Бух в здраве-2011-09-в листалку

Áóõó÷åòâ

çäðàâîîõðàíåíèè

ISSN 2075-0242

9/2011

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Все-российского научно-исследовательского конъюнктурного института.

Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, дирек-тор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титарен-ко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Вос-тока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Цен-трального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государ-ственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

Исчерпывающие ответы на злободнев-ные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издатель-ского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для професси-оналов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых из-даний ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях

и зарубежных представительствах.http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

На

прав

ах р

екла

мы

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организа-ции бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую дело-вую информацию и практические сведения о жизни, условиях пред-принимательства за рубежом.

Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адап-тации к социально-экономическим условиям новой страны и предо-стерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого.

Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об осо-бенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах.

Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэконо-мить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели.

Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транс-лировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, мо-рального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубе-жом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы:на полугодие –

11825,на год – 11832

индексы:на полугодие – 46021,

на год – 46032

Все материалы журнала основаны на норма-тивных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений.

Условия приобретения электронных вер-сий отдельных статей, а также пол-ных номеров журнала смотрите в раз-деле «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

www.Бухучет.РФ

В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организа-ций, публикуются материалы, касающиеся бухгал-терского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций.

ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ

1. Аналитические материалы (96 стр.)2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

бюджетная реформа;• бюджетный учет;• отчетность бюджетных организаций;• налогообложение коммерческой деятельности • бюджетных организаций;оплата труда;• исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом •

учете; разъяснения и консультации специалистов;• надзор и контроль;• автоматизация бюджетного учета.•

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассма-триваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, немате-риальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расче-тов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; фи-нансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкциони-рованных расходов и мн. др.

ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

бесплатное приложение к журналу, в которой • публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

« »

,

.

На правах рекламы

индекс: 61866

индекс:20285

Издательский Дом«ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательстводеловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включе-ны в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные науч-ные результаты диссертаций на соиска-ние ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столь-ко же широко известных своими профессиональными достижения-ми хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

АФИНАwww.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

МЕДИЗДАТwww.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

СТРОЙИЗДАТwww.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ruТелефоны для справок:

(495) 211-5418, 749-4273, 749-2164Факс: (499) 346-2073

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ЮРИЗДАТwww.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru


ТРАНСИЗДАТwww.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

ПРОМИЗДАТwww.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

Т Р АН

СИЗДА

Т

РЕФОРМАС. С. Тихонова

О бюджетной политике в 2012–2014 годахПрезидент Российской Федерации подписал Бюджетное послание, содержащее основные принципы и направления бюджетной политики России на 2012–2014 годы, о которых и идет речь в настоящей статье.

С. С. Стругова

Особенности реформированиябюджетной системы Приводятся причины реформирования бюджетной системы, сравниваются бюджетные, автономные и казенные учреж-дения по следующим критериям: владение и распоряжение имуществом, право внесения имущества в капитал хозяйствен-ных обществ, заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров, осуществление приносящей доход деятельности, финансовое обеспечение, учет и финансовый контроль.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКАА. В. Веремеенко

Управление качеством и клинико-экономический анализ в лечебном учрежденииМетодология клинико-экономического анализа используется для определения целесообразности применяемых техно-логий профилактики, диагностики и лечения, а также для оценки эффективности управленческих технологий. Клинико-экономический анализ, подразумевая обязательное сравнение финансовых затрат и эффективности, основывается на ре-зультатах специальных клинико-экономических и финансовых исследований, в ходе которых оцениваются как клинические, так и финансово-экономические результаты медицинской дея-тельности, о чем и идет речь в настоящей статье.

В. А. Полесский

Информационная система как основа анализа управленческой и финансовой деятельности медицинской организации Создание единого информационного пространства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации которых необходимо структур-ное информационно-техническое подразделение терри-ториальной системы здравоохранения — медицинский информационно-аналитический центр.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬЛ. П. Курочкина

Учет финансового результата в бюджетныхучреждениях Рассматриваются группировочные счета финансового ре-зультата, взаимосвязь счетов финансового результата, учет финансового результата текущей деятельности, учет финан-сового результата прошлых отчетных периодов, учет доходов и расходов будущих периодов.

Н. Е. Николаева

Учет товаров в больничной аптекеВ настоящее время многие поликлиники, больницы, медицин-ские центры, диспансеры имеют аптеки или аптечные киоски, которые могут быть структурными подразделениями учрежде-ний здравоохранения или самостоятельными организациями, арендующими площади медицинских учреждений. В данной статье рассматриваются особенности учета и налогообложения аптек, работающих на территории учреждений здравоохране-ния.

3

9

12

17

35

22

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ»№ 9-2011

ISSN 2075-0242

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдениемзаконодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследияСвидетельство о регистрацииПИ № 77-14208 от 20 декабря 2002 г.

Ежемесячный научно-практический рецензируемый журнал для руководителей, главных бухгалтеров и экономистов медицинских учреждений

Выпускается совместно с Минздравсоцразвития Россиии Росздравнадзором

Отдел рекламы:тел.: (495) 664-27-96,моб. (495) 760-16-54,[email protected]

Журнал распространяется через каталогОАО «Агентство «Роспечать» (индекс на полугодие — 80753) и каталог «Почта России» (индекс на полугодие — 99654), а также путем прямой редакционной подпискиТел./факс: (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»http://www.panor.ru

Издательство «Афина»Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92e-mail: [email protected]://buhzdrav.panor.ru

Подписано в печать 10.08.2011 г.

При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ

Формат 60х88/8. Бумага офсетная. Заказ №

Журнал «Бухучет в здравоохране-нии» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные на-учные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

СОДЕРЖАНИЕ

Е. В. Васильева

Изменения в бухгалтерском учете основных средств: на что обратить внимание организациям здравоохранения В статье рассматриваются следующие темы: увеличение ли-мита стоимости основных средств, изменения в порядке учета недвижимости, незавершенное строительство в бухгалтерском балансе, авансы, предоплата работ, услуг, связанных со строи-тельством объекта, переоценка основных средств, резерв на ремонт основных средств.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Т. Ю. Левадная

Обязанности налоговых агентов по налогуна доходы физических лиц Рассматриваются определение налогового статуса физи-ческого лица и установление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчисление сумм налога.

Е. В. Васильева

Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 годуРассматривается структура расчета, сроки представления расчета, способ представления расчета, ответственность за непредставление расчета, порядок заполнения расчета по форме-4 ФСС.

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕО. В. Мироненко

Организация индивидуального (персонифициро-ванного) учета в системе обязательного пенсионного страхования работниковмедицинских учреждений Необходимым условием для реализации пенсионных прав работников медицинских учреждений являются организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета соот-ветствующих сведений в системе обязательного пенсионного страхования, о чем и идет речь в настоящей статье.

ОПЛАТА ТРУДАТ. С. Орлова

Использование труда инвалидов: правовой и налоговый аспекты В статье рассматриваются следующие вопросы: какую работу можно выполнять инвалидам, каковы особенности их трудоу-стройства, предоставляемые им дополнительные гарантии.

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМОтветы на вопросы, касающиеся регистрации счетов-фактур в книге покупок, отражения в учете порчи лекарственных средств

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫПриказ от 16 мая 2011 г. № 397н

«Об утверждении специальных требованийк условиям хранения наркотических средств и психотропных веществ, зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федера-ции в качестве лекарственных средств, предна-значенных для медицинского применения, в аптечных, лечебно-профилактических учреж-дениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях оптовой торговлилекарственными средствами»

43

50

59

78

85

94

90

РЕДКОЛЛЕГИЯ

Главный редакторМИХАЙЛОВ Владимир Ивановичд-р мед. наук, профессор

Главный научный редакторВЯЛКОВ Анатолий Ивановичд-р мед. наук, профессор, академик РАМН

Заместитель главного редактораСмайловская Маргарита Семеновнад-р экон. наук, профессор

Ответственный редакторВеремеенко Алексей Владимировичзамдиректора НИИ общественного здоровья и управления здравоохране-нием ГОУ ВПО ММА им. И. М. Сеченова

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДСОВЕТАХальфин Руслан Альбертовичд-р мед. наук, профессор

Брусиловский Валентин Лазаревич, канд. мед. наук

Гришин Владимир Вадимович,д-р экон. наук, профессор

Герасименко Николай Федорович, академик РАМН, профессор

Даньщов Александр Викторович, директор ОАО «Рязаньмедтехника»(г. Рязань)

Косарева Светлана Петровна, д-р мед. наук, профессор

Кораблев Владимир Николаевич, д-р мед. наук, профессор, канд. экон. наук

Кучеренко Владимир Захарович,чл.-кор. РАМН, профессор

Лимонов Виктор Иванович, канд. экон. наук

Маховская Татьяна Григорьевна, д-р мед. наук, профессор

Никонов Евгений Леонидович, д-р мед. наук, профессор

Семенов Владимир Юрьевич, д-р мед. наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна, д-р экон. наук

Цеханов Олег Васильевич,канд. экон. наук

Шамшурина Нина Григорьевна, д-р экон. наук, профессор

Редакционный совет

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ»№ 9-2011

3№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

РЕФОРМА

О БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКЕВ 2012–2014 ГОДАХС. С. Тихонова, ст. преподаватель кафедры финансов и кредитаКостромского государственного технологического университета

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И НЕДОСТАТКИ СОВРЕМЕННОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ

В соответствии со ст.170 Бюджетного ко-декса Российской Федерации (БК РФ) Прези-дентом Российской Федерации определены основные принципы и направления бюджет-ной политики на 2012–2014 годы в Бюджет-ном послании Федеральному Собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012–2014 годах») (далее — Бюджетное послание).

Так, Президент Российской Федерации вы-делил ряд основных проблем и недостатков современной государственной политики:

• не завершено формирование условий для модернизации экономики и измене-ния модели экономического роста;

• для бюджетной системы страны сохра-няются риски, обусловленные высокой зависимостью экономики и соответ-ственно бюджетных доходов от внешне-экономической конъюнктуры;

• существует ряд барьеров, препятствую-щих созданию бюджетными научными учреждениями и образованными го-сударственными академиями наук на-учными учреждениями хозяйственных обществ, занимающихся внедрением результатов интеллектуальной деятель-ности (например, отсутствие механиз-мов финансовой поддержки инноваци-онных проектов с существенной долей участия бюджетных учреждений и про-блемы управления интеллектуальной собственностью);

• имеются сложности с применением но-вых механизмов поддержки инноваций, предусмотренных налоговым законода-тельством Российской Федерации (по-вышенная амортизационная премия, дополнительный коэффициент к затра-там на НИОКР);

• выявились риски формального подхода к внедрению новых механизмов оказа-ния и финансового обеспечения госу-дарственных и муниципальных услуг;

• практически не развивались институты планирования заказа и исполнения го-сударственных контрактов, несмотря на то что за последние годы многократно пересматривались процедуры разме-щения заказов;

• применяемые инструменты прог-раммно-целевого планирования оста-ются слабо увязанными с формируемы-ми государственными программами;

• не удалось преодолеть инерцию пла-нирования и увеличения расходов без оценки их реальной отдачи и соответ-ствия целям государственной политики в условиях конъюнктурно высоких цен на нефть, что является одним из фак-торов высокой инфляции и сохранения бюджетного дефицита.

ЦЕЛЬ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИНА БЛИЖАЙШИЕ ГОДЫ

В Бюджетном послании отмечено, что в ближайшие годы в России должна быть сфор-мирована новая модель экономического ро-ста, основанная в значительной степени на частной инициативе, постоянных инновациях, эффективной системе предоставления пу-бличных услуг, качественной финансовой и производственной инфраструктуре.

Бюджетная политика как составная часть экономической политики должна быть нацеле-на на проведение всесторонней модернизации экономики, на создание условий для повыше-ния ее эффективности и конкурентоспособно-сти, долгосрочного устойчивого развития, на улучшение инвестиционного климата. К одной из основных целей бюджетной политики на 2012–2014 годы отнесена долгосрочная сба-лансированность и устойчивость бюджетной системы как условие для формирования новой модели экономического роста.

Федеральный бюджет на 2012 год и на пла-новый период 2013 и 2014 годов должен стать бюджетом, посредством которого решаются задачи выхода страны на траекторию устой-чивого посткризисного развития, создания

4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2011

РЕФОРМА

условий для развития и модернизации эко-номики, повышения уровня и качества жизни граждан, укрепления обороноспособности и безопасности страны, повышения эффектив-ности и прозрачности государственного управ-ления. В этот же период должны быть приня-ты меры по снижению зависимости бюджета от конъюнктурных доходов и сокращению его дефицита.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В Бюджетном послании определен ряд си-стемных действий по следующим ключевым направлениям:

1) интеграция бюджетного планирования в процесс формирования и реализации долго-срочной стратегии развития страны:

• необходимо утвердить долгосрочный экономический прогноз, стратегию долгосрочного развития России и увя-занную с ней бюджетную стратегию не позднее 2012 года;

• в бюджетной стратегии должны быть предусмотрены критерии и процедуры оценки рисков устойчивости бюджетной системы;

• с 2012 года должно начаться полно-масштабное внедрение программно-целевого принципа организации дея-тельности органов исполнительной власти и, соответственно, программных бюджетов на всех уровнях управления, в том числе утверждение основных го-сударственных программ;

2) снижение ставок страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 % (на 2012–2013 годы):

• для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основ-ную деятельность в области социально-го обслуживания населения, — до 20 % (на 2012–2013 годы);

• для благотворительных организаций и организаций, применяющих упро-щенную систему налогообложения, — до 20 % (на 2012–2013 годы).

В 2012 году необходимо подготовить ком-плексные предложения по развитию пенсион-ной системы и системы обязательного соци-ального страхования;

3) налоговая система должна от-вечать современным вызовам в услови-ях глобализации экономики, обеспечивать справедливое налогообложение доходов эко-номических агентов и способствовать устой-чивому развитию России как федеративного государства:

• повышение роли налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табач-ной отраслях;

• принятие решений для ускоренного введения налога на недвижимость и расширения патентной системы нало-гообложения малого предприниматель-ства;

4) бюджетная политика должна быть на-целена на улучшение условий жизни челове-ка, адресное решение социальных проблем, повышение качества государственных и муни-ципальных услуг, стимулирование инноваци-онного развития страны:

• должно быть предусмотрено необходи-мое финансирование для обеспечения всех принятых обязательств, в том чис-ле для повышения пенсий и социальных пособий, модернизации здравоохране-ния и образования;

• следует рассматривать увеличение до-ходов от распоряжения имуществом, находящимся в федеральной собствен-ности в качестве одного из основных источников для обеспечения решения поставленных задач;

5) повышение отдачи от использования государственных расходов, в том числе за счет формирования рациональной сети госу-дарственных учреждений, совершенствования перечня и улучшения качества оказываемых ими услуг:

• 1 января 2012 года — завершение пере-ходного периода введения новых форм оказания и финансового обеспечения государственных услуг на федеральном уровне;

• 1 июля 2012 года — завершение пере-ходного периода введения новых форм оказания и финансового обеспечения государственных услуг на региональ-ном и местном уровнях;

• необходимо качественное формирова-ние государственных и муниципальных заданий для бюджетных и автономных учреждений и нормативов их финансо-вого обеспечения, а также заблаговре-менное принятие всех необходимых для этого решений;

• развитие конкуренции в сфере предо-ставления социальных услуг, в том чис-ле за счет привлечения к их оказанию негосударственных организаций, пре-жде всего социально ориентированных некоммерческих организаций;

6) существенное снижение роли госу-дарства в непосредственном управлении эко-номическими активами:


РЕФОРМА

• создание условий для притока инвести-ций и справедливой конкуренции в тех сферах, где такая конкуренция может способствовать активизации инвести-ционной, предпринимательской и инно-вационной деятельности частных ком-паний, в том числе малых и средних;

• исключение преимуществ для деятель-ности организаций, которые полностью или частично находятся в государствен-ной или муниципальной собственности, если это прямо не связано с обеспече-нием безопасности государства;

7) кардинальная перестройка системы государственных закупок:

• создание федеральной контрактной си-стемы;

• формирование механизмов, гаранти-рующих надлежащее качество закупок с учетом всего жизненного цикла про-дукции, а также обоснованность цен контрактов и надежный мониторинг их исполнения;

• полноценный учет особенностей слож-ной и инновационной продукции, работ и услуг, в том числе связанных с науч-ными исследованиями;

• обеспечение максимальной открытости конкурсных процедур, использование неформализованных критериев при их проведении с акцентом на достижении наилучшего результата закупок;

• расширение практики заключения госу-дарственных (муниципальных) контрак-тов, выходящих за пределы финансово-го года, при повышении ответственности государственных (муниципальных) за-казчиков за несоблюдение установлен-ных сроков планирования и подготовки государственных (муниципальных) кон-трактов;

• формирование процедур закупочной деятельности с учетом особенностей каж-дого из заказчиков в целях повышения эффективности расходов при осущест-влении закупок товаров (работ, услуг) субъектами естественных монополий, корпорациями и компаниями с государ-ственным или муниципальным участием;

• установление требований, обеспечи-вающих информационную открытость конкурсов, которые готовятся прово-дить вышеуказанные заказчики, недо-пустимость необоснованных ограниче-ний конкуренции участников (товаров), а также публичность результатов этих конкурсов;

8) расширение применения механизмов государственно-частного партнерства при ре-

ализации инвестиционных проектов модерни-зации производства и внедрения инноваций:

• оформление участия государства (в большинстве случаев) в капитале ком-паний в форме привилегированных ак-ций при осуществлении государствен-ных инвестиций;

• продолжение поддержки (в том числе безвозмездной) инновационного пред-принимательства, особенно в части, касающейся содействия патентованию, стандартизации и коммерциализации разработок;

• завершение создания специализиро-ванного агентства по страхованию экс-портных кредитов и инвестиций;

• обеспечение практического начала ра-боты российского фонда прямых инве-стиций, создаваемого в целях снижения рисков долгосрочных стратегических инвестиций в высокотехнологичные от-расли российской экономики, в том числе в инновационные проекты в энергетике, телекоммуникационном секторе, фарма-цевтике и других приоритетных отраслях;

9) завершение разработки поправок и внесения изменений в БК РФ в 2011 году:

• по вопросам государственного и муни-ципального финансового контроля, а также применения мер ответственности за нарушения бюджетного законода-тельства РФ;

• учет особенностей рисковых проектов с неопределенными результатами иссле-дований или разработок;

• контроль за использованием бюджетных средств и иного имущества государства, который должен быть направлен на обе-спечение целевого характера их исполь-зования и законности действий соответ-ствующих организаций;

10) обеспечение эффективной децентра-лизации полномочий между уровнями публич-ной власти в пользу субъектов Российской Фе-дерации и местного самоуправления;

11) утверждение Концепции создания и развития интегрированной информационной системы управления общественными финан-сами (электронный бюджет) Правительством РФ, направленной:

• на повышение открытости, прозрачности и подотчетности финансовой деятельно-сти публично-правовых образований;

• на обеспечение доступности и досто-верности информации для всех заинте-ресованных пользователей;

• на повышение качества финансового менеджмента в секторе государствен-ного управления;


РЕФОРМА

12) закрепление начиная с 2015 года пра-вил использования нефтегазовых доходов и ограничения на размер дефицита федераль-ного бюджета.

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯНАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Основные направления налоговой полити-ки необходимо учитывать в процессе бюджет-ного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготов-ке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования направления на-логовой политики позволяют экономическим агентам определять ориентиры в налоговой сфере, что должно способствовать стабили-зации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на тер-ритории Российской Федерации. Особое зна-чение налоговая политика приобретает в усло-виях завершения реализации антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики.

К основным направлениям налоговой по-литики и формированию доходов бюджетной системы в 2011 году и в среднесрочной пер-спективе в Бюджетном послании отнесены следующие:

1) введение в действие начиная с 2012 года новых правил регулирования трансферт-ного ценообразования в налоговых целях:

• предоставление возможности крупным холдингам исчислять и уплачивать на-лог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга, то есть введение в законо-дательство Российской Федерации ин-ститута консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль орга-низаций;

2) завершение подготовки к введению местного налога на недвижимость:

• введение этого налога по мере готовно-сти тех субъектов Российской Федера-ции, где кадастровая оценка объектов капитального строительства была про-ведена, чтобы налог можно было начать взимать уже в 2012 году;

3) инвентаризация установленных феде-ральным законодательством льгот по регио-нальным и местным налогам и оценке их эф-фективности (льготы по налогу на имущество организаций и по земельному налогу) либо от-мена таких льгот;

4) систематизация действующих льгот и их оценка на предмет согласованности и про-блем администрирования, а также выявление

тех налоговых льгот, которые наиболее акту-альны в целях модернизации производства и внедрения инноваций;

5) совершенствование механизмов на-логообложения нефтяной и газовой отрасли, табачной и алкогольной продукции;

6) последовательное устранение эле-ментов налоговой системы, препятствующих инновационному развитию:

• внесение изменений в порядок приме-нения амортизационной премии, что-бы при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств не восстанавливать приме-ненную в отношении их 30-процентную амортизационную премию, предусмо-трев при этом механизмы, предот-вращающие злоупотребления данной льготой со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно при-меняющих вышеуказанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже;

• распространение повышающего коэф-фициента для учета в расходах затрат на НИОКР с повышающим коэффици-ентом 1,5 на правоотношения, возник-шие с 2009 года, с момента, когда была введена эта льгота, для тех налогопла-тельщиков, которые пожелают этим воспользоваться;

7) определение параметров перехода от системы налогообложения в виде единого на-лога на вмененный доход для определенных видов деятельности к патентной системе на-логообложения:

• критерий — создание максимально бла-гоприятных условий для развития мало-го и среднего предпринимательства.

ОСНОВНЫЕ ПРИОРИТЕТЫ РАСХОДОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

В Бюджетном послании Президента Рос-сийской Федерации определены основные при-оритеты расходования бюджетных средств.

В 2012 году:• средний размер пенсий возрастет бо-

лее чем на 11 % (декабрь 2012 года к декабрю 2011 года), социальных посо-бий — на 6 %;

• проведение индексации фондов оплаты труда работников федеральных госу-дарственных учреждений и стипенди-ального фонда;

• продолжение реализации программ модернизации здравоохранения и об-разования, поддержка культуры, физи-ческой культуры и спорта;


РЕФОРМА

• внедрение новых механизмов оказания и финансового обеспечения государ-ственных услуг, повышение их доступ-ности и качества;

• оплата по-настоящему эффективного труда в сфере оказания государствен-ных и муниципальных услуг, которая должна стать более конкурентоспо-собной по отношению к оплате труда в других секторах (в первую очередь это коснется заработной платы ме-дицинских работников и учителей), в соответствии с программами модер-низации заработная плата должна су-щественно вырасти уже в ближайшие два года;

• до 1 сентября 2011 года Правительство РФ совместно с органами исполнитель-ной власти субъектов Российской Феде-рации должно представить предложе-ния по повышению заработной платы медицинского персонала бюджетных учреждений дошкольного и общего об-разования, предусмотрев повышение заработной платы среднего медицин-ского персонала этих учреждений не менее чем на 50 %;

• поэтапное совершенствование (про-грамма) оплаты труда в бюджетном секторе, которая увязывала бы ее даль-нейший рост с оптимизацией структуры занятости и резким усилением стиму-лирующего характера как на уровне учреждений, так и на уровне конкрет-ных работников, поскольку в целом ре-шения вопроса оплаты труда в бюджет-ной сфере не достичь путем простого увеличения ставок и окладов;

• создание перечней государственных и муниципальных услуг (важно не свести их к спискам основных направлений деятельности учреждений), т. к. полу-чатели услуг должны понимать, какие именно услуги, в каком объеме и какого качества они вправе получать за счет бюджетных средств, учитываемых в со-ответствующих бюджетах;

• расширение самостоятельности и уси-ление ответственности учреждений, повышение требований к нормативной базе по их финансированию, учет раз-личий в качестве и результативности предоставляемых услуг;

• ориентация бюджетных расходов на обеспечение результативности деятель-ности сети учреждений, что способ-ствует конкуренции таких учреждений с негосударственными, прежде всего социально ориентированными неком-

мерческими организациями, а не на их содержание;

• поддержка деятельности учреждений посредством государственных и муни-ципальных закупок оказываемых ими услуг, которые должны рационально сочетаться с государственными (муни-ципальными) заданиями для государ-ственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, так и с по-мощью грантовых механизмов, позво-ляющих поощрять разнообразные ини-циативы;

• развитие института целевого капитала: анализ ситуации и принятие мер по ее исправлению, в том числе в части рас-ширения состава видов пожертвований, которые могут использоваться при соз-дании целевого капитала, и включения в него не только денежных средств, но и иного имущества.

В целях стимулирования инновационного развития страны продолжение:

• поддержки инновационного предпри-нимательства за счет содействия по-явлению фондов посевных инвести-ций, поощрения увеличения расходов корпораций на инновации, стимули-рования создания инновационных ор-ганизаций вузами, государственными научными учреждениями и научными учреждениями государственных ака-демий наук;

• применения механизмов софинанси-рования заказов компаний на исследо-вания и разработки в форме грантов, субсидий и иных механизмов, предусмо-тренных законодательством;

• предоставления субсидий на реализа-цию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства, выполняемых с участием российских высших учебных заведений;

• государственной поддержки развития инновационной инфраструктуры, вклю-чая поддержку малого инновационного предпринимательства в образователь-ных и научных учреждениях;

• поддержки научных исследований, про-водимых под руководством ведущих ученых в российских образовательных учреждениях высшего профессиональ-ного образования;

• поддержки государством деятельности венчурных фондов, предоставление га-рантий при реализации инновационных проектов;

• формирования и финансирования крупных научно-технологических про-


РЕФОРМА

ектов, поддерживаемых на принципах государственно-частного партнерства и направленных не только на решение конкретной научно-технологической за-дачи, но и на содействие улучшению об-щего инновационного климата в стране, развитию массовых современных про-изводств;

• формирования «инновационного по-яса» вокруг научных организаций и вузов (развитие технопарков, бизнес-инкубаторов, хозяйственных обществ, внедряющих результаты выполняемых научными организациями и вузами ис-следований и разработок, иных дей-ственных элементов инфраструктуры инновационной деятельности).

В федеральном бюджете будут предусмо-трены средства для выплаты начиная с 2012 года 3 тыс. именных стипендий Президента РФ в размере не менее 7 тыс. рублей, а также 5 тыс. стипендий Правительства РФ в размере не менее 5 тыс. рублей студентам и аспиран-там, обучающимся по специальностям, кото-рые соответствуют приоритетным направлени-ям модернизации и технологического развития экономики России.

ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ В РАМКАХ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

В рамках межбюджетных отношений как взаимоотношений между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса будут решаться следующие задачи.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного са-моуправления (далее — ОМСУ) должны иметь больше возможностей влиять на формирова-ние инвестиционного климата и решение соци-альных вопросов. Но для этого им необходима прочная финансовая основа:

• до 1 декабря 2011 года должны быть подготовлены предложения по децен-трализации полномочий (в том числе в налоговой сфере и сфере межбюджет-ных отношений) между федеральным, региональным и муниципальным уров-нями власти;

• переход с 2012 года к осуществлению финансового обеспечения полиции за счет средств федерального бюджета сопровождается предложением о пере-даче субъектам Российской Федерации федеральных государственных учреж-дений в сферах здравоохранения, обра-

зования, культуры, сельского хозяйства (поскольку федеральные органы госу-дарственной власти должны занимать-ся правовым регулированием в соот-ветствующих сферах, а не управлением имуществом);

• в целях определения реальных возмож-ностей по финансовому обеспечению работы учреждений, предлагаемых к передаче на региональный уровень, не-обходимо провести детальные расчеты. Следует определиться с формами, ме-ханизмами и объемами предоставления региональным бюджетам субсидий и других форм поддержки из федераль-ного бюджета;

• государственные программы Россий-ской Федерации могли бы определять общие для всех уровней власти направ-ления и приоритеты государственной политики, а их реализация на регио-нальном уровне — поддерживаться, как правило, одной субсидией, предостав-ляемой в рамках соответствующей го-сударственной программы;

• закрепление за субъектами Россий-ской Федерации права самостоятельно определять объемы расходов, осущест-вляемых за счет соответствующих суб-венций, по каждому из установленных направлений их расходования;

• с 1 января 2012 года вступление в силу внесенных в законодательство Россий-ской Федерации изменений, касающих-ся разграничений полномочий между органами государственной власти субъ-ектов Российской Федерации и ОМСУ в области охраны здоровья, предусматри-вающих передачу вопросов оказания медицинской помощи населению в ве-дение органов государственной власти субъектов Российской Федерации, что потребует соответствующего перерас-пределения источников доходов между региональными и местными бюджета-ми.

Таким образом, реализация основных принципов и направлений государственной экономической политики на 2012–2014 годы в бюджетной и налоговой сферах позволит сформировать условия для модернизации эко-номики и изменения модели экономического роста, предотвратить или снизить риски, обу-словленные высокой зависимостью экономи-ки от внешнеэкономической конъюнктуры, а также стимулировать инновационное развитие страны.


РЕФОРМА

ОСОБЕННОСТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫС. С. Стругова, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудитаКостромского государственного технологического университета

ПРИЧИНЫ РЕФОРМИРОВАНИЯБЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

С 1 января 2011 года началось реформи-рование условий функционирования бюджет-ных учреждений, целью которого является повышение эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг при одновременном сокращении расходов бюд-жетов на функционирование таких учрежде-ний.

По мнению представителей законода-тельной власти, органы публичной власти содержат бюджетные учреждения вне зави-симости от объема и качества оказываемых ими услуг. При этом фактически большин-ство бюджетных учреждений уже включено в хозяйственный оборот и получает достаточно высокие доходы. Согласно статистическим данным в 2008 году из почти 10 тыс. феде-ральных бюджетных учреждений, оказываю-щих государственные услуги юридическим и физическим лицам, 3,8 тыс. учреждений (37,9 % от их общего числа) имели долю до-ходов от приносящей доход деятельности в общем объеме их финансового обеспечения более 40 %, в том числе 1 тыс. учреждений полностью финансировались за счет таких доходов. Данный факт обусловил внедрение новой бюджетной реформы.

До бюджетной реформы учреждения здравоохранения решали социальную функ-цию оказания медицинской помощи целевой группе населения в рамках сметного финан-сирования, а с разрешения органа управ-ления здравоохранения занимались оказа-нием платных медицинских услуг в рамках товарообмена медицинских услуг на денеж-ные средства с их зачислением на лицевые счета органов Федерального казначейства. Расходование внебюджетных средств было сопряжено с необходимостью следования процедурам разрешений и согласований.

Ответственность по обязательствам учреж-дения несли своими денежными средства-ми, а при их недостаточности собственник нес субсидиарную ответственность за счет средств соответствующей казны.

Реформирование бюджетной сферы при-вело к тому, что появились три вида учреж-дений: бюджетные, автономные и казенные.

Сфера деятельности бюджетных учрежде-ний не ограничена, но существуют приоритет-ные направления: наука, образование, здра-воохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт, в тех сферах, которые способны функ-ционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования.

Казенными учреждениями планируется реализовать отдельные полномочия государ-ства, и введение рыночных принципов оказа-ния государственных услуг в этих учреждени-ях нецелесообразно. Такими учреждениями могут быть воинские подразделения; учреж-дения, исполняющие наказания; учреждения МВД России, ФМС России, ФТС России, ФСБ России, СВР России, ФСО, России ГУСП, Фе-деральные противопожарные службы МЧС России, аварийно-спасательные формиро-вания федеральных ОИВ, лечебные учреж-дения этих силовых структур, психиатриче-ские больницы специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

В автономных учреждениях субсидиарная ответственность государства отсутствует, это наиболее самостоятельный тип организа-ции. Сфера деятельности ограничена: наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт, а также иные сферы, установленные федеральными зако-нами.

