную методику на ос-нове информации, предоставленной системойvariable-costing, менеджер сможет опреде-лить сумму переменных затрат, непосред-ственно обеспечивающих выпуск конкретно-го изделия; изучить взаимосвязь между объе-мом продаж, затратами и прибылью; прогно-зировать поведение затрат при измененияхобъема продаж; принять решение о снятиис производства убыточного изделия; про-водить эффективную политику ценообразова-ния и т.д.

Для решения последней задачи рекомен-дуем комплексное применение двух подходов:затратного и ценностного, первый из которыхсамый надежный, так как в его основе лежиттакая реальная категория, как затраты пред-приятия, подтвержденные соответствующимибухгалтерскими документами. Второй методпредусматривает расчет цены на основе мар-кетинговых исследований. Знание уровняданной цены позволяет предприятию в це-лях получения прогнозируемой прибыли оп-ределять необходимый объем продаж и со-ответственно объем производства, учитываяпри этом реально существующую конъюнкту-ру рынка.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Адамов Н. А., Тилов А. А. Бюджетированиев коммерческой организации. Краткое руковод-ство. — СПб.: Питер, 2007. — 144 с.

2. Анализ финансовой отчетности: учеб. посо-бие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. —М.: Омега-Л, 2004. — 408 с.

3. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленче-ский учет: учебник. — 5-е изд. — М.: Омега-Л.,2008.

4. Воронченко Т. В. Совершенствование меха-низма комплексного управления финансами пред-приятия. — М.: Российская академия предприни-мательства; АП «Наука и образование», 2010. —240 с.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3346

Black

Page 49: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙНАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 47

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Методы налогового планированияв организацияхС. В. Банк,профессор Российского государственного аграрного университета, д-р экон. наук

Àâòîðîì ñòàòüè ðàññìîòðåíû îñíîâíûå ìåòîäû íàëîãîâîãî ïëàíèðî-âàíèÿ, êîòîðûå ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ îðãàíèçàöèÿìè ðàçëè÷íûõ ôîðì ñîá-ñòâåííîñòè. Ïðèâåäåíû êîýôôèöèåíòû, èñïîëüçóåìûå äëÿ ðàñ÷åòà ïëàíîâûõïîêàçàòåëåé, óòî÷íåíî ïîíÿòèå «íàëîãîâîå ïîëå» îðãàíèçàöèè.

В налоговом планировании должна ис-пользоваться вся совокупность имеющихся варсенале финансового управления методов.На каждом этапе или стадии деятельностиорганизации применяются свои методы. Нотолько комплексное и последовательное ихприменение обеспечивает результативностьработы организации. Рассмотрим основныеметоды налогового планирования.

РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД

Расчетно-аналитический метод предпола-гает расчет показателей на основе анализадостигнутых величин за прошедшие периоды,индексов их изменения и экспертных оценокразвития. Этот метод применим при расчете ианализе налогооблагаемых баз, а также ихсоставляющих — объемов реализации продук-ции, прибыли, доходов; при составлении сред-не- и краткосрочных планов налоговых пла-тежей. Общая схема формирования плановыхпоказателей по расчетно-аналитическому ме-тоду приведена в табл. 1.

Расчетно-аналитический метод предпо-лагает осуществление налогового плани-рования как такового на основе произ-водственных, финансовых планов, прогно-зов объемов продаж, затрат, то есть обеспе-

Таблица 1Общая схема формирования плановых показателей

по расчетно-аналитическому методу

НаименованиеФактические

Индексы Индексы Плановые величины,показателей

величины, со-(коэффициен- (коэффициен- соответствующие

(элементовответствующие

ты) внешних ты) внутренних расчетному периодупланирования)

базовомуизменений изменений (гр. 5 = гр. 2 х гр. 3 х гр. 4)

периоду

1 2 3 4 5

Показатель 1

Показатель 2

чивает тесную связь всех элементов плани-рования и финансового управления междусобой.

При применении рассматриваемого мето-да очень важна точность определения индек-сов изменения базовых величин, которыеможно подразделить на индексы внешних ивнутренних изменений.

Неопределенность внешней среды и на-личие непредусмотренных изменений делаютнеобходимыми постоянную корректировкуожиданий организации относительно вне-шних условий и соответствующее уточнениепланов. Индексы внешних изменений долж-ны учитывать прежде всего уровень инфля-ции, влияющий, с одной стороны, на цены насырье, материалы и услуги, и с другой — наминимальный уровень заработной платы ра-ботников. Кроме того, изменяется потреби-тельский спрос на производимую продукцию,рынки сбыта. Все эти и другие аналогичныефакторы могут значительно повлиять на ве-личину основных финансовых показателейорганизации, элементов, формирующих нало-говые базы, и соответственно на величинуналоговых обязательств организации.

В представленной таблице для расчетаплановых показателей использованы следу-ющие коэффициенты.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3347

Black

Page 50: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201148

Индексы внешних изменений:а) коэффициент изменения уровня цен на

приобретаемое сырье, материалы, услуги, ко-торый определяется путем экспертных оценокисходя из инфляционных ожиданий, курсавалют, статистических данных;

б) коэффициент изменения уровня зара-ботной платы работающих, который устанав-ливается экспертным путем на базе прогно-зов увеличения минимальной заработной пла-ты, изменения уровня жизни населения, дан-ных о среднеотраслевом уровне оплаты тру-да по категориям работающих;

в) коэффициент изменения объема про-даж, который определяется экспертным путемна основе информации о потребительскомспросе на данный вид продукции, состояниирынков сбыта, предложениях предприятий-конкурентов.

Индексы внутренних изменений:а) коэффициент изменения объема произ-

водства и реализации, который определяетсяв соответствии с производственными плана-ми предприятия, расширением или сворачи-ванием производства, выпуском новой про-дукции и другими факторами;

б) коэффициент изменения уровня цен насобственную продукцию, услуги или това-ры, который устанавливается в соответствиис ценовой и маркетинговой политикой ор-ганизации, величиной затрат, нормой прибы-ли и т.д.;

в) коэффициент изменения численностиработающих, который определяется в зависи-мости от потребности в работниках, от объемавыполняемых работ.

В расчетно-аналитическом методе огром-ное значение имеют экспертные оценки перс-пектив развития как каждой организации —участницы группы, так и в большей степенистраны в целом, которые позволяют с боль-шей или меньшей степенью точности состав-лять прогноз на ряд лет. В силу того, что всеэкспертные оценки и применяемые индексыносят вероятностный, субъективный и относи-тельный характер, расчетно-аналитическийметод предполагает составление несколькихвариантов плана, рассчитанных на наиболееи наименее благоприятный ход развития. Этоособенно важно при составлении среднесроч-ных и долгосрочных планов.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД

Нормативный метод находит применениепри расчете плановых показателей по дей-ствующим нормативам — налоговым ставкам,тарифам, нормам амортизационных отчисле-

ний и т.д. Так как все ставки налоговых пла-тежей, отчислений, взносов устанавливают-ся государственными органами, то есть носятнормативный характер, данный метод при-меняется при любых расчетах, связанных сналогами. Расчеты по нормативному методуосуществляются по следующей схеме:

Налоговая база х Ставка налога =Сумма налога

Если при использовании расчетно-анали-тического метода учитываются факторы, вли-яющие на формирование налоговых баз, тонормативный метод предполагает учет изме-нений условий налогообложения, главнымобразом налоговых ставок.

При составлении среднесрочных пла-нов налоговых платежей следует формиро-вать несколько вариантов исходя из прогно-зов возможных изменений действующих нор-мативов.

Нормативный метод применим при расче-те и составлении конкретных планов налого-вых платежей — средне-, краткосрочных, те-кущих, а также налоговых календарей. Но таккак он основывается, как правило, на уже рас-считанных, готовых налогооблагаемых базах,то он носит вспомогательный характер и це-лесообразен к использованию в совокупнос-ти с другими методами налогового планиро-вания.

БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД

Балансовый метод состоит в создании бух-галтерской модели хозяйственной или финан-совой ситуации. Иными словами, он предпо-лагает рассмотрение той или иной ситуации(или отдельной операции) путем составлениябухгалтерских проводок и на их основе — рас-чета баланса. Этот метод широко применяет-ся во многих организациях.

Балансовый метод наиболее целесообра-зен к применению в налоговом планирова-нии, во-первых, при проведении анализа сточки зрения налоговых последствий текущиххозяйственных и финансовых операций настадии заключения договоров, определенииоптимальной формы сделки, и, во-вторых, внекоторых случаях при формировании учет-ной политики организации как для целей бух-галтерского учета, так и для целей налогооб-ложения.

Балансовый метод удобно использо-вать при разработке схем и форм взаимо-действия головной организации с дочернимии зависимыми обществами, когда возникает

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3348

Black

Page 51: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 49

необходимость определения совокупнойвеличины налоговых обязательств и об-щего (корпоративного) финансового резуль-тата.

Преимущества балансового метода состо-ят в его простоте и наглядности. Схематичнопрослеживается весь ход бухгалтерскогооформления операции, а по данным получен-ного в результате баланса выявляется итого-вая сумма налоговых платежей и финансовыхрезультатов организации.

Однако балансовый метод только форми-рует итоговые результаты исходя из задан-ных параметров, но не фиксирует их зависи-мость от исходных данных, не определяеткритерии выбора оптимального варианта на-логообложения, не дает конкретных рекомен-даций, в каких случаях, при каких условияхприменение того или иного варианта наибо-лее эффективно. Максимально полную ин-формацию о критериях оптимальности в на-логовом планировании предоставляет ис-пользование экономико-математических ме-тодов, что позволяет организации по каждойконкретной ситуации не только рассчитыватьэффективность различных вариантов реше-ния, но и определить критерии выбора опти-мального.

Как балансовый, так и экономико-мате-матические методы направлены на опреде-ление минимальной величины налоговыхобязательств, возникающих при реализациитого или иного варианта управленческого ре-шения. Но для оптимизации принимаемогорешения этого недостаточно. Сумму налого-вой экономии, получаемой по наиболее вы-годному с точки зрения налоговых послед-ствий варианту, необходимо сравнивать свеличиной дополнительных затрат (финансо-вых, трудовых, моральных и прочих), связан-ных с реализацией данного решения. Крометого, следует оценивать вероятность измене-ний законодательства в планируемом пери-оде, касающихся рассматриваемой хозяй-ственной ситуации, и корректировать в соот-ветствии с этим расчеты налоговых обяза-тельств.

МЕТОД ОПТИМИЗАЦИИПЛАНОВЫХ РЕШЕНИЙ

Метод оптимизации плановых решенийзаключается в разработке ряда вариантоввозможных решений, оценке эффективнос-ти каждого и выборе наиболее оптимально-го решения. С помощью вышеуказанного ме-тода решаются основные задачи стратегичес-кого налогового планирования, а именно:

путем оценки налоговых последствий привыборе между альтернативными варианта-ми определяются оптимальные, наиболееэффективные направления и виды деятель-ности хозяйствующей единицы, структура,место расположения головной организациии ее дочерних и иных структурных подразде-лений.

Метод оптимизации плановых решенийиспользуется также во многих элементах опе-ративного планирования, связанных с при-нятием управленческого решения. Его сутьсостоит в разработке ряда альтернативныхвариантов решения, определении разме-ра налоговых обязательств по каждому вари-анту, суммарной величины дополнительныхзатрат.

При разработке сложных производствен-ных и финансовых схем, когда необходимоучитывать множество факторов и условий на-логообложения, целесообразно использоватьнесколько методов налогового планированияодновременно.

МЕТОД ФОРМИРОВАНИЯНАЛОГОВОГО ПОЛЯ

Кроме общих методов, используемых всистеме финансового управления в целом, вналоговом планировании применяется методформирования налогового поля, суть кото-рого заключается в следующем. На основевыбранных хозяйствующим субъектом вари-антов правовой организации, осуществле-ния хозяйственной и финансовой деятельно-сти, а также учетной политики определяетсяполный перечень обязательных платежейв бюджеты всех уровней и внебюджетныефонды. По каждому платежу разрабаты-вается оптимальная система льгот, фикси-руются ставки, источники исчисления, срокиуплаты.

Иными словами, на этапе стратегическогопланирования формируется «налоговоеполе» организации, на основании которого со-ставляются в дальнейшем и среднесрочные,и текущие планы налоговых платежей, нало-говые календари и все другие элементы на-логового планирования.

