94
ISSN 2075-0250 Бухучет в сельском хозяйстве

Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

  • Upload
    -

  • View
    243

  • Download
    7

Embed Size (px)

DESCRIPTION

в сельском хозяйстве ISSN 2075-0250 Телефон (495) 664-2794 E-mail: [email protected], [email protected] www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА. На правах рекламы Раскрытие информации об особенностях деятельности организаций АПК в пояснительной записке Особенности расчета взносов на обязательное социальное страхование сельскохозяйствен- ными товаропроизводителями Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 http:///buhsel.panor.ru Д. М. Шевхужев

Citation preview

Page 1: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ISSN 2075-0250

Бухучетв сельском хозяйстве

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61www.panor.ru e-mail: [email protected]

www.Бухучет.РФ

В журнале, предназначенном для руководи-телей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касаю-щиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций.

ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ

1. Аналитические материалы (80–144 стр.).2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бюджетная реформа; бюджетный учет; отчетность бюджетных организаций; налогообложение коммерческой деятельно-сти бюджетных организаций; оплата труда; исправление ошибок в бухгалтерском и нало-говом учете; разъяснения и консультации специалистов; надзор и контроль; автоматизация бюджетного учета.

В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рас-сматриваются следующие темы: учет основных средств; учет нематериальных активов; пере-вод нефинансовых активов из внебюджетной в бюджетную деятельность; отражение в бюд-жетном учете операций по приобретению не-финансовых активов за счет нескольких источ-ников финансирования; учет приобретения, продажи и безвозмездного получения основ

ных средств; учет материальных запасов; учет операций по приобретению и использованию ГСМ; учет операций по возврату выданных ссуд; отражение в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности и мн. др.

ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в кото-рой публикуются все новые нормативные до-кументы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

« »

,

.

На правах рекламы

индекс: 61866

индекс:20285

Page 2: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

На правах рекламы

Page 3: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

Ежемесячный научно-практический

журнал для бухгалтера

Выпускается совместно с учетно-

финансовым факультетом РГАУ-МСХА

имени К. А. Тимирязева

Журнал зарегистрирован Федеральной

службой по надзору за соблюдением за-

конодательства в сфере массовых комму-

никаций и охране культурного наследия

Свидетельство о регистрации

ПИ № 77-15356 от 12.05.2003

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ

И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО

СОВЕТА

ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна,

д-р экон. наук, профессор, декан учетно-

финансового факультета РГАУ-МСХА

имени К. А. Тимирязева, Президент Не-

коммерческого партнерства «Институт

профессиональных бухгалтеров и аудито-

ров Московского региона», Президент не-

коммерческого партнерства «Содружество

бухгалтеров АПК», член Общественного

совета при Минсельхозе России, член

Комиссии по контролю качества

Совета по аудиторской деятельности

Минфина России

ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР

КАРЗАЕВА Наталья Николаевна,

д-р экон. наук, профессор, заведующая

кафедрой экономического анализа

и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимиря-

зева, член Совета по профессиональному

образованию НП «Гильдия аудиторов

ИПБР»

Отдел рекламы:

тел.: (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

Журнал распространяется через каталоги

ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса

России» (индекс на полугодие – 82767)

и «Почта России»

(индекс на полугодие – 16609), а также

путем прямой редакционной подписки.

Тел./факс: (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»

http://www.panor.ru

Издательство «Афина»

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1,

ООО «Панорама»

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 http:///buhsel.panor.ru

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

Л. И. Хоружий

Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций

В статье рассматриваются вопросы, связанные с изменениями в

порядке ведения бухгалтерского учета активов и обязательств и

формировании показателей бухгалтерской отчетности, вступив-

ших в силу с отчетности, составляемой за 2011 год.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬА. С. Хусаинова

Раскрытие информации об особенностяхдеятельности организаций АПК в пояснительной записке

За последнее десятилетие значительно возросла информацион-

ная роль пояснительной записки в составе бухгалтерской отчет-

ности. Особое место в ней занимают сведения об особенностях

предпринимательской деятельности организаций. В настоящей

статье проанализированы требования нормативных актов Мин-

фина России, регламентирующих содержания пояснительной

записки по данному вопросу.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТН. Н. Карзаева

Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных периодов в организациях АПК

В статье рассматриваются вопросы признания, классификации и

учета расходов, относящихся к следующим отчетным периодам,

в соответствии с новым подходом, регламентированным Положе-

нием по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-

ности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998

№ 34н. Особое внимание уделено вопросам налогообложения

данных расходов.

М. А. Третьякова

Оценка земель сельскохозяйственного назначения

В связи с активным формированием рынка земли в России

актуальными остаются вопросы оценки земли. В статье рас-

сматриваются историческая и справедливая стоимость земли,

порядок их определения, положительные и негативные стороны

применения данных оценок, а также раскрываются методо-

логические подходы к оценке земель сельскохозяйственного

назначения. Особое внимание уделяется кадастровой оценке, ее

формированию и применению.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТД. М. Шевхужев

Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства

В статье рассматриваются порядок учета расходов в органи-

зациях отрасли виноградарства: система позаказного учета

затрат, способы распределения накладных расходов, порядок

списания отклонений, возникающих при применении норматива

распределения накладных расходов.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТН. Н. Шелемех

Особенности расчета взносов на обязательное социальное страхование сельскохозяйствен-ными товаропроизводителями

В статье с учетом специфики деятельности сельскохозяйствен-

ных товаропроизводителей излагается методика распределения

расходов на оплату труда административно-управленческого

и общехозяйственного персонала при исчислении взносов на

обязательное социальное страхование в связи с одновременным

применением единого налога на вмененный доход по отдельным

видам деятельности, единого сельскохозяйственного налога и

общего режима налогообложения.

3

10

15

20

24

ISSN 2075-0250

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»

Журнал включен Высшей аттестацион-ной комиссией Минобразования и науки РФ в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук.

29

SH_12_11.indd 1 09.11.2011 14:10:02

Page 4: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

АЛБОРОВ Ролик Архипович,д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ижевской сельскохозяйственной акаде-мии, Президент Удмуртского территори-ального института профессиональных бухгалтеров

БЕЛОВ Николай Григорьевич,д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научно-технического совета Минсельхоза России

КОКОРЕВ Николай Александрович,канд. экон. наук, профессор, заведую-щий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева

КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева

ЛАРИНА Татьяна Петровна,директор ФГУ «Центр экспертно-аналитической оценки эффективности деятельности АПК», член наблюдатель-ного совета НП «Содружество бухгалте-ров АПК»

ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович,канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научно-технического совета Минсельхоза России

ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна,канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева

ПЯТОВ Михаил Львович,д-р экон. наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственногоуниверситета

СИГИДОВ Юрий Иванович,д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета

ХОСИЕВ Борис Николаевич,канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов Горского государственного аграрного университета

ХУСАИНОВА Амина Савдахановна,канд. экон. наук, директор Департамента финансов и бюджетной политикиМинсельхоза России

ЧЕГЛАКОВА Светлана Григорьевна,д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Рязан-ского радиотехнического университета

ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и аудита Кабардино-Балкарской сельско-хозяйственной академии

ШИРОБОКОВ Владимир Григорьевич,д-р экон. наук, профессор, заведующийкафедрой бухгалтерского учета и аудитаВоронежского государственного аграр-ного университета имени К. Д. Глинки

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬБ. Н. Хосиев

Совершенствование внутреннего контроля за расчетами с бюджетом в организациях АПК

В статье обосновывается необходимость развития системы

внутреннего контроля за расчетами с бюджетом по налогам и

сборам на основе данных о результатах налоговых проверок,

предлагается вводить систему показателей эффективности

работы органов контроля хозяйствующих субъектов, применение

которой посредством мотивации контролеров будет способство-

вать повышению результативности их деятельности.

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯТ. Ю. Ковалева

Способы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве

Развитие современного государства в настоящее время возмож-

но только на основе новых конкурентных преимуществ, гаранти-

рующих продовольственную безопасность ее жителей. В статье

рассматриваются вопросы финансирования инновационных

проектов в сельском хозяйстве, прямые и косвенные источники

финансовых ресурсов и направления организации государствен-

ного финансирования.

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИР. М. Ямилов

Методика расчета рентабельности в организациях рыболовства

В статье представлен анализ традиционной методики рас-

чета показателей рентабельности деятельности организаций,

предложена новая методика расчета и анализа показателей

рентабельности на основе доходов, признаваемых по кассовому

методу, расходов – по начислению, с учетом инфляции и норма-

тивов прибыльности.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯН. А. Седова, А. А. Ткаченко

Отдельные вопросы правового положения акционерного общества в сфере сельскохозяйственного производства

В статье раскрыты основные проблемы правового регулирова-

ния деятельности сельскохозяйственных акционерных обществ:

их правового положения и правового статуса, необходимости

правового регламентирования сельскохозяйственных орга-

низаций, особенностей определения сельскохозяйственного

товаропроизводителя.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011Статьи, напечатанные в журнале «Бухучет в сельском хозяйстве» за 2011 год

ПРАВИЛА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАТЕЙ ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ В НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОМ ЖУРНАЛЕ

НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУ

41

46

52

56

81

76

82

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»

36

SH_12_11.indd 2 09.11.2011 14:10:05

Page 5: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 3

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций@Хоружий Людмила Ивановна,д-р экон. наук, профессор, декан учетно-финансового факультетаРГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, д. 49e-mail: [email protected]

Статья поступила 30.09.2011 г.

В статье рассматриваются вопросы, связанные с изменениями в порядке веде-ния бухгалтерского учета активов и обязательств и формировании показате-лей бухгалтерской отчетности, вступивших в силу с отчетности, составляе-мой за 2011 год.

Ключевые слова: сельскохозяйственная организация; бухгалтерский учет; основные средства; капитальные вложения; нематериальные активы; материально-производственные запасы; расчеты по налогу на прибыль; бухгал-терская отчетность.

AGRICULTURAL COMPANIES ACCOUNTING INNOVATIONS

The article regards issues connected with changes in the procedure of assets and liabilities record-keeping and the formation of accounting rates which have taken effect in 2011 reporting.

Key words: agricultural company; accounting; fi xed assets; capital investments; intangible assets; inventory; income tax payments; account reporting.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2011

года вступил в силу приказ Минфина России

от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений

в нормативные правовые акты по бухгалтер-

скому учету и признании утратившим силу

приказа Министерства финансов Российской

Федерации от 15 января 1997 г. № 3» (далее –

Приказ № 186н), который внес значительные

изменения:

в Положение по ведению бухгалтерско- ⇒го учета и бухгалтерской отчетности в Рос-

сийской Федерации, утвержденное приказом

Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

в Положение по бухгалтерскому учету ⇒«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержден-

ное приказом Минфина России от 30.03.2001

№ 26н;

в Положение по бухгалтерскому учету ⇒«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007,

утвержденное приказом Минфина России от

27.12.2007 № 153н;

в Положение по бухгалтерскому учету ⇒«Учет расчетов по налогу на прибыль орга-

низаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом

Минфина России от 19.11.2002 № 114н;

в Положение по бухгалтерскому уче- ⇒ту «Учет активов и обязательств, стоимость

которых выражена в иностранной валюте»

ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина

России от 27.11.2006 № 154н.

Внесены также изменения в Методические

указания по бухгалтерскому учету основных

средств, утвержденные приказом Минфина

России от 13. 10. 2003 № 91н, Методические ука-

зания по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденные

приказом Минфина России от 28.12.2001

№ 119н, Методические указания по бухгалтер-

скому учету специального инструмента, специ-

ального оборудования и специальной одежды,

утвержденные приказом Минфина России от

26.12.2002 № 135н.

SH_12_11.indd 3 09.11.2011 14:10:05

Page 6: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

Часть изменений в этих нормативных пра-

вовых актах носит редакционный характер, но

большинство из них затрагивает существен-

ные положения.

РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Аннулирована норма о том, что Минфин

России разрабатывает и утверждает По-

ложения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и

другие нормативные правовые акты. Оче-

видно это связано с активизацией работы по

утверждению проекта Федерального закона

«О бухгалтерском учете», который изменя-

ет систему регулирования бухгалтерского

учета и отчетности. В нем впервые на субъ-

екты негосударственного регулирования

возлагаются функции по разработке проек-

тов национальных и отраслевых стандартов

бухгалтерского учета. Предполагается, что

профессиональные организации, такие как

Институт профессиональных бухгалтеров и

аудиторов России, Содружество бухгалтеров

АПК и другие, будут разрабатывать нацио-

нальные и отраслевые учетные стандарты, а

также собственные методические документы

по организации и ведению бухгалтерского

учета, которые призваны обеспечить прак-

тикующих специалистов необходимыми ре-

комендациями по применению стандартов

бухгалтерского учета. В то же время п. 32

Положения по ведению бухгалтерского уче-

ту дополнен нормой, которая устанавливает

следующее: «При составлении бухгалтер-

ской отчетности организация руководству-

ется настоящим Положением, если иное не

установлено другими положениями (стандар-

тами) по бухгалтерскому учету».

Следовательно, как и прежде, сохраняется

обобщающий статус правил, содержащихся в

Положении по ведению бухгалтерского учета,

а более конкретные (специальные) нормы ПБУ

имеют приоритет над общими правилами По-

ложения.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Для принятия к учету незавершенных ка-

питальных вложений теперь не требуется

наличия документов, подтверждающих госу-

дарственную регистрацию объектов недви-

жимости, а приобретенные или построенные

объекты внеоборотных активов разрешено

учитывать в составе основных средств до их

государственной регистрации.

В связи с изменением законодательства

сельскохозяйственные организации, имеющие

такие объекты на счете 08 «Вложения во внео-

боротные активы» по состоянию на 31 декабря

2010 года, то есть до вступления в силу При-

каза № 186н, могут перевести их с кредита

счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

в дебет счета 01 «Основные средства» путем

внесения изменений во вступительные остат-

ки на начало 2011 года по соответствующим

статьям бухгалтерской отчетности (баланса).

Сельскохозяйственные организации должны

также зафиксировать эти изменения в учетной

политике на 2011 год.

Порядок оценки финансовых вложений в

акции других организаций (имеющих свобод-

ную котировку) приведен в соответствие с

Положением по бухгалтерскому учету «Учет

финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержден-

ным приказом Минфина России от 10.12.2002

№ 126н. Теперь они должны отражаться в уче-

те и отчетности только по рыночной стоимо-

сти, даже если она ниже стоимости, принятой

к бухгалтерскому учету.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Положение по ведению бухгалтерского

учета теперь дает возможность не начислять

амортизацию по объектам основных средств,

переведенным на консервацию, объектам

внешнего благоустройства, печатным издани-

ям, отдельным видам животных (продуктивно-

му скоту, буйволам, волам и оленям). Однако

ПБУ 6/01 такую возможность по-прежнему

предоставляет (п. 23), и, следовательно, сель-

скохозяйственные организации имеют право

приостанавливать начисление амортизации

по вышеперечисленным объектам основных

средств (до тех пор пока этот пункт не будет

отменен в ПБУ 6/01).

Исключены п. 50–53 Положения по веде-

нию бухгалтерского учета как противореча-

щие нормам действующих ПБУ: отменена

дифференциация объектов основных средств

на основе их стоимости (раньше объекты стои-

мостью не более 100-кратного размера мини-

мальной оплаты труда не относились к основ-

ным средствам), аннулированы некоторые

особенности учета форменной одежды и осо-

бый порядок начисления по ним амортизации,

исключена учетная категория малоценных и

быстроизнашивающихся предметов (МПБ) как

не существующая.

Приказ № 186н внес изменения не только в

Положение по ведению бухгалтерского учета,

но и в ПБУ 6/01:

SH_12_11.indd 4 09.11.2011 14:10:06

Page 7: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 5

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

1. Увеличен лимит стоимости с 20 000 до

40 000 руб., при которой организация в бух-

галтерском учете и бухгалтерской отчетности

может отражать актив в составе материально-

производственных запасов. Однако по акти-

вам стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., ра-

нее (до 1 января 2011 года) принятым на учет

в составе основных средств, никаких коррек-

тировок производить не следует. Они не пере-

водятся в состав оборотных средств, а продол-

жают учитываться в составе основных средств

до выбытия. В то же время, поскольку лимит

стоимости основных средств согласно п. 5 ПБУ

6/01 применяется по усмотрению организации

и отражается в ее учетной политике, пред-

ставляется целесообразным основное стадо

рабочего, продуктивного и племенного скота

учитывать в составе основных средств, неза-

висимо от их стоимости, что позволяет обеспе-

чить более достоверную информацию о нали-

чии, сохранности и использовании указанных

внеоборотных активов. Стоимость этих видов

животных подлежит амортизации и переоцен-

ке в общеустановленном порядке, что должно

предусматриваться в учетной политике для це-

лей бухгалтерского учета и для целей налого-

обложения.

2. Изменена редакция п. 14 ПБУ 6/01, в

соответствии с которой стоимость основных

средств, по которой они приняты к бухгалтер-

скому учету, не подлежит изменению, кроме

случаев, установленных «настоящим и иными

положениями (стандартами) по бухгалтерско-

му учету». Следовательно, теперь не только

ПБУ6/01 может устанавливать правила оцен-

ки основных средств, но и другие ПБУ. На-

пример, с введением в действие Положения

по бухгалтерскому учету «Учет биологических

активов и результатов их биотрансформации»

могут быть изменены по сравнению с ПБУ 6/01

правила оценки растений и животных по спра-

ведливой стоимости и порядок их отражения

на счетах бухгалтерского учета. Особенный

порядок расчета справедливой стоимости био-

логических активов по сравнению с расчетом

справедливой стоимости других активов се-

годня имеется и в системе Международных

стандартов финансовой отчетности.

3. Уточнен порядок проведения переоценки

объектов основных средств и ее отражения в

бухгалтерской отчетности. Сельскохозяйствен-

ная организация может переоценивать группы

однородных объектов основных средств по

текущей (восстановительной) стоимости, как

и ранее, не чаще одного раза в год, но не на

начало, а на конец отчетного года. Раньше

результаты переоценки не включались в от-

четность года, за который проводилась пере-

оценка, а лишь корректировались вступитель-

ные остатки следующего за отчетным года.

Кроме того, такие результаты теперь должны

быть отражены обособленно, для чего при-

казом Минфина России от 02.07.2010 № 66н

в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

введен показатель «Результат от переоценки

внеоборотных активов, не включаемых в чи-

стую прибыль (убыток) периода», а в Пояс-

нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о

прибылях и убытках (бывшая форма № 5) в

состав изменений периода включены графы,

отражающие результаты переоценки, измене-

ния первоначальной стоимости переоценен-

ных объектов и изменения суммы накоплен-

ной амортизации.

Изменен порядок отражения в бухгалтер-

ском учете операций по переоценке. Теперь

сумма дооценки основных средств, равная

сумме уценки этого объекта, проведенной в

предыдущие отчетные периоды и отнесенной

на финансовый результат в качестве прочих

расходов, зачисляется в финансовый резуль-

тат в качестве прочих доходов. Таким образом,

теперь такие суммы относятся в кредит счета

91 «Прочие доходы и расходы», а не на счет

84, как это было ранее.

Те же правила распространяются и на сум-

мы превышения уценки объекта основных

средств над суммой его дооценки, сложив-

шейся в результате переоценки, проведенной

в предыдущие отчетные периоды. Теперь эти

суммы относятся в дебет счета 91, (а не на

счет 84).

Приказ № 186н также внес изменения в Ме-

тодические указания по бухгалтерскому учету

основных средств, утвержденные приказом

Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

1. По аналогии с изменениями, внесенны-

ми в ПБУ 6/01, уточнен порядок отражения в

бухгалтерском учете переоценки групп одно-

родных объектов основных средств:

переоценка должна проводиться на конец ⇒отчетного года, а не на начало года, следую-

щего за отчетным;

начиная с отчета за 2011 год результаты ⇒переоценки основных средств должны вклю-

чаться в показатели бухгалтерской отчетнос-

ти – в Бухгалтерский баланс, Отчет о прибы-

лях и убытках, Пояснения к бухгалтерскому ба-

лансу и отчету о прибылях и убытках ;

результаты переоценки в соответствую- ⇒щих случаях относятся, на счет 91 «Прочие до-

ходы и расходы», а не на счет 84 «Нераспреде-

ленная прибыль (непокрытый убыток)».

SH_12_11.indd 5 09.11.2011 14:10:06

Page 8: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

6 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

2. Внесены изменения в порядок учета объ-

ектов недвижимости, по которым закончены

капитальные вложения. По вышеуказанным

объектам сельскохозяйственная организа-

ция теперь обязана начислять амортизацию в

общем порядке начиная с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем принятия объекта к

бухгалтерскому учету.

3. Объекты недвижимости, право собствен-

ности на некоторые из которых не зарегистри-

ровано в установленном законодательством

порядке, принимаются к бухгалтерскому учету

в качестве основных средств с обособлением

на отдельном субсчете к счету учета основных

средств. Отсутствие регистрации объекта не-

движимости теперь не является основанием

для неначисления амортизации и, что еще бо-

лее важно, для непринятия объекта в состав

основных средств.

4. Исключена норма о приостановлении

начисления амортизации на период восста-

новления объектов основных средств, продол-

жительность которого превышает 12 месяцев.

В то же время данное право сохранено в ПБУ

6/01, поэтому до его отмены организации по-

прежнему будут иметь право прекращать

начислять амортизационные отчисления в

период восстановления объектов основных

средств, продолжительность которого превы-

шает 12 месяцев.

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Приказом № 186н в Положении по веде-

нию бухгалтерского учета исключена норма

включения в состав нематериальных активов

организационных расходов как несоответству-

ющая ПБУ 14/2007. Эти расходы списываются

по мере их осуществления на финансовые ре-

зультаты организации.

Исключена из Положения по ведению бух-

галтерского учета как не соответствующая

ПБУ 14/2007 норма о начислении амортиза-

ции по нематериальным активам с неопреде-

ленным сроком полезного действия. Согласно

ПБУ 14/2007 на подобные активы амортизация

не начисляется.

Исключена также норма о равномерном на-

числении амортизации по отрицательной дело-

вой репутации, которая теперь единовременно

списывается на прочие доходы организации.

В ПБУ 14/2007 внесены изменения порядка

проведения переоценки объектов нематери-

альных активов, а именно:

1) переоценка нематериальных активов те-

перь производится не на начало года, следую-

щего за отчетным, а на конец отчетного года;

2) результаты переоценки должны отра-

жаться в бухгалтерской отчетности отчетного

года, а не следующего за ним, как это было ра-

нее. Кроме того, эти результаты теперь долж-

ны быть отражены обособленно;

3) по аналогии с учетом основных средств

в бухгалтерском учете нематериальных акти-

вов частично изменяется порядок отражения

результатов переоценки: сумма дооценки не-

материального актива, равная сумме его уцен-

ки, проведенной в предыдущие отчетные годы,

теперь относится на счет 91 «Прочие доходы

и расходы» (а не на счет 84 «Нераспределен-

ная прибыль» (непокрытый убыток)), а сумма

уценки нематериального актива в результате

переоценки относится теперь в дебет счета 91

«Прочие доходы и расходы» в качестве прочих

расходов (а не на счет 84, как это было в 2010

году).

УЧЕТ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Наиболее важные изменения коснулись

расходов и доходов будущих периодов.

Изменен п. 65 Положения по ведению бух-

галтерского учета о равномерном списании

расходов будущих периодов.

В редакции Приказа № 186н этот пункт

содержит следующую норму: «Затраты, про-

изведенные организацией в отчетном пе-

риоде, но относящиеся к следующим отчет-

ным периодам, отражаются в бухгалтерском

балансе в соответствии с условиями призна-

ния активов, установленными нормативными

правовыми актами по бухгалтерскому учету,

и подлежат списанию в порядке, установлен-

ном для списания стоимости активов данно-

го вида».

Теперь исключены упоминание об ис-

пользовании такой учетной категории как

расходы будущих периодов и возможность

организации самостоятельно устанавливать

порядок их списания, однако на практике но-

вые правила не отменяют возможность ис-

пользования счета 97 «Расходы будущих пе-

риодов» и соответствующего механизма их

равномерного списания, а обязывают сель-

скохозяйственную организацию закреплять

такой режим в учетной политике. Положение

по ведению бухгалтерского учета приво-

дится в соответствии с действующими ПБУ.

Если какие-либо ПБУ не обязывают считать

затраты расходами будущих периодов, сель-

скохозяйственная организация вправе при-

знавать их сразу на счете соответствующих

затрат или стоимости активов. В последнем

SH_12_11.indd 6 09.11.2011 14:10:06

Page 9: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 7

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

случае они подлежат списанию в порядке,

установленном для списания стоимости ак-

тивов данного вида.

Утратил силу п. 81 Положения по бухгал-

терскому учету, касающийся учета доходов

будущих периодов. В то же время в бухгал-

терском учете остается возможность отраже-

ния доходов будущих периодов, так как оно

предусмотрено в ряде ПБУ и иных докумен-

тах системы нормативного регулирования

бухгалтерского учета (при учете лизинговых

операций, безвозмездном поступлении акти-

вов и тому подобные случаи упоминания рас-

ходов и доходов будущих периодов имеются

в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету

«Учет договоров строительного подряда»

ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфи-

на России от 24.10.2008 № 116н, п. 39 ПБУ

14/2007, п. 9, 14 и 20 Положения по бухгал-

терскому учету «Учет государственной помо-

щи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом

Минфина России от 16.10.2000 № 92н, и др.).

Кроме того, использование счета 98 «Доходы

будущих периодов» предусмотрено Инструк-

цией по применению Плана счетов бухгалтер-

ского учета.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ

Действующая редакция п. 70 Положения по

ведению бухгалтерского учета не оставляет ор-

ганизациям выбора: «Организация создает ре-

зервы сомнительных долгов в случае призна-

ния дебиторской задолженности сомнительной

с отнесением сумм резервов на финансовые

результаты организации». В прежней редакции

было предусмотрено, что организация могла

создавать резерв по сомнительным долгам.

Это позволяло многим сельскохозяйственным

организациям в учетной политике указывать,

что резерв по сомнительным долгам органи-

зация не создает. Это было ошибкой, так как

создание резерва по сомнительным долгам в

бухгалтерском учете не является элементом

учетной политики. Не создавая резерв, орга-

низация вводит в заблуждение своих внешних

пользователей, отражая в составе ликвидных

активов суммы сомнительной дебиторской

задолженности (см. письма Минфина России

от 19.12.2006 № 07-05-06/302, от 29.01.2008

№ 07-05-06/18). Однако, если, например, на

конец отчетного периода в сельскохозяйствен-

ной организации выявлена просроченная де-

биторская задолженность постоянного покупа-

теля и свои долги он погашает регулярно, хотя

и с опозданием, создавать резерв по такой за-

долженности не обязательно.

Дополнено определение сомнительной

задолженности. Теперь к сомнительной за-

долженности (долгам) относится не толь-

ко не погашенная в срок дебиторская за-

долженность, но и задолженность, которая

«с высокой степенью вероятности не будет

погашена в сроки, установленные догово-

ром», что предполагает определение такой

вероятности сельскохозяйственной органи-

зацией самостоятельно.

Исключен п. 72 из Положения по ведению

бухгалтерского учета, согласно которому ор-

ганизации могли создавать резервы под раз-

личные хозяйственные нужды: на предстоя-

щую оплату отпусков работникам; выплату

ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за

год; ремонт основных средств; производствен-

ные затраты по подготовительным работам в

связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию зе-

мель и осуществление иных природоохранных

мероприятий; предстоящие затраты по ремон-

ту предметов, предназначенных для сдачи в

аренду по договору проката; гарантийный ре-

монт и гарантийное обслуживание; покрытие

иных непредвиденных затрат. Это изменение

связано с тем, что с 2011 года вступило в силу

Положение по бухгалтерскому учету «Оценоч-

ные обязательства, условные обязательства

и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержден-

ное приказом Минфина России от 13.12.2010

№ 167н, которое обязывает организации соз-

давать оценочные резервы под оценочные

обязательства (резервы под гарантийное об-

служивание и ремонт выпускаемой продук-

ции).

Теперь являются также обязательным к

начислению резервы на предстоящую оплату

отпусков, на выплату ежегодного вознаграж-

дения за выслугу лет, на выплату вознаграж-

дения по итогам работы за год и др. Резервы,

не связанные с принятыми организацией на

себя обязательствами (перед третьими лица-

ми или сотрудниками организации), например

по ремонту объектов основных средств, начис-

лению не подлежат.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Приказом № 186н внесены изменения в Ме-

тодические указания по бухгалтерскому учету

материально-производственных запасов: по

тексту рекомендаций внереализационные и

операционные доходы и расходы заменены на

«прочие».

SH_12_11.indd 7 09.11.2011 14:10:06

Page 10: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

8 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

Ранее такое изменение было внесено в

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/09, утвержденное при-

казом Минфина России от 06.05.1999 № 32н,

и Положение по бухгалтерскому учету «Рас-

ходы организации» ПБУ 10/99, утвержден-

ное приказом Минфина России от 06.05.1999

№ 33н (приказ Минфина России от 27.11.2006

№ 156н), в связи с чем требовалось приведе-

ние в соответствие текста Методических ука-

заний по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов.

УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

В ПБУ 3/2006 изменен порядок отнесения

разницы, возникающей в результате пересче-

та в рубли стоимости активов и обязательств

организации, выраженной в иностранной ва-

люте, используемой для ведения деятельности

за пределами Российской Федерации. Начиная

с отчета за 2011 год эти разницы подлежат за-

числению в добавочный капитал организации,

а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

как это было ранее.

Кроме того, при прекращении организа-

цией деятельности за пределами Российской

Федерации (полном или частичном) часть до-

бавочного капитала, соответствующая сумме

курсовых разниц, относящихся к прекращае-

мой деятельности, присоединяется к финансо-

вому результату организации в качестве про-

чих доходов или прочих расходов.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Изменения внесены в п. 14, 15, 19, 24, 25

ПБУ 18/02:

1. Изменения в п. 14 и 15 ПБУ 18/02 устра-

няют техническую ошибку в изложении рас-

чета отложенных налоговых активов и обяза-

тельств. Теперь дана формула не их расчета,

а изменения их величины. Вместо показателя

«Отложенные налоговые активы» вводится по-

казатель «Изменение величины отложенных

налоговых активов», который характеризует

величину изменения за отчетный период сум-

мы отложенных налоговых активов, а не их об-

щий размер, как это было ранее.

Например, изменение величины отложен-

ных налоговых активов в отчетном периоде

равняется величине, определяемой как вычи-

таемые временные разницы, возникшие (по-

гашенные) в отчетном периоде, умноженные

на ставку налога на прибыль, установленную

законодательством Российской Федерации о

налогах и сборах и действующую на отчетную

дату.

2. В расчете величины «изменений» долж-

ны быть учтены не только вновь возникшие в

отчетном периоде отложенные налоговые ак-

тивы, но и «погашенные» в этом же периоде.

Сумма изменений отложенного налогового ак-

тива за период оформляется бухгалтерскими

записями:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» в

части начисленных отложенных налоговых ак-

тивов (увеличение временных разниц);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

– при списании ранее начисленных налоговых

активов (уменьшение вычитаемых временных

разниц).

3. Изменен порядок внесения корректи-

ровок в размер отложенных налоговых активов

при пересчете его суммы в случае изменения

ставки налога на прибыль. Теперь эта опера-

ция выполняется «на дату, предшествующую

дате начала применения измененных ставок»,

а сумма пересчета относится на счет 99 «При-

были и убытки».

Аналогичные корректировки внесены и в

порядок расчета отложенных налоговых обя-

зательств.

4. В отчете о прибылях и убытках отража-

ются теперь не отложенные налоговые активы

и отложенные налоговые обязательства, а их

изменения. При наличии таких изменений не-

обходимо детально расписать их причины в

пояснительной записке.

5. В п. 19 ПБУ 18/02 уточняются условия,

при которых возможно отражение в бухгал-

терском балансе сальдированной (свернутой)

суммы отложенного налогового актива и от-

ложенного налогового обязательства. Теперь

указано, что это невозможно, если законода-

тельством Российской Федерации о налогах и

сборах предусмотрено раздельное формиро-

вание базы.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Приказом № 186н внесен ряд других изме-

нений в Положение по ведению бухгалтерско-

го учета. В частности:

1. Изменен срок публикации бухгалтерской

отчетности. Теперь она должна быть опублико-

вана не позднее 1 июля года, следующего за

отчетным годом (а не до 1 июня, как это было

ранее).

SH_12_11.indd 8 09.11.2011 14:10:06

Page 11: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 9

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

2. Исключена норма об обязательном

утверждении годовой бухгалтерской отчетно-

сти в порядке, установленном учредительны-

ми документами. Теперь организации должны

руководствоваться законами о юридических

лицах различных организационно-правовых

форм.

3. В п. 86 Положения по ведению бухгал-

терского учета исключен текст, запрещавший

представлять годовую бухгалтерскую отчет-

ность ранее 60 дней после окончания отчет-

ного года. Данное ограничение соответство-

вало нормам Федерального закона 26.12.1995

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах», по

которым проведение общего собрания акцио-

неров может быть назначено не ранее 60 и не

позднее 180 дней после окончания отчетно-

го периода. Однако для организаций других

организационно-правовых форм подобного

ограничения нет. Поэтому теперь эта норма

исключена, и сельскохозяйственные организа-

ции могут представлять бухгалтерскую отчет-

ность ранее 60 дней после окончания отчетно-

го периода.