Проведем сравнительную характеристику трех типов учреждений.


РЕФОРМА

1. Владение и распоряжение имуще-ством

Во всех трех видах учреждений имуще-ство закрепляется на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собствен-ником является либо Российская Федерация, либо субъект Российской Федерации, либо муниципальное образование.

Бюджетные учреждения получают от соб-ственника имущество с правом его распоряже-ния за исключением особо ценного движимо-го имущества, закрепленного собственником и любого недвижимого имущества.

Автономные учреждения получают от собственника имущество с правом его рас-поряжения за исключением особо ценного движимого и недвижимого имущества, за-крепленного собственником.

Казенные учреждения не вправе распоря-жаться любым имуществом.

2. Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ

Для бюджетных организаций это право предусмотрено только в случаях, прямо уста-новленных законом, для казенных учрежде-ний данное право отсутствует. Что касается автономных учреждений, то они вправе вно-сить имущество в уставный капитал других юридических лиц или иным образом переда-вать это имущество другим юридическим ли-цам в качестве их учредителя или участника.

3. Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров

Бюджетное учреждение заключает дого-вор от своего имени (за исключением случа-ев, установленных нормативно-правовыми актами, когда учреждение приравнивается к получателю бюджетных средств и заключа-ет госконтракты). Автономное учреждение в любом случае заключает контракты и иные договоры от своего имени. Казенное учреж-дение заключает все договоры от имени публично-правового образования.

4. Осуществление приносящей доход деятельности

Бюджетное и автономное учреждения вправе осуществлять приносящую доход дея-тельность, указанную в учредительных доку-ментах. Доход и приобретенное за счет него имущество поступают в их самостоятельное распоряжение. Эти виды учреждений вправе сверхустановленного государственного за-дания оказывать услуги, выполнять работу за плату.

Казенное учреждение также вправе осу-ществлять приносящую доход деятельность, указанную в учредительных документах, только доход поступает в соответствующий бюджет бюджетной системы.

5. Финансовое обеспечениеДля бюджетных и автономных учрежде-

ний финансовой основой являются субси-дии в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции и субсидии на иные цели.

Финансовое обеспечение бюджетного учреждения осуществляется с учетом расхо-дов на содержание недвижимого имущества и особо движимого имущества.

Документом о планах деятельности бюд-жетного и автономного учреждения является план финансово-хозяйственной деятельно-сти и государственное (муниципальное) за-дание.

Для казенных учреждений финансовое обеспечение осуществляется на основе бюд-жетной сметы, а для отдельных казенных учреждений – на основе государственного (муниципального) задания.

Бюджетные и казенные учреждения открывают счета в органах Федерально-го казначейства (финансовых органах), за исключением случаев, установленных нормативно-правовыми актами.

Автономные учреждения вправе откры-вать счета в банках и в соответствии с согла-шением в органах Федерального казначей-ства (финансовом органе).

Что касается заемных средств, то и ав-тономные, и бюджетные учреждения могут привлекать заемные средства. Но для бюд-жетных учреждений есть ограничение на крупные сделки. Казенные учреждения при-влекать заемные средства не могут.

6. Учет и финансовый контрольК настоящему времени с учетом норма-

тивных документов, вступивших в силу с2011 года, сформировалось пять уровней за-конодательного регулирования бухгалтерско-го учета в учреждениях бюджетной сферы.

Первый уровень составляют Федераль-ный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бух-галтерском учете», Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих орга-низациях», Гражданский кодекс Российской Федерации, постановления Правительства РФ.

Ко второму уровню относится приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгал-


РЕФОРМА

терского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управле-ния государственными внебюджетными фон-дами, государственных академий наук, госу-дарственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению», а также при-каз Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского уче-та, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управ-ления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Первый и второй уровень является общим и для казенного, и для автономного, и для бюджетного учреждения.

На третьем уровне идет разграничение.Бюджетные учреждения ведут бухгалтер-

ский учет в соответствии с приказом Минфи-на России от 16.12.2010 № 174н «Об утверж-дении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

Автономные учреждения ведут бухгалтер-ский учет в соответствии с приказом Минфи-на России от 23.12.2010 № 183н «Об утверж-дении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Казенные учреждения ведут бюджетный учет согласно приказу Минфина России от

06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Эти приказы устанавливают дифференци-рованный подход к отражению обязательств и фактов хозяйственной (финансовой) дея-тельности на счетах Плана счетов учета.

Четвертый уровень составляют методи-ческие указания и письма Минфина России, других федеральных органов исполнитель-ной власти.

К пятому уровню относится учетная поли-тика бюджетного учреждения.

Что касается финансового контроля, то для бюджетного учреждения он в основном последующий, выражающийся в контроле за выполнением государственного задания. В части санкционирования по целевым суб-сидиям и бюджетным инвестициям применя-ется предварительный контроль.

Для автономных учреждений использует-ся только последующий контроль (контроль выполнения государственного задания).

Для казенного учреждения по всем расхо-дам применяется предварительный контроль (проверка органами Федерального казначей-ства наличия денежного обязательства), те-кущий и последующий контроль.

Таким образом, выделенные виды учреж-дений имеют разную самостоятельность, го-сударство наделило их разными степенями зависимости от бюджетного финансирова-ния. Уровень участия, контроля со стороны государства снижается от казенного учреж-дения до бюджетного учреждения и далее до автономного учреждения.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.06.2011 № 03-04-06/3-128

...Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с ко-торыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым аген-том у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюд-жет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, российская организация, производящая выплаты по заключенному с физическим лицом договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении таких до-ходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе.

Вышеизложенный порядок применяется независимо от места жительства физического лица, а также от места нахождения принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду...


ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УДК 336.61

УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМИ КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ЛЕЧЕБНОМ УЧРЕЖДЕНИИ© Веремеенко Алексей Владимирович, первый зам. министра здравоохранения Калининградской областиe-mail: [email protected]

Статья поступила 1 июля 2011 года

Методология клинико-экономического анализа используется для определения целесообразности применяемых технологий профилактики, диагностики и лече-ния, а также для оценки эффективности управленческих технологий. Клинико-экономический анализ, подразумевая обязательное сравнение финансовых затрат и эффективности, основывается на результатах специальных клинико-экономических и финансовых исследований, в ходе которых оцениваются как кли-нические, так и финансово-экономические результаты медицинской деятельно-сти, о чем и идет речь в настоящей статье.Ключевые слова: управление качеством; клинико-экономический анализ; лечеб-ные учреждения.

QUALITY MANAGEMENT AND CLINICAL AND ECONOMIC ANALYSIS IN MEDICAL INSTITUTIONS

The methodology of clinical and economic analysis is used to determine the reasonability of the technologies for prevention, diagnosis and treatment, as well as to evaluate the effectiveness of management technologies. Clinical and economic analysis, meaning the mandatory comparison of fi nancial costs and effectiveness, is based on the results of special clinical and economic and fi nancial research, which assesses both clinical and fi nancial and economic results of medical practice, as referred to in this article.Key words: quality management; clinical and economic analysis; medical institutions.

СУЩНОСТЬ КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Центральное место в деятельности ме-дицинских организаций по непрерывному повышению качества медицинской помощи занимает клинико-экономический анализ (КЭА), который является процессом срав-нения клинических результатов и затрат при применении двух и более методов ле-карственных и нелекарственных технологий лечения.

Методология КЭА используется для опре-деления целесообразности применяемых технологий профилактики, диагностики и лечения, а также для оценки эффективности

управленческих технологий. Причем КЭА подразумевает обязательное сравнение за-трат и эффективности и базируется на ре-зультатах специальных клинических иссле-дований, в ходе которых оцениваются как клинические, так и экономические результа-ты медицинской деятельности.

КЭА является составной частью экономи-ки здравоохранения, однако целью его про-ведения является в первую очередь оценка эффективности медицинских технологий.

КЭА — важнейший инструмент управле-ния качеством медицинской помощи, обе-спечивающий соотнесение клинических результатов для достижения оптимизации расходования ресурсов.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ 13


ПРИНЦИПЫ КЭА

К основным принципам КЭА относятся:1) сравнимость: КЭА — это всегда срав-

нение двух и более технологий;2) комплексность: обязательное сочета-

ние анализа клинических результатов и затрат в совокупности;

3) всеобъемлемость: стремление к учету всех видов затрат и клинических ре-зультатов;

4) воспроизводимость: использование единых методик получения информа-ции, в том числе показателей затрат и методов расчетов;

5) точность: КЭА основывается на точных клинических исследованиях и исполь-зует обязательные статистические методы воспроизведения результатов, математическую обработку данных.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОМПЛЕКСНОГО ПОДХОДА В КЭА

Развитие методологии КЭА в России при-вело к созданию в 2002 году национально-го стандарта ОСТ «Клинико-экономический анализ. Общие требования», который в основных своих позициях гармонизирован со сложившейся международной практикой КЭА.

Комплексный подход в КЭА должен быть основан:

1) на альтернативности. В ходе анализа должны быть выявлены все альтер-нативные технологии и проведен их сравнительный анализ;

2) на количественном анализе имеющих-ся альтернативных вариантов техно-логий;

3) на направленности. Перед началом исследования должно быть четко сформулировано, в интересах какой группы населения, организации и в рамках какого бюджета должен быть выполнен анализ;

4) на комплексности, то есть обеспечении взаимосвязанной оценки клинических результатов и затрат. Однако целью исследования не может быть поиск наиболее дешевых вмешательств, а должен осуществляться расчет за-трат, необходимых для достижения желаемого клинического результата, и соотношение этих затрат и возмож-ностей;

5) на доказательности. Для КЭА в обя-зательном порядке применяются ис-

следования, в которых с высокой степенью достоверности доказаны клинические эффекты применения тех или иных медицинских технологий, проведена точная оценка затрат.

ЭТАПЫ КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

КЭА медицинских технологий проводится в несколько этапов:

1. Подготовительные мероприятия.1.1. Изучение имеющихся данных об

эффективности, безопасности и экономической целесообразности применения исследуемых техно-логий.

1.2. Выбор альтернативной техноло-гии (технологий) для сравнения с исследуемой.

1.3. Выбор критериев оценки эффек-тивности исследуемых техноло-гий.

1.4. Формирование целей и задач, определение направленности ис-следования и метода проведения КЭА (затраты — эффективность, затраты — полезность, затра-ты — выгода, минимизация за-трат).

2. Исследовательская часть.2.1. Анализ и учет эффективности и

безопасности альтернативных технологий.

2.2. Учет и расчет затрат, связанных с применением исследуемых техно-логий.

2.3. Проведение непосредственного КЭА, при необходимости, постро-ение и анализ моделей, исследуе-мых технологий.

2.4. Проведение дисконтирования и анализа чувствительности.

3. Написание отчета.На предварительном этапе КЭА необхо-

димо иметь данные о возможных альтерна-тивах для сравнения, об эффективности и стоимости исследуемой технологии и уста-новленных альтернатив.

При выборе альтернативы учитывается потенциальный потребитель результатов КЭА.

Выбор критериев эффективности, как и перечня учитываемых затрат, должен опре-деляться потенциальными потребителями результатов анализа. Для лечащего врача наиболее полезными будут критерии кли-нической эффективности. Пациентов инте-



ресует время исчезновения субъективных симптомов и нормализация функциональ-ной активности. Руководитель медицинского учреждения в первую очередь интересуется технологиями, позволяющими быстро до-стичь клинического эффекта с наименьши-ми затратами.

Выбор критериев эффективности должен проводиться с учетом его значимости для продолжительности и качества жизни паци-ентов.

Выбор критериев оценки эффективности в каждом исследовании строится с учетом особенностей:

• изучаемых лекарственных и нелекар-ственных технологий, сочетанных тех-нологий;

• направленности КЭА;• нозологических форм, симптоматики,

течения и прогноза;• определенных групп пациентов (воз-

растная, профессиональная и т.п.).Все клинико-экономические исследова-

ния должны проводиться специалистами, имеющими соответствующее образование, профессиональную подготовку и квалифи-кацию, позволяющие им взять на себя от-ветственность за надлежащее проведение

исследования. Одновременно к проведению исследования привлекаются врачи, экономи-сты, клинические фармакологи, программи-сты, специалисты по обработке данных.

Для принятия административного решения о целесообразности или нецелесообразности внедрения медицинской технологии необхо-димо определить приемлемую для общества величину затрат при определенной патоло-гии на год сохраненной жизни с поправкой на качество жизни. Это пороговая величина, или, как говорят, «золотой стандарт», будет определять, что медицинские технологии, ха-рактеризующиеся меньшими затратами для достижения эффекта, чем пороговая величи-на, могут считаться обоснованными.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ КЭА

Результаты КЭА используются:1) для планирования расходов на меди-

цинскую помощь в рамках Программы государственных гарантий обеспече-ния населения бесплатной медицин-ской помощью;

2) для принятия решений на различных уровнях управления здравоохранени-ем о перечне и объемах, закупаемых

Рис. Организационная схема подготовительного этапаклинико-экономического анализа



лекарственных препаратах и меди-цинских изделиях;

3) для принятия решений по определе-нию перечня лекарственных средств и медицинских изделий для льготного отпуска населению;

4) для обоснования необходимости вне-дрения в медицинскую практику со-временных, эффективных технологий профилактики, диагностики, лечения и реабилитации;

5) для принятия решений о включении ле-карственных препаратов в федераль-ный Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств;

6) при разработке формулярных переч-ней лекарственных средств органами управления здравоохранения террито-рий и медицинскими учреждениями;

7) при разработке федерального руко-водства для врачей по использованию лекарственных средств;

8) при разработке клинических протоко-лов ведения больных и технологий вы-полнения медицинских услуг.

ПРОЕКТИРОВАНИЕ ПРОЦЕССОВ УЛУЧШЕНИЯ КАЧЕСТВА В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

Проектирование процессов улучшения ка-чества в здравоохранении предусматривает создание моделей этих процессов. Модели-рование — это определение последователь-ности действий, необходимых для достиже-ния конкретно обозначенного результата. Мониторирование смоделированных про-цессов с учетом разработанных стандартов требует наличия клинически обоснованных и объективных индикаторов качества, позволя-ющих на ранних этапах выявлять возможные отклонения в технологических процессах.

В настоящее время разработаны несколь-ко способов проектирования процессов улуч-шения качества в здравоохранении:

• структурный анализ;• риск-менеджмент (управление клини-

ческой практикой с учетом вероятно-сти наступления ущерба);

• менеджмент случаев (мониториро-вание состояния отдельно взятого пациента, сравнение со сходными случаями с последующей коррекцией лечебно-диагностического процесса);

• стохастическая имитационная модель (моделирование по принципу «черно-го ящика»).

Основными являются два первых спосо-ба, все остальные способы характеризуются

тем, что они моделируют только какую-то часть процесса, оставляя его в целом мало управляемым.

Технология структурного анализа пред-усматривает вычленение всех основных потоков работ, а затем установление по-следовательности и взаимодействия этих потоков при достижении конечных результа-тов.

Всеобщее участие медицинского персо-нала в управлении качеством медицинской помощи (КМП) лежит в основе модели про-цесса улучшения КМП, что предполагает:

• медицинские сотрудники ЛПУ сами принимают решения и устраняют про-блемы;

• успех коллектива отделения зависит от профессиональной подготовки его сотрудников;

• все виды деятельности превращаются в совместный труд руководителя и ис-полнителя;

• медицинский персонал должен быть достаточным образом мотивирован для участия в управлении клиниче-ской практикой;

• оптимальное распределение нагруз-ки между медицинскими работниками внутри каждого подразделения боль-ницы;

• оптимальное соотношение между количеством врачей и средним ме-дицинским персоналом на всех эта-пах лечебно-диагностического про-цесса;

• четкое понимание медицинским пер-соналом технологического процесса и своего места в нем (знание основ кли-нического менеджмента).

Для достижения высокого качества ме-дицинской помощи обязательно выполнение следующих условий:

• наличие высококвалифицированных кадров;

• использование высокотехнологиче-ских видов лечения и диагностики;

• информационное обеспечение лечебно-диагностического процесса на основе управленческого учета;

• наличие автоматизированного инфор-мационно-технического комплекса (территориального информационно-аналитического центра);

• цивилизованные (реальные) тарифы за пролеченного пациента;

• дифференцированная оплата труда медицинского персонала больницы и т. д.



УСЛОВИЯ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ВНЕДРЕНИЯ МОДЕЛИ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ КМП

Для внедрения модели процесса управ-ления КМП необходимо соблюдение опре-деленных условий (за основу взята разра-ботанная модель готовности медицинского учреждения для внедрения индустриального метода управления КМП Ставропольской краевой клинической больницы):

1) готовность медицинского персонала:• большинство сотрудников знако-

мы с основными моделями управ-ления КМП и ориентированы в си-стеме оценочных критериев;

• большая часть медицинского пер-сонала готова к «самоуправле-нию»;

• высокий уровень профессиональ-ной подготовки медицинского персонала;

2) готовность администрации:• администрация лечебно-профилак-

тического учреждения знает, как управлять качеством;

• управление качеством — основная цель работы администрации;

• созданы все необходимые условия для мотивации медицинского персонала;

• достигнуто согласие с финансирую-щей стороной по вопросам стоимости медицинских услуг;

• независимость администрации в при-нятии управленческих решений;

3) готовность организации (структуры) лечебно-диагностического процесса:• разработаны стандарты;• установлены клинико-

экономические критерии оценки трудовых затрат медицинского персонала;

• определены основные индикато-ры качества;

• имеются специалисты по качеству в каждом структурном подразде-лении;

• высокие исходные составляющие клинической результативности и экономической эффективности лечебно-диагностического про-цесса;

4) готовность материально-технической базы:

• оснащение современным меди-цинским диагностическим обору-дованием;

• наличие медицинского инфор-мационно-аналитического центра, функционирующего на основе ме-ханизмов управленческого учета;

• наличие высокотехнологичных методов лечения.

Если руководство медицинского учреж-дения решило считать повышение качества медицинской помощи основной своей стра-тегической целью, то в первую очередь ему будет необходимо выработать «политику в области качества», заключающуюся в уста-новлении основных направлений и целей ме-дицинского учреждения в области качества, официально сформулированные админи-страцией больницы.

Политика, направленная на непрерывное повышение КМП, может включать следую-щие направления:

• непрерывное повышение качества лечебно-диагностического процесса с учетом потребностей населения;

• постепенный переход от инспекцион-ного массового контроля к самокон-тролю и самоуправлению качеством медицинской помощи;

• определение ведущей роли комплексно-го, процессного, системного и ситуацион-ного подходов в управлении качеством лечебно-диагностического процесса;

• КЭА индикаторов качества лечебно-диагностического процесса и т. д.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Вардосанидзе С. Л. 1. Управление каче-ством лечебно-диагностического про-цесса в многопрофильном стациона-ре. — Ставрополь, 2002. — 150 с.Винокуров Б. Л.2. Экономика и управ-ление современной системой обеспе-чения здоровья населения России. — СПб., 1997. — 228 с.Вялков А. И.3. Управление качеством в здравоохранении // Проблемы управле-ния здравоохранением. — 2003. — № 1.Гройсман В. А.4. Современные тех-нологии управления лечебно-профилактическим учреждением. — Тольятти, 2000.



УДК 336.61

ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМАКАК ОСНОВА АНАЛИЗА УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ© В. А. Полесский,д-р мед. наук, проф., руководитель отдела информатизации здравоохраненияНИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ПМГМУ им. И. М. Сеченова119021, Москва, Зубовский б-р, дом 37/1 e-mail: [email protected]

Статья поступила 1 июля 2011 года

Создание единого информационного пространства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации которых необходимо струк-турное информационно-техническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский информационно-аналитический центр (ИАЦ). Территориальный ИАЦ, как правило, должен быть интегрирован в региональную коммуникационную систему здравоохранения.Ключевые слова: информационная система; основа анализа; управленческая и финансовая деятельность; медицинская организация.

THE INFORMATION SYSTEM AS THE BASIS FOR ANALYSIS OF MANAGEMENT AND FINANCIAL ACTIVITIES OF MEDICAL ORGANIZATIONS

Creating a common information space must be based on the mechanisms of management accounting, for the implementation of which the structural information technological division of the territorial health care system - Medical Information and Analytical Center (IAC) - is necessary. Regional IAC, as a rule, must be integrated into a regional communications system of public health.Key words: information system, basics of analysis, management and fi nancial affairs; medical organization.

НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИАЦ

Использование потенциала медицин-ских ИАЦ должно позволить Минздравсоц-развития России и Российской академии медицинских наук начать формирование информационной вертикали на единой мето-дологической основе с использованием еди-ных стандартов и программных средств для решения стратегических задач:

• во-первых, для содействия финансо-вой стабилизации на основе ресурсо-сберегающих технологий;

• во-вторых, для повышения доступно-сти высококвалифицированной спе-

циализированной медицинской помо-щи для населения регионов.

Текущая деятельность ИАЦ включает:• организационно-методическую и

практическую помощь медицинским учреждениям по анализу и первич-ной экспертной оценке расчета сто-имости медицинских услуг и фак-тической стоимости пролеченного больного из всех источников финан-сирования;

• организацию и внедрение единой си-стемы автоматизированного учета движения потока пациентов, объема и видов медицинской помощи, посту-



пающих финансовых средств из всех источников финансирования;

• создание собственной информацион-ной базы медицинского учреждения по видам, объемам и стоимости меди-цинских услуг;

• подготовку предложений по созданию единых прикладных программных ре-сурсов;

• разработку новых организационных и экономических технологий, направ-ленных как на привлечение дополни-тельных финансовых средств, так и на оптимизацию имеющихся материаль-но-технических, трудовых, технологи-ческих и финансовых ресурсов;

• содействие в разработке и внедрении новых информационных технологий;

• разработку краткосрочных прогнозов для медицинских учреждений ожидае-мых объемов и структуры медицин-ской помощи, а также требуемых для этого объемов финансирования ЛПУ;

• формирование по запросам дополни-тельных отчетных форм по объемам оказанной медицинской помощи и ее стоимостному выражению.

ВАЖНЕЙШИЕ ТОЧКИ КЛИНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Структурный разбор лечебно-диагнос-тического процесса позволяет выде-лить четыре важнейших точки клинико-экономического анализа.

Первая точка — момент начала лечебно-диагностического процесса. Позволяет оце-нить исходное здоровье пациента, выступая одновременно как исходный пункт отсчета дальнейших показателей.

Вторая точка — время установления диа-гноза. В этой точке необходимо контролиро-вать:

• точность установления клинического диагноза;

• реальный набор лабораторно-инстру-ментальных методов диагностики;

• реальный набор лекарственных и не-лекарственных методов лечения;

• временной фактор;• технологический фактор.Третья точка — медико-социальный ре-

зультат лечебно-диагностического процесса.Четвертая точка — экономическая эф-

фективность результата лечения.Минздрав России выпустил информаци-

онное письмо от 24.08.2001 № 2510/9138-01-32 «О медицинском информационно-

аналитическом центре», содержащее Примерное положение об организации дея-тельности медицинского информационно-аналитического центра, в котором предлагалось субъектам Российской Феде-рации создавать ИАЦ на базе существующих информационно-вычислительных центров и бюро медицинской статистики.

С созданием медицинских ИАЦ формиру-ется на теоретической основе вертикальная система принципиально новых организаци-онных структур, которая может быть исполь-зована как информационный канал для при-нятия управленческих решений, в том числе с целью получения объективных данных для реструктуризации мощностей в отрасли, для разработки и внедрения единой програм-мы автоматизированного учета движения потоков пациентов и финансовых средств, данных об объемах и структуре медицин-ской помощи, а также для анализа медико-статистических и финансово-экономических показателей медицинских учреждений, ме-тодической и практической помощи при рас-чете стоимости медицинских услуг.

СТРУКТУРНОЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ КЛИНИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ

Медицинские ИАЦ созданы и наиболее эффективно функционируют в Самарской области, Кузбассе, Республике Татарстан, Краснодарском крае, г. Тольятти, Москов-ской области и в других регионах.

В настоящее время медицинские ИАЦ действуют на уровне регионального здра-воохранения с приставкой «областные» или «республиканские».

Информационное обеспечение лечебно-диагностического процесса структурно должно строиться на клинико-экономическом планировании потребности населения в ме-дицинской помощи, договорных отношени-ях и взаиморасчетах, выработки критериев оценки трудозатрат медицинского персона-ла, экономических регуляторах, контроле ка-чества медицинской помощи и расчете стои-мости услуг (рис.).

Создание единого информационного про-странства должно основываться на механизмах управленческого учета, для реализации кото-рых необходимо структурное информационно-техническое подразделение территориальной системы здравоохранения — медицинский ИАЦ, который, как правило, должен быть инте-грирован в региональную коммуникационную систему здравоохранения.



ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ ИАЦ

Территориальный ИАЦ обеспечивает необ-ходимой информационно-аналитической ин-формацией все ЛПУ конкретной территории, формирует для них счета-фактуры, по требо-ванию предоставляет специальные выходные аналитические формы, а также принимает са-мое непосредственное участие в информаци-онном обеспечении территориального органа управления здравоохранением (ТОУЗ) страхо-вой медицинской организации (СМО), филиа-лов территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Проведенный анализ потенциальных пользователей информационно-аналити-ческими материалами ИАЦ показал, что в зависимости от массы информации ее полу-чатели располагаются в следующем поряд-ке (пропорциональность получения объемов информации из ИАЦ):

• ЛПУ — 80 %;• СМО, филиал ТФОМС — 10 %;• ТОУЗ — 10%.При этом необходимо учитывать, что ин-

формация в местные органы власти и выше-стоящие уровни управления здравоохране-нием поступает из ТОУЗ, поэтому напрямую

к ним аналитические материалы из ИАЦ не поступают.

По своему организационно-правовому ста-тусу территориальные медицинские ИАЦ мо-гут быть:

• структурным подразделением ЛПУ;• структурным подразделением ТОУЗ;• структурным подразделением СМО

или филиалом ТФОМС;• муниципальным унитарным предприя-

тием (МУП);• автономной некоммерческой органи-

зацией.В двух последних случаях ИАЦ работает

на принципах полного хозрасчета и самооку-паемости.

Источниками финансирования ИАЦ мо-гут быть:

• средства местного бюджета (финан-сирование по линии ТОУЗ);

• средства ЛПУ (система взаиморасче-тов);

• средства СМО (из прибыли СМО);• средства от предпринимательской де-

ятельности.Желательно, чтобы было несколько ис-

точников финансирования территориального ИАЦ. Так, в Воскресенском районе Москов-

Рис. Структурное информационное обеспечение системы клинического управления (Яковлев Е. П., Гребенников В. И., 1999)



ской области источниками финансирования ИАЦ являлись:

• средства СМО — 76 %:;• средства ТОУЗ — 16 %;• средства ЛПУ — 7 %;• платные услуги — 1%.Платные услуги ИАЦ могут формировать-

ся на основе:• продажи и ремонта оргтехники;• разработки и сопровождения компью-

терных программ;• ксерокопирования и т. д.На должность руководителя ИАЦ, кото-

рым может быть по специальности как врач, так и экономист, имеющие специальную под-готовку, назначает руководитель ТОУЗ.

В территориальном ИАЦ должны ак-кумулироваться данные как финансово-экономического, так и статистического и бухгалтерского учета, что обеспечивает единство информационных систем на уровне системы клинического управления и позво-ляет получать любую отчетную информацию только в одном месте — ИАЦ.

Все это не означает административное объединение ИАЦ, отдела медицинской ста-тистики, планово-экономического отдела и централизованной бухгалтерии «под одной крышей» и под единым руководством. Каж-дое из этих подразделений сохраняет за со-бой административную самостоятельность. У каждой из них остается свой собственный руководитель, но в организационном и функ-циональном плане их деятельность структу-рируется в режиме работы единой системы, элементами которой они являются.

ЕДИНСТВО ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ ЛЕЧЕБНО-ДИАГНОСТИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА

Непременным условием единства инфор-мационных систем лечебно-диагностическо-го процесса является наличие локальной ком-пьютерной сети, объединяющей ЭВМ четыре обозначенных структурных подразделения.

На территории эти подразделения одно-временно подчиняются только одному чело-веку — главному врачу территории. Поэтому руководителем единого информационного пространства является только руководитель ТОУЗ, и никто, кроме него, не вправе опре-делять «условия игры» на уровне ИАЦ неза-висимо от организационно-правового стату-са информационно-аналитического центра территории.

СМО и филиал ТФОМС также не вправе влиять на всю деятельность ИАЦ. Их влия-ние ограничивается 10 % информационно-

аналитического материала, к тому же материала, который представляется в стан-дартном формате. Но и здесь требования СМО и филиала ТФОМС касаются только требований к оформлению документации, но никак не должны затрагивать основополага-ющие принципы деятельности ИАЦ.

Необходимо отметить, что нахождение ИАЦ в составе системы ОМС допустимо, но является худшим вариантом, и указывает на неготовность руководства ТОУЗ к организа-ции информационного обеспечения системы клинического управления (СКУ), а значит, и к управлению клинической практикой. Как известно, кто владеет информацией, тот и руководит процессом.

ЦЕЛЕВАЯ НАПРАВЛЕННОСТЬ ВЫХОДНОЙ ИНФОРМАЦИИ ИАЦ

По своей целевой направленности выход-ная информация ИАЦ является:

• библиографической;• статистической;• аналитической;• экспертной;• прогностической.Причем первые два вида информации

ИАЦ получает преимущественно из отде-ла медицинской статистики, бухгалтерии и планово-экономического отдела, соответ-ствующих органов управления ЛПУ, СМО. Остальные же три вида информации — по-средством управленческого учета, форми-рующегося непосредственно на базе ИАЦ.

ЗАДАЧИ ИАЦ

ИАЦ конкретной территории является пря-мым выражением реализации коммуникации между всеми элементами системы клиниче-ского управления с целью наибольшей эф-фективности лечебно-диагностического про-цесса и деятельности ЛПУ в целом.

Для достижения данной цели необходимо решение многочисленных задач ИАЦ, к кото-рым относятся:

• формирование счетов-фактур для всех медицинских учреждений терри-тории;

• разработка технологий сбора, ввода и анализа информационного материала;

• расчет стоимости медицинских услуг, в том числе и платных;

• организационно-методическая и прак-тическая помощь в вопросах инфор-мационного обеспечения всех ЛПУ конкретной территории;



• создание и сопровождение программы автоматизированного учета движения потока пациентов и финансовых средств на всех этапах медицинской помощи;

• создание архивного банка данных;• подготовка справочников-классифи-

каторов медицинских услуг;• управление использованием ресурсов

медицинского учреждения;• подготовка данных для формиро-

вания годового отчета медицин-ского учреждения (бухгалтерского, финансово-экономического, клинико-статистического и т. д.);

• разработка новых организационных и экономических технологий управле-ния СКУ;

• расчет потребности медицинской по-мощи;

• расчет премиального бонуса при диф-ференцированной оплате труда меди-цинского персонала и др.

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРАИАЦ ВОСКРЕСЕНСКОГО РАЙОНА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Организационная структура, техническое обеспечение и кадровый состав территори-ального медицинского ИАЦ в зависимости от поставленных целей и задач могут быть самыми разнообразными.

Так, организационная структура ИАЦ Воскресенского района Московской области включает следующие подразделения:

• отдел ввода данных;• отдел программно-технического обе-

спечения;• отдел контроля входной информации;• аналитический отдел.Число штатных единиц ИАЦ — 12 человек.

Возглавляет ИАЦ начальник (по специально-сти экономист), отвечающий за всю постанов-ку и выполнение задач, стоящих перед ним.

Кроме штатных сотрудников, в работе ИАЦ принимают участие главные врачи ЛПУ, районные специалисты, работники ТОУЗ, бухгалтерии, СМО, филиала ТФОМС, кото-рые на совместных заседаниях обсуждают вопросы клинико-экономической деятельно-сти ЛПУ района, вырабатывают стратегиче-ские направления и принимают тактические решения возникших проблем, определяют выходные аналитические формы, утвержда-ют учетно-отчетную документацию и т. д.