Налоговое поле представляет собой ин-формационную налоговую базу, включающуюперечень налогов, подлежащих уплате хозяй-ствующим субъектом исходя из осуществляе-мых им видов деятельности, статуса, места (ре-гиона) расположения, наличия структурныхподразделений; размеров ставок, источниковисчисления, видов и размеров льгот, сроковуплаты и получателей. Это основная инфор-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3349

Black

Page 52: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201150

мационная база для дальнейшего налогово-го планирования.

Налоговое поле формируется в основномна этапе стратегического налогового плани-рования, конкретизируется в процессе опера-тивного планирования, подлежит постоянно-му обновлению в соответствии с изменения-ми условий функционирования и налогообло-жения предпринимательского объединения.

Налоговое поле является полной инфор-мационной налоговой базой, включающей всепараметры исчисления и уплаты налогов, всоответствии с выбранными условиями функ-ционирования хозяйствующего субъекта, егостратегической политикой. Налоговое полеопределяет налоговые рамки, в которых орга-низации различных форм собственности мо-гут осуществлять свою деятельность, форми-

ровать финансовую политику, принимать уп-равленческие решения, регулировать уровеньналогообложения.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Козенкова Т. А. Методы налогового плани-рования в группе компаний: Монография. — М.:Российский университет кооперации, 2008.

2. Титаева А. В., Ледакова Ю. Н. Налоговое пла-нирование и экономическая безопасность органи-зации. — М.: Налоговый вестник, 2005.

3. Сергеев И. В., Галкин А. Ф., Воронцова О. М.Налоговое планирование. — М.: Финансы и статис-тика, 2007.

4. Митюкова Э. С. Налоговое планирование.Анализ реальных схем. — М.: Эксмо, 2008.

5. Адамов Н. А., Козенкова Т. А. Направления,этапы и элементы оптимизации системы налого-обложения // Все о налогах. — 2007. — № 12.

Извлечение из письма УФНС России по г. Москвеот 11.06.2010 № 16-15/062200@

...При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковымив том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплатыденежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя изусловий сделок (ст. 272 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов [длярасходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленныеуслуги)] признается:

— либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;— либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения

расчетов;— либо последнее число отчетного (налогового) периода.Такой первичный документ, как акт, свидетельствует о фактическом оказании исполнителем услуг и

принятии этих услуг заказчиком.Следовательно, один из способов признания таких расходов для целей налогообложения прибыли дол-

жен быть установлен в учетной политике организации.В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность,

результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществ-ления этой деятельности.

Согласно ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которыеуказаны в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг неследует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то для целей документальногоподтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется (приналичии надлежащим образом оформленных счетов-фактур).

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3350

Black

Page 53: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 51

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

Документы, устанавливающие порядокправопреемства при реорганизацииюридических лицА. А. Глушецкий,профессор Высшей школы финансов и менеджмента Академии народного хозяйствапри Правительстве РФ, генеральный директор Центра корпоративных стратегийеженедельника «Экономика и жизнь»

 ñòàòüå àíàëèçèðóþòñÿ ïðîáëåìû, âîçíèêàþùèå ïðè ñîñòàâëåíèè äîêó-ìåíòîâ, óñòàíàâëèâàþùèõ ïîðÿäîê ïðàâîïðååìñòâà ïðè ðåîðãàíèçàöèè þðè-äè÷åñêèõ ëèö — ïåðåäàòî÷íîãî àêòà è ðàçäåëèòåëüíîãî áàëàíñà.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯБУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Присоединяемое общество на день, пред-шествующий дате внесения в Единый государ-ственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ)записи о прекращении его деятельности, со-ставляет заключительную бухгалтерскую от-четность в объеме форм годовой бухгалтерс-кой отчетности, принятых ранее организаци-ей, за период с начала отчетного года и довнесения в ЕГРЮЛ записи о прекращениидеятельности присоединенного общества1.

На основании заключительной бухгалтер-ской отчетности присоединенного обществаопределяются фактический состав его имуще-ства и обязательств и их стоимостная оценкана момент наступления правопреемства.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕВ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫДОКУМЕНТОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХПОРЯДОК ПРАВОПРЕЕМСТВА

Разделительный баланс или передаточныйакт предоставляются в контролирующие орга-ны вместе с учредительными документамисоответственно для государственной регист-рации юридических лиц, создаваемых в про-

цессе реорганизации, и внесения записи вЕГРЮЛ о прекращении деятельности присое-диненного общества2 .

В соответствии с п. 2 ст. 59 Гражданскогокодекса Российской Федерации (ГК РФ) не-представление этих документов для регистра-ции либо отсутствие в них положений о пра-вопреемстве в отношении обязательств реор-ганизованного юридического лица влекут от-каз в государственной регистрации вновь воз-никших юридических лиц, то есть по сути не-признание состоявшейся реорганизации.

В случае размещения ценных бумаг приреорганизации для государственной регист-рации выпуска (дополнительного выпуска)ценных бумаг в регистрирующий орган до-полнительно представляется копия передаточ-ного акта или разделительного баланса. Приэтом копии актов (описей) инвентаризацииимущества и обязательств реорганизуемогоюридического лица, первичных учетных доку-ментов по материальным ценностям [актов (на-кладных) приемки-передачи основных средств,материально-производственных запасов и др.],перечней (описей) иного имущества, подлежа-щего приемке-передаче при реорганизации,расшифровок (описей) кредиторской и деби-торской задолженностей, а также иных прило-жений к передаточному акту или разделитель-ному балансу могут не представляться3 .

1 Пункт 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

2 «При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лицав регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присое-динение, представляются заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенногоюридического лица … решение о реорганизации юридического лица, договор о присоединении и переда-точный акт» (ст. 17 Федерального закона 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юриди-ческих лиц и индивидуальных предпринимателей»).

3 Пункт 8.2.1. Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержден-ных приказом ФСФР от 25.01.2007 № 07-4/пз-н.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3351

Black

Page 54: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201152

Некоторые органы государственной реги-страции требуют предоставления полного тек-ста передаточного акта (разделительного ба-ланса), в частности учреждения юстиции прирегистрации перехода прав на недвижимоеимущество, а некоторые органы ограничива-ются только основным текстом документа, вчастности при регистрации выпуска (дополни-тельного выпуска) ценных бумаг.

ПЕРЕДАТОЧНЫЙ АКТ(РАЗДЕЛИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС) И АКТЫ(НАКЛАДНЫЕ) ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ

Иногда правоприменители путают переда-точный акт с техническим документом первично-го учета — актом (накладной) приема-передачи.

Акт (накладная) приема-передачи — этодокумент, необходимый для отражения в бух-галтерском учете основных средств. «Приня-тие основных средств к бухгалтерскому учетуосуществляется на основании утвержденно-го руководителем организации акта (наклад-ной) приемки-передачи основных средств,который составляется на каждый отдельныйинвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-пере-дачи основных средств может оформлятьсяпринятие к бухгалтерскому учету однотипныхобъектов одинаковой стоимости, принимае-мых к бухгалтерскому учету одновременно.

Вышеуказанный акт, утвержденный руко-водителем организации, вместе с техническойдокументацией передается в бухгалтерскуюслужбу организации, которая на основанииэтого документа открывает инвентарную кар-точку или делает отметку о выбытии объекта винвентарной карточке.

Техническая документация, относящаяся кконкретному инвентарному объекту, можетпередаваться по месту эксплуатации объектас соответствующей отметкой в инвентарнойкарточке»4.

Акт (накладная) приема-передачи под-тверждает фактическую передачу (прием) оп-ределенных объектов гражданских прав отправопредшественника к правопреемнику.Сопоставление передаточного акта (разде-лительного баланса) с актом (накладной) при-ема-передачи позволяет выяснить, какаячасть активов, подлежащих передаче в по-

4 Пункт 38 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

5 Пункт 4 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

6 Баев С. А. Реорганизация акционерного общества как крупная сделка и (или) сделка с заинтересо-ванностью // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. — 2004. — № 5 (12).

рядке правопреемства, была фактически пе-редана.

Нормативные акты в сфере бухгалтерско-го учета разделяют передаточный акт (разде-лительный баланс) и акты (накладные) при-ема-передачи. «Формирование бухгалтерскойотчетности при осуществлении реорганизациипроизводится при наличии:

• передаточного акта или разделительно-го баланса...;

• первичных учетных документов по мате-риальным ценностям (актов (накладных) при-емки-передачи основных средств, материаль-но-производственных запасов и др.);

• перечня (описи) иного имущества, подле-жащего приемке-передаче при реорганиза-ции организаций...»5.

Нельзя согласиться с утверждением, со-гласно которому «передаточный акт являетсядокументом технического характера, подтвер-ждающим переход прав и обязанностей отодного общества к другому»6.

РАЗДЕЛИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНСИ ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, СОЗДАВАЕМЫХВ РЕЗУЛЬТАТЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Существует достаточно распространенноезаблуждение, согласно которому составлениеразделительного баланса сводится к разде-лению статей бухгалтерского баланса юриди-ческого лица правопредшественника на егобаланс и балансы создаваемых юридическихлиц. Источником такого рода заблуждений ста-ли Указания о бухгалтерском учете отдельныхопераций, связанных с введением в действиечасти первой Гражданского кодекса Российс-кой Федерации, утвержденные приказомМинфина России от 28.07.1995 № 81 (утрати-ли силу). Согласно п. 2.3 этих Указаний приразделении юридических лиц (выделении изсостава юридического лица его отдельного илинескольких подразделений) составлявшийсяразделительный баланс состоял из общегобаланса по ранее действовавшему юридичес-кому лицу и балансов каждого вновь создавав-шегося юридического лица, образованного набазе подразделений, ранее входивших в со-став прежнего юридического лица. Данные

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3352

Black

Page 55: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 53

разделительного баланса являлись также иданными баланса каждого нового юридичес-кого лица на дату начала его деятельности,после государственной регистрации.

Однако не все то золото, что блестит, и невсе, что называется балансом, является фор-мой бухгалтерской отчетности.

Иногда термины вводят в заблуждение, ис-кажая смысл обозначаемых ими явлений.К ним можно отнести «объявленные акции», «зо-лотую акцию» и «разделительный баланс».Объявленные акции вообще не ценные бумаги.Они являются информацией в уставе о ценныхбумагах, которые общество вправе разместитьдополнительно к уже размещенным; золотаяакция — исключительное право государства, несвязанное с владением ценных бумаг; раздели-тельный баланс не форма бухгалтерской отчет-ности, а особый гражданский правовой доку-мент, устанавливающий порядок правопреем-ства при определенных формах реорганизации.

Бухгалтерский баланс — одна из форм бух-галтерской отчетности, которая используетсяпри составлении гражданских правовых до-кументов, устанавливающих порядок право-преемства при реорганизации, в частностиразделительного баланса.

Данный нормативный акт в сфере регули-рования технических норм бухгалтерского уче-та допустил смешивание (отождествление)различных по своей природе документов и свя-занных с ними процедур. Составление граж-данского правового акта, устанавливающегопорядок правопреемства при реорганизацииюридических лиц в формах выделения и раз-деления (разделительный баланс), и формиро-вание бухгалтерского баланса юридическоголица — правопредшественника по заверше-нии его реорганизации и вступительных бух-галтерских балансов юридических лиц, создан-ных путем его реорганизации. В результате это-го смешения он вышел за пределы предметасвоего регулирования и установил требованияне к порядку составления бухгалтерской отчет-ности при определенных формах реорганиза-ции, а к форме гражданского правового доку-мента, определяющего порядок правопреем-ства при реорганизации юридических лиц.

Бухгалтерское сообщество не заметилоэтой подмены и восприняло указания, содер-жавшиеся в этом нормативном акте, как обя-зательные и в отношении порядка формиро-вания форм бухгалтерской отчетности созда-ваемых в результате реорганизации юриди-ческих лиц, и в отношении порядка составле-ния собственно разделительного баланса(гражданского правового документа, устанав-ливающего порядок правопреемства при ре-

организации в определенных формах). Такоесмешение стало причиной возникновениямножества проблем.

Можно привести пример негативных по-следствий подмены разделительного балан-са формами бухгалтерской отчетности. Приреорганизации ОАО «Х» в форме выделенияиз него ОАО «У» разделительный баланс былсоставлен в виде бухгалтерского балансаправопредшественника с учетом предстояще-го выделения и бухгалтерского баланса вы-деляемого общества. К составленным такимобразом бухгалтерским балансам было при-ложено краткое описание передаваемыхправ и обязательств. Авторы этих документовсчитали, что основную смысловую нагрузкунесли именно формы бухгалтерских балансов,а не описи передаваемых объектов граждан-ских прав (активов) и обязательств (пассивов).