4. В связи с принятием Федерального за-

кона от 27.06.2010 № 208-Ф3 «О консолиди-

рованной финансовой отчетности» пункты 92,

93 и 94 Положения по ведению бухгалтерского

учета, регулировавшие порядок формирова-

ния сводной годовой бухгалтерской отчетно-

сти, утратили свою силу.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК1. Приказ Минфина России от 24.12.2010

№ 186н «О внесении изменений в норматив-

ные правовые акты по бухгалтерскому учету

и признании утратившим силу приказа Мини-

стерства финансов Российской Федерации от

15 января 1997 г. № 3».

2. Положение по ведению бухгалтерско-

го учета и бухгалтерской отчетности в Рос-

сийской Федерации, утвержденное приказом

Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету

«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержден-

ное приказом Минфина России от 30.03.2001

№ 26н.

4. Положение по бухгалтерскому учету

«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007,

утвержденное приказом Минфина России от

27.12.2007 № 153н.

5. Положение по бухгалтерскому учету

«Учет расчетов по налогу на прибыль орга-

низаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом

Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

6. Положение по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость ко-

торых выражена в иностранной валюте» ПБУ

3/2006, утвержденное приказом Минфина Рос-

сии от 27.11.2006 № 154н.

7. Бухгалтерский учет в сельском хозяй-

стве: учебник / Под ред. Белова Н. Г., Хору-

жий Л. И. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА ФСС РФ ОТ 08.09.2011 № 14-03-14/15-10022

...Заполнение листка не-

трудоспособности произ-

водится в соответствии с

главой IX «Заполнение лист-

ка нетрудоспособности» По-

рядка, утвержденного при-

казом Министерства здра-

воохранения и социального

развития РФ от 29.06.2011

№ 624н «Об утверждении

Порядка выдачи листков не-

трудоспособности» (далее –

Порядок).

Согласно пункту 1 ста-

тьи 217 Налогового кодек-

са Российской Федерации

(далее – НК РФ) пособия по

временной нетрудоспособно-

сти подлежат обложению на-

логом на доходы физических

лиц (далее – НДФЛ).

Руководствуясь пунктом

1 статьи 226 НК РФ, россий-

ские организации, от которых

налогоплательщик получил

доходы, обязаны исчислить,

удержать у налогоплательщи-

ка и уплатить сумму НДФЛ,

исчисленную в соответствии

со статьей 224 НК РФ.

На основании пункта 66

Порядка при заполнении раз-

дела «ЗАПОЛНЯЕТСЯ РА-

БОТОДАТЕЛЕМ» в строке

«ИТОГО НАЧИСЛЕНО р. к.»

указывается общая сумма,

подлежащая выплате застра-

хованному лицу.

С учетом изложенного, в

обозначенной строке работо-

датель должен указать раз-

мер пособия по временной не-

трудоспособности после его

уменьшения на сумму НДФЛ.

Следует иметь в виду, что

в строке «Сумма пособия: за

счет средств работодателя

р. к. за счет средств Фон-

да социального страхования

Российской Федерации р. к.»

раздела «ЗАПОЛНЯЕТСЯ

РАБОТОДАТЕЛЕМ» листка

нетрудоспособности размер

пособия, исчисленный в по-

рядке, установленном нор-

мами Федерального закона

от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об

обязательном социальном

страховании на случай вре-

менной нетрудоспособности и

в связи с материнством», дол-

жен быть отражен в полном

объеме без вычета сумм...

SH_12_11.indd 9 09.11.2011 14:10:06

Page 12: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

10 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.37

Раскрытие информации об особенностях деятельности организаций АПК в пояснительной записке@ Хусаинова Амина Савдахановна,канд. экон. наук, директор департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России 107139, г. Москва, Орликов переулок, 1/11 e-mail: [email protected]

Статья поступила 20 сентября 2011 г.

В статье рассматриваются состав информации и ее содержание, необходимые для раскрытия в пояснительной записке особенностей деятельности организа-ций АПК: по сегментам, участию в совместной деятельности, прекращаемой деятельности и операциям со связанными сторонами.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность; пояснительная записка; инфор-мация; раскрытие, деятельность; сегменты; совместная деятельность; пре-кращаемая деятельность; связанные стороны.

DISCLOSURE OF AGRICULTURAL COMPANIES’ ACTIVITY PECULIARITIES DATA IN THE EXPLANATORY NOTE

The article observes the components of data and its contents which are to be disclosed in the explanatory note concerning peculiarities of agricultural companies’activity: segments of activity, joint activity participation, suspended activity and transactions with related parties.

Key words: account reporting; explanatory note; data; disclosure; activity; segments; segments; joint activity; suspended activity; related parties.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО СЕГМЕНТАМ И ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Согласно требованиям Положения по бух-

галтерскому учету «Информация по сегмен-

там» (ПБУ 12/2010), утвержденного приказом

Минфина России от 08.11.2010 № 143н, орга-

низация АПК должна раскрыть информацию о

своей деятельности по сегментам, в качестве

которых организация самостоятельно может

выделить:

производимую продукцию, закупаемые ⇒товары, выполняемые работы, оказываемые

услуги;

основные покупатели (заказчиков) про- ⇒дукции, товаров, работ, услуг;

географические регионы, в которых осу- ⇒ществляется деятельность;

структурные подразделения организации. ⇒В пояснительной записке по отчетным сег-

ментам должны быть представлены:

общая информация (описание основы ⇒выделения сегментов, признанных отчетными;

SH_12_11.indd 10 09.11.2011 14:10:06

Page 13: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 11

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

случаи объединения сегментов; наименова-

ние вида (группы) продукции, товаров, работ,

услуг, от продажи которых организация полу-

чает выручку в каждом из отчетных сегментов,

а также в прочих сегментах);

показатели отчетных сегментов; ⇒способы оценки показателей отчетных ⇒

сегментов;

сопоставление совокупных показателей ⇒отчетных сегментов с величиной соответству-

ющих статей бухгалтерского баланса или от-

чета о прибылях и убытках организации;

иная информация, предусмотренная ПБУ ⇒12/2010.

В перечень показателей по каждому отчет-

ному сегменту включаются:

общая величина активов на отчетную ⇒дату;

величина внеоборотных активов; ⇒общая величина обязательств на отчет- ⇒

ную дату;

выручка от продаж покупателям (заказ- ⇒чикам) организации;

подразумеваемая выручка от операций с ⇒другими сегментами;

проценты (дивиденды) к получению; ⇒проценты к уплате; ⇒величина амортизационных отчислений ⇒

по основным средствам и нематериальным ак-

тивам; иные существенные доходы и расходы;

финансовый результат (прибыль или убы- ⇒ток) за отчетный период;

налог на прибыль организаций. ⇒Способы оценки показателей раскрывают-

ся по следующим направлениям:

порядок учета операций между отчетны- ⇒ми сегментами;

характер различий (если они не очевид- ⇒ны из результатов раскрываемых сопоставле-

ний между:

показателем прибыли (убытка) орга-•

низации до налогообложения и сово-

купным показателем прибыли (убытка)

отчетных сегментов;

показателями активов и обязательств •

организации и совокупными показате-

лями активов и обязательств отчетных

сегментов;

характер изменений способов оценки ⇒показателей, используемых для определения

финансового результата (прибыли, убытка) от-

четного сегмента, по сравнению с предшеству-

ющими периодами и влияние таких изменений

на финансовый результат (прибыль, убыток)

отчетного сегмента в отчетном периоде;

описание различий в распределении дан- ⇒ных между отчетными сегментами и их влия-

ние на показатели этих сегментов в случае,

если способ распределения выручки и расхо-

дов отличается от способа распределения ак-

тивов и обязательств, с которыми эти выручка

и расходы связаны.

В пояснительной записке представляются

результаты сопоставлений следующих суще-

ственных показателей отчетных сегментов:

суммарной величины выручки всех от- ⇒четных сегментов с показателем выручки ор-

ганизации;

суммарной величины показателей при- ⇒были (убытка) отчетных сегментов с показа-

телем прибыли (убытка) до налогообложения

либо показателем чистой прибыли (убытка) за

отчетный период, если организация распреде-

ляет на отчетные сегменты налог на прибыль

организаций;

суммарной величины активов отчетных ⇒сегментов с величиной активов организации;

суммарной величины обязательств от- ⇒четных сегментов с величиной обязательств

организации;

суммарной величины каждого суще- ⇒ственного показателя, раскрываемого в отно-

шении отчетных сегментов, с величиной соот-

ветствующей статьи бухгалтерской отчетности

организации.

Организация должна также представить ин-

формацию о выручке от продаж покупателям

(заказчикам) организации по каждому виду

продукции, товаров, работ, услуг или однород-

ных групп продукции, товаров, работ, услуг.

По каждому географическому региону дея-

тельности в пояснительной записке должна

быть раскрыта следующая информация:

величина выручки от продаж покупате- ⇒лям (заказчикам) организации, в том числе от-

дельно от продаж в Российской Федерации и

от продаж за рубежом;

стоимость внеоборотных активов по дан- ⇒ным бухгалтерского баланса организации, в

том числе размещенных на территории Рос-

сийской Федерации и за рубежом.

Информация о покупателях (заказчиках),

выручка от продаж которым составляет не ме-

нее 10 % общей выручки от продаж покупате-

лям (заказчикам) организации, должна быть

представлена в следующем объеме:

наименование покупателя (заказчика); ⇒общая величина выручки от продаж тако- ⇒

му покупателю (заказчику);

наименование отчетного сегмента (от- ⇒четных сегментов), к которому относится дан-

ная выручка.

Если в отчетном периоде была принята но-

вая структура сегментов, то в пояснительной

SH_12_11.indd 11 09.11.2011 14:10:06

Page 14: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

12 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

записке информацию по сегментам можно

отразить одним из двух вариантов. По перво-

му варианту информация по сегментам за от-

четный период представляется в разрезе как

прежней, так и новой структуры сегментов. По

второму сравнительная информация за перио-

ды, предшествующие отчетному, должна быть

пересчитана в соответствии с новой структу-

рой отчетных сегментов. Данную операцию не

следует проводить, если такая информация

отсутствует и такой пересчет противоречит

требованию рациональности.

Организация АПК при совершении опера-

ций по договору о совместной деятельности

согласно п. 16 и 22 Положения по бухгалтерско-

му учету «Информация об участии в совмест-

ной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденно-

го приказом Минфина России от 24.11.2003

№ 105н, должна в пояснительной записке рас-

крыть следующую информацию:

долю участия (вклад) в совместную дея- ⇒тельность;

долю в общих договорных обязатель- ⇒ствах;

долю в совместно понесенных расходах; ⇒долю в совместно полученных доходах; ⇒цель совместной деятельности (произ- ⇒

водство продукции, выполнение работ, оказа-

ние услуг и т. д.) и вклад в нее;

способ извлечения экономической вы- ⇒годы или дохода (совместно осуществляемые

операции, совместно используемые активы,

совместная деятельность);

классификацию отчетного сегмента (опе- ⇒рационный или географический);

стоимость активов и обязательств, отно- ⇒сящихся к совместной деятельности;

суммы доходов, расходов, прибыли или ⇒убытка, относящихся к совместной деятель-

ности.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ОПЕРАЦИЯМ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

Организация АПК может проводить опера-

ции со связанными сторонами, к которым со-

гласно п. 4 Положения по бухгалтерскому уче-

ту «Информация о связанных сторонах» (ПБУ

11/2008), утвержденного приказом Минфина

России от 29.04.2008 № 48н, относятся:

юридическое и (или) физическое лицо, ⇒являющееся аффилированным лицом в со-

ответствии с законодательством Российской

Федерации;

юридическое и (или) физическое лицо, ⇒зарегистрированное в качестве индивидуаль-

ного предпринимателя, являющееся участни-

ком совместной деятельности с организаций

АПК.

В соответствии с п. 10 ПБУ 11/2008 в этом

случае в пояснительной записке по каждой

связанной стороне и по их группе должна быть

раскрыта следующая информация:

характер отношений (п. 6); ⇒виды операций; ⇒объем операций каждого вида (в абсо- ⇒

лютном или относительном выражении);

стоимостные показатели по не завершен- ⇒ным на конец отчетного периода операциям;

условия и сроки осуществления (завер- ⇒шения) расчетов по операциям, а также форма

расчетов;

величина образованных резервов по ⇒сомнительным долгам на конец отчетного

периода;

величина списанной дебиторской задол- ⇒женности, по которой срок исковой давности

истек, других долгов, нереальных для взыска-

ния, в том числе за счет резерва по сомнитель-

ным долгам.

В качестве группы связанных сторон при-

знаются:

основные хозяйственные общества (то- ⇒варищества);

дочерние хозяйственные общества; ⇒преобладающие (участвующие) хозяй- ⇒

ственные общества;

зависимые хозяйственные общества; ⇒участники совместной деятельности; ⇒основной управленческий персонал орга- ⇒

низации, составляющей бухгалтерскую отчет-

ность;

другие связанные стороны. ⇒Под основным управленческим персона-

лом организации в данном случае понимаются

руководители (генеральный директор, иные

лица, осуществляющие полномочия единолич-

ного исполнительного органа организации),

их заместители, члены коллегиального испол-

нительного органа, члены совета директоров

(наблюдательного совета) или иного колле-

гиального органа управления организации, а

также иные должностные лица, наделенные

полномочиями и ответственностью в вопро-

сах планирования, руководства и контроля над

деятельностью организации.

По основному управленческому персоналу

в пояснительной записке должна быть вклю-

чена информация о размерах выплачиваемых

вознаграждений в совокупности и по каждому

из следующих видов выплат:

краткосрочные вознаграждения – суммы, ⇒подлежащие выплате в течение отчетного пе-

SH_12_11.indd 12 09.11.2011 14:10:07

Page 15: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 13

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

риода и 12 месяцев после отчетной даты (опла-

та труда за отчетный период, начисленные на

нее налоги и иные обязательные платежи в

соответствующие бюджеты и внебюджетные

фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за

работу в отчетном периоде, оплата организа-

цией лечения, медицинского обслуживания,

коммунальных услуг и тому подобные плате-

жи в пользу основного управленческого персо-

нала);

долгосрочные вознаграждения – суммы, ⇒подлежащие выплате по истечении 12 меся-

цев после отчетной даты:

вознаграждения по окончании трудовой ⇒деятельности (платежи (взносы) организации

по договорам добровольного страхования (до-

говорам негосударственного пенсионного обе-

спечения), заключенным в пользу основного

управленческого персонала со страховыми

организациями (негосударственными пенси-

онными фондами), и иные платежи, обеспечи-

вающие выплаты пенсий и другие социальные

гарантии основному управленческому персо-

налу по окончании ими трудовой деятельно-

сти);

вознаграждения в виде акций, паев, до- ⇒лей участия в уставном (складочном) капитале

и выплаты на их основе;

иные долгосрочные вознаграждения. ⇒

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В практике нередко встречаются случаи,

когда организации АПК перепрофилируют

свою деятельность, прекращая один из ее

видов и открывая новое направление. В этом

случае существуют правила составления от-

четности, а именно раскрытия информации

в ней, регламентированные Положением

по бухгалтерскому учету «Информация по

прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02),

утвержденным приказом Минфина России от

08.11.2010 № 143н.

Организация должна раскрывать инфор-

мацию по прекращаемой деятельности начи-

ная с отчетного года, в котором деятельность

была признана прекращаемой, до отчетного

периода (включая его), когда завершается

прекращение деятельности, то есть когда

программа по прекращению деятельности

фактически выполнена (несмотря на то что

расчеты по ней могут быть не закончены) или

организация от нее отказалась. Если призна-

ние деятельности прекращаемой происходит

после окончания годового отчетного периода,

но до даты подписания годовой бухгалтер-

ской отчетности, такая отчетность должна

быть уточнена в части раскрытия показате-

лей, имеющих отношение к прекращаемой

деятельности. Если в одном отчетном периоде

признаются одновременно несколько видов

деятельности прекращаемыми, то информа-

ция должна представляться в пояснительной

записке по каждому виду прекращаемой дея-

тельности отдельно.

В соответствии с требованиями ПБУ 16/02

по прекращаемой деятельности в пояснитель-

ную записку должна быть включена следую-

щая информация:

описание прекращаемой деятельности: ⇒операционный или географический •

сегмент (часть сегмента, совокупность

сегментов), в рамках которого (кото-

рых) происходит прекращение дея-

тельности;

дата признания деятельности прекра-•

щаемой;

дата или период, в котором ожидается •

завершение прекращения деятельно-

сти организации, если они известны

или определимы;

стоимость активов и обязательств ор- ⇒ганизации, предполагаемых к выбытию или

погашению в рамках прекращения деятель-

ности;

суммы доходов, расходов, прибылей или ⇒убытков до налогообложения, а также сумма

начисленного налога на прибыль, относящие-

ся к прекращаемой деятельности;

движение денежных средств, относящее- ⇒ся к прекращаемой деятельности, в разрезе

текущей, инвестиционной и финансовой дея-

тельности в течение текущего отчетного пе-

риода;

любые существенные изменения в сум- ⇒мах или сроках поступления (выбытия) денеж-

ных средств, относящихся к активам и обяза-

тельствам, предназначенным для выбытия или

погашения, а также события, вызвавшие соот-

ветствующие изменения.

В пояснительной записке раскрыва-

ется информация по заключенным до-

говорам купли-продажи имущества, ис-

пользуемого или полученного в результате

осуществления деятельности, прекращае-

мой в отчетном или следующем за отчетным

периодах:

продажная цена актива (после вычета ⇒расчетных расходов на выбытие);

сроки поступления денежных средств; ⇒отражаемая в бухгалтерском балансе ⇒

сумма соответствующих активов и обяза-

тельств.

SH_12_11.indd 13 09.11.2011 14:10:07

Page 16: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

14 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК1. Приказ Минфина России от 08.11.2010

№ 143н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Информация по прекра-

щаемой деятельности» ПБУ 16/02.

2. Приказ Минфина России от 27.12.2007

№ 153н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Информация по сегмен-

там» (ПБУ 12/2010)».

3. Приказ Минфина России от 29.04.2008

№ 48н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Информация о связанных

сторонах» (ПБУ 11/2008).

4. Приказ Минфина России от 24.11.2003

№ 105н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Информация об участии в

совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

5. Хоружий Л. И. Задачи бухгалтерского

учета в условиях модернизации экономики

России // Бухучет в сельском хозяйстве. –

2010. – № 8. – С. 4–10.

6. Карзаева Н. Н. Изменения в норматив-

ном регулировании формирования бухгал-

терской отчетности: бухгалтерский баланс //

Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 11. –

С. 4–9.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.08.2011 № 03-02-08/87

...На основании п. 1 ст. 229

Кодекса налогоплательщики,

указанные в ст. 228 Кодекса,

в том числе физические лица,

получившие денежные сред-

ства от продажи имущества,

принадлежавшего им на пра-

ве собственности, обязаны

представлять налоговую де-

кларацию не позднее 30 апре-

ля года, следующего за ис-

текшим налоговым периодом,

если иное не предусмотрено

ст. 227.1 Кодекса.

В соответствии со ст. 119

Кодекса (в ред. Федераль-

ного закона от 27.07.2010

№ 229-ФЗ – далее Феде-

ральный закон № 229-ФЗ)

непредставление налогопла-

тельщиком в установленный

законодательством о налогах

и сборах срок налоговой де-

кларации в налоговый орган по

месту учета влечет взыскание

штрафа в размере 5 процентов

неуплаченной суммы налога,

подлежащей уплате (доплате)

на основании этой декларации,

за каждый полный или непол-

ный месяц со дня, установлен-

ного для ее представления, но

не более 30 процентов указан-

ной суммы и не менее 1000

руб. Данная норма вступила в

силу с 02.09.2010.

Согласно ст. 119 Кодекса

(в редакции до вступления в

силу Федерального закона

№ 229-ФЗ) непредставле-

ние налогоплательщиком в

установленный законода-

тельством о налогах и сборах

срок налоговой декларации

в налоговый орган по месту

учета, при отсутствии призна-

ков налогового правонаруше-

ния, предусмотренного в п. 2

данной статьи, влекло взы-

скание штрафа в размере 5

процентов суммы налога, под-

лежащей уплате (доплате) на

основе этой декларации, за

каждый полный или неполный

месяц со дня, установленного

для ее представления, но не

более 30 процентов указанной

суммы и не менее 100 руб.

При этом в соответствии

с п. 2 ст. 119 Кодекса непред-

ставление налогоплательщи-

ком налоговой декларации

в налоговый орган в течение

более 180 дней по истечении

установленного законода-

тельством о налогах срока

представления такой деклара-

ции влекло взыскание штра-

фа в размере 30 процентов

суммы налога, подлежащей

уплате на основе этой декла-

рации, и 10 процентов суммы

налога, подлежащей уплате

на основе этой декларации, за

каждый полный или неполный

месяц начиная со 181-го дня.

Согласно п. 2 ст. 5 Кодекса

акты законодательства о на-

логах и сборах, отягчающие

ответственность за наруше-

ние законодательства о нало-

гах и сборах, обратной силы

не имеют.

Пунктом 13 ст. 10 Феде-

рального закона № 229-ФЗ

установлено, что в случаях,

если часть первая Кодекса

(в ред. Федерального закона

№ 229-ФЗ) устанавливает бо-

лее мягкую ответственность

за налоговое правонаруше-

ние или иное нарушение за-

конодательства о налогах и

сборах, чем было установле-

но до дня вступления в силу

Федерального закона № 229-

ФЗ, то за соответствующее

правонарушение, совершен-

ное до дня вступления в силу

Федерального закона № 229-

ФЗ, применяется ответствен-

ность, установленная частью

первой Кодекса (в ред. Феде-

рального закона № 229-ФЗ).

Взыскание ранее применен-

ных налоговых санкций за

данное правонарушение со

дня вступления в силу Фе-

дерального закона № 229-

ФЗ может быть произведено

лишь в части, не превышаю-

щей максимального размера

санкций, предусмотренных

за такое правонарушение

частью первой Кодекса (в

ред. Федерального закона

№ 229-ФЗ)...

SH_12_11.indd 14 09.11.2011 14:10:07

Page 17: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 15

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.1

Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных периодов в организациях АПК@ Карзаева Наталья Николаевна,д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и аудитаРГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49e-mail: [email protected]

Статья поступила 15 октября 2011 г.

В статье рассматриваются вопросы признания, классификации и учета расхо-дов, относящихся к следующим отчетным периодам, в соответствии с новым подходом, регламентированным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Особое внимание уделено вопросам налогообложения данных расходов.

Ключевые слова: расходы следующих отчетных периодов; бухгалтерский учет; налоговый учет; признание; классификация; оценка; бухгалтерская отчет-ность.

ACCOUNTING OF SUBSEQUENT REPORTING PERIODS’ EXPENSES IN AGRICULTURAL COMPANIES

The article observes the issues of acceptance, classifi cation and record-keeping of expenses relating to subsequent reporting periods in compliance with the new approach regulated by The Accounting and Reporting Record-keeping Statute approved by the 07/28/98 order of the Russian Ministry of Finance # 34n. Special attention is paid to the issues of taxation of the mentioned expenses and the conformity of the procedure of their accounting and tax record-keeping.

Key words: subsequent reporting periods’ expenses; accounting; tax record-keeping; acceptance; classifi cation; estimation; account reporting.

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ

Согласно п. 65 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской от-

четности в Российской Федерации, утверж-

денного приказом Минфина России от

29.07.1998 № 34н, «затраты, произведенные

организацией в отчетном периоде, но отно-

сящиеся к следующим отчетным периодам,

отражаются в бухгалтерском балансе в со-

ответствии с условиями признания активов,

установленными нормативными правовыми

актами по бухгалтерскому учету, и подле-

жат списанию в порядке, установленном для

списания стоимости активов данного вида».

SH_12_11.indd 15 09.11.2011 14:10:07

Page 18: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

16 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Следовательно, в качестве расходов буду-

щих периодов затраты могут быть признаны

только в случае, если они могут квалифи-

цироваться как активы. Признание активов

в настоящее время регламентируется целым

рядом Положений по бухгалтерскому учету.

Следовательно, в соответствии с подходами,

приведенными в нормативных актах по бух-

галтерскому учету, необходимо определить

перечень критериев, позволяющих признать

расходы в качестве актива, и соответствен-

но расхода следующего отчетного периода

(РСОП).

Расходом, относящимся к следующим от-

четным периодам, признается уменьшение

активов организации или возникновение

обязательств, приводящее к последующему

уменьшению активов организации, при выпол-

нении следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной

формы у объекта;

2) отсутствие исключительных прав орга-

низации на объект;

3) перечисленные денежные средства не

подлежат возврату поставщиком (подрядчи-

ком) при невозможности исполнения им своих

обязательств;

4) наличие права на осуществление дей-

ствий (деятельности, использование инфор-

мации, программных продуктов, баз данных

и т. д.).

Если актив имеет материально-вещест-

венную форму, он должен быть признан в со-

ставе материальных ценностей – внеоборот-

ных или оборотных. Если относительно некого

актива организация АПК обладает исключи-

тельными правами, он должен быть признан

в составе нематериальных активов. Возмож-

ность вернуть денежные средства в резуль-

тате неисполнения контрагентом своих обяза-

тельств предполагает их признание в качестве

выданных авансов.

Следовательно, расходам, относящимся к

следующим отчетным периодам, можно дать

следующее определение: РСОП – вид акти-

ва, не имеющего материально-вещественной

формы, исключительные права на который не

принадлежат организации и его первоначаль-

ная стоимость переносится на готовую продук-

цию, выполненные работы и оказанные услуги

равномерно в течение установленного перио-

да его использования.

При выполнении вышеуказанных условий

к РСОП относятся, например, расходы на ли-

цензии, сертификаты, права доступа к базам

данных, неисключительные права пользова-

ния программным продуктом и т. д.

РОСП классифицируются по срокам их

списания на готовую продукцию, выполненные

работы, оказанные услуги и видам.

По срокам списания РСОП подразделяют-

ся:

1) на краткосрочные расходы – расходы,

срок переноса которых на себестоимость про-

дукции, работ, услуг, установленный в соответ-

ствии с требованиями нормативных актов, не

превышает 12 месяцев после отчетной даты;

2) на долгосрочные расходы – расходы,

срок переноса которых на себестоимость про-

дукции, работ, услуг, установленный в соот-

ветствии с требованиями нормативных актов,

превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По видам РСОП подразделяются на сле-

дующие расходы:

расходы на увеличение плодородия зе- ⇒мель (внесение удобрений);

расходы на лицензии, сертификаты; ⇒расходы на программные продукты, ис- ⇒

ключительные права на которые не принадле-

жат организации;

расходы на права доступа к базам дан- ⇒ных и иным объектам;

расходы на сайты, домены и т. д.; ⇒расходы на членские взносы, связанные ⇒

с осуществлением деятельности;

расходы на страхование; ⇒расходы на иные аналогичные активы. ⇒

К РСОП не относятся авансы и предоплаты,

выплаченные поставщикам и подрядчикам, ко-

торые будут поставлять услуги, материальные

ценности, выполнять работы в последующих

периодах (например, услуги по технической

поддержке программного обеспечения, под-

писка и т. д.).

К РСОП не относятся расходы, в результате

которых не приобретаются права на осущест-

вление действий, например комиссии за под-

тверждение резервного аккредитива, реклама

в интернет-издании и т. д.

ОЦЕНКА РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ

Учетным объектом расходов, относящимся

к следующим отчетным периодам, является

обособленный актив, признаваемый учетной

единицей бухгалтерского и налогового учета.

Расходы, относящиеся к следующим от-

четным периодам, принимаются к учету по

первоначальной стоимости в сумме фактиче-

ски понесенных затрат за исключением НДС

и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,

предусмотренных законодательством). Перво-

начальная стоимость формируется отдельно

SH_12_11.indd 16 09.11.2011 14:10:07

Page 19: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 17

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

по каждому учетному объекту РСОП в момент

принятия его к учету.

Если в соответствии с условиями дого-

вора оценка обязательств выражена в ино-

странной валюте, РСОП принимаются к уче-

ту в рублях по курсу этой валюты к рублю,

установленному Банком России на дату их

признания, которой является дата начала

действия права. Если РСОП были оплачены

в предварительном порядке, их оценка уста-

навливается в рублях по курсу, действующе-

му на дату перечисления денежных средств

поставщику (подрядчику).

Расходы на обновление и поддержание

программ, исключительные права на которые

не принадлежат организации, и другие теку-

щие расходы на их обслуживание в процессе

их эксплуатации не включаются в стоимость

учетного объекта РСОП и признаются затра-

тами отчетного периода по обычным видам

деятельности.

Первоначальная стоимость РСОП равно-

мерно в течение периода использования ак-

тива переносится на себестоимость оказывае-

мых услуг, выполняемых работ, производимой

продукции.

Период использования актива устанавли-

вается на основании условий договора (ли-

цензии, сертификата) и других аналогичных

документов. При невозможности установить

период использования актива на основании

условий договоров, он определяется специ-

альной комиссией, в состав которой целесоо-

бразно включать специалиста, использующего

данный продукт в своей работе, бухгалтера и

финансиста. Величина расходов, списывае-

мых в разных периодах, определяется пропор-

ционально количеству календарных дней его

использования.

Если использование актива прекращено

до его ранее установленного срока, непере-

несенная часть первоначальной стоимости

актива признается единовременно в составе

расходов по обычным видам деятельности в

последнем отчетном периоде его использова-

ния (табл. 1).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ

Для синтетического учета расходов, отно-

сящихся к следующим отчетным периодам,

применяется счет 97 «Расходы будущих пе-

риодов». В бухгалтерском учете РСОП при-

нимаются к учету по дебету счета 97 «Рас-

ходы будущих периодов» с кредита счетов 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и

76 «Расчеты с разными поставщиками и под-

рядчиками». В конце каждого месяца в соот-

ветствии со сроком применения актива часть

РСОП списывается в дебет счетов учета затрат

20 «Основное производство», 23 «Вспомога-

тельное производство», 25 «Общепроизвод-

ственные расходы», 26 «Общехозяйственные

расходы» с кредита счета 97. В налоговом уче-

те РСОП отражаются по дебету счетов налого-

вого учета 20, 23, 25, 26.

Таблица 1Корреспонденция счетов бухгалтерского учета РСО

Входной документСодержание хозяйственной

операцииДебет счета Кредит счета

Договор, акт сдачи-приемки вы-

полненных работ, оказанных услуг,

лицензия, сертификат и т. д.

Приняты РСОП к учету 97 60, 76

Счет-фактура Принят к учету НДС, предъявлен-

ный поставщиками, подрядчиками

19 60, 76

Справка бухгалтера Списана на затраты часть перво-

начальной стоимости объекта

расходов

20, 23,25, 26 97

Акт на списание Единовременно признана часть

несписанной ранее первоначальной

стоимости объекта расходов

20, 23,25, 26 97

Акт инвентаризации расходов, от-

носящихся к следующим отчетным

периодам

Установлены РСОП, не списанные

ранее

20, 23,25, 26 97

Акт инвентаризации расходов, от-

носящихся к следующим отчетным

периодам

Установлены РСОП, необоснованно

списанные ранее

97 20, 23,25, 26

SH_12_11.indd 17 09.11.2011 14:10:07

Page 20: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

18 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Аналитический учет ведется:

по видам расходов; ⇒по договорам; ⇒по сроку использования; ⇒по учетному объекту РСОП. ⇒

Бухгалтер принимает к учету данные рас-

ходы на основании первичных документов (до-

говора, акта сдачи-приемки выполненных ра-

бот, оказанных услуг, лицензии, сертификата,

Invois, счета-фактуры и т. д.).

В случае отличий порядка бухгалтерского

и налогового учета РСОП в конце отчетного

(налогового) периода рассчитывается сумма

отложенного налогового обязательства или

отложенного налогового актива, соответству-

ющая разнице между РСОП, принятыми для

бухгалтерского учета, и РСОП, принятыми для

налогового учета. Если РСОП, принятые для

целей бухгалтерского учета, превышают ве-

личину РСОП, принятых для налогового учета,

то делается запись по дебету счета 09 «Отло-

женный налоговый актив» и кредиту счета 68

«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

В следующих отчетных периодах, когда по

данному активу величина, принимаемая для

налогового учета, будет превышать величи-

ну, принимаемую для бухгалтерского учета,

отложенный налоговый актив должен кор-

ректироваться записью по дебету счета 68 и

кредиту 09.

Если РСОП, принятые для целей налого-

вого учета, превышают величину РСОП, при-

нятых для бухгалтерского учета, то делается

запись по дебету счета 68 и кредиту счета

77 «Отложенные налоговые обязательства».

В следующих отчетных периодах, когда по

данному активу величина, принимаемая для

бухгалтерского учета, будет превышать ве-

личину, принимаемую для налогового учета,

отложенное налоговое обязательство должно

корректироваться записью по дебету счета 77

и кредиту счета 68.

По страховой премии, уплачиваемой по до-

говору страхования, обязательства по которому

выражены в иностранной валюте, возникают:

постоянные разницы – ежемесячно как ⇒разница между оценкой расходов для целей

бухгалтерского учета (на дату начала действия

договора) и их оценкой для целей налогового

учета (на дату оплаты);

временные разницы – при признании ⇒расходов для целей бухгалтерского учета ра-

нее их оплаты.

Временные разницы списываются в том

месяце, когда произведена оплата.

РСОП отражаются в бухгалтерской отчет-

ности в составе показателя:

«Прочие внеоборотные активы» с соот-

ветствующей расшифровкой по видам РСОП,

если РСОП являются долгосрочными;

«Прочие оборотные активы» с соответству-

ющей расшифровкой по видам РСОП, если

РСОП являются краткосрочными.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ

Согласно подпункту 49 п.1 ст. 264 Налого-

вого кодекса Российской Федерации (НК РФ)

расходы на лицензии учитываются в составе

прочих расходов, связанных с производством

и (или) реализацией, равномерно в течение

срока действия лицензии.