ИАЦ, являясь учебно-методическим центром для руководителей и медицинско-го персонала ЛПУ района, осуществляет

информационно-техническое обеспечение по вопросам управленческого учета.

Входными документами ИАЦ являются:1. Талон учета медицинских услуг (соб-

ственная форма, разрешенная в каче-стве экспериментальной).

2. Карта больного, выбывшего из стаци-онара.

3. Статистический талон амбулаторного пациента (ф. 025-10/у-95).

4. Талон на законченный случай временной нетрудоспособности (ф. 025-9/4-у-96).

5. Талон на прием к врачу (ф. 025-4/у-88).Каждая входная форма оценена по слож-

ности и объему вводимой информации, так как операторы ИАЦ работают по сдельно премиальной системе оплаты труда. Нала-жен индивидуальный учет объема выпол-няемых работ каждым оператором из отдела ввода исходной информации. При расчете расценок учитывают:

• табличность ввода информации;• время среднего заполнения исходного

бланка информации;• процент потери времени при пользо-

вании функциональной клавиатурой и меню задач;

• максимально разрешенное время ра-боты с персональным компьютером.

На основании перечисленных выше факто-ров, выраженных в условно оценочных коэф-фициентах (УОК), рассчитывается норматив массы информации за рабочую смену, вводи-мой одним оператором. Для каждого входного документа разработана шкала расценок. За превышение норматива вводимой информа-ции выплачивают премиальный бонус.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бокерия Л. А., Ступаков И. Н., Самородская И. В. и др. Современные информационные ресурсы в медицине // Проблемы стан-дартизации в здравоохранении. — 2001. — № 1.

2. Информатизация процессов управления в региональном здравоохранении // Сб. ста-тей под ред. В. Н.Савельева, Ю. Г. Блохина, В. К. Гасникова, С. А. Гаспаряна, В. Ф. Мар-тыненко. — Ижевск, 2001. — 392 с.

3. Кудрина В. Г. Медицинская информатика: учеб-ное пособие. — М.: РМАПО, 1999. — 100 с.

4. Лукашев А. М., Акопян А. С., Шиленко Ю. В. Медико-экономический словарь / Под ред. Н. М. Калмыковой, В. Ф. Мартыненко. — М.: Оверлей, 2002. — 204 с.

5. Мартыненко В. Ф., Вялкова Г. М., Полесс-кий В. А. и др. Информационные ресурсы здравоохранения // ГлавВрач. — 2007. — № 4. — С. 88–92.

6. Стуколова Т. И. Современное состояние и перспективы развития информатизации в здравоохранении Российской Федерации // Проблемы управления здравоохранени-ем. — 2002. — № 1. — С. 20–22.


БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТАВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Л. П. Курочкина, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудитаКостромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ГРУППИРОВОЧНЫЕ СЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Финансовый результат представляет собой результат исполнения сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения за текущий финансовый год и за про-шлые финансовые периоды и учитывается на сете 40100 «Финансовый результат хозяйству-ющего субъекта». Детализация этого счета представлена на рис. 1.

Рис. 1. Группировочные счета финансового результата учреждения

ВЗАИМОСВЯЗЬ СЧЕТОВ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Все счета взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь выражается следующими опе-рациями:

• сформированные доходы и расходы учреждения за текущий год списываются в пол-ном объеме на финансовый результат прошлых отчетных периодов;

• доходы и расходы будущих периодов при наступлении периода, к которому они отно-сятся, списываются на счета доходов и расходов текущего финансового года.

Взаимосвязь счетов учета финансового результата отражена на рис. 2. Учет операций по счетам ведется в журналах по прочим операциям.

Рис. 2. Взаимосвязь счетов учета финансового результата учреждения



УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начислен-ными доходами и расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток отражает положительный результат, а дебетовый — отрицательный.

Учет доходов и расходов текущего финансового года осуществляется по методу начисления.Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре.

Признание доходов осуществляется по методу начисления в момент перехода права соб-ственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны эта-пы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равно-мерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции, а также стоимость списываемых с балансового учета активов, сумма налогов, начисляемых за счет финансо-вого результата, отражаются на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода.

Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:

• 40110 «Доходы текущего финансового года»;• 40120 «Расходы текущего финансового года».Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы

группируются по видам доходов (расходов) в разрезе кодов классификации операций секто-ра государственного управления.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюдже-та, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, при-нимаемым при формировании учетной политики учреждения.

Порядок отражения операций на счетах по учету доходов и расходов текущего финансо-вого года отражен в табл. 1 и 2.

Таблица 1 Учет доходов текущего финансового года

ОперацииКорреспонденция счетов

Основаниедебет кредит

Начисление доходов от сдачи имущества в аренду

Начисление дохо-дов от сдачи иму-щества в аренду

020520660 «Увеличе-ние дебиторской задол-женности по доходам от собственности»

040110120 «До-ходы от соб-ственности»

договор, счет (счет-фактура), справка (ф. 0504833)

Начисление доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Начисление дохо-дов от реализации товаров

020530550 «Увели-чение дебиторской задолженности по до-ходам от оказания платных услуг»

040110130 «До-ходы от ока-зания платных услуг»

Товарный отчет и прилагаемые к нему первичные (сводные) учетные документы [товарные отгрузочные документы, от-четы кассира-операциониста, счет (счет-фактура) и т. д.]

Начисление дохо-дов от реализации готовой продукции

020530550 «Увели-чение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»


Товарный отчет и прила-гаемые к нему первичные (сводные) учетные докумен-ты [товарные отгрузочные документы, отчет кассира- операциониста, счет (счет-фактура) и т. д.]





Начисление доходов от реализации активов

Начисление дохо-дов от реализации основных средств отражается в мо-мент перехода пра-ва собственности согласно условиям заключенных дого-воров

020571560 «Увели-чение дебиторской задолженности по до-ходам от операций с основными средства-ми»

040110172 «До-ходы от опера-ций с активами»

Акты приема-передачи (ф. 0306001, ф. 0306030, ф. 0306031)

Начисление дохо-дов от реализации нематериальных активов отража-ется в момент перехода исклю-чительных прав приобретателю (правообладателю) согласно условиям заключенных до-говоров

020572560 «Увели-чение дебиторской задолженности по до-ходам от операций с нематериальными ак-тивами»


Акты приема-передачи(ф. 0306001, ф. 0306031) и cчета (cчета-фактуры)

Начисление дохо-дов от реализации материальных за-пасов отражается в момент перехода права собствен-ности (по условиям заключенных до-говоров)

020574560 «Увели-чение дебиторской задолженности по до-ходам от операций с материальными запа-сами»


Товарные отгрузочные до-кументы (накладные), акты приема-передачи, счет-фактура

Начисление доходов от полученного финансирования

Начисление до-ходов в сумме по-лученных субсидий на выполнение государственного задания

420580560 «Увеличе-ние дебиторской за-долженности по про-чим доходам»

440110180 «Прочие до-ходы»

Отчет бюджетного учрежде-ния, справка (ф. 0504833)

Начисление дохо-дов по предостав-ленным субсидиям на иные цели в объеме расходов, произведенных бюджетным учреж-дением, источни-ком финансового обеспечения которых являлись субсидии на со-ответствующие цели, подтверж-денные отчетом учреждения

520580560 «Увели-чение дебиторской задолженности по прочим доходам»



Продолжение табл. 1





Начисление дохо-дов по предостав-ленным бюджет-ному учреждению бюджетным ин-вестициям в объеме расходов, произведенных на строительство (достройку, рекон-струкцию) объекта инвестиций, под-твержденных от-четом бюджетного учреждения

620580660 «Умень-шение дебиторской задолженности по прочим доходам»

640110180 «Прочие до-

ходы»


Начисление дохо-дов по деятельно-сти учреждения по реализации про-грамм обязатель-ного медицинского страхования

720581560 «Увеличе-ние дебиторской за-долженности по про-чим доходам»

740110180 «Прочие до-

ходы»

Счет (счет-фактура), доку-менты, подтверждающие выполнение услуги и т. д.

Начисление прочих доходов по выявленным излишкам, пожертвованиям, причиненному ущербу, списанной кредиторской задолженности

Принятие к учету неучтенных объек-тов нефинансовых активов, выявлен-ных при инвентари-зации, отражается согласно решению руководителя бюд-жетного учреждения

010000000 «Нефи-нансовые активы»

040110180 «Прочие доходы»

Акт о результатах инвента-ризации (ф. 0504835)

Начисление доходов в сум-ме денежных средств, получен-ных бюджетным учреждением в виде пожертво-ваний, грантов и иных аналогичных поступлений

220580660 «Умень-шение дебиторской задолженности по прочим доходам»


Договор и документ благо-творителя, подтверждаю-щие безвозмездность пере-дачи денежных средств

Принятие к учету объектов имуще-ства, за исключе-нием денежных средств, получен-ных бюджетным учреждением в виде дара, по-жертвования

210000000 «Нефи-нансовые активы», 220000000 «Финансо-вые активы»


Договор, акт приема-передачи (акт дарения), подтверждающие безвоз-мездность передачи благо-творителем имущества и факт получения объектов бюджетным учреждением






Начисление дохо-дов в сумме креди-торской задолжен-ности, списанной с балансового уче-та, в связи с отсут-ствием требований кредитора в пери-од срока исковой давности

020800000; 230100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязатель-ствам»; 030200000 «Расчеты по при-нятым обязатель-ствам»; 030402000 «Расчеты по депо-нентам»; забалансо-вый счет 20 «Списан-ная задолженность, не востребованная кредитором»

040101173 «Чрезвычай-ные доходы от операций с активами»

Справка (ф. 0504833)

Списание доходов будущих периодов

Зачисление в доход текущего отчетно-го периода дого-ворной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг

040140000 «Доходы будущих периодов»


Акт приема-сдачи выпол-ненных работ (Акт оказания услуг, Заказ-наряд, иные первичные учетные доку-менты), счет (счет-фактура)

Уменьшение доходов за счет начисленных налогов (НДС, налог на прибыль)

Начисление нало-га на добавленную стоимость по дохо-дам от произведен-ных продаж, вы-полненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соот-ветствии с налого-вым законодатель-ством Российской Федерации нало-гом на добавлен-ную стоимость

240110000 «Доходы текущего финансово-го года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180)

230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Счет-фактура (справка (ф. 0504833), составленная бюджетным учреждением

Начисление налога на прибыль органи-заций, исчисленно-го по результатам налогового перио-да, подлежащего уплате в бюджет

240110000 «Доходы текущего финансово-го года» (240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180)

230303000 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль орга-низаций»







Уменьшение доходов за счет списания балансовой стоимости активов

Отнесение на уменьшение фи-нансового резуль-тата бюджетного учреждения суммы дебиторской за-долженности по до-ходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Феде-рации нереальной к взысканию

040110173 «Чрезвы-чайные доходы от опе-раций с активами»;забалансовый счет 04 «Списанная за-долженность неплате-жеспособных дебито-ров»

020500000 «Расчеты по доходам» (020520660, 020530660, 020540660, 020552660, 020553660, 020571660, 020572660, 020573660, 020574660, 020575660, 020580660), 020900000 «Расчеты по ущербу имуще-ству»


Отнесение балан-совой стоимости непроизведенных активов, остаточной стоимости основных средств, немате-риальных активов, фактической стои-мости материальных запасов, балансовой стоимости финансо-вых активов, реали-зованных бюджет-ным учреждением согласно законода-тельству Российской Федерации

240110172 «Доходы от операций с активами»

010000000 «Нефинансо-вые активы», 020000000 «Финансовые активы»

Уменьшение доходов за счет списания стоимости товаров, себестоимости услуг (работ)и издержек обращения, связанных с реализацией

Отнесение рас-ходов, связанных с реализацией объ-ектов нефинансо-вых и финансовых активов на умень-шение финансо-вого результата бюджетного учреж-дения от операций с активами

040110172 «Доходы от операций с активами»

010990000 «Издержки обращения» (010990211– 010990213, 010990221–010990226, 010990290), счета 240120200 «Расходы те-кущего финан-сового года» (240120221– 240120226, 240120290)







Отнесение рас-ходов, связанных с реализацией готовой продукции, товаров на умень-шение финансового результата бюджет-ного учреждения

040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

010990000 «Издержки обращения» (010990211–010990213, 010990221–010990226, 010990290), счета 240120200 «Расходы те-кущего финан-сового года» (240120221–240120226, 240120290)


Отнесение себе-стоимости выпол-ненных бюджетным учреждением работ, услуг, на уменьшение финан-сового результата бюджетного учреж-дения от оказания платных услуг (работ)


210960200 «Себестои-мость готовой продукции, работ, услуг» (210960211– 210960213, 210960221– 210960226, 210960271, 210960272, 210960290)


Отнесение балан-совой стоимости реализованных бюджетным учреж-дением товаров за отчетный период (декаду, месяц)


210538440 «Уменьшение стоимости то-варов — иного движимого иму-щества учрежде-ния»

Товарный отчет и справка (ф. 0504833)

Отнесение торговой наценки, приходя-щейся на стоимость товаров, реализо-ванных за отчетный период (декаду, ме-сяц), на финансовый результат текущего финансового года

способом «красное сторно»240110130 «Доходы от оказания платных услуг»

способом «крас-ное сторно»210539440 «Из-менение за счет наценки стоимо-сти товаров — иного движимо-го имущества учреждения»

Товарный отчет и справка (ф. 0504833)

Отражение наценки по выявленным не-достачам товаров (ущербам, нане-сенным товарам), относимой на фи-нансовый результат текущего финансо-вого года

способом «красное сторно»240110172 «Доходы от операций с активами»

способом «крас-ное сторно»210539340 «Из-менение за счет наценки стоимо-сти товаров —иного движимо-го имущества учреждения»

Товарный отчет, акт о ре-зультатах инвентариза-ции (ф. 0504835) и справка (ф. 0504833)

Окончание табл. 1



Таблица 2 Учет расходов текущего финансового года



Начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых яв-лялись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты) с отнесением на финансовый результат текущего финансового года

040120200 «Рас-ходы хозяйствую-щего субъекта» (040120211–040120213, 040120221–040120226, 040120231, 040120232, 040120262, 040120263, 040120271–040120273, 040120290)

010100000 «Основные сред-ства» (010121000–010128000, 010131000–010138000), в части объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей вклю-чительно, введенных в эксплуата-цию;010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010421410–010428410, 010428420, 010431410–010438410, 010439420);010500000 «Материальные за-пасы» (010521440–010526440, 010531440–010536440);010980000 «Общехозяйственные расходы»;020800000 «Расчеты с подот-четными лицами» (020812660, 020821660, 020822660, 020862660, 020863660, 020891660);021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного учреж-дением, невозмещаемого из бюджета;030100000 «Расчеты с кредито-рами по долговым обязатель-ствам» (030114710, 030124720, 030144720);030200000 «Расчеты по при-нятым обязательствам» (030211730–030213730, 030221730–030226730, 030262730, 030263730, 030291730); 030300000 «Расчеты по плате-жам в бюджеты» (030302730, 030305730, 030306730–030308730, 030310730–030313730)

Первичный (сводный) учет-ный документ по соответствую-щим операциям и объектам учета

Начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государ-ственного задания, не формирующих себестои-мость работ, услуг (гото-вой продукции), ока-зываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муни-ципального) задания, с отнесением на финансо-вый результат текущего финансового года

440120200 «Рас-ходы хозяйствую-щего субъекта» (440120262, 440120263, 440120273, 440120290)

410980000 «Общехозяйственные расходы»;420800000 «Расчеты с подот-четными лицами» (020862660, 020863660, 020891660);021001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного учреж-дением, невозмещаемого из бюджета;430200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430262730, 430263730, 430291730);430300000 «Расчеты по плате-жам в бюджеты» (430302730, 430305730, 430306730–430308730, 430310730–430313730)






Начисление расходов по содержанию недвижи-мого имущества и особо ценного движимого иму-щества, закрепленного за бюджетным учрежде-нием учредителем или приобретенного бюджет-ным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобре-тение такого имущества, финансовым источником которых являлась субси-дия на выполнение госу-дарственного (муници-пального) задания

440120200 «Рас-ходы хозяйствую-щего субъекта» (440120223–440120226, 440120290)

420800000 «Расчеты с подот-четными лицами» (420823660 — 420826660, 420891660);421001660 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», в части НДС, уплаченного учреж-дением, невозмещаемого из бюджета;430200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (430223730– 430226730, 430291730);430300000 «Расчеты по плате-жам в бюджеты» (430312730, 430313730)


Отнесение общехозяй-ственных расходов в ча-сти не распределяемых на себестоимость гото-вой продукции (выпол-ненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего фи-нансового года

040120200 «Рас-ходы хозяйствую-щего субъекта»

010980200 «Общехозяйственные расходы учреждений»


Отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансо-вый результат текущего финансового года

040120272 «Расходование материальных запасов»

010537440 «Уменьшение стоимо-сти готовой продукции»

Товарный от-чет, справка (ф. 0504833)

Отнесение себестоимо-сти выполненных работ, услуг, оказанных (реа-лизованных) заказчикам (потребителям)

040120200 «Рас-ходы хозяйствую-щего субъекта» (040120211–040120213, 040120221– 040120226, 040120271, 040120272, 040120290)

010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (010960211–010960213, 010960221–010960226, 010960271, 010960272, 010960290)


Отнесение на умень-шение финансового ре-зультата бюджетного учреждения суммы деби-торской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законо-дательством Российской Федерации нереальной к взысканию

040120273 «Чрезвычай-ные расходы по операциями с активами»забалансовый счет 04 «Списан-ная задолжен-ность неплате-жеспособных дебиторов»

020600000 «Расчеты по выданным авансам»;020800000 «Расчеты с подотчет-ными лицами»


Отражение наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, от-носимой на финансовый результат текущего фи-нансового года

способом «крас-ное сторно»240120273 «Чрез-вычайные рас-ходы по операци-ям с активами»

способом «красное сторно»210539340 «Изменение за счет на-ценки стоимости товаров — иного движимого имущества учрежде-ния»

Товарный отчет, акт о списании материаль-ных запасов (ф. 0504230) и справка (ф. 0504833)






Отнесение на уменьше-ние финансового результата бюджет-ного учреждения балан-совой стоимости непро-изведенного актива, остаточной стоимости основного средства (не-материального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято ре-шение о списании в свя-зи с его уничтожением, повреждением вслед-ствие форс-мажорных обстоятельств (природ-ных явлений, стихийных бедствий и т. д.)

040120273 «Чрезвычай-ные расходы по операциями с активами»

010000000 «Нефинансовые акти-вы»

Соответствую-щий объекту учета акт о списании

Отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих пе-риодов, на финансовый результат текущего фи-нансового года

040120200 «Рас-ходы хозяйствую-щего субъекта» (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262)

040150200 «Расходы будущих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262)


Сумма положительной курсовой разницы

010000000 «Не-финансовые ак-тивы», 020000000 «Финансовые активы

040110171 «Доходы от переоценки активов»


040110171 «Дохо-ды от переоценки активов»

030000000 «Обязательства»

Сумма отрицательной курсовой разницы

040110171 «Дохо-ды от переоценки активов»

010000000 «Нефинансовые ак-тивы», 020000000 «Финансовые активы Справка

(ф. 0504833)

030000000 «Обя-зательства»

040110171 «Доходы от переоценки активов»

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата те-кущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных перио-дов:

• по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат про-шлых отчетных периодов» (в части дебетового остатка);

• по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хо-зяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка);

• по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат про-шлых отчетных периодов».

Окончание табл. 2



УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем:• заключения сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый

год показателей по счетам финансового результата текущего финансового года счета 40110000 «Доходы текущего финансового года» и счета 40120000 «Расходы текущего финансового года»;

• заключения показателей по соответствующим счетам счета 30404000 «Внутриведом-ственные расчеты»;

• отражения данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, про-веденной в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Для учета финансового результата прошлых отчетных периодов предусмотрен счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Учреждение вправе в рам-ках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетиче-ского счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, напри-мер, по годам их формирования.

Операции при заключении счетов текущего финансового года учреждений отражаются на основании справки (ф. 0504833). Корреспонденция счетов по учету финансового результата прошлых отчетных периодов отражена в табл. 3.

Таблица 3Учет финансового результата прошлых отчетных периодов

ОперацияКорреспонденция счетов

дебет кредит

Заключение счетов текущего финансового года

по доходам учреждения в части дебетового остатка

040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

040110100 «Доходы хозяй-ствующего субъекта»

по доходам учреждения в части кредитового остатка

счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»

040130000 «Финансовый результат прошлых отчет-ных периодов»

по расходам учреждения040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

040120200 «Расходы хо-зяйствующего субъекта» и кредиту счета

по внутриведомственным расчетам в части дебетового остатка


030404000 «Внутриведом-ственные расчеты»

по внутриведомственным расчетам в части кредитового остатка

030404000 «Внутриведом-ственные расчеты»


Отражение результатов переоценки (в межотчетный период)

суммы уценки стоимости объ-ектов нефинансовых активов


010100000 «Основные сред-ства»

суммы уценки начисленной амортизации по объектам не-финансовых активов

010400000 «Амортизация»040130000 «Финансовый результат прошлых отчет-ных периодов»

суммы дооценки стоимости объектов нефинансовых активов

010100000 «Основные сред-ства»


суммы дооценки начисленной амортизации по объектам не-финансовых активов

040130000 «Финансовый ре-зультат прошлых отчетных периодов»

010400000 «Амортизация»



УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

К доходам будущих периодов относят доходы, начисленные или полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В составе таких доходов опреде-лены:

• доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода;

• доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост живот-ных) и земледелия;

• доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам;• иные аналогичные доходы.Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обе-

спечения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по доходам учреж-дения:

• 040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;• 040140180 «Прочие доходы будущих периодов».По кредиту счетов отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным перио-

дам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текуще-го финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), преду-смотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

К расходам будущих периодов относятся расходы, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Когда учреждение не создает со-ответствующий резерв предстоящих расходов, к расходам будущих периодов относятся рас-ходы, связанные c:

• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;• освоением новых производств, установок и агрегатов;• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;• добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;• приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных

периодов нематериальными активами;• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;• иными аналогичными расходами.Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспе-

чения формирования финансового результата деятельности бюджетного учреждения в очеред-ных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по расходам учреждения:

• 040150211 «Расходы будущих периодов по заработной плате»;• 040150212 «Расходы будущих периодов по прочим выплатам»;• 040150220 «Расходы будущих периодов на оплату работ, услуг»;• 040150225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имуще-

ства»;• 040150226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»;• 040150262 «Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населе-

нию».Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подле-жат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Оформление операции по счетам учета доходов и расходов будущих периодов отражено в табл. 4.



Таблица 4Учет доходов и расходов будущих периодов

ОперацияКорреспонденция счетов

дебет кредит

Учет доходов будущих периодов

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за вы-полненные и сданные им отдель-ные этапы работ, услуг

020531560 «Увеличение деби-торской задолженности по дохо-дам от оказания платных работ, услуг»

040140000 «До-ходы будущих периодов»

Начисление доходов от продук-ции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия

010526340 «Увеличение стоимо-сти прочих материальных запа-сов — особо ценного движимого имущества»;010536340 «Увеличение стои-мости прочих материальных запасов — иного движимого имущества»

040140000 «До-ходы будущих периодов»

Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сдан-ных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животновод-ства и земледелия

040140000 «Доходы будущих периодов»

040110130 «До-ходы от оказания платных услуг»

Учет расходов будущих периодов

Отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финан-совым периодам, на финансовый результат будущих периодов

040150200 «Расходы буду-щих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262)

030200000 «Рас-четы по принятым обязательствам» (030211730, 030212730, 032020730, 030225730, 030226730, 030262730)

Отнесение расходов бюджетно-го учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании справки (ф. 0504833)

040120200 «Расходы хозяйству-ющего субъекта» (040120211, 040120212, 040120200, 040120225, 040120226, 040120262)

040150200 «Расходы буду-щих периодов» (040150211, 040150212, 040150200, 040150225, 040150226, 040150262)

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополни-тельные требования к аналитическому учету доходов и расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований на-логового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступле-ний) и расходов (выплат) учреждения.



УЧЕТ ТОВАРОВ В БОЛЬНИЧНОЙ АПТЕКЕН. Е. Николаева, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ВИДЫ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Аптечная организация — это организация или структурное подразделение медицин-ской организации, осуществляющее роз-ничную торговлю лекарственными препара-тами, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения, а также их хранение (Федеральный закон от 12 апреля 2010г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»).

Приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 № 553н «Об утверждении ви-дов аптечных организаций» утверждены сле-дующие виды аптечных организаций:

• аптека (готовых лекарственных форм; производственная; производственная с правом изготовления асептических лекарственных препаратов);

• аптечный пункт;• аптечный киоск.

ТОВАРЫ, КОТОРЫМИ МОГУТ ТОРГОВАТЬ АПТЕЧНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии со ст. 55 Федерального закона 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее — Закон № 61-ФЗ) в аптеках разрешена розничная торговля только лекарственными препара-тами, зарегистрированными в Российской Федерации или изготовленными аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями и индивидуальными предпри-нимателями, имеющими лицензию на фар-мацевтическую деятельность.

Закон № 61-ФЗ установил закрытый перечень товаров, которыми могут торго-вать аптечные организации. Наряду с ле-карственными препаратами в аптеках могут продаваться изделия медицинского назна-чения, дезинфицирующие средства, пред-меты и средства личной гигиены, посуда для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет, очковая оптика и средства ухода за ней, минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания,

биологически активные добавки, парфюмер-ные и косметические средства, медицинские и санитарно-просветительные печатные из-дания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Согласно ст. 8 Закона 61-ФЗ аптеки долж-ны иметь лицензию на осуществление фар-мацевтической деятельности. Постановлени-ем Правительства РФ от 06.07.2006 № 416 утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, которым регламентируется порядок получения лицен-зии и все необходимые условия.

Процесс получения лицензии повлечет расходы на уплату государственной пошли-ны, размеры которой определены ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

а) сумма 2600 руб. взимается:• за предоставление лицензии;• за переоформление документа, под-

тверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в све-дения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, выполняемых работах и оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности;

б) сумма 200 руб. взимается:• за переоформление документа, под-

тверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в иных случаях;

• за выдачу дубликата документа, под-тверждающего наличие лицензии;

• за продление срока действия лицензии.Если аптека будет осуществлять свою дея-

тельность без соответствующей лицензии, то это повлечет наложение административного штрафа в соответствии со ст.14.1 Кодекса Российской Федерации об административ-ных правонарушениях (КоАП РФ):

• на лиц, осуществляющих предпри-нимательскую деятельность без об-



разования юридического лица, — от 4000 до 5000 руб. или административ-ное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

• на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб.;

• на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. или административное при-остановление деятельности на срок до 90 суток.

Одним из условий получения лицензии на фармацевтическую деятельность явля-ется обеспечение в аптеке минимального ассортимента лекарственных средств, необ-ходимых для оказания медицинской помощи. Данный перечень лекарственных средств утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 15.09.2010 № 805н. Если при про-ведении проверки в аптеке не обнаружатся лекарства из данного перечня, то это повле-чет наложение административного штрафа от 4000 до 5000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Наиболее частыми причинами отсутствия лекарств из минимально необходимого ас-сортимента являются следующие:

• отсутствие лекарств у поставщиков;• наличие в аптеке аналогов требуе-

мого лекарства, которые, по мнению руководителя аптеки, обеспечивают минимально необходимый перечень лекарств для оказания медицинской помощи.

Если в аптеке нет лекарства из-за его от-сутствия у поставщика, то имеется возмож-ность для аптеки доказать свою правоту в суде, так как арбитражная практика по дан-ному вопросу противоречива. Например, в пользу аптеки было вынесено решение в по-становлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 по делу № А45-6054/2010. Одна-ко следует признать, что в большинстве слу-чаев решения арбитражных судов не поддер-живают руководителей аптек: постановление Семнадцатого арбитражного апелляционно-го суда от 14.04.2010 № 17АП-2269/2010-АК по делу № А50-136/2010 и от 18.02.2010 № 17АП-486/2010-АК по делу № А60-58340/2009, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу № А69-2494/2009-6, решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.01.2010 по делу № А60-133/2010-С10.

Решение о привлечении к администра-тивной ответственности, вызванное от-сутствием лекарственного средства из минимально необходимого ассортимента по иным причинам, как правило, не уда-

ется оспорить в суде (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.02.2010 по делу№ А79-14103/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2010 по делу № А25-102/2010, ФАС Центрального округа от 06.09.2010 по делу № А14-18417/2009/664/28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2010 по делу № А69-937/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.10.2010 по делу № А02-1935/2009, ФАС Волго-Вятского окру-га от 25.10.2010 по делу № А79-5196/2010, ФАС Уральского округа от 16.12.2010 № Ф09-10247/10-С1).

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АПТЕКОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Аптека учреждения здравоохранения может осуществлять розничную торговлю по наличному и безналичному расчету. Для проведения безналичных расчетов исполь-зуются следующие документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. При реа-лизации за наличный расчет продавец апте-ки должен выдать покупателю кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверж-дающий оплату товара. Аптеки, уплачиваю-щие единый налог на вмененный доход могут осуществлять наличные расчеты без при-менения ККТ, в этом случае документ, под-тверждающий факт оплаты товара, выдается по требованию покупателя.

В Методических рекомендациях «О внут-риведомствен ном первичном учете ле-карственных средств и других медицин-ских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организаци онно-правовых форм, располо-женных на территории Российской Федера-ции», утвержденных приказом Минздрава России от 14.04.1998 № 98/124, определены формы документов, которые используются при приеме, продаже медицинских товаров.

В соответствии с Методическими реко-мендациями прием медицинских товаров в больничную аптеку оформляется докумен-том по форме № А-1.1. Экспедитору выдают-ся накладная, счет с печатью и подписью ма-териально ответственного лица. Если между фактическим количеством товаров и запи-сями в товарной накладной имеются рас-хождения, то в документы должны вноситься соответствующие коррективы. Учет посту-пления товаров в аптеку ведется в журнале регистрации счетов поступления товаров по группам. Для осуществления контроля реа-лизации лекарственных средств по срокам



годности на каждую поступившую серию ме-дицинских товаров составляется стеллажная карточка по утвержденной форме.

Розничные цены и снабженческо-сбытовые наценки отражаются в реестре свободных розничных цен.

В случае необходимости пополнения за-пасов медицинских товаров выписывается заказ-требование. Заказанный медицинский товар со склада организации поступает по товарно-транспортной накладной. Один эк-земпляр отправляется на склад, другой оста-ется в аптеке.

Как правило, больничные аптеки не име-ют отделов по изготовлению лекарственных средств по рецептам, поэтому им нет необ-ходимости заполнять рецептурный журнал и квитанции на заказанные лекарства, журнал учета рецептуры.

УЧЕТ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВИ ПСИХОТРОПНЫХ ВЕЩЕСТВ

Особому контролю подлежит Книга уче-та наркотических и других лекарственных средств, подлежащих предметно-коли-чественному учету, заполняемая уполномо-ченным материально ответственным лицом. Перечень лекарственных средств, подле-жащих предметно-количественному учету в аптечных учреждениях (организациях), опре-делен в приложении № 1 к Порядку отпу-ска ле карственных средств, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2005 № 785. К ним относятся наркотиче-ские лекарственные средства, психотропные вещества и их прекурсоры, сильнодействую-щие вещества, ядовитые вещества, этило-вый спирт. Для учета данных лекарственных средств в аптеке должны вестись журнал регистрации операций, связанных с оборо-том наркотических средств и психотропных веществ, и журнал регистрации операций, связанных с оборотом прекурсоров нарко-тических средств и психотропных веществ. Формы этих журналов утверждены поста-новлением Правительства РФ от 04.11.2006№ 644. Журналы регистрации хранятся в те-чение 10 лет после внесения в них последней записи.