По завершении реорганизации между пра-вопредшественником и правопреемникомвозник спор в отношении части активов. Пра-вопредшественник считал, что эти активы ос-тались в его собственности, и требовал у вы-деленного общества заключения договорааренды или прекращения их использования,в то время как выделенное общество настаи-вало на том, что эти объекты были переданыему в порядке правопреемства. Спор был пе-редан в суд. Ответчик (правопреемник) ссы-лался на свой вступительный баланс, в кото-ром, по его мнению, была отражена стоимостьспорных объектов. Истец утверждал, что фор-ма бухгалтерского баланса не позволяла оп-ределить, какие именно объекты были пере-даны в порядке правопреемства, из бухгал-терского баланса не следовало, что в нембыла отражена стоимость именно спорныхобъектов. Он ссылался на опись передавае-мых объектов. В ней, в частности, говорилось,что передавалось отапливаемое помещениесклада, однако дорогой отопительный котелуказан не был. Аналогичным способом былоуказано, что передавалось помещение холо-дильных камер, однако сами холодильныекамеры в описи не были указаны. Истец ут-верждал, что отопительный котел и холодиль-ные камеры остались в его собственности инастаивал на их аренде или демонтаже. Судсчел обоснованными доводы истца о том, чтов описи передававшихся объектов спорныеобъекты не были указаны, а на основанииформы бухгалтерского баланса нельзя былоустановить права на объекты, которые былипереданы в порядке правопреемства.

Если вступительный баланс общества, со-здаваемого путем реорганизации, формиру-ется по данным бухгалтерской отчетности на

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3353

Black

Page 56: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201154

отчетную дату, предшествующую дате приня-тия решения о реорганизации, то в нем не на-ходят отражения последующие изменения со-става и стоимости имущества и обязательств,передаваемых в порядке правопреемства.Эти изменения происходят в силу того, чтореорганизуемое общество продолжает своюдеятельность. В этом случае неизбежна кол-лизия — стоимость имущества и суммы обяза-тельств, отраженные в бухгалтерском балан-се, который должен быть вступительным, несовпадают с их фактическими оценками намомент передачи. При таком подходе участ-ники реорганизации сталкиваются с пробле-мой корректировки ранее утвержденного«разделительного баланса».

Очевидно, что деление статей бухгалтерс-кого баланса общества-правопредшественни-ка и формирование вступительных балансовобществ-правопреемников следует проводитьна заключительном этапе реорганизации, а недо принятия решения о реорганизации. Деле-нию подлежат данные бухгалтерского учетаобщества-правопредшественника на день,предшествующий регистрации вновь создава-емого юридического лица. Такое деление про-изводится на основании ранее утвержденно-го разделительного баланса. Образованныйтаким образом баланс является вступительнымбалансом созданного юридического лица.

ДОКУМЕНТЫ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЕПОРЯДОК ПРАВОПРЕЕМСТВАИ ОБОСНОВАНИЕ УСЛОВИЙИ ПОРЯДКА РЕОРГАНИЗАЦИИ

Иногда высказывается следующее сужде-ние: отсутствие в передаточном акте (разде-лительном балансе) стоимости передаваемыхактивов и сумм обязательств не позволяетакционерам объективно оценивать послед-ствия предстоящей реорганизации. В данномслучае смешиваются две различные задачи.

Первая — установление порядка право-преемства в отношении передаваемых прави обязательств. Эта задача решается путемсоставления и утверждения специальных граж-данских правовых документов — передаточ-ного акта или разделительного баланса.

Вторая — обоснование экономической и/или иной целесообразности проведения ре-организации и оценка ее последствия. Этазадача решается путем составления иногоинформационного документа — «обоснова-ние условий и порядка проведения реоргани-зации»7. В нем дается детальное юридичес-кое и экономическое обоснование проекта ре-шения о реорганизации, в том числе обосно-вание существенных условий договора о при-соединении (слиянии).

Описываются последствия осуществленияреорганизации для акционеров каждого изучаствующих в ней обществ.

Указываются факторы, которые были при-няты во внимание при формулировании пред-лагаемых условий и порядка реорганизации.

Приводятся обстоятельства, затрудняющиеоценку акций каждой из участвующих в реор-ганизации организации.

При проведении реорганизации в формахприсоединения (слияния) и преобразованияв качестве приложения к нему целесообраз-но приводить проект бухгалтерского балансаправопреемника по итогам завершения реор-ганизации8, а также иную информацию спра-вочного и аналитического характера, котораянеобходима акционерам для взвешенногопринятия решения о реорганизации. Подчер-киваем, что обоснование условий и порядкапроведения реорганизации является сводомисключительно справочных и аналитическихматериалов и не подлежит утверждению об-щим собранием акционеров.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Агапова О. Передаточный акт и разделитель-ный баланс как документы, оформляющие право-преемство при реорганизации юридических лиц:проблемы правового регулирования // Хозяйство иправо. — 2007. — № 3.

2. Баев С. А. Реорганизация акционерного об-щества как крупная сделка и (или) сделка с за-интересованностью // Акционерное общество:вопросы корпоративного управления. — 2004. —№ 5 (12).

3. Долинская В. В. Акционерное право. Основ-ные положения и тенденции. — М., 2006.

4. Габов А., Федорчук Д. Реорганизация акцио-нерных обществ. — Журнал для акционеров. —№ 5, 2003. — № 5.

7 Данный документ предусмотрен п. 3.5 Положения о дополнительных требованиях к порядку подго-товки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ от31.05.2002 № 17/пс.

8 При проведении реорганизации в формах выделения и разделения, в качестве приложения к немуцелесообразно привести проект бухгалтерского баланса правопредшественника по итогам завершенияреорганизации и проекты вступительных балансов юридических лиц, создаваемых в процессе реоргани-заций. Подчеркиваем, что в данном случае речь идет о проектах вероятного состояния бухгалтерскихбалансов по завершении реорганизации, которые используются в аналитических целях.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3354

Black

Page 57: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 55

УДК 336.647

Понятие и предмет договорастроительного подрядаКириллова Анна Андреевна

Российский университет кооперации, Россия, 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12.E-mail: [email protected]

Статья поступила 15 октября 2010 г.

Äîãîâîð ñòðîèòåëüíîãî ïîäðÿäà èìååò ðÿä ñóùåñòâåííûõ óñëîâèé. Ê íèì îò-íîñÿòñÿ öåíà, ñðîêè è ïðåäìåò äîãîâîðà.  ñòàòüå ðàññìîòðåíû îñíîâíûåïîëîæåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ îïðåäåëåíèåì ïîíÿòèÿ è ïðåäìåòà äîãîâîðà ñòðîè-òåëüíîãî ïîäðÿäà.Êëþ÷åâûå ñëîâà: äîãîâîð ñòðîèòåëüíîãî ïîäðÿäà; ïðåäìåò äîãîâîðà; óñëî-âèÿ äîãîâîðà; îñîáåííîñòè ñòðîèòåëüñòâà.

THE CONCEPT AND THE SUBJECT OF A CONTRACTOR’S AGREEMENTA contractor’s agreement has a number of essential clauses. They include the cost, thevalidity period and the subject of the agreement. The article regards the general itemsconnected with the definition of the concept and the subject of a contractor’s agreement.Key words: contractor’s agreement; the subject of the agreement; the terms of theagreement; the peculiarities of construction.

ОСОБЕННОСТИ ДОГОВОРАСТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

В зависимости от предмета и участвующихв нем субъектов договоры подряда делятся намногочисленные виды, в том числе на дого-вор строительного подряда.

Договор строительного подряда имеет це-лый ряд особенностей, позволяющих рассмат-ривать его как самостоятельный вид догово-ра подряда.

Во-первых, предметное действие норм,регулирующих отношения строительногоподряда, распространяется на отношения,связанные с созданием недвижимого имуще-ства. Объектами договора строительного под-ряда являются объекты недвижимости каквновь создаваемые, так и подлежащие улуч-шению, под которыми понимаются неразрыв-но связанные с землей объекты, созданныечеловеком для определенных целей и за-регистрированные уполномоченными го-сударственными органами в установленномпорядке.

Во-вторых, подрядчик зачастую долженобладать специальной правоспособностью, тоесть способностью своими действиями созда-вать для себя права и исполнять обязанности

в тех сферах деятельности, на которые у негоимеется специальное разрешение — лицен-зия.

В-третьих, предусмотрено специфическоеобязательство заказчика создавать подрядчи-ку необходимые условия для работы. Это свя-зано прежде всего с тем, что обычно собствен-ником либо иным титульным владельцем уча-стка земли или иного объекта, на котором пред-полагается производство строительных работ,выступает заказчик.

В-четвертых, существует возможность ус-тановления дополнительных обязательствподрядчика, тесно связанных с предметомдоговора подряда, но выполнение которыхпроисходит после сдачи результата работызаказчику.

В-пятых, для регулирования отношений,возникающих в связи с заключением и реали-зацией договора, используется большое чис-ло ведомственных нормативных актов.

В-шестых, для строительного подрядав международной практике характерно на-личие посредника — специализированнойинженерной организации (инженера), осу-ществляющей надзор за ходом выполненияработ и приемку выполненных подрядчикомработ.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3355

Black

Page 58: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201156

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОГОВОРАСТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Легальная дефиниция строительного под-ряда закреплена в ст. 740 Гражданского ко-декса Российской Федерации (ГК РФ). Дого-вор строительного подряда — это гражданс-ко-правовой договор, в силу которого однасторона (подрядчик) обязуется в установлен-ный договором строительного подряда срокпостроить по заданию другой стороны (заказ-чика) определенный объект либо выполнитьиные строительные работы, а заказчик — со-здать подрядчику необходимые условия длявыполнения работ, принять их результат и уп-латить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

Сравнивая это определение с определени-ем договора подряда (п. 1 ст. 702), нетруднозаметить разницу, что наряду с предметом исроком договора существенным условием до-говора строительного подряда является цена.Кроме того, особо выделяется такая обязан-ность заказчика, как «создание подрядчику не-обходимых условий для выполнения работы».

Регулированию отношений, возникающихиз договора строительного подряда, посвящен§ 3 главы 37 «Строительный подряд» ГК РФ.Общие положения о подряде, содержащиесяв § 1 этой главы, применяются, если иное неустановлено предусмотренными в ГК РФ пра-вилами о строительном подряде.

С точки зрения классификаций, вырабо-танных еще в римском праве, договор строи-тельного подряда относится к консенсуально-му, то есть обязательства по нему возникаютс момента достижения соглашения сторон.В отличие от иных консенсуальных договоровдоговор строительного подряда (как и любойдоговор подряда) не может быть исполненнепосредственно в момент заключения дого-вора, поскольку для достижения требуемогорезультата следует затратить известное вре-мя. Договор также является синналагматичес-ким (двусторонним), поскольку при заключе-нии у каждой из сторон возникают права иобязанности, и возмездным. Возмездностьдоговора строительного подряда проявляет-ся в том, что подрядчик выполняет работу завознаграждение, право на получение которо-го у него возникает после выполнения и сда-чи, как правило, всей работы заказчику, кро-ме случаев, установленных законом или до-говором. Договор строительного подряда не-редко предполагает длительное сотрудниче-ство его участников, и в этом случае он клас-сифицируется как договор с длящимся испол-

нением. Основной сферой его примененияявляется предпринимательская деятельность.

Работы, выполняемые по договору строи-тельного подряда, ведут к созданию или об-новлению объектов недвижимости. Очевид-но, что начало таких работ должно быть увяза-но с решением целого ряда вопросов, в част-ности с выделением земельного участка, ут-верждением проектно-сметной организации,получением согласования органов.

Договор подряда на строительные работырассчитан, как правило, на достаточно дли-тельный период времени, в течение которогобудут вестись строительные работы, осуществ-ляться эксплуатация объекта в период гаран-тийного срока. За этот период может произой-ти существенное изменение цен на строитель-ные работы и материалы, возникнуть потреб-ность внесения изменений в проектную доку-ментацию и т.д., что также учитывается зако-нодательством.

Договор может охватывать как весь комп-лекс работ по объекту, так и лишь часть из них.В случаях, предусмотренных договором, под-рядчик может принимать на себя обязанностьне только сдать построенный им объект в экс-плуатацию, но и обеспечить его эксплуатацию(набор и обучение персонала, налаживаниесвязей с поставщиками, поиск рынков сбытаи т.д.) в течение указанного в договоре срока.

СУЩЕСТВЕННЫЕ УСЛОВИЯДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Существенные условия договора строи-тельного подряда включают те же условия, чтои договор подряда, однако к ним добавляетсясущественное условие о цене договора, кото-рая подлежит обязательному согласованию.