Расходы на сертификаты учитываются рав-

номерно в течение срока действия сертифика-

тов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 26 п. 1

ст. 264 НК РФ расходы на приобретение не-

исключительных прав на использование

программ для ЭВМ учитываются в составе

прочих расходов, связанных с производством

и (или) реализацией равномерно в течение

периодов использования, установленных до-

говором или специальной комиссией органи-

зации.

Расходы на права доступа к базам данных

и иным объектам учитываются в составе про-

чих расходов, связанных с производством и

(или) реализацией (подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК

РФ), равномерно в течение периодов исполь-

зования, установленных договором.

Расходы на приобретение или создание

интернет-сайтов, а также расходы, связанные

с приобретением или созданием, учитываются

в составе прочих расходов, связанных с про-

изводством и (или) реализацией (подпункт 26

п. 1 ст. 264 НК РФ или подпункт 49 п.1 ст. 264

НК РФ), равномерно в течение срока полезно-

го использования сайта, указанного в догово-

ре или установленного специальной комисси-

ей организации.

Расходы на первичную регистрацию и пере-

регистрацию доменного имени признаются в

течение срока действия регистрации и равно-

мерно списываются в состав прочих расходов,

связанных с производством и (или) реализаци-

ей (подпункт 49 п.1 ст.264 НК РФ).

Членские взносы в некоммерческие орга-

низации при условии их связи с осуществле-

нием деятельности организации учитываются

в составе прочих расходов, связанных с произ-

водством и (или) реализацией (п. 29 ст. 264 НК

РФ), равномерно в течение срока, установлен-

SH_12_11.indd 18 09.11.2011 14:10:07

Page 21: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 19

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ного договором или специальной комиссией

организации.

Расходы на обязательное и добровольное

имущественное страхование учитываются в

составе прочих расходов, связанных с про-

изводством и реализацией (п. 5 ст. 253, п. 3

ст. 263 НК РФ), равномерно в соответствии с

п. 6 ст. 272 НК РФ.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс Российской Федера-

ции (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

2. Приказ Минфина России от 29.07.1998

№ 34н «Об утверждении Положения по веде-

нию бухгалтерского учета и бухгалтерской от-

четности».

3. Приказ Минфина России от 06.10.2008

№ 106н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Учетная политика органи-

зации» (ПБУ 1/2008)».

4. Приказ Минфина России от 27.11.2006

№154н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Учет активов и обяза-

тельств, стоимость которых выражена в ино-

странной валюте» (ПБУ 3/2006)».

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999

№ 33н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Расходы организации»

(ПБУ 10/99)».

6. Приказ Минфина России от 31.10.2000

№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгал-

терского учета финансово-хозяйственной дея-

тельности организаций».

7. Приказ Минфина России от 19.11.2002

№ 114н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Учет расчетов по налогу

на прибыль» (ПБУ 18/02)».

8. Приказ Минфина России от 02.07.2010

№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности

организаций».

9. Хоружий Л. И., Фастова Е. В., Белов Н. Г.

и др. Методические рекомендации по бухгал-

терскому учету затрат и исчислению себестои-

мости продукции растениеводства. – М.: Мин-

сельхоз России. – 2007. – 147 с.

10. Хоружий Л. И. Павлычев А. И и др. Ме-

тодические рекомендации по бухгалтерскому

учету затрат и исчислению себестоимости

продукции овцеводства. – М.: Минсельхоз Рос-

сии. – 2007. – 183 с.

11. Карзаева Н. Н. Изменения в норматив-

ном регулировании формирования бухгал-

терской отчетности: бухгалтерский баланс //

Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 11. –

С. 4–9.

Таблица 2Соотношения признания расходов относящихся к следующим отчетным периодам

в бухгалтерском и налоговом учете

Наименование расходаБухгалтерский

учет

Налоговый

учет

Лицензии равномерно равномерно

Сертификаты равномерно равномерно

Неисключительные права на использование программ для ЭВМ равномерно равномерно

Права доступа к базам данных равномерно равномерно

Интернет-сайты, домены равномерно равномерно

Членские взносы в некоммерческие организации, связанные с

осуществлением деятельности

равномерно равномерно

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо-

вание (при наличии страхового полиса)

равномерно равномерно

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.10.2011 № 03-07-09/34

...Согласно п. 3 ст. 169

Налогового кодекса Россий-

ской Федерации составлять

счета-фактуры обязаны на-

логоплательщики налога

на добавленную стоимость.

Лица, не являющиеся налого-

плательщиками этого налога,

составлять счета-фактуры не

должны. Поэтому покупателю

товаров (работ, услуг), полу-

чившему от продавца, не яв-

ляющегося налогоплательщи-

ком налога на добавленную

стоимость, счет-фактуру с по-

меткой «без НДС», регистри-

ровать такой счет-фактуру в

книге покупок не следует...

SH_12_11.indd 19 09.11.2011 14:10:07

Page 22: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

20 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 332.6

Оценка земель сельскохозяйственного назначения @ Третьякова Марина Алексеевна, ст. преподаватель кафедры экономики, управления и информационных технологийМосковского института лингвистики,129095, г. Москва, ул. Новомосковская, д. 15 «А»[email protected] Статья поступила 5 сентября 2011 г.

В связи с активным формированием рынка земли в России актуальными оста-ются вопросы оценки земли. В статье рассматриваются историческая и справедливая стоимость земли, порядок их определения, положительные и негативные стороны применения данных оценок, а также раскрываются мето-дологические подходы к оценке земель сельскохозяйственного назначения. Осо-бое внимание уделяется кадастровой оценке, ее формированию и применению.

Ключевые слова: земля; оценка; первоначальная (историческая) стоимость; справедливая стоимость; рыночная стоимость; кадастровая стоимость.

FARMLANDS ESTIMATION

In connection with intensive land market formation in Russia the issues of land estimation preserve their urgency. The article regards historical cost and fair value of land, the procedure of their determination, positive and negative aspects of implementation of the given estimation methods. It also discloses methodological approaches towards farmlands estimation. Special attention is paid to cadastral estimation, its formation and implementation.

Key words: land; estimation; initial (historical) cost; fair value; market price; cadastral cost.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ (ИСТОРИЧЕСКАЯ) СТОИМОСТЬ ЗЕМЛИ

Первоначальная (историческая) стоимость

имущества организации определяется как

сумма денежных средств или их эквивален-

тов или справедливая стоимость иного воз-

мещения, уплаченных за активы в момент их

приобретения [8, с. 133]. Концепция оценки

по первоначальной (исторической) стоимости

считается объективной, поскольку она осно-

вана на ее документальном подтверждении.

Именно поэтому земельные участки, учиты-

ваемые в составе основных средств, которые

согласно Положению по бухгалтерскому учету

«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержден-

ному приказом Минфина России от 30.03.2001

№ 26н, должны отражаться в бухгалтерском ба-

лансе по остаточной стоимости, и в силу того,

что земельные участки не подлежат амортиза-

ции, они включаются в бухгалтерский баланс

по первоначальной стоимости [5, с. 1].

Учет по модели первоначальной (исто-

рической) стоимости позволяет соблюдать

один из основных принципов бухгалтерского

учета – принцип сопоставимости результатов.

Однако такой подход к оценке имеет и су-

щественные недостатки. С течением времени,

SH_12_11.indd 20 09.11.2011 14:10:07

Page 23: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 21

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

как отмечают многие ученые, первоначальная

(историческая) стоимость теряет свою акту-

альность. Стоимость земли по истечении как

длительного периода, так и небольшого отрез-

ка времени может меняться в зависимости от

экономической ситуации в стране или регионе.

На стоимость земли оказывают влияние также

уровень занятости населения, платежеспособ-

ность, источники финансирования, ставка про-

цента, издержки, связанные с оформлением

сделок, налоги и налоговые режимы, местопо-

ложения конкретного земельного участка или

изменение окружающей инфраструктуры. Та-

ким образом, на стоимость земли оказывает

влияние множество факторов: экономические,

социальные, юридические, административные

или политические, физические, связанные

с окружающей средой либо с местоположе-

нием.

Следовательно, земля, оцененная по пер-

воначальной (исторической) стоимости, с тече-

нием времени все менее соответствует анало-

гичным оценкам других активов (материалов,

готовой продукции и т. д.). Это несоответствие

усугубляется влиянием вышеперечисленных

факторов. К тому же при применении оцен-

ки по себестоимости в балансе суммируют-

ся оценки активов, приобретенных в разное

время, в результате чего «данные баланса

являются, по меньшей мере, сомнительными»

[6, с. 321].

Именно поэтому в настоящее время основ-

ной тенденцией в учете и финансовой от-

четности является постепенное вытеснение

исторической стоимости, или себестоимости,

оценками по «справедливой стоимости».

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ ЗЕМЛИ

«Справедливая стоимость – это сумма, на

которую можно обменять актив или погасить

задолженность в процессе сделки между ин-

формированными, заинтересованными и неза-

висимыми друг от друга сторонами» [1, с. 16].

Справедливая оценка должна базироваться на

реальной экономической ситуации. Тенденция

перехода к оценке активов и обязательств ор-

ганизации по справедливой стоимости способ-

ствует сближению ее балансовой и рыночной

стоимости [8, с. 147]. Отсюда вытекает, что

рыночная цена – это наилучший показатель

справедливой стоимости. В основе методо-

логии оценки лежит рыночная стоимость, на

базе которой может устанавливаться справед-

ливая стоимость, хотя само понятие рыночной

стоимости является более узким, чем понятие

справедливой стоимости. В соответствии с

Международными стандартами оценки ры-

ночная стоимость – «это расчетная денежная

сумма, за которую состоялся бы обмен имуще-

ства на дату оценки между заинтересованным

покупателем и заинтересованным продавцом

в результате коммерческой сделки после про-

ведения надлежащего маркетинга, при кото-

рой каждая из сторон действовала бы, будучи

хорошо осведомленной, расчетливо и без при-

нуждения» [3, с. 74].

Для определения рыночной стоимости ис-

пользуется три методологических подхода: за-

тратный, доходный и сравнительный. Затрат-

ный подход основан на предположении о том,

что инвестор заплатит за оцениваемую землю

цену, которую можно представить в виде сум-

мы затрат на ее приобретение и проведение на

ней идентичных или аналогичных по назначе-

нию и качеству улучшений. Доходный подход

основан на представлении о том, что стоимость

оцениваемой земли зависит от величины дохо-

да, который может быть получен собственни-

ком в результате владения этой землей. При

применении данного подхода анализируется

способность оцениваемой земли генерировать

определенный доход, который обычно выра-

жается в форме дохода от ее использования и

дохода от последующей (возможной) продажи.

Иными словами, стоимость земли определяет-

ся на основании текущей стоимости будущих

чистых доходов от владения этой землей с уче-

том фактора времени.

Сравнительный подход основан на прин-

ципе замещения, суть которого заключается в

том, что рациональный инвестор (покупатель)

не заплатит за оцениваемую землю сумму,

большую, чем та, в которую обойдется при-

обретение на рынке сходного объекта, обла-

дающего такой же полезностью, то есть цены,

заплаченные на рынке за аналогичные или

сопоставимые земельные участки, должны

отражать рыночную стоимость оцениваемой

земли.

Стоимость оцениваемой земли на основа-

нии сравнительного подхода рассчитывается

исходя из данных о недавно совершенных сдел-

ках или предложениях о продажах земельных

участков, сходных с оцениваемым участком.

Поэтому возможность применения данного

подхода основана на сборе и анализе инфор-

мации о продажах (предложениях) аналогич-

ных или сопоставимых земельных участков с

целью определения величины корректировок

величин, влияющих на оценку стоимости.

При проведении оценки земли обычно

рассматривают все три подхода, а применя-

ют только приемлемый подход для оценки

SH_12_11.indd 21 09.11.2011 14:10:07

Page 24: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

22 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

конкретного земельного участка [7, с. 22].

В рамках каждого из подходов существуют

конкретные методы оценки стоимости земли.

При этом учитывается достаточность и досто-

верность доступных для использования того

или иного метода рыночных данных.

Согласно МСФО 16 (IAS 16) «Основные

средства» «справедливая стоимость земель-

ных участков и зданий, как правило, опреде-

ляется на основе рыночных свидетельств

(индикаторов) путем оценки, которая обычно

проводится профессиональным оценщиком»

[2, с. 32]. При отсутствии рыночных свиде-

тельств (индикаторов) справедливой стоимо-

сти подобные активы оценивают исходя из до-

хода или затрат замещения [3, с. 81].

Справедливая стоимость отражает не ре-

альные сделки, совершенные предприятием,

а некоторую условную сумму, которая могла

быть выручена в случае, если актив был бы

продан на отчетную дату. Поэтому ее приме-

нение нарушает принцип осмотрительности

(осторожности, консерватизма), в соответ-

ствии с которым при подготовке финансовой

отчетности следует минимизировать различ-

ного вида неопределенности, неизбежно воз-

никающие в связи с оценкой хозяйственных

событий.

В связи с тем, что стоимость земли с те-

чением времени меняется, возникает необхо-

димость в раскрытии информации о земле по

ее справедливой стоимости, которую следует

отражать в пояснительной записке. Данная ин-

формация представляет пользователю допол-

нительные данные для анализа деятельности

предприятия, не меняя при этом данных отчет-

ности.

КАДАСТРОВАЯ ОЦЕНКА ЗЕМЕЛЬ

Определение обоснованной платы за зем-

лю является одной из основных задач государ-

ственного управления земельными ресурсами,

так как оценка земли играет важную роль при

заключении сделок с землей. Но стоимость зем-

ли имеет важное значение и в налоговой систе-

ме. Расчет земельного налога осуществляется

на основании кадастровой стоимости (доли

кадастровой стоимости) земельного участка,

поэтому в разделе 2 «Расчет налоговой базы

и суммы земельного налога» налоговой декла-

рации по земельному налогу указывается када-

стровая оценка земельного участка.

Согласно Федеральному закону от

24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном

кадастре недвижимости» кадастр объектов

недвижимости ведется с целью получения ин-

формации по управлению земельными ресур-

сами и осуществления контроля над их исполь-

зованием и охраной, а также регистрации прав

на имущество и сделок с ним, в том числе и

экономической оценки земель. Государствен-

ный кадастровый учет земельных участков со-

провождается присвоением каждому земель-

ному участку кадастрового номера.

Государственная кадастровая оценка зе-

мель сельскохозяйственного назначения осу-

ществляется по единой методике на основа-

нии приказа Минэкономразвития России от

20.09.2010 № 445 «Методические указания по

государственной кадастровой оценке земель

сельскохозяйственного назначения».

Определение кадастровой стоимости зе-

мель сельскохозяйственного назначения рас-

пространяется на земли следующих видов ис-

пользования:

а) пригодные под пашни, сенокосы, паст-

бища, занятые залежами на дату проведения

государственной кадастровой оценки земель,

многолетними насаждениями, внутрихозяй-

ственными дорогами, коммуникациями, лес-

ными насаждениями, предназначенными для

обеспечения защиты земель от воздействия

негативных (вредных) природных, антропоген-

ных и техногенных явлений, а также водными

объектами, предназначенными для обеспече-

ния внутрихозяйственной деятельности;

б) малопригодные под пашню, но использу-

емые для выращивания некоторых видов тех-

нических культур, многолетних насаждений,

ягодников, чая, винограда, риса;

в) занятые зданиями, строениями, соору-

жениями, используемыми для производства,

хранения и первичной переработки сельскохо-

зяйственной продукции;

г) занятые водными объектами и используе-

мые для предпринимательской деятельности;

д) на которых располагаются леса;

е) прочие земли сельскохозяйственного

назначения, в том числе болота, нарушенные

земли, земли, занятые полигонами, свалками,

оврагами, песками [4, с. 2].

Кадастровая стоимость земель сельскохо-

зяйственного назначения определяется в три

этапа. На первом этапе формируется перечень

земельных участков в составе земель сель-

скохозяйственного назначения, на втором –

устанавливаются удельные показатели када-

стровой стоимости земли, а на третьем – осу-

ществляется расчет кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участ-

ка определяется путем суммирования произ-

ведений удельных показателей кадастровой

стоимости земель сельскохозяйственного на-

SH_12_11.indd 22 09.11.2011 14:10:07

Page 25: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

значения и площадей, занимаемых этими зем-

лями в границах земельного участка.

Определенную сложность в процессе

оценки представляет собой расчет удельных

показателей, для осуществления которого

необходимо определить перечень почвен-

ных разновидностей и площади, а также все

сельскохозяйственные культуры, возможные

к выращиванию, перечень культур допусти-

мых чередований посевов и общее количество

полей севооборота; определить нормативную

урожайность каждой сельскохозяйственной

культуры и ее рыночную цену; осуществить

расчет валового дохода на единицу площади

для каждой сельскохозяйственной культуры;

установить затраты на единицу площади на

возделывание и уборку каждой сельскохозяй-

ственной культуры; рассчитать значение ко-

эффициента капитализации земельной ренты;

произвести расчет удельного показателя када-

стровой стоимости земель.

ВЫВОДЫ

Виды оценок земли и сфера их применения

регламентированы Земельным кодексом Рос-

сийской Федерации (ЗК РФ). Рыночная стои-

мость земли определяется при совершении

сделок с нею. Кадастровая стоимость земель-

ного участка устанавливается для целей нало-

гообложения. На первый взгляд кадастровая и

рыночная стоимость земли не связаны между

собой, так как имеют разные цели и сферы

применения. Однако в соответствии с п. 3

ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной

стоимости земельного участка его кадастро-

вая стоимость устанавливается в процентах от

рыночной стоимости.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК1. Международные стандарты бухгалтер-

ского учета (МСБУ).

2. Международные стандарты финансовой

отчетности (МСФО).

3. Международные стандарты оценки.

2007 / Под ред. Микерина Г., Артеменкова И. –

М.: Российское общество оценщиков, 2009. –

С. 74–147.

4. Приказ Минэкономразвития России от

20.09.2010 № 445 «Методические указания по

государственной кадастровой оценке земель

сельскохозяйственного назначения».

5. Приказ Минфина России от 30.03.2001

№ 26н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01».

6. Соловьева О. В. Международные стан-

дарты финансовой отчетности. Концепту-

альные основы подготовки и представления

финансовой отчетности. – М.: Эксмо, 2010. –

С. 321.

7. Сигидов Ю. И., Рыбянцева М. С., Ясмен-

ко Г. Н., Оксанич Е. А., Игнатова О. М. Балан-

соведение. – М.: Рид Групп, 2011.

8. Федеральный стандарт оценки № 1 «Об-

щие понятия оценки, подходы к оценке и тре-

бования к проведению оценки», утвержден-

ный приказом Минэкономразвития России от

20.072007 № 256.

9. Хоружий Л. И. О концептуальных подхо-

дах к применению справедливой стоимости в

бухгалтерском учете АПК // Экономика сель-

скохозяйственных и перерабатывающих пред-

приятий. – 2007. – № 7, С. 50–52.

10. Карзаева Н. Н. Учет земельных участков

как части имущественных комплексов // Бухгал-

терский учет. – 2004. – № 22. – С. 18–21.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.09.2011 № 03-07-11/236...В соответствии с п. 1

ст. 172 Кодекса налоговые

вычеты по налогу на добав-

ленную стоимость, предусмо-

тренные ст. 171 Кодекса,

производятся на основании

счетов-фактур, выставленных

продавцами при приобретении

налогоплательщиком товаров

(работ, услуг), после принятия

на учет товаров (работ, услуг)

и при наличии соответствую-

щих первичных документов.

На основании вышеука-

занных норм Кодекса право

на налоговые вычеты возни-

кает у налогоплательщика в

налоговом периоде, в котором

приобретенные товары (рабо-

ты, услуги) приняты к учету на

основании первичных доку-

ментов и при наличии счетов-

фактур.

В соответствии с действу-

ющим порядком применения

налога на добавленную стои-

мость при внесении продав-

цом изменений в счет-факту-

ру исправленный счет-фак-

тура регистрируется покупа-

телем в книге покупок, и, со-

ответственно, суммы налога

на добавленную стоимость

предъявляются покупателем к

вычету в том налоговом пери-

оде, в котором исправленный

счет-фактура получен, при

одновременном соблюдении

иных условий, предусмотрен-

ных гл. 21 Кодекса.

Что касается товарной

накладной № ТОРГ-12, то о

порядке заполнения данной

формы следует обращаться в

Росстат...

SH_12_11.indd 23 09.11.2011 14:10:08

Page 26: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

24 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 657:37

Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства@ Шевхужев Денис Мухамедович Ставропольский государственный аграрный университет

e-mail: [email protected]

Статья поступила 15 сентября 2011 г.

В статье рассматриваются порядок учета расходов в организациях отрасли виноградарства: система позаказного учета затрат, способы распределения накладных расходов, порядок списания отклонений, возникающих при примене-нии норматива распределения накладных расходов.

Ключевые слова: виноградарство; расходы; себестоимость; продукция; наклад-ные расходы; прямые расходы; распределение.

THE IMPROVEMENT OF OVERHEAD EXPENSES ACCOUNTING SYSTEM IN THE VITICULTURE SECTOR

The article regards the procedure of expenses accounting in companies belonging to the viticulture sector: the system of order-oriented expenses accounting, methods of overhead expenses distribution, the procedure of charging-off divergences appearing in the course of implementation of overhead expenses distribution standard.

Key words: viticulture; expenses; cost price; product; overhead expenses; direct expenses; distribution.

ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА

Основной задачей управленческого учета

затрат на производство продукции является

обеспечение менеджеров сельскохозяйствен-

ной организации информацией о себестоимо-

сти единицы продукции, о затратах на произ-

водство продукции по ее видам и в целом по

организации.

В винодельческих предприятиях боль-

шое распространение получает позаказная

система учета затрат [6]. Предприятия, про-

изводящие разнородную продукцию, при-

меняют только позаказную систему учета

затрат, а предприятия, выпускающие одно-

родную продукцию, – попроцессную систему

учета затрат. В практике имеет место также

и их комбинация: позаказная система учета

затрат применяется до уборки урожая для

учета затрат, связанных с каждым виноград-

ником, а попроцессная – после уборки. Такой

подход помогает принимать решение – ис-

пользовать или отказаться от конкретного

виноградника.

Учет затрат в отрасли виноградарства

ведется традиционным способом полного

распределения фактических общепроизвод-

ственных и общехозяйственных затрат на се-

бестоимость продукции (табл. 1).

SH_12_11.indd 24 09.11.2011 14:10:08

Page 27: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Таблица 1 Типовые корреспонденции счетов по учету затрат в виноградарстве

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

1. Начислена оплата труда работникам виноградарства 20/1 70

2. Отчисления на социальное страхование 20/1 69

3. Начислена амортизация по основным средствам и отнесена на виноградарство 20/1 02

4. Осуществлен ремонт основных средств (корпусов, зданий) 20/1 23/2

5. Оказаны услуги грузового автотранспорта 20/1 23/4

6. Оказаны услуги транспортного парка 20/1 23/3

7. Израсходованы на производство материалы, нефтепродукты и другие матери-

альные ценности

20/1 10

8. Оплачены мелкие расходы для основного производства за наличный расчет 20/1 50

9. Отнесены подотчетные суммы, израсходованные на производство 20/1 71

10. Списана стоимость израсходованной теплоэнергии, воды, электроэнергии 20/1 23/5, 23/6

11. На затраты виноградарства отнесена доля:

– общехозяйственных расходов 20/1 26

– общепроизводственных расходов 20/1 25

12. Оприходована продукция виноградарства 43 20/1

13. Часть продукции направлена на промышленную переработку 20/3 20/1

14. Списаны потери, недобор продукции в связи со стихийными бедствиями по за-

страхованным посевам

76 20/1

15. Отражены потери и недобор продукции виноградарства в связи со стихийными

бедствиями (по незастрахованным посевам)

99 20/1

Наличие в отрасли виноградарства неза-

вершенного производства обусловлено фак-

тором сезонности. Производственный процесс

в растениеводстве характеризуется наличием

этапов, каждый из которых объединяет группы

работ, выполняемых в разное время года (ве-

сенний, летний, осенне-зимний периоды): под-

готовка почвы, посев или посадка, уход за посе-

вами и их обработка, уборка урожая. Поэтому в

учете все затраты необходимо разграничивать

по временным периодам и видам работ.

Незавершенное производство на конец

года представляет собой накопленную сумму

расходов на возделывание культур, урожай

от которых будет получен лишь в следующих

за отчетным годах. Поэтому по окончании от-

четного года при закрытии затратных счетов

незавершенное производство отражается на

отдельных аналитических счетах, предусмо-

тренных к субсчету «Растениеводство» счета

20 «Основное производство». Себестоимость

продукции за отчетный год исчисляется как

разность между стоимостью незавершенного

производства на начало отчетного периода и

затратами за отчетный период, с одной сторо-

ны, и остатками незавершенного производства

на конец отчетного периода, с другой. Себе-

стоимость готовой продукции рассчитывается

с учетом остатков незавершенного производ-

ства посредством включения в расчет остат-

ков на начало года и исключения остатков на

конец года. Схема формирования себестоимо-

сти продукции в отрасли виноградарства пред-

ставлена на рис. 1.

До момента выполнения заказа все отно-

сящиеся к нему затраты на производственные

материалы, оплату труда производственных

рабочих и общезаводские накладные расходы

формируют оценку незавершенного произ-

водства. Большая часть отнесенных на заказ

затрат (более 50 %) приходится на накладные

расходы, поэтому в настоящее время акту-

альной является проблема распределения на-

кладных расходов.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ПОЗАКАЗНОМ МЕТОДЕ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА

При позаказном учете затрат каждый заказ

представляет собой отдельный объект учета

затрат. Заказ открывается в соответствии с

договором и может быть представлен единич-

ным изделием или партией.

SH_12_11.indd 25 09.11.2011 14:10:08

Page 28: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

26 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Рис. 1. Схема формирования себестоимости продукции в отрасли виноградарства

Рис. 2. Схема отнесения затрат при позаказной системе учета затрат

Затраты на разные заказы учитываются от-

дельно в соответствующих регистрах. Все пря-

мые затраты (затраты основных материалов и

заработная плата основных производственных

рабочих с начислениями на нее) учитываются

в разрезе установленных статей калькуляции

по отдельным производственным заказам.

Остальные затраты учитываются по местам их

возникновения и включаются в себестоимость

отдельных заказов в соответствии с установ-

ленной базой распределения (рис. 2).

Учет и распределение прямых затрат не

вызывает особых трудностей. Однако значи-

тельная часть затрат приходится на наклад-

SH_12_11.indd 26 09.11.2011 14:10:08

Page 29: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 27

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

ные расходы. На винодельческом предприятии

такие затраты существенны потому, что вино-

градарство является одной из самых энерго-

потребляемых отраслей сельского хозяйства.

Кроме того, значительные затраты приходят-

ся на водные ресурсы, и необходимо уделять

большое внимание распределению накладных

расходов.

В настоящее время преобладающее боль-

шинство предприятий использует в качестве

базы распределения прямые затраты на опла-

ту труда, которые составляют в себестоимости

продукции не более 25 %. Некоторые пред-

приятия вообще игнорируют распределение

накладных расходов по заказам или включают

только те накладные расходы, которые можно

прямо отнести на заказ. В таком случае зна-

чительная часть затрат не относится на заказ

вообще. Эти обстоятельства обусловливают

необходимость решения вопросов распреде-

ления накладных расходов.

Существуют несколько способов распре-

деления накладных расходов, основными из

которых являются способ полного распреде-

ления фактических накладных расходов в от-

четном периоде (месяце) и способ распреде-

ления накладных расходов по установленному

нормативу.

Применение системы полного распреде-

ления фактических накладных расходов не-

целесообразно потому, что информация о

накладных расходах к моменту их распределе-

ния должна быть полной, что в практической

деятельности, как правило, не достигается.

При расчете себестоимости продукции необхо-

димо также принимать во внимание то обстоя-

тельство, что значительная часть затрат не

изменяется от периода к периоду, в то время

как объем производства может изменяться: в

одном отчетном периоде он увеличивается, а в

другом – уменьшается.

Альтернативной системой учета накладных

расходов является система учета затрат, при

которой учитываются фактические прямые

затраты (на материалы, заработную плату) и

накладные расходы по установленным норма-

тивам. Норматив накладных расходов – это

постоянная, определенная величина, которая

используется для распределения накладных

расходов. Норматив накладных расходов опре-

деляется делением общей суммы плановой ве-

личины накладных расходов на принятую базу

их распределения.

Д. Барфилд выделяет три причины, обу-

словливающие применение нормативов на-

кладных расходов при их распределении

[5, 76]:

1) норматив накладных расходов позволя-

ет их распределять ежемесячно. Но при этом

ежемесячное распределение накладных рас-

ходов не уменьшает точность оценки готовой

продукции;

2) норматив накладных расходов нивели-

рует колебания их фактических размеров, ко-

торые возникают в связи с разной степенью

загруженности производства. Распределение

фактических накладных расходов, изменяю-

щихся в силу наличия сезонных факторов,

приводит к увеличению стоимости готовой

продукции в одном периоде и уменьшению в

другом;

3) установленные нормативы накладных

расходов позволяют решать проблемы колеба-

ний в производстве, не оказывающих влияния

на постоянные накладные расходы.

Ключевым моментом в распределении

производственных накладных расходов яв-

ляется определение базы их распределения,

представляющей собой общий параметр, ко-

торый связывает производственные наклад-

ные расходы с объектами учета затрат. Базой

распределения должен быть основной фактор

(машино-часы, время работы компьютеров

и др.), обусловливающий величину этих рас-

ходов.

ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

При построении алгоритма распределения

накладных расходов необходимо учитывать

две проблемы: недосписание или излишнее

списание накладных расходов, что приводит

к наличию необоснованного остатка на счете

учета общепроизводственных расходов в кон-

це периода. Поскольку норматив или ставка

распределения накладных расходов устанав-

ливается в начале отчетного периода и полно-

стью основывается на плановых показателях,

в конце периода всегда будет разница между

величиной накладных расходов, отнесенных

на счета учета основного производства, и ве-

личиной фактических накладных расходов за

отчетный период. Данная разница может быть

как положительной (если сумма списанных

накладных расходов меньше суммы фактиче-

ских накладных расходов), так и отрицатель-

ной (если сумма списанных накладных расхо-

дов превышает сумму фактических накладных

расходов).

Положительная разница может быть рас-

пределена одним из двух способов:

SH_12_11.indd 27 09.11.2011 14:10:09

Page 30: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

28 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

1) разница в полном объеме списывается

на счет учета продаж;

2) разница распределяется между счетами

учета основного производства, готовой про-

дукции и продаж пропорционально суммам ра-

нее отнесенных накладных расходов.

Второй метод аналогичен методу распре-

деления накладных расходов по нормативу и

считается более точным, чем первый метод,

особенно если остатки незавершенного произ-

водства и готовой продукции являются суще-

ственными.

Пример

Накладные расходы за апрель 2011 года в ООО

«Янтарный поток» составили 95 000 руб. За апрель

2011 года произведено 1000 единиц продукции,

750 из которых – проданы, на остатках незавер-

шенного производства учитываются затраты на

объем 500 единиц.

При планировании деятельности были заложены

следующие показатели: объем производства –

1500 единиц, накладные расходы – 90 000 руб.

Накладные расходы на основе норматива могут

быть распределены следующим образом, если в

качестве базы распределения принять объем про-

дукции:

– на незавершенное производство следует от-

нести накладные расходы на сумму 30 000 руб.

(90 000 /1500 х 500), что составляет 33,33 %;

– на готовую продукцию следует отнести наклад-

ные расходы на сумму 15 000 руб. (90 000 /1500 х

250) , что составляет 16,67 %;

– на счет продаж следует отнести накладные рас-

ходы на сумму 45 000 руб. (90 000 /1500 х 750) , что

составляет 50,00 %.

На основе принятого норматива недописанные

накладные расходы (остаток по дебету счета уче-

та общепроизводственных расходов) в сумме 5000

руб. распределяются следующим образом:

– незавершенное производство – 1666,50 руб.

(5000 х 33,33 %);

– готовая продукция – 833,50 руб. (5000 х

х 16,67 %);

– продажи 2500 руб. (5000 х 50,00 %).

При выборе способа распределения не-

обходимо определить причины недосписания

(излишнего списания) накладных расходов.

Многие специалисты утверждают следую-

щее: поскольку недосписанные (излишне

списанные) накладные расходы отражают

расхождения в течение отчетного периода,

поэтому должен использоваться метод спи-

сания затрат на счет продаж вместо метода

распределения. Но можно применять ком-

бинацию из двух методов. Например, часть

недосписанных накладных расходов, образо-

вавшуюся по причине излишних трат, кото-

рую можно было избежать, должна распре-

деляться методом списания на счет продаж,

а другая часть, которая неизбежна, должна

распределяться, но в отличие от полного

распределения данный способ исключает

включение в активы затрат, которых можно

было бы избежать.

Наряду с одним нормативом распределе-

ния накладных расходов (также известным под

названием общезаводской ставки распределе-

ния накладных расходов) может применяться

их совокупность. Отдельный норматив приме-

няется одним из структурных подразделений.

Такая система является более сложной, но и

более точной, поскольку она отражает разни-

цы в появлении накладных расходов по цехам,

отделам. Например, накладные расходы могут

распределяться на базе прямых затрат труда

по структурным подразделениям, в которых

преобладают затраты труда, и на базе време-

ни работы оборудования по структурным под-

разделениям, в которых преобладает работа

оборудования.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бухгалтерский учет в сельском хозяй-

стве: учебник / Под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хо-

ружий. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.