Законодательством предусмотрены осо-бые требования к их учету и хранению.

Аптеки ежемесячно проводят в установ-ленном порядке инвентаризацию наркотиче-ских средств и психотропных веществ. Два раза в год в установленном порядке учиты-ваемые лекарства с истекшим сроком годно-сти, брак подлежат списанию и уничтожению

в присутствии представителей органа управ-ления фармацевтической службы, органов УВД и санитарного надзора.

ОТПУСК МЕДИЦИНСКИХ ТОВАРОВ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫМ ЛИЦАМ ОТ ДЕЛЕНИЙ (КАБИНЕТОВ) МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Аптека может осуществлять отпуск меди-

цинских товаров материально ответственным лицам от делений (кабинетов) медицинско-го учреждения на основании требования-накладной ф. № М-11 (ф. 0315006), утверж-денной руководителем учреждения или лицом, на то уполномоченным.

В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет отчет аптеки о прихо де и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении (ф. № 11-МЗ), кото-рый ут верждается руководителем учрежде-ния здравоохранения.

Первичные учетные документы аптека обязана хранить не менее пяти лет.

УЧЕТ МЕДИЦИНСКИХ ТОВАРОВВ АПТЕКЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

Согласно Методическим рекомендациям «О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фарма-цевтической (аптечной) сети» от 14.05.1998 № 98/124 учет движения медицинских това-ров ведется на основе количественных пока-зателей в денежном выражении.

За одно готовое лекарственное средство промышленного производства принимают оригинальную единичную упаковку (завод-скую) в готовом для отпуска населению виде (флакон, лента, банка, пакет, ампула, не-сколько ампул в упаковке).

Перевязочные средства (бинты, марле-вые салфетки, вата, марля, клеенка и др.) отражают в первичных документах в штуках, метрах.

Изделия медицинского назначения, пред-меты ухода за больными (катетеры, пузыри для льда, калоприемники, мочеприемники, шпри-цы, перчатки резиновые, жгуты и др.) учитыва-ют в штуках, упаковках, парах, комплектах.

Биологически активные добавки к пище, лечебно-косметические товары, минераль-ные воды, диетическое и детское питание и др. учитывают в штуках, упаковках.

Тару (баллоны для кислорода; ящики стандартные, инвентарные, оборотные, по-



чтовые; деревянные клетки; марлевые меш-ки; баллоны стеклянные и др.) учитывают в штуках.

Другие товары: вспомогательный матери-ал (фильтровальная бумага, полиэтиленовые и бумажные пакеты и др.) учитывают в тыс. штук; упаковочные и укупорочные материа-лы — учитывают в штуках, парах, метрах и его долях; литература фармацевтическая, санитарно-просветительная, медицинская учитывается в штуках.

Медицинские товары в аптеках учрежде-ний здраво охранения принимаются к бюд-жетному учету по фактической стоимости. Отпуск товаров осуществляется по средней фактической стоимости или по фактической стоимости каждой единицы.

В бюджетном учете медицинские то-вары относятся к категории материально-производственных запасов. В соответствии с приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н лимит, в пределах стоимости кото-рого активы могут отражаться в бухгалтер-ском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных за-пасов, устанавливается в учетной политике организации, но должен составлять не более 40 000 руб.

В соответствии с приказом Минфина Рос-сии от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджет-ных учреждений и Инструкции по его при-менению», учет товаров и их торговой над-бавки, учитываемой в составе групп счетов 010520000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения», 010530000 «Материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», ведется в соответствии с Инструкцией по примене-нию Единого плана счетов.

Принятие к бухгалтерскому учету това-ров, приобретенных аптекой медицинского учреждения для продажи, осуществляется по фактической стоимости на основании пер-вичных учетных документов:

• акта о приемке материалов(ф. 0315004);

• накладной поставщика (и других ана-логичных документов).

Данная операция отражается следующим образом:

• дебет соответствующих счетов анали-тического учета счета 010538340 «Уве-личение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

• кредит счета 020834660 «Увеличение кредиторской задолженности по при-обретению материальных запасов»,

030234730 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запа-сов».

Принятие к бухгалтерскому учету меди-цинских товаров при их передаче на реа-лизацию отражается по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), на основании следующих первичных учетных документов:

• акта о приемке материалов(ф. 0315004);

• справки (ф. 0504833) с приложением расчета;

• накладной поставщика (и других ана-логичных документов).

Данная операция отражается следующим образом:

• дебет соответствующих счетов анали-тического учета счета 010538340 «Уве-личение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»

• кредит счетов 020834660 «Увеличение кредиторской задолженности по при-обретению материальных запасов» 030234730 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запа-сов», счета 010539440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учрежде-ния».

Принятие к бухгалтерскому учету хозяй-ственных операций по реализации медицин-ских товаров осуществляется на основании следующих первичных документов:

• справки-отчета кассира (ф. 0330106); • приходного кассового ордера

(ф. 0310001).Данная операция отражается следующим

образом:• дебет счета 040110130 «Доходы от

оказания платных услуг»• кредит счета 010538440 «Уменьшение

стоимости товаров — иного движимо-го имущества учреждения».

Суммы торговых надбавок (скидок) по медицинским товарам реализованным, от-пущенным или списанным с бухгалтерского учета (из-за естественной убыли, брака, пор-чи, недостачи) производятся на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета реализованного наложения. Суммы торговых надбавок (скидок) отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансо-вого года способом «красное сторно»:

• дебет счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»



• кредит счета 010539440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учрежде-ния».

БЕСПЛАТНЫЙ И ЛЬГОТНЫЙ ОТПУСК ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Аптеки медицинских учреждений могут осуществлять бесплатный и льготный отпуск лекарственных средств и изделий медицин-ского назначения, которые учитываются в сводном реестре рецептов на бесплатный и льготный отпуск.

Аптеки оформляют счета с приложением реестров на отпущенные бесплатно или на льготных условиях лекарственные средства. На основании этих счетов органы здравоох-ранения производят оплату лекарственных средств и медицинских товаров.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И МЕДИКАМЕНТОВ

Все лекарственные средства и медика-менты подлежат ежегодной инвентариза ции, кроме случаев, когда ее проведение обяза-тельно в соответствии с законо дательством.

В ходе инвентаризации может возникнуть несовпадение фактического и учетного коли-чества медицинских товаров. Читателям жур-нала следует обратить внимание на то, что в инвентаризационных описях лекарственные средства, учитываемые в денеж ном выра-жении, выделяются по группам. Суммы не-достач, выявленные при ин вентаризации по одной группе, не могут перекрываться из-лишками по другой группе.

ОПРИХОДОВАНИЕ ИЗЛИШКОВ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Излишек материальных запасов должен оприходоваться по рыночной стоимости, сумма которой зачисляется на финансовые результаты организации.

При определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов, уполномоченных в об-ласти статистики, ценообразования (письма Минфина России от 30.09.2010 № 03-02-07/1-437, от 09.07.2009 № 03-02-07/1-353, от 29.03.2007 № 03-02-07/1-144).

В аптеке бюджетного медицинского учреждения оприходование материальных запасов, выявленных при инвентаризации,

осуществляется на основании акта о прием-ке материалов (ф. 0315004).

В соответствии с приказом Минфина Рос-сии от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджет-ных учреждений и Инструкции по его приме-нению» оприходование материальных запа-сов отражается следующим образом:

• дебет соответствующих счетов ана-литического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340– 010527340, 010531340–010538340),

• кредит счета 040101180 «Прочие дохо-ды».

Если аптека — коммерческое предпри-ятие, арендующее площади у бюджетного медицинского учреждения, то оприходова-ние излишков она отражает следующим об-разом:

Содержание

операции

Дебет

счета

Кредит

счета

Поставлены на учет ле-

карственные средства —

излишки по результатам

инвентаризации

41 91/1

Признана выручка от

продажи лекарственных

средств

50 90/1

Списана стоимость реали-

зованных лекарственных

средств

90/2 41

Если аптека применяет общий режим налогообложения, то стоимость излишков лекарственных средств, выявленных в ходе инвентаризации, она учитывает в составе внереализационных доходов для целей ис-числения налога на прибыль (письмо Минфи-на России от 12.10.2010 № 03-03-06/1/644). Выручка от реализации излишков лекар-ственных средств уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных до-ходов (письмо Минфина России от 30.09.2010 № 03-03-06/1/621).

Если аптека применяет упрощенную си-стему налогообложения, то излишки лекар-ственных средств она учитывает как внереа-лизационные доходы [п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Недостача медикаментов подразделяется на недостачу в пределах норм естественной убыли и сверхнормативные потери. Недо-стача медицинских товаров в пределах норм



естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сверх норм — на счет виновных лиц.

Приказом Минздрава России от 20.07.2001 № 284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» определены нормы есте-ственной убыли.

Недостачи лекарственных средств в пре-делах установленных норм естественной убыли списываются на основании распоря-жения руководителя учреждения здравоох-ранения.

ОТРАЖЕНИЕ ВЫБЫТИЯ ИЗРАСХОДОВАННЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

В аптеке бюджетного медицинского учреждения выбытие израсходованных ма-териальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета:

• дебет счета 040120272 «Расходование материальных запасов», соответству-ющих счетов аналитического учета

• кредит соответствующих счетов ана-литического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521440– 010527440, 010531440–010538440);

В коммерческой аптеке списание лекар-ственных средств в пределах норм есте-ственной убыли отражается следующими за-писями:

Содержание операции Дебет счета

Кредит счета

Отражена недостача лекарственных средств в пределах норм естествен-ной убыли

94 41

Потери лекарственных средств в пределах норм естественной убыли вклю-чены в расходы

20, 44 94

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ не-достача в пределах норм естественной убы-ли для целей исчисления налога на прибыль включается в состав расходов.

Недостача в виде сверхнормативных по-терь подлежит возмещению за счет матери-ально ответственного лица.

В аптеке бюджетного медицинского учреждения принятие к бухгалтерскому уче-ту материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, от-ражается следующим образом:

• дебет соответствующих счетов ана-литического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340– 010527340, 010531340–010538340)

• кредит счета 040101172 «Доходы от операций с активами».

В коммерческой аптеке бухгалтер отра-жает возмещение сверхнормативных потерь следующим образом:

Содержание операции Дебет

счета

Кредит

счета

Отражена недостача в виде

сверхнормативных потерь94 41

Отражена сумма недоста-

чи, подлежащая взысканию

с виновного работника ап-

теки

73/2 94

Отражено погашение недо-

стачи через кассу аптеки 50 73/2

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц включаются в состав внереализационных рас-ходов в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ.

Внешний контроль за соблюдением по-рядка отпуска лекарственных препаратов в аптеках бюджетных медицинских учреж-дений осуществляет Росздравнадзор и еготерриториальные органы, а внутренний контроль — руководитель медицинской ор-ганизации, в структуру которого входит аптека.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АПТЕК

Основная часть административных правонарушений аптек при учреждениях здравоохранения связана с нарушением лицензионных требований. Далее следуют правонарушения, связанные с отсутствием лекарственных средств из минимально необ-ходимого ассортимента.

Реализация лекарственного средства, ко-торое не входит в безрецептурный перечень лекарственных средств, без рецепта врача является административным правонарушени-ем, ответственность за которое определена ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ. Об этом свидетель-ствует и арбитражная практика (постанов-ления ФАС Западно-Сибирского округа от



06.08.2010 по делу № А46-2039/2010, от 24.05.2010 по делу № А46-25663/2009, от 13.01.2010 по делу № А03-8816/2009, ФАС Поволжского округа от 19.05.2010 по делу № А12-25794/2009).

За несоблюдение Правил хранения лекар-ственных средств аптеке налагается штраф (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 № 09АП-33247/2010, постановления ФАС Уральского округа от 30.06.2010 № Ф09-4922/10-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.09.2010 по делу № А74-541/2010, ФАС Московского округа от 13.10.2010 № КА-А40/12273-10, от 26.04.2010 № КА-А40/3516-10, ФАС Даль-невосточного округа от 13.12.2010 № Ф03-8073/2010).

ПРИМЕНЕНИЕ АПТЕКАМИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

В соответствии с письмом Минфина России от 30.03.2011 № 03-11-06/3/37 пред-принимательская деятельность аптечных организаций по реализации физическим и юридическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет лекарственных пре-паратов и прочих товаров медицинского на-значения, осуществляемая в рамках догово-ров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) при соот-ветствии условиям главы 26.3 НК РФ.

С 1 января 2011 года аптекам необходимо отслеживать среднесписочную численность работников для сохранения права на приме-нение системы налогообложения в виде упла-ты ЕНВД. Работникам аптек с разветвленной сетью следует обратить внимание на то, что в среднесписочную численность включают-ся все работники организации, в том числе те, которые трудятся в обособленных под-разделениях. Нужно учитывать работни-ков, занятых в деятельности, подпадающей под ЕНВД, так и в прочих видах деятельно-сти (письма Минфина России от 06.10.2009 № 03-11-06/3/244 и ФНС России от 11.01.2009 № ВЕ-20-3/9, письмо УФНС России по г. Мо-скве от 02.04.2010 № 16-15/034624).

Аптеки в форме муниципальных уни-тарных предприятий, в которых более 25 % уставного капитала принадлежит муници-пальному образованию, могут быть признаны плательщиками ЕНВД в отношении деятель-ности, связанной с осуществлением рознич-ной торговли (письма Минфина России от

17.06.2010 № 03-11-06/2/94 и от 24.09.2008№ 03-11-04/2/147). Аптеки, состоящие в струк-туре аптечной сети, относящейся к крупней-шим налогоплательщикам, не уплачивают ЕНВД (письмо Минфина России от 25.03.2009№ 03-11-06/3/77).

Предпринимательская деятельность по реализации аптеками медицинских товаров на основании договоров поставки независи-мо от формы расчета (наличной или безна-личной) не облагается ЕНВД.

Предпринимательская деятельность ап-тек по реализации медицинских товаров бюджетным учреждениям по муниципаль-ным и государственным контрактам не может быть переведена на систему налогообложе-ния в виде ЕНВД (письмо Минфина России от 05.03.2011 № 03-11-11/50, от 26.02.2010 № 03-11-06/3/26, от 01.06.2010 № 03-11-06/3/77).

На ЕНВД нельзя перевести передачу лекарственных препаратов по бесплат-ным рецептам (письмо Минфина России от 26.10.2007 № 03-11-05/256).

Под ЕНВД подпадают операции по отпуску лекарств по льготным рецептам по договору комиссии с уполномоченной фармацевтиче-ской организацией, если эта деятельность осуществляется от имени и на площади ап-теки медицинского учреждения (письмо Мин-фина России от 18.01.2006 № 03-11-04/3/18).

Если аптеки медицинского учреждения продают лекарственные препараты собствен-ного изготовления, то такая деятельность аптек облагается в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения (определение ВАС РФ от 12.02.2010 № ВАС-958/10, письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-11-06/3/99 и от 22.01.2009 № 03-11-06/3/07).

Аптеки медицинских учреждений, являю-щиеся плательщиками ЕНВД могут осущест-влять наличные денежные расчеты и рас-четы с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Продавец по требованию покупателя должен выдать документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий то-вар, иначе его могут привлечь к ответствен-ности по ст. 14.5 КоАП РФ (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-01-15/10-492).

Если аптека учреждения здравоохранения реализует медицинские товары и одновре-менно производит лекарства, то в подобном случае аптека вынуждена совмещать уплату ЕНВД с другими режимами налогообложения и вести раздельный учет имущества, обяза-тельств и хозяйственных операций. Порядок



ведения раздельного учета нужно закрепить в учетной политике.

Отсутствие раздельного учета аптеке гро-зит штрафными санкциями со стороны нало-говых органов; более того, налоговики могут самостоятельно распределить спорные рас-ходы между видами деятельности (постанов-ление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2009 № Ф04-1003/2009(893-А75-19)).

Обратите внимание!

При расчете суммы ЕНВД необходимо учи-

тывать всю площадь торгового зала, так как

ведение в одном зале двух видов деятельно-

сти, облагаемых в рамках разных режимов

налогообложения, не является основанием

для изменения значений физического пока-

зателя по ЕНВД (постановление ВАС РФ от

20.10.2009 № 9757/09).

ПРИМЕНЕНИЕ АПТЕКАМИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Аптеки, применяющие упрощенную си-стему налогообложения, обычно выбирают объект налогообложения «доходы минус рас-ходы». При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применени-ем упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость при-обретенных медицинских товаров, оплачен-ных поставщикам, реализованных и оплачен-ных покупателями (письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-09/384, от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 вынес следующее решение: факт оплаты по-купателем товара не является обязательным условием для принятия стоимости товаров в расходах при упрощенной системе налогоо-бложения.

Президиум ВАС РФ указал, что содер-жащееся в настоящем постановлении тол-

кование правовых норм является общеобя-зательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами анало-гичных дел.

Если в аптеке медицинского учреждения осуществляется распространение листовок, рекламных проспектов и расклеивание пла-катов, то этот вид деятельности подпадает под общий режим налогообложения либо упрощенную систему налогообложения. При применении упрощенной системы налогоо-бложения доходы от рекламной деятельно-сти признаются в день оплаты от рекламода-теля.

Не вправе применять упрощенную систе-му налогообложения аптеки, занимающиеся производством подакцизных товаров.

Продукция медицинского назначения не является подакцизной, если:

• на продукцию имеется регистрацион-ное удостоверение уполномоченного федерального органа исполнительной власти о государственной регистрации в качестве лекарственного средства или изделия медицинского назначе-ния;

• продукция внесена в Государственный реестр лекарственных средств и изде-лий медицинского назначения;

• продукция разлита в емкости в со-ответствии с требованиями государ-ственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным фе-деральным органом исполнительной власти.

Данный вывод содержится в письме Мин-фина России от 08 августа 2006 г. № 03-04-06/88.

В соответствии с подпунктом 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ бюджетные учреждения не могут применять упрощенную систему на-логообложения (письмо Минфина России от 05.02.2007 № 03-11-02/35).

!

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.06.2011 № 03-03-06/2/82

...Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) пе-риодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога произво-дится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда до-пущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)...



ИЗМЕНЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕОРГАНИЗАЦИЯМ ЗДРАВООХРАНЕНИЯЕ. В. Васильева

С 1 января 2011 года действуют поправки, внесенные приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее — Приказ № 186н) в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные при-казом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания № 91н).

УВЕЛИЧЕНИЕ ЛИМИТА СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

С 1 января 2011 года лимит стоимости имущества, включаемого в состав основных средств в бухгалтерском учете, составляет 40 000 руб. (вместо лимита в 20 000 руб., действовавшего ранее согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Об этом говорится в п. 4, 5 ПБУ 6/01, подпункте 1 п. 3 приложения к Приказу № 186н, письме Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/2/48.

Данный лимит соответствует аналогичному пределу стоимости в 40 000 руб., применяе-мому начиная с 2011 года в отношении имущества, причисляемого к амортизируемому, для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, теперь различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, нет, и бухгалтерам организаций не нужно в этой части вести учет временных разниц по правилам Положения по бухгалтерскому уче-ту «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Данное нововведение должно найти отражение в бухгалтерской учетной политике путем внесения соответствующих изменений. Отметим, что внести изменения организации имели право как с 1 января, так и с 1 марта 2011 года. Это позволяет сделать п. 8, 10 и 12 Положе-ния по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Напомним читателям журнала, что по общему правилу такие изменения надо утверждать до начала года, в котором организация планирует их применять. Но из этого общего правила есть исключения — ситуация, при которой внесение изменений в учетную политику произво-дится в связи с изменениями законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008).

Пример

В бухгалтерской учетной политике предприятия «Старт», утвержденной приказом от 28.12.2010, закре-

плено, что материально-производственными запасами признается имущество стоимостью не выше

20 000 руб.

Если бухгалтер ООО «Старт» не внес изменения в бухгалтерскую учетную политику и не исправил ли-

мит «20 000 руб.» на лимит «40 000 руб.», в 2011 году он не вправе учитывать в составе материально-

производственных запасов имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. включительно. Ведь по-

лучается, что предприятие само установило предел меньше максимально допустимого, и это разрешено.

Чтобы не попасть в такую ситуацию, нужно оформить внесение изменений в бухгалтер-скую учетную политику.




Установление стоимостного лимита активов является правом организации, а не обязанностью.

В принципе никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств,

независимо от их стоимости, на счете 01 «Основные средства», начисляя по ним амортизацию в

общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации.

Поэтому если в бухгалтерской учетной политике организации лимит стоимости имущества не

установлен, любой объект, который отвечает критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, дол-

жен учитываться в составе основных средств и амортизироваться в общем порядке в течение

всего срока эксплуатации, даже если его стоимость совсем невелика (письмо Минфина Рос-

сии от 08.02.2007 № 07-05-06/36). Если таких объектов много, учитывать их в качестве основных

средств нерационально: увеличиваются налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ) и трудоемкость

учета.

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ УЧЕТА НЕДВИЖИМОСТИ

Напомним читателям журнала, что до 2011 года организации могли учитывать окон-ченные строительством объекты на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеобо-ротные активы» до оформления права собственности на них. Перевод в состав основных средств был обязателен только после государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Теперь этот порядок изменен, и объекты, по которым капитальные вложения окончены, следует относить к основным средствам, не дожидаясь государственной регистрации.

Так, из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н), исключена норма, согласно которой объекты недвижимости, по которым не получены документы о государственной регистрации, относятся к незавершен-ным капитальным вложениям (подпункт 3 п. 1 приложения к Приказу № 186н).

Аналогичное изменение внесено и в п. 52 Методических указаний № 91н. В прежней ре-дакции этого пункта говорилось, что по объектам недвижимости, по которым были закон-чены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатировавшимся, амортизация начислялась в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации про-изводилось уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

При этом напомним читателям журнала, что права собственности на недвижимость под-лежат государственной регистрации. Основание — ст. 131 Гражданского кодекса Россий-ской Федерации (ГК РФ); п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О госу-дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ).

После внесения поправок в правила бухгалтерского учета основных средств Приказом№ 186н государственная регистрация права собственности на недвижимость никак не влияет на дату принятия недвижимости к учету в качестве основного средства или снятия с него. Теперь установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права соб-ственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдель-ном субсчете к счету учета основных средств (п. 41 Положения № 34н; п. 52, 76 Методических указаний № 91н).

Поэтому в 2011 году объекты недвижимости необходимо, причем независимо от факта го-сударственной регистрации прав собственности (см. письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20), но при условии, что капитальные вложения по таким объектам завершены и получено соответствующее разрешение на ввод их в эксплуатацию:

• принять к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств;• списать с бухгалтерского учета в момент их фактического выбытия.

!




Начало начисления амортизации по объектам основных средств, требующим государственной

регистрации, больше не зависит ни от факта государственной регистрации, ни даже от факта

подачи документов на государственную регистрацию. Начислять амортизацию нужно сразу по-

сле принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Но это еще не значит, что с момента получения объекта недвижимости организация-покупатель должна учитывать его стоимость при расчете налога на имущество, а организация-продавец с момента списания — прекратить его учитывать при расчете данного налога. И вот почему.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отра-жаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и рас-ходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

По общему правилу доходы от реализации должны определяться на дату перехода права собственности (то есть на дату регистрации объекта). Получается, что недвижимость надо списать с учета раньше, чем признать доходы и расходы от ее реализации. В связи с этим Минфин России в письме Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20 порекомендовал следующий выход из сложившейся ситуации: если момент списания с бухгалтерского учета объекта не-движимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда вышеуказанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Това-ры отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости».

Таким образом, теперь при продаже недвижимости организация должна сделать в бухгал-терском учете следующие записи:

Дебет КредитСодержание хозяйственной

операции

На дату подписания акта приема-передачи продаваемого объекта недвижимости

01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основ-

ных средств»

01 «Основные средства»

Списана первоначальная стоимость

продаваемого объекта недвижимо-

сти

02 «Амортизация основных

средств»

01 «Основные сред-

ства», субсчет «Выбытие

основных средств»

Списана сумма амортизации, начис-

ленной за время эксплуатации про-

даваемого объекта недвижимости

45 «Товары отгруженные»,

субсчет «Переданные объ-

екты недвижимости»

01 «Основные сред-

ства», субсчет «Выбытие

основных средств»

Выбывший объект недвижимости

отражен по остаточной стоимости

в составе товаров отгруженных (до

момента признания доходов и рас-

ходов от его выбытия)

На дату регистрации перехода права собственности на проданный объект недвижимости

62 «Расчеты с покупателя-

ми и заказчиками» или 76

«Расчеты с разными деби-

торами и кредиторами»

91.1 «Прочие доходы»

Отражена задолженность покупате-

ля за проданный объект недвижи-

мости

91.2 «Прочие расходы»

45 «Товары отгружен-

ные», субсчет «Передан-

ные объекты недвижи-

мости»

Списана в состав прочих расходов

остаточная стоимость проданного

объекта недвижимости

91.2 «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам

и сборам», субсчет «Рас-

четы по НДС»

Начислен НДС со стоимости про-

данного объекта недвижимости

!



В связи с поправкой, внесенной в подпункт 3 («а») п. 1 приложения к Приказу № 186н, возникает вопрос: как учитывать государственную пошлину, уплаченную при регистрации прав собственности на объект недвижимости, размер которой составляет 15 000 руб. (ст. 11 Закона № 122-ФЗ, подпункт 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)? Согласно п. 8 ПБУ 6/01 государствен-ная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость основных средств, поскольку связана с приобретением данных объектов. В то же время организациям запрещено изме-нять первоначальную стоимость объекта основных средств после его принятия к учету (п. 14 ПБУ 6/01).

Если организация включит объект недвижимости в состав основных средств до подачи документов на государственную регистрацию, то есть до уплаты государственной пошлины, то в дальнейшем ей придется либо увеличивать первоначальную стоимость объекта недви-жимости после его включения в состав основных средств (что противоречит п. 14 ПБУ 6/01), либо отнести расходы на уплаты государственной пошлины на прочие расходы текущего пе-риода (что противоречит п. 8 ПБУ 6/01). Чтобы этого избежать, в отношении расходов на упла-ту государственной пошлины организация может создать оценочное обязательство согласноп. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих рас-ходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. В этом случае записи в бухгалтерском учете будут следующими:

Дебет КредитСодержание хозяйственной

операции

На дату принятия к учету объекта недвижимости, оконченного строительством

08 «Вложения во внеобо-

ротные активы»

60 «Расчеты с поставщика-

ми и подрядчиками»

Принят к учету объект недвижимо-

сти, оконченный строительством

08 «Вложения во внеобо-


96 «Резервы предстоящих

расходов»

Признан оценочный резерв в сум-ме государственной пошлины за регистрацию прав на объект

недвижимости

01 «Основные средства»08 «Вложения во внеобо-


Объект недвижимости включен

в состав основных средств

На дату уплаты государственной пошлины

68 «Расчеты по налогам

и сборам» 51 «Расчетные счета»

Перечислена государственная

пошлина за регистрацию недвижи-

мости

На дату государственной регистрации права собственности на объект недвижимости

96 «Резервы предстоя-

щих расходов»

68 «Расчеты по налогам и

сборам»

Списана сумма оценочного

резерва

НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

В разделе I «Внеоборотные активы» формы Бухгалтерского баланса, утвержденной при-казом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организа-ций» (приложение № 1), отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство» или строка с иным названием для отражения незавершенных капитальных вложений организа-ции. Согласно новой редакции п. 41 Положения № 34н к незавершенным капитальным вло-жениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными до-кументами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологораз-ведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).



Информация о капитальных вложениях организации в эти объекты (сальдо по кальку-ляционному счету 08 «Вложения во внеоборотные активы») может представляться в слу-чае ее существенности по статье «Незавершенные капитальные вложения», дополнитель-но включаемой в раздел I Бухгалтерского баланса, а в случае несущественности — по статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 1170). Ведь согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержден-ного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, сумма расходов на незавершенное строительство должна включаться в показатель «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Детализация информации по группам объектов незавершенных капитальных вложений в основные средства осуществляется в пояснениях к Бухгалтерскому балансу в табл. 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» раздела 2 «Основные средства» (см. приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Помимо затрат на начало года и конец отчетного периода за отчетный и предыдущий годы в данную таблицу включаются данные о затратах отчетного периода, их списании, о стоимости принятых к учету основных средств или увеличении их стоимости.

В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным поль-зователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов.

АВАНСЫ, ПРЕДОПЛАТА РАБОТ, УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Авансы, выданные контрагентам, отражаются обособленно на счете 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками». На это указано в комментарии к счету 60 Инструкции по при-менению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга-низаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При этом в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 в Бухгалтерском балансе активы и обя-зательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосроч-ные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства пред-ставляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он пре-вышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосроч-ные.

Исходя из этого в случае выдачи авансов и предварительной оплаты работ, услуг, свя-занных со строительством объектов основных средств, суммы выданных авансов и пред-варительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы». Основание — письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 «Рекомен-дации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведе-нию аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год». Это связано с тем, что такие авансы и предоплаты в дальнейшем будут формировать внеоборотные активы.


В силу структуры баланса авансы и предоплаты в бухгалтерском балансе должны делиться не

по принципу, выданы они на срок более 12 месяцев или менее (долгосрочные или краткосроч-

ные), а по принципу, отвлечены ли деньги из оборота. В связи с этим авансы и предоплаты, свя-

занные с вложениями во внеоборотные активы, нужно показывать в разделе I Бухгалтерского

баланса даже тогда, когда сами авансы — краткосрочные, то есть обязательства по ним будут

исполнены в течение 12 месяцев.

Таким образом, авансы и предоплаты, подлежащие отражению в составе внеоборотных активов, целесообразно учитывать обособленно от других авансов и предоплат.

Для отражения таких авансов и предоплат организация может включить в раздел I допол-нительную строку, если сумма аванса и предоплаты является существенным показателем, или отразить их по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы», если показатель является несущественным.

!



ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Напомним читателям журнала, что организация может принять решение ежегодно пере-оценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета их первона-чальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, на-численных за все время использования объектов. Переоцененные объекты основных средств отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Дата переоценки

С 2011 года результаты переоценки основных средств нужно отражать на 31 декабря, то есть на конец отчетного года, а не на 1 января, как это было ранее (п. 7 приложения к Приказу № 186н, п. 43–47 Методических указаний № 91н). Это связано с тем, что 24.00 час. 31 декабря = 00.00 час. 1 января.

Переоценка земли

Согласно подпункту 4 («а») п. 7 приложения к Приказу № 186н утратил силу абз. 3 п. 43 Методических указаний № 91н, согласно которому земельные участки и объекты природо-пользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежали. Это свя-зано с тем, что земля может утрачивать свои полезные свойства, например в результате ее использования под свалку.

Отражение в бухгалтерском учете рыночной стоимости земли сделает бухгалтерскую от-четность организации более достоверной и будет способствовать более точному определе-нию стоимости чистых активов компании.

Отражение результатов переоценки

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки по-прежнему зачис-ляется в добавочный капитал организации.

Но теперь, если в предыдущие отчетные периоды объект основных средств был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов(до 01.01.2011 — на счет нераспределенной прибыли), сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (а не на счет нераспределенной прибыли, как это было ранее).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки с 2011 года относит-ся на финансовый результат в качестве прочих расходов — субсчет 91.2 «Прочие расходы» (а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как это было ранее). Если в предыдущие отчетные периоды объект основных средств был дооценен и сумма доо-ценки отнесена в добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»), сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83), а превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, зачислен-ной в добавочный капитал, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (субсчет 91.2).