Итак, существенными условиями договораподряда на строительные работы являются:

— предмет договора строительного под-ряда. Им является «результат выполненнойработы», то есть объект нового строительстваили иные работы, связанные со строящимсяобъектом;

— срок договора строительного подряда.В договоре строительного подряда необходимоуказывать два срока: срок начала и срок окон-чания работы. Нарушение подрядчиком сроковокончания строительных работ может быть ос-нованием для расторжения договора строитель-ного подряда (п. 10 информационного письмаПрезидиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 511);

— цена договора строительного подряда.Ввиду большого объема строительных работ

1 Специальное приложение к «Вестнику ВАС РФ», № 11 (ч. 2), 2003.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3356

Black

Page 59: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 57

цена договора строительного подряда обыч-но определяется путем составления сметы,представляющей собой постатейные пере-чень затрат на выполнение работ, приобрете-ние оборудования, закупку строительных ма-териалов и конструкций и т. д. Вместе с техни-ческой документацией, определяющей объем,содержание работ и другие предъявляемые кним требования, смета образует проектно-сметную документацию. Также цена можетбыть согласована в самом тексте договорастроительного подряда.

Остановимся более подробно на предме-те договора строительного подряда. Предметдоговора строительного подряда является су-щественным условием, без согласования ко-торого договор считается незаключенным.Правильное определение предмета догово-ра строительного подряда позволяет сторонамсформировать другие существенные условия,например цену, отражающую необходимыеденежные затраты на строительство, посколь-ку предмет здесь указывает на результат ра-бот в виде индивидуально-определеннойвещи, имеющей свою стоимость. Предмет до-говора строительного подряда также позво-ляет хозяйствующим субъектам правильноопределить основные технические парамет-ры объекта строительства, и это, в свою оче-редь, влияет на разработку и корректирова-ние проектной технической документации.

Предметом договора строительного подря-да является результат деятельности подряд-чика, имеющий конкретную овеществленнуюформу. Им может быть объект нового строи-тельства, в том числе построенный «подключ»; реконструкция и техническое перево-оружение действующего предприятия; капи-тальный ремонт здания или сооружения; мон-таж технологического, энергетического и дру-гого специального оборудования; выполнениепусконаладочных и иных неразрывно связан-ных со строящимся объектом работ2.

Исходя из арбитражной практики3, предметдоговора строительного подряда должен фор-мулироваться как обязательства подрядчикавыполнить определенный перечень и видыстроительных работ в согласованном сторона-ми объеме и при соблюдении установленныхпоказателей качества с целью достижения оп-ределенного результата работ, обладающегосоответствующим функциональным назначением.

Объектом данного договора является ре-зультат строительства, реконструкции опре-деленного объекта либо выполнения иныхстроительных работ, а также выполнениямонтажных, пусконаладочных и иных нераз-рывно связанных со строящимся объектомработ.

Предмет договора строительного подрядапрежде всего нужно оценивать через наиме-нование строительных работ, которые долженвыполнить подрядчик. Виды работ, которыеподрядчик выполняет по договору строитель-ного подряда, могут быть согласованы в са-мом тексте договора или в технической доку-ментации и смете. Отсутствие таковых не яв-ляется основанием для признания договоранезаключенным.

Вместе с тем анализ судебных споров, свя-занных с договором строительного подряда,позволяет сделать вывод о том, что стороныиспытывают определенные сложности в фор-мировании условия о предмете.

По смыслу п. 1 ст. 432 ГК РФ4 вопрос о не-заключенности договора ввиду неопределен-ности его предмета следует обсуждать до егоисполнения, поскольку неопределенностьданного условия может повлечь невозмож-ность исполнения договора.

Так, например, подрядчик обратился в ар-битражный суд с иском к заказчику о взыска-нии долга за выполненные строительно-мон-тажные работы. Требования истца удовлетво-рены, поскольку заказчик оплатил лишь частьработ. Ответчик обратился в суд кассацион-ной инстанции с просьбой решение отменить,поскольку нарушены нормы материальногоправа. По мнению ответчика, при заключениидоговора строительного подряда стороны несогласовали предмет, поэтому работы долж-ны быть оплачены по факту. Суд кассацион-ной инстанции, отменяя решение, обратилвнимание лишь на то, что при рассмотрениидела по первой инстанции необходимо былосформулировать вывод о наличии или отсут-ствии задолженности за выполненные рабо-ты, а также найти правовое основание. Одна-ко оценку о заключении договора строитель-ного подряда при неправильно определенномпредмете не дал (Постановление Федераль-ного арбитражного суда Западно-Сибирско-го округа от 14 июня 2006 г. № Ф04-2902/2006(22710-А45-38)5.

2 Сутягин А. В. Договоры в строительстве с комментариями. — М.: РОСБУХ, 2008. — С. 56–57.3 Специальное приложение к «Вестнику ВАС РФ», № 11 (ч. 2), 2003.4 Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301 (в ред. от 27.12.2009).5 Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.06.2006 г.

№ Ф04-2902/2006(22710-А45-38) // СПС «Гарант».

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3357

Black

Page 60: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201158

Если договор исполнен и у сторон не воз-никло спора относительно предмета, условиео предмете договора не может считаться не-согласованным, а договор — незаключенным(постановление ФАС Северо-Кавказскогоокруга от 20.09.2006 № Ф08-4294/2006)6.

Аналогичные выводы содержатся в поста-новлениях Президиума ВАС РФ от 07.02.2006№ 10344/05, от 15.03.2006 № 11445/057.

Возникающие в судебной практике спорыо предмете договора строительного подрядаво многом обусловлены недостаточно разра-ботанными положениями науки гражданско-го права. Анализ юридической литературы попроблемам исследования предмета договорастроительного подряда позволяет выделитьнесколько подходов к нему. Наиболее рас-пространенной является концепция унитарно-го (единого) предмета договора строитель-ного подряда, которая имеет два направле-ния. В рамках первого направления предметрассматриваемого договора представленв качестве законченного и готового к сда-че объекта строительства. Так, например,А. А. Каравайкин8 указывал, что предметомдоговора подряда на капитальное строитель-ство является результат труда, производ-ственной деятельности подрядчика в виде по-строенного здания или сооружения. Анало-гичный подход встречается и в современнойлитературе9.

В рамках второго направления пред-мет договора строительного подряда пред-ставлен в виде деятельности подрядчика повозведению объекта строительства. Факти-чески речь идет о выполнении подрядчикомстроительно-монтажных и иных связанных состроительством работ. В связи с этим ранееВ. Ф. Чигир указывал, что предметом догово-ра подряда на капитальное строительство яв-ляются строительные и монтажные работы,т.е. само строительство10. Интересно отме-тить, что подобное суждение встречается исегодня в качестве рекомендации практи-

кующим юристам по составлению договоровстроительного подряда11.

По мнению других специалистов, предме-том договора строительного подряда являет-ся все запланированное строительство, кото-рое включает в себя достаточно широкийспектр действий сторон по организации стро-ительства, выполнению строительных работподрядными организациями, и сдача-приемказавершенного строительством объекта.

Следует отметить, что такое представле-ние о предмете договора строительного под-ряда распространено и в судебной практике.В частности, в одном из Постановлений Пре-зидиум Высшего арбитражного суда РФ ука-зал, что предметом договора строительногоподряда выступает само строительство аграр-ной площади12.

В юридической литературе также получи-ла широкое распространение концепция двухпредметов договора строительного подряда:материального, представляющего результатработ, и юридического — деятельности сторонпри исполнении договора строительного под-ряда. Т.е. договор подряда на капитальноестроительство имеет два предмета: матери-альный — сооружение, создание которогопредусмотрено планом, и юридический — де-ятельность подрядчика, на которую вправепритязать заказчик. Такого мнения придержи-вается М. И. Брагинский13.

Однако концепция существования двухпредметов договора строительного подрядав юридической литературе оценивалась кри-тично. Считается, что она искусственно отры-вает волю от поведения участников правоот-ношения, так как их намерение связано с по-ведением, а поведение отрывается от мате-риального объекта, который и представляетсобой юридический объект. Очевидно, здесьследует вывод о том, что объект строительствасоздается в результате материальной деятель-ности подрядчика, а потому нельзя отрыватьэту деятельность от самого объекта. Отсюда

6 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.09.2004 № Ф08-4294/2004 по делу № А32-16807/2003-49/382 // СПС «Консультант Плюс».

7 По материалам СПС «Консультант Плюс».8 Каравайкин А. А. Правовые вопросы капитального строительства // Вопросы советского гражданс-

кого права / Под ред. В. П. Грибанова. — М.: МГУ, 1964. — С. 144–147.9 Киндеева Е. А., Пискунова М. Г. Недвижимость: права и сделки. Новые правила оформления. Госу-

дарственная регистрация. Образцы документов. М.: Юрайт-Издат, 2004.10 Чигир В. Ф. Договор подряда по капитальному строительству. — Минск: Белорусский государствен-

ный университет, 1958. — С. 80–81.11 Голованов Н. М. Сборник хозяйственных договоров с комментариями. — СПб., 2007.12 Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 8 июля 1997 г. № 2324/97 // Вестник

Высшего арбитражного суда РФ. — 1997. — № 11. — С. 73–74.13 Гражданское право России. Обязательственное право. Курс лекций / Отв. ред. О. Н. Садиков. — М.:

Юрайт, 2004.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3358

Black

Page 61: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 59

предметом договора строительного подрядапризнается требуемый заказчиком результатработы, выполняемой исполнителем по егозаданию.

Иногда в юридической литературе пред-мет договора строительного подряда при от-сутствии всякой аргументации вообще рас-сматривается в качестве отношений сторон.Так, например, Л. Ю. Грудцына и А. А. Спек-тор указывают на то, что предмет рассматри-ваемого договора образуют «отношения, свя-занные с созданием недвижимого объекта,вновь создаваемого или подлежащего улуч-шению»14.

Представляется, что рассмотренные под-ходы в определении предмета договора стро-ительного подряда недостаточно корректны.В частности, отношения, складывающиесямежду подрядчиком и заказчиком по строи-тельству здания (сооружения), нельзя рас-сматривать в качестве предмета договора стро-ительного подряда. Если исходить из того, чтопредмет является необходимым условием до-говора, элементом, при наличии которого об-разуется юридический факт, оказывающийвлияние на возникновение обязательственно-го правоотношения или гражданских прав иобязанностей, то сами отношения хозяйству-ющих субъектов без юридического факта квозникновению прав и обязанностей не при-водят.

Вряд ли допустимо рассматривать предметдоговора строительного подряда как резуль-тат работы подрядчика в виде построенногоздания или сооружения. В этом случае выпол-нение работы подрядчиком оказывается внерамок правового поля и происходит отожде-ствление договора строительного подряда сдоговором купли-продажи. В отличие от куп-ли-продажи нормы о строительном подряденаправлены на регулирование отношений,связанных не только с передачей готовогообъекта строительства, но и с выполнениемработ15.

Вызывает сомнение подход, в рамках ко-торого предмет договора строительного под-ряда рассматривается только как трудоваядеятельность подрядчика, направленная навозведение, реконструкцию здания или соору-жения. В этом случае происходит отождеств-ление договора строительного подряда с до-говором возмездного оказания услуг, посколь-

ку исполнение последнего не предполагаетналичие материального результата.

Предмет договора — это то, по поводу чегозаключается договор. В предмете договорадолжно иметь место единое сочетание инте-ресов контрагентов, в противном случае до-говора как соглашения сторон о возникнове-нии гражданских прав и обязанностей не воз-никнет. В договоре строительного подрядаинтересы сторон направлены на выполнениеработ в целях достижения определенногоэкономического результата. Таким результа-том является вновь возведенное или рекон-струируемое здание (сооружение). Подряд-чик заинтересован в выполнении строитель-ных работ и сдаче результата, поскольку по-лучает за это денежное вознаграждение,заказчик заинтересован в результате работ,так как получает экономическое удовлетво-рение своих интересов за счет объекта стро-ительства.

По сути, предмет договора отражаетобъект будущего гражданского правоотноше-ния. Если исходить из того, что объектом под-рядных правоотношений в строительстве дол-жна признаваться работа, выполняемая под-рядчиком, то следует признать, что действияподрядчика и результат этих действий явля-ются содержанием работы. Отсюда можноприйти к выводу о том, что объект и предметдоговора строительного подряда можно рас-сматривать как форму (предмет) и содержа-ние (объект). Предмет договора, как справед-ливо указывает Г. Ф. Шершеневич, есть тоюридическое последствие, на которое направ-лена воля двух и более лиц16. Юридическоепоследствие, полагаем, здесь и может рас-сматриваться в качестве объекта будущегоправоотношения или договора.