2. Нурбагандова К. А. Учет и контроль в

системе управления производством продук-

ции виноградарства. Дис. Москва, 2005. –

208 с.

3. Cost Accounting: A Managerial Emphasis,

13 ed. Horngren C.: Prentice Hall, 2009.

4. Cost Reduction Analysis: Tools and Strate-

gies Bragg S.M.: John Wiley & Sons, 2010.

5. Cost Accounting: Traditions and innovations,

5th ed. Barfield J. T., Raiborn C. A., Kinney M. R.:

Thomson Learning, 2003.

6. www.wineberserkers.com.

7. Карзаева Н. Н. Оценка и ее роль в учет-

ной и финансовой политике предприятия. – М.:

Финансы и статистика, 2002. – 222 с.

SH_12_11.indd 28 09.11.2011 14:10:09

Page 31: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 29

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 336.22

Особенности расчета взносов на обязательное социальное страхование сельскохозяйственными товаропроизводителями @ Шелемех Надежда Николаевна, канд. экон. наук, доцент кафедры налогообложения и финансового права, РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49

e-mail: [email protected]Статья поступила 30 сентября 2011 г.

В статье с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных това-ропроизводителей излагается методика распределения расходов на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала при исчислении взносов на обязательное социальное страхование в связи с одновре-менным применением единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, единого сельскохозяйственного налога и общего режима нало-гообложения.

Ключевые слова: сельскохозяйственные товаропроизводители; обязатель-ное социальное страхование; расходы; оплата труда; административно-управленческий персонал; вспомогательный персонал.

THE PECULIARITIES OF COMPULSORY SOCIAL INSURANCE FEE CALCULATION BY AGRICULTURAL COMMODITY PRODUCERS

The article, taking into consideration the peculiarity of agricultural commodity producers’ activity, gives an account of a methology of distribution of administrative-management and general economic personnel remuneration expenses in the course of compulsory social insurance fee calculation in connection with simultaneous introduction of single tax on imputed income for particular types of activity, single agricultural tax and general taxation mode.

Key words: agricultural commodity producers; compulsory social insurance; expenses; remuneration; administrative-management personnel; auxiliary personnel.

ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

Сельскохозяйственные товаропроизводи-

тели, в том числе перешедшие на уплату еди-

ного сельскохозяйственного налога (ЕСХН),

могут осуществлять также деятельность, по

которой следует уплачивать единый налог на

вмененный доход для отдельных видов дея-

тельности (ЕНВД). Тарифы страховых взно-

сов в бюджеты Пенсионного фонда Россий-

SH_12_11.indd 29 09.11.2011 14:10:09

Page 32: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

30 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ской Федерации (ПФР), Фонда социального

страхования Российской Федерации (ФСС

РФ), Федерального фонда обязательного ме-

дицинского страхования Российской Феде-

рации (ФФОМС) и территориальных фондов

обязательного медицинского страхования

(ТФОМС), установленные для сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей, не приме-

няются страхователями, осуществляющими

виды деятельности, по которым уплачивается

ЕНВД. Страхователи, переведенные на уплату

ЕНВД, исчисляют взносы на обязательное со-

циальное страхование по общеустановленным

тарифам. Следовательно, возникает необхо-

димость распределения базы для исчисления

страховых взносов на обязательное социаль-

ное страхование между деятельностью, пере-

веденной на ЕНВД, основной деятельностью

сельскохозяйственных товаропроизводителей,

в том числе и по которой применяется ЕСХН.

В соответствии со ст. 1 Федерального

закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страхо-

вых взносах в Пенсионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования

и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования» (далее Закон

№ 212-ФЗ) с 2011 года размер общеустанов-

ленного совокупного тарифа обязательных

социальных страховых взносов составляет

34 %, из них в ПФР – 26%, ФСС РФ – 2,9 %,

ФФОМС – 3,1 % (с 2012 года – 5,1 %),

ТФОМС – 2 % (с 2012 года – 0 %). Пунктом

2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001

№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном

страховании в Российской Федерации» (да-

лее – Закон № 167-ФЗ) предусмотрено рас-

пределение общеустановленного пенсионно-

го взноса: пенсионные взносы сотрудников

1966 года рождения и старше полностью

(в размере 26 %) перечисляются на финанси-

рование страховой части трудовой пенсии, а

сотрудников 1967 года рождения и младше –

20 % перечисляются на финансирование

страховой части и 6 % – на финансирование

накопительной части трудовой пенсии.

Для сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей, в том числе применяющих ЕСХН, на

2011–2014 годы сохраняются пониженные та-

рифы страховых взносов (табл. 1).

Распределение пенсионных взносов, осу-

ществляемых сельскохозяйственными товаро-

производителями, определено п. 5 ст. 33 За-

кона № 167-ФЗ (табл. 2).

Специфика формирования себестоимо-

сти, доходов и расходов, а также различные

тарифы взносов на обязательное социальное

страхование, подлежащих оплате сельскохо-

зяйственными товаропроизводителями и дру-

гими страхователями, обусловливает необхо-

димость распределения расходов на оплату

труда работников организаций, осуществляю-

щих разные виды деятельности.

Таблица 1Тарифы обязательных страховых взносов

для сельскохозяйственных товаропроизводителей (%)

Наименование 2011 год 2012 год 2013–2014 годы

Пенсионный фонд Российской Федерации 16 16 21

Фонд социального страхования Российской Федерации 1,9 1,9 2,4

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 2,3 3,7

Территориальные фонды обязательного медицинского страхо-

вания

1,2 0 0

Таблица 2Распределение сумм пенсионных взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей (%)

Период

Тариф

страхово-

го взноса

На финансирование страховой части

трудовой пенсии

На финансирование

накопительной части

трудовой пенсии

для лиц 1966 года

рождения и старше

для лиц 1967 года

рождения и моложе

для лиц 1967 года

рождения и моложе

2011 год 16,0 16,0 10,0 6,0

2012 год 16 16 10 6,0

2013–2014 годы 21,0 21,0 15,0 6,0

SH_12_11.indd 30 09.11.2011 14:10:09

Page 33: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 31

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ПРОБЛЕМЫ РАСЧЕТА ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ РАЗНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Закон № 212-ФЗ, разъяснения соответ-

ствующих органов внебюджетных фондов не

содержат методик распределения расходов

на оплату труда для исчисления взносов на

обязательное социальное страхование, если

страхователь применяет разные системы на-

логообложения.

Выплаты работникам, занятым в конкрет-

ном виде деятельности, должны относиться на

соответствующий субсчет, открытый для дан-

ного вида деятельности, по которому уплачи-

вается ЕНВД, или налоги по общему режиму

налогообложения, или ЕСХН.

Сложности возникают при учете рас-

ходов на оплату труда работников, занятых

в нескольких видах деятельности, а именно

административно-управленческого и общехо-

зяйственного персонала (например, руководи-

теля организации, главного бухгалтера и т. д.).

Расходы на оплату труда администрации и

общехозяйственного персонала принимаются

в качестве общехозяйственных расходов, ко-

торые согласно приказу Минсельхоза России

от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Мето-

дических рекомендаций по бухгалтерскому

учету затрат на производство и калькулирова-

нию себестоимости продукции (работ, услуг) в

сельскохозяйственных организациях» распре-

деляются в конце месяца по видам деятель-

ности пропорционально плановым или фак-

тическим затратам с корректировкой в конце

года. Такой порядок распределения общехо-

зяйственных расходов определен особенно-

стями сельскохозяйственного производства,

периодичностью калькуляционных расчетов

себестоимости продукции (работ, услуг) после

полного завершения производственного цикла

[4, п. 61].

Данный порядок распределения общехо-

зяйственных расходов, в том числе и на оплату

труда, не может быть использован для расче-

та взносов на обязательное социальное стра-

хование по следующим причинам. Реальное

формирование затрат по всем объектам учета,

в том числе и видам деятельности, происходит

в конце года, следовательно, в течение года

распределение будет носить условный харак-

тер. Согласно п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

база для начисления взносов на обязательное

социальное страхование должна исчисляться

по итогам каждого календарного месяца ис-

ходя из величины начисленных, а не условных

выплат и иных вознаграждений.

Некоторые специалисты предлагают рас-

пределение расходов на оплату труда, вклю-

ченных в общехозяйственные расходы, для

исчисления взносов на обязательное соци-

альное страхование производить пропорцио-

нально доле выручки, полученной от соответ-

ствующих видов деятельности, в общей сумме

выручки от всех видов деятельности. По наше-

му мнению, применение этого показателя для

сельскохозяйственных товаропроизводителей

не может быть оптимальным, так как выручка

зависит от сезонности сельскохозяйственного

производства.

При расчете налоговой базы при одновре-

менном применении ЕСХН и ЕНВД расходы в

соответствии с п. 10 ст. 346.6 Налогового ко-

декса Российской Федерации распределяют-

ся пропорционально долям доходов в общем

объеме доходов, полученных при применении

вышеуказанных специальных налоговых ре-

жимов. Этот порядок для распределения рас-

ходов на оплату труда при исчислении взносов

на обязательное социальное страхование так-

же не может быть применен, так как реальные

доходы сформируются только в конце года, а

страховые взносы уплачиваются ежемесячно

исходя из фактически начисленных выплат

физическим лицам.

МЕТОДИКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ РАСЧЕТЕ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ РАЗНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В силу того, что методика распределения

расходов на оплату труда, учитываемых в со-

ставе общехозяйственных расходов, для ис-

числения обязательных страховых взносов не

регламентирована, страхователи могут разра-

ботать ее самостоятельно. По нашему мнению,

для сельскохозяйственных товаропроизводи-

телей база распределения не должна зависеть

от особенностей сельскохозяйственного про-

изводства. В качестве такой базы может быть

выбрана, например, численность работников

организации.

Обязательные страховые взносы могут

быть рассчитаны исходя из удельного веса

среднесписочной численности физических

SH_12_11.indd 31 09.11.2011 14:10:09

Page 34: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

32 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

лиц, исчисленной по каждому виду деятельно-

сти страхователя, в пользу которых произве-

дены выплаты и вознаграждения (далее – фи-

зические лица). В этом случае:

1) определяется среднесписочная числен-

ность физических лиц в соответствии с по-

рядком, установленным п. 80, 81 приказа Рос-

стата от 12.11.2008 № 278 «Об утверждении

Указаний по заполнению форм федерального

статистического наблюдения: № П-1 «Сведе-

ния о производстве и отгрузке товаров и услуг»,

№ П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Све-

дения о финансовом состоянии организации»,

№ П-4 «Сведения о численности, заработ-

ной плате и движении работников», № П-5(м)

«Основные сведения о деятельности организа-

ции» на первое число каждого месяца:

среднесписочная численность физиче- ⇒ских лиц, занятых видами деятельности, обла-

гаемыми далее – ЕНВД;

среднесписочная численность физиче- ⇒ских лиц, занятых видами деятельности, об-

лагаемыми в соответствии с общим режимом

налогообложения или ЕСХН;

среднесписочная численность админи- ⇒стративно-управленческого (далее – АУП) и

вспомогательного персонала;

2) распределяются АУП и вспомогательный

персонал:

по видам деятельности, облагаемым ⇒ЕНВД, – показатель 1;

по видам деятельности, облагаемым в ⇒общеустановленном порядке или ЕСХН, – по-

казатель 2.

Показатель 1 «Численность АУП и вспо-

могательного персонала, занятого в деятель-

ности, облагаемой ЕНВД» (АУПЕНВД

) рассчиты-

вается по формуле:

АУПЕНВД

= АУП х (ЧЕНВД

/ (ЧЕНВД

+ ЧОЕСХН

)),

где АУП – среднесписочная численность

АУП и вспомогательного персонала, занято-

го одновременно в деятельности, облагаемой

ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соот-

ветствии с общим режимом налогообложения

или ЕСХН;

ЧЕНВД

– среднесписочная численность со-

трудников, занятых видами деятельности, об-

лагаемыми ЕНВД;

ЧОЕСХН

– среднесписочная численность со-

трудников, занятых видами деятельности, об-

лагаемыми в соответствии с общим режимом

налогообложения или ЕСХН.

Показатель 2 «Численность АУП и вспо-

могательного персонала, занятых в дея-

тельности, облагаемой в соответствии с об-

щим режимом налогообложения или ЕСХН»

(АУП ОЕСХН

) рассчитывается по формуле:

АУПОЕСХН

= АУП х (ЧОЕСХН

/ (ЧЕНВД

+ ЧОЕСХН

)),

где АУП – среднесписочная численность

АУП и вспомогательного персонала, занято-

го одновременно в деятельности, облагаемой

ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соот-

ветствии с общим режимом налогообложения

или ЕСХН;

ЧЕНВД

– среднесписочная численность со-

трудников, занятых видами деятельности, об-

лагаемыми ЕНВД;

ЧОЕСХН

– среднесписочная численность со-

трудников, занятых видами деятельности, об-

лагаемыми в соответствии с общим режимом

налогообложения или ЕСХН;

3) определяется среднесписочная числен-

ность сотрудников:

занятых видами деятельности, облагае- ⇒мыми ЕНВД, с учетом АУП и вспомогательного

персонала – показатель 3;

занятых видами деятельности, облагае- ⇒мыми в соответствии с общим режимом нало-

гообложения или ЕСХН, с учетом АУП и вспо-

могательного персонала – показатель 4.

Показатель 3 «Среднесписочная числен-

ность сотрудников, занятых видами деятель-

ности, облагаемыми ЕНВД, с учетом АУП

и вспомогательного персонала» (CCЧСЕНВД

)

определяется по формуле:

CCЧСЕНВД

= ЧЕНВД

+ АУПЕНВД

.

Показатель 4 «Среднесписочная числен-

ность физических лиц, занятых видами дея-

тельности, облагаемыми в соответствии с об-

щим режимом налогообложения или ЕСХН, с

учетом АУП и вспомогательного персонала»

(CCЧСОЕСХН

) определяется по формуле:

CCЧСОЕСХН

= ЧОЕСХН

+ АУПОЕСХН

;

4) рассчитывается показатель 5 «Доля

среднесписочной численности сотрудников,

занятых в деятельности, облагаемой по об-

щему режиму налогообложения или ЕСХН

(с учетом АУП и вспомогательного персо-

нала), в общей среднесписочной численно-

сти сотрудников организации» Д CCЧСОЕСХН

по формуле:

Д CCЧСОЕСХН

= CCЧСОЕСХН

/ ССЧО,

где ССЧО – общая среднесписочная чис-

ленность сотрудников организации.

SH_12_11.indd 32 09.11.2011 14:10:09

Page 35: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 33

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Рассчитывается показатель 6 «Доля

среднесписочной численности сотрудников,

занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД (с

учетом АУП и вспомогательного персонала), в

общей среднесписочной численности сотруд-

ников организации» Д CCЧСЕНВД

по формуле:

Д CCЧСЕНВД

= CCЧСЕНВД

/ ССЧО;

5) распределяется база для расчета обяза-

тельных страховых взносов по видам деятель-

ности (ЕНВД, общему режиму налогообложе-

ния или ЕСХН) по каждому физическому лицу

администрации и вспомогательного персонала

путем умножения начисленной оплаты труда на

долю среднесписочной численности, занятой в

разных видах деятельности (Д CCЧСОЕСХН

или

Д CCЧСЕНВД

).

Рассчитывается показатель 7 «База для

расчета обязательных страховых взносов по

каждому физическому лицу АУП и вспомога-

тельного персонала по общему режиму нало-

гообложения или ЕСХН» по формуле:

ОП х Д CCЧСОЕСХН

,

где ОП – начисленная оплата труда кон-

кретного физического лица АУП или вспомога-

тельного персонала, занятого одновременно в

деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятель-

ности, облагаемой в соответствии с общим ре-

жимом налогообложения или ЕСХН.

Показатель 8 «База для расчета обяза-

тельных страховых взносов по каждому фи-

зическому лицу АУП и вспомогательного пер-

сонала по видам деятельности, облагаемой

ЕНВД» рассчитывается по формуле:

ОП х Д CCЧСЕНВД

;

6) исчисляются обязательные страховые

взносы в отношении каждого физического

лица АУП и вспомогательного персонала ис-

ходя из определенной базы и страхового та-

рифа, предусмотренного для ЕНВД, деятель-

ности по общему режиму налогообложения

сельскохозяйственных товаропроизводителей

или ЕСХН.

Пример

Информация о численности сотрудников ООО

«Весна» за январь 2012 года представлена в

табл. 3. База для начисления страховых взно-

сов должна определяться отдельно по каждому

физическому лицу с начала расчетного перио-

да по истечении каждого календарного месяца

нарастающим итогом [1, ст. 8]. На основе пред-

ложенной методики распределения расходов на

оплату труда администрации и вспомогатель-

ного персонала рассчитаем взносы в фонды

страхования.

1-й этап. Распределяется АУП и вспомогатель-

ный персонал по видам деятельности и рассчиты-

ваются показатели 1 и 2.

Показатель 1 «Численность АУП и вспомогатель-

ного персонала, приходящаяся на деятельность,

облагаемую ЕНВД» равен:

АУПЕНВД

= АУП х (ЧЕНВД

/ (ЧЕНВД

+ ЧОЕСХН

)) =

= 23 х (80 / (80 + 147)) = 8 (чел.).

Показатель 2 «Численность АУП и вспомогатель-

ного персонала, приходящаяся на деятельность,

облагаемую в соответствии с общим режимом на-

логообложения или ЕСХН» равен:

АУПОЕСХН

= АУП х (ЧОЕСХН

/ (ЧЕНВД

+ЧОЕСХН

)) =

23 х (147 / 80 + 147) = 15 (чел.).

2-й этап. Определяется среднесписочная числен-

ность по каждому виду деятельности с учетом АУП

и вспомогательного персонала, рассчитывая пока-

затели 3 и 4.

Таблица 3Информация о численности сотрудников ООО «Весна»

Показатели (за январь 2012 года) Значения

Среднесписочная численность физических лиц организации (чел.), в т. ч. – ЧО 250

Среднесписочная численность занятых видами деятельности, облагаемыми ЕНВД (чел.) –

ЧЕНВД

80

Среднесписочная численность занятых видами деятельности, облагаемыми в соответ-

ствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН (чел.) – ЧОЕСХН

147

Среднесписочная численность АУП и вспомогательного персонала, занятых одновремен-

но в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и в деятельности, облагаемой в соот-

ветствии с общим режимом налогообложения или ЕСХН (чел.) – АУП

23

Начислена оплата труда АУП и вспомогательному персоналу (руб.), в том числе: 100 000

Столяров О. А., 1973 г. р. 5000

Доронина Л. П., 1965 г. р. 6000

Закатова И. Н., 1970 г. р. и так далее 4000

SH_12_11.indd 33 09.11.2011 14:10:09

Page 36: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

34 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТТ

аб

ли

ца

ас

че

т в

зн

ос

ов

на

об

яза

те

ль

но

е с

оц

иа

ль

но

е с

тр

ахо

ва

ни

е п

о в

ып

ла

та

м А

УП

и в

сп

ом

ога

те

ль

но

му п

ер

со

на

лу з

а я

нва

рь

2012 г

. (р

уб

.)

Фи

зи

че

ск

ое

ли

цо

Ба

за

дл

я и

сч

ис

ле

ни

я

по

об

ще

му

ре

жи

му

на

ло

гоо

бл

ож

ен

ия (

ОР

Н)

ил

и Е

СХ

Н

(по

ка

за

те

ль

7)

Ба

за

дл

я и

сч

ис

ле

ни

я

по

ЕН

ВД

(по

ка

за

те

ль

8)

На

чи

сл

ен

о

ПФ

РФ

СС

РФ

ФФ

ОМ

СТ

ФО

МС

по

ЕН

ВД

по

ОР

Н

ил

и

ЕС

ХН

по

ЕН

ВД

по

ОР

Н

ил

и

ЕС

ХН

по

ЕН

ВД

по

ОР

Н

ил

и

ЕС

ХН

по

ЕН

ВД

по

ОР

Н

ил

и

ЕС

ХН

Стол

яр

ов О

. А

.3

25

0 р

уб

. =

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 5

=

= (

50

00

х 0

,65

)

17

50

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 6

=

= (

50

00

х 0

,35

ил

и 5

00

0 –

32

50

)

45

5 =

= 1

75

0 х

х 2

6 %

52

0 =

= 3

25

0 х

х 1

6 %

51

=

= 1

75

0 х

х 2

,9 %

62

=

= 3

25

0 х

х 1

,9 %

89

=

= 1

75

0 х

х 5

,1 %

75

=

= 3

25

0 х

х 2

,3 %

00

До

ро

ни

на

Л.

П.

39

00

=

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 5

=

= (

60

00

х 0

,65

)

21

00

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 6

=

= (

60

00

х 0

,35

ил

и 6

00

0 –

39

00

)

54

6 =

= 2

10

0 х

х 2

6 %

62

4 =

= 3

90

0 х

х 1

6 %

61

=

= 2

10

0 х

х 2

,9 %

74

=

= 3

90

0 х

х 1

,9 %

10

7 =

= 2

10

0 х

х 5

,1 %

90

=

= 3

90

0 х

х 2

,3 %

00

За

ка

то

ва

И. Н

.

и

та

к д

ал

ее

26

00

=

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 5

=

= (

40

00

х 0

,65

)

14

00

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 6

=

= (

40

00

х 0

,35

ил

и 4

00

0 –

26

00

)

36

4 =

= 1

40

0 х

х 2

6 %

41

6 =

= 2

60

0 х

х 1

6 %

41

=

= 1

40

0 х

х 2

,9 %

49

=

= 2

60

0 х

х 1

,9 %

71

=

= 1

40

0 х

х 5

,1 %

60

=

= 2

60

0 х

х 2

,3 %

00

Та

бл

иц

а 5

Ра

сп

ре

де

ле

ни

е с

ум

м п

ен

си

он

ны

х в

зн

ос

ов п

о в

ып

ла

та

м А

УП

и в

сп

ом

ога

те

ль

но

му п

ер

со

на

лу з

а я

нва

рь

2012 г

. (р

уб

.)

Фи

зи

че

ск

ое

ли

цо

Ба

за

дл

я и

сч

ис

ле

ни

я

по

об

ще

му

ре

жи

му

на

ло

гоо

бл

ож

ен

ия

(ОР

Н)

ил

и Е

СХ

Н

(по

ка

за

те

ль

7)

Ба

за

дл

я и

сч

ис

ле

ни

я п

о

ЕН

ВД

(п

ока

за

те

ль

8)

На

чи

сл

ен

о в

Пе

нс

ио

нн

ый

фо

нд

РФ

по

та

ри

фу с

тр

ахо

во

го

взн

ос

а

на

фи

на

нс

ир

ова

ни

е с

тр

ахо

-

во

й ч

ас

ти

тр

уд

ово

й п

ен

си

и

на

фи

на

нс

ир

ова

ни

е

на

ко

пи

те

ль

но

й ч

ас

ти

тр

уд

ово

й п

ен

си

и

по

ЕН

ВД

по

ОР

Н

ил

и Е

СХ

Нп

о Е

НВ

Дп

о О

РН

ил

и Е

СХ

Нп

о Е

НВ

Дп

о О

РН

ил

и

ЕС

ХН

Сто

ляров О

. А

.,

19

73

г. р

.

32

50

руб

. =

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 5

=

= (

50

00

х 0

,65

)

17

50

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 6

=

= (

50

00

х 0

,35

ил

и 5

00

0 –

32

50

)

45

5 =

= 1

75

0 х

26

%

52

0 =

= 3

25

0 х

16

%

35

0 =

= 1

75

0 х

20

%

32

5 =

= 3

25

0 х

10

%

10

5 =

= 1

75

0 х

6 %

19

5 =

= 3

25

0 х

6 %

Доронина Л

. П

.,

19

65

г. р

.

39

00

=

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 5

=

= (

60

00

х 0

,65

)

21

00

= О

П*п

ока

за

тел

ь 6

=

= (

60

00

х 0

,35

ил

и 6

00

0 –

39

00

)

54

6 =

= 2

10

0 х

26

%

62

4 =

= 3

90

0 х

16

%

54

6 =

= 2

10

0 х

26

%

62

4 =

= 3

90

0 х

16

%

00

За

ка

то

ва

И. Н

.,

19

70

г. р

.

26

00

=

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 5

=

= (

40

00

х 0

,65

)

14

00

= О

П х

по

ка

за

тел

ь 6

=

= (

40

00

х 0

,35

ил

и 4

00

0 –

26

00

)

36

4 =

= 1

40

0 х

26

%

41

6 =

= 2

60

0 х

16

%

28

0 =

= 1

40

0 х

20

%

26

0 =

= 2

60

0 х

10

%

84

=

= 1

40

0 х

6 %

15

6 =

= 2

60

0 х

6 %

SH_12_11.indd 34 09.11.2011 14:10:09

Page 37: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 35

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Показатель 3 «Среднесписочная численность

физических лиц, занятых видами деятельности,

облагаемыми ЕНВД, с учетом АУП и вспомогатель-

ного персонала» равен:

CCЧСЕНВД

= ЧЕНВД

+ АУПЕНВД

= 80 + 8 = 88 (чел.).

Показатель 4 «Среднесписочная численность

физических лиц, занятых видами деятельности,

облагаемыми в соответствии с общим режимом

налогообложения или ЕСХН, с учетом АУП и вспо-

могательного персонала» равен:

CCЧСОЕСХН

= ЧОЕСХН

+ АУПОЕСХН

=

= 147+15 = 162 (чел.).

3-й этап. Рассчитывается доля среднесписочной

численности (с учетом АУП и вспомогательного

персонала), занятой в деятельности, облагаемой

по общему режиму налогообложения или ЕСХН и

ЕНВД, в среднесписочной численности организа-

ции по показателям 5 и 6.

Показатель 5 «Доля среднесписочной числен-

ности сотрудников, занятых в деятельности, обла-

гаемой по общему режиму налогообложения или

ЕСХН (с учетом АУП и вспомогательного персона-

ла) в общей среднесписочной численности сотруд-

ников организации» равен:

Д CCЧСОЕСХН

= CCЧСОЕСХН

/ ЧО = 162 / 250 = 0,65.

Показатель 6 «Доля среднесписочной численно-

сти сотрудников, занятых в деятельности, облагае-

мой ЕНВД (с учетом АУП и вспомогательного пер-

сонала), в общей среднесписочной численности

сотрудников организации» равен:

Д CCЧСЕНВД

= CCЧСЕНВД

/ ЧО = 88/250 = 0,35.

4-й этап. Распределяется база расчета обяза-

тельных страховых взносов по видам деятельно-

сти (ЕНВД, общему режиму налогообложения или

ЕСХН) в отношении АУП и вспомогательного пер-

сонала для каждого физического лица, на основе

показателей (табл. 4, 5).

5-й этап. Рассчитываются обязательные страхо-

вые взносы по АУП и вспомогательному персоналу

по каждому физическому лицу исходя из распре-

деленной базы на этапе 4, общеустановленных та-

рифов, тарифов страховых взносов для сельскохо-

зяйственных товаропроизводителей (табл. 4, 5).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон от 24.07.2009

№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенси-

онный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Фе-

дерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования и территориаль-

ные фонды обязательного медицинского

страхования».

2. Постановление Правительства РФ от

14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений

по единообразному применению Федерально-

го закона «О страховых взносах в Пенсионный

фонд Российской Федерации, Фонд социаль-

ного страхования Российской Федерации, Фе-

деральный фонд обязательного медицинского

страхования и территориальные фонды обяза-

тельного медицинского страхования».

3. Постановление Правительства РФ от

27.11.2010 № 933 «О предельной величине

базы для начисления страховых взносов в го-

сударственные внебюджетные фонды с 1 ян-

варя 2011 г.».

4. Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003

№ 792 «Об утверждении Методических реко-

мендаций по бухгалтерскому учету затрат на

производство и калькулированию себестоимо-

сти продукции (работ, услуг) в сельскохозяй-

ственных организациях».

5. Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003

№ 28 «Об утверждении Методических реко-

мендаций по бухгалтерскому учету доходов и

расходов деятельности сельскохозяйственных

и других организаций АПК».

6. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001

№ 654 «Об утверждении Плана счетов бухгал-

терского учета финансово-хозяйственной дея-

тельности предприятий и организаций агро-

промышленного комплекса и Методических

рекомендаций по его применению».

7. Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278

«Об утверждении Указаний по заполнению

форм федерального статистического наблю-

дения: № П-1 «Сведения о производстве и от-

грузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об

инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом

состоянии организации», № П-4 «Сведения о

численности, заработной плате и движении

работников», № П-5(м) «Основные сведения о

деятельности организации».

8. Приказ Росстата от 31.12.2009 № 335

«Об утверждении Указаний по заполнению

формы федерального статистического наблю-

дения № ПМ «Сведения об основных показа-

телях деятельности малого предприятия».

9. Письмо Минздравсоцразвития России от

26.05.2010 № 1343-19 // Нормативные акты для

бухгалтера. – 2010. – № 15; «Консультант». –

2010. – № 20.

10. Карзаева Н. Н. Новый порядок расчетов

с фондами страхования в 2010 году // Бухучет в

сельском хозяйстве. – 2009. – № 11. – С. 4–9.

11. Хоружий Л. И. Издержки производства

и их экономическое обоснование при форми-

ровании себестоимости продукции / Мате-

риалы Международной научной конференции

(декабрь 2003 г.). Сборник научных трудов

(выпуск 12). – Изд-во МСХА, 2005, 220 с.,

с. 188–194.

SH_12_11.indd 35 09.11.2011 14:10:10

Page 38: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

36 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

УДК 336. 225

Совершенствование внутреннего контроля за расчетами с бюджетом в организациях АПК@ Хосиев Борис Николаевич,канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой финансов и аудитаГорский государственный аграрный университет362040, РСО – Алания, г. Владикавказ, ул. Кирова, 37

e-mail: [email protected]

Статья поступила 6 сентября 2011 г.

В статье обосновывается необходимость развития системы внутреннего контроля за расчетами с бюджетом по налогам и сборам на основе данных о результатах налоговых проверок, предлагается вводить систему показателей эффективности работы органов контроля хозяйствующих субъектов, приме-нение которой посредством мотивации контролеров будет способствовать повышению результативности их деятельности.

Ключевые слова: система внутреннего контроля; налоговый контроль; показа-тели эффективности; результативность.

THE IMPROVEMENT OF INTERNAL CONTROL OF CALCULATIONS WITH BUDGET WITHIN AGRICULTURAL COMPANIES

The article grounds the necessity of development of the system of internal control of tax calculations with budget on the basis of tax audit results data. The article suggests introduction of the system of economic players’ control units’ work effi ciency rates which in case of being adopted in the form of supervisors’ motivation will favour the increase of their work effectiveness.

Key words: internal control system; tax control; effi ciency rates; effectiveness.

РОЛЬ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Важное значение в системе управления ор-

ганизацией имеет оценка эффективности ра-

боты не только ее производственных структур,

но и функциональных отделов, в том числе

аппарата контроля, которая позволяет совер-

шенствовать организацию службы контро-

ля и добиваться действенности результатов

процесса контроля в системе управления при

принятии решений. Причем методологическое

и практическое решение вопросов оценки

эффективности функционирования системы

контроля обеспечивает основу определения

наиболее целесообразных направлений со-

вершенствования организации и управления

деятельностью службы контроля. Важное

значение при этом имеет выяснение влияния

SH_12_11.indd 36 09.11.2011 14:10:10

Page 39: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 37

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

самого контроля на конечные результаты раз-

вития производства, поскольку в финансово-

хозяйственном процессе взаимодействует

множество факторов.

Но определение доли контрольного эф-

фекта в достижении тех или иных целей –

весьма трудная задача. В процессе контроля

деятельность должна быть целенаправлен-

ной, ориентированной на определенные

результаты в управлении производственно-

финансовой деятельностью организации.

Качество работы службы контроля, конечная

результативность и эффективность отдель-

ных проверок зависят как от обоснованности

поставленных целей, так и от правильного

соизмерения этих целей и средств их дости-

жения. Неточно сформулированные цели не

дадут значительного производственного эф-

фекта.

РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РСО – АЛАНИЯ

Налоговый контроль, как и другие функ-

ции управления производством, нуждается

в дальнейшем повышении эффективности,

о чем свидетельствуют результаты наиболее

эффективной формы налогового контроля –

налоговых проверок соблюдения налогового

законодательства, правильности исчисления

налогов и сборов, полноты и своевременности

внесения их в бюджет, обоснованности приме-

нения льгот.

В зависимости от характера и способов

проведения налоговые проверки согласно

ст. 87 Налогового кодекса Российской Федера-

ции (НК РФ) подразделяются на камеральные

и выездные. Цель этих проверок заключается

в установлении соблюдения налогоплатель-

щиком, плательщиком сборов или налоговым

агентом норм законодательства о налогах и

сборах.

В 2010 году в РСО – Алания было прове-

дено 92 668 камеральных проверок, из кото-

рых в 10 907 случаях выявлены нарушения, то

есть результативными оказались лишь 11,8 %

проверок. В том же году выездных налоговых

проверок было проведено 374, а результатив-

ными из них оказались 371, или 99,2 %. Сле-

довательно, можно сделать вывод о большей

эффективности выездных налоговых прове-

рок (табл. 1).

За период с 2007 по 2010 годы сумма до-

полнительно начисленных налогов по резуль-

татам контрольных проверок организаций и

физических лиц возросла на 57,7 % (табл. 2).