До 01.01.2011 действовала старая редакция п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которой результаты проведенной по состоянию на 01.01.2011 переоценки объектов основных средств подлежали отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включались в данные бух-галтерской отчетности за 2010 год и принимались при формировании входящих сальдо по счетам 01, 02, 03, 83, 84 на 01.01.2011.

В разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса, утвержденного в приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н, теперь есть новая строка 1340 «Перео-ценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. При этом суммы добавочного капитала указываются в Бухгал-терском балансе отдельно по строке 1350 (без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов). Это обеспечит пользователей бухгалтерской отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества компании.



№ строкиНаименование строки

бухгалтерского балансаЧто показывается

1340«Переоценка внеоборотных активов»

Результаты переоценки основных средств и нема-териальных активов, т. е. сальдо по счету 83 «До-бавочный капитал» в части переоценки

1350«Добавочный капитал (без переоценки)»

Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки

Читателям журнала следует иметь в виду, что если в отчетном периоде организация про-изводила оценку основных средств с целью передачи их в залог (в аренду или в иных целях), то результаты такой переоценки в бухгалтерском учете не отражаются и при составлении бухгалтерской отчетности не учитывается. Учитывается только переоценка, произведенная по правилам п. 15 ПБУ 6/01 (см. письмо Минфина России от 12.01.2006 № 07-05-06/2). Это связано с тем, что определение рыночной стоимости объектов для целей залога или аренды не является переоценкой объектов для целей бухгалтерского учета и проводится в порядке, отличном от правил, предусмотренных п. 15 ПБУ 6/01. В частности, при залоге определение рыночной стоимости производится обычно не для всех объектов, входящих в однородную группу объектов основных средств и в течение отчетного года. Именно поэтому результаты оценки основных средств, произведенной для целей залога, не подлежат отражению в бух-галтерском учете и отчетности, а также не формируют налоговую базу по прибыли.

РЕГИСТРАЦИОННЫЕ СБОРЫ

Регистрационные сборы, связанные с приобретением (получением) прав на объект, те-перь не являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, поэтому не включаются в первоначальную стоимость основного средства (подпункт 1 п. 7 приложения к Приказу № 186н, п. 24 Методических указаний № 91н).

РЕЗЕРВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Пункт 72 Положения № 34, согласно которому организация в целях равномерного включе-ния предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода мог-ла создавать различные резервы, в том числе резерв на ремонт основных средств, утратил силу с 1 января 2011 года (подпункт 17 п. 1 приложения к Приказу № 186н).

Вместо данной нормы бухгалтеру теперь нужно учитывать требования ПБУ 8/2010 , всту-пившего в силу с отчетности 2011 года и устанавливающего обязанность отражения оценоч-ных обязательств на счете учета резервов предстоящих расходов.

Поэтому начиная с 2011 года организация не вправе создавать резерв на ремонт основных средств. Исключением является резерв на гарантийный ремонт основных средств, который следует формировать в учете как оценочное обязательство при одновременном соблюдении условий, предусмотренных ПБУ 8/2010.

Это связано с тем, что обычный ремонт основных средств не относится к оценочным обя-зательствам организации, поэтому и резерв под него не создается.

Пунктом 4 ПБУ 8/2010 установлено, что обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация при-нимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Никаких обязательств по проведению ремонта собственных основных средств у органи-зации перед третьими лицами нет и не может быть в принципе. Ведь организация может принять решение вообще не ремонтировать основное средство, а купить новое, и никаких расходов на ремонт в этом случае не возникнет. Поэтому как оценочное обязательство со-гласно ПБУ 8/2010 резерв на ремонт основных средств учесть нельзя, а иных оснований для его создания в бухгалтерском учете теперь уже нет.



ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦТ. Ю. Левадная, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

На основании п. 1 ст. 24 Налогового ко-декса Российской Федерации (НК РФ) на-логовыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодек-сом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечис-лению налогов в бюджетную систему Россий-ской Федерации. Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ признают-ся российские организации, индивидуальные предприниматели, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные режимы налогообложения, нотариусы, за-нимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с кото-рыми налогоплательщик получил определен-ные виды доходов.

Плательщиками НДФЛ являются физи-ческие лица, являющиеся налоговыми ре-зидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от ис-точников в Российской Федерации, не являю-щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 кален-дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывает-ся на периоды его выезда за пределы Рос-сийской Федерации для краткосрочного (ме-нее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для налоговых резиден-тов Российской Федерации объектом обло-жения НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ призна-ются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Независимо от фактического времени на-хождения в Российской Федерации налого-выми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также со-трудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, команди-рованные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в те-чение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, составляет менее 183 ка-лендарных дней, налогоплательщик не при-знается налоговым резидентом Российской Федерации. Для физических лиц, не являю-щихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ яв-ляются только доходы, полученные от источ-ников в Российской Федерации.


На основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

вознаграждение директоров и иные ана-

логичные выплаты, получаемые членами

органа управления организации (совета ди-

ректоров или иного подобного органа) — на-

логового резидента Российской Федерации,

местом нахождения (управления) которой

является Российская Федерация, рассма-

триваются как доходы, полученные от ис-

точников в Российской Федерации, незави-

симо от места, где фактически исполнялись

возложенные на этих лиц управленческие

обязанности или откуда производились вы-

платы указанных вознаграждений.

В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Фе-дерации, относится вознаграждение за вы-полнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, со-вершение действия в иностранном государ-стве. При этом вознаграждение директоров

!



и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как до-ходы от источников, находящихся за преде-лами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возло-женные на этих лиц управленческие обязан-ности.

Следовательно, если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Россий-ской Федерации, получило в соответствую-щем налоговом периоде вознаграждение за выполненные работы или услуги, оказанные на территории иностранного государства, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации. Если при этом вы-плата вознаграждения осуществляется рос-сийской организацией, то в этом случае такая организация признается налоговым агентом.

Если же физическое лицо выполняло ра-боту на территории иностранного государства более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно не признается на-логовым резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде. Поэтому получен-ное им вознаграждение за такую работу не подлежит налогообложению в Российской Федерации независимо от того, какая орга-низация (российская или иностранная) явля-ется источником выплаты дохода.

В этой связи доходы, полученные сотруд-никами, направленными российской орга-низацией на работу за границу на длитель-ный период времени, в связи с выполнением своих трудовых обязанностей в иностранном государстве, в том числе вознаграждения за выполнение этих обязанностей, выплачивае-мые им российской организацией, относят-ся на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Следова-тельно, такие сотрудники, не являющиеся на-логовыми резидентами Российской Федера-ции и получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, не при-знаются плательщиками НДФЛ в отношении вышеуказанных доходов.

Соответственно российская организа-ция — работодатель не признается в отно-шении вышеуказанных доходов налоговым агентом. Кроме того, на такую российскую организацию не возлагаются обязанно-сти по получению от компетентных органов иностранного государства подтверждения об уплате налогов с выплаченных сотруд-никам на территории этого государства доходов.

Пример

Физическое лицо, не являющееся налоговым рези-

дентом Российской Федерации, получило в нало-

говом периоде доходы в виде вознаграждения за

оказание юридических услуг российской организа-

ции в иностранном государстве, а также гонорар

как член совета директоров этой же российской

организации. Облагаются ли эти доходы НДФЛ?

На основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ воз-

награждение за оказание юридических услуг рос-

сийской организации в иностранном государстве

относится к доходам, полученным от источников

за пределами Российской Федерации и налогом на

доходы в России не облагается. В отношении таких

доходов российская организация, в чьих интересах

были оказаны услуги, налоговым агентом не при-

знается.

Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы

в виде гонорара как члену органа управления рос-

сийской организации признаются доходами, полу-

ченными от источников в Российской Федерации,

независимо от места, где фактически исполнялись

управленческие обязанности. В отношении вышеу-

казанных доходов, полученных лицом, не являю-

щимся налоговым резидентом Российской Феде-

рации, российская организация должна исполнять

обязанности налогового агента, предусмотренные

ст. 226 и 230 НК РФ.

Федеральным законом от 19.05.2010 № 86-ФЗ «О внесении изменений в Фе-деральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граж-дан в Российской Федерации» и отдель-ные законодательные акты Российской Федерации» установлен особый порядок налогообложения в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являю-щимися налоговыми резидентами Россий-ской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифици-рованного специалиста, получившего офици-альное разрешение на работу в Российской Федерации.

Федеральным законом от 23.12.2010 № 385-ФЗ внесены изменения в понятие «высококвалифицированный специалист». Так, с 15 февраля 2011 года в п. 1 ст. 13.2 Фе-дерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граж-дан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Феде-рации» (далее — Закон № 115-ФЗ) уста-новлены дифференцированные требования к размеру выплачиваемой работодателем высококвалифицированным специалистам заработной платы.



В этой связи теперь высококвалифициро-ванным специалистом признается иностран-ный гражданин, имеющий опыт работы, на-выки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Феде-рации предполагают получение им заработ-ной платы (вознаграждения) в определенных размерах.

В частности, размер годовой заработ-ной платы иностранного преподавателя или научного работника, приглашенного для занятия преподавательской или научно-исследовательской деятельностью имеющи-ми государственную аккредитацию высшими учебными заведениями, государственными академиями наук или их региональными от-делениями, национальными исследователь-скими центрами либо государственными научными центрами, должен составлять не менее 1 млн руб.

Для иностранных граждан, которые прини-мают участие в реализации проекта «Сколко-во» в соответствии с Федеральным законом от 28,09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», сделано исключение в виде отсутствия требований к размеру их за-работной платы.

Иные иностранные граждане признают-ся высококвалифицированными специали-стами при условии, что размер их годовой заработной платы составляет не менее 2 млн руб.

Одновременно в п. 13 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ уточняется, что обязанность по ежеквартальному уведомлению террито-риальных органов ФМС России о размере выплаченной высококвалифицированному специалисту заработной платы, расторже-нии договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска (свыше одного месяца) работодателям необходимо испол-нить не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварта-лом. Формы таких уведомлений (сообщений)утверждены приказом ФМС России от 28.06.2010 № 147.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут признаваться физические лица, являющиеся как россий-скими, так и иностранными гражданами, а также лица без гражданства.

Если же работник, являющийся рос-сийским гражданином, часто выезжает за границу, то необходимо учитывать пе-риоды нахождения его на территории Рос-сии и за ее пределами. В этом случае для определения налогового статуса работни-

ка следует использовать такие документы, как загранпаспорт работника с отметка-ми органов пограничного контроля о пере-сечении границы Российской Федерации, приказы о направлении работника в ко-мандировку за рубеж, командировочные удостоверения, авансовые отчеты и при-лагаемые к ним документы, путевые листы (в случае использования для поездок авто-транспорта).

В то же время в главе 23 НК РФ не предусмотрен перечень документов, под-тверждающих период фактического пре-бывания иностранных граждан и лиц без гражданства на территории Российской Фе-дерации. Поэтому таким подтверждением могут быть любые документы, оформлен-ные в соответствии с законодательством Российской Федерации и позволяющие установить количество календарных дней пребывания конкретного физического лица на территории Российской Федерации, в частности копии паспорта с отметками ор-ганов пограничного контроля о пересечении границы Российской Федерации, проездные документы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания на терри-тории Российской Федерации, квитанции об оплате за проживание в гостинице, обще-житии, трудовой договор, а также справки, выданные работодателем на основании сведений, содержащихся в табелях учета рабочего времени, либо в иных учетных документах.

При этом следует учитывать, что мигра-ционная карта с отметкой пограничного кон-троля о въезде в Российскую Федерацию не может являться подтверждением периода фактического нахождения ее обладателя на территории Российской Федерации после даты въезда (письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).

В течение налогового периода, кото-рым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год, налоговый статус физи-ческого лица может изменяться в зависи-мости от периода времени его нахождения в Российской Федерации и за ее преде-лами.

По итогам налогового периода устанав-ливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий порядок налогообложения доходов, полученных на-логоплательщиком в истекшем налоговом периоде, в том числе и размер налоговых ставок, применяемых при исчислении удержи-ваемых с доходов налогоплательщика сумм НДФЛ.



ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫПО НДФЛ И ИСЧИСЛЕНИЕ СУММ НАЛОГА

Исчисление сумм, удержание у налого-плательщика и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за ис-ключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержан-ных сумм налога. Соответствующие изме-нения в положения п. 2 ст. 226 НК РФ вне-сены Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ и применяются с 1 января 2011 года.

При определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент обязан учесть все выплаты физическому лицу, произведенные им как в денежной, так и в натуральной фор-мах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплатель-щиком в натуральной форме, на основании п. 2 ст. 211 НК РФ наряду с оплатой труда в натуральной форме, в частности, отно-сятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивиду-альными предпринимателями това-ров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком то-вары, выполненные в интересах нало-гоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с ча-стичной оплатой.

Так, в письме Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26 разъяснено, что стоимость питания, бесплатно предостав-ляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, яв-ляется их доходом, полученным в натураль-ной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом нало-говая база определяется налоговым агентом исходя из рыночной стоимости такого пита-ния (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Однако на практике это вполне осуще-ствимо, только если бесплатное питание предоставляется порционно. В этом случае налоговый агент обязан вести учет доходов каждого конкретного работника, получен-

ных в натуральном виде, и удерживать с этих доходов НДФЛ при выдаче заработной платы.

Если же доход конкретного работника невозможно персонифицировать, например когда для сотрудников организуется «швед-ский стол», то есть достоверный учет таких доходов нельзя осуществить на практике, то и правильно исчислить сумму налога не представляется возможным.

По данному вопросу имеются судебные решения, согласно которым НДФЛ не нужно начислять, если невозможно определить раз-мер дохода в натуральной форме, получен-ного каждым конкретным сотрудником орга-низации.

Рассмотрим порядок налогообложения доходов в натуральной форме, полученных в виде оплаты российской организацией стои-мости проезда и проживания в гостинице физическому лицу, приглашенному по ини-циативе этой организации для участия в се-минаре и конференции.

Поскольку в данном случае оплата услуг физическому лицу, в частности стоимости проживания в гостинице и проезда, про-изводится в интересах пригласившей его российской организации, а не в интересах самого налогоплательщика, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогоо-бложению.

Если при этом с приглашенным фи-зическим лицом организацией заключен гражданско-правовой договор, предусматри-вающий оплату за демонстрацию участникам семинара и конференции новых приборов в действии, то объектом обложения НДФЛ яв-ляется выплаченная по договору сумма воз-награждения.

Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского ко-декса Российской Федерации в цену такого договора помимо суммы причитающегося вознаграждения может быть включена и сумма компенсации связанных с демонстра-цией приборов издержек исполнителя, ко-торая объектом обложения НДФЛ не явля-ется.

Из доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, выделим для рассмотрения материаль-ную выгоду, полученную от экономии на про-центах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полу-ченными от организаций или индивидуаль-ных предпринимателей.

На основании подпункта 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. от 19.07.2009 № 202-ФЗ, вступив-



шей в силу с 1 января 2010 года) доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, по-лученная от экономии на процентах за поль-зование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных пред-принимателей, за исключением материаль-ной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) сред-ствами, предоставленными на новое строи-тельство либо приобретение на террито-рии Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых располо-жены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Вышеуказанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика пра-ва на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым орга-ном в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговыми агентами на основании уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имуществен-ный налоговый вычет, утвержденного прика-зом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714 «О форме уведомления».

Пример

Организацией в 2009 году предоставлен свое-

му работнику беспроцентный целевой заем на

приобретение квартиры со сроком погашения в

2011 году по окончании срока договора займа.

В 2009–2010 годах работником полностью получен

имущественный налоговый вычет по НДФЛ в раз-

мере 2 млн руб. на основании представленных в

организацию уведомлений из налогового органа,

подтверждающих его право на вычет. Доходы в

виде материальной выгоды от экономии на процен-

тах появятся у работника в день возврата заемных

средств в 2011 году.

Учитывая, что оснований для выдачи уведомления

о подтверждении права на вычет на 2011 год у на-

логового органа не имеется, какой документ может

являться подтверждением права налогоплатель-

щика на освобождение от обложения НДФЛ дохо-

дов в виде материальной выгоды, полученной им

от экономии на процентах в 2011 году?

В письме Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-

06/6-212 разъяснено, что для освобождения от на-

логообложения доходов в виде материальной вы-

годы имеет значение только то обстоятельство, что

заем, при погашении которого определяется ма-

териальная выгода, был использован налогопла-

тельщиком на строительство либо приобретение

жилья, в отношении которого был предоставлен

имущественный налоговый вычет.

Доход в виде материальной выгоды, возникающей

при последующем погашении вышеуказанного

займа, освобождается от налогообложения в том

числе и в случае, если имущественный налоговый

вычет в сумме израсходованного на приобретение

жилья беспроцентного займа налогоплательщиком

уже полностью получен в предыдущих налоговых

периодах.

В этой связи представленные работником в орга-

низацию в 2009–2010 годах уведомления из на-

логового органа, подтверждающие его право на

получение имущественного налогового вычета по

НДФЛ, будут являться для налогового агента осно-

ванием для освобождения от обложения НДФЛ до-

ходов в виде материальной выгоды, полученной

работником в 2011 году от экономии на процентах

за пользование заемными средствами, использо-

ванными им в 2009 году на приобретение жилья.

Пример

Организацией в 2009 году предоставлен свое-

му работнику беспроцентный целевой заем на

приобретение квартиры со сроком погашения в

2011 году по окончании срока договора займа. При

этом работник не обращался за получением иму-

щественного налогового вычета по НДФЛ в сумме

израсходованного на приобретение жилья беспро-

центного займа. Доходы в виде материальной вы-

годы от экономии на процентах появятся у работни-

ка в день возврата заемных средств в 2011 году.

Учитывая, что уведомления о подтверждении права

налогоплательщика на получение имущественного

налогового вычета на 2009–2011 годы работником

налоговому агенту не представлялись, какой доку-

мент может являться основанием для освобожде-

ния от обложения НДФЛ доходов налогоплатель-

щика в виде материальной выгоды, полученной им

от экономии на процентах в 2011 году?

В соответствии с письмом Минфина России от

17.09.2010 № 03-04-05/6-559 для целей освобожде-

ния от налогообложения доходов налогоплатель-

щиков в виде материальной выгоды от экономии на

процентах за пользование заемными (кредитными)

средствами может использоваться Справка, фор-

ма которой рекомендована письмом ФНС России

от 27.07.2009 № ШС-22-3/594@ «О форме справ-

ки», заполненная с учетом изменений, внесенных

в подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным за-

коном от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

Поскольку налоговым агентом, определяющим

размер налоговой базы по НДФЛ при получении

дохода в виде материальной выгоды от экономии



на процентах за пользование заемными (кредит-

ными) средствами, является организация, выдав-

шая заем (кредит), указание в Справке реквизитов

данной организации является обязательным.

Пример

В декабре 2010 года организация выдала своему

работнику беспроцентный заем в российских рублях

сроком на пять лет. По условиям договора займа по-

гашение производится в виде ежегодных взносов в

последних числах декабря каждого года. Рассмо-

трим, в какой момент у работника возникает нало-

гооблагаемый доход в виде материальной выгоды.

С 1 января 2009 года материальная выгода в виде

экономии на этих процентах, определяется как раз-

ница между ставкой, по которой заем был выдан, и

2/3 ставки рефинансирования, установленной Бан-

ком России.

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 212 и подпункта

3 п. 1 ст. 223 НК РФ при расчете налоговой базы по

НДФЛ следует применять ставку рефинансирова-

ния, действующую на дату уплаты налогоплатель-

щиком процентов. В рассматриваемой ситуации

дата уплаты процентов отсутствует. Поэтому датой

фактического получения дохода в виде матери-

альной выгоды следует считать предусмотренные

условиями договора займа даты возврата работ-

ником заемных средств, применительно к которым

будет определяться налоговая база по НДФЛ в от-

ношении вышеуказанных доходов.

Пример

В коллективном договоре организации предусмо-

трено положение о частичной компенсации работ-

никам и членам их семей стоимости приобретенных

путевок в санатории, профилактории и дома отдыха.

Сотрудник обратился к руководству с письменным

заявлением с просьбой произвести оплату полной

стоимости семейной санаторной путевки с рас-

четного счета организации. Одновременно он обя-

зался ежемесячно до конца текущего года вносить

определенную денежную сумму в кассу организации

для погашения разницы между полной стоимостью

путевки и размером полагающейся ему частичной

компенсации ее стоимости. Проанализируем, возни-

кает ли материальная выгода у работника от пользо-

вания денежными средствами организации при рас-

срочке погашения его долга перед организацией.

Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ доход в виде мате-

риальной выгоды может возникнуть у налогопла-

тельщика при условии, что между организацией и

работником заключен договор займа. В рассматри-

ваемой ситуации договор займа между организа-

цией и сотрудником не заключался. Организация

передала в собственность сотруднику путевку с

рассрочкой оплаты, что соответствует условиям

договора коммерческого кредита, предусмотрен-

ного п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса Российской

Федерации (ГК РФ). При предоставлении физиче-

скому лицу коммерческого кредита материальная

выгода не определяется. Кроме того, такой дого-

вор с работником тоже не заключался.

На основании вышеизложенного можно сделать

вывод: рассрочка платежа не является материаль-

ной выгодой. Поэтому при погашении работником

стоимости путевки в рассрочку у него не возника-

ет дохода в виде материальной выгоды в соответ-

ствии со ст. 212 НК РФ.


Если из дохода налогоплательщика по его

распоряжению, по решению суда или иных

органов налоговым агентом производятся

какие-либо удержания (например, алимен-

ты, выплаты по погашению кредитов, зай-

мов, ссуд, процентов по ним, возмещение

причиненного ущерба или вреда и т. п.), то

такие удержания не уменьшают налоговую

базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень выплат, не подлежащих нало-гообложению НДФЛ полностью или частич-но, определен в статье 217 НК РФ. Данный перечень постоянно расширяется, поэто-му налоговым агентам следует учитывать очередные изменения, внесенные в ст. 217 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2011 года.

Так, Федеральным законом от 27.07.2010 № 207-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 27.1, предусматривающим при соблюде-нии определенных условий освобождение от налогообложения доходов, поименованных в ст. 214.2.1 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.2, в соответствии с которым не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале россий-ских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непре-рывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном пра-ве более пяти лет. Аналогичное правило при-меняется также и при продаже (погашении) акций российских организаций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что по-ложения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщи-ками начиная с 1 января 2011 года.

В связи с возникающими у налоговых агентов затруднениями при классификации

!



отдельных видов доходов в качестве до-ходов, не подлежащих обложению НДФЛ на основании пп. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, рас-смотрим подробнее некоторые виды таких доходов.

Пунктом 1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде государственных пособий, за исключе-нием пособий по временной нетрудоспособ-ности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и ком-пенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложе-нию, относятся пособия по безработице, бе-ременности и родам.

Согласно письму Минфина России от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190 в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются не любые государственные пособия и выплаты, поскольку в п. 1 ст. 217 НК РФ прямо перечислены виды пособий как исключаемые из освобождаемых от на-логообложения, так и освобождаемые от на-логообложения. При этом и те, и другие вы-шепоименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ре-бенка).

С учетом этого разъяснения проанализи-руем, подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

В соответствии со ст. 262 Трудового ко-декса Российской Федерации ( ТК РФ) одно-му из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письмен-ному заявлению предоставляются четыре до-полнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из вышеуказанных лиц либо разде-лены между ними по их усмотрению. Опла-та каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается феде-ральными законами.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 оплата родителю (опекуну, попечителю) дополни-тельных оплачиваемых выходных дней по уходу за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку на-правлена на компенсацию потерь заработ-ка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный

уход, и имеет целью компенсацию или мини-мизацию последствий изменения материаль-ного и (или) социального положения рабо-тающих граждан. При этом вышеуказанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, учитывая, что оплата че-тырех дополнительных выходных дней в ме-сяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами имеет характер возмещения утраты родителем (опекуном, попечителем) источника дохода, поскольку в эти дни вы-шеуказанные лица не выполняют трудовые обязанности и не получают заработка в связи с осуществлением должного ухода за детьми-инвалидами, суммы такой оплаты на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ осво-бождаются от налогообложения все виды установленных законодательством Россий-ской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, реше-ниями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соот-ветствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с ис-полнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командиро-вочных расходов).

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсация-ми понимаются денежные выплаты, установ-ленные в целях возмещения работникам за-трат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федераль-ными законами.

В этой связи рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты ра-ботодателем стоимости сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности, при командировании работ-ников.

В письме Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/125 разъясняется, что при оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, освобождаются от обложения НДФЛ, в частности, фактиче-ски произведенные и документально под-твержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

На основании п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транс-



порте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домаш-них и иных нужд, не связанных с осуществле-нием предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правитель-ства РФ от 02.03.2005 № 111, в поезде даль-него следования, имеющем в составе ваго-ны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслу-живание, стоимость которого включается в стоимость проезда.

Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых вклю-чается в стоимость проезда в вагонах по-вышенной комфортности, устанавливается Минтрансом России, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.

В соответствии с п. 3 Порядка предостав-ления пассажирам комплекса услуг, стои-мость которых включается в стоимость про-езда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89, при приобретении про-ездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, ока-зываемых в вагонах повышенной комфорт-ности.

Таким образом, учитывая, что стоимость сервисных услуг включена в стоимость про-езда в вагонах повышенной комфортности, вышеуказанные расходы при командирова-нии работника на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ.

Далее, с учетом понятия «компенсация», установленного ст. 164 ТК РФ, рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ суммы опла-ты работодателем расходов на приобретение проездных билетов работниками, совершаю-щими служебные поездки.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ ра-ботникам, постоянная работа которых осу-ществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в ра-ботах экспедиционного характера, работода-тель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне ме-ста постоянного жительства (суточные, по-левое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения рас-ходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, долж-

ностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, ло-кальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расхо-дов могут также устанавливаться трудовым договором.

В этой связи если в коллективном дого-воре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре установлено, что работа физического лица по занимае-мой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со слу-жебными поездками данного лица, в частно-сти на приобретение проездных билетов для поездок на городском и (или) пригородном транспорте, при соответствующем докумен-тальном подтверждении на основании п. 3ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотре-но, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательны-ми актами субъектов Российской Федера-ции, решениями представительных органов местного самоуправления компенсацион-ных выплат (в пределах норм, установлен-ных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причи-ненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В этой связи рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ осуществляемые органи-зацией выплаты, связанные с возмещени-ем вреда, причиненного физическому лицу, уже не являющемуся ее работником, на основании заключенного соглашения между организацией и физическим лицом о добро-вольном возмещении ущерба (без обраще-ния в суд) в рамках гражданского законода-тельства.

В соответствии со ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу граж-данина, а также вред, причиненный имуще-ству юридического лица, подлежит возмеще-нию в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, при-чиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязан-ностей.

Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином по-вреждении его здоровья возмещению подле-жит утраченный потерпевшим заработок (до-ход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные



расходы, вызванные повреждением здоро-вья. При этом ст. 1086 ГК РФ предусмотрено, что размер подлежащего возмещению утра-ченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности.

Таким образом, осуществляемые органи-зацией выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по-вреждением здоровья физическому лицу, ко-торые производятся в пределах установлен-ных гражданским законодательством норм, признаются компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ на осно-вании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Следует также напомнить читателям жур-нала о некоторых особенностях налогообло-жения доходов, полученных физическими ли-цами в виде материальной помощи.

В частности, в соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообло-жения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями чле-нам семьи умершего работника, бывшего ра-ботника, вышедшего на пенсию, или работ-нику, бывшему работнику, вышедшему на

пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. При этом единовременными при-знаются выплаты, производимые один раз в течение налогового периода (календарного года).

Таким образом, при выплате вышеука-занной материальной помощи частями в одном налоговом периоде освобождению от налогообложения подлежит только сумма первой по очереди выплаты.

В ст. 217 НК РФ не содержится ограни-чений в отношении размеров и сроков вы-платы такой материальной помощи, а также требований о наличии соответствующих по-ложений в коллективном договоре. В то же время в целях однозначной классификации такой выплаты, как материальная помощь, оказываемая работодателем членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, быв-шему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи, указание в соответствующем решении рабо-тодателя о ее выплате (распоряжении, при-казе) именно в таком качестве является обя-зательным.

Окончание следует


...Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при приме-нении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих органи-заций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодатель-ством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производят-ся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потре-бительскому кооперативу их членами.

Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообло-жения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капиталь-ного ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.

Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реали-зованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натураль-ной формах.

Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступаю-щие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...



ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС В 2011 ГОДУЕ. В. Васильева

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное соци-альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложе-ние № 1), зарегистрированным в Минюсте России 16.03.2011, № 20129 (далее — Расчет по форме-4 ФСС). Вместе с новым Расчетом по форме-4 ФСС этим же приказом Минздравсоц-развития России утвержден и Порядок его заполнения (приложение № 2) (далее — Порядок заполнения). Документ вступил в силу с 05.04.2011 и применяется при представлении Рас-чета по форме-4 ФСС начиная с I квартала 2011 года.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС обязаны представлять все страхователи. На это указывают под-пункт 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон № 165-ФЗ), п. 1 ст. 5, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Фе-дерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обяза-тельного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Пункт 2 ст. 6 Закона № 165-ФЗ называет в числе страхователей организации граждан, а также органы исполнительной власти и органы мест-ного самоуправления. Напомним читателям журнала, что по общему правилу страхователя-ми являются работодатели, которые уплачивают страховые взносы в Фонд социального стра-хования Российской Федерации (ФСС РФ) с выплат работникам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров.

К страхователям относятся:• все организации; • обособленные подразделения организаций, находящиеся на территории Российской

Федерации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляю-щие выплаты физическим лицам;

• индивидуальные предприниматели, нанимающие работников по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим уплату взносов по страхо-ванию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

• адвокаты и частные нотариусы (только при наличии трудовых договоров с работника-ми); физические лица — работодатели, не являющиеся предпринимателями, но при-влекающие наемных работников по трудовым договорам для решения своих бытовых проблем.

Это следует из ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, п. 2 ч. 9 и ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социаль-ном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), подпункта 2 п. 2, п. п. 10, 11 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социаль-ного страхования Российской Федерации страхователей — юридических лиц по месту на-хождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Мин-здравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н (далее — Порядок № 959н). Организации



и предприниматели представляют Расчет по форме-4 ФСС независимо от применяемого ими режима налогообложения.

Расчет по форме-4 ФСС должны представлять все страхователи, являющиеся платель-щиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом не имеет значения, какой режим налогообложе-ния они применяют. Об этом говорится в абз. 7 ст. 3, п. 17 ч. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФССПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в территориальные органы ФСС РФ нужно определить:

• кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих под-разделений: головная организация или непосредственно само обособленное подраз-деление;

• в какое территориальное отделение ФСС РФ следует подавать расчеты.Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразде-

ления.

Ситуация 1. Обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы.

В частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, письма

Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19 и ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п):

— имеет отдельный баланс;

— имеет расчетный счет;

— само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

— расположено на территории Российской Федерации.

В таких случаях обособленное подразделение подает расчеты по страховым взносам самостоятельно.

Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в такой си-

туации никаких исключений не предусмотрено. Иными словами, расчеты по страховым взносам они тоже

должны представлять по месту своего нахождения.

Напомним читателям журнала, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное пра-

вило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том

числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве круп-

нейших [абз. 4 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

Ситуация 2. Головная организация при наличии обособленного подразделения рассчитывает страховые

взносы по организации в целом.

Это возможно в двух случаях:

1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, то есть не

имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам

(ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19 и ФСС РФ от

05.05.2010 № 02-03-09/08-894п);

2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами

территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным подразделениям в

территориальные органы ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона

№ 212-ФЗ.