Таким образом, предмет исполнения обя-зательства по договору строительного подря-да образует, с одной стороны, деятельностьсторон по возведению или реконструкции зда-ния (сооружения), с другой — само здание (со-оружение) как результат выполненной под-рядчиком работы. Например, если ст. 748 ГКРФ17 позволяет осуществлять заказчику конт-роль и надзор за ходом и качеством выполня-емых работ, соблюдение сроков их исполне-ния, качества предоставляемых подрядчикомматериалов, то, очевидно, заказчик имеет ин-терес в том, как и когда будет выполнена ра-

14 Грудцына Л. Ю., Спектор А. А. Гражданское право России: учебник для вузов. — М.: Юстицинформ,2007.

15 Молчанов А. А. Гражданское право: курс лекций. — М.: Эксмо, 2010. — С. 311.16 Брагинский М. И., Витрянский В. В. Договорное право: общие положения. — М.: Статут, 1998. — С. 147.17 Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301 (в ред. от 27.12.2009).

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3359

Black

Page 62: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201160

бота, а также какой будет ее результат. В свя-зи с этим наиболее предпочтительней выгля-дит концепция единого предмета договорастроительного подряда, который имеет двесоставляющие — выполнение строительныхработ и результат такого выполнения.

Поэтому в тексте договора строительногоподряда должна содержаться характеристи-ка объекта строительства или иных связанныхс ним работ. Статья договора, посвященнаяпредмету, должна включать:

— наименование объекта строительства;— назначение объекта;— месторасположение объекта;— характеристику проектной документа-

ции (кем и когда утвержден или будет утверж-ден проект), перечень монтажных, пусконала-дочных и иных работ, неразрывно связанныхсо строящимся объектом, которые обязан осу-ществить подрядчик.

Давая характеристику объекта строитель-ства, сторонам следует указывать, в каких це-лях заказчик собирается использовать этотобъект. Данное положение имеет важное зна-чение при разрешении споров о качестве ра-бот и эксплуатации объекта.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации(часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. идоп. от 17.07.2009) // Российская газета. —20.07.2009. — № 131п.

2. Адамов Н. А. Особенности договора строи-тельного подряда // «Финансовая газета. Регио-нальный выпуск», 2003, № 33.

3. Войко А. В. Строительство: особенности зак-лючения договора подряда / А. Войко // Финансо-вая газета. — 2008. — № 12.

4. Брагинский М. И., Витрянский В. В. Договор-ное право. Книга третья: Договоры о выполненииработ и оказании услуг. — М.: Статут, 2008.

Извлечение из письма Минфина Россииот 20.09.2010 № 03-11-06/2/147

...Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, чтоорганизации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведениябухгалтерского учета.

Вышеуказанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

При этом согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченнойответственностью» общества вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками,которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Министерства финан-сов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и распределяющиечистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль в соответствии с правила-ми бухгалтерского учета.

При этом в составе налогов и сборов, учитываемых при исчислении чистой прибыли, у данных организацийучитываются налоги и сборы, от уплаты которых данные организации не освобождены. Перечень налогов, отуплаты которых освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, приведенв п. 2 ст. 346.11 Кодекса...

Извлечение из письма Минфина Россииот 22.09.2010 № 03-03-06/1/609

...В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектомналогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ,услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатоввыполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, передача продуктов питания (обедов) безвозмездно физическим лицам, привлеченным квыполнению хозяйственных работ по договорам подряда, по нашему мнению, является объектом налогообложе-ния налогом на добавленную стоимость...

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3360

Black

Page 63: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

HTTP://BUHSEL.AFINA-PRESS.RU

ГАРАНТИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ И ДОСТУПНОСТИ

В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, подробно и всесторонне освещаются вопросы бух-галтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях АПК. В журнале публикуют-ся материалы известных ученых и практиков в области бухгалтерского учета в АПК, специалистов Минфина России, ФНС России и Минсельхоза России.Издается совместно с учетно-финансовым факульте-том Российского государственного аграрного уни-верситета — МСХА им. К.А. Тимирязева.Официальный орган Содружества бухгалтеров АПК.

ЖуРНАл ИздАеТСя В дВуХ ТеТРАдяХ.

1. Аналитические материалы (112 стр.).2. законодательство для бухгалтера (112 стр.) ОСНОВНЫе РуБРИКИ ТеТРАдИ «АНАлИТИЧеСКИе МАТеРИАлЫ»

бухгалтерский учет; налоговый учет; бухгалтерская отчетность; внутренний контроль; учет в сельскохозяйственных потребительских коопе-ративах.

В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматри-ваются следующие темы: организация аналитического и синтетического учета биологических активов, основ-ных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, дебиторской задолжен-ности, государственных субсидий, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; учет специальной одежды; учет выплат натуроплатой и мн.др.;

ВТОРАя ТеТРАдь: «зАКОНОдАТельСТВО для БуХгАлТеРА»

бесплатное приложение к журналу, в которой публику-ются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. если в документ внесены изменения, он публикуется полностью.

представляют журнал

«Бухучет в сельском хозяйстве»Ежемесячный журнал, в котором приводятся особенности учета

в организациях АПК: примеры и проводки, формирование стоимости активов, обязательств и капитала, организация налогового учета, законные способы

уменьшения налоговой нагрузки, анализ финансовой отчетности, особенности бюджетного учета и мн. др.

индексы:на полугодие –

16609,на год – 79450

индексы:на полугодие – 82767,

на год – 36363

На

прав

ах р

екла

мы

ухучётв строительныхорганизациях

Б01/2011

ISSN 2075-0269

cover00.indd 1 30.12.2010 13:01:33

Page 64: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательство деловых журналов. Десять издательств,

входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

Издательский Дом«ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТhttp://vneshtorg.panor.ru

АФИНАhttp://afina.panor.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТhttp://selhozizdat.panor.ru

МЕДИЗДАТhttp://medizdat.panor.ru

СТРОЙИЗДАТhttp://stroyizdat.panor.ru

НАУКА и КУЛЬТУРАhttp://nic.panor.ru

СОВТРАНСИЗДАТhttp://sovtrans.panor.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТhttp://politeconom.panor.ru

ЮРИЗДАТhttp://jurizdat.panor.ru

СОВПРОМИЗДАТhttp://sovprom.panor.ru

П Р О И З В ОД С Т В Е Н Н Ы Й К А Л Е Н Д А Р Ь Н А 2 0 1 1 ГОД

– выходные и праздничные дни;

– предпраздничные дни, в которые продолжительность работы сокращается на один час.

В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;7 января – Рождество Христово;23 февраля – День защитника Отечества;8 марта – Международный женский день;1 мая – Праздник Весны и Труда;9 мая – День Победы;12 июня – День России;4 ноября – День народного единства.Постановлением Правительства РФ от 05.08.2010 № 600 в 2011 г. предусмотрен перенос выходных дней с субботы 5 марта на понедельник 7 марта (предпраздничный день).

Январь Февраль МартПонедельник 3 10 17 24 31 7 14 21 28 7 14 21 28Вторник 4 11 18 25 1 8 15 22* 1 8 15 22 29Среда 5 12 19 26 2 9 16 23 2 9 16 23 30Четверг 6 13 20 27 3 10 17 24 3 10 17 24 31Пятница 7 14 21 28 4 11 18 25 4 11 18 25Суббота 1 8 15 22 29 5 12 19 26 5* 12 19 26Воскресенье 2 9 16 23 30 6 13 20 27 6 13 20 27

Апрель Май ИюньПонедельник 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27Вторник 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28Среда 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29Четверг 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30Пятница 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24Суббота 2 9 16 23 30 7 14 21 28 4 11 18 25Воскресенье 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 12 19 26

Июль Август СентябрьПонедельник 4 11 18 25 1 8 15 22 29 5 12 19 26Вторник 5 12 19 26 2 9 16 23 30 6 13 20 27Среда 6 13 20 27 3 10 17 24 31 7 14 21 28Четверг 7 14 21 28 4 11 18 25 1 8 15 22 29Пятница 1 8 15 22 29 5 12 19 26 2 9 16 23 30Суббота 2 9 16 23 30 6 13 20 27 3 10 17 24Воскресенье 3 10 17 24 31 7 14 21 28 4 11 18 25

Октябрь Ноябрь ДекабрьПонедельник 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26Вторник 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27Среда 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28Четверг 6 13 20 27 3* 10 17 24 1 8 15 22 29Пятница 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30Суббота 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31Воскресенье 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25

2

22*

www.panor.ruТелефоны отдела подписки: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164, факс (495) 664-2761

На правах рекламы

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

HTTP://BUHgos.AFINA-PREss.RU

В ОТВЕТЕ ЗА БЮДЖЕТ

В журнале, предназначенном для руководителей, бух-галтеров и экономистов бюджетных организаций, пу-бликуются материалы, касающиеся бухгалтерского уче-та и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. Журнал издаеТся В дВух ТеТрадях:

1. аналитические материалы (112 стр.).2. законодательство для бухгалтера (112 стр.).

ОснОВнЫе руБриКи ТеТради «аналиТиЧесКие МаТериалЫ»:

бюджетная реформа; бюджетный учет; отчетность бюджетных организаций; налогообложение коммерческой деятельности бюд-жетных организаций; оплата труда; исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; разъяснения и консультации специалистов; надзор и контроль; автоматизация бюджетного учета.

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматри-ваются следующие темы: учет основных средств; учет нематериальных активов; перевод нефинансовых акти-вов из внебюджетной в бюджетную деятельность; отра-жение в бюджетном учете операций по приобретению нефинансовых активов за счет нескольких источников финансирования; учет приобретения, продажи и без-возмездного получения основных средств; учет мате-риальных запасов; учет операций по приобретению и использованию ГсМ; учет операций по возврату вы-

данных ссуд; отражение в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности и мн.др

ТеТрадЬ «заКОнОдаТелЬсТВО для БухГалТера»

БесплаТнОе прилОЖение к журналу, где публикуются все новые нормативные акты с пояснениями разработчиков.

представляют журнал

«Бухгалтерский учет и налогообложениев бюджетных организациях»

Ежемесячный журнал, в котором подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций

в бюджетных организациях

индексы:на полугодие –

61866,на год – 73348

индексы:на полугодие – 20285,

на год – 36376

на

прав

ах р

екла

мы

cover00.indd 2 30.12.2010 13:01:34

Page 65: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВАКОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 61

Когда выгодно брать отпускЕ. В. Васильева

Êàê èçâåñòíî, âûãîäíåå, êîãäà õî÷åòñÿ, à íå êîãäà íàäî. Ïîýòîìó ïðàêòèêàóõîäà ñîòðóäíèêîâ îðãàíèçàöèè â îòïóñê «íà íåäåëüêó» â ïðåäïðàçäíè÷íûå äíèèëè ñðàçó ïîñëå ïðàçäíèêîâ (íîâîãîäíèõ, ìàéñêèõ) øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíà.Íåêîòîðûå ðàáîòíèêè âîîáùå ïûòàþòñÿ äðîáèòü îòïóñê ìåæäó ëþáûìè ïðàç-äíèêàìè ñ ïåðåíåñåííûìè âûõîäíûìè. Åñòü è ëþáèòåëè äåëåíèÿ îòïóñêà íà÷àñòè ïðîäîëæèòåëüíîñòüþ îò îäíîãî äî ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé, ïðèõîäÿ-ùèõñÿ íà ðàáî÷èå äíè — ñ ïîíåäåëüíèêà ïî ïÿòíèöó (5 + 5 + 4), à êòî-òî õî÷åòóéòè â îòïóñê íà÷èíàÿ ñ íåðàáî÷åãî ïðàçäíè÷íîãî èëè âûõîäíîãî äíÿ. Ïðè ýòîììíîãèå ðàáîòíèêè íå çíàþò, ÷òî òàêèì îáðàçîì îíè ñóùåñòâåííî ñîêðàùà-þò ñâîè îòïóñêíûå äåíüãè, òî åñòü îòïóñêíûå è «îñòàâøàÿñÿ» çàðïëàòà äà-ëåêî íå âñåãäà äàäóò â ñóììå îáû÷íóþ ìåñÿ÷íóþ çàðïëàòó.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

РАБОТНИК ДОЛЖЕН ЗНАТЬ

В соответствии со ст. 115 Трудового кодексаРоссийской Федерации продолжительностьежегодного основного оплачиваемого отпуска,составляет 28 календарных дней, причем неважно, на какие дни он выпадает — на выход-ные или на рабочие. Иными словами, работникможет оформить отпуск, например, только навыходные дни или только на рабочие, либо нате и другие дни. Например, на практике вари-ант предоставления дней отпуска только навыходные дни применяется при замене днейотпуска денежной компенсацией, чтобы обой-ти ограничения, установленные ст. 126 ТК РФ.

