Embed Size (px)
Citation preview
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
2012כנס לקוחות שנת אליוט
, רן ארציח "רו: מרצה מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי
tax.co.il-www.ahe
20.11.2012
1
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
,(חקיקה תיקוני) המס נטל ולשינוי הגירעון לצמצום החוק•
."(הגרעון לצמצום החוק" - להלן) .2012- ב"התשע
.כלואים רווחים•
."ארנק" חברות•
תוכן עניינים
2
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
יוטל מס נוסף 1.1.2013 -במסגרת החוק לצמצום הגירעון נקבע כי החל מ•
-להלן. )₪ 800,000על הכנסתו החייבת של יחיד העולה על 2%בשיעור של
"(. המס הנוסף"
לרבות רווח )הכנסה חייבת כמשמעותה בפקודה -" הכנסה חייבת"לעניין זה
(. חייב ופטור)ולמעט סכום אינפלציוני ,לרבות שבח, (הון
, שבח מכירת דירות מגורים בפטור ממס לא יחויב במס הנוסף -שבח מקרקעין •
יחויב , ואולם שבח ממכירת דירת מגורים שלא נתקבל בגינו פטור ממס שבח
.₪מיליון 4 במס הנוסף רק במידה ושווי המכירה עלה על
לא תושפע , לפקודה( ד)91חבות תשלום מקדמת רווח הון הקבועה בסעף •
. מהחלת המס הנוסף
המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון
3
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:נקודות למחשבה
.הכנסות מדמי שכירות בשיעור מס מוגבל•
: במסגרת החוק נקבע כדלקמן -פריסת מענקי פרישה •
בחישוב ההכנסה , יחולו לגבי ההכנסות הקבועות בו( ג)8הוראות סעיף "
".החייבת לעניין סעיף זה
ד שרל שבטון פריסת פיצוים הינה פריסה מהותית אשר "בהתאם פס, כלומר
משפיעה על קביעת ההכנסה החייבת של כל שנה בנפרד ביחס לחלק המענק
, ואשר נפרסו קדימה 1.1.2013ולפיכך מענקי פרישה ששולמו לפני , המיוחס לה
לשנים בהן חל המס הנוסף יקימו חבות במס הנוסף בגין הרכיב הנפרס לשנות המס
. ואילך 2013
המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון
4
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:למשל סעיף? האם המס הנוסף חל על הכנסות בשיעור מס מוגבל •
.החל קצבאות מחוץ לישראל' ג9סעיף •
(.רווח הון ראלי( )ב)91סעיף •
(.דמי מפתח) 124סעיף •
..ועוד( שומת נפטר)' א125סעיף •
.נפרד/ חישוב מאוחד •
. בהתאם לנסיבות כל מקרה, ממזומן למצטבר או ממצטבר למזומן -שיטת הדיווח •
המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון
5
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
לחוק עידוד השקעות הון 69לתיקון פורסם ברשומות החוק 12.11.2012ביום •
תקופת "-להלן)מיום פרסום החוק שנהשל לתקופה (. “הוראת השעה“ -להלן)
(. "ההטבה
השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת המדינה תוך הוראת •
, אשר צברו רווחים פטורים ממפעל מאושר וממפעל מוטב, עידוד חברות
אשר תשלום מס החברות בגינם נדחה עד מועד , (רווחים במסלול החלופי)
. ("רווחים מופשרים" -להלן)ליעדם לחלוקה , חלוקתם כדיבידנד
פ חוק העידוד "ביחס למס החברות ע)במס מוטב רווחים מופשרים אלו יחויבו•
"(.מס המוטב"-להלן. )ההטבהבתקופת "( הרגיל"
"כלואים"רווחים
6
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:להלן העקרונות לקבלת ההטבה
.31/12/2011שנצמחו עד ליום הוראת השעה תחול על רווחים פטורים •
אין צורך לחלקם עתה . הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה•
.כדיבידנד