Сумма дополнительно начисленных платежей

по результатам выездных налоговых проверок

в 2010 году составила 321 640 тыс. руб., что

на 5,5 % выше показателя 2007 года. Сумма

дополнительно начисленных платежей по ре-

зультатам камеральных проверок в 2010 году

составила 473 млн руб., что на 191,6 % выше

показателя 2007 года. Сумма уменьшенных

платежей по результатам проведенных кон-

трольных мероприятий в 2010 году увеличи-

лась по сравнению с 2007 годом на 135,5 % и

составила 32 100 тыс. руб.

В целях повышения результативности кон-

трольных мероприятий, выявления и предот-

вращения налоговых нарушений и престу-

плений налоговыми и правоохранительными

органами проводятся совместные контрольные

мероприятия. Совместно с органами внутрен-

них дел в 2010 году было проведено 27 прове-

рок, что больше аналогичного показателя за

предыдущий 2009 год на 7 проверок, 2008 год –

на 5, но меньше показателя 2007 года на 4.

Результативными выездными налоговыми

проверками (без учета проверок организаций,

подлежащих ликвидации) в 2010 году являют-

ся 99,08 % проверок, что выше показателя за

2009 год на 12,28 %.

Следует отметить, что уровень результа-

тивности проверок, осуществляемых совмест-

Таблица 1Динамика количества проведенных выездных и камеральных налоговых проверок

налоговыми органами РСО – Алания за 2007–2010 годы

п/пПоказатели

Годы 2010 г.

в % к 2007 г.2007 2008 2009 2010

1 Проведено камеральных проверок, всего 28 980 107 884 104 038 92 668 319,8

2 Количество камеральных проверок,

выявивших нарушения

14 940 11 098 9079 10 907 73,0

3 Проведено выездных проверок, всего 919 825 631 374 40,7

4 Количество выездных проверок, выявив-

ших нарушения

883 794 557 371 42,0

SH_12_11.indd 37 09.11.2011 14:10:10

Page 40: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

38 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

Таблица 2 Общие показатели эффективности контрольной работы налоговых органов

по РСО – Алания за 2007–2010 годы, тыс. руб.

п/пПоказатели

Годы 2010 г.

в % к 2007 г.2007 2008 2009 2010

1 Дополнительно начислены налоги и

налоговые платежи по результатам

контрольных проверок организаций и

физических лиц

791 404 966 778 1 038 729 1 247 840 157,7

2 Дополнительно начислено платежей по

результатам выездных проверок

304 769 405 190 312 432 321 640 105,5

3 Дополнительно начислено платежей по

результатам камеральных проверок

162 185 118 101 258 545 473 000 291,6

4 Дополнительно начислено по результа-

там прочих контрольных мероприятий

и пени за несвоевременную уплату на-

логов и сборов

324 450 443 487 467 752 483 200 148,9

5 Сумма уменьшенных платежей по

результатам проведенных контрольных

мероприятий

13 630 12 557 58 028 32 100 235,5

Таблица 3Динамика проведенных выездных налоговых проверок налоговыми органами

РСО – Алания самостоятельно и с участием органов внутренних дел за 2007–2009 годы

п/пПоказатели

Годы

2007 2008 2009 2010

вс

его

из н

их п

ро

ве

рка

ми

,

пр

ове

де

нн

ым

и с

уч

ас

ти

ем

ор

ган

ов

вн

утр

ен

ни

х д

ел

вс

его

из н

их п

ро

ве

рка

ми

,

пр

ове

де

нн

ым

и с

уч

ас

ти

ем

ор

ган

ов

вн

утр

ен

ни

х д

ел

вс

его

из н

их п

ро

ве

рка

ми

,

пр

ове

де

нн

ым

и с

уч

ас

ти

ем

ор

ган

ов

вн

утр

ен

ни

х д

ел

вс

его

из н

их п

ро

ве

рка

ми

,

пр

ове

де

нн

ым

и с

уч

ас

ти

ем

ор

ган

ов

вн

утр

ен

ни

х д

ел

1 Количество выездных на-

логовых проверок,

всего

919 31 825 22 631 20 327 27

2 В том числе:

количество выездных

налоговых проверок орга-

низаций

754 28 678 20 538 18 327 24

Из них:

выявивших нарушения

718 28 647 20 467 18 324 24

подлежащих ликвидации 63 2 86 0 82 0 17 0

В т.ч.

выявивших нарушения

40 2 86 0 40 0 17 0

3 Количество выездных

налоговых проверок физи-

ческих лиц

165 3 147 2 93 2 47 2

Из них:

выявивших нарушения

165 3 147 2 90 2 47 2

SH_12_11.indd 38 09.11.2011 14:10:10

Page 41: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 39

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

но с органами внутренних дел, в 2010 году –

88,9 %, в 2009 году – 90 %, в 2008 году –

90,1 %, в 2007 году – 90,3 %. Так, в 2010 году

по сравнению с 2007 годом результативность

совместных налоговых мероприятий с органа-

ми внутренних дел уменьшилась на 1,7 %, но,

несмотря на данное уменьшение, уровень ре-

зультативности совместных мероприятий до-

статочно высок (табл. 3).

На сегодняшний день количество пред-

приятий, осуществляющих попытки сокрытия

своих доходов, уходящих от уплаты налогов и

не соблюдающих налоговые обязательства,

все еще достаточно высоко. Несовершенство

налогового законодательства, высокая нало-

говая нагрузка организаций, низкий уровень

налоговой дисциплины – факторы, способ-

ствующие данному явлению. Исходя из этого

повышение эффективности налогового кон-

троля, осуществляемого непосредственно в

сельскохозяйственных организациях, является

необходимым условием для снижения налого-

вых нарушений и улучшения финансового по-

ложения не только отдельных хозяйствующих

субъектов, но и региональных и федеральных

бюджетов.

ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Под эффективностью в широком смысле

следует понимать совокупную результатив-

ность работы, действенность, соотношение

достигнутого результата и поставленной

цели, а также достижение этого результата с

меньшими затратами времени, сил и средств.

Экономическая эффективность характери-

зуется соотношением производственных ре-

зультатов с ресурсами, применяемыми для

достижения этих результатов. Она раскрыва-

ется с помощью таких понятий, как результа-

тивность и экономичность, хотя они и не пол-

ностью характеризуют ее. Например, высокие

результаты производственной деятельности

могут быть достигнуты в условиях использо-

вания непомерно больших ресурсов, превы-

шающих общественно необходимый уровень,

а экономию можно получить с минимальными

затратами при низких производственных по-

казателях и т. д. Таким образом, оценка эко-

номической эффективности должна учиты-

вать только соотношение результативности и

экономичности.

Но определение экономической эффек-

тивности контроля имеет и свою специфику,

которая вытекает из особенностей процесса

контроля, деятельности службы и имеет пре-

жде всего отношение к оценке результатив-

ности данной системы. Следовательно, об-

щий критерий эффективности контроля – это

результат функционирования системы кон-

троля, обеспечивающий достижение стоя-

щих перед контролем целей при наименьших

затратах.

Контрольно-ревизионная работа, как и

любая другая работа, характеризуется коли-

чественными и качественными показателями,

которые между собой тесно взаимосвязаны.

Мы полагаем, что критерием эффективности

налогового контроля является его конечный

результат – последствия контрольной дея-

тельности. Чем выше уровень этой деятель-

ности, тем эффективнее функционирует си-

стема налогового контроля хозяйствующего

субъекта.

Проблема оценки экономической эффек-

тивности контрольно-ревизионной работы

неразрывно связана с проблемой оценки

экономической эффективности управленче-

ской деятельности. Сложность проблемы за-

ключается в том, что положительный эффект

деятельности проверяемых предприятий до-

стигается благодаря усилиям всех органов

отраслевого управления и коллективов самих

предприятий. Методика же расчета количе-

ственных показателей, отражающих реальный

вклад (долю) в достижении положительного

эффекта контрольно-ревизионной службы в

целом и каждого контролера-ревизора в от-

дельности, отсутствует.

В целях восполнения этого пробела нами

была разработана система показателей, все-

сторонне отражающих основные направления

работы контролеров-ревизоров.

К числу абсолютных показателей эффек-

тивности работы контрольно-ревизионных

подразделений и отдельных контролеров-

ревизоров относятся сумма установленного

(выявленного ревизиями и тематическими

проверками) ущерба (Уу) и сумма ущерба,

подлежащего возмещению (Ув).

Первый показатель – сумма установленно-

го ущерба (Уу) включает:

суммы, израсходованные на выплату за- ⇒работной платы (оплаты труда) в связи с со-

держанием работников сверх утвержденных

штатов и штатных нормативов, незаконным

повышением должностных окладов и ставок

заработной платы, неправильным применени-

ем расценок, приписками выполненных объе-

мов работ;

суммы, выплаченные за фактически не ⇒отработанное время;

SH_12_11.indd 39 09.11.2011 14:10:10

Page 42: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

40 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

суммы премий, вознаграждений и других ⇒поощрений, выплаченных в нарушение дей-

ствующего законодательства;

суммы незаконных выплат денежных ⇒средств на командировки;

суммы незаконных выплат пенсий, посо- ⇒бий, стипендий;

незаконные затраты на проведение ⇒празднеств, юбилеев;

недостачи и хищения денежных средств ⇒и товарно-материальных ценностей, выявлен-

ные ревизиями и проверками;

ущерб от порчи и повреждений матери- ⇒альных ценностей;

стоимость материалов, списанных в ре- ⇒зультате приписок на невыполненный объем

работ, если этих материалов не оказалось в

наличии.

Второй показатель – сумма ущерба, под-

лежащего возмещению (Ув), включает сум-

мы, подлежащие взысканию с виновных лиц

по принятым в отчетном году решениям суда,

распоряжениям администрации, а также до-

бровольно возмещаемые ими по оформлен-

ным в установленном порядке обязатель-

ствам.

Относительные показатели экономической

эффективности контрольно-ревизионной ра-

боты включают следующие коэффициенты:

1) коэффициент возмещаемости ущерба

(Кв), исчисляемый как отношение суммы воз-

мещаемого ущерба (Ув) к сумме установлен-

ного ущерба (Уу);

2) коэффициент выявляемости ущерба

(Ку), который определяется как отношение

суммы выявленного ущерба (Уу) к среднему

для организации или региона ущербу за по-

следние 5–10 лет (Ус).

При достижении устойчивой тенденции к

снижению размера выявленного ущерба для

исчисления вышеуказанного коэффициента

показатель Ус принимается равным Уу. В та-

ком случае Ку будет равен единице;

3) коэффициент окупаемости затрат на за-

работную плату ревизоров (Ко), исчисляемый

как отношение суммы возмещаемого ущерба

(Ув) к сумме затрат на заработную плату реви-

зоров, включая премиальные доплаты;

4) коэффициент качества труда контроле-

ров-ревизоров (Кт), отражающий качествен-

ный уровень осуществления контрольных

функций. За исходную величину этого ко-

эффициента принимается единица. Такая

оценка предусматривается за своевремен-

ное и добросовестное выполнение долж-

ностных обязанностей, соблюдение трудовой

дисциплины и этических норм поведения.

За достижение высоких производственных

показателей коэффициент качества труда

повышается, а за производственные упуще-

ния – понижается;

5) обобщающий коэффициент экономи-

ческой эффективности работы контролеров-

ревизоров (Кэ), исчисляемый как средняя

арифметическая взвешенная величина. В ка-

честве вариантов принимаются количествен-

ные характеристики приведенных четырех

коэффициентов со следующими рекомендуе-

мыми значениями весов: Кв = 0,4; Ку = 0,3;

Ко = 0,1; Кт = 0,2.

При помощи обобщающего показателя

можно определить уровень действенности

контрольно-ревизионного органа и контролера-

ревизора. Его применение будет способство-

вать организации действенного состязания

между отдельными контрольно-ревизионными

подразделениями и работниками ревизионно-

го аппарата.

Так как эффективность контроля, как

и всей системы управления, в значитель-

ной мере зависит от качества (уровня) дея-

тельности субъектов контроля, то более

интенсивный, более действенный, более

качественный и, следовательно, более эф-

фективный труд субъектов контроля должен

быть отмечен и соответствующим образом

вознагражден.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Алборов Р. А., Бобриков В. В., Бобрико-

ва С. В., Комышев А. Л. Организация внутрен-

него аудита в системе управления сельскохо-

зяйственным производством. – Ижевск: Колос,

2002.

2. Дадашев А. З., Пайзулаев И. Р. Налого-

вый контроль в Российской Федерации. – М.:

Крокус, 2009.

3. Карзаева Н. Н. Внутренний контроль рас-

четов с персоналом по оплате труда в сельско-

хозяйственных организациях // Бухучет в сель-

ском хозяйстве, – 2009, – № 8, – С. 50–54.

4. Хосиев Б. Н. Повышение эффективности

экономического контроля в сельском хозяй-

стве // Экономика сельскохозяйственных и пе-

рерабатывающих предприятий. – 2010. – № 2.

5. Хоружий Л. И., Божина Ю. В. Развитие

системы внутрихозяйственного контроля в

птицеводстве. – Брянск: РИО БГУ, 2009. –

210 с.

SH_12_11.indd 40 09.11.2011 14:10:10

Page 43: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 41

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

УДК 658.075

Способы финансирования инновационных проектов в сельском хозяйстве@ Ковалева Татьяна Юрьевна,канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения, Хакасский государственный университет им. Н. Ф. Катанова655001, Абакан, ул. Крылова, 100-61e-mail: [email protected]

Статья поступила 17 июля 2011 г.

Развитие современного государства в настоящее время возможно только на основе новых конкурентных преимуществ, гарантирующих продовольственную безопасность ее жителей. В статье рассматриваются вопросы финансирова-ния инновационных проектов в сельском хозяйстве, прямые и косвенные источ-ники финансовых ресурсов и направления организации государственного финан-сирования.

Ключевые слова: устойчивое развитие; продовольственная безопасность; финансирование; инновационный проект; прямое финансирование; косвенное финансирование.

METHODS OF INNOVATIVE PROJECTS FINANCING IN AGRICULTURE

Nowadays the development of a modern nation is only possible on the basis of new competition advantages which guarantee citizens’ food security. The article regards the issues of innovative projects fi nancing in agriculture, direct and indirect sources of bankroil and the trends of state fi nancing establishment.

Key words: sustainable development; food security; fi nancing; innovative project; direct fi nancing; indirect fi nancing.

ПРОБЛЕМЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ

В современных условиях решение задачи

устойчивого роста экономики страны, повы-

шения национальной конкурентоспособности

невозможно без формирования новых конку-

рентных преимуществ на основе достижений

науки и практики использования знаний и ин-

формации как базиса новой динамики процес-

са развития. Главным препятствием на пути

системного освоения инновационных проектов

в России является низкий уровень заинтересо-

ванности инвесторов в осуществлении иннова-

ции и реальных инвестиций. Короткие деньги,

минимальный срок возврата первоначальных

вложений, управляемый и страхуемый уровень

риска, высокая доходность всегда предпочти-

тельнее инвестирования в сельское хозяйство

с его длительным производственным циклом,

трудно прогнозируемой результативностью и

высоким риском. Однако объяснение с разной

степенью детализации причин, приведших к

SH_12_11.indd 41 09.11.2011 14:10:10

Page 44: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

42 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

сложившейся сегодня ситуации, не является

ее социально-экономическим оправданием.

В отличие от «невидимой руки рынка»

Адама Смита современная экономика строит-

ся на понимании механизмов протекания тех

или иных процессов, а значит, и возможности

управления ими, поэтому и носит название

«экономики знаний».

С одной стороны, многие специалисты ука-

зывают на очевидную, казалось бы, в этом

случае необходимость использования инстру-

ментов бюджетного финансирования и льго-

тирования отдельных видов деятельности и

проектов. С другой стороны, использование

хорошо зарекомендовавших себя механизмов

государственного воздействия на экономику

не всегда приводит к ожидаемым результатам:

эффективность дополнительных затрат свя-

зана с направленностью и конкретными ме-

ханизмами структурных преобразований как

всей системы экономических отношений, так и

институциональной структуры общества.

Общепринятой практикой является финан-

совая поддержка государством тех сфер, где

частный сектор не хочет либо, что по существу

одно и то же, не может эффективно функцио-

нировать. К ним могут быть отнесены инфра-

структурные проекты, формирование особых

экономических зон, «прорывные инновацион-

ные программы» и т. д. [1, с. 6].

Реализация инноваций в сельском хозяй-

стве именно тот случай, когда качественные

системные изменения без участия государства

не возможны, поскольку они требуют долго-

срочного финансирования в условиях высоко-

го риска.

Тот факт, что недостаточное внимание к

вопросам развития агропромышленного ком-

плекса страны, а именно низкий уровень ин-

новационной и инвестиционной активности в

сфере производства сельскохозяйственной и

рыбной продукции, сырья и продовольствия,

сокращение национальных генетических ре-

сурсов животных и растений, дефицит ква-

лифицированных кадров и т. д., приводит к

реальной угрозе продовольственной безопас-

ности, признается сегодня на самых высоких

уровнях государственной власти. В Доктрине

продовольственной безопасности Российской

Федерации, утвержденной Указом Президента

Российской Федерации от 30.01. 2010 № 120,

отмечается, что реализация мер государствен-

ного регулирования для преодоления перечис-

ленных выше и других рисков необходима для

устойчивого развития экономики страны [6].

Таким образом, эффективность реализа-

ции инновационных проектов в сельском хо-

зяйстве зависит от наличия соответствующего

уровня финансовых ресурсов у заинтересован-

ных хозяйствующих субъектов и государства

и оптимальной организации самого процесса

финансирования инновационной деятельно-

сти.

СПОСОБЫ ФИНАНСИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОГО ПРОЕКТА

Способ финансирования инновационного

проекта – это совокупность действий, направ-

ленных на получение финансовых ресурсов,

адекватных масштабу реализуемой иннова-

ции, которая должна быть направлена на обе-

спечение продовольственной безопасности

страны как необходимого условия повышения

качества жизни российских граждан.

Одним из главных требований, предъявля-

емых к инновационному проекту, является его

финансовая реализуемость, то есть размер

необходимых финансовых ресурсов должен

быть определен. Его сумма даже с учетом воз-

можной погрешности должна быть конечной.

Кроме того, должна быть понятна необходи-

мая для его реализации структура денежных

потоков, достаточных для осуществления каж-

дого шага проекта.

С одной стороны, общие расходы на реа-

лизацию инновационных проектов можно под-

разделить на текущие и капитальные затраты,

понесенные в ходе осуществления того или

иного вида инноваций. Текущие инновацион-

ные расходы включают расходы на оплату тру-

да, соответствующие социальные отчисления

и прочие текущие затраты.

Капитальные затраты на инновации со-

стоят из затрат на приобретение земельных

участков и зданий, инструментов и оборудова-

ния, программного обеспечения для ЭВМ.

Инновационную деятельность, включая ка-

питальные вложения, затраты на исследова-

ния и разработки и прочие текущие затраты,

связанные с инновациями, большинство спе-

циалистов рассматривают как инвестирова-

ние в то, что способно окупиться в будущем [8].

Исходя из этой предпосылки эффективность

инновационной деятельности обычно оцени-

вается на основе тех же показателей, что и

привлекательность инвестиционных проектов,

а именно срока окупаемости, приведенной чи-

стой стоимости, внутренней нормы рентабель-

ности, индекса доходности и т. д.

С другой стороны, расходы на выполнение

проектно-конструкторских, изыскательских,

научно-исследовательских работ по своему

экономическому содержанию носят характер

SH_12_11.indd 42 09.11.2011 14:10:10

Page 45: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 43

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

условно-постоянных затрат, кторые никак не

связаны с изменением объема производства

и реализации продукции. Таким образом, рост

этого вида расходов приводит к росту опе-

рационного риска, а значит, для сохранения

нормального уровня доходности необходим

дополнительный рост объемов производства

и продаж.

Кроме того, выбор источника финансирова-

ния инновационных проектов может привести

к увеличению финансового риска в результате

возникновения дополнительных расходов, свя-

занных с уплатой процентов за пользование

заемными ресурсами, что при низкой рента-

бельности сельскохозяйственных организаций

является критическим обстоятельством.

К основным источникам финансирования

можно отнести:

1) собственные средства (уставный и доба-

вочный капитал, прибыль и амортизационные

отчисления);

2) средства от финансовых компаний (бан-

ковские ссуды, венчурный капитал и т. д.);

3) средства от других (нефинансовых) ор-

ганизаций;

4) государственные средства (ссуды, гран-

ты и т. д.);

5) средства от национальных и междуна-

родных организаций (ЕС и др.);

6) прочие источники.

Только собственные и государственные

средства в этом списке не обладают свой-

ствами срочности, платности и возвратности,

присущими заемным финансовым ресурсам.

Поэтому для финансирования инновационных

проектов в сельском хозяйстве они наиболее

привлекательны, так как не приведут к росту

финансового риска за счет увеличения про-

центных расходов.

ФИНАНСИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ ГОСУДАРСТВОМ

Способы финансирования инновационных

проектов государством можно подразделить

на прямые и косвенные.

К косвенным способам финансирования

можно отнести:

1) снижение налоговой нагрузки – исполь-

зование предусмотренных налоговым законо-

дательством льгот;

2) ускоренную амортизацию;

3) налоговые кредиты – возможность в те-

чение определенного срока уменьшать свои

платежи по налогу с последующей поэтапной

уплатой суммы кредита и начисленных про-

центов;

4) налоговые освобождения и т. д.

К прямым способам финансирования от-

носятся:

1) финансирование «затрат на запуск» –

финансирование затрат, необходимых для на-

чала деятельности;

2) бюджетное кредитование;

3) полная или частичная компенсация про-

центной ставки по кредитам и лизингу и т. д.

При оценке эффективности косвенных

способов финансирования необходимо со-

поставить размер упущенной выгоды (недо-

полученных налоговых платежей) в текущем

периоде в результате снижения налогового

бремени и последующего притока налоговых

поступлений в будущем в результате роста

масштабов деятельности. В мировой прак-

тике использование этого способа считается

предпочтительным, так как он применяет вну-

тренние механизмы рынка, не нарушая прин-

ципов конкуренции.

Однако в жестких природно-климатических

условиях нашей страны, когда каждой клима-

тической зоне соответствует определенный

набор сельскохозяйственных культур, продук-

тивность которых, а значит, и прибыльность

производства, падает от зоны к зоне, финан-

сирование государством агропромышленных

предприятий в ряде случаев является безаль-

тернативным вариантом [3, с. 51].

В проекте «Стратегии инновационного раз-

вития агропромышленного комплекса Россий-

ской Федерации на период до 2020 года» [2]

указывается, что государственная поддержка

развития сельского хозяйства должна осу-

ществляться на основании долгосрочных госу-

дарственных и региональных программ, в ко-

торых должны быть определены мероприятия

по поддержке развития сельского хозяйства и

конкретных сельских территорий. Однако при-

нимаемые программы часто не согласуются

между собой, реализуются разными ведом-

ствами, что позволяет исполнителям интерпре-

тировать их цели по-своему и действовать без

соответствующих согласований и обеспечения

в отрыве от стратегических целей развития от-

раслей сельского хозяйства.

Кроме того, различия в уровне социально-

экономического развития регионов нашей

страны, которое не имеет аналогов в мире, во

многом объясняют разную степень их готовно-

сти и восприимчивости к инновациям. Иными

словами, если экономическая политика фе-

дерального центра будет ориентироваться на

абстрактный субъект Российской Федерации и

ограничиваться формированием только систе-

мы межотраслевых взаимосвязей на макро-

SH_12_11.indd 43 09.11.2011 14:10:10

Page 46: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

44 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

уровне, без учета экономико-географичес-

ких, природно-климатических, этнокультурных

особенностей экономического пространства

нашей страны, то никакого перехода к иннова-

ционной экономике не произойдет [1, с. 9].

В настоящее время регионам запреще-

но напрямую финансировать разработки на-

учных центров, относящихся к федеральной

собственности, а содержание региональной

науки на высоком уровне дорого. Это ведет к

незаинтересованности региональных властей

в создании новых и развитии существующих

региональных научных центров, активизации

деятельности по коммерциализации проводи-

мых ими научных исследований и разработок,

формировании благоприятного инвестицион-

ного климата, создании системы поддержки и

стимулирования инвестирования в собствен-

ные разработки.

На микроуровне принято выделять три

группы сельскохозяйственных предприятий по

стадии готовности к реализации инновацион-

ных процессов: новаторы; идущие за лидером;

консерваторы. Общепринятого критерия отне-

сения в ту или иную группу пока не существу-

ет, но, как показывает практика, чем успешнее

работает предприятие, чем больше заделов на

будущее у него сделано, тем более оно готово

к новациям.

Основными инструментами программно-

целевого управления и организации финанси-

рования инновационных проектов в сельском

хозяйстве являются:

1) финансирование из федерального бюд-

жета программ (подпрограмм) инновационно-

го развития АПК регионов, которые должны

отбираться Минсельхозом России и Минэко-

номразвития России на конкурсной основе;

2) участие в софинансировании регио-

нальных программ, объединяющих усилия

субъектов инновационной деятельности раз-

ных уровней и различной отраслевой принад-

лежности;

3) бюджетное финансирование на долевой

основе с частным бизнесом – инвестирование

частных и публичных средств в уставные капи-

талы юридических лиц или арендные (лизин-

говые) отношения, которые формируются на

основе передачи государством в аренду част-

ному сектору своей собственности: зданий,

сооружений, машин, оборудования.

На начальном этапе реализации инноваци-

онного проекта в сельском хозяйстве требуют-

ся значительные первоначальные вложения,

переобучение, повышение квалификации,

изменение сознания работников аграрного

сектора экономики, что не под силу сделать

ни одному предпринимателю. Реализуемые в

этом случае инновационные проекты должны

заканчиваться введением на рынок новой вы-

сокотехнологичной, наукоемкой, конкуренто-

способной продукции, обладающей высокой

экономической эффективностью. Условия и

формы предоставления финансовой поддерж-

ки в этом случае должны быть определены

Минсельхозом России и Минэкономразвития

России, организациями, занимающимися под-

держкой и развитием малого предпринима-

тельства в АПК;

4) использование внебюджетных средств,

имеющихся в каждом субъекте Российской Фе-

дерации фондов поддержки малого и среднего

предпринимательства и других аналогичных

структур, которые могут выступать в качестве

гарантов при получении кредитных ресурсов,

оказывать материальную поддержку конкрет-

ным проектам, оплачивать те или иные затра-

ты сельхозпроизводителей.

Как показывает практика, средства, пре-

доставляемые вышеуказанными фондами,

обычно являются переходящими из года в

год, что позволяет избавиться от ряда недо-

статков бюджетного распределения средств

через систему казначейства. Эти фонды так-

же выдают гранты в размере 3/4 от общей

стоимости прикладных разработок и даже

больше, если имеется вклад заинтересован-

ных производственников и четко обозначены

масштабы распространения будущей иннова-

ции. Во многих странах мира такой механизм

реализуют государственные и региональные

фонды или заинтересованные организации,

например союзы и ассоциации товаропроиз-

водителей.

В первых трех направлениях определяю-

щим является поиск источников покрытия

возникающих в этом случае дополнительных

бюджетных расходов. Ряд известных отече-

ственных экономистов предлагает использо-

вать для этого природную ренту, которая, с их

точки зрения, должна быть целевым образом

направлена на финансирование инновацион-

ного рывка [1, с. 7].

Таким образом, в условиях дефицита фи-

нансовых ресурсов модернизация, создание

инновационной инфраструктуры АПК, осу-

ществление крупных проектов по инновацион-

ному развитию аграрного сектора экономики

возможны только на основе государственно-

частного партнерства. Использование возни-

кающих в этом случае преимуществ позволит

привлечь необходимые финансовые ресурсы

и осуществить долгосрочные инновационные

проекты в сельском хозяйстве.

SH_12_11.indd 44 09.11.2011 14:10:10

Page 47: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 45

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК1. Движение регионов России к инноваци-

онной экономике / Под ред. А. Г. Гранберга,

С. Д. Валентея; Ин-т экономики РАН. – М.:

Наука, 2006.

2. Проект «Стратегии инновационного раз-

вития агропромышленного комплекса Рос-

сийской Федерации на период до 2020 года» /

http://www.vniiesh.ru/documents/document_9519

3. Паршев А. П. Почему Россия не Амери-

ка? / А. П. Паршев. – М.: Крымский мост 9Д,

2000.

4. Райзберг Б. А. Современный экономиче-

ский словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский,

Е. Б. Стародубцев. – М.: ИНФРА-М, 2006.

5. Приказ Минсельхоза России от 09.06.2009

№ 218 «Об утверждении отраслевой целевой

программы «Развитие крестьянских (фермер-

ских) хозяйств и других малых форм хозяй-

ствования в АПК на 2009–2011 годы» / http://

www.mcx.ru

6. Указ Президента Российской Федерации

от 30.01.2010 № 120 «Об утверждении доктри-

ны продовольственной безопасности Россий-

ской Федерации» / СПС «КонсультантПлюс».

7. http://ru.wikipedia.org

8. Oslo Manual: Recommendations for

data collection and analysis on innovation/joint

publication of the OECD and Eurostat, 2006 //

www.gks.ru

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.09.2011 № 03-03-10/86

В соответствии с п. 1

ст. 256 Налогового кодек-

са Российской Федерации

(далее – НК РФ) амортизи-

руемым имуществом в целях

гл. 25 НК РФ признаются иму-

щество, результаты интел-

лектуальной деятельности и

иные объекты интеллектуаль-

ной собственности, которые

находятся у налогоплатель-

щика на праве собственности

(если иное не предусмотрено

вышеуказанной главой), ис-

пользуются им для извле-

чения дохода и стоимость

которых погашается путем

начисления амортизации.

Амортизируемым имуще-

ством признается имущество

со сроком полезного исполь-

зования более 12 месяцев и

первоначальной стоимостью

более 40 000 руб.

В первом предложении

указанного пункта устанав-

ливается, что для целей на-

логообложения понимается

под «амортизируемым иму-

ществом». Это само «иму-

щество и иные объекты

интеллектуальной собствен-

ности, которые находятся у

налогоплательщика на праве

собственности» и далее на-

зываются «амортизируемым

имуществом».

Во втором предложении

пункта приводятся дополни-

тельные критерии для призна-

ния имущества амортизируе-

мым, а именно:

срок использования иму- ⇒щества должен быть более 12

месяцев;

первоначальная стои- ⇒мость должна быть более

40 000 руб.

Из синтаксического строе-

ния абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ

следует, что указанные выше

критерии относятся к аморти-

зируемому имуществу, т.е. к

имуществу и иным объектам

интеллектуальной собствен-

ности.

Следовательно, к аморти-

зируемому имуществу отно-

сятся нематериальные активы

со сроком полезного исполь-

зования более 12 месяцев и

первоначальной стоимостью

более 40 000 руб.

На основании пп. 3 п. 1

ст. 254 НК РФ к материаль-

ным расходам относятся рас-

ходы на приобретение ин-

струментов, приспособлений,

инвентаря, приборов, лабо-

раторного оборудования,

спецодежды и других средств

индивидуальной и коллек-

тивной защиты, предусмо-

тренных законодательством

Российской Федерации, и

другого имущества, не яв-

ляющегося амортизируемым

имуществом. Стоимость та-

кого имущества включается в

состав материальных расхо-

дов в полной сумме по мере

ввода его в эксплуатацию.

По вопросу о дате призна-

ния амортизации по приобре-

тенному товарному знаку.

Департамент разделяет

позицию ФНС России о том,

что правообладатель имеет

право начислять в установ-

ленном порядке амортизацию

с момента начала использо-

вания зарегистрированного

товарного знака. В частности,

начало использования может

быть связано с моментом раз-

мещения товарного знака на

заявлении о государствен-

ной регистрации какого-либо

лекарственного препарата

безотносительно момента ре-

гистрации и начала выпуска

этого препарата...

SH_12_11.indd 45 09.11.2011 14:10:10

Page 48: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

46 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

УДК 631.152

Методика расчета рентабельности в организациях рыболовства@ Ямилов Рамиль Могатович,заместитель директора по экономикеГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье» 426000, Россия, с. Каракулино, ул. Раскольникова, 19e-mail: [email protected]

Статья поступила 25 августа 2011 г.

В статье представлен анализ традиционной методики расчета показателей рентабельности деятельности организаций, предложена новая методика рас-чета и анализа показателей рентабельности на основе доходов, признаваемых по кассовому методу, расходов – по начислению, с учетом инфляции и нормати-вов прибыльности.

Ключевые слова: рыболовство; рентабельность; нормативы рентабельности; прибыль; доходы, расходы.

THE METHODOLOGY OF PROFITABILITY DETECTION IN FISHING COMPANIES

The article represents analysis of the traditional methodology of calculation of profi tability rates of companies’ activity and suggests a new methodology of profi tability rates calculation and analysis on the basis of incomes accepted by means of the cash method and expenses accepted by means of the accrual method with infl ation and profi tability standards taken into account.

Key words: fi shing; profi tability; profi tability standards; profi t; incomes; expenses.

СУЩЕСТВУЮЩИЕ ПОДХОДЫ К ПРИЗНАНИЮ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ АНАЛИЗЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Рентабельность как «относительный по-

казатель, соизмеряющий полученный эффект

с затратами или ресурсами, используемыми

для достижения этого эффекта», рассчиты-

ваемая как «отношение полученного дохода

(прибыли) к средней величине использован-

ных ресурсов» [2, с. 250], может иметь как по-

ложительные, так и отрицательные значения.