Работник может единовременно взять еже-годный отпуск общей продолжительности илиотдыхать несколько раз в году. Иными слова-ми, по соглашению между работником и рабо-тодателем отпуск может быть разделен на ча-сти, одна из которых должна быть не менее 14календарных дней (ч.1 ст. 125 ТК РФ). В ТК РФне содержится требования о том, какая имен-но часть отпуска (первая по времени предос-тавления или последующая) должна иметьтакую продолжительность. Каким образом ис-пользовать другие 14 календарных дней, за-конодатель также не устанавливает. Поэтомупри взаимном согласии работника и работо-дателя другая часть отпуска может быть раз-делена на две, три и более частей (табл. 1).

Правда, чрезмерному дроблению не обра-дуется отдел кадров и бухгалтерия — у нихприбавится работы: оформлять приказы и на-числять деньги придется каждый раз, когдаработник соберется брать отпуск. Если рабо-тодателю по каким-то причинам это неудобно,он вправе отказать работнику и довести своерешение до сведения последнего. Чрезмер-ное дробление отпуска не рекомендуется ещеи потому, что за короткий срок работник несможет полноценно отдохнуть и восстановитьсвои силы. Отметим, что и работодатель, всвою очередь, не имеет права настаивать натом, чтобы отпуск работника был разделен начасти. Если работник возражает против раз-деления отпуска, работодатель обязан предо-ставить ежегодный оплачиваемый отпуск ра-ботнику в полном объеме (табл. 1).

Согласованный порядок должен опреде-ляться правилами внутреннего трудового рас-порядка и графиком отпусков, утвержденнымв вашей организации не позднее чем за двенедели до наступления календарного года(ст. 123 ТК РФ).

Чтобы работнику и работодателю догово-риться, надо помнить, что продолжительностьотпуска и размер отпускных зависят от того, скакого дня недели (рабочего или выходного)начать отдыхать. Все зависит от целей, кото-рые преследует будущий отпускник: отгулятьподольше или же получить побольше.

Таблица 1Деление отпуска на части

ОТПУСК = 28 календарных дней

одна часть (неделимая) делимая часть = любое количество частей

не менее 14 календарных дней 1 день 2 дня 3 дня 5 дней 8 дней 10 дней и т.д.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3361

Black

Page 66: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201162

Таблица 2Основные правила, которые надо помнить работнику

и работодателю, чтобы грамотно дробить отпуск

1 Разделить отпуск на части можно только при взаимном согласии работника и работо-дателя. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 кален-дарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ)

2 Отпуск можно предоставить с любого дня — выходного или рабочего

3 Порядок разделения ежегодного отпуска должен быть предусмотрен в локальном нор-мативном акте — Правилах внутреннего трудового распорядка, Положении об отпус-ках и т.д.Дата предоставления каждой части отпуска должна быть отражена в графике отпус-ков

4 Выходные дни (суббота и воскресенье) при расчете отпуска учитываются и оплачи-ваются

5 Нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются(ст. 112, ч. 1 ст. 120 ТК РФ). Такие дни увеличивают продолжительность отдыха, то естьдень выхода сотрудника на работу переносится соответственно на день (дни) вперед

ЦЕЛЬ 1: ВЫИГРАТЬ В ДНЯХ ОТДЫХА

Время отдыха увеличивает наличие толь-ко рабочих дней в отпускном периоде. Поэто-му если работник хочет сэкономить дни отпус-ка, он не включает в него выходные дни: онпишет заявление на пять календарных дней,приходящихся на рабочие дни, например спонедельника по пятницу. Тогда он может ра-стянуть положенные ему 28 календарных днейна более долгий период, но вот оплату выход-ных дней, примыкающих к отпуску (то есть не-посредственно предшествующих ему и/илинепосредственно следующих за ним), он ужеполучать не будет. Кстати, не все это понима-ют. Многие работники считают, что если онивозьмут отпуск с понедельника по пятницу, тополучат столько же, как если бы написали за-явление на отпуск с понедельника по воскре-сенье. Ведь отдыхают-то все равно неделю,а вот дни отпуска при этом сэкономят. Поэто-му задача кадровика и бухгалтера — разъяс-нить сотруднику организации, что он ошиба-ется. В данном случае он выигрывает только вотдыхе, а в отпускных потеряет.

ПРИМЕРРаботник организации работает на усло-

виях пятидневной рабочей недели с двумявыходными днями. Ему предоставляется еже-годный оплачиваемый отпуск продолжитель-ностью 28 календарных дней.

Работник, использовав часть отпуска дли-тельностью 14 календарных дней (то есть двеполные календарные недели), собирает-ся использовать остальную часть отпускапродолжительностью также 14 календарных

дней, разделив ее на три части (5+5+4): двечасти по пять календарных дней (выпадающихтолько на рабочие дни — с понедельника попятницу включительно) и одну часть — 4 ка-лендарных дня (выпадающие также на рабо-чие дни — со вторника по пятницу включитель-но).

В данном случае выходные дни (суббота ивоскресенье) в срок каждой из этих трех час-тей отпуска не включаются. При этом суммар-ная продолжительность отпуска данного ра-ботника с учетом невключенных выходныхдней фактически будет составлять уже 34 ка-лендарных дня (вместо 28). И если работода-тель с этим согласен, то такой вариант ухода вотпуск вполне законен.

Таким образом, больше своего отпуска от-гулять можно, но только денег работник полу-чит меньше. Дело в том, что, пока сотрудникиорганизации работают, оплачиваются толькорабочие дни, а вот когда отдыхают, в расчетотпускных входят и выходные (суббота и вос-кресенье). Иными словами, если работникберет отпуск с понедельника или вторника(5+5+4), предшествующие и непосредствен-но следующие за ним выходные вам не опла-чиваются, а если — с субботы, то за выходныеему начислят деньги.

Для работника данный вариант выгодентем, что он получает дополнительные дни от-дыха (субботу и воскресенье), тем самым уд-линяя себе отпуск. Работодатель, в свою оче-редь, сэкономит за счет выходных дней наоплате отпускных. Он приемлем для обеих сто-рон, если более долгое отсутствие работниканикак не отразится на интенсивности работы,

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3362

Black

Page 67: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 63

Таблица 3

Вариант Работник Работодатель

деления отпуска плюсы минусы плюсы минусы

Дробление части Дополнитель- Потери в опла- Экономия в Чрезмерное дробление услож-отпуска с исполь- ные дни от- те отпускных оплате от- няет работу отдела кадров изованием только пуска за счет за счет выход- пускных за бухгалтерии;рабочих дней выходных дней ных дней счет выход- увеличивает нагрузку на дру-

ных дней гих работающих специалистов

деловой активности и возрастании нагрузкина других специалистов, и, конечно, если самработник не боится «выпасть» из трудовогопроцесса так надолго (табл. 3).

НАШ СОВЕТ. Наличие только рабочихдней в отпускном периоде увеличивает вре-мя отдыха, но уменьшает сумму отпускных. Ра-ботодателю необходимо изначально опреде-лить свою позицию в отношении возможныхусловий разделения работниками ежегодно-го отпуска на части (в отношении количестваи продолжительности частей отпуска, возмож-ности использования только рабочих дней), иотразить ее в локальном нормативном актекомпании (Правилах внутреннего трудовогораспорядка, Положении об отпусках и т.д.)либо отразить в коллективном договоре и (или)трудовом договоре.

РЕЗЮМЕ. При письменном согласии ра-ботника и работодателя можно разделить пре-вышающую 14 календарных дней часть отпус-ка на части — на любое количество дней и влюбой комбинации дней (рабочих и выходных,только рабочих, только выходных и т.д.).Задача кадровой службы и бухгалтерии —разъяснить работникам преимущества и не-достатки дробления отпуска с использовани-ем только рабочих дней, учитывая финансо-вые потери в отпускных суммах.

ЦЕЛЬ 2: ВЫИГРАТЬ В ОПЛАТЕ

Если работник не хочет терять в оплате, толучше взять причитающиеся ему 28 календар-ных дней отпуска единовременно (если такоевозможно в организации) с учетом выходныхдней. Если целиком отпуск отгулять не полу-чится, то брать его по частям с точки зренияличного бюджета также лучше с учетом вы-ходных.

ПРИМЕРЮрисконсульт Туманов А. А. оформил на

имя генерального директора ООО «Альфа»заявление о предоставлении части отпуска

(в счет очередного ежегодного) на четыре ка-лендарных дня — с 11.01.2011 по 14.01.2011(со вторника по пятницу).

Бухгалтер Сергеева Н. Н. также оформилазаявление о предоставлении части отпуска (всчет очередного ежегодного) на 6 календар-ных дней — с 11.01.2011 по 16.01.2011(со вторника по воскресенье).

Оба вышли на работу 17 января 2011 года иотработали 11 рабочих дней.

Должностной оклад обоих работников оди-наковый и составляет 50 000 руб. Никаких дру-гих выплат, предусмотренных системой опла-ты труда, в расчетном периоде не было. Рас-четный период каждым из них отработан пол-ностью.

Таким образом, средний дневной зарабо-ток каждого работника составляет 1700,68 руб.(50 000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.).

Сумма начисленных отпускных составила:— у юрисконсульта Туманова А. А. —

6802,72 руб. (1700,68 руб. x 4 кал. дн.) — зачетыре календарных дня ежегодного отпуска;

— у бухгалтера Сергеевой Н. Н. —10 204,08 руб. (1700,68 руб. х 6 кал. дн.) —за 6 календарных дней отпуска.

Разница в сумме начисленных отпускныхсоставляет 3401,36 руб.

Теперь посчитаем зарплатные деньги.В январе 2011 года всего 15 рабочих дней

по календарю пятидневной рабочей недели(с учетом новогодних праздников). Один рабо-чий день каждого из вышеуказанных работни-ков в январе будет стоить 3333,33 руб. =50 000 руб. : 15 раб. дн. Отработано каждым11 рабочих дней.

Причитающаяся зарплата за январь соста-вит:

— у юрисконсульта Туманова А. А. —36 666,63 руб. (3333,33 руб. x 11раб. дн.) —за 11 рабочих дней января;

— у бухгалтера Сергеевой Н. Н. —36 666,63 руб. (3333,33 руб. х 11 раб. дн.) —за 11 рабочих дней января.

Общая сумма начисленного дохода (отпус-кные и зарплата) каждого работника за январь2011 года составила:

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3363

Black

Page 68: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201164

— у юрисконсульта Туманова А. А. —43 469,35 руб. (6802,72 руб. + 36 666,63 руб.);

— у бухгалтера Сергеевой Н. Н. — 6870,71руб. (10 204,08 руб. + 36 666,63 руб.).

Если бы оба работника не ушли в отпуск вянваре месяце, то начисленный доход каждогоиз них был бы равен должностному окладу каж-дого, то есть 50 000 руб.

Финансовые потери работников из-за час-тичного отпуска в январе:

— у юрисконсульта Туманова А. А. —6530,65 руб. (50 000 руб. — 43 469,35 руб.);

— у бухгалтера Сергеевой Н. Н. — 3129,29руб. (50 000 руб. — 46 870,71 руб.).

Таким образом, брать отпуск в месяце,в котором много праздничных дней, невыгоднос финансовой точки зрения.

Если цель работника — пополнение лич-ного бюджета за счет отпускных и комбина-ции отпускных и «зарплатных денег», то при-нимать в расчет только наличие выходныхдней в отпускном периоде недостаточно. Надоучесть все факторы, оказывающие влияние насумму отпускных, и сопоставить результат с«зарплатными» деньгами в месяце отпуска.

К таким факторам еще относятся:1) наличие праздников в отпускном пе-

риоде;2) наличие различных выплат, предусмот-

ренных системой оплаты труда и входящих врасчет среднего заработка, и сроки их начис-ления (важно, чтобы они попали в расчетныйпериод);

3) стоимость рабочего дня, определяемаяв зависимости от количества рабочих дней вмесяце отпуска.

С учетом влияния всех этих факторов всовокупности может получиться интересныйфинансовый эффект (в большую или меньшуюсторону) от комбинации отпускных и «зарплат-ных» денег. Рассмотрим эти факторы.