СТРУКТУРА РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС является единой формой отчетности по обязательному социаль-ному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве



и профессиональных заболеваний, то есть по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В нем отражаются:

• расчет сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное стра-хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произ-веденных расходов всего, в том числе по видам пособий, а также данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета;

• сведения и условия, необходимые для применения плательщиками пониженных стра-ховых тарифов, в том числе персональные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период;

• расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-ний и на выплату страхового обеспечения, а также данные о численности пострадав-ших (застрахованных) в результате несчастных случаев, закончившихся смертельным исходом и временной нетрудоспособностью.

Полный состав Расчета по форме-4 ФСС включает два раздела и титульный лист (всего десять листов). Каждый раздел состоит из нескольких таблиц.

Структуру Расчета по форме-4 ФСС можно представить следующим образом:

Наименование структурной единицы Расчета по форме-4 ФСС Номер таблицы

Титульный лист

Раздел IРасчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обяза-тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспо-собности и в связи с материнством и произведенным расходам

1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5

Раздел IIРасчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обяза-тельное социальное страхование от несчастных случаев на произ-водстве и профессиональных расходов на выплату страхового обе-спечения

6, 7, 8, 9

Как видно из вышеприведенной таблицы, каждый раздел Расчета по форме-4 ФСС пред-назначен для отчетности по двум видам обязательных страховых взносов:

• раздел I — по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые установлены Законом № 212-ФЗ;

• раздел II — по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний, регулируемым Законом № 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ).

Все страхователи заполняют и представляют в свои региональные отделения ФСС РФ та-блицы 1, 2, 3, 5 раздела I и все таблицы раздела II Расчета по форме-4 ФСС. Что же касается страхователей, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, то они дополнительно представляют следующие таблицы:

• таблицу 3.1, заполняемую организациями, выплачивающими доходы работникам-инвалидам I, II или III группы;

• таблицу 4, заполняемую общественными организациями инвалидов и организациями, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инва-лидов;

• таблицу 4.1, заполняемую организациями, ведущими деятельность в области инфор-мационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

Поскольку Порядок заполнения не устанавливает иное, страхователи должны подпи-сывать и представлять Расчет по форме-4 ФСС в полном объеме. Причем не важно, за-полняют они все таблицы раздела I или нет. Если какие-либо разделы (таблицы) Расчета по форме-4 ФСС не заполняются, в соответствующих строках и графах проставляются прочерки.



СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

С 1 января 2011 года страхователи обязаны подавать Расчет по форме-4 ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, подпункт «б» п. 5 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ, подпункт 17 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Важно помнить, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий празд-ничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таково требование ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ (информация ФСС РФ от 04.02.2011).

Отчетный период, за который подается Расчет по форме-4 ФСС

Срок представления Расчета по форме-4 ФСС

I квартал Не позднее 15 апреля

Полугодие Не позднее 15 июля

9 месяцев Не позднее 15 октября

Календарный год Не позднее 15 января следующего года

Сроки представления расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхо-вание на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательно-му социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применительно к отчетным периодам 2011 года являются следующими:

Отчетный период,за который подаются Расчеты по форме-4 ФСС

Последний день для подачи Расчета по форме-4 ФСС

за I квартал 2011 года 15 апреля 2011 годаза полугодие 2011 года 15 июля 2011 годаза 9 месяцев 2011 года 17 октября 2011 года <*>

за 2011 год 16 января 2012 года <**>

<*> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2011 года (15 октября

2011 года) выпадает на выходной день — субботу, 16 октября — также выходной день — воскресенье (ч. 7

ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

<**> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 2011 год (15 января 2012 года)

выпадает на выходной день — воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту ре-гистрации страхователя (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Порядок регистрации страхователей в органах ФСС РФ установлен чч. 1, 3 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, а также Порядком № 959н.

Организация регистрируется по обоим видам страхования (по обязательному социально-му страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) в региональных отделениях ФСС РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего самостоятельного обособленного подразделе-ния. Такое подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет. Кроме того, оно само-стоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые трудятся в данном подразделении. Об этом говорится в ст. 6 Закона № 125-ФЗ, ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, п. 3 Порядка организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхова-телей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридиче-ских лиц, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27, и пп. 1, 3 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных



подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 № 27, пп. 2, 3 Порядка № 959н (приложение № 1), письмо ФСС РФ от 06.09.2010 № 02-03-09/06-1922П).

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляю-щие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют Расчет по форме-4 ФСС в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения. Это установлено ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ (с учетом норм ч. 14 ст. 15 этого Закона). В свою очередь головная ор-ганизация подает Расчет по форме-4 ФСС по месту своего нахождения.

Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятель-ные классификационные единицы в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономиче-ской деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоя-тельными классификационными единицами», представляет в ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II Расчета по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по каждому такому подразделению. Это следует из положений п. 15 раздела IV Порядка заполнения.

КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

По общему правилу Расчет по форме-4 ФСС можно подать в бумажном виде:• лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ (ст. 5.1

Закона № 212-ФЗ);• по почте заказным письмом с описью вложения. В Порядке заполнения ничего не го-

ворится о возможности представления Расчета по форме-4 ФСС по почте, но Закон № 212-ФЗ не устанавливает на это запрета.

Отметим также, что при желании плательщик взносов вправе сдать Расчет по форме-4 ФСС в региональное отделение ФСС РФ по каналам электронной связи.

В то же время отдельные плательщики взносов обязаны представлять Расчеты поформе-4 ФСС в электронной форме. Так, в 2011 году такое требование установлено в от-ношении страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Оно также распро-страняется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате ре-организации (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ, подпункт «а» п. 1 ст. 26, ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»). Территори-альные органы ФСС РФ обязаны направить подтверждение приема расчетов в электрон-ной форме, например через Интернет или единый портал государственных и муниципальных услуг — http://www.gosuslugi.ru/ (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, если организация относится к вышеуказанным категориям страховате-лей, то она должна подавать Расчет по форме-4 ФСС в электронном виде. Если же средне-списочная численность физических лиц составляет 50 человек и менее, то представление отчетности в электронной форме — это право организации, но не обязанность (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Форма представления Расчета по форме-4 ФСС

в 2011 году

Среднесписочная численность сотрудников страхователя

более 50 человек 50 человек и менее

электронная обязательно по выбору страхователя

на бумажном носителе х по выбору страхователя

Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден приказом ФСС РФ от 12.02.2010 № 19 «О внедрении защищенного обмена документами



в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования».

В случае представления Расчета по форме-4 ФСС в электронной форме факт его приема при успешном прохождении будет подтверждаться квитанцией о приеме Расчета и протоко-лом проверки, в противном случае — квитанцией о получении Расчета с ошибками (п. 4.3, 4.4, 4.7 Технологии приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страхо-вым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электрон-ном виде с применением электронной цифровой подписи, утвержденной приказом ФСС РФ от 12.02.2009 № 19).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Ответственность за несвоевременное представление Расчета по форме-4 ФСС, содержа-щего два раздела по двум видам страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), установлена разными законами. В части взносов на случай временной нетру-доспособности и в связи с материнством действует ст. 46 Закона № 212-ФЗ, а в части взно-сов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Иными словами, в случае непредставления (несвоевременного представления) Расчета по форме-4 ФСС организацию могут оштрафовать как по ст. 19 За-кона № 125-ФЗ, так и по ст. 46 Закона № 212-ФЗ (см. письма Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19 и ФСС РФ от 22.03.2010 № 02-03-10/08-2328).

Два штрафа за несвоевременное представление одного Расчета по форме-4 ФСС

За отчетность по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

ст. 46 Закона № 212-ФЗ,письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19

За отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производ-стве и профзаболеваний

ст. 19 Закона № 125-ФЗ

Если организация представит Расчет по форме-4 ФСС с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ей грозит штраф в размере 5 % суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30 % вышеуказанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же организация опо-здает более чем на 180 календарных дней, сумма штрафа составит 30 % суммы страховых взносов плюс 10 % за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичные нормы установлены ст. 19 Закона № 125-ФЗ.По мнению ФСС РФ (см. письмо от 15.07.2010 № 02-03-10/05-5910), санкция за несвоев-

ременное представление отчетности по ст. 19 Закона № 125-ФЗ рассчитывается исходя из суммы начисленных взносов, уменьшенной на расходы по выплате работникам страхового обеспечения (пособия в связи с несчастными случаями на производстве, профессиональ-ными заболеваниями и т. д.). А вот размер штрафа по ст. 46 Закона определяется иначе. Для его расчета необходимо брать общую сумму начисленных взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством без учета затрат по выплате страхового обе-спечения (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т. д.). Такой подход ФСС РФ к порядку расчета санкции за несвоевременное представление ранее дей-ствовавшей формы-4 ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством представляется спорным.

По мнению Минздравсоцразвития России (см. письмо от 22.02.2011 № 507-19), размер штрафа за несвоевременное представление формы-4 ФСС в части взносов на случай вре-менной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитывается исходя из суммы стра-ховых взносов, уменьшенных на расходы по выплате обязательного страхового обеспечения за отчетный период.



Штраф за просрочку представления Расчета по форме-4 ФСС в части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (доплате)

на основе Расчета по форме-4 ФСС

=Сумма начис-

ленных страхо-вых взносов

–

Сумма расходов на выплату обяза-

тельного страхового обеспечения

Такой вывод обоснован ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. По смыслу данной нормы на основа-нии расчета по форме-4 ФСС уплачивается сумма страховых взносов за вычетом расходов на выплату обязательного страхового обеспечения, а согласно п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ размер штрафа исчисляется исходя из суммы страховых взносов, подлежащей уплате или доплате на основании несвоевременно представленного расчета.

Отметим, что разъяснять порядок применения Закона № 212-ФЗ уполномочено Мин-здравсоцразвития России (п. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731, п. 2 постановления Правительства РФ от 02.10.2009№ 790, пп. 1, 5.13 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Россий-ской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 321).

Несмотря на то что разъяснения Минздравсоцразвития России касаются уже устаревшей формы 4-ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н, позиция данного ведомства в отношении ответственности за несвоевременное представле-ние Расчета по форме-4 ФСС, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н, должна быть аналогичной.

Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ). Напомним читателям журнала, что такой порядок предусмотрен главой 15 НК РФ (см. дополнительно постановления Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 № 15823/09, ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2009 № А43-403/2009-6-29 (оставлено в силе определе-нием ВАС РФ от 24.12.2009 № ВАС-16844/09)).

ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Расчет по форме-4 ФСС следует заполнять в соответствии с Порядком заполнения, утверж-денным приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 2).

Как мы уже указывали ранее, все страхователи, уплачивающие страховые взносы, обязательно заполняют титульный лист, таблицы 1, 2, 3, 5, раздел I и раздел II Расчета по форме-4 ФСС.

Далее в настоящем разделе мы подробно рассмотрим порядок заполнения Расчета по форме-4 ФСС.

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Требования к порядку заполнения Расчета по форме-4 ФСС сформулированы в разделе I «Общие требования к заполнению Расчета» Порядка заполнения и непосредственно в самой форме Расчета по форме-4 ФСС (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). Перечислим их.

1. Расчет по форме-4 ФСС заполняется нарастающим итогом с начала года (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

2. Расчет по форме-4 ФСС заполняется с использованием средств вычислительной тех-ники или от руки шариковой (перьевой) ручкой черного либо синего цвета печатными буквами (абз. 1 п. 1 раздела I Порядка заполнения).

3. Основанием для заполнения Расчета по форме-4 ФСС являются данные бухгалтерско-го учета (абз. 2 п. 1 раздела I Порядка заполнения).

Основанием для применения пониженных страховых тарифов организациями, осу-ществляющими деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), в отношении соблюдения доли (не менее 90 %) доходов от непосредственной деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов таких организаций, являются данные налогового учета такой организации в соответствии со ст. 248 НК РФ (п. 13.2 разд. III Порядка заполнения, Информация ФСС РФ от 04.02.2011).



4. В Расчете по форме-4 ФСС надо заполнять все предусмотренные показатели (прило-жение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

5. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае его отсутствия — ставится прочерк (абз. 1 п. 2 раздела I Порядка заполнения).

6. При исправлении ошибок надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать его правильное значение и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть за-верены печатью организации (штампом — для иностранных организаций) или подпи-сью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого инди-видуальным предпринимателем, или их представителей. Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (абз. 2 п. 2 раздела I Порядка заполнения).

7. По общему правилу плательщики страховых взносов представляют Расчет по форме-4 ФСС на бумажном носителе. Исключение составляют страхователи (в том числе вновь созданные организации и возникшие в результате реорганизации), у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, по-лучающих вознаграждения, превысила 50 человек. Они должны представить Расчет по форме-4 ФСС по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии со ст. 15 Закона № 212-ФЗ (абз. 2 п. 1 раздела I Порядка заполнения).

8. Все денежные показатели таблиц 1, 2, 5 раздела I Расчета по форме-4 ФСС отража-ются в рублях и копейках, а денежные показатели таблиц 3, 3.1, 4, 4.1 раздела I — только в рублях. В разделе II Расчета по форме-4 ФСС денежные показатели таблиц 7 и 8 заполняются в рублях и копейках, а денежные показатели таблицы 6 — только в рублях (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

9. Расчет по форме-4 ФСС подписывает страхователь или его уполномоченный пред-ставитель (руководитель организации, индивидуальный предприниматель, физиче-ское лицо). Проставляется дата заполнения Расчета. Эта дата и подпись страхователя (его представителя) приводятся на каждой из 10 страниц представляемого Расчета по форме-4 ФСС (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

10. После заполнения Расчета по форме-4 ФСС проставляется сквозная нумерация за-полненных страниц в поле «Стр.» (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н).

11. В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета по форме-4 ФСС указывается регистрационный номер плательщика, который был присвоен ему в территориальном органе ФСС РФ при постановке на учет (п. 4.1 раздела II).

ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Правила заполнения титульного листа изложены в разделе II «Заполнение титульного ли-ста Расчета» Порядка заполнения. На этом листе страхователь должен заполнить все пока-затели, кроме подраздела «Заполняется работником Фонда».

Титульный лист предназначен для отражения персональных данных страхователя (см. таблицу).

Таблица

Полетитульного листа

Что указывается

«Регистрацион-ный номер стра-хователя»

Регистрационный номер, указанный в извещении (уведомлении) стра-хователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. В первых десяти ячейках указывается регистрационный номер страхо-вателя, а в дополнительных десяти ячейках через черту — дополнитель-ный код, предусмотренный для обособленного подразделения органи-зации.Данный номер проставляется также в верхней части каждой заполняе-мой страницы Расчета по форме-4 ФСС



Поле титульного листа


«Код подчинен-ности»

Код подчиненности, указанный в извещении (уведомлении) страхова-телю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. Проставляется в верхней части каждой заполняемой страницы Рас-чета.Состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором страхователь зарегистрирован в настоящее время

«Номеркорректировки»

При представлении первичного Расчета указывается код 000.В случае подачи уточненного Расчета (ст. 17 Закона № 212-ФЗ) за соответствующий период код будет соответствовать но-меру корректировки: 001, 002, 003,...010 и т. д.

«Отчетный период (код)»

Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который представляется Расчет, а также количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возме-щения.Кодировка периода — двузначная. Напомним, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который обозначается «12»(пп. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Количество обращений страхователя с начала года за выделением не-обходимых средств на выплату страхового возмещения (двузначный код) надо указать в этом поле через черту наряду с кодом самого от-четного периода. Если организация обращалась один раз за возмеще-нием, то надо указать «01», два раза — «02» и т. д.

«Календарный год»

Указывается календарный год (четырехзначный код), за расчетный пе-риод которого представляется Расчет (уточненный расчет)

«Полное наименование организации, обособленного подразделения / Ф.И.О. инди-видуального предпринимате-ля, физического лица»

Российская организация

Наименование организации (обособленного подразделе-ния), указанное в учредитель-ных документах

Иностранная организация

Наименование отделения ино-странной организации, осу-ществляющей деятельность на территории Российской Феде-рации

Индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, глава КФХ, фи-зическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя

Фамилия, имя, отчество со-гласно документу, удостоверя-ющему личность. Указываются полностью, без сокращений

Продолжение табл.





«ИНН»

Идентификационный номер налогоплательщика (двенадцать ячеек).

Для российской организации

По месту нахож-дения организа-ции

ИНН, указанный:— в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юри-дического лица, образованного в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зави-симости от даты постановки на учет);— в уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейше-го налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная прика-зом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

ИНН организации состоит из 10 знаков, в то время как соответ-ствующее поле имеет 12 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставлять нули (00) (п. 4.8 разд. II Порядка заполнения)

По месту нахож-дения обосо-бленного подраз-деления

ИНН, указанный в уведомлении о постановке на учет в налого-вом органе юридического лица (форма № 12-1-8 <*>, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постанов-ки на учет)

Для иностранной организации

По месту нахож-дения отделения

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, при-ложение № 8 к приказу МНС Рос-сии от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе от-деления иностранной организа-ции (форма № 2201И, утверж-денная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

Для физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя)

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налого-вом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (форма № 12-2-4, или форма № 09-2-2, или форма № 2-1-Учет, в зави-симости от даты постановки на учет)






«КПП»

Код причины постановки на учет

Для российских организаций

По месту нахождения организацииПо месту нахождения обособ-ленного подразделения

КПП указывается согласно:— свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Феде-рации, по месту нахождения на терри-тории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет);— уведомлению о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплатель-щика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

КПП указывается согласно уве-домлению о постановке на учет в налоговом органе юридиче-ского лица, образованного в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации, по месту нахождения обосо-бленного подразделения на тер-ритории Российской Федерации (форма № 12-1-8, или форма№ 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты по-становки на учет)

Для иностранных организаций

По месту нахождения отделения

КПП, указанный в свидетель-стве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе от-деления иностранной организа-ции (форма № 2201И, утверж-денная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

«ОГРН /ОГРНИП»

Основной государственный регистрационный номер / Основной госу-дарственный номер индивидуального предпринимателя

Для организации (ОГРН)Для индивидуального предпри-нимателя (ОГРНИП)

Согласно свидетельству о государ-ственной регистрации юридического лица (форма № Р51001), или свиде-тельству о внесении записи в ЕГРЮЛ (форма № Р50003), или свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ о юри-дическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма № Р57001) (постановление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439)

ОГРНИП указывается согласно свидетельству о государствен-ной регистрации физического лица в качестве индивидуаль-ного предпринимателя (форма № Р61001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРИП (форма № Р60004), или свиде-тельству о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистри-рованном до 1 января 2004 г. (форма № Р67001) (постанов-ление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439)

ОГРН организации состоит из 13 зна-ков, в то время как соответствующее поле имеет 15 ячеек. Поэтому в пер-вых двух ячейках организациям ре-комендовано проставить нули (00) (п. 4.10 разд. II Порядка заполнения)






«ОКАТО»

Код административно-территориального образования по Общероссий-скому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта Рос-сии от 31.07.1995 № 413. Например, району «Северное Медведково» Северо-Восточного округа г. Москвы присвоен код ОКАТО 45 280 583 8.Коды ОКАТО указываются на основании соответствующего информа-ционного письма территориального органа Росстата

«ОКПО»

Код по разд. I Общероссийскому классификатору предприятий и органи-заций ОК 007-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 297, который присвоен организации (индивидуальному предпринимателю) органами государственной статистики. Коды ОКПО указываются организациями (индивидуальными предпринимателями — разд. II ОКПО) на основании соответствующего информационного пись-ма территориального органа Росстата (приказ Росстата от 29.07.2008 № 174).Физические лица в этом поле ставят прочерк

«ОКОПФ»

Код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-99, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, общество с ограниченной ответствен-ностью, код по ОКОПФ 65. Коды ОКОПФ указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата

«ОКФС»

Код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОК 027-99), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, частная собственность, код по ОКФС 16. Коды ОКФС указываются на основании соответствующего информаци-онного письма территориального органа Росстата

«ОКВЭД»

Код основного вида деятельности, которым занимается страхователь в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономи-ческой деятельности ОК 029–2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным по-становлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Например, оптовой торговле деревообрабатывающими станками соответствует код по ОКВЭД 51.61.1.Вновь созданные организации, которые не работали в предыдущем году, в первый год работы указывают код по ОКВЭД по данным органа государственной регистрации, а начиная со второго года деятельнос-ти — код, подтвержденный в установленном порядке в территориаль-ных органах ФСС РФ

«Номер контакт-ного телефона»

Контактный телефон страхователя

«Адрес регистрации»

Для юридических лицДля физических лиц (включая индивидуальных предпринима-телей)

Юридический адрес в соответствии с Российским классификатором адре-сов ФНС России (КЛАДР)

Адрес регистрации по месту жительства в соответствии с Российским классификатором адресов ФНС России (КЛАДР)






«Шифрстрахователя»

Шифр состоит из основного и двух дополнительных шифров (поле из девяти ячеек) и указывается в поле из девяти ячеек.В первых трех ячейках проставляется шифр страхователя, определяю-щий категорию плательщика страховых взносов в соответствии с при-ложением № 1 к Порядку заполнения. В этом приложении приведены шифры плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий, — 091, а плательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, — 032. Плательщики взносов, не имеющие льгот, указывают в данных ячейках код 071.В следующих двух ячейках проставляется код в соответствии с прило-жением № 2 к Порядку заполнения. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков, применяющих специальные режимы. Напри-мер, плательщики, применяющие УСН, указывают 01, переведенные на уплату ЕНВД, — 02, организации, применяющие ЕСХН, — 03. Все остальные плательщики страховых взносов должны в указанных ячей-ках указывать код 00.В последних двух ячейках, заполняемых казенными и бюджетными учреждениями на основании приложения № 3 к Порядку заполнения, впи-сывается код 01. Все другие плательщики в данных ячейках должны про-ставить 00 (см. письмо ФСС России от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866).В целом шифр страхователя будет выглядеть, например, так:— если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, применяете об-щий режим налогообложения и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/00/00». Причем шифр 071 вы указываете и в случае, если выплачиваете и доходы работникам-инвалидам I, II или III группы;— если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 % и применяете УСН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/01/00»;— если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, уплачиваете ЕНВД и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр стра-хователя» указываете «071/02/00»;— если вы платите взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 1,9 % и уплачиваете ЕСХН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «032/03/00»

«Численность работников»

Сведения о численности работников, количестве работающих женщин, инвалидов и сотрудников, занятых на работах с вредными (опасными) производственными факторами

Для организаций Для индивидуальных предпри-нимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (включая адвокатов и нотариу-сов), производящих выплаты фи-зическим лицам в рамках трудо-вых отношений

среднесписочная численность ра-ботников, рассчитанная в порядке, определяемом Росстатом

численность застрахованных лиц, в отношении которых производи-лись данные выплаты

В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин», «работающих инвалидов», «работающих, занятых на работах с вред-ными и (или) опасными производственными факторами», указывается численность вышеперечисленных работников у плательщика страховых взносов






«Расчет пред-ставлен на ___ стр.»«с приложением подтверждаю-щих документов или их копий на ___ листах»

Указывается количество страниц Расчета по форме-4 ФСС, а также количество листов прилагаемых подтверждающих документов (их ко-пий)

«Достоверность и полноту сведе-ний, указанных в настоящем рас-чете, подтверж-даю»

В поле «страхователь», «уполномоченный представитель страховате-ля» проставляется:— «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает руково-дитель организации-страхователя, индивидуальный предприниматель или физическое лицо;— «2», если достоверность и полноту сведений подтверждает уполно-моченный представитель страхователя.В полях «(Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального пред-принимателя, физического лица, представителя страхователя)», «Под-пись», «Дата», «М.П.» приводятся следующие сведения:— если достоверность сведений подтверждает руководитель организации-страхователя, надо указать его фамилию, имя, отчество полностью, поставить его личную подпись, заверенную печатью орга-низации, а также проставить дату подписания;— если достоверность сведений подтверждает физическое лицо, ин-дивидуальный предприниматель, надо указать его фамилию, имя, от-чество, поставить его личную подпись и дату подписания;— если достоверность сведений подтверждает уполномоченный пред-ставитель страхователя — юридическое лицо, надо указать полностью наименование такой организации, фамилию, имя, отчество физиче-ского лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверж-дающим его полномочия удостоверять Расчет по форме-4 ФСС, а так-же проставить печать этого юридического лица;— если достоверность сведений подтверждает уполномоченный пред-ставитель страхователя — физическое лицо, надо указать полностью фамилию, имя, отчество такого представителя, проставить его личную подпись и дату подписания, а также указать вид документа, подтверж-дающего полномочия этого представителя удостоверять Расчет по форме-4 ФСС;— если достоверность сведений подтверждает уполномоченный пред-ставитель страхователя индивидуального предпринимателя, надо указать полностью фамилию, имя, отчество физического лица, упол-номоченного в соответствии с документом, подтверждающим его пол-номочия на удостоверение Расчета по форме-4 ФСС.Подпись страхователя (либо его уполномоченного представителя) и дата подписания проставляются также в конце каждой страницы Рас-чета по форме-4 ФСС

«Документ, под-тверждающий полномочия представителя»

Заполняется при подтверждении сведений Расчета по форме-4 ФСС уполномоченным представителем страхователя. Указывается вид до-кумента, подтверждающего его полномочия






«Заполняется ра-ботником Фонда»

Поле «Данный расчет представлен (код)» заполняется работником Фон-да следующим образом:— в первых двух ячейках указывается код, который соответствует от-четному периоду;— в последующих двух ячейках указывается код, который определяет количество обращений плательщика страховых взносов за выделением средств на выплату страхового обеспечения;В поле «с приложением подтверждающих документов или их копий на» указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету по форме-4 ФСС.Кроме того, указываются также дата представления Расчета, фамилия, имя и отчество работника Фонда, принявшего Расчет, ставится его под-пись

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I«РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ»

Правила заполнения раздела I Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе III Порядка заполнения.

Страхователи отражают в разделе I Расчета по форме-4 ФСС данные о расчете сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай вре-менной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам всего, в том числе по видам пособий; данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета; а также сведения и условия, необходимые для применения платель-щиками пониженных страховых тарифов, в том числе персональные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период.

Этот раздел состоит из семи таблиц (1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5).Таблица 1 содержит расчеты по обязательному социальному страхованию на случай вре-

менной нетрудоспособности и в связи с материнством.В таблице 2 отражаются расходы по обязательному социальному страхованию на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством по видам пособий.В таблице 3 отражается расчет базы для начисления страховых взносов.В таблице 3.1 указываются сведения, необходимые для применения плательщиками стра-

ховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, а именно: персональные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществля-лись выплаты в отчетный период.

Таблица 4 содержит расчет соответствия условий на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 2 ст. 58 Зако-на № 212-ФЗ, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), а также для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

В таблице 4.1 отражается расчет соответствия условий на право применения пониженно-го тарифа страховых взносов, установленного ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (за исключением орга-низаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны).

Таблица 5 содержит расшифровку по видам выплат, произведенных за счет средств, фи-нансируемых из федерального бюджета.

Обратите внимание:

в разделе I Расчета по форме-4 ФСС плательщик не должен отражать сведения о начисленных

ему и уплаченных им суммах пеней и штрафов.!

Окончание табл.



ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ТАБЛИЦ РАЗДЕЛА I РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС

Таблица взаимоувязки показателей раздела I Расчета по форме-4 ФСС

№ Наименование показателя

Показатель

Расчета

по форме-4 ФСС

С чем должен

совпадать

При

каких

условиях

1

Сумма задолженности за страхователем

перед ФСС РФ по взносам на обязатель-

ное социальное страхование по времен-

ной нетрудоспособности и в связи с мате-

ринством на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 1 табл. 1

Расчета за отчет-

ный календарный

год

гр. 3 стр. 19

табл. 1 Расче-

та за прошлый

календарный

год

всегда

2

Сумма задолженности за страховате-

лем перед ФСС РФ по взносам на обя-

зательное социальное страхование по

временной нетрудоспособности и в свя-

зи с материнством на конец расчетного

периода




год

гр. 3 стр. 1


та за следую-

щий календар-

ный год

всегда

3

Задолженность за ФСС РФ перед

страхователем на начало расчетного пе-

риода




год

гр. 3 стр. 9

табл. 1 Расчета

за прошлый


год

всегда

4

Задолженность за ФСС РФ, образовав-

шаяся за счет превышения расходов, на

начало расчетного периода




год

гр. 3 стр. 10




год

всегда

5

Задолженность за ФСС РФ, образо-

вавшаяся за счет переплаты страховых

взносов, на начало расчетного периода




год

гр. 3 стр. 11




год

всегда

6

Расходы на цели обязательного соци-

ального страхования, произведенные с

начала расчетного периода

гр. 3 стр. 15 табл. 1гр. 4 стр. 12

табл. 2всегда

7

Общая сумма выплат и иных вознаграж-

дений физическим лицам, являющимся

инвалидами I, II, III группы, произведен-

ных с начала расчетного периода


гр. 5 строки

«Итого вы-

плат» табл. 3.1

всегда

8

Сумма выплат и иных вознаграждений

физическим лицам, являющимся инва-

лидами I, II, III группы, произведенных

за 1-й месяц из последних трех месяцев

расчетного периода



«Итого вы-


всегда

9








«Итого вы-


всегда

10






гр. 6 строки 5

табл. 3


«Итого вы-


всегда



№ Наименование показателяПоказатель

Расчета по форме-4 ФСС

С чем должен совпадать

При

каких

условиях

11

Численность всех членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных орга-низаций инвалидов) с начала расчетно-го периода и за 3-й месяц из последних

трех месяцев отчетного периода



12

Численность инвалидов и их законных представителей из числа членов обще-ственной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчет-ного периода и за 3-й месяц из последних

трех месяцев отчетного периода



13

Среднесписочная численность всех работников организации, уставный ка-питал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций ин-валидов, с начала расчетного периода и

за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода


табл. 4.всегда

14

Среднесписочная численность инвали-дов, работающих в организации, устав-ный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с начала расчетного периода

и за 3-й месяц из последних трех меся-цев отчетного периода



15Расходы на пособия по временной не-трудоспособности за счет средств феде-рального бюджета


табл. 2 всегда

16Расходы на пособия по беременности и родам за счет средств федерального бюджета


табл. 2 всегда

17Расходы на ежемесячные пособия по уходу за ребенком за счет средств фе-дерального бюджета



18

Расходы на социальные пособия на погре-бение или возмещение стоимости гаран-тированного перечня услуг по погребению за счет средств федерального бюджета



ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II«РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

Все страхователи (независимо от режима налогообложения), уплачивающие страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обяза-тельном порядке заполняют все таблицы раздела II и представляют Расчет по форме-4 ФСС в территориальный орган ФСС РФ. Такая обязанность установлена для них в п. 1 ст. 24 Феде-рального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных слу-чаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также п. 13 Правил начисления,

Окончание табл.



учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных по-становлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Правила заполнения раздела II Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе IV По-рядка заполнения.

В этом разделе осуществляется расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний и на выплату страхового обеспечения.

Раздел II состоит из четырех таблиц (6, 7, 8, 9).Таблица 6 содержит расчет базы для начисления страховых взносов.В таблице 7 отражаются расчеты по обязательному социальному страхованию от несчаст-

ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.В таблице 8 указываются сведения о расходах по обязательному социальному страхова-

нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.В таблице 9 приводится численность пострадавших (застрахованных) по страховым слу-

чаям, произошедшим (впервые установленным) в отчетном периоде.При сдаче отчетности в ФСС РФ плательщикам взносов необходимо иметь в виду, что

страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в со-ответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обя-зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности под-разделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее — Порядок № 55), представляет Расчет по форме-4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II этого Расчета по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по каждому подразделению, яв-ляющемуся самостоятельной классификационной единицей (п. 15 Порядка заполнения).

Напомним читателям журнала, что самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятель-ности, являются страхователи; обособленные подразделения страхователей — юридических лиц; структурные подразделения страхователей — юридических лиц, осуществляющие виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической дея-тельности страхователя (п. 7 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, далее — Правила № 713, п. 7 Порядка № 55).