Однако экономисты не применяют в анализе

рентабельность при убыточности предприятия,

так как, по их мнению, при убыточности отпа-

дает вопрос об эффективности деятельности

сельскохозяйственной организации.

Непосредственное отношение к рен-

табельности имеет и сформулированный

Я. В. Соколовым парадокс бухгалтерской ин-

формации: «прибыль есть – денег нет» [7,

с. 151] – логическое противоречие между дан-

ными о прибыли или убытках Отчета о прибы-

лях и убытках и данными о движении реаль-

ных денежных средств из Отчета о движении

денежных средств. Для преодоления данно-

го парадокса и исчисления рентабельности

А. Д. Шеремет предлагает использовать чистый

приток денежных средств, который необходи-

мо соотносить с объемом продаж, величиной

совокупного капитала и величиной собствен-

ного капитала [8, c. 282]. М. Л. Пятов, разви-

вая идею А. Д. Шеремета, считает, что следует

применять и доходы, и расходы по кассовому

методу, так как «необходимым условием на-

SH_12_11.indd 46 09.11.2011 14:10:10

Page 49: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 47

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

личия экономического смысла в показателях

рентабельности является сопоставимость ис-

пользуемых при их расчете данных о прибыли

фирмы и факторах ее «зарабатывания» – акти-

вах, расходах и прочее. Такая сопоставимость

обеспечивается методологическим единством

в получении соответствующих данных бухгал-

терской отчетности. Если данные о прибыли и

расходах предприятия формируются на осно-

ве единого момента признания доходов и рас-

ходов – принципа начисления – они сопоста-

вимы. Но мы не можем, например, соотносить

информацию о поступлении денег с данными

о начисленных расходах. Это просто бессмыс-

ленно» [5].

Однако утверждение М. Л. Пятова о невоз-

можности соотношения информации о посту-

плении денег с данными о начисленных рас-

ходах, по-нашему мнению, является спорным

по следующим причинам.

Во-первых, математически принцип соотне-

сения и принцип сопоставимости предполагает

одинаковую размерность величин. В силу того,

что в основе сопоставимости лежит денежная

оценка, допустимы любые сочетания эконо-

мических показателей при их сопоставлении

при условии, что они выражены в денежной

оценке. Во-вторых, организации, как прави-

ло, имеют дебиторскую задолженность, кото-

рая определяет расхождение между выручкой

по начислению и денежными поступлениями

от покупателей, что выражается парадоксом

бухгалтерской информации: «прибыль есть –

денег нет». В-третьих, кредиторы предприни-

мают все меры по взысканию долгов, поэтому

погашенные обязательства приближаются к

начисленным при предположении, что дебитор

является добросовестным агентом экономики.

Все эти обстоятельства обусловливают на-

стороженное отношение аналитика к исполь-

зованию показателя выручки по начислению

и предопределяют применение показателей

расходов по начислению и выручки по кассо-

вому методу при расчете прибыли и рента-

бельности.

МЕТОДИКИ РАСЧЕТА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ В РЫБОЛОВСТВЕ

Существует множество видов рентабель-

ности, которые зависят от двух моментов:

показателя прибыли (прибыль от текущей

деятельности, прибыль до налогообложения,

чистая прибыль, прибыль от прочей деятель-

ности) и базы, к которой он относится. Имеется

и исключение в виде рентабельности наценки

(Profitability of the margin), определяемой как

отношение себестоимости единицы продукции

к ее продажной цене.

Практическую ценность, по нашему мне-

нию, при экономическом экспресс-анализе

организаций рыбоводства имеют следующие

показатели рентабельности:

1) рентабельность продаж по прибыли от

продажи (R1), рассчитываемая по формуле:

R1 = P1 / N,

где P1 – прибыль от продажи;

N – выручка от продажи в отпускных ценах-

нетто;

2) рентабельность продаж по прибыли до

налогообложения (R2), рассчитываемая по

формуле:

R2 = P2 / N,

где P2 – прибыль до налогообложения;

3) рентабельность продаж по чистой при-

были (R3), рассчитываемая по формуле:

R3 = P3 / N,

где P3 – чистая (нераспределенная) при-

быль.

Иные показатели рентабельности, напри-

мер рентабельность основных средств (RОС),

рентабельность активов (ROA), можно приме-

нять с определенными оговорками из-за того,

что в данных показателях средства производ-

ства учитываются по стоимости приобретения

на определенную дату, которая с течением

времени все более отличается от их реальной

стоимости. В случае использования рыночной

оценки при сопоставлении данных за разные

отчетные периоды возникают искажения,

обусловленные колебанием рыночных цен на

основные средства, так как последние форми-

руются на основе закона спроса и предложения

и часто имеют спекулятивную составляющую в

рыночной оценке основных средств.

При анализе рентабельности продаж по

чистой прибыли (R3) целесообразно исполь-

зовать данные по выручке (доходам) органи-

зации, сформированные по кассовому мето-

ду, а затраты – сформированные по методу

начисления. При применении данной методи-

ки необходимо использовать данные формы

№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы

№ 4 «Отчет о движении денежных средств» и

формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому

балансу». При этом из суммы всех поступле-

ний от покупателей и заказчиков, в том числе

и авансов, отраженных по строке 4110 формы

SH_12_11.indd 47 09.11.2011 14:10:10

Page 50: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

48 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Та

бл

иц

а 1

Ан

ал

ити

че

ск

ий

отч

ет о

пр

иб

ыл

ях и

уб

ытка

х Г

УП

«К

ар

ак

ул

ин

ск

ий

ры

бхо

з «

Пр

ика

мь

е»

п/п

По

ка

за

-

те

ль

20

08

го

д20

09

го

д2010 г

од

Тр

ад

иц

ио

нн

ая

ме

то

ди

ка

Пр

ед

ла

гае

ма

я

ме

то

ди

ка

Тр

ад

иц

ио

нн

ая

ме

то

ди

ка

Пр

ед

ла

гае

ма

я

ме

то

ди

ка

Тр

ад

иц

ио

нн

ая

ме

то

ди

ка

Пр

ед

ла

гае

ма

я

ме

то

ди

ка

ис

то

чн

ик

ин

фо

рм

ац

ии

су

мм

аи

сто

чн

ик

ин

фо

рм

ац

ии

су

мм

аи

сто

чн

ик

ин

фо

рм

ац

ии

су

мм

аи

сто

чн

ик

ин

фо

рм

ац

ии

сум

ма

ис

то

чн

ик

ин

фо

рм

ац

ии

сум

ма

ис

то

чн

ик

ин

фо

рм

ац

ии

сум

ма

12

34

56

78

91

01

11

21

31

4

ыр

учка

стр

. 2

11

0 ф

. 2

29

68

стр

. 4

11

0 ф

. 4

29

21

стр

. 2

11

0 ф

. 2

15

24

стр

. 4

11

0 ф

. 4

12

54

стр

. 2

11

0 ф

. 2

51

49

стр

. 4

11

0 ф

. 4

45

01

ва

нсы

по

-

лученны

е

хх

стр

. 6

42

ф. 5

хстр

. 6

42

ф. 5

хстр

. 6

42

ф. 5

0

ко

рр

екти

-

ро

ва

нна

я

вы

ручка

хх

х2

92

хх

12

54

хх

х4

50

1

еб

е-

сто

им

ость

пр

од

аж

стр

. 2

12

0 ф

. 2

29

65

стр

. 2

12

0 ф

. 2

29

65

стр

. 2

12

0 ф

. 2

20

04

стр

. 2

12

0 ф

. 2

20

04

стр

. 2

12

0 ф

. 2

5

43

3стр

. 2

12

0 ф

. 2

54

33

ри

бы

ль

(уб

ыто

к)

от

пр

од

аж

стр

. 2

20

0 ф

. 2

–4

4стр

. 2

20

0 ф

. 2

–4

80

х–

75

0стр

. 2

20

0 ф

. 2

–2

84

х–

93

2

ри

бы

ль

(уб

ыто

к)

до

на

ло

гоо

-

бл

ож

ени

я

стр

. 2

30

0 ф

. 2

14

95

стр

. 2

30

0 ф

. 2

–4

54

х–

72

4стр

. 2

30

0 ф

. 2

–6

47

иста

я

пр

иб

ыл

ь

(уб

ыто

к)

стр

. 2

40

0 ф

. 2

13

86

стр

. 2

40

0 ф

. 2

–4

54

х–

72

4стр

. 2

40

0 ф

. 2

–6

47

Пр

им

еча

ни

е:

фо

рм

ул

ир

овки

по

ка

за

тел

ей

и н

ум

ер

ац

ия с

тр

ок в

та

бл

.1 п

ри

вед

ены

в с

оо

тветстви

и с

пр

ика

зо

м М

инф

ина

Ро

сси

и о

т 0

2.0

7.2

01

0 №

66

н «

О ф

ор

ма

х б

ухга

л-

тер

ско

й о

тчетно

сти

ор

гани

за

ци

й»

.

SH_12_11.indd 48 09.11.2011 14:10:10

Page 51: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 49

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

№ 4, необходимо вычесть авансы полученные,

информация по которым отражена в строке

642 формы № 5. По экономическому смыслу

авансы полученные – это кредиторская задол-

женность предприятия, но не доходы.

Из оплаченной выручки необходимо вы-

честь сумму НДС, отраженную в налоговых

декларациях по НДС или бухгалтерских реги-

страх по НДС.

Сопоставление результатов анализа, про-

веденных по двум методикам (традицион-

ной и предлагаемой) представим на примере

деятельности ГУП «Каракулинский рыбхоз

«Прикамье», который является плательщиком

ЕСХН.

Пример

Основные результаты деятельности ГУП «Кара-

кулинский рыбхоз «Прикамье» представлены в

табл. 1 с указанием источников для проведения

анализа по двум методикам (традиционной и пред-

лагаемой).

Показатели рентабельности, рассчитанные на

основании информации о деятельности ГУП «Ка-

ракулинский рыбхоз «Прикамье», представленной

в табл. 1, отражены в табл. 2.

Рентабельность по прибыли от продаж

R1, рассчитанная по предлагаемой методике,

имеет отрицательную величину в большем

размере, чем аналогичный показатель, рас-

считанный по традиционной методике. Сле-

довательно, организации необходимо усилить

работу с дебиторами по погашению их задол-

женности. То обстоятельство, что по тради-

ционной методике рентабельность продаж по

прибыли до налогообложения R2 и рентабель-

ность продаж по чистой прибыли R3 в 2010

году имели положительное значение, а рента-

бельность по прибыли от продаж R1 – отрица-

тельное, предполагает изучение порядка фор-

мирования прочих доходов и расходов.

Применение предлагаемой методики рен-

табельности, при котором доходы признаются

по кассовому методу, а расходы – по методу

начисления, позволяет определить эффек-

тивность работы менеджеров организации с

покупателями, а также возможность погаше-

ния обязательств перед поставщиками и под-

рядчиками за счет ожидаемых к поступлению

денежных средств от покупателей. Основным

допущением традиционной методики, по кото-

рой доходы и расходы признаются по методу

начисления, является признание того, что на-

численная выручка будет полностью оплачена.

Поэтому управленческие решения по движе-

нию денежных средств изначально основыва-

ются на предпосылке, что начисленная выруч-

ка равна оплаченной выручке.

ФАКТОРЫ, ОКАЗЫВАЮЩИЕ ВЛИЯНИЕ НА ОЦЕНКУ УРОВНЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ РЫБОЛОВСТВА

Следует отметить, что в настоящее время

анализ динамики рентабельности, рассчитан-

ный традиционным методом, и ее сопостав-

ление с плановыми показателями не отвечает

требованиям, предъявляемым менеджерами к

оценке эффективности деятельности органи-

зации, так как он не учитывает инфляционных

процессов и нормативных показателей, уста-

навливаемых различными органами управле-

ния. Нормативные показатели были введены

ФНС России [4], в том числе и для организа-

ций, осуществляющих вид деятельности «Ры-

боловство и рыбоводство» (табл. 3).

Особую актуальность приобретает соотно-

шение рентабельности деятельности органи-

зации и инфляции. По общему правилу, если

Таблица 2Показатели рентабельности деятельности ГУП «Каракулинский рыбхоз «Прикамье»

в период с 2008 по 2010 год, рассчитанные по двум методикам

п/п

Показатель

рентабельности

2008 год 2009 год 2010 год

Традици-

онная

методика

Предла-

гаемая

методика

Тради-

ционная

методика

Предла-

гаемая

методика

Тради-

ционная

методика

Предла-

гаемая

методика

1 Рентабельность продаж

по прибыли от продажи

(R1)

0,10 –1,51 –31,50 –59,81 –5,52 –20,71

2 Рентабельность продаж

по прибыли до налогоо-

бложения (R2)

4,78 3,25 –29,79 –57,74 0,02 –14,37

3 Рентабельность продаж

по чистой прибыли (R3)

4,48 2,94 –29,79 –57,74 0,02 –14,37

SH_12_11.indd 49 09.11.2011 14:10:10

Page 52: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

50 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Таблица 3Уровень рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг

и активов организаций, установленный ФНС России

п/п Показатель

2008 год 2009 год 2010 год

Рента-

бельность

проданных

товаров,

продук-

ции (работ

услуг), %

Рента-

бельность

активов,

%

Рента-

бельность

проданных

товаров,

продукции

(работ

услуг), %

Рента-

бельность

активов,

%

Рента-

бельность

проданных

товаров,

продук-

ции (работ

услуг), %

Рента-

бельность

активов,

%

1 2 3 4 5 6

1 Всего 14,0 6,0 11,5 5,7 11,1 6,1

в том числе:

2 Рыболовство 8,8 2,7 21,4 14,5 20,8 13,9

Таблица 4Нормы рентабельности

с учетом инфляционных факторов и обновления основных средств

п/п

Наименование

показателя, год

Значение показателя, %

Инфляция1Обновление

фондов

Норма рента-

бельности при

простом вос-

производстве

Норма

прибыли2

Норма рента-

бельности при

расширенном

воспроизводстве

1 2 3 4 5 = 3 + 4 6 7=5+6

2008 год

1 Все организации 13,3 33,4 46,7 20 66,7

2 в т. ч. рыболовства 13,3 25 38,3 20 58,3

2009 год

3 Все организации 8,8 33,4 42,2 22 64,2

4 в т. ч. рыболовства 8,8 25 33,8 22 55,8

2010 год

5 Все организации 8,8 33,4 42,2 16 58,2

6 в т. ч. рыболовства 8,8 25 33,8 16 49,8

Примечание: 1 данные Росстата; 2 данные Сбербанка.

рентабельность меньше инфляции, деятель-

ность предприятия считается неэффективной.

Если рентабельность равна инфляции, то име-

ет место простое воспроизводство – деятель-

ность предприятия в современной экономи-

ческой ситуации также неэффективна. Если

рентабельность больше инфляции, то, каза-

лось бы, можно было бы сделать вывод, что

предприятие рентабельно.

Однако необходимо учитывать, что совре-

менная экономика требует обновления фон-

дов предприятия в течение трех лет, в основ-

ном по причине морального устаревания, для

того чтобы оно оставалось конкурентоспо-

собным. Значит, рентабельность продаж для

решения задач обновления основных фондов

должна составлять минимум 33,3 %, так как

для полного обновления основных средств

необходимо аккумулировать денежные сред-

ства в течение трех лет, таким образом,

рентабельность продаж равна амортизации

(100 % / 3 года = 33,3 %).

Для отрасли рыболовства, которая по тех-

нологиям вылова и материально-техническому

оснащению подошла к своему технологиче-

скому пределу развития (технологии вылова

окончательно сформировались в 1950-х годах

XX века и в ближайшем будущем каких-либо

качественных изменений не предвидится).

К сожалению, в краткосрочной перспективе в

SH_12_11.indd 50 09.11.2011 14:10:11

Page 53: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 51

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

данной отрасли не планируется обновление

фондов в связи с отсутствием новых техно-

логий, способов вылова рыбы, нового типа

оборудования, которые бы превосходили обо-

рудование, используемое в настоящее время.

Обновление фондов, применяемых в рыболов-

стве, происходит в среднем за четыре года по

причине полного физического износа. Следо-

вательно, норматив рентабельности будет ра-

вен 25 %, так как необходимо аккумулировать

денежные средства за четыре года (100 % де-

лятся на 4).

В оценку рентабельности необходимо за-

кладывать норму прибыли, которую ожидают

инвесторы и владельцы бизнеса. Мировая

норма прибыли составляет в среднем 3–5 %.

Российская норма прибыли, которая может

заинтересовать инвесторов (дана в авторской

оценке по итогам опроса потенциальных ин-

весторов), – от 15 до 100 %. Для преодоления

зависимости оценки нормы прибыли от субъ-

ективных факторов в качестве нормы прибыли

можно принять среднюю ставку кредитования

Сбербанка, так как он является преобладаю-

щим оператором финансового рынка России

(табл. 4).

Следовательно, для российской эконо-

мики значение рентабельности продаж по

чистой прибыли (R3), например в 2010 году,

должно было составлять при простом воспро-

изводстве в целом по экономике 42,2 % и по

рыболовству – 33,8 %, при расширенном вос-

производстве в целом по экономике – 58,2 % и

по рыболовству – 49,8 %. Поскольку ни одна из

отраслей материального производства в Рос-

сии не достигала данных значений рентабель-

ности, в российской экономике происходят ре-

грессионные процессы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Большая советская энциклопедия в 50

томах, 2-е издание, 1955. – Т. 36. – 672 с.

2. Ковалев В. В. Введение в финансовый

менеджмент. – М.: «Финансы и статистика»,

1999.

3. Ожегов С. И. Словарь русского языка. –

М.: «Русский язык», 1984.

4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г.

№ ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концеп-

ции системы планирования выездных налого-

вых проверок».

5. Пятов М. Л. Как определить рентабель-

ность, когда прибыль есть, а денег нет? //

БУХ.1С. – 2010 – № 8.

6. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Старо-

дубцева Е. Б. Современный экономический

словарь. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:

ИНФРА-М, 2006.

7. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как

сумма фактов хозяйственной жизни. – М.: Ма-

гистр, ИНФРА-М, 2010.

8. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хо-

зяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М,

2009.

9. Хоружий Л. И., Доржиев Д. Ц. Управлен-

ческий учет затрат по стадиям биотрансфор-

мации биологических активов аквакультуры. –

М.: Издательство РГАУ-МСХА имени К. А. Ти-

мирязева, 2011. – 145 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ ОТ 28.08.2011 № 18-1/2756...

Правила назначения и

выплаты государственных

пособий гражданам, имею-

щим детей, установлен-

ных Федеральным законом

от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ

«О государственных пособиях

гражданам, имеющим детей»,

регулируются Порядком и

условиями назначения и вы-

платы государственных по-

собий гражданам, имеющим

детей, утвержденными при-

казом Министерства здраво-

охранения и социального раз-

вития Российской Федерации

от 23 декабря 2009 г. № 1012н

(далее – Порядок).

В соответствии с подпун-

ктом «д» пункта 54 Порядка

при назначении ежемесячного

пособия по уходу за ребенком

до достижения им возраста

полутора лет представляется

справка с места работы (служ-

бы) отца (матери, обоих роди-

телей) ребенка о том, что он

(она, они) не использует ука-

занный отпуск и не получает

пособия.

Учитывая, что норматив-

ными правовыми актами

Российской Федерации фор-

ма справки не установлена,

то при назначении ежеме-

сячного пособия по уходу за

ребенком к ее содержанию

могут предъявляться лишь

требования, установленные

подпунктом «д» пункта 54 По-

рядка, т.е. об использовании

или не использовании отпу-

ска по уходу за ребенком до

достижения им возраста по-

лутора лет.

SH_12_11.indd 51 09.11.2011 14:10:11

Page 54: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

52 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

УДК 347

Отдельные вопросы правового положения акционерного общества в сфере сельскохозяйственного производства© Седова Наталья Александровна,канд. юрид. наук, доцент кафедры гражданского праваКубанский государственный аграрный университет350044, Краснодар, ул. Калинина, 13e-mail: [email protected]

© Ткаченко Ася Алексеевна,канд. юрид. наук, преподаватель кафедры гражданского праваКубанский государственный аграрный университет350044, Краснодар, ул. Калинина, 13e-mail: [email protected]

Статья поступила 18 января 2011 г.

В статье раскрыты основные проблемы правового регулирования деятельно-сти сельскохозяйственных акционерных обществ: их правового положения и правового статуса, необходимости правового регламентирования сельскохо-зяйственных организаций, особенностей определения сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Ключевые слова: сельскохозяйственное производство; акционерное общество; юридические лица; правовое положение; правовой статус; сельскохозяйствен-ный товаропроизводитель.

INDIVIDUAL ISSUES OF THE LEGAL POSITION OF A JOINT-STOCK COMPANY IN THE AGRICULTURAL SECTOR

The article discloses the principal problems of legal regulation of agricultural joint-stock companies’ activity: their legal position and status, the necessity of legal regulation for agricultural companies, the peculiarities of identifi cation of an agricultural commodity producer.

Key words: agriculture; joint-stock company; legal persons; legal position; legal status; agricultural commodity producer.

SH_12_11.indd 52 09.11.2011 14:10:11

Page 55: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 53

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЙ СТАТУС СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Приватизация государственных и муници-

пальных предприятий, а также реорганизация

сельскохозяйственных предприятий в ходе

экономических реформ начала 90-х годов XX

века осуществлялась, как правило, путем их

преобразования в акционерные общества.

В настоящий момент существуют акционер-

ные общества, созданные путем реорганиза-

ции совхозов и колхозов, путем приватизации,

а также вновь созданные акционерные обще-

ства.

В силу нормы ст. 94 Федерального закона

от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных об-

ществах», согласно которой «с момента вве-

дения в действие настоящего Федерального

закона правовые акты, действующие на терри-

тории Российской Федерации, до приведения

их в соответствие с настоящим Федеральным

законом применяются в части, не противоре-

чащей настоящему Федеральному закону»,

вышеперечисленные общества действуют на

основании ранее принятых правовых актов

Российской Федерации. Следовательно, в на-

стоящее время фактически отсутствует зако-

нодательная база, определяющая правовой

статус акционерных обществ в сфере сель-

скохозяйственного производства. При этом

следует также отметить, что сельскохозяй-

ственные акционерные общества обладают

особым правовым положением, которое вклю-

чает не только особую правосубъектность, но

и особый порядок создания, реорганизации,

ликвидации юридических лиц, права и обязан-

ности их участников, права и обязанности их

кредиторов, специфическую юридическую от-

ветственность.

В юридической литературе отмечается, что

основные черты правового статуса хозяйствен-

ных обществ не должны зависеть от отрасли

народного хозяйства. Это утверждение верно,

если речь идет об «основных чертах» правово-

го статуса. Но при рассмотрении данного во-

проса необходимо принимать во внимание це-

лый ряд специфических факторов, влияющих

на деятельность акционерных обществ в той

или иной сфере, а также соотношение понятий

«правовой статус» и «правовое положение».

Анализ мнений специалистов на содержа-

ние вышеуказанных понятий позволяет сде-

лать вывод о том, что «правовое положение»

более широкое понятие, чем «правовой ста-

тус». Правовое положение лица определяет-

ся его правовым статусом, который отражает

определенный уровень правового положения,

например если юридическое лицо, а именно

акционерное общество, будет отвечать при-

знакам сельскохозяйственной организации,

то есть приобретет статус сельскохозяйствен-

ного, то его правовое положение будет отлич-

ным от правового положения акционерных

обществ, осуществляющих деятельность в

иных сферах экономики. Так, специальным

законодательством установлены особенно-

сти правового положения организаций в сфе-

ре банковской, страховой, инвестиционной

деятельности.

Предпринимательская деятельность в

сельском хозяйстве осуществляется в особых

условиях. Во-первых, экономическую основу

сельскохозяйственного производства состав-

ляют специфические аграрные отношения;

во-вторых, сельская экономика напрямую

связана с самой острой проблемой совре-

менности – продовольственной проблемой;

в-третьих, аграрный сектор функционирует в

переплетении и взаимодействии экономиче-

ских и естественных факторов производства,

аграрные отношения определяются способом

производства, формой земельной собствен-

ности, характером землепользования и земле-

владения.

В настоящее время специалистами сде-

лан вывод о том, что сельскохозяйственное

предприятие выполняет производственно-

хозяйственные, социальные и экологические

функции. И данное положение должно быть

положено в основу формирования правового

статуса и особого правового положения сель-

скохозяйственной организации.

КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ ПРАВОВОГО СТАТУСА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Огромную роль в решении вопроса выбора

той или иной организационно-правовой формы

коммерческой организации в аграрном пред-

принимательстве играет определение кри-

териев, по которым можно, во-первых, такую

организацию назвать сельскохозяйственной и,

следовательно, установить круг существую-

щего нормативно-правового регулирования

деятельности в этой сфере; во-вторых, обо-

значить особенности правового режима иму-

щества юридического лица определенной

организационно-правовой формы на стадии

его создания, в последующей деятельности и

при ее прекращении. Специфика осуществле-

ния деятельности юридических лиц в аграрной

сфере обусловливает необходимость ее госу-

дарственной поддержки, специального режи-

SH_12_11.indd 53 09.11.2011 14:10:11

Page 56: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

54 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ма налогообложения, страхования различных

рисков, осуществления особых процедур при

банкротстве и т. д.

Необходимо также провести разграниче-

ние понятий «сельскохозяйственные коммер-

ческие организации», «организации агропро-

мышленного комплекса». Отсутствие четкой,

научно обоснованной и законодательно за-

крепленной терминологии приводит зачастую

к неоднозначным решениям в правопримени-

тельной практике, мешает стабильному раз-

витию предпринимательской деятельности в

аграрной сфере.

Даже в нормативно-правовых актах раз-

личного уровня термины «сельское хозяй-

ство» и «агропромышленный комплекс» ча-

сто отождествляются, а порой им придается

неравное значение. Учитывая специфику

сельскохозяйственного производства, рос-

сийское законодательство оперирует поня-

тиями «сельскохозяйственные организации»

или «сельскохозяйственные товаропро-

изводители». Так, Федеральный закон от

08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйствен-

ной кооперации» впервые раскрыл экономи-

ческий термин «сельскохозяйственный то-

варопроизводитель», восполнив тем самым

определенный пробел законодательства [3].

В соответствии с этим нормативным актом

сельскохозяйственный товаропроизводи-

тель – это физическое или юридическое

лицо, осуществляющее производство сель-

скохозяйственной продукции, которая со-

ставляет в стоимостном выражении более

50 % общего объема производимой продук-

ции, в том числе рыболовецкая артель (кол-

хоз), производство сельскохозяйственной

продукции, в том числе рыбной продукции, и

уловы водных биологических ресурсов в ко-

торой составляют в стоимостном выражении

более 70 % общего объема производимой

продукции. Сельскохозяйственными товаро-

производителями для целей Федерального

закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии

сельского хозяйства» признаются органи-

зация, индивидуальный предприниматель,

осуществляющие производство сельскохо-

зяйственной продукции, ее первичную и по-

следующую (промышленную) переработку

(в том числе на арендованных основных сред-

ствах) в соответствии с перечнем, утверждае-

мым Правительством РФ, и реализацию этой

продукции при условии, что в доходе сельско-

хозяйственных товаропроизводителей от ре-

ализации товаров (работ, услуг) доля дохода

от реализации этой продукции составляет не

менее чем 70 % за календарный год [2].

В судебной практике также есть много

примеров того, как определение сельскохо-

зяйственного товаропроизводителя различно

толковалось в отношении конкретных споров.

В ряде случаев суды считали допустимым от-

несение определения сельскохозяйственного

товаропроизводителя к иным, некооператив-

ным видам юридических лиц для применения

к ним соответствующих норм налогового за-

конодательства, поскольку «основным кри-

терием отнесения организаций к категории

сельскохозяйственных производителей явля-

ется не статус организации, а доля сельскохо-

зяйственного производства в общем объеме

производимой продукции» (постановление

ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 по

делу № А17-1618/5-2006). В других судебных

актах подчеркивалось, что исходя из смысла

ст. 1 Федерального закона «О сельскохозяй-

ственной кооперации» это определение не

относится к некооперативным рыболовецким

хозяйствам, а только к рыболовецким артелям

(постановления ФАС Северо-Западного округа

от 16. 10.2007 № А42-8985/2006, от 21.06.2006

№ А42-7645/2005).

Но в большинстве случаев судебная прак-

тика уточняет определение сельскохозяй-

ственного товаропроизводителя в отношении

конкретных видов деятельности. Так, поста-

новлением ФАС Западно-Сибирского округа

было признано, что отлов диких певчих птиц

с подготовкой к последующему экспорту для

дальнейшего содержания их в условиях нево-

ли не относится к производству сельскохозяй-

ственной продукции: «Из анализа положений

ст. 1 Федерального закона «О сельскохозяй-

ственной кооперации», ст. 2 Федерального

закона «О финансовом оздоровлении сель-

скохозяйственных товаропроизводителей»

[4], ст. 346.2 НК РФ следует, что одним из

основных критериев отнесения физического

или юридического лица к сельскохозяйствен-

ному товаропроизводителю является произ-

водство им сельскохозяйственной продукции,

то есть совершение действий, направленных

на создание нового продукта. Конечной целью

создания любой сельскохозяйственной про-

дукции является ее потребление. Отлов диких

певчих птиц с подготовкой к последующему

экспорту для дальнейшего содержания их в

условиях неволи к таковому не относится»

(постановление ФАС Западно-Сибирского

округа от 25.10.2006 № Ф04-6549/2006

(27163-А03-35)).

Очевидно, что прослеживаются некото-

рые несоответствия в определении критери-

ев отнесения организаций к сельскохозяй-

SH_12_11.indd 54 09.11.2011 14:10:11

Page 57: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 55

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

ственным. Во-первых, в Федеральном законе

«О сельскохозяйственной кооперации» опре-

делен наиболее важный, на наш взгляд, при-

знак: производство сельскохозяйственной

продукции. В то же время в иных норматив-

ных актах этот признак обозначен более емко:

«…или производство и переработка сельско-

хозяйственной продукции». При толковании

понятия сельскохозяйственного товаропроиз-

водителя необходимо исходить из правиль-

ного определения вида рассматриваемых

правоотношений, применимого законодатель-

ства, рассматривать его в контексте других

ключевых понятий и общих начал и смысла

законодательства.

В настоящее время происходит интегра-

ция процессов производства, хранения, пере-

работки и реализации сельскохозяйственной

продукции в передовых акционерных обще-

ствах с целью повышения рентабельности и

уменьшения себестоимости, и не существует

обществ, осуществляющих исключительно

производство. Примером может служить дея-

тельность ЗАО «Агрокомплекс», имеющего

подразделения в Выселковском и Павловском

районах Краснодарского края. Название дан-

ного общества полностью характеризует его

деятельность не только как сельскохозяйствен-

ную, но и как деятельность агропромышленно-

го предприятия. Сегодня в состав общества

входит более 30 подразделений, в том числе

10 сельскохозяйственных предприятий, 10 пти-

цеводческих фабрик, комбикормовый завод,

мельничный комбинат, кондитерский цех, кру-

позавод, два маслозавода, два молокозавода,

два мясокомбината.

Вторым признаком сельскохозяйственного

акционерного общества является прямое или

косвенное использование в качестве средства

производства земельных участков и водных

объектов для выращивания культур растение-

водства, плодоводства, виноградарства или в

рыболовстве, а также для создания кормовой

базы в животноводстве и птицеводстве. Дан-

ные объекты, являющиеся недвижимым иму-

ществом, могут принадлежать юридическому

лицу на праве собственности, аренды, посто-

янного бессрочного пользования или ином

праве. В качестве вклада в уставный капитал

акционерного общества могут вноситься зе-

мельные доли с учетом норм гражданского,

земельного и иного специального законода-

тельства.

Сельскохозяйственные коммерческие ор-

ганизации, в том числе акционерные обще-

ства, наряду с производством, переработкой,

хранением и реализацией сельскохозяйствен-

ной продукции вправе заниматься любой

другой деятельностью, не запрещенной за-

коном. Поэтому третьим важным признаком

сельскохозяйственной организации является

объем производства за определенный период

времени. Если же не учитывать объем произ-

веденной сельскохозяйственной продукции,

предназначенной для продажи, то возникнет

ситуация, при которой любое юридическое

лицо, производящее и реализующее про-

дукты растениеводства, например в объеме

1 т в год, может причислить себя к сельско-

хозяйственным организациям. Необходимо

отметить также, что всем некоммерческим

организациям разрешено, хотя и с ограниче-

ниями, заниматься предпринимательством.

Но такую деятельность они могут осущест-

влять лишь постольку, поскольку это служит

достижению целей, ради которых они созда-

ны, и соответствует этим целям. В частности,

некоммерческие организации могут осущест-

влять приносящее прибыль производство то-

варов и услуг, отвечающее целям создания

некоммерческой организации, а также при-

обретать и реализовывать ценные бумаги,

имущественные и неимущественные права,

участвовать в хозяйственных обществах или

товариществах на вере в качестве вкладчи-

ков (п. 2 ст. 24 Федерального закона «О не-

коммерческих организациях») [1]. Объем про-

изводства сельскохозяйственной продукции в

законодательстве определяется различными

способами, что приводит на практике к опре-

деленным сложностям.

Четвертым признаком, характеризующим

сельскохозяйственную организацию, является

производство сельскохозяйственной продук-

ции данной организацией в качестве товара,

то есть для реализации и получения прибыли.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон от 12.01.1996

№ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-

ФЗ «О развитии сельского хозяйства».

3. Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-

ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

4. Федеральный закон от 09.07.2002 № 83-

ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохо-

зяйственных товаропроизводителей».