1. Наличие праздников в отпускном пери-оде. Нерабочие праздничные дни в число ка-лендарных дней отпуска не включаются (ч. 1ст. 120 ТК РФ), они увеличивают продолжи-тельность отдыха.

Поэтому при планировании отпуска полез-но заглянуть в производственный календарь,являющийся источником достоверных данныхо количестве рабочих, выходных и празднич-ных дней за любой месяц.

Размер отпускных и время отдыха при на-личии праздника в отпускном периоде непос-редственно зависят от указания границ отпус-ка в графике отпусков и заявлении на отпуск.Это надо разъяснить работникам.

ПРИМЕРВ соответствии с утвержденным графиком

отпусков менеджер написал заявление на от-пуск, указав в нем:

«Прошу предоставить мне ежегодныйоплачиваемый отпуск с 14 по 27 февраля2011 года».

Отпускной период включает нерабочийпраздничный день — 23 февраля (День защит-ника Отечества), который в число дней отпус-ка не входит (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).

Исходя из границ отпуска, указанных вграфике отпусков и заявлении на отпуск, ме-неджер должен выйти на работу 28 февраля2011 года. Отпускные ему должны быть начис-лены и выплачены за 13 календарных дней от-пуска, так как на период отпуска пришелся не-рабочий праздничный день, который к дням от-пуска не относится.

Для того чтобы менеджеру приступить к ра-боте 1 марта 2011 года, в графике отпусков и взаявлении на отпуск должны быть указаны дру-гие границы отпуска. В частности, в заявлениина отпуск в таком случае следует написать:

«Прошу предоставить мне ежегодный оп-лачиваемый отпуск с 14 февраля 2011 года на14 календарных дней»

Тогда отпускные будут начислены за14 календарных дней, а отдых менеджера про-длится на один день — 28 февраля, к работе онприступит 1 марта.

2. Наличие выплат, предусмотренных сис-темой оплаты труда и входящих в расчет сред-него заработка. Все дни отпуска оплачивают-ся в размере среднего заработка (ст. 114 ТКРФ). В него (помимо должностного оклада) длярасчета отпускных включается ряд выплат,установленных Положением об оплате трудаи премировании, действующем в организации,с которым работник должен быть ознакомленпри приеме на работу (ч. 3 ст. 68 ТК РФ).

Расчет среднего заработка, сохраняемогоза работником на период ежегодного оплачи-ваемого отпуска, производится в порядке, ус-тановленном ст. 139 ТК РФ и Положением обособенностях порядка исчисления среднейзаработной платы, утвержденным постанов-лением Правительства РФ от 24.12.2007№ 922 (далее — Положение).

Для его расчета учитываются все предус-мотренные системой оплаты труда виды вы-плат независимо от источников этих выплат(п. 2 Положения).

Выплаты социального характера и иныевыплаты, не относящиеся к оплате труда (ма-териальная помощь, оплата стоимости пита-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3364

Black

Page 69: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 65

ния, проезда, обучения, коммунальных услуг,отдыха и др.), при расчете отпускных не учи-тываются (п. 3 Положения).

Сумма отпускных, причитающаяся работни-ку, определяется путем умножения среднегодневного заработка на количество кален-дарных дней в периоде, подлежащем оплате(п. 9 Положения).

Если расчетный период отработан пол-ностью, то средний дневной заработок для

оплаты отпусков исчисляется за последние12 календарных месяцев путем деления сум-мы начисленной заработной платы на 12 и на29,4 (среднемесячное число календарныхдней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). Приэтом календарным месяцем считается периодс 1-го по 30-е (31-е) число соответствующегомесяца включительно [в феврале — по 28-е(29-е) число включительно] (ст. 139 ТК РФ, п. 4Положения) (табл. 4).

Таблица 4Учет выплат при расчете отпускных

Виды выплат

1

Все виды заработной платы, начисленной за отработанное время или вы-полненную работу:— по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;— в процентах от выручки;— в виде комиссионного вознаграждения

Заработная плата, выданная в неденежной форме

Различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окла-дам)

Районные коэффициенты

Выплаты, связанные с особыми условиями труда (вредность, работа в ноч-ное время, сверхурочная работа, работа в выходные и нерабочие празднич-ные дни)

Другие выплаты, предусмотренные в организации системой оплаты труда

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда:— ежемесячные премии и вознаграждения, начисленные в расчетном пе-риоде;— квартальные, полугодовые и иные премии и вознаграждения за периодработы, превышающий один месяц (кроме годовых премий и вознагражде-ний), начисленные в расчетном периоде;— разовые премии за производственные результаты (премии за выполне-ние особо важного задания и др.)

Вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествую-щий отпуску календарный год

Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начислен-ные за предшествующий отпуску календарный год

Разовые премии и вознаграждения, не предусмотренные системой оплатытруда

Премии к юбилейным датам, праздникам и другие премии непроизвод-ственного характера

Материальная помощь

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплатетруда — оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных ус-луг, отдыха и др.

Пособие по временной нетрудоспособности

Учитываются (да),не учитываются (нет)(п. 2, 3 и 5 Положения)

2

да

да

да

да

да

да

да

да (независимоот времени начисления)

да (независимоот времени начисления)

нет

нет

нет

нет

нет

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3365

Black

Page 70: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201166

1

Пособие по беременности и родам

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков

Компенсация за неиспользованный отпуск

Оплата учебных отпусков

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода задетьми-инвалидами и инвалидами с детства

Суммы, начисленные за периоды, когда за работником сохранялся среднийзаработок (служебные командировки, время прохождения медосмотров,выходные дни доноров, периоды повышения квалификации и др.)

Оплата перерывов для кормления ребенка согласно ст. 258 ТК РФ

Суммы, начисленные за период простоя по вине работодателя или по при-чинам, не зависящим от работодателя и работника

Суммы, начисленные за период забастовки, если работник в ней не участво-вал, но и не имел возможности выполнять свою работу

Дивиденды, проценты по вкладам, займы (кредиты)

Выходное пособие

Выплаты штатным сотрудникам по заключенным с ними гражданско-пра-вовым договорам

2

нет

нет

нет

нет

нет

нет

нет

да

нет

нет

нет

нет

нет

ПРИМЕРДолжностной оклад экономиста плано-

вого отдела предприятия «Рассвет» Потапо-вой И. И. — 50 000 руб. Расчетный период(с 01.03.2010 по 28.02.2011) отработан ею пол-ностью.

Очередной ежегодный оплачиваемый от-пуск сроком 28 календарных дней предостав-лен с 14.03.2011 по 10.04.2011.

В мае 2010 года Потаповой И. И. была выпла-чена материальная помощь в сумме 40 000 руб.в связи со свадьбой дочери. Данная выплатане включается в расчет отпускных.

Согласно Положению об оплате труда и пре-мировании предприятия «Рассвет» по итогамработы за 2010 год была начислена и вы-плачена 3 марта 2011 года годовая премияв сумме 75 000 руб. В данном случае вознаг-раждение по итогам работы за год начисле-но за предшествующий отпуску календарныйгод, поэтому оно учитывается при расчете от-пускных.

Заработок Потаповой И. И. за расчетныйпериод составил 675 000 руб. (50 000 руб. хх 12 мес. + 75 000 руб.). Средний дневной зара-боток равен 1913,27 руб. (675 000 руб. :: 12 мес. : 29,4 дн.). Отпускные за 28 календар-ных дней ежегодного отпуска — 53 571,56 руб.(1913,27 руб. х 28 кал. дн.).

Предположим, что у экономиста планово-го отдела Потаповой И. И., кроме должностно-

го оклада в 50 000 руб. в месяц, не было ника-ких других доходов в расчетном периоде. Этусумму нужно разделить на среднемесяч-ное число календарных дней в году 29,4 (ч. 4ст. 139 ТК РФ). Получается, что каждый от-пускной день будет стоить 1700,68 руб.(50 000 руб. : 29,4).

Если Потапова И. И. берет полный от-пуск — 28 календарных дней, то ее отпуск-ные на «голом» окладе составят только47 619,04 руб. (1700,68 руб. х 28 кал. дн.).

Но можно получить больше. Главное, пра-вильно выбрать, когда уходить в отпуск и насколько.

3. Стоимость рабочего дня в месяце отпус-ка. Количество рабочих дней в отпускном пе-риоде непосредственно влияет на стоимостьодного рабочего дня в месяце отпуска, кото-рая, в свою очередь, оказывает влияние нафинансовый результат от комбинации отпуск-ных и «зарплатных» денег.

ПРИМЕРДолжностной оклад программиста

предприятия «Бетта» Медведева В. В. —50 000 руб.

Вариант 1. Программист не берет от-пуск ни в феврале, ни в марте. Ему будетежемесячно начислен должностной оклад

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3366

Black

Page 71: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 67

в сумме 50 000 руб. Всего за два месяца егодоход составит 100 000 руб.

Вариант 2. Программист оформил наимя генерального директора предприятия«Бетта» заявление о предоставлении ежегод-ного оплачиваемого отпуска на 28 календар-ных дней — с 01.02.2011 по 01.03.2011(23 февраля в число календарных дней отпус-ка не включается). Расчетный период отрабо-тан им полностью. Других выплат в расчетномпериоде не было.

В марте 2011 года 22 рабочих дня (с учетом8 марта — Международного женского дня, по-становление Правительства РФ от 05.08.2010№ 600). Один рабочий день этого работника вмарте будет стоить 2272,73 руб. (50 000 руб. :: 22 раб. дн.).

В этом случае его доход за февраль — мартсоставит 95 346,37 руб., в том числе:

— отпускные за период с 01.02.2011 по01.03.2011 — в сумме 47 619,04 руб. (1700,68руб. х 28 кал. дн.);

— зарплата за 21 раб. день в марте —в сумме 47 727,33 руб. (2272,73 руб. хх 21 р. дн.).

Вариант 3. Программист оформил наимя генерального директора предприя-тия «Бетта» заявление о предоставленииежегодного оплачиваемого отпуска на14 календарных дней — с 01.02.2011 по14.02.2011. Расчетный период отработан имполностью. Других выплат в расчетном перио-де не было.

В феврале 2011 года 19 рабочих дней(с учетом 23 февраля — Дня защитникаОтечества). Один рабочий день этого работни-ка в феврале будет стоить 2631,58 руб.(50 000 руб. : 19 раб. дн.).

В этом случае его доход за февраль–мартсоставит 97 493,74 руб., в том числе:

— отпускные за период с 01.02.2011 по14.02.2011 — в сумме 23 809,52 руб. (1 700,68руб. х 14 кал. дн.);

— зарплата за 9 раб. дн. в феврале —в сумме 23 684,22 руб. (2631,58 руб. хх 9 раб. дн.);

— всего за февраль — 47 493,74 руб.;— зарплата за март — 50 000 руб.

Вариант 4. Программист оформил наимя генерального директора предприя-

тия «Бетта» заявление о предоставленииежегодного оплачиваемого отпуска на14 календарных дней — с 14.03.2011 по27.03.2011. Расчетный период отработан имполностью. Других выплат в расчетном перио-де не было.

В этом случае его доход за февраль — мартсоставит 101 082,28 руб., в том числе:

— зарплата за февраль — 50 000 руб.;— отпускные за период с 14.03.2011 по

27.03.2011 — в сумме 23 809,52 руб. (1700,68руб. х 14 кал. дн.);

— зарплата за 12 раб. дн. в марте —в сумме 27 272,76 руб. (2272,73 руб. хх 12 раб. дн.);

— всего за март — 51 082,28 руб., то естьна 1082,28 руб. больше, чем если бы пришлосьвесь месяц трудиться.

ВЫВОДЫ

Для работника, умеющего считать деньги,важно определиться с правильными датамиотпуска. Для этого ему надо иметь в виду ни-жеследующее:

1) с точки зрения личного бюджета выгод-нее всего отдыхать в месяце, в котором боль-ше всего рабочих дней. По общему прави-лу, количество рабочих дней в календар-ном месяце изменяется в интервале 19–23.В 2011 году «плохими» для отпуска ме-сяцами являются февраль (19 раб. дн.) и май(20 раб. .дн.), из летних месяцев большевсего рабочих дней в августе — 23 раб. дн.,в июне (с учетом праздника — Дня России) и виюле — по 21 раб. дн.;

2) абсолютно невыгодно брать отпуск в ян-варе, так как цена одного рабочего дня оченьвысока (в январе 2011 года всего 15 раб. дн.);

2) отпуск всегда невыгоден, если у работ-ника «голый» оклад и нет никаких стимули-рующих выплат;

3) чем больше выходных будет вхо-дить в отпуск, тем больше работник полу-чит (вероятность большего количества вы-ходных, если в месяце 31 день, это работникувыгоднее);

4) непродолжительные дни отсутствия нарабочем месте в течение года (дни болезни,отпуска) и суммы выплат за такие дни могуткак увеличивать будущие отпускные суммыработника, так и уменьшать их, правда, незна-чительно.