Подразделения организации

Регистрация в органах ФСС РФ по месту нахождения

подразделения

Ежегодное подтверж-дение основного вида

деятельности

Самостоятельные класси-фикационные единицы

Обособленные подразде-ления, имеющие отдель-ный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные воз-награждения в пользу физических лиц

обязанность ком-пании, кроме вновь созданных — в пер-вый год их работы(абз. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ, п. 6 По-рядка № 55)

обязанность компании —в срок до 15 апреля, причем независимо от того, совпадают или нет виды деятельности самой компании и под-разделения(п. 3 Порядка № 55)

являются самостоятель-ными классификационны-ми единицами(п. 7, 11 Правил № 713)

Обособленные подраз-деления, не имеющие от-дельный баланс, расчет-ный счет, не начисляющие выплаты и иные возна-граждения в пользу физи-ческих лиц и осуществляю-щие виды экономической деятельности, которые не являются основным ви-дом экономической дея-тельности организации-страхователя

нет(абз. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ)

нет, если не выделено в самостоятельную классификационную единицу

право компании на выде-ление в самостоятельную классификационную еди-ницу(п. 7, 11 Правил № 713). Выгодно, если тариф по взносам для подразделе-ния ниже тарифа для са-мой организации



Подразделения организации

Регистрация в органах ФСС РФ по месту нахождения

подразделения

Ежегодное подтверж-дение основного вида

деятельности

Самостоятельные класси-фикационные единицы

Структурные подразделе-ния, не являющиеся само-стоятельными субъектами правоотношений по обя-зательному социальному страхованию, находящие-ся там же, где и сама ком-пания, осуществляющие виды экономической дея-тельности, которые не яв-ляются основным видом экономической деятель-ности компании

нет(абз. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ)

нет, если не выделено в самостоятельную клас-сификационную едини-цу

право компании на вы-деление в самостоятель-ную классификационную единицу (пп. 7, 11 Правил № 713).Выгодно, если тариф по взносам для подразделе-ния ниже тарифа для са-мой организации

Организация вправе выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, если одновременно выполняются следующие условия (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, далее — Порядок № 55):

1) подразделение осуществляет вид деятельности, который для самой организации не является основным;

2) организация ведет бухгалтерский учет по вышеназванному подразделению, на осно-вании сведений которого она может заполнить раздел II Расчета по форме-4 ФСС;

3) организация представляет в региональное отделение ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС в целом по организации, а также раздел II этого Расчета по данному подразделению.

Если такие требования не выполняются, то подразделение организации не может быть признано самостоятельной классификационной единицей.

Чтобы выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, в ре-гиональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации необходимо представить (п. 8 Порядка № 55):

— заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классифика-ционные единицы в составе страхователя (по форме, приведенной в приложении № 3 к Порядку № 55);

— копии документов, подтверждающих, что подразделение занимается тем видом дея-тельности, который для самой организации не является основным;

— копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положение о подразделении, приказ об учетной политике или выписка из этого приказа и т. д.).

После выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу основ-ной вид деятельности этого подразделения нужно будет ежегодно подтверждать (п. 8 Поряд-ка № 55 и п. 11 Правил № 713). Для этого каждый год до 15 апреля в региональное отделение ФСС РФ по месту нахождения подразделения должны представляться документы, перечис-ленные в п. 3 Порядка № 55: заявление о подтверждении основного вида экономической дея-тельности, справка-подтверждение, копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копия лицензии (лицензий).

Если организация не представила документы, необходимые для выделения подразделе-ния в самостоятельную классификационную единицу, либо не подтвердила по своему под-разделению, выделенному в самостоятельную классификационную единицу, основной вид деятельности такого подразделения, отличный от основного вида деятельности головной организации, то страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по данному подразделению она уплачивает по тарифу, установленному исходя из основного вида деятельности самой организации (пп. 8, 10 Поряд-ка № 55 и пп. 11, 12 Правил № 713).


ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОРГАНИЗАЦИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО(ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТАВ СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙО. В. Мироненко,доцент кафедры бухгалтерского учета и аудитаКостромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА СВЕДЕНИЙ О РАБОТНИКАХ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Важное место в системе обязательного пен-сионного страхования занимает процедура ин-дивидуального (персонифицированного) учета сведений о работниках медицинских учреж-дений, правовой основой которой является Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27-ФЗ).

Индивидуальный (персонифицирован-ный) учет — организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 1 Закона № 27-ФЗ).

Органом, осуществляющим индивидуаль-ный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд Российской Фе-дерации (ПФР), функционирующий в соот-ветствии с Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержден-ным постановлением Верховного Совета Рос-сийской Федерации от 27.12.1991 № 2122-1.

ЦЕЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА

Целями индивидуального (персонифици-рованного) учета являются:

1) создание условий для назначения тру-довых пенсий в соответствии с резуль-

татами труда каждого застрахованно-го лица;

2) обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке (доходе), опреде-ляющих размер трудовой пенсии при ее назначении;

3) создание информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства Рос-сийской Федерации, а также для на-значения трудовых пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и их страховых взносов;

4) развитие заинтересованности за-страхованных лиц в уплате страховых взносов в ПФР;

5) создание условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахо-ванными лицами;

6) информационная поддержка прогно-зирования расходов на выплату тру-довых пенсий, определения тарифа страховых взносов в ПФР, расчета макроэкономических показателей, ка-сающихся обязательного пенсионного страхования;

7) упрощение порядка и ускорение про-цедуры назначения трудовых пенсий застрахованным лицам.

ПРИНЦИПЫ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ

Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования строится на принципах:



— единства и федерального характера обязательного пенсионного страхова-ния в Российской Федерации;

— всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в ПФР и учета сведений о застрахованных лицах;

— доступности для каждого застрахован-ного лица сведений о нем, которыми располагают органы ПФР;

— использования сведений о застрахо-ванных лицах, которыми располагают органы ПФР, для целей пенсионного обеспечения и обязательного меди-цинского страхования;

— соответствия сведений о суммах стра-ховых взносов, представляемых каж-дым страхователем сведениям о фак-тически уплаченных и поступивших суммах страховых взносов;

— осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в про-цессе всей трудовой деятельности за-страхованного лица и использования данных указанного учета для назначе-ния трудовой пенсии, в том числе для реализации застрахованными лицами пенсионных прав в соответствии с за-конодательством Российской Федера-ции о профессиональных пенсионных системах.

ПЕРЕЧЕНЬ КАТЕГОРИЙ РАБОТНИКОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, СВЕДЕНИЯ О КОТОРЫХ ПОДЛЕЖАТ ИНДИВИДУАЛЬНОМУ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОМУ) УЧЕТУ

Перечень категорий работников медицин-ских учреждений, сведения о которых подле-жат индивидуальному (персонифицирован-ному) учету, представлен в табл. 1.

ВЕДЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО) УЧЕТА СВЕДЕНИЙ О ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦАХ

Порядок ведения ПФР индивидуально-го (персонифицированного) учета сведений о каждом застрахованном лице, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование, определен Инструкцией о по-рядке ведения индивидуального (персони-фицированного) учета сведений о застра-хованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н, в соответствии с которой процеду-ра индивидуального (персонифицирован-

ного) учета включает, представленные в табл. 2.

Регистрация застрахованных лиц преду-сматривает открытие лицевого счета на за-страхованное лицо с выдачей ему страхового свидетельства.

Для регистрации в системе индивидуаль-ного (персонифицированного) учета приме-няются следующие формы:

— Форма АДИ-7 «Страховое свидетель-ство обязательного пенсионного стра-хования»;

— Форма АДВ-1 «Анкета застрахованно-го лица»;

— Форма АДВ-2 «Заявление об обмене страхового свидетельства»;

— Форма АДВ-3 «Заявление о выдаче дубликата страхового свидетельства»;

— Форма АДИ-2 «Запрос об уточнении сведений»;

— Форма АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР»;

— Форма АДИ-5 «Сопроводительная ве-домость».

Вышеуказанные формы введены в дей-ствие постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» (далее — Постановление № 192п).

На территории Российской Федерации на каждое застрахованное лицо ПФР от-крывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером. Структура и содержание индивидуального лицевого счета застрахованного лица представлены в табл. 3.

Сведения, содержащиеся в индивидуаль-ных лицевых счетах застрахованных лиц, от-носятся в соответствии Указом Президента Российской Федерации от 06.03.1997 № 188 «Об утверждении перечня сведений конфи-денциального характера», к категории кон-фиденциальной информации.

Индивидуальный лицевой счет застрахо-ванного лица хранится в ПФР в течение всей жизни застрахованного лица.

Работникам медицинского учреждения (застрахованным лицам) ПФР и его терри-ториальные органы через страхователя (ме-дицинское учреждение) выдают страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой но-мер индивидуального лицевого счета, дату регистрации в качестве застрахованного лица и анкетные данные застрахованного лица.



Таблица 1 Работники медицинских учреждений,

сведения о которых подлежат индивидуальному (персонифицированному) учету

Группа граждан Правовой акт Категория граждан

1. Граждане, на которых распространяется дей-ствие законодательства Российской Федерации об обязательном пенси-онном страховании (за-страхованные лица)

Федеральный закон от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенси-онном страховании в Рос-сийской Федерации» (да-лее — Закон № 167-ФЗ) (ст. 7)

Граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Рос-сийской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:1) работающие по трудовому дого-вору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному до-говору;2) иные категории граждан, у кото-рых отношения по обязательному пенсионному страхованию воз-никают в соответствии с Законом № 167-ФЗ

2. Лица, добровольно вступившие в правоот-ношения по обязатель-ному пенсионному стра-хованию в целях уплаты дополнительных страхо-вых взносов на накопи-тельную часть трудовой пенсии (застрахованные лица)

Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных стра-ховых взносах на накопи-тельную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее — Закон № 56-ФЗ) (ст. 2)

3. Лица, имеющие право на получение государ-ственной социальной по-мощи

Федеральный закон от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной соци-альной помощи» (ст. 6.1)

Члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Ве-ликой Отечественной войны и ве-теранов боевых действий, члены семей погибших в Великой Отече-ственной войне лиц из числа лич-ного состава групп самозащиты объектовых и аварийных команд местной противовоздушной оборо-ны, а также члены семей погибших работников госпиталей и больниц города Ленинграда; инвалиды; другие категории граждан (инва-лиды войны, участники, ветераны Великой Отечественной войны и т. д.)

4. Лица, имеющие право на дополнительные меры государственной под-держки

Федеральный закон от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддерж-ки семей, имеющих детей» (далее — Закон № 256-ФЗ) (ст. 3)

Начиная с 1 января 2007 года:женщины, родившие (усыновив-шие) второго ребенка;женщины, родившие (усыновив-шие) третьего ребенка или после-дующих детей, если ранее они не воспользовались правом на до-полнительные меры государствен-ной поддержки;мужчины, являющиеся единствен-ными усыновителями второго, тре-тьего ребенка или последующих детей, ранее не воспользовав-шиеся правом на дополнительные меры государственной поддержки



Таблица 2 Этапы индивидуального (персонифицированного) учета сведений

о застрахованных лицах

Этапы индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах

1) регистрация застрахованных лиц

2) сбор сведений о страховом стаже, заработной плате и доходе, начисленных, уплачен-ных и поступивших страховых взносах за застрахованных лиц, а также иных поступивших средствах пенсионных накоплений застрахованных лиц, и внесение их в лицевые счета

3) сбор сведений о включаемых в трудовой (страховой) стаж периодах работы и (или) иной деятельности застрахованных лиц до их регистрации в системе обязательного пенсионно-го страхования и внесение их в лицевые счета

4) направление застрахованным лицам сведений, содержащихся в их индивидуальных лицевых счетах, а также информирование застрахованных лиц о состоянии специальной части их лицевого счета и результатах инвестирования средств пенсионных накоплений

5) информационное обеспечение процесса установления и корректировки размера трудо-вых пенсий

УПЛАТА МЕДИЦИНСКИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ЗА СВОИХ РАБОТНИКОВ

В соответствии с Законом № 167-ФЗ ме-дицинское учреждение уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхо-вание своих работников. Размеры страховых тарифов для бюджетных медицинских учреж-дений указаны в табл. 4.

Не подлежат обложению страховыми взно-сами выплаты, перечень которых представ-лен в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсион-ный фонд Российской Федерации, Фонд соци-ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицин-ского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Это определено постановлени-ем Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 «О предельной величине базы для начисле-ния страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.».

В течение расчетного периода (календар-ного года) медицинское учреждение уплачи-вает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начис-ляется ежемесячный обязательный платеж.

Медицинское учреждение обязано ве-сти учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осу-ществлялись выплаты. Сведения о заработ-ной плате (доходе), начисленных и уплачен-ных страховых взносах за застрахованных лиц представляются на основании данных бухгалтерского учета. Сведения о трудовом (страховом) стаже представляются в терри-ториальный орган ПФР на основании при-казов, других документов по учету кадров и иных документов, подтверждающих усло-вия трудовой деятельности застрахованного лица, а также данных бухгалтерского учета о начислении и уплате страховых взносов.

В системе индивидуального (персонифи-цированного) учета года отчетными перио-дами (периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах) призна-ются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. С 1 января 2011 года от-четность по индивидуальному (персонифи-цированному) учету сдается ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Медицинское учреждение обязано пред-ставить в вышеуказанные сроки в террито-риальный орган ПФР индивидуальные сведе-ния по следующим формам (Постановление № 192п):

— форма АДВ-6-2 «Опись сведений, пе-редаваемых страхователем в ПФР»;



Таблица 3 Структура и содержание индивидуального лицевого счета застрахованного лица

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица

документ, хранящийся в форме записи на машинных носителях информации, допускаю-щей обработку с помощью средств вычислительной техники в органах ПФР, содержащий сведения о застрахованных лицах, включенные в информационные ресурсы Пенсионного

фонда Российской Федерации

1. Общая часть инди-видуального лицевого счета

составная часть индивидуального лицевого счета застрахован-ного лица, в которой указываются:

— страховой номер;— личные данные застрахованного лица;— дата регистрации в качестве застрахованного лица;— периоды деятельности, включаемые в страховой стаж для

назначения трудовой пенсии;— заработная плата или доход, на которые начислены страхо-

вые взносы;— сумма начисленных страхователем данному застрахован-

ному лицу страховых взносов;— суммы уплаченных и поступивших за данное застрахован-

ное лицо страховых взносов;— сведения о расчетном пенсионном капитале, включая све-

дения о его индексации;— сведения об установлении трудовой пенсии и индексации

ее размера, включая страховую часть трудовой пенсии;— сведения о закрытии индивидуального лицевого счета за-

страхованного лица

2. Специальная часть индивидуального лице-вого счета

составная часть индивидуального лицевого счета застрахован-ного лица, в которой отдельно учитываются:

— сведения о поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносах, направляемых на обязательное нако-пительное финансирование трудовых пенсий;

— сведения о дополнительных страховых взносах на нако-пительную часть трудовой пенсии, взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованного лица, и взносах на софинансирование формирования пенсионных накопле-ний, поступивших в соответствии с Законом № 56-ФЗ, а также о доходе от их инвестирования;

— сведения о средствах (части средств) материнского (се-мейного) капитала, направленных на формирование на-копительной части трудовой пенсии в соответствии с За-коном № 256-ФЗ, включая доход от их инвестирования;

— сведения о выплатах, произведенных за счет средств пен-сионных накоплений в соответствии с законодательством Российской Федерации

3. Профессиональная часть индивидуального лицевого счета

составная часть индивидуального лицевого счета застрахован-ного лица — субъекта профессиональной пенсионной системы, в которой отражаются:

— сведения о суммах страховых взносов, уплаченных страхо-вателем за застрахованное лицо за периоды его трудовой деятельности на рабочих местах с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда (профессиональный стаж);

— продолжительность профессионального стажа;— суммы инвестиционного дохода;— суммы произведенных выплат;— другие сведения, необходимые для реализации пенсион-

ных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации о профессиональных пенсионных системах



Таблица 4 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

для бюджетных медицинских учреждений

Тариф страхо-вого взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части

трудовой пенсии

для лиц 1966 года рождения и старше

для лиц 1967 года рождения и моложе

для лиц 1967 года рождения и моложе

26 % 26 % 20 % 6 %

— форма СЗВ-6-2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже за-страхованных лиц»;

— форма АДВ-6-3 «Опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахо-ванных лиц, передаваемых страхова-телем в ПФР»;

— форма СЗВ-6-1 «Сведения о начислен-ных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица».

В соответствии со ст. 8 Закона № 27-ФЗ медицинское учреждение представляет в соответствующий орган ПФР сведения обо всех лицах, работающих у него по трудово-му договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на возна-граждения по которым согласно законода-тельству Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

Вместе с индивидуальными сведениями медицинское учреждение должно представ-лять «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пен-сионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного меди-цинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхо-вания плательщиками, производящими вы-платы и иные вознаграждения физическим лицам» (форма РСВ-1, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития Россиии от 12.11.2009 № 894н.

Медицинские учреждения могут представ-лять индивидуальные сведения и расчет:

— в виде документов в письменной форме;

— в электронной форме (на магнит-ных носителях или с использовани-ем информационно-телекоммуни-кационных сетей общего пользования,

в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и му-ниципальных услуг) при наличии га-рантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и ис-кажений. Представление сведений на 50 и более застрахованных лиц должно осуществляться в электронной форме.

Копии сведений, представляемых в ПФР для индивидуального (персонифицированно-го) учета должны храниться в медицинском учреждении не менее пяти лет (ст. 8 Зако-на № 27-ФЗ; ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Срок хранения органами ПФР докумен-тов, содержащих сведения о страховых взно-сах и страховом стаже и представляемых в ПФР медицинскими учреждениями, состав-ляет не менее шести лет.

Работники медицинского учреждения вправе добровольно вступить в правоотно-шения по обязательному пенсионному стра-хованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Для этого в соответствии со ст. 3 Закона № 56-ФЗ работник подает заявление в территориальный орган ПФР по форме ДСВ-1, утвержденной постановле-нием Правления ПФР от 28.07.2008 № 225п «Об утверждении формы заявления о добро-вольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, инструкции по его заполнению, а так-же формата представления в территориаль-ный орган Пенсионного фонда Российской Федерации заявления о добровольном всту-плении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на на-копительную часть трудовой пенсии в элек-тронном виде (формат данных)».

Заявление можно подать одним из сле-дующих способов:

— лично по месту жительства;



— через своего работодателя;— иным способом, в том числе в форме

электронного документа, который пода-ется с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

Статьей 5 Закона № 56-ФЗ определено, что размер уплачиваемого дополнительного стра-хового взноса на накопительную часть трудо-вой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно и уплачивается за счет собственных средств застрахованного лица.

Дополнительный страховой взнос на на-копительную часть трудовой пенсии исчис-ляется, удерживается и перечисляется либо работодателем (медицинским учреждением), либо уплачивается застрахованным лицом самостоятельно. В первом случае меди-цинское учреждение не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачивались взносы работода-телем (в случае их уплаты), представляет в территориальный орган фонда реестры за-страхованных лиц. Постановлением Правле-ния ПФР от 12.11.2008 № 322п утверждены форма реестра застрахованных лиц, за ко-торых перечислены дополнительные страхо-вые взносы на накопительную часть трудо-вой пенсии и уплачены взносы работодателя (форма ДСВ-3), и Порядок ее представления в территориальный орган Пенсионного фон-да Российской Федерации.

Медицинское учреждение формирует ре-естр застрахованных лиц одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов (ст. 9 Закона № 56-ФЗ). Реестр дол-жен содержать следующие сведения:

1) общую сумму перечисляемых средств, включающую:а) сумму всех перечисляемых до-

полнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц;

б) сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты);

2) номер платежного поручения и дату его исполнения;

3) страховой номер индивидуального ли-цевого счета каждого застрахованного лица;

4) фамилию, имя, отчество каждого за-страхованного лица;

5) сумму перечисляемых дополнитель-ных страховых взносов на накопитель-ную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;

6) сумму взносов работодателя, уплачи-ваемых в пользу каждого застрахован-ного лица (в случае их уплаты).

Медицинские учреждения, среднеспи-сочная численность работников которых за предшествующий календарный год превыша-ет 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации), численность которых превышает 100 человек, представ-ляют в территориальный орган ПФР реестр застрахованных лиц в электронной форме (на магнитном носителе информации или по те-лекоммуникационным каналам связи) с элек-тронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Если среднесписочная численность ра-ботников медицинского учреждения за пред-шествующий календарный год не превыша-ет 100 человек, реестр застрахованных лиц в территориальный орган ПФР может быть представлен на бумажном носителе инфор-мации в двух экземплярах.

Законодательно предусмотрена следую-щая ответственность страхователя за нару-шение требований по предоставлению све-дений в ПФР:

1) в соответствии с п. 3 ст. 27 Закона № 167-ФЗ неправомерное несообще-ние (несвоевременное сообщение) медицинским учреждением сведений влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а при нарушениях, совер-шенных повторно в течение календар-ного года, — в размере 5000 руб.;

2) по ст. 17 Закона № 27-ФЗ за непред-ставление в установленные сроки сведений, необходимых для осущест-вления индивидуального (персонифи-цированного) учета в системе обяза-тельного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к медицин-скому учреждению применяются фи-нансовые санкции в виде взыскания 10 % причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший ка-лендарный год платежей в ПФР. Взы-скание вышеуказанной суммы про-изводится органами ПФР в судебном порядке.

В заключение следует отметить, что со-блюдение медицинскими учреждениями правил предоставления индивидуальных (персонифицированных) сведений в ПФР обеспечивает реализацию пенсионных прав работников медицинских учреждений.


ОПЛАТА ТРУДА

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТРУДА ИНВАЛИДОВ: ПРАВОВОЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫТ. С. Орлова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

На сегодняшний день в России лишь треть граждан находится в трудоспособном возрасте. При этом значительное количество людей с ограниченными возможностями име-ют по медицинским показаниям потенциаль-ную возможность трудиться и зарабатывать средства к существованию. Однако соглас-но статистическим данным, трудится только каждый третий из них. Между тем именно в использовании труда инвалидов заключена, по мнению многих экспертов, перспектива расширения рынка рабочей силы. В статье рассматриваются следующие вопросы: ка-кую работу можно выполнять инвалидам, каковы особенности их трудоустройства, предоставляемые им дополнительные га-рантии.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИЗНАНИЯ ЛИЦА ИНВАЛИДОМ

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной за-щите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон № 181-ФЗ) инвалидом при-знается лицо, которое имеет нарушение здо-ровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, при-водящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социаль-ной защиты.

Признание гражданина инвалидом про-изводится на основании Правил, утвержден-ных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 «О порядке и условиях при-знания лица инвалидом»:

— федеральным бюро медико-социальной экспертизы;

— главным бюро медико-социальной экспертизы;

— бюро медико-социальной экспертизы в городах, районах, являющимися фи-лиалами главных бюро.

В зависимости от степени расстройства функций организма и утраты способности

или возможности самостоятельно передви-гаться, ориентироваться, общаться, обучать-ся и заниматься трудовой деятельностью, лицам, признанным инвалидами, устанавли-вается I, II или III группа инвалидности.

Первая группа устанавливается на два года не только лицам с полной потерей тру-доспособности, но и тем, кто способен осу-ществлять отдельные виды трудовой дея-тельности в специально созданных условиях (слепым, глухим и т. д.).

Вторая группа инвалидности устанавли-вается на год лицам, у которых наступает постоянная или длительная нетрудоспособ-ность, а также лицам, у которых на момент освидетельствования нарушения функций не столь тяжелы, но, тем не менее, им противо-показаны некоторые виды труда на длитель-ный период вследствие возможности ухуд-шения течения заболевания под влиянием трудовой деятельности.

Третья группа устанавливается на год при снижении трудоспособности, когда:

— по состоянию здоровья необходим пе-ревод на другую работу по другой про-фессии более низкой квалификации;

— необходимы изменения условий труда по своей профессии, приводящие к со-кращению объема производственной деятельности;

— ограничены возможности трудоу-стройства вследствие выраженных функциональных нарушений у лиц с низкой квалификацией или ранее не работавших.

Критерии установления степени огра-ничения трудовой деятельности и групп инвалидности содержатся в приказе Мин-здравсоцразвития России от 22.08.2005 № 535 «Об утверждении классификаций и критериев, используемых при осуществле-нии медико-социальной экспертизы граждан федеральными государственными учреж-дениями медико-социальной экспертизы». Но работодателю важна не только группа ин-валидности, но и степень ограничения спо-



собности к трудовой деятельности, которая устанавливается на тот же срок, что и группа.

МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ТРУДОВОЙ ЗАНЯТОСТИ ИНВАЛИДОВ

Основные мероприятия, направленные на обеспечение трудовой занятости инва-лидов, названы в ст. 20 Закона № 181-ФЗ.К ним относят:

— установление в организациях квоты для приема на работу;

— организацию специальных рабочих мест;

— резервирование рабочих мест по про-фессиям, наиболее подходящим для трудоустройства инвалидов;

— стимулирование создания организа-циями дополнительных рабочих мест;

— создание условий труда в соответ-ствии с индивидуальными программа-ми реабилитации;

— создание условий для предпринима-тельской деятельности;

— организацию обучения новым профес-сиям.

Специальные рабочие места для трудоу-стройства инвалидов — это рабочие места, требующие дополнительных мер по органи-зации труда, включая адаптацию основного и вспомогательного оборудования, техниче-ского и организационного оснащения, до-полнительного оснащения и обеспечения техническими приспособлениями с учетом индивидуальных возможностей инвалидов (ст. 22 Закона № 181-ФЗ).

На данный момент законодательно уре-гулировано одно мероприятие — квоты при трудоустройстве, а все остальные мероприя-тия могут осуществляться лишь посредством коллективного или трудового договора. Рас-смотрим его подробнее.

Квота на труд инвалидов устанавливает-ся в размере не менее 2 % и не более 4 % от среднесписочной численности работников в силу ст. 21 Закона № 181-ФЗ. Эта норма применяется в организациях с численностью работников более 100 человек. Конкретный размер процентов устанавливается законо-дательством субъекта Российской Федера-ции.

Практика показывает, что включение этих граждан в трудовую деятельность важ-но не только для организации, но и для са-мих инвалидов. Повышается их жизненный уровень, появляется возможность самореа-лизации.

В Костромской области трудоустройство инвалидов является серьезной проблемой, свободные рабочие места для них практи-чески отсутствуют. Из общего числа заяв-ляемых в службу занятости вакансий только менее 1 % подходят для инвалидов, а число обращений продолжает увеличиваться. По-стоянно растет число инвалидов, зареги-стрированных в органах службы занятости в качестве безработных. В общем числе безра-ботных они составляют 22,8 %. С принятием Закона Костромской области № 190-4-ЗКО, увеличившим размер квоты для приема на работу инвалидов предприятиями численно-стью более 100 человек с 2 до 3 %, ситуация с трудоустройством людей с ограниченными возможностями практически не изменилась. Однако в Костромской области есть учреж-дения, которые значительно перевыполняют установленную законом квоту для приема на работу инвалидов, например поликлиника № 4, 2-я городская больница города Костромы.

От установления квот для приема инвалидов на работу освобождаются только обществен-ные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складоч-ный) капитал которых состоит из вклада обще-ственного объединения инвалидов.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОТКАЗ ПРИНЯТЬ ИНВАЛИДА НА РАБОТУ

За отказ принять на работу инвалида в счет установленной квоты на работодате-ля может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. [ч. 1 ст. 5.42 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)]. Это произойдет, если инвалид подаст жалобу в трудовую инспекцию, а она, соста-вив протокол об административном право-нарушении, передаст его в суд, в силу ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ. Но если отказ в приеме на работу инвалида связан с его деловыми качествами, то такой отказ не может рассма-триваться как неправомерный и не повлечет административной ответственности. Об этом говорится в ст. 64 Трудового кодекса Рос-сийской Федерации (ТК РФ).

ЛЬГОТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИНВАЛИДАМ

В силу ст. 224 ТК РФ работодатель обя-зан предоставить инвалидам следующие льготы:

— соблюдать установленные для отдель-ных категорий работников ограниче-



ния на их привлечение к выполнению тяжелых работ, работ с вредными или опасными условиями труда, к выпол-нению работ в ночное время, а также к сверхурочным работам;

— осуществлять перевод работников, нуждающихся в этом по состоянию здоровья, на более легкую работу со-гласно медицинскому заключению, выданному в установленном порядке, с соответствующей оплатой;

— устанавливать перерывы для отдыха, включаемые в рабочее время;

— создавать для инвалидов условия тру-да в соответствии с индивидуальной программой реабилитации;

— проводить другие мероприятия.Согласно ст. 23 Закона № 181-ФЗ не до-

пускается установление в коллективных или трудовых договорах условий труда инвали-дов (оплата труда, режим рабочего времени и времени отдыха, продолжительность еже-годного и дополнительного оплачиваемых отпусков и др.), ухудшающих их положение по сравнению с другими работниками. Тру-довым законодательством для данной кате-гории работающих предусмотрены опреде-ленные гарантии и льготы. Рассмотрим их подробнее.

Законодательство предусматривает для инвалидов льготные условия труда:

— сокращенную продолжительность ра-бочего времени;

— некоторые ограничения по работе за пределами нормальных условий труда;

— право на удлиненный ежегодный опла-чиваемый отпуск и отпуск без сохра-нения заработной платы;

— гарантии при расторжении трудового договора.

Статьей 92 ТК РФ предусмотрена сокра-щенная продолжительность рабочего време-ни для инвалидов I и II групп — не более 35 часов в неделю, при этом таким работникам сохраняется полная оплата труда по нормам ст. 23 Закона № 181-ФЗ. Продолжительность ежедневной работы (смены) для инвалидов любой группы определяется на основании медицинского заключения в силу ст. 94 ТК РФ. Поэтому инвалидам III группы обычно устанавливается неполное рабочее время с оплатой труда пропорционально отработан-ному времени или в зависимости от выпол-ненного объема работ.

В соответствии со ст. 96 ТК РФ, инвали-дов можно привлечь к работам в ночное вре-мя (с 22.00 до 6.00). Для этого необходимо

получить их согласие в письменной форме и убедиться, что работа, которая будет вы-полняться, не запрещена им по состоянию здоровья.

По общим правилам, установленным ст. 115 ТК РФ, продолжительность ежегод-ного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Но в ч. 2 данной статьи сказано, что в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами ежегодный отпуск может устанавливаться большей продолжи-тельности (удлиненный основной отпуск).

Статьей 23 Закона № 181-ФЗ продолжи-тельность ежегодного оплачиваемого отпу-ска инвалидов увеличена и должна быть не менее 30 календарных дней. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику-инвалиду по его заяв-лению, составленному в письменной форме, может быть предоставлен отпуск без сохра-нения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Работодатель обязан на основании заявления работника-инвалида предоставить ему отпуск без со-хранения заработной платы на срок до60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ).

Кроме этого, предоставление некото-рых гарантий возложено на работодателя, а именно он обязан:

— доплачивать до размера прежнего заработка при переводе инвалида по медицинским показаниям на ни-жеоплачиваемую работу. Эта доплата осуществляется до восстановления трудоспособности или до установле-ния инвалидности;

— предоставлять ежегодный очередной оплачиваемый отпуск в удобное для работников время;

— предоставлять ежегодный дополни-тельный оплачиваемый отпуск продол-жительностью 14 календарных дней;

— при сокращении численности или шта-та предоставлять преимущественное право на оставление на работе неза-висимо от времени работы на данном предприятии и первоочередное трудо-устройство при ликвидации или реор-ганизации организации.