5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-

ФЗ «Об акционерных обществах».

SH_12_11.indd 55 09.11.2011 14:10:11

Page 58: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

56 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ПРИКАЗ

от 5 октября 2011 г. № 983

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОБЩЕГО ДОПУСТИМОГО УЛОВА

ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ НА 2012 ГОД

В соответствии с Постановлением Прави-

тельства Российской Федерации от 25 июня

2009 г. № 531 «Об определении и утвержде-

нии общего допустимого улова водных биоло-

гических ресурсов и его изменении», пунктом

5.5.4 Положения о Федеральном агентстве по

рыболовству, утвержденного Постановлением

Правительства Российской Федерации от 11

июня 2008 г. № 444 «О Федеральном агентстве

по рыболовству», Приказом Федерального

агентства по рыболовству от 19 апреля 2011 г.

№ 386 «Об утверждении Перечня видов водных

биологических ресурсов, в отношении которых

устанавливается общий допустимый улов», и

учитывая заключения экспертных комиссий

государственной экологической экспертизы

соответствующих материалов, утвержденные

Приказами Федеральной службы по надзору

в сфере природопользования от 29 сентября

2011 г. № № 719, 720, 725 и 726, приказываю:

Утвердить общий допустимый улов водных

биологических ресурсов для рыбохозяйствен-

ных бассейнов и районов добычи (вылова) во

внутренних водах Российской Федерации, в

том числе во внутренних морских водах Рос-

сийской Федерации, а также в территориаль-

ном море Российской Федерации, на конти-

нентальном шельфе Российской Федерации

и в исключительной экономической зоне Рос-

сийской Федерации, в Азовском и Каспийском

морях на 2012 год согласно приложению.

Руководитель

А. А. КРАЙНИЙ

SH_12_11.indd 56 09.11.2011 14:10:11

Page 59: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 57

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приложение

к Приказу Федерального

агентства по рыболовству

от 5 октября 2011 г. № 983

ОБЩИЙ ДОПУСТИМЫЙ УЛОВ

ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ ВО ВНУТРЕННИХ ВОДАХ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВО ВНУТРЕННИХ МОРСКИХ

ВОДАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ И В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ, В АЗОВСКОМ И КАСПИЙСКОМ МОРЯХ НА 2012 ГОД

Таблица 1

Северный рыбохозяйственный бассейн

(тыс. т)

Водные биологические ресурсы Баренцево море Белое море

Краб камчатский 4 –

Краб-стригун опилио 0,00098 –

Морские гребешки 1 –

Белуха (тыс. штук) 0,2 0,05

Кольчатая нерпа (акиба) (тыс. штук) 0,5 0,5

Морской заяц (лахтак) (тыс. штук) 0,15 0,02

Таблица 2

Западный рыбохозяйственный бассейн

(тыс. т)

Водные биологические ресурсыБалтийское

море

В том числе

Куршский

залив

Калининградский

(Вислинский)

залив

Финский

залив

Сельдь балтийская (салака) 14,9 – – –

Шпрот (килька) 30,1 – – –

Треска 6,3 – – –

Камбала речная 1,21 – – –

Лещ – 1,15 0,29 –

Судак – 0,26 0,15 0,04

Плотва – 0,57 0,1 –

Чехонь – 0,35 0,08 –

Угорь речной – – – 0,002

Таблица 3

Азово-Черноморский рыбохозяйственный бассейн

(тыс. т)

Водные биологические ресурсы Азовское море Черное море

Осетр русский – 0,01

Севрюга – 0,01

Камбала-калкан – 0,04

Кефали (сингиль, лобан) 0,06152 0,25108

SH_12_11.indd 57 09.11.2011 14:10:11

Page 60: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

58 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Водные биологические ресурсы Карское море

Белуха 0,2

Кольчатая нерпа (акиба) 0,5

Морской заяц (лахтак) 0,15

Таблица 5

Западно-Сибирский рыбохозяйственный бассейн

(тыс. штук)

Таблица 6

Восточно-Сибирский рыбохозяйственный бассейн

(тыс. штук)

Водные биологические ресурсы Восточно-Сибирское море

Белуха 0,04

Морж 0,01

Морской заяц (лахтак) 0,15

Таблица 4

Волжско-Каспийский рыбохозяйственный бассейн

(тыс. т)

Водные биологические ресурсы Бассейн Каспийского моря

Осетр русский 0,071507

Белуга 0,011215

Севрюга 0,0169

Осетр персидский 0,005

Вобла 0,383

Судак 0,106

Лещ 5,05

Сом пресноводный 7,065

Щука 5,685

Сазан 2,25

Раки 0,0359

Каспийский тюлень (тыс. штук) 7,33

SH_12_11.indd 58 09.11.2011 14:10:11

Page 61: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 59

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 7

Дальневосточный рыбохозяйственный бассейн

(тыс. т)

Водные биологические

ресурсы

Западно-

Берингово-

морская

зона

Восточно-Камчатская зонаСеверо-

Курильская

зона

Южно-

Курильская

зонаКарагинская

подзона

Петропавловско-

Командорская

подзона

Минтай 410,8 33,2 101 129,6 90

Сельдь тихоокеанская 9,9 13 – – –

Треска 21,2 18,2 15,3 13,5 6

Камбалы

дальневосточные

– 6,2 7,5 5,43 1,87

Палтус черный 1,5 0,05 0,03 0,005 –

Палтус белокорый 2,7 0,9 0,114 0,11 0,36

Палтус стрелозубый 0,45 – – 0,33 0,63

Терпуги 2,7 8 28 47 3

Окунь морской 0,3 0,057 0,17 4,327 0,1

Шипощек 0,015 0,005 0,294 0,242 0,115

Макрурусы 20 2 0,15 20 5

Навага 4,98 8,3 – – 2,8

Краб камчатский – – 0,002 – 0,001

Краб синий 1,05 0,03 – – –

Краб равношипый – – – 0,529 0,162

Краб колючий – 0,01 – – 0,13

Краб волосатый

четырехугольный

– – – – 0,001

Краб-стригун опилио 2,547 0,214 0,018 – –

Краб-стригун бэрди 0,443 0,08 0,168 – –

Креветка травяная – – – – 0,03

Кальмар командорский – – 15 70 10

Осьминог Дофлейна

гигантский

– – – – 0,24

Морские гребешки – – – 2,67 0,144

Трубачи – – – – 0,001

Кукумария – – – – 1,063

Трепанг

дальневосточный

– – – – 0,0007

Морской еж серый – – – – 6,061

Белуха (тыс. штук) 0,04 – – – –

Морж (тыс. штук) 0,24 – – – –

Котик морской

(тыс. штук)

– – 4,796 – –

Морской заяц (лахтак)

(тыс. штук)

1,6 0,1 – – –

SH_12_11.indd 59 09.11.2011 14:10:11

Page 62: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

60 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Продолжение таблицы 7

(тыс. т)

Водные биологические ресурсы

Охотское море

Северо-

Охотоморская

подзона

Западно-

Камчатская

подзона

Камчатско-

Курильская

подзона

Восточно-

Сахалинская

подзона

Минтай 313,9 307 <*> 241,1 <*> 97

Сельдь тихоокеанская 292 – – 0,633

Треска 2,241 7,776 9,68 –

Камбалы дальневосточные – 27,115 27,8 –

Палтус черный 5,8 2,83 3,94 0,2

Палтус белокорый 0,066 0,154 0,261 0,1

Шипощек 0,15 0,06 – 0,05

Макрурусы 1 1 3 –

Навага – 10,7 7 –

Калуга 0,005 – – –

Осетр амурский 0,0005 – – –

Краб камчатский 1,05 0,076 0,06 0,001

Краб синий 0,35 2,4 – 0,1

Краб равношипый 2,484 0,27 – –

Краб колючий – 0,03 – 0,14

Краб волосатый четырехугольный – – 0,05 0,001

Краб-стригун опилио 12 0,085 – 0,001

Краб-стригун бэрди – – 1,28 –

Краб-стригун ангулятус 0,38 0,002 0,001 5

Креветка северная 2,94 0,003 1,3 0,15

Креветка углохвостая 1,54 0,052 – –

Креветка гребенчатая 0,015 0,00015 – –

Креветка травяная – – – 0,04

Морские гребешки – – – 0,002

Трубачи 3,55 0,465 0,05 0,25

Кукумария – – 7,6 3,664

Трепанг дальневосточный – – – 0,0006

Морской еж серый – – – 0,09

Белуха (тыс. штук) 0,15 0,05 – –

Косатка (тыс. штук) 0,006 0,002 – 0,002

Афалина (тыс. штук) – – – 0,015

Гринда (тыс. штук) – – – 0,015

Тихоокеанский белобокий дельфин

(тыс. штук)

– – – 0,02

Котик морской (тыс. штук) – – – 4,435

Морской заяц (лахтак) (тыс. штук) 1,5 0,5 0,1 0,1

<*> Допустимо перераспределение объемов между подзонами без превышения суммарной величины

общего допустимого улова минтая.

SH_12_11.indd 60 09.11.2011 14:10:11

Page 63: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 61

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Продолжение таблицы 7

(тыс. т)

Продолжение таблицы 7

(тыс. т)

Водные биологические ресурсы

Японское море

Западно-

Сахалинская

подзона

подзона

Приморье

в том числе

южнее

мыса Золотой

севернее

мыса Золотой

Минтай 2,3 18,2 17,7 0,5

Сельдь тихоокеанская 0,148 0,022 0,02 0,002

Треска 0,8 3,16 2,7 0,46

Калуга – 0,01 – 0,01

Осетр амурский – 0,0045 – 0,0045

Краб камчатский 0,001 0,68 0,1 0,58

Краб синий – 0,568 0,035 0,533

Краб колючий – 0,254 0,001 0,253

Краб мохнаторукий – 0,005 0,005 –

Краб волосатый четырехугольный 0,001 0,09 0,03 0,06

Краб-стригун опилио 0,001 3,84 2,74 1,1

Краб-стригун красный 0,3 6,71 4,69 2,02

Креветка северная 1,4 3,5 1,7 1,8

Креветка гребенчатая 0,15 0,36 0,21 0,15

Креветка травяная 0,031 0,007 0,001 0,006

Шримсы-медвежата – 0,34 0,005 0,335

Морские гребешки 0,04 0,096 0,009 0,087

Трубачи 0,06 0,16 0,05 0,11

Корбикула 0,14 0,5 0,5 –

Спизула – 0,6 0,6 –

Анадара – 0,3 0,3 –

Кукумария 0,65 0,201 0,1 0,101

Трепанг дальневосточный – 0,001 0,001 –

Морской еж серый 0,33 0,876 0,84 0,036

Морской еж черный – 0,446 0,446 –

Ламинарии – 2 2 –

Анфельция – 1 1 –

Водные биологические ресурсы Чукотская зона Чукотское море

Минтай 5,3 –

Сельдь тихоокеанская 0,028 –

Треска 7 –

Белуха (тыс. штук) 0,06 0,06

Морж (тыс. штук) 0,5 0,75

Морской заяц (лахтак) (тыс. штук) 2,5 2

Таблица 8

Тихоокеанские лососи

(тыс. т)

Водные биологические ресурсыИсключительная экономическая зона

Российской Федерации

Тихоокеанские лососи (горбуша, кета, нерка, кижуч, чавыча) 22,5

SH_12_11.indd 61 09.11.2011 14:10:11

Page 64: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

62 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ПРИКАЗ от 8 августа 2011 г. № 815

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОБЩЕГО ДОПУСТИМОГО УЛОВА ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ

РЕСУРСОВ ВО ВНУТРЕННИХ ВОДАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ

ВНУТРЕННИХ МОРСКИХ ВОД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА 2012 ГОД

(в ред. Приказа Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

В соответствии с Постановлением Прави-

тельства Российской Федерации от 25 июня

2009 г. № 531 «Об определении и утвержде-

нии общего допустимого улова водных биоло-

гических ресурсов и его изменении», пунктом

5.5.4 Положения о Федеральном агентстве по

рыболовству, утвержденного Постановлени-

ем Правительства Российской Федерации от

11 июня 2008 г. № 444, Приказом Федерального

агентства по рыболовству от 19 апреля 2011 г.

№ 386 «Об утверждении Перечня видов водных

биологических ресурсов, в отношении которых

устанавливается общий допустимый улов» и

следующими заключениями экспертных комис-

сий государственной экологической эксперти-

зы материалов, обосновывающих общий до-

пустимый улов водных биологических ресурсов

во внутренних водах Российской Федерации, за

исключением внутренних морских вод Россий-

ской Федерации, на 2012 год: в водоемах Амур-

ской области – от 15 июля 2011 г., утвержден-

ным Приказом Управления Росприроднадзора

по Амурской области от 15 июля 2011 г. № 97;

в Волго-Каспийском рыбохозяйственном под-

районе (река Волга, ее водотоки) – от 4 июля

2011 г., утвержденными Приказами Управле-

ния Росприроднадзора по Астраханской обла-

сти от 13 июля 2011 г. № № 333–336; бассейнов

рек Амур (в пределах Хабаровского края и Ев-

рейской автономной области), Тугур, Уда, Коп-

пи, Тумнин – от 29 июня 2011 г., утвержденным

Приказом Департамента Росприроднадзора по

Дальневосточному федеральному округу от 29

июня 2011 г. № 230; по Горьковскому водохра-

нилищу, Галичскому и Чухломскому озерам,

объектам промысла, субъектам Российской

Федерации – № 06-22/1-э, утвержденным При-

казом Управления Росприроднадзора по Ко-

стромской области от 15 июля 2011 г. № 80; в

водоемах Кемеровской области – от 28 июня

2011 г., утвержденным Приказом Управления

Росприроднадзора по Кемеровской области

от 28 июня 2011 г. № 009-Э; в пресноводных

водоемах зоны ответственности ФГНУ «НИИ-

ЭРВ» (Красноярский край, республики Тыва

и Хакасия) – от 8 июля 2011 г., утвержденным

Приказом Управления Росприроднадзора по

Красноярскому краю от 15 июля 2011 г. № 626;

во внутренних водах Мурманской области, за

исключением внутренних морских вод, утверж-

денным Приказом Управления Росприроднад-

зора по Мурманской области от 11 июля 2011 г.

№ 270; в водоемах Новосибирской области –

№ 2, утвержденным Приказом Департамен-

та Росприроднадзора по Сибирскому феде-

ральному округу от 29 июня 2011 г. № 575; в

водоемах Омской области – от 5 июля 2011 г.,

утвержденным Приказом Управления Роспри-

роднадзора по Омской области от 8 июля

2011 г. № 274; в водоемах Республики Алтай,

утвержденным Приказом Управления Роспри-

роднадзора по Алтайскому краю и Республике

Алтай от 28 июня 2011 г. № 304; во внутренних

водоемах Республики Калмыкия (озеро Цаган-

Нур) – от 22 июня 2011 г., утвержденным При-

казом Управления Росприроднадзора по Ре-

спублике Калмыкия от 23 июня 2011 г. № 81;

в пресноводных водоемах зоны ответственно-

сти ФГУП «Госрыбцентр» в Республике Саха

(Якутия) – от 1 июля 2011 г. № 2, утвержден-

ным Приказом Управления Росприроднадзора

по Республике Саха (Якутия) от 5 июля 2011 г.

№ 370-Э; во внутренних пресноводных водое-

мах Ростовской области – № 14, утвержденным

Приказом Департамента Росприроднадзора

по Южному федеральному округу от 19 июля

2011 г. № 1372; на Цимлянском водохранили-

ще, реках Дон, Волга, Ахтуба, водоемах Волго-

Ахтубинской поймы, Сарпинских озерах, водо-

хранилищах ВДСК, утвержденным Приказом

Управления Росприроднадзора по Волгоград-

ской области от 28 июня 2011 г. № 741; в во-

доемах Томской области – № 0007, утвержден-

ным Приказом Управления Росприроднадзора

по Томской области от 29 июня 2011 г. № 190; в

водоемах Тульской области – от 21 июля 2011 г.

№ ГЭЭ/1, утвержденным Приказом Управле-

ния Росприроднадзора по Тульской области от

21 июля 2011 г. № 175, приказываю:

Утвердить общий допустимый улов водных

биологических ресурсов во внутренних водах

Российской Федерации, за исключением вну-

тренних морских вод Российской Федерации,

на 2012 год согласно приложению.

Вр.и.о. руководителя В. И. СОКОЛОВ

SH_12_11.indd 62 09.11.2011 14:10:11

Page 65: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 63

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приложение

к Приказу Росрыболовства

от 8 августа 2011 г. № 815

ОБЩИЙ ДОПУСТИМЫЙ УЛОВ

ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ ВО ВНУТРЕННИХ ВОДАХ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВНУТРЕННИХ

МОРСКИХ ВОД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НА 2012 ГОД

(в ред. Приказа Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

Таблица 1

Водные объекты Амурской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Бассейн

реки Амур

Зейское

водохранилище

Бурейское

водохранилище

Желтопер 18,14 – –

Конь 5,83 – –

Карась 8,6 25,3 –

Сом пресноводный 2,6 4,4 –

Язь 5 32,48 20,07

Щука 4 28,11 25,34

Ленок 0,55 – –

Хариус 0,05 – –

Налим – 11,7 11,7

Косатка-скрипун китайская – 18,13 –

Таблица 2

Водные объекты Астраханской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Волга и ее водотоки

Вобла 2258

Лещ 7300

Судак 450

Сазан 400

Сом пресноводный 1200

Щука 900

Раки 55,6 <*>

<*> В том числе в Волго-Ахтубинской пойме – 15,7 т, в западных подстепных ильменях – 12,3 т, в дельте

реки Волга – 27,6 т.

Таблица 3

Внутренние водоемы Волго-Каспийского рыбохозяйственного подрайона

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Волга и ее водотоки

Стерлядь 3

Сельдь-черноспинка 160

SH_12_11.indd 63 09.11.2011 14:10:12

Page 66: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

64 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 4

Водные объекты Еврейской автономной области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Бассейн реки Амур

Верхогляд 9,1

Краснопер монгольский 0,9

Лещ белый амурский 0,2

Сазан (жилая форма) 3,1

Толстолобики 12,1

Жерех 0,1

Сом пресноводный 2,4

Щука 6,6

Сиг 1,4

Налим 0,3

Змееголов 0,8

Ленок 4

Таймень 0,6

Карась 6,9

Уклей 0,8

Конь 6,2

Язь 0,2

Желтопер 2,7

Косатка-скрипун китайская 0,9

Косатка-плеть (уссурийская косатка) 0,3

Хариус 0,5

Миноги 100

Таблица 5

Водные объекты Ивановской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Горьковское водохранилище

Сазан (жилая форма) 4

Лещ (жилая форма) 110

Судак (жилая форма) 22

Щука 10

Сом пресноводный 4

Таблица 6

Водные объекты Кемеровской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы

Реки

Томь Верхняя, Средняя и Нижняя

Терсь с притоками

Таймень 0,5 1,5

SH_12_11.indd 64 09.11.2011 14:10:12

Page 67: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 65

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 7

Водные объекты Костромской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Горьковское

водохранилище

Галичское

озеро

Чухломское

озеро

Сазан (жилая форма) 1 – –

Лещ (жилая форма) 100 105 35

Судак (жилая форма) 10 8 -

Щука 25 18 12

Сом пресноводный 3 – –

Таблица 8

Водные объекты Красноярского края

(тонн)

Водные

биологические

ресурсы

Бассейн

реки Обь

Бассейн

реки Енисей

Бассейн

реки Пясина

Бас-

сейн

озера

Таймыр

Бассейн реки

Хатанга

Бас-

сейн

реки

Вилюй

реки озера реки озера реки озера озера реки озера озера

Стерлядь 0,05 – 1,65 – – – – – – –

Осетр сибирский – – 6,7 – 0,02 – – 0,02 – –

Таймень 0,2 0,1 6,8 0,45 0,2 0,2 – 0,5 0,1 –

Ленок – – 4 0,15 – – – 0,5 0,1 –

Гольцы <*> – – 3 7 1,5 10 5 2 16 0,5

Нельма 0,3 – 30 0,15 0,5 0,5 – 0,4 0,05 –

Муксун – – 300 – 10 0,6 30 70 – –

Пелядь – 1 30 300 2 20 – 6 20 1

Чир <**> – – 40 100 30 60 50 25 75 –

Сиг <**> – – 190 200 20 60 60 40 50 4

Тугун – – 22 2 0,1 4 – 3 0,2 –

Омуль арктический – – 170 – 5 – 1,2 5 – –

Валек – – 0,3 0,3 0,2 0,2 – 0,2 0,2 –

<*> Все формы видов.

<**> Все формы вида.

Водные биологические ресурсы Водохранилища бассейна реки Енисей

Саяно-Шушенское Красноярское Курейское Хантайское

Стерлядь 0,02 0,01 0,05 –

Осетр сибирский 0,01 0,01 0,05 –

Таймень 0,3 0,25 0,45 0,15

Ленок 0,2 0,25 0,35 –

Гольцы (пресноводные жилые формы) – – 0,3 0,1

Пелядь – 13 1,3 30

Чир (пресноводная жилая форма) – – 0,25 –

Сиг (пресноводная жилая форма) 0,1 0,1 10 30

Омуль арктический – 9 – –

Валек – – 0,2 0,05

Продолжение таблицы 8

SH_12_11.indd 65 09.11.2011 14:10:12

Page 68: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

66 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 9

Водные объекты Мурманской области

(тонн)

Водные биологические

ресурсы

Озера

Умбозеро Ловозеро Колвицкое ВялозероСреднее

Ондомозеропрочие

Гольцы (пресноводные

жилые формы)

0,3 – 0,1 – – 2,1

Сиг (пресноводная жилая

форма)

5 8,5 2,5 7 2 5

Продолжение таблицы 9

Водные биологические ресурсы Реки

Водохранилища

ИмандровскоеВерхне-

ТуломскоеКняжегубское прочие

Гольцы (пресноводные жилые

формы)

– 0,5 – 0,5 –

Сиг (пресноводная жилая форма) 2 9 7 4 1

Таблица 10

Водные объекты Новосибирской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Новосибирское водохранилище

Стерлядь 0,2

Таблица 11

Водные объекты Омской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Иртыш

Стерлядь 0,4

Таблица 12

Водные объекты Республики Алтай

(тонн)

Водные биологические ресурсы Озера Реки

Таймень 0,1 0,9

Сиг (пресноводная жилая форма) 7 –

Таблица 13

Водные объекты Республики Калмыкия

(тонн)

Водные биологические ресурсы Озеро Цаган-Нур

Сазан (жилая форма) 4,1

Лещ (жилая форма) 0,7

SH_12_11.indd 66 09.11.2011 14:10:12

Page 69: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 67

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 14

Водные объекты Республики Саха (Якутия)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Реки

Лена Колыма Индигирка Яна Анабар Оленек Омолой

Осетр сибирский 40 – – – – – –

Таймень 18 – – 1 1 3 –

Ленок 40 13 8 5 – 10 1

Ряпушка 550 280 300 310 40 35 25

Пелядь – 10 1 – – – –

Муксун 350 6 40 14 15 35 1

Нельма 60 3 15 2 1 3 1

Чир (пресноводная жилая форма) 40 200 200 120 8 3 8

Сиг (пресноводная жилая форма) 120 180 100 60 20 5 4

Тугун 40 – – 20 3 10 1

Валек 8 3 1 3 – – –

Продолжение таблицы 14

Водные биологические ресурсы Реки Вилюйское

водохранилище Озера

Чондон Хрома Алазея

Осетр сибирский – – – – –

Таймень 1 1 – – –

Ленок 3 1 – – –

Ряпушка 10 30 25 – –

Пелядь – – – 5 800

Муксун 1 – – – –

Нельма 1 – – – –

Чир (пресноводная жилая форма) 15 10 20 – 350

Сиг (пресноводная жилая форма) 10 5 1 8 100

Тугун 4 – – 6 –

Валек – – – – –

Таблица 15

Водные объекты Республики Тыва

(тонн)

Водные биологические ресурсы

Бассейн реки Енисей

реки озера Саяно-Шушенское

водохранилище

Стерлядь – – 0,05

Осетр сибирский – – 0,05

Ленок 1 3 0,1

Пелядь – 21 –

Сиг (пресноводная жилая форма) 1 20 0,1

SH_12_11.indd 67 09.11.2011 14:10:12

Page 70: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

68 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 16

Водные объекты Республики Хакасия

(тонн)

Водные биологические

ресурсы

Бассейн реки Енисей Бассейн реки

Обь

реки озера

водохранилища

Саяно-

Шушенское Красноярское реки озера

Таймень 0,2 0,15 0,3 0,2 0,4 0,11

Ленок 1,4 0,1 0,1 0,2 – –

Пелядь – 1,2 – 4 – 1

Сиг (пресноводная жилая форма) 1,1 1,1 0,1 0,1 – –

Омуль арктический – 0,1 – 3 – –

Таблица 17

Водные объекты Ростовской области

(в ред. Приказа Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологиче-

ские ресурсы

Водохранилища Бассейны рек

Весе-

ловское

Пролетарское

Усть-

Манычское

Миусский

лиман

Дон <*>,

Миус,

Кагальник,

Мокрая

Чумбурка

Салмеж-

пло-

тинный

участок

от Барани-

ковской

плотины

до ме-

ридиана

42°15’E

Густера 29,1 7,8 0,2 – – 0,4 –

Лещ (жилая форма) 26,9 8,3 0,2 – – 0,2 –

Судак (жилая форма) 9 0,6 0,2 – 2,5 0,2 –

Тарань 13,4 0,3 0,4 – – 0,6 –

Толстолобики 446,2 24,5 0,4 – – 0,2 –

Раки 9 3,8 0,03 4,9 – 1,7 <**> 16,6

<*> Река Дон с дельтой и бассейнами притоков: рек Тузлов, Аксай, Сухой Донец, Жигуля, Кундрючья,

Калитва, Быстрая, Глубокая, Северский Донец, Сал, Сухая, Кумшак, Чир.

<**> В реке Дон, включая водные объекты пойменной части.

Таблица 18

Цимлянское водохранилище

(тонн)

Водные биологические ресурсы

Лещ (жилая форма) 3000

Судак (жилая форма) 240

Густера 1500

Плотва 370

Рыбец, сырть (жилая форма) 70

Толстолобики 700

Раки 10

SH_12_11.indd 68 09.11.2011 14:10:12

Page 71: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 69

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 19

Водные объекты Томской области

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Обь Река Чулым

Нельма 1 –

Муксун 1 –

Пелядь 100 –

Стерлядь 7,5 0,5

Таблица 20

Водные объекты Тульской области

(тонн)

Водные биологические

ресурсы

Водохранилища Река

ОкаШатское Пронское Щекинское Черепетское Любовское

Стерлядь – – – – – 0,08

Лещ (жилая форма) 18,2 18,2 – – – 9,8

Судак (жилая форма) – – – – – 0,9

Щука – 13 – – – 0,5

Сазан (жилая форма) – – 2,5 1,4 1,7 –

Таблица 21

Водные объекты Хабаровского края

(тонн)

Водные биологические ресурсы Бассейны рек

Амур Тугур Уда Коппи Тумнин

Осетр амурский 16,23 – – – –

Калуга 26,169 – – – –

Верхогляд 53,8 – – – –

Краснопер монгольский 45,9 – – – –

Лещ белый амурский 37 – – – –

Сазан (жилая форма) 65,2 – – – –

Толстолобики 68,1 – – – –

Жерех 39,6 – – – –

Сом пресноводный 36,3 – – – –

Щука 119,8 – – – –

Сиг 87,6 – – – –

Налим 21,7 – – – –

Змееголов 1,24 – – – –

Ленок 60 1,45 1 – –

Таймень 9,4 1,4 0,5 – –

Карась 509,8 – – – –

Уклей 6,7 – – – –

Конь 85,8 – – – –

Язь 238,7 – – – –

Желтопер 145,7 – – – –

Косатка-скрипун китайская 43,1 – – – –

Косатка-плеть (уссурийская косатка) 13,5 – – – –

Хариус 24,5 0,805 0,335 0,55 0,19

Миноги 400 – – – –

SH_12_11.indd 69 09.11.2011 14:10:12

Page 72: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

70 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 22

Водные объекты Владимирской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Ока Река Клязьма Водоемы комплексного

назначения <*>

Стерлядь 0,07 0,05 –

Лещ (жилая форма) 0,4 26,6 –

Судак (жилая форма) 1,8 1,6 –

Щука 0,8 4,3 7

<*> Озера, пруды, карьеры.

Таблица 23

Водные объекты Волгоградской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологи-

ческие ресурсы

Водоемы

Волго-

Ахтубинской

поймы

Сарпин-

ские

озера

Реки Водохранилища

Дон Волга АхтубаВолго-

градское

Волго-Донского

судоходного

канала

Сазан (жилая

форма)

1 2 – 1 0,5 40 3

Лещ (жилая фор-

ма)

2,5 – 37 8 2 320 14

Щука 6 1 – 1,5 2 30 8

Сом пресноводный 0,3 – – 2 1 15 2

Судак (жилая

форма)

0,5 – 10 3 1 207 4

Плотва – – 4 – – – –

Толстолобики – – 5 – – – –

Рыбец, сырть (жи-

лая форма)

– – 5 – – – –

Густера – – 20 – – – –

Раки 1 – 1 – – 30 8

Таблица 24

Водные объекты Забайкальского края

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Реки

Хариус 2

SH_12_11.indd 70 09.11.2011 14:10:12

Page 73: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 71

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 25

Водные объекты Калужской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические

ресурсы

Реки Водохранилища Водоемы

комплексного

назначения <*>Ока Угра Жиздра Людиновское Кировское

Лещ (жилая форма) 3,2 0,9 1 7,3 3,5 8

Судак (жилая форма) 0,4 – - - 0,2 1

Щука 0,3 0,4 0,5 5,1 0,2 7

<*> Пруды, карьеры, малые водохранилища.

Таблица 26

Водные объекты Кировской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Реки Озера Малые водохранилища

Стерлядь 2 – –

Лещ (жилая форма) 61 0,7 4,5

Судак (жилая форма) 15 – –

Щука 17 5 6,4

Сом пресноводный 8 – –

Таблица 27

Водные объекты Липецкой области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Матырское водохранилище Реки

Дон Воронеж Сосна

Лещ (жилая форма) 5,3 3,45 2,55 0,9

Густера – 2,48 1,84 0,65

Плотва 1,4 5,52 4,08 1,44

Рыбец, сырть (жилая форма) – 0,37 0,27 0,1

Судак (жилая форма) 2,6 0,37 0,27 0,1

Таблица 28

Водные объекты Нижегородской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Чебоксарское водохранилище Горьковское водохранилище

Стерлядь 0,3 –

Сазан (жилая форма) 1 4

Лещ (жилая форма) 134 70

Судак (жилая форма) 20 30

Щука 30 14

Сом пресноводный 7 2

Раки 0,3 –

SH_12_11.indd 71 09.11.2011 14:10:12

Page 74: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

72 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 29

Водные объекты Оренбургской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Озера Реки Водохранилища

Ириклинское прочие

Сазан (жилая форма) 4 2 4 24

Лещ (жилая форма) 3 8 20 15

Судак (жилая форма) 1 2 23 2

Щука 12 8 2 23

Сом пресноводный 1 3 1 1

Раки 5 5 3 4

Таблица 30

Водные объекты Пензенской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Сурское (Пензенское) водохранилище

Лещ (жилая форма) 133,4

Судак (жилая форма) 42,2

Щука 8,7

Сом пресноводный 4,9

Таблица 31

Водные объекты Псковской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Малые озера

Судак (жилая форма) 36

Таблица 32

Водные объекты Республики Бурятия

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(рыбы – тонн, нерпа – голов)

Водные биологические ресурсы Озеро Байкал <*> Баунтовские озера Реки

Омуль байкальский 1500 – –

Хариус 20 1 5

Сиг (пресноводная жилая форма) 22 15 –

Байкальская нерпа 2450 – –

<*> С впадающими реками Баргузин, Селенга, Верхняя Ангара.

SH_12_11.indd 72 09.11.2011 14:10:12

Page 75: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 73

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 33

Водные объекты Республики Коми

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Бассейн реки Печора Бассейн реки Северная Двина

(река Вычегда)

Сиг 6 0,1

Стерлядь – 0,3

Омуль арктический 1 –

Таблица 34

Водные объекты Республики Мордовия

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Мокша Река Сура Тургеневское

водохранилище

Лещ (жилая форма) 8 2,8 1

Щука 4,7 5,1 0,6

Судак (жилая форма) – 1,6 –

Сом пресноводный – 0,8 –

Таблица 35

Чограйское водохранилище

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Чограйское водохранилище

Лещ (жилая форма) 140

Судак (жилая форма) 11

Таблица 36

Водные объекты Ставропольского края

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Отказненское водохранилище

Лещ (жилая форма) 2

Судак (жилая форма) 2

SH_12_11.indd 73 09.11.2011 14:10:12

Page 76: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

74 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Таблица 37

Водные объекты Рязанской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы Река Ока Новомичуринское

водохранилище

Водоемы комплексного

назначения <*>

Стерлядь 0,1 – –

Лещ (жилая форма) 13 4 –

Судак (жилая форма) 5,2 0,8 –

Щука 10,8 0,3 5

Сазан (жилая форма) – 0,5 5

Сом пресноводный 1 – –

<*> Пруды, карьеры, малые водохранилища.

Таблица 38

Водные объекты Смоленской области

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические

ресурсы

Водохранилища

Озера Реки

Водоемы

комплексного

назначения <*>Яузское Вазузское Десногорское

Лещ (жилая форма) 60,4 39,6 7,7 33,2 6 15

Судак (жилая форма) 9,5 4,4 0,8 – – –

Щука 7,6 30 0,5 3,7 6 7

<*> Русловые пруды, карьеры.