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3367

Black

Page 72: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201168

Документы министерств и ведомств

Письмо Минфина России, ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@«О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.10.2010 № 03-07-15/131»

Федеральная налоговая служба направ-ляет для сведения и использования в ра-боте письмо Минфина России от 06.10.2010№ 03-07-15/131 по порядку заполнения нало-гоплательщиками налоговой декларации поналогу на добавленную стоимость с учетомнорм Соглашения о принципах взимания кос-венных налогов при экспорте и импорте, вы-полнении работ, оказании услуг в таможен-ном союзе от 25.01.2008, Протокола о поряд-ке взимания косвенных налогов и механизмеконтроля за их уплатой при экспорте и импор-те товаров в таможенном союзе от 11.12.2009и Протокола о порядке взимания косвенныхналогов при выполнении работ, оказании ус-луг в таможенном союзе от 11.12.2009.

Одновременно ФНС России сообщает,что в ближайшее время направляемое пись-мо будет размещено на интернет-сайтеФНС России (адрес сайта в сети Интернет:http://www.nalog.ru) в рубриках «Юридическимлицам» и «Индивидуальным предпринима-телям», в подрубрике «Налог на добавлен-ную стоимость», в разделе «Материалы и до-кументы».

Доведите указанное до нижестоящих на-логовых органов и налогоплательщиков.

Действительныйгосударственный советник

Российской Федерации 2-го классаС. Н. ШУЛЬГИН

ПриложениеПисьмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131

В связи с письмом о порядке заполненияналогоплательщиками налоговой деклара-ции по налогу на добавленную стоимость сучетом норм Соглашения о принципах взи-мания косвенных налогов при экспорте иимпорте, выполнении работ, оказании услугв таможенном союзе от 25 января 2008 г.,Протокола о порядке взимания косвенныхналогов и механизме контроля за их упла-той при экспорте и импорте товаров в та-моженном союзе от 11 декабря 2009 г. (да-лее — Протокол) и Протокола о порядке взи-мания косвенных налогов при выполненииработ, оказании услуг в таможенном союзеот 11 декабря 2009 г. Минфин России сооб-щает.

Начиная с налоговой декларации за тре-тий квартал 2010 г. и до утверждения новойформы налоговой декларации по налогу надобавленную стоимость, учитывающей нормыуказанных Соглашения и Протоколов, нало-гоплательщикам следует представлять в на-логовые органы налоговые декларации поэтому налогу по форме, утвержденной Прика-зом Минфина России от 15 октября 2009 г.№ 104н «Об утверждении формы налого-вой декларации по налогу на добавленнуюстоимость и Порядка ее заполнения» (заре-гистрирован в Минюсте России 24 декабря

2009 г., регистрационный номер 15808) с уче-том следующих особенностей.

1. При вывозе товаров с территории Рос-сийской Федерации на территорию другогогосударства — члена таможенного союза вналоговой декларации по налогу на добав-ленную стоимость (далее — декларация) орга-низациями и индивидуальными предпринима-телями, на которых возложена обязанность поисчислению и уплате налога по законодатель-ству Российской Федерации о налогах и сбо-рах, подлежат отражению операции по реа-лизации товаров на экспорт (в том числе подоговору (контракту) лизинга, предусматрива-ющему переход права собственности на то-вары к лизингополучателю, товарного креди-та (товарного займа, займа в виде вещей), наизготовление товаров). Кроме того, в декла-рации подлежат отражению операции по пе-реработке давальческого сырья, ввезенногона территорию Российской Федерации с тер-ритории другого государства — члена тамо-женного союза с последующим вывозом про-дуктов переработки на территорию другогогосударства.

2. Организации и индивидуальные пред-приниматели, не являющиеся налогоплатель-щиками налога на добавленную стоимость всвязи с переходом на систему налогообложе-

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3368

Black

Page 73: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 2011 69

ния для сельскохозяйственных товаропроиз-водителей в соответствии с главой 26.1 «Сис-тема налогообложения для сельскохозяйствен-ных товаропроизводителей (единый сельско-хозяйственный налог)» Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее — Кодекс) илина упрощенную систему налогообложения всоответствии с главой 26.2 «Упрощенная сис-тема налогообложения» Кодекса, на системуналогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов дея-тельности в соответствии с главой 26.3 «Сис-тема налогообложения в виде единого нало-га на вмененный доход для отдельных видовдеятельности» Кодекса, а также освобожден-ные от исполнения обязанностей налогопла-тельщика, связанных с исчислением и упла-той налога в соответствии со статьей 145 Ко-декса, операции, перечисленные в пункте 1настоящего письма, в декларации не отража-ют, за исключением случая, предусмотренно-го подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса.

3. Операции по вывозу товаров (предме-тов лизинга), а также операции по переработ-ке давальческого сырья подлежат отражениюв декларации, представляемой налогопла-тельщиком в налоговые органы по месту сво-его учета в срок не позднее 20-го числа меся-ца, следующего за истекшим налоговым пе-риодом — кварталом.

4. Согласно Протоколу при вывозе това-ров (предметов лизинга) с территории Рос-сийской Федерации на территорию другогогосударства — члена таможенного союза при-меняется нулевая ставка налога на добавлен-ную стоимость. Поэтому в таких случаях нор-мы статьи 149 Кодекса не применяются. Соот-ветственно, операции по реализации указан-ных товаров подлежат отражению в разде-лах 4–6 декларации, а в разделе 7 данныеоперации не отражаются.

5. Для обоснования применения налоговойставки 0 процентов и налоговых вычетов привывозе товаров (предметов лизинга) с терри-тории Российской Федерации на территориюгосударства — члена таможенного союза од-новременно с разделом 4 декларации пред-ставляются документы, предусмотренные пун-ктом 2 статьи 1 Протокола.

Для обоснования применения налоговойставки 0 процентов и налоговых вычетов привыполнении работ по переработке давальчес-кого сырья, ввезенного на территорию Россий-ской Федерации с территории государства —члена таможенного союза с последующимвывозом продуктов переработки на террито-рию другого государства, одновременно с раз-делом 4 декларации представляются докумен-

ты, предусмотренные пунктом 2 статьи 4 Про-токола о порядке взимания косвенных нало-гов при выполнении работ, оказании услуг втаможенном союзе.

6. Если полный пакет документов, предус-мотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола и(или) пунктом 2 статьи 4 Протокола о порядкевзимания косвенных налогов при выполненииработ, оказании услуг в таможенном союзе несобран в течение 180 календарных дней, опе-рации по экспорту товаров с территории Рос-сийской Федерации на территорию государ-ства — члена таможенного союза и (или) опе-рации по реализации работ по переработкедавальческого сырья, предусмотренных ста-тьей 4 Протокола о порядке взимания косвен-ных налогов при выполнении работ, оказанииуслуг в таможенном союзе, подлежат включе-нию в раздел 6 декларации за тот налоговыйпериод, на который приходится день отгрузкитоваров (работ), и налогообложению по на-логовым ставкам 10 либо 18 процентов. Приэтом налогоплательщик имеет право на нало-говые вычеты сумм налога, предъявленныхему российскими налогоплательщиками нало-га на добавленную стоимость при приобрете-нии товаров, работ, услуг, имущественныхправ, использованных для производства и(или) реализации товаров, экспортированныхс территории Российской Федерации на тер-риторию государства — члена таможенногосоюза, и (или) работ, предусмотренных стать-ей 4 Протокола о порядке взимания косвен-ных налогов при выполнении работ, оказанииуслуг в таможенном союзе, в порядке, анало-гичном предусмотренному главой 21 Кодек-са, применяемому в отношении товаров, экс-портированных с территории Российской Фе-дерации за пределы таможенного союза.

7. Если впоследствии налогоплательщикпредставляет в налоговые органы докумен-ты, обосновывающие применение налоговойставки 0 процентов, операции по реализациитоваров, экспортированных с территории Рос-сийской Федерации на территорию государ-ства — члена таможенного союза, а такжеработ, предусмотренных статьей 4 Протоколао порядке взимания косвенных налогов привыполнении работ, оказании услуг в таможен-ном союзе, подлежат включению в раздел 4декларации за тот налоговый период, в кото-ром собран полный пакет документов, пред-усмотренных, соответственно, пунктом 2 ста-тьи 1 Протокола либо пунктом 2 статьи 4 Про-токола о порядке взимания косвенных нало-гов при выполнении работ, оказании услуг втаможенном союзе. Уплаченные суммы нало-га подлежат возврату налогоплательщику в

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3369

Black

Page 74: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

БУХУЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 1 • 201170

порядке и на условиях, предусмотренных по-ложениями главы 21 Кодекса.

8. Если в отчетном налоговом периоде уналогоплательщика возникло право на вклю-чение сумм налога в состав налоговых выче-тов по операциям по реализации товаров (ра-бот), обоснованность применения налоговойставки 0 процентов по которым документаль-но подтверждена (не подтверждена) ранее,заполняется раздел 5 декларации.

При указании в графе 2 раздела 5 декла-рации налоговых баз по операциям по реали-зации товаров, предусмотренных статьей 1Протокола, и (или) работ, предусмотренныхстатьей 4 Протокола о порядке взимания кос-венных налогов при выполнении работ, ока-зании услуг в таможенном союзе, обоснован-ность применения налоговой ставки 0 процен-тов по которым документально подтвержде-на в установленном порядке в предыдущихналоговых периодах, соответствующий пакетдокументов, обосновывающих правомерностьприменения налоговой ставки 0 процентов поуказанным операциям, повторно не представ-ляется.

9. При заполнении раздела 3 декларациив графе 3 по строке 190 отражаются:

суммы налога, фактически уплаченныеналогоплательщиком налоговым органам приввозе на территорию Российской Федерациис территории Республики Беларусь товаров,принятых на учет до 1 июля 2010 г., подлежа-щие вычету на основании пункта 8 раздела IПоложения о порядке взимания косвенныхналогов и механизме контроля за их уплатойпри перемещении товаров между Российс-кой Федерацией и Республикой Беларусь, яв-ляющегося неотъемлемой частью Соглаше-ния между Правительством Российской Фе-дерации и Правительством Республики Бе-ларусь о принципах взимания косвенных на-

логов при экспорте и импорте товаров, вы-полнении работ, оказании услуг от 15 сентяб-ря 2004 г., в порядке, установленном главой21 Кодекса;

суммы налога, фактически уплаченныеналоговым органам по товарам, импортируе-мым на территорию Российской Федерации стерритории государства — члена таможенно-го союза, подлежащие вычету на основаниипункта 11 статьи 2 Протокола, в порядке, уста-новленном главой 21 Кодекса.

10. В разделах 4, 5 и 6 декларации опера-ции по реализации товаров, экспортирован-ных с территории Российской Федерации натерриторию государства — члена таможенно-го союза, и (или) работ по переработке да-вальческого сырья, ввезенного на территориюРоссийской Федерации с территории государ-ства — члена таможенного союза с последую-щим вывозом продуктов переработки на тер-риторию другого государства, следует отра-жать по кодам:

1) по коду 1010403 — операции по реали-зации товаров, вывезенных с территории Рос-сийской Федерации на территорию государ-ства — члена таможенного союза (не указан-ных в пункте 2 статьи 164 Кодекса);

2) по коду 1010404 — операции по реали-зации товаров, вывезенных с территории Рос-сийской Федерации на территорию государ-ства — члена таможенного союза (указанныхв пункте 2 статьи 164 Кодекса);

3) по коду 1010419 — операции по реа-лизации работ по переработке давальческо-го сырья, ввезенного на территорию Российс-кой Федерации с территории государства —члена таможенного союза с последующимвывозом продуктов переработки на терри-торию другого государства.

С. Д. ШАТАЛОВ

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3370

Black

Page 75: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3371

Black

Page 76: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3372

Black

Page 77: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3473

Black

Page 78: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3474

Black

Page 79: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3475

Black

Page 80: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3476

Black

Page 81: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3477

Black

Page 82: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3478

Black

Page 83: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3479

Black

Page 84: Бухучет в строительных организациях-2011-01-в листалку

BUvStroit#01.p65 20.12.2010, 13:3480

Black