Работодатель обеспечивает:— создание необходимых условий тру-

да и режима работы в соответствии с действующим законодательством, об-щей и индивидуальной программами реабилитации инвалидов;

— подбор специальных технологических процессов и продукции с учетом при-



менения труда инвалидов и их про-фессиональных навыков и состояния здоровья;

— разработку и использование различ-ных средств малой механизации для облегчения труда, при необходимости оборудование рабочего места инвали-да в индивидуальном порядке;

— организацию на производстве меди-цинского наблюдения за инвалидами и контроль за соблюдением санитарно-гигиенических условий в производствен-ных и непроизводственных помещениях.

При трудоустройстве инвалидов обе-спечивается соответствие требований ха-рактера и условий труда функциональным возможностям организма, квалификации, степени сохранности профессиональных на-выков. Предпочтительно сохранять профес-сию при облегченном режиме труда.

Противопоказанными для трудоустрой-ства инвалидов являются условия труда, характеризующиеся наличием вредных про-изводственных факторов, превышающих гигиенические нормативы и оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего и/или его потомство и условия труда, воздействие которых в течение ра-бочей смены (или ее части) создает угрозу для жизни, высокий риск возникновения тя-желых форм острых профессиональных по-ражений.

Условия труда на рабочих местах инва-лидов должны соответствовать Индивиду-альной программе реабилитации инвалида, разрабатываемой Бюро медико-социальной экспертизы.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫХ К УСЛОВИЯМ ТРУДА ИНВАЛИДОВ

С 15 августа 2009 года вступили в силу Санитарные правила СП 2.2.9.2510-09, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2009 № 30, которыми определены тре-бования к условиям труда инвалидов.

Так, учреждение может нанять работников-инвалидов, состояние здоровья которых позволяет им трудиться. Заключив с ними трудовые правоотношения, работода-тель обеспечивает:

— создание необходимых условий тру-да и режима работы в соответствии с действующим законодательством, об-щей и индивидуальной программами реабилитации инвалидов;

— подбор специальных технологических процессов с учетом применения труда инвалидов и состояния их здоровья;

— разработку и использование различ-ных средств для облегчения труда, при необходимости — оборудование рабочего места инвалида в индивиду-альном порядке;

— организацию на производстве меди-цинского наблюдения и контроль за со-блюдением санитарно-гигиенических условий в помещениях;

— принятие мер в случае возникнове-ния аварийных ситуаций и несчастных случаев на производстве, в том числе надлежащих мер по оказанию первой помощи.

При этом организации, применяющие труд инвалидов, имеют ряд налоговых льгот. Организации, в том числе медицинские, в которых трудятся инвалиды, могут вклю-чить в состав прочих расходов средства, потраченные на цели, обеспечивающие со-циальную защиту инвалидов (согласно п. 1 ст. 264 НК РФ), тем самым уменьшая раз-мер налогооблагаемой прибыли. Кстати, резервы предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов тоже мож-но отнести к прочим расходам, уменьшая налогооблагаемую прибыль. Эти организа-ции не обязательно должны быть созданы общественными организациями инвалидов. Условием включения этих затрат в прочие расходы является численность работников-инвалидов, которая должна составлять не менее 50 % среднесписочной численности всего персонала, и доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат — не ме-нее 25 %. В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, рабо-тающие по совместительству и гражданско-правовым договорам.

Помимо расходов на социальную защи-ту инвалидов и резервов на эти расходы, к прочим расходам можно также отнести и до-платы инвалидам, предусмотренные законо-дательством Российской Федерации (п. 23 ст. 255 НК РФ). Их тоже можно относить на расходы, сокращая налогооблагаемую при-быль.

Так же, как и ранее, в 2011 году орга-низации, где работают инвалиды, смогут уплачивать уменьшенные взносы на трав-матизм (60 % от страхового тарифа) в отно-шении работников-инвалидов I, II и III групп. Это закреплено в Федеральном законе от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от



несчастных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний на 2006 год».

В соответствии с п.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страхо-вых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхова-ния и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», для плательщи-ков страховых взносов, которые производят выплаты и/или вознаграждения физическим лицам — инвалидам I, II и III групп, действуют пониженные тарифы на страховые взносы. Иными словами, организациям и индивиду-альным предпринимателям, которые произ-водят выплаты инвалидам, придется уплачи-

Таблица Льготные тарифы по страховым взносам, %

Наименование 2011 год 2012 год 2013–2014 годы

Пенсионный фонд Российской Федерации 16 16 21

Фонд социального страхованияРоссийской Федерации

1,9 1,9 2,4

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,1 2,3 3,7

Территориальные фонды обязательногомедицинского страхования

1,2 0 0

вать страховые взносы не 34 %, а меньше. Это послабление будет действовать в пери-од с 2011 по 2014 год. Данные тарифы по страховым взносам представлены в табл.

После окончания 2014 года будут приме-няться уже не льготные тарифы, а общие. Но в любом случае, если организация осу-ществляет выплаты инвалидам, она может немного сэкономить и на страховых взносах. Здесь уже не играет роли тот факт, сколько именно процентов составляет численность инвалидов в организации, оформлены они в штат на полную ставку или же нет. Лю-бые выплаты в пользу инвалидов будут по-падать под льготные тарифы по страховым взносам.


...Согласно ст. 310 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) надомниками счита-ются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использова-нием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.

Исходя из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, в команди-ровки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Указание места работы сотрудника, согласно ст. 57 ТК РФ, является обязательным условием трудо-вого договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет призна-ваться место жительства (дом) сотрудника (надомника).

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых вы-ражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документа-ми, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, от-носятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Таким образом, расходы на командировку надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки (в головной офис) и обратно, учитываются в составе расходов при опреде-лении налоговой базы по налогу на прибыль...


ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЛИ — МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫРЕГИСТРАЦИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУРВ КНИГЕ ПОКУПОК

Государственное учреждение здравоох-ранения относится к новому типу бюджет-ных учреждений. С 01.01.2011 оно получает субсидии, используемые при выполнении государственного задания (заказа). Услуги, оказываемые в рамках государственного за-каза, попадают под льготу, предусмотренную ст. 149 Налогового кодекса Российской Фе-дерации (НК РФ). Кроме этого, учреждение получает доходы от оказания платных ме-дицинских услуг. Учет осуществляется в со-ответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Подлежат ли регистрации в книге покупок счета-фактуры, полученные от поставщиков за поставленные товары (работы и услуги), оплаченные за счет субсидии?

По нашему мнению, так как у организации отсутствует право принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то обязанность регистрировать полученные счета-фактуры в книге покупок не возникает. Данный вывод можно обосновать нижесле-дующим.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ на-логоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стои-мость, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ при соблюде-нии следующих условий:

— товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления опе-раций, признаваемых объектами нало-гообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— налогоплательщик должен иметь пра-вильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, если товары (работы, услуги) были приобретены организацией для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и были приняты к учету, а также имеется надлежащим обра-зом оформленный счет-фактура, то НДС мо-жет быть принят к вычету.

В рассматриваемой ситуации организа-ция получила субсидию на выполнение госу-дарственного задания.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не преду-смотрено ст. 154 настоящего Кодекса, опре-деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанав-ливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом налоговая база увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

К бюджетным ассигнованиям на оказа-ние государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся, в частности, ассигнования на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение норма-тивных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) физическим и (или) юридическим лицам (ст. 69.1 БК РФ). Сле-довательно, субсидии в рамках финансового обеспечения выполнения государственного задания выделяются не на оплату оказанных организацией услуг (выполненных работ), а на компенсацию расходов.

Таким образом, по нашему мнению, по-лученные денежные средства (субсидии), не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу по НДС не включаются. Косвенно это подтверждается письмами Минфина России от 11.10.2010 № 03-07-11/399, от 02.04.2010 № 03-07-11/84, от 07.06.2010 № 03-07-11/242.

Хозяйственные операции, расходы на которые компенсируются за счет средств бюджета, подлежат налогообложению в об-щеустановленном порядке (письма Минфи-на России от 06.05.2010 № 03-07-11/164, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/31). В письмах Мин-фина России от 28.04.2009 № 03-07-11/116, от 14.05.2008 № 03-07-11/181 также отме-чено, что при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из фе-дерального бюджета Российской Федерации (бюджета субъекта Российской Федерации), вычеты НДС производятся в общеустанов-ленном порядке.

По нашему мнению, право на налоговый вычет не зависит от источников финансиро-вания приобретения товаров (работ, услуг). Главное, чтобы они использовались для



осуществления облагаемых НДС операций, тогда соблюдается условие для применения НДС к возмещению. Например, в письме Минфина России от 26.07.2010 № 03-07-11/309 финансисты не возразили против при-менения налогового вычета по товарам (ра-ботам, услугам), расходы на приобретение которых были профинансированы за счет субсидий.

Поэтому, если в рамках государственного задания (заказа) учреждением выполняются операции, облагаемые НДС, у организации возникает право на вычет НДС.

В рассматриваемой ситуации организация в рамках государственного задания оказыва-ет медицинские (дерматологические) услуги населению. Данный вид оказываемых услуг освобожден от обложения НДС (подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Соответственно товары (работы, услу-ги), которые были приобретены организа-цией для осуществления операций, не при-знаваемых объектами обложения НДС, не удовлетворяют критериям, установленным ст. 171, 172 НК РФ, и НДС по таким товарам (работам, услугам) не может быть принят к вычету.

Таким образом, так как оказываемые в рамках государственного задания учрежде-нием услуги не облагаются НДС, у организа-ции право на вычет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), оплаченных за счет субсидии, в связи с осуществлением не об-лагаемых НДС операций не возникает.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правитель-ством РФ.

Порядок ведения книги покупок указан в разделе II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверж-денных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

Счета-фактуры, полученные от продав-цов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).

Таким образом, по нашему мнению, так как у организации отсутствует право принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то не возникает и обя-занности регистрировать полученные счета-фактуры в книге покупок.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПОРЧИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Организация осуществляет оптовую тор-говлю лекарственными средствами, при-меняет общую систему налогообложения. В 2010 году произошла порча товара в преде-лах норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреж-дениях (организациях), организациях опто-вой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 № 2). В декабре 2010 года был со-ставлен акт о порче товара (бой, нарушение первичной упаковки) по унифицированной форме, имеется акт об уничтожении испор-ченного товара соответствующей органи-зацией. Виновные лица отсутствуют. Как отразить операции в бухгалтерском учете? Необходимо ли восстанавливать НДС при списании товара? Уменьшает ли налог на прибыль убыток, полученный в результате данной операции?

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для целей бухгалтерского учета фактическая стоимость испорченных, в том числе при хранении, лекарственных средств учитывается в составе прочих расходов ор-ганизации.

Для целей налогообложения потери от порчи при хранении лекарственных средств в результате боя и (или) нарушения упаков-ки не учитываются в составе материальных расходов. Учет таких потерь в составе вне-реализационных расходов с большой вероят-ностью приведет к судебным спорам с нало-говыми органами.

По нашему мнению, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при обна-ружении порчи (боя) при хранении, не под-лежат восстановлению, что подтверждается положительной арбитражной практикой. В то же время, по мнению Минфина России, НДС в такой ситуации должен быть восстановлен. Данные выводы можно обосновать нижесле-дующим.

Отражение порчи лекарственных средств в бухгалтерском учете. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при обнаруже-нии порчи имущества проводится ивента-ризация, результаты которой оформляются документально в соответствии с альбома-ми унифицированных форм. В частности, постановлением Госкомстата России от



18.08.1998 № 88 утверждена унифицирован-ная форма первичной учетной документации ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».

Затем возникший по тем или иным при-чинам бой, порча ТМЦ, подлежащих уценке или списанию, оформляется актом по фор-ме № ТОРГ-15, утвержденной постанов-лением Госкомстата России от 25.12.1998№ 132.

По результатам инвентаризации при-нимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и уче-те запасов и возмещению материального ущерба.

Приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 № 2 утверждены нормы есте-ственной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организа-циях), организациях оптовой торговли лекар-ственными средствами и учреждениях здра-воохранения (далее — Приказ № 2). Вместе с тем согласно п. 1 примечаний к вышеука-занному документу норма естественной убы-ли при хранении лекарственных средств — допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует опре-делять за время хранения лекарственных средств (ангро) путем сопоставления их мас-сы с массой лекарственных средств, факти-чески принятых на хранение.

В соответствии с п. 2 примечаний к При-казу № 2 к утвержденным этим приказом нормам естественной убыли не следует от-носить:

— технологические потери (потери при изготовлении лекарственных средств, внутриаптечной заготовке и фасовке, отмеривании и отвешивании лекар-ственных средств);

— потери от брака лекарственных средств;

— потери лекарственных средств при их хранении, вызванные в том числе по-вреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоя-нием применяемого технологического оборудования;

— потери при внутрискладских операци-ях и т. п.

Таким образом, потери лекарственных средств в результате боя, нарушения пер-вичной упаковки и т. д. не подпадают под действие Приказа № 2. Отметим также, что в настоящее время нормы по таким потерям отсутствуют.

Напомним также читателям журнала, что до настоящего времени не утратил силу при-

каз Минздрава России от 20.07.2001 № 284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицин-ского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности» (далее — Приказ № 284).

Согласно п. 7 Инструкции по примене-нию норм естественной убыли лекарствен-ных средств и изделий медицинского назна-чения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и фор-мы собственности, утвержденной Приказом № 284, бой, брак, порча, потери за счет исте-чения срока годности лекарственных средств не списываются по нормам естественной убыли.

Частично действующим на настоящий мо-мент является приказ Минздрава СССР от 26.12.1986 № 1689 «Об утверждении норм естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды в аптечных учреждениях и инструк-ции по их применению».

Согласно Инструкции по примене-нию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Мин-фина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ТМЦ, выявленных в том числе в процессе их хранения, предназна-чен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В частности, по дебету счета 94 приво-дятся фактическая себестоимость по недо-стающим или полностью испорченным ТМЦ, а также сумма определившихся потерь — по частично испорченным материальным цен-ностям.

По кредиту счета 94 отражается списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при от-сутствии конкретных виновников в корре-спонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, в рассматриваемой ситу-ации в бухгалтерском учете следует отразить следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41— фактическая себестоимость товаров,

первоначально приобретенных для по-следующей продажи, но оказавшихся испорченными;

Дебет 91 Кредит 94— фактическая себестоимость испорчен-

ных товаров отнесена на прочие рас-ходы организации.



Обложение потерь лекарственных средств налогом на прибыль. В соответ-ствии с подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хра-нении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) в преде-лах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, для целей обложения налогом на при-быль организаций отнесены к материальнымрасходам.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 полномочия по разработке и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ возложены в том числе на Минздравсоцразвития России. Согласно п. 4 вышеуказанного постановле-ния нормы естественной убыли утвержда-ются по согласованию с Минэкономразвития России. Как следует из текста Приказа № 2, они прошли такое согласование.

Однако на потери лекарственных средств в результате боя и (или) нарушения первич-ной упаковки действие Приказа № 2 не рас-пространяется.

При этом, по нашему мнению, в рассма-триваемой ситуации следует учитывать так-же позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в постановлении от 12.10.2006 № 53, где, в частности, указано следующее. Обоснован-ность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с уче-том обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ перечень вне-реализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является исчер-пывающим. Учитывая формулировку подпун-кта 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, в составе внереа-лизационных расходов учитываются «другие обоснованные расходы» организации.

На основани вышеприведенного можно сделать вывод, что в случае принятия орга-низацией для целей налогообложения рас-ходов в виде потерь лекарственных средств в результате боя и (или) нарушения упаковки с большой вероятностью свою позицию при-дется отстаивать в суде.

Обложение потерь лекарственных средств НДС. По общим правилам для принятия сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), необходимо выполнение трех основных условий:

1) товары (работы, услуги) должны быть предназначены для использования в деятельности (в операциях), облагае-мой НДС;

2) товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;

3) имеется должным образом, в соответ-ствии с нормами ст. 169 НК РФ, оформ-ленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отметим, что исчерпывающий перечень ситуаций, когда необходимо восстанавли-вать суммы НДС, ранее правомерно приня-тые к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Порча ТМЦ при хранении в данном перечне отсутствует. На это, в частности, неоднократ-но указывали судебные органы. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 09.12.2009 № А12-8952/2009 разъяснил, что налогоплательщик не должен восстанавли-вать спорную сумму НДС, так как порча иму-щества в результате вышеуказанных норм не подпадает под перечень, предусмотренный ст. 170 НК РФ.

В постановлении ФАС Уральского округа от 22.01.2009 № Ф09-10369/08-С2 суд также указал, что все условия для принятия НДС к вычету налогоплательщиком выполнены, что налоговым органом не оспаривается, а уни-чтожение (повреждение) товара к числу слу-чаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Несмотря на преобладающую положи-тельную для налогоплательщиков арбитраж-ную практику, Минфин России настаивает на необходимости восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету (см., в частности, письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-07-11/161).

В материале, предоставленном компа-нией «СК Гарант-Столица», использованы ответы экспертов службы Правового кон-салтинга ИПО ГАРАНТ Подволокиной Оль-ги и Гильмутдинова Дамира


НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗот 16 мая 2011 г. № 397н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙК УСЛОВИЯМ ХРАНЕНИЯ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ И ПСИХОТРОПНЫХ

ВЕЩЕСТВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ,

ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ,В АПТЕЧНЫХ, ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ,

НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, УЧЕБНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХИ ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ

В соответствии с пунктом 15 Правил хранения наркотических средств и психотропных веществ, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 дека-бря 2009 г. № 1148 «О порядке хранения наркотических средств и психотропных веществ» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 4, ст. 394; № 25, ст. 3178), при-казываю:

1. Утвердить специальные требования к условиям хранения наркотических средств и пси-хотропных веществ, зарегистрированных в установленном порядке в Российской Феде-рации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского примене-ния, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами согласно приложению.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства здравоохранения и социального раз-вития Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 590н «Об утверждении специаль-ных требований к условиям хранения наркотических средств и психотропных веществ, зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федерации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных органи-зациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами» (зарегистриро-ван Министерством юстиции Российской Федерации 8 декабря 2010 г. № 19138).

МинистрТ. А. Голикова



Приложениек Приказу Министерства

здравоохранения и социальногоразвития Российской Федерации

от 16 мая 2011 г. № 397н

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯК УСЛОВИЯМ ХРАНЕНИЯ НАРКОТИЧЕСКИХ СРЕДСТВ И ПСИХОТРОПНЫХ

ВЕЩЕСТВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ,

ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ МЕДИЦИНСКОГО ПРИМЕНЕНИЯ,В АПТЕЧНЫХ, ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ,

НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, УЧЕБНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХИ ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ

1. Настоящие специальные требования определяют особенности хранения наркотиче-ских средств и психотропных веществ, включенных в перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в Российской Фе-дерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. № 681 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 27, ст. 3198; 2004, № 8, ст. 663; № 47, ст. 4666; 2006, № 29, ст. 3253; 2007, № 28, ст. 3439; 2009, № 26, ст. 3184; № 52, ст. 6572; 2010, № 3, ст. 314; № 17, ст. 2100; № 24, ст. 3035), и зарегистрированных в установленном порядке в Российской Федерации в качестве лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения (да-лее — наркотические и психотропные лекарственные средства), в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях оптовой торговли лекарственными средствами.

2. В аптечном, лечебно-профилактическом учреждении или организации оптовой торгов-ли лекарственными средствами наркотические и психотропные лекарственные сред-ства для парентерального, внутреннего и наружного применения должны храниться раздельно.

3. В аптечных и лечебно-профилактических учреждениях на внутренних сторонах дверец сейфов или металлических шкафов, в которых осуществляется хранение наркотиче-ских и психотропных лекарственных средств, должны быть вывешены списки храня-щихся наркотических и психотропных лекарственных средств с указанием их высших разовых и высших суточных доз.

Дополнительно в лечебно-профилактических учреждениях в местах хранения нарко-тических и психотропных лекарственных средств размещаются таблицы противоядий при отравлениях указанными средствами.

4. Хранение фармацевтических субстанций наркотических и психотропных лекарствен-ных средств в аптечных учреждениях должно осуществляться в штанглазах с указани-ем высших разовых и высших суточных доз.

5. Хранение наркотических и психотропных лекарственных средств, используемых в течение рабочего дня, в ассистентских комнатах и рецептурных отделах аптечных учреждений, в аудиториях учебных организаций, а также в лабораториях научно-исследовательских организаций осуществляется в сейфах (контейнерах) этих поме-щений или отделов.

По истечении рабочего дня наркотические и психотропные лекарственные средства должны быть возвращены на место основного хранения наркотических и психотроп-ных лекарственных средств.

6. В лечебно-профилактических учреждениях наркотические и психотропные лекар-ственные средства должны храниться только в виде готовых лекарственных форм, изготовленных организациями — производителями лекарственных средств или аптеч-ным учреждением.



7. Запрещается хранение в лечебно-профилактических учреждениях наркотических и психотропных лекарственных средств, изготовленных аптечным учреждением, в слу-чае отсутствия этикетки, имеющей надпись черной краской «Яд» и содержащей: обо-значения «Внутреннее», «Наружное», «Глазные капли» и т. д.; название или номер аптечного учреждения, изготовившего лекарственное средство; наименование отделе-ния (кабинета) лечебно-профилактического учреждения; состав лекарственного сред-ства в соответствии с прописью, указанной в требовании лечебно-профилактического учреждения; дату изготовления, номер анализа, срок годности; подписи лиц: из-готовившего, проверившего и отпустившего лекарственное средство из аптечного учреждения.

8. Допускается хранение наркотических и психотропных лекарственных средств, требу-ющих защиты от повышенной температуры, в аптечных, лечебно-профилактических учреждениях, научно-исследовательских, учебных организациях и организациях опто-вой торговли лекарственными средствами:— в помещениях 1-й и 2-й категорий, специально оборудованных инженерными и

техническими средствами охраны, — в запирающихся холодильниках (холодиль-ных камерах) или в специальной зоне для размещения холодильников (холодиль-ных камер), отделенной от основного места хранения металлической решеткой с запирающейся решетчатой дверью;

— в помещениях 3-й категории, специально оборудованных инженерными и техниче-скими средствами охраны, — в специальной зоне для размещения холодильников (холодильных камер), отделенной от основного места хранения металлической ре-шеткой с запирающейся решетчатой дверью;

— в помещениях 4-й категории — в термоконтейнерах, размещенных в сейфах;— в местах временного хранения — в термоконтейнерах, размещенных в сейфах,

либо в металлических или изготовленных из других высокопрочных материалов контейнерах, помещенных в термоконтейнеры.

9. Места хранения наркотических и психотропных лекарственных средств, требующих защиты от повышенной температуры (холодильная камера, холодильник, термокон-тейнер), необходимо оборудовать приборами учета температуры.

10. Недоброкачественные наркотические и психотропные лекарственные средства, вы-явленные в аптечном, лечебно-профилактическом учреждении или организации оптовой торговли лекарственными средствами, а также наркотические или психо-тропные лекарственные средства, сданные родственниками умерших больных в лечебно-профилактическое учреждение, до их списания и уничтожения подлежат хранению на отдельной полке или в отдельном отделении сейфа или металлического шкафа.


...В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расхода-ми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления дея-тельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реали-зацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Мето-дическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транс-порте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее — Распоряжение № АМ-23-р).

Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик учитывает Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением от 14.03.2008 № АМ-23-р...

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каж-дый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утверж-денных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, предсе-дателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителейи специалистов.

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕСтоимость подписки

покаталогам

Стоимость подписки

черезредакцию

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776 99481Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет

4602 4374

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4392 4170

80753 99654 Бухучет в здравоохранении 4392 4170

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйстве 4392 4170

82773 16615 Бухучет в строительных организациях 4392 4170

82723 16585 Лизинг 4698 4464

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 18 984 18 036








ВНЕШТОРГИЗДАТwww.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

82738 16600Валютное регулирование. Валютный контроль

12 492 11 868

46021 11825 Весь мир – наш дом! 1800 1710

84832 12450 Гостиничное дело 8130 7722

20236 61874 Дипломатическая служба 2640 2508

84826 12383 Международная экономика 3498 3324

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3366 3198

79272 99651 Современная торговля 8130 7722

84867 12323 Современный ресторан 6072 5766

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу НАИМЕНОВАНИЕ







82737 16599Таможенное регулирование. Таможенный контроль

12 492 11 868

85181 12320Товаровед продовольственных товаров

3912 3714

МЕДИЗДАТwww.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургии

3708 3522

22954 10274 Вопросы здоровогои диетического питания 1683 1599

46543 24216 Врач скорой помощи 4014 3816

80755 99650 Главврач 4326 4110

46105 44028 Медсестра 3366 3198

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохранения

3636 3456

36668 25072

Санаторно-курортные организации: менеджмент, маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

1920 1824

82789 16631 Санитарный врач 4014 3816

46312 24209 Справочник врача общей практики 3366 3198

84809 12369 Справочник педиатра 3468 3294

37196 16629

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, имплантологиии клинической стоматологии

3540 3366

46106 12366 Терапевт 3708 3522

84881 12524 Физиотерапевт 3840 3648

84811 12371 Хирург 3840 3648

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3708 3522

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

46310 24192 Вопросы культурологии 2370 2250

36365 99281 Главный редактор 1647 1566

20238 61868 Дом культуры 3120 2964








36395 99291 Мир марок 1236 1176

84794 12303 Музей 3366 3198

46313 24217 Ректор вуза 5352 5082

47392 45144 Русская галерея –ХХI век 1305 1239

46311 24218 Ученый Совет 4740 4506

71294 79901 Хороший секретарь 2124 2016

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2220 2112

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

84787 12310 Глава местной администрации 3366 3198

84790 12307 ЗАГС 3120 2964

84786 12382 Коммунальщик 3894 3702

84788 12309 Парламентский журнал Народный депутат 4668 4434

84789 12308 Служба занятости 3228 3066

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерство

4392 4170

ПРОМИЗДАТwww.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822 12537 Водоочистка 3606 3426

82714 16576Генеральный директор: Управление промышленным предприятием

8856 8412

82715 16577Главный инженер. Управление промышленным производством

5256 4992

82716 16578 Главный механик 4464 4242

82717 16579 Главный энергетик 4464 4242

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8820 8382

36390 12424 Инновационный менеджмент 8016 7614

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4392 4170

36684 25415 Консервное производство 8784 8346

36391 99296 Конструкторское бюро 4326 4110

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru








37199 23732Молоко и молочные продукты. Производство и реализация

8784 8346

82720 16582Нормированиеи оплата трудав промышленности

4326 4110

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификации

1956 1857

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

3912 3714

82718 16580 Управление качеством 3948 3750

84859 12399 Хлебопекарное производство 8784 8346

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт

4392 4170

84816 12531 Электроцех 3774 3588

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

37020 12562Агробизнес: экономика-оборудование-технологии

9504 9030

84834 12396Ветеринария сельскохозяйственных животных

3606 3426

82763 16605 Главный агроном 3192 3030

82764 16606 Главный зоотехник 3192 3030

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводство

3156 3000

82766 16608Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве

3636 3456

37191 12393 Овощеводствои тепличное хозяйство 3228 3066

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3708 3522

37194 22307 Рыбоводствои рыбное хозяйство 3228 3066

37195 24215 Свиноферма 1614 1533

84836 12394Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт

3228 3066








СТРОЙИЗДАТwww.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82772 16614Нормирование и оплата труда в строительстве

4464 4242

82770 16612Охрана труда и техника безопасностив строительстве

3636 3456

36986 99635Проектные и изыскательские работы в строительстве

4086 3882

41763 44174 Прораб 3774 3588

84782 12378Сметно-договорная работав строительстве

4464 4242

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

3912 3714

ТРАНСИЗДАТwww.transizdat.com, www.трансиздат.рф

82776 16618Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт

4326 4110

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйство

4740 4506

82782 16624Нормированиеи оплата труда на автомобильном транспорте

4392 4170

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3708 3522

36393 12479 Самоходные машины и механизмы 4326 4110

ЮРИЗДАТwww.jurizdat.su, www.юриздат.рф

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3432 3258

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земель

3912 3714

80757 99656 Кадровик 5148 4890

36394 99295 Участковый 750 714

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5256 4992

46103 12298 Юрист вуза 3606 3426

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольст-вием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 2ЖК2011на подписку

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платеж-ного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обяза-тельно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индек-сом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Четыре тысячи сто семьдесят рублей 00 копеек

ИНН КПП Сумма 4170-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч. № 40702810538180002439

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРА-МА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО Издательство«Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001,р/cч. № 40702810538180002439

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Выгодное предложение!Подписка на 1-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4170 руб.

(подписка по каталогам – 4392 руб.)Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]

Iполугодие 2012

Бухучет в здравоохранении

ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор»ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2012 от «____»_____________ 201__Покупатель: Расчетный счет №: Адрес:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

!

« »( ) .

( )..

. , 15 .

. .- ( . 432 ) -

( . 3 . 434 . 3 . 438 ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Кол-воэкз.

Ценаза 1 экз. Сумма НДС

0% Всего

1 Бухучет в здравоохранении(подписка на 1-е полугодие 2012 года) 6 695 4170 Не обл. 4170

2

3

ИТОГО:

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч.№ 40702810538180002439ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Вид оп. Срок плат

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (___ экз.)на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:

Название издания и номер данного счета Точный адрес доставки (с индексом) ФИО получателя Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]!

( ):

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

( ) ( )

( , )

( )

20 12 :

( )

( )

- ____________ . ___ .____________ . ___ .

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

( ) ( )

( , )

20 12 :

. -1

✁

« » « » ( 80753) « » ( 99654)

!

. ( )

.

( ).

,

,, , ,

.

, « - ».

✁

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

www.Бухучет.РФ

В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организа-ций, публикуются материалы, касающиеся бухгал-терского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций.

ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ

1. Аналитические материалы (96 стр.)2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

бюджетная реформа;• бюджетный учет;• отчетность бюджетных организаций;• налогообложение коммерческой деятельности • бюджетных организаций;оплата труда;• исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом •

учете; разъяснения и консультации специалистов;• надзор и контроль;• автоматизация бюджетного учета.•

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассма-триваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, немате-риальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расче-тов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; фи-нансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкциони-рованных расходов и мн. др.

ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

бесплатное приложение к журналу, в которой • публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

« »

,

.


индекс: 61866

индекс:20285

Издательский Дом«ПАНОРАМА» – крупнейшее в Россиииздательстводеловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включе-ны в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные науч-ные результаты диссертаций на соиска-ние ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столь-ко же широко известных своими профессиональными достижения-ми хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

АФИНАwww.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

МЕДИЗДАТwww.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

СТРОЙИЗДАТwww.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ruТелефоны для справок:

(495) 211-5418, 749-4273, 749-2164Факс: (499) 346-2073

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ЮРИЗДАТwww.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru


ТРАНСИЗДАТwww.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

ПРОМИЗДАТwww.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

Т Р АН

СИЗДА

Т

Áóõó÷åòâ

çäðàâîîõðàíåíèè

ISSN 2075-0242

9/2011

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Все-российского научно-исследовательского конъюнктурного института.

Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, дирек-тор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титарен-ко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Вос-тока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Цен-трального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государ-ственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

Исчерпывающие ответы на злободнев-ные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издатель-ского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для професси-оналов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых из-даний ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях

и зарубежных представительствах.http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

На

прав

ах р

екла

мы

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организа-ции бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую дело-вую информацию и практические сведения о жизни, условиях пред-принимательства за рубежом.

Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адап-тации к социально-экономическим условиям новой страны и предо-стерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого.

Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об осо-бенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах.

Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэконо-мить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели.

Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транс-лировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, мо-рального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубе-жом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы:на полугодие –

11825,на год – 11832

индексы:на полугодие – 46021,

на год – 46032

Все материалы журнала основаны на норма-тивных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений.

Условия приобретения электронных вер-сий отдельных статей, а также пол-ных номеров журнала смотрите в раз-деле «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Documents

Бух в здраве-2011-09-в листалку