Таблица 39

Водные объекты Тюменской области, включая Ямало-Ненецкий

и Ханты-Мансийский автономные округа

(введена Приказом Росрыболовства от 05.10.2011 № 988)

(тонн)

Водные биологические ресурсы

Юг Тюменской

области

Ямало-Ненецкий

автономный округ

Ханты-Мансийский

автономный округ

реки реки озера реки озера

Стерлядь 3 1 – 9 –

Гольцы (все формы видов) – 1 8 – –

Нельма 1 261 – 20 –

Муксун – 218 – 28 –

Пелядь – 1173 135 88 10

Чир (все формы видов) – 236 45 4 –

Сиг (все формы видов) – 656 35 8 –

Омуль арктический – 110 – – –

Тугун – 1 – 14 –

SH_12_11.indd 74 09.11.2011 14:10:13

Page 77: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 75

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 августа 2011 г. № ПА-4-11/13591@

О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ

Федеральная налоговая служба в дополне-

ние к письму от 18.07.2011 № ЗН-4-11/11573

направляет для использования в работе копию

письма Департамента налоговой и таможенно-

тарифной политики Министерства финансов

Российской Федерации от 12.08.2011 № 03-

05-04-02/76 по вопросу о представлении на-

логовых деклараций по земельному налогу

физическими лицами, зарегистрированными в

качестве индивидуальных предпринимателей.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3-го класса

А. С. ПЕТРУШИН

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2011 г. № 03-05-04-02/76

Департамент налоговой и таможенно-та-

рифной политики рассмотрел обращение по

вопросу о представлении налоговых декла-

раций по земельному налогу физическими

лицами, зарегистрированными в качестве ин-

дивидуальных предпринимателей, и сообщает

следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 На-

логового кодекса Российской Федерации (да-

лее - Налоговый кодекс) налогоплательщики

земельного налога - физические лица, являю-

щиеся индивидуальными предпринимателями,

в отношении земельных участков, принадле-

жащих им на праве собственности или праве

постоянного (бессрочного) пользования и ис-

пользуемых (предназначенных для использо-

вания) в предпринимательской деятельности,

по истечении налогового периода представ-

ляют в налоговый орган по месту нахождения

земельного участка налоговую декларацию по

налогу.

Согласно представленным материалам у

индивидуального предпринимателя, осущест-

вляющего в соответствии с ОКВЭД розничную

торговлю мебелью и товарами для дома, име-

ются земельные участки из категории земли

сельскохозяйственного назначения с разре-

шенным использованием для сельскохозяй-

ственного использования.

На основании пункта 1 статьи 78 Земельно-

го кодекса Российской Федерации земли сель-

скохозяйственного назначения могут исполь-

зоваться для ведения сельскохозяйственного

производства, создания защитных лесных на-

саждений, научно-исследовательских, учеб-

ных и иных связанных с сельскохозяйствен-

ным производством целей гражданами, в том

числе ведущими крестьянские (фермерские)

хозяйства, личные подсобные хозяйства, са-

доводство, животноводство, огородничество.

Однако на основании представленных ма-

териалов сделать вывод о том, что вышеназ-

ванные земельные участки предназначены

для использования (используются) в предпри-

нимательской деятельности, не представляет-

ся возможным.

Полагаем, что при отсутствии фактов ис-

пользования земель в предпринимательской

деятельности индивидуальному предпринима-

телю налоговым органом следует направлять

налоговое уведомление.

Врио Директора Департамента

С. В. РАЗГУЛИН

SH_12_11.indd 75 09.11.2011 14:10:13

Page 78: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

76 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011

Статьи, напечатанные в журнале «Бухучет в сельском хозяйстве» за 2011 год

№ Ф.И.О. автора Название статьи

жур-

нала

Стра-

ницы

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ

1 Н. Н. Карзаева Изменение в нормативном регулировании формирования

бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала

1 4–10

2 А. П. Зинченко Всемирный день статистики 2 4–8

3 Ю. Н. Гузов Причины несостоятельности (банкротства) сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей

3 8–12

4 С. В. Королев Оценка влияния кредитных ресурсов на финансовую ус-

тойчивость сельскохозяйственных товаропроизводителей

4 4–8

5 С. М. Костин Создание государственного акционерного общества в

отрасли в качестве основного производителя сельскохо-

зяйственной продукции на территории России как фактор

возвращения государства в деревню

10 3–8

6 Л. И. Хоружий Теоретические аспекты калькулирования себестоимости

сельскохозяйственной продукции

10 9–14

7 Л. И. Хоружий Новое в бухгалтерском учете сельскохозяйственных орга-

низаций

12 3–9

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1 Н. А. Кокорев,

Е. А. Попова

Формирование и учет резервов по условным факторам хо-

зяйственной деятельности и прекращаемой деятельности

1 11–16

2 Т. Н. Гупалова Особенности организации оперативного и аналитического

учета в обслуживающих производствах и хозяйствах

1 17–21

3 Ж. В. Кивва Формирование резерва по сомнительным долгам 1 22–26

4 Е. М. Дусаева,

О. В. Федорова

Переоценка активов сельскохозяйственных организаций:

отечественный и зарубежный подход

2 9–13

5 И. С. Примакина,

Л. И. Солдатова

Особенности учета затрат в овощеводстве закрытого

грунта

2 14–19

6 Н. В. Ткачук Проблемные вопросы применения счета «Доходы будущих

периодов»

2 20–24

7 Б. А. Шогенов,

А. Р. Мирзоева

Основные требования к организации учета производствен-

ный отходов

3 4–9

8 Н. А. Кравченко Бухгалтерский учет операций по страхованию рыбных за-

пасов

3 10–13

9 Т. Н. Гупалова Учет хозяйственных расходов на охрану 4 9–13

10 Е. В. Куликова Учет налоговых разниц в соответствии с ПБУ 18/02 4 14–18

11 Н. А. Казакова Бухгалтерский учет биологических активов по справедли-

вой стоимости

5 4–8

12 И. Н. Львова Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности 5 9–16

13 И. В. Харчева,

Н. В. Макарова

Бухгалтерский учет основных средств, полученных в

качестве взноса в уставный капитал сельскохозяйственной

организации

5 17–19

14 Л. В. Постникова Внешнеторговый контракт – основа внешнеторговой

сделки

5 21–24

15 Я. Ю. Мардян Некоторые вопросы учета источников инвестиций в форме

капитальных вложений в сельскохозяйственных организа-

циях

6 12–16

SH_12_11.indd 76 09.11.2011 14:10:13

Page 79: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 77

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011

16 Р. И. Галилова Организация синтетического и аналитического учета за-

трат в рыбоводческих организациях

6 17–21

17 Л. В. Постникова Документальное оформление экспортных операций 6 22–27

18 Л. В. Постникова Документальное оформление отгрузки и продажи экспорт-

ных товаров

7 4–9

19 Т. Н. Гупалова Бухгалтерский и налоговый учет спонсорских расходов 7 10–13

20 Л. И. Хоружий Модель оценки справедливой стоимости биологических

активов и результаты их биотрансформации

8 6–10

21 Л. В. Постникова Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляе-

мых без посредника

8 11–17

22 И. В. Замула Основные подходы к организации бухгалтерского учета

доходов и финансовых результатов от экологической

деятельности

8 18–22

23 Л. И. Хоружий Организация бухгалтерского учета земель сельскохозяй-

ственного назначения

9 3–10

24 А. И. Павлычев,

Ч. А. Бадмаева

Организация учета и контроля в продуктивном коневод-

стве Республики Бурятия в условиях рынка и организации

внутрихозяйственного расчета

9 11–15

25 М. А. Коровина Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

оценочных обязательств, условных активов и условных

обязательств

9 16–20

26 Н. Н. Карзаева Признание и классификация ошибок для целей формиро-

вания бухгалтерской отчетности

10 29–34

27 Л. В. Постникова Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляе-

мых с участием посредника

10 35–41

28 В. М. Чанова Подготовка документов для участия в открытых аукционах

государственных (муниципальных) заказов в электронной

форме

10 42–45

29 Л. В. Постникова,

Н. А. Беззубцева

Бухгалтерский учет НДС экспорта продукции сельскохо-

зяйственных организаций

11 14–20

30 А. В. Величковский Учет скидок и вознаграждений по условиям договоров по-

ставки сельскохозяйственной продукции

11 21–27

31 О. В. Дедова Особенности учета общепроизводственных и общехозяй-

ственных расходов в хлебопекарных организациях

11 28–34

32 Т. А. Чистикова Проблемы формирования первоначальной стоимости

лизингового имущества сельскохозяйственными организа-

циями – лизингополучателями

11 35–40

33 Н. Н. Карзаева Бухгалтерский учет расходов следующих отчетных перио-

дов в организациях АПК

12 15–19

34 М. А. Третьякова Оценка земель сельскохозяйственного назначения 12 20–23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

1 И. В. Замула Проблемы бухгалтерского учета расходов по экологиче-

ской деятельности

6 4–11

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВАХ

1 В. Г. Широбоков,

Т. И. Кателикова

Учет расчетов с членами в снабженческо-сбытовых сель-

скохозяйственных потребительских кооперативах

3 14–19

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1 Г. Н. Ясменко,

Е. А. Касьянова

Актуальные вопросы формирования отчета о прибылях и

убытках

5 25–30

2 О. Е. Голикова Управленческая отчетность по затратам на производство

продукции

6 28–34

3 А. С. Хусаинова Изменение в бухгалтерской отчетности организаций АПК 8 3–5

4 Ю. Е. Худина Учетная политика: прибыль и рентабельность 10 15–21

SH_12_11.indd 77 09.11.2011 14:10:13

Page 80: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

78 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011

5 А. С. Хусаинова Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности

на ее состав

10 22–28

6 А. С. Хусаинова Пояснительная записка как составная часть годовой бух-

галтерской отчетности организации АПК

11 3–9

7 Г. Ф. Гайнутдинова Совершенствование форм бухгалтерской отчетности сель-

скохозяйственных организаций

11 10–13

8 А. С. Хусаинова Раскрытие информации об особенностях деятельности

организаций АПК в пояснительной записке

12 10–14

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1 Д. Ф. Галяутдинова Статистическая оценка заемных средств в сельском хозяй-

стве

5 48–54

2 Н. Ю. Трутнева Анализ формирования добавленной стоимости сельского

хозяйства по данным бухгалтерского учета

7 28–32

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

1 А. С. Камалетдинов Амортизационная премия 1 27–30

2 Т. Х. Бацоев,

Н. В. Туаева

Преимущества замены единого социального налога стра-

ховыми взносами

1 31–35

3 А. А. Минченко Особенности расчета с бюджетом по ЕСХН при промыш-

ленной переработке сельскохозяйственной продукции

1 36–40

4 Е. И. Костина,

Р. И. Галилова

Совершенствование методики учета затрат и калькулиро-

вания себестоимости продукции рыболовства

1 41–47

5 Б. Н. Хосиев,

Н. В. Туаева

Негативные последствия замены единого социального на-

лога страховыми взносами

2 25–29

6 Н. Н. Шелемех Отдельные вопросы признания обязательных социальных

страховых взносов для целей расчета налога на прибыль

2 30–34

7 Л. П. Королева Проблемы и перспективы развития системы налогообло-

жения сельскохозяйственных товаропроизводителей

4 19–26

8 М. А. Шадрина Налоговый учет расходов НИОКР в организациях АПК 5 31–36

9 И. В. Харчева Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученных

основных средств в организациях АПК

6 35–38

10 Т. А. Власенкова Возврат излишне удержанного налога на доходы физиче-

ских лиц иностранному работнику в 2011 году

7 14–16

11 М. А. Шадрина Актуальные вопросы перехода на упрощенную систему

налогообложения

8 23–28

12 Н. Н. Карзаева,

А. А. Складчикова

Особенности налогообложения расходов по предоставле-

нию сотрудникам питания

9 21–24

13 Н. Ю. Сигидова,

Ю. П. Лизогубов

Влияние операции с основными средствами на объем на-

логовых платежей сельхозпроизводителя

10 46–50

14 А. И. Складчикова Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование

посевов

11 41–44

15 Н. Н. Карзаева Налоговый учет расходов на ремонт основных средств

организациями АПК

11 45–50

16 Н. Н. Шелемех Особенности расчета взносов на обязательное социальное

страхование сельскохозяйственными товаропроизводите-

лями

12 29–35

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

1 Р. И. Галилова Организация системы управленческого учета в рыбоводстве 2 35–40

2 О. В. Соколова Роль учетной политики в управлении организацией и ее

взаимосвязь с управленческим учетом

3 25–27

3 А. Р. Закирова Нормативный метод учета затрат в сельскохозяйственных

организациях

3 28–32

4 Т. А. Башкатова Распределение косвенных расходов на хлебопекарных

предприятиях

4 27–32

SH_12_11.indd 78 09.11.2011 14:10:13

Page 81: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 79

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011

5 М. В. Бенгард Калькулирование себестоимости продукции животновод-

ства

4 33–35

6 Н. А. Кравченко Учет затрат в рыбоводных хозяйствах 5 37–43

7 О. В. Абрамова Суммированный учет рабочего времени в сельском хозяй-

стве

5 44–47

8 Ю. А. Шматко Калькулирование себестоимости продукций в виноградо-

винодельческой отрасли

6 39–45

9 А. В. Платонов Классификация затрат в овощеводстве открытого грунта 7 23–27

10 Ю. Н. Катков,

С. В. Никитина

«Таргет-костинг» и «кайзен-костинг» в оптимизации затрат

и калькулировании себестоимости продукции АПК

8 29–35

11 Е. И. Костюкова,

О. В. Ельчанинова

Учетно-аналитическое обеспечение внешнеэкономической

деятельности сельскохозяйственных организаций

8 36–41

12 Е. М. Дусаева,

С. А. Полева

Управленческая отчетность как элемент учетной системы

сельскохозяйственной организации

9 25–29

13 Ю. Н. Катков Порядок исчисления себестоимости продукции птицевод-

ства с учетом специализации производства

9 30–35

14 Д. М. Шевхужев Совершенствование системы учета накладных расходов в

отрасли виноградарства

12 24–28

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

1 С. Г. Чеглакова Развитие методики оценки средневзвешенной цены капи-

тала в перерабатывающей промышленности

1 57–61

2 С. Г. Чеглакова,

Л. А. Попова

Методики анализа деловой активности для перерабаты-

вающих организаций

2 46–51

3 М. А. Столярова,

Т. Ю. Чернобыльская

Маржинальный анализ в управлении сельскохозяйствен-

ными организациями

3 39–44

4 З. В. Удалова Анализ производства продукции животноводства 4 36–45

5 Т. И. Наседкина,

А. М. Лаханова

Анализ эффективности производства сельскохозяйствен-

ной продукции на основе МСФО

6 46–50

6 С. Н. Карельская Финансовый учет и отчетность как основа принятия решений 7 33–40

7 А. С. Бабанская Анализ основных средств животноводства Ставропольско-

го края

7 41–44

8 А. С. Бабанская Методы корреляционно-регрессионного анализа в прогно-

зировании материально-технического снабжения сельско-

хозяйственных организаций

8 42–47

9 Н. А. Алексеева Методика анализа денежных потоков в птицеводческих

организациях

9 36–40

10 С. Г. Чеглакова,

О. В. Скрипкина

Концепция анализа нераспределенной прибыли в органи-

зациях АПК

10 58–64

11 А. Ю. Иванова,

А. Н. Бобрышев

Информационно-аналитическое обеспечение комплексной

оценки финансового состояния сельскохозяйственных

организаций

11 57–65

12 Р. М. Ямпилов Методика расчета рентабельности в организациях рыбо-

ловства

12 46–51

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

1 Н. Г. Белов Развитие внутреннего контроля в сельском хозяйстве 1 41–47

2 Т. И. Логвинова Внутренний контроль за расчетами по кредитам и займам

в сельскохозяйственных организациях

2 41–45

3 Б. Н. Хосиев,

К. А. Боцоева

Контроль и оценка организации бухгалтерского учета на

предприятиях АПК

3 33–38

4 В. С. Яковенко,

Л. А. Кузьмишкина

Информационное обеспечение контроля за дебиторской

задолженностью

6 51–55

5 М. Ф. Сафонова Особенности методики бухгалтерской экспертизы затрат

на производство в сельскохозяйственных организациях

7 17–22

SH_12_11.indd 79 09.11.2011 14:10:13

Page 82: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

80 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

«БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»-2011

6 В. В. Бердникова,

О. Ю. Гавель

Особенности проведения бизнес-аудита и организации

контроллинга в агроформированиях

10 51–57

7 М. Ф. Сафонова,

И. Ю. Сигидов

Методика бухгалтерской экспертизы учета готовой продук-

ции сельскохозяйственными организациями

11 51–56

8 Б. Н. Хосиев Совершенствование внутреннего контроля за расчетами с

бюджетом в организациях АПК

12 36–40

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

1 Е. М. Дусаева,

О. В. Федорова

Роль арендованных земельных участков в оценке чистых

активов сельскохозяйственных предприятий

3 20–24

2 Т. Ю. Ковалева Способы финансирования инновационных проектов в

сельском хозяйстве

12 41–45

НАУКА В ПОМОЩЬ ПРАКТИКАМ

1 М. Л. Пятов Теория статистического баланса как метод представления

информации о финансовом положении организации

4 46–51

2 Н. В. Ткачук Трактовки понятия «активы организации» 4 52–56

3 М. Л. Пятов Я. В. Соколов о парадоксах бухгалтерского учета 5 55–63

4 Ю. И. Сигидов,

Н. С. Власова

Предпосылки возникновения управленческого учета, его

сущность и содержание

6 56–59

5 С. Г. Вегера Методология бухгалтерского учета земли в контексте со-

временной теории ренты

7 52–57

6 Т. О. Терентьева Требования и допущения как учетные принципы в работах

Я. В. Соколова

8 48–56

7 Н. В. Ткачук Язык бухгалтерского учета: проблемы и пути решения 8 57–61

8 А. С. Хусаинова Отчетный период как фактор, определяющий оценку по-

казателей бухгалтерской отчетности

9 47–52

9 А. А. Минченко Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности:

понятие и способы достижения

9 53–57

АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1 А. А. Землянский,

Н. Н. Карзаева

Организация функционирования бухгалтерии как инфор-

мационной системы

4 57–61

2 Б. В. Лукьянов,

П. Б. Лукьянов

Расчет себестоимости молока в программе «КОРАЛЛ» 4 62–66

3 Л. И. Хоружий,

Ю. Н. Катков

Формирование и визуализация управленческой отчетности

в АПК с использованием OLAP-технологий

7 45–51

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

1 А. М. Хоменко Порядок выделения земельных участков в счет земельных

долей из земель сельхозназначения

3 54–60

2 Н. А. Седова,

А. А. Ткаченко

Отдельные вопросы правового положения акционерного

общества в сфере сельскохозяйственного производства

12 52–55

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

1 А. В. Величковский Момент признания дохода от реализации продукции по

договору поставки

10 65–71

СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ!

1 Н. Г. Белов Вопрос – ответ 11 66

НАУЧНАЯ МЫСЛЬ

1 О. М. Игнатова,

М. С. Рыбянцева

Этапы становления и развития учета и отчетности в Рос-

сии

2 52–59

2 М. Л. Пятов,

Н. Н. Карзаева

Бухгалтерская мистика и демистификация бухгалтерского

учета в работах Я. В. Соколова

3 45–53

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

1 И. В. Харчева Особенности предоставления работнику отпуска без со-

хранения заработной платы

9 41–46

SH_12_11.indd 80 09.11.2011 14:10:13

Page 83: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 81

ПРАВИЛА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАТЕЙ ДЛЯ ПУБЛИКАЦИИ В НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОМ ЖУРНАЛЕ

В редакцию журнала предоставляются:1. Авторский оригинал статьи (на рус-

ском языке) – в электронной форме, содер-жащей текст в формате Word (версия 1997–2007).

Весь текст набирается шрифтом Times New Roman Cyr, кеглем 12 pt, с полуторным между-строчным интервалом. Отступы в начале аб-заца – 0,7 см, абзацы четко обозначены. Поля (в см): слева и сверху – 2, справа и снизу – 1,5. Нумерация – «от центра» с первой страницы. Объем статьи – не более 15–16 тыс. знаков с пробелами (с учетом аннотаций, ключевых слов, примечаний, списков источников).

Структура текста:Сведения об авторе / авторах:• имя, отчество, фамилия, должность, место работы, ученое звание, ученая степень, домашний адрес (с индексом), контакт-ные телефоны (раб., дом.), адрес элек-тронной почты, — размещаются перед названием статьи в указанной выше последовательности (с выравнивани-ем по правому краю). Название статьи • Аннотация статьи• (3–10 строк) об ак-туальности и новизне темы, главных содержательных аспектах, размещает-ся после названия статьи (курсивом). Ключевые слова• по содержанию статьи (8–10 слов) размещаются после аннотации. Основной текст статьи• желательно разбить на подразделы (с подзаголов-ками).

Инициалы в тексте набираются через не-разрывный пробел с фамилией (одновремен-ное нажатие клавиш «Ctrl» + «Shift» + «про-бел». Между инициалами пробелов нет.

Сокращения типа т. е., т. к. и подобные на-бираются через неразрывный пробел.

В тексте используются кавычки «…», если встречаются внутренние и внешние кавычки, то внешними выступают «елочки», внутренни-ми «лапки» – «…“…”».

В тексте используется длинное тире (–), получаемое путем одновременного нажатия клавиш «Ctrl» + «Alt» + «-», а также дефис (-).

Таблицы, схемы, рисунки и формулы в тексте должны нумероваться; схемы и табли-цы должны иметь заголовки, размещенные над схемой или полем таблицы, а каждый ри-сунок – подрисуночную подпись.

Список использованной литературы • / использованных источников (если в список включены электронные ре-сурсы) оформляется в соответствии с принятыми стандартами, выносится в конец статьи. Источники даются в ал-

фавитном порядке (русский, другие языки). Отсылки к списку в основном тексте даются в квадратных скобках [номер источника в списке, страница]. Примечания• нумеруются арабскими цифрами (с использованием кнопки меню текстового редактора «над-строчный знак» – х2). При оформле-нии библиографических источников, примечаний и ссылок автоматические «сноски» текстового редактора не ис-пользуются. «Сноска» дается в под-строчнике на 1 странице в случае ука-зания на продолжение статьи и/или на источник публикации. Подрисуночные подписи• оформля-ются по схеме: название/номер файла иллюстрации – пояснения к ней (что/кто изображен, где; для изображений обложек книг и их содержимого – биб-лиографическое описание; и т. п.). Номера файлов в списке должны со-ответствовать названиям/номерам предоставляемых фотоматериалов.

2. Иллюстративные материалы – в электронной форме – отдельными файлами в форматах TIFF/JPG разрешением не менее 300 dpi.

Не допускается предоставление иллю-страций, импортированных в Word, а также их ксерокопий.

Ко всем изображениям автором предостав-ляются подрисуночные подписи (включаются в файл с авторским текстом),

3. Рекомендательное письмо научного руководителя — обязательно для публикации статей аспирантов и соискателей.

Авторы статей несут ответственность за содержание статей и за сам факт их публика-ции.

Редакция не всегда разделяет мнения ав-торов и не несет ответственности за недосто-верность публикуемых данных.

Редакция журнала не несет ответственно-сти перед авторами и/или третьими лицами и организациями за возможный ущерб, вызван-ный публикацией статьи.

Редакция вправе изъять уже опубликован-ную статью, если выяснится, что в процессе пу-бликации статьи были нарушены чьи-либо пра-ва или общепринятые нормы научной этики.

О факте изъятия статьи редакция сообща-ет автору, который представил статью, рецен-зенту и организации, где работа выполнялась.

Плата с аспирантов за публикацию рукопи-сей не взимается.

Статьи и предоставленные CD-диски, дру-гие материалы не возвращаются.

Статьи, оформленные без учета вышеиз-ложенных Правил, к публикации не принима-ются.

Правила составлены с учетом требований, изложенных в Информационном письме Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки РФ

от 14.10.2008 № 45.1–132 (http://vak.ed.gov.ru/ru/list/infletter-14-10-2008/)

SH_12_11.indd 81 09.11.2011 14:10:13

Page 84: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

82 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУ

Дорогие читатели!

Просим вас ознакомиться с рубрикатором журнала в 2012 году, кото-

рый был расширен по решению редакции и с учетом пожеланий наших

читателей.

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТАналитический и синтетический учет биологических активов, основных средств нематериальных активов, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, капитала сельскохозяй-ственной организации, государственных субсидий, обязательств по кредитам и зай-мам, расчетов с работниками сельскохозяй-ственной организации, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; фор-мирование фактической себестоимости материально-производственных запасов; списание материально-производственных запасов в производство готовой продукции; учет специальной одежды; учет лизинго-вых операций; учет выплат натуроплатой; учет операций с давальческим сырьем; учет полуфабрикатов; порядок составления и предоставления бухгалтерской отчет-ности сельскохозяйственными организа-циями; учет операций займа, особенности бюджетного учета и многое другое.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВАХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Обложение налогом на прибыль, НДС, нало-гом на доходы физических лиц, страховыми взносами, имущественными налогами; оптимизация налогообложения и налого-

вые риски; сложные случаи применения специальных режимов налогообложения; налоговые последствия при получении иму-щества, в том числе денежных средств от учредителей; налогообложение представи-тельских расходов и расходов на рекламу; учет расходов на ремонт имущества.

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Типичные ошибки, допускаемые бухгалте-рами при отражении операций в бухгалтер-ском учете, ошибки при исчислении НДС и налога на прибыль.

ОПЛАТА ТРУДАРасчет заработной платы; удержания из заработной платы; отражение выплаты (выдачи) заработной платы; расчет и учет отпускных; льготы, компенсации, доплаты.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ И ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИИ

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬОрганизация внутреннего контроля, эле-менты контрольной среды, оценка рисков, контрольные процедуры и их оформление, принятие решений по результатам кон-троля.

ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

СОВЕТЫ ЮРИСТА

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

СПРАШИВАЛИ? ОТВЕЧАЕМ!

СУДЕБНО-АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

SH_12_11.indd 82 09.11.2011 14:10:13

Page 85: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки

Стоимость подписки

черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.бухучет.рф, www.afina-press.ru

36776 99481Автономные учреждения: экономика – налогообложение –бухгалтерский учет

4830 4590

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

80753 99654 Бухучет в здравоохраненииВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 19 932 18 936

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru

82738 16600 Валютное регулирование. Валютный контроль 13 116 12 462

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки

Стоимость подписки

черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

46021 11825 Весь мир – наш дом! 1 890 1794

84832 12450 Гостиничное дело 8538 8112

20236 61874Дипломатическая службаВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1413 1341

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

84826 12383 Международная экономикаВходит в Перечень изданий ВАК

3672 3486

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3534 3360

79272 99651 Современная торговля 8538 8112

84867 12323 Современный ресторан 6378 6060

82737 16599 Таможенное регулирование. Таможенный контроль 13 116 12 462

85181 12320Товаровед продовольственных товаровВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения).

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публи-куются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Page 86: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки

Стоимость подписки

черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

МЕДИЗДАТwww.медиздат.рф, www.medizdat.com

80753 99654 Бухучет в здравоохранении Входит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургииВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2040 1938

46543 24216 Врач скорой помощиВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

80755 99650 Главврач 4542 4314

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

46105 44028 Медсестра 3534 3360

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82789 16631 Санитарный врачВходит в Перечень изданий ВАК

4212 4002

46312 24209Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1800 1710

46106 12366ТерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1983 1884

84881 12524ФизиотерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

84811 12371ХирургВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3894 3702

НАУКА и КУЛЬТУРАwww.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

46310 24192 Вопросы культурологииВходит в Перечень изданий ВАК

2490 2364

20238 61868 Дом культуры 3276 3114

84794 12303 Музей 3534 3360

46313 24217 Ректор вуза 5622 5340

47392 45144 Русская галерея – ХХI векВыходит 3 раза в полугодие 1371 1302

46311 24218 Ученый совет 4980 4734

71294 79901 Хороший секретарь 2232 2118

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2334 2220

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК

3786 3594

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки

Стоимость подписки

черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

84787 12310 Глава местной администрации 3534 3360

84790 12307 ЗАГС 3276 3114

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ПРОМИЗДАТwww.промиздат.рф, www.promizdat.com

84822 12537 ВодоочисткаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

82714 16576Генеральный директор. Управление промышленным предприятием

9300 8838

82715 16577 Главный инженер. Управление промышленным производством 5520 5244

82716 16578 Главный механикВходит в Перечень изданий ВАК

4686 4452

82717 16579 Главный энергетикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8982 8532

36390 12424 Инновационный менеджмент 8418 7998

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификацииВыходит 3 раза в полугодие

2094 1989

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

82718 16580 Управление качеством 4146 3936

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

84816 12531 Электроцех 3960 3762

Page 87: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки

Стоимость подписки

черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

СЕЛЬХОЗИЗДАТwww.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

84834 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных 3786 3594

82763 16605 Главный агроном 3354 3186

82764 16606 Главный зоотехникВходит в Перечень изданий ВАК

3354 3186

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводствоВходит в Перечень изданий ВАК

3312 3144

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

82766 16608 Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве 3816 3624

82765 16607Охрана трудаи техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

37194 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйствоВыходит 3 раза в полугодие

1728 1641

84836 12394 Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт 3390 3222

СТРОЙИЗДАТwww.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

36986 99635 Проектные и изыскательские работы в строительстве 4290 4074

41763 44174 Прораб 3960 3762

84782 12378 Сметно-договорная работав строительстве 4686 4452

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

4110 3906

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

Т Р АН

СИЗДА

Т ТРАНСИЗДАТwww.трансиздат.рф, www.transizdat.com

82776 16618 Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт 4542 4314

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйствоВходит в Перечень изданий ВАК

4980 4734

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки

Стоимость подписки

черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

82782 16624 Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте 4614 4386

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

36393 12479Самоходные машины и механизмыВыходит 3 раза в полугодие

2271 2157

ЧЕЛОВЕК и ТРУДwww.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

82766 16608 Нормирование и оплата трудав сельском хозяйстве 3816 3624

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82782 16624 Нормирование и оплата трудана автомобильном транспорте 4614 4386

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

82770 16612Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82781 16623Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ЮРИЗДАТwww.юриздат.рф, www.jurizdat.su

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3606 3426

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

80757 99656 КадровикВходит в Перечень изданий ВАК 5388 5118

36394 99295 Участковый 786 744

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК

3786 3594

Page 88: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!

ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ

ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольст-вием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 2ЖК2011на подписку

бухгалтеру

к оплате

Директор

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платеж-ного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обяза-тельно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индек-сом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Четыре тысячи триста восемьдесят шесть рублей 00 копеек

ИНН КПП Сумма 4386-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч. № 40702810538180000321

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРА-МА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО «Издательский дом«Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001,р/cч. № 40702810538180000321

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

На правах рекламы

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

Page 89: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама»

ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__

Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ.

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ.

ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА.

ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Единица измере-

ния

Периодич-ность

выходав полугодии

Кол-во Ценаза 1 экз.

Сумма с учетом

НДС (10%), руб

1 Бухучет в сельском хозяйстве(подписка на 2-е полугодие 2012 года) экз. 6 6 695 4386

2

3

ИТОГО:

В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%)

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Выгодное предложение!Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4386 руб.

(подписка по каталогам – 4614 руб.)*Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]

IIполугодие

2012

Бухучет в сельском хозяйстве

Page 90: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч.№ 40702810538180000321ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Вид оп. Срок плат

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (___ экз.)на 6 месяцев, в том числе НДС (10%). ФИО получателя______________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»

обязательно укажите: Название издания и номер данного счета

Точный адрес доставки (с индексом)

ФИО получателя

Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273

тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]!

Page 91: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА

(наименование издания) Количествокомплектов:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

АБОНЕМЕНТ(индекс издания)

на 20 12 год по месяцам:

на газету

журнал

на газету

журнал(индекс издания)ПВ место литер

(наименование издания)

Стои-мость

подписки __________руб. ___коп. Количество комплектовпереадресовки __________руб. ___коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

на 20 12 год по месяцам:

ф. СП-1

Бухучет в сельском хозяйстве

Бухучет в сельском хозяйстве

Стоимость подписки на журнал указана в каталогахАгентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 82767)

и «Почта России» (индекс издания 16609)

Page 92: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА!

На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины.При оформлении подписки (переадресовки)

без кассовой машины на абонементе проставляется оттисккалендарного штемпеля отделения связи.

В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанциейоб оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал,а также для переадресования издания бланк абонемента

с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами,разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями,

изложенными в подписных каталогах.

Заполнение месячных клеток при переадресованиииздания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится

работниками предприятий связи и подписных агентств.

Page 93: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОК

Формат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОК

Формат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %

При размещении в 3 номерах 5 %

При размещении в 4–7 номерах 10 %

При размещении в 8 номерах 15 %

При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

На правах рекламы

Page 94: Бухучет в сельском хозяйстве-2012-04-DVD

Читайте в номере:

• Историзация, или Производство Прошлого (к культурологии времени)

• Эстетические парадоксы и константы русского театра:

культурфилософский дискурс

• Проектная культура студентов: педагогический контекст «становление»

• К вопросу о передаче религиозным организациям имущества

религиозного назначения

• Подражание идеологии: парадоксы культурного наследия

3/2012ISSN 2073-9702

Вопр

осы

кул

ьтур

олог

ии 3

/201

2