הטבה , ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים המופשרים•
-להלן)שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים מתוך סך הרווחים הפטורים
.הולך וגדל"( יחס ההפשרה"
לאחר תשלום מס החברות )דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים •
וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של יחיד בידי , 15%יתחייב במס בשיעור ( המוטב
. במס בתנאי הוראת השעהקרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב , לחוק 68תיקון
"כלואים"רווחים
7
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:המשך העקרונות
,שנים 5 במהלך להשקיע החברה על השעה הוראת בתנאי עמידה לצורך בנוסף•
”מיועדת השקעה”ב ,מוטב מס לשלם החברה ביקשה בה המס בשנת שתחילתן
’למס ביחס חדשים עובדים העסקת בשכר או/ו פ”במו או/ו יצרניים נכסים ברכישת
.(המיועדת ההשקעה נוסחת את מפרט החוק) .2011 שנת בתום במפעל העובדים
.נוסף חברות כמס ישולם ,כאמור שנים 5 בתוך יושקע שלא מיועדת השקעה סכום•
את לקבל יתקשה הבחירה בשלב תעשייתי מפעל בעל שאינו מי כי נראה החוק לשון לפי•
המיועד הסכום לתשלום תביא המיועדת ההשקעה בתנאי עמידה אי .האמורה ההטבה
.נוסף כמס להשקעה
"כלואים"רווחים
8
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:חישוב שיעור המס המוטב
הכנסה צבורה נבחרת = יחס ההפשרה
ההכנסה הצבורה כ "סה
0.3( + 0.3*יחס ההפשרה = )יחס ההטבה
שיעור המס המוטב
(1 -יחס ההטבה ( * )25%-10%")הרגיל"שיעור מס החברות
.6%-שיעור המס המוטב לא יהיה מתחת ל : הערה
"כלואים"רווחים
9
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:לדיון נקודות
.ההטבות תקופת וחלפה מאושר מפעל בעלת בעבר שהיתה חברה•
(68 תיקון) החדש לדין כניסה ובוחנות הישן בדין היו שלא חברות•
. 2011 – ב
.החדש לדין 2011 בשנת שעברו חברות•
הרווחים כי הינו ההטבות לקבלת מהתנאים אחד - חובה יתרות•
. במס חויבו טרם הפטורים
"כלואים"רווחים
10
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:הארנק חברות המיסוי לאופן מודלים שני המיסים רשות פרסמה לאחרונה
:צוברת חברה - 'א מודל ,הצוברת החברה של הפטורה הכנסתה או/ו (המס בניכוי) החייבת מהכנסתה 50% יראו
סכום בניכוי שחולק כדיבידנד ,שירותים ממתן בהכנסה או פסיבית בהכנסה שמקורם .(ז"והחמי ז"החנ למנגנוני הדומה באופן) .בפועל שחולק הדיבידנד
- "צוברת חברה" הגדרת להלן
.(שקופה או בית ,משפחתית חברה שאינה) מעטים חברת•
.ישראל תושבת•
הכנסה או/ו פסיבית הכנסה היא המס בשנת הכנסתה מרבית - ההכנסות מרבית מבחן• - הרווחים מרבית מבחן או (מיוחד יד משלח בתקנות כהגדרתם) שירותים ממתן
ממתן בהכנסה או/ו פסיבית בהכנסה מקורה והפטורה החייבת הכנסתה מרבית .שירותים
בהכנסה שמקורם ,החברה של הפטורה או/ו (המס בניכוי) החייבת מהכנסתה 50%• .המניות לבעלי חולקו לא ,שירותים ממתן בהכנסה או/ו פסיבית
'מודל א -" ארנק"חברות
11
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
:"ארנק מס" - 'ב מודל
הגבוה ,מחולק לא רווח שיעור בעלות חברות • ככל ,הרמה מה ידוע לא עדין) שנקבעה מהרמה .(הפעילות לסוג בהתאם יהיה הנראה
לועדה בהתאם) ריבית בצורת נוסף מס תשלום• הרווחים בגין המס אובדן על (4% של בשיעור .מחולקים הבלתי
'מודל ב -" ארנק"חברות
12
Art
zi, H
iba
& E
lmek
iess
e
תודה רבה
13
מ"ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון
tax.co.il-www.ahe
