Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

, חגי אלמקייס, (ד"עו)ח "רו: מרצה

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי tax.co.il-www.ahe

06.12.2012

נאמנויות סוגיות ופרקטיקה, סוגים

אילן -לימודי תואר שני בר

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

רבות במדינות מוכר משפטי מוסד;

פיה שעל לנכס זיקה" :הנאמנות לחוק 1 סעיף - בישראל

למטרה או נהנה לטובת לפעול או להחזיק הנאמן חייב

;"אחרת

שנעשה ,נהנה לטובת בנכסים נאמן מחזיק פיו על הסדר

פי על כנאמנות מוגדר אם בין ,לישראל מחוץ או בישראל

.לאו אם ובין החל הדין

?מהי נאמנות

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

יוצר

נהנה

נאמנות

נאמן

פרוטקטור

מבנה נאמנות

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

"יוצר" - השחקנים

יוצר ייחשב) בעקיפין או במישרין ,נכס לנאמן שהקנה אדם

.(פטירתו לאחר גם

(אלה את גם יראו) יוצר חזקות:

לפחות 10%) שהקנה אדם בני בחבר מהותי מניות בעל

;(השליטה מאמצעי באחד

בני בחבר שליטה אמצעי של כלשהו בסוג שהחזיק מי

.נהנים קרובו או והוא ,שהקנה אדם

השפעה או שליטה יכולת בעל נהנה.

בו שמקורו נכס לגבי – ישראל תושב.

יוצר

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

"נהנה" - השחקנים

מנכסי ליהנות ,הנאמנות מסמכי פי על ,שזכאי מי

.הנאמן מהכנסת או הנאמן

מוגדרת בקבוצה שנכלל מזוהה לא נהנה כולל;

(התקיימה טרם בפטירה התניה למעט) מותנה נהנה.

נולד שטרם נהנה.

נאמנויות שרשרת באמצעות - בעקיפין נהנה.

אדם בני חבר שהוא בנהנה שליטה באמצעי שמחזיק מי .ציבורי מוסד שאינו

נהנה

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

"נאמן" - השחקנים

אדם-או ,מנכסים הכנסות או נכסים לו שהוקנו אדם ;להכנסה זכות או בנכסים שמחזיק

החזקה בנאמנות לטובת נהנה;

הקניה לחברת החזקות כהקניה לנאמן;

תאגיד המפורט בתוספת ראשונה א':

–Foundation

–Establishment

–Reg. Trust

נאמן

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

נאמנותיתחברה -" נאמן"- השחקנים

חברה)" נאמנותית חברה לעניין חזקה קובע החוק

התאגיד את יראו לפיה ,"(נאמנות נכסי להחזקת

.כנאמן

האם ניתן לסתור את החזקה?

נאמנותית' חב

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

עקרונות חיוב הכנסת הנאמן במס

הנאמן שם-על במס תחויב הנאמן הכנסת ,הנאמנויות סוגי בכל ניתן מסוימים במקרים) במס החיוב ובר השומה בר יהיה והוא

.(הנהנה או היוצר בידי חיוב לקבוע

להוראות בהתאם תיעשה החייבת והכנסתו הנאמן הכנסת קביעת או זר דין לפי נוצרה הנאמנות ,חוץ תושב הנאמן אם אף ,הפקודה

.זר דין עליהם שחל

ניצמחה או הופקה שבה בשנה במס תחויב הנאמן הכנסת.

העניין לפי ,הנהנה או היוצר כהכנסת הנאמן הכנסת את יראו.

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

עקרונות חיוב הכנסת הנאמן במס

121 בסעיף הקבוע המרבי המס שיעור לפי תחויב הנאמן הכנסת תחויב אז – מיוחד מס שיעור להן שנקבע הכנסות למעט ,לפקודה .כאמור המיוחד המס בשיעור ההכנסה

בתקרה מוגבלת להכנסה הניתן מפטור תהנה לא הנאמן הכנסת,

,למגורים דירה בהשכרת ממס פטור) השעה הוראת :כגון– הוראות לגביה יחולו ולא ',וכו (28)9 ,(5)9 סעיף לפי פטור כאמור אישיים וזיכויים (ספר ליישובי הטבות) 11 סעיף ('וכו גמל-קופות ,תושב) 'ג חלק שלישי בפרק

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

חיוב הכנסת הנאמן במס

כל ידווחו במסגרתו ,ונאמנות נאמנות כל עבור תיק יפתח הנאמן .השומתי הטפול ויערך נאמנות באותה הקשורות ההכנסות

וסגורה נפרדת כיחידה נחשבת נאמנות כל.

הנהנה או היוצר הפסדי את הכנסתו כנגד לקזז רשאי אינו הנאמן, .ולהפך ,העניין לפי

הייתה לנאמן שהקנייתו נכס בשל הון ורווח פחת חישוב לעניין בהתאם ,היוצר בנעלי הנאמן ייכנס ,במס חויבה לא או ממס פטורה .המס רציפות לעקרון

על החל במס הנאמנים חייבים ,אחד מנאמן יותר בנאמנות היו .ולחוד ביחד הנאמן הכנסת

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

סוגי נאמנויות

(א)ז75 - ישראל תושבי נאמנות

(א)ט75 -נאמנות יוצר תושב חוץ

(א)י75 -נאמנות נהנה תושב חוץ

(א)יב75 -נאמנות לפי צוואה

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?מהי נאמנות הדירה

לעיזבונו ,זוגו לבן ,ליוצר נכס להחזיר או לבטלה אפשרות קיימת ;קשור אדם בני לחבר או

להפוך יכול מאלו שאחד או ,זוגו בן או היוצר שהוא נהנה קיים ;לנהנה

זוגו בן או שהיוצר ובלבד ,היוצר של הקטין ילדו שהוא נהנה קיים ;בחיים עודו

היוצר בידי (יותר או 10%) מוחזק אדם בני חבר שהוא נהנה קיים, ;(בחיים עודו זוגו בן או היוצר אם) הקטין ילדו או זוגו בן

מוחזק אדם-בני-חבר או היוצר הוא הנאמנות מגן או הנאמן;

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?מהי נאמנות הדירה

הייתה כי הוכח אם אלא ,היוצר של קרובו הוא הנאמנות מגן או הנאמן

לו לתת או הנאמן פעילות את לכוון יכולת אין וכי לכך מיוחדת הצדקה

;הנאמנות לעניין הוראות

הוראות לו לתת או ,הנאמן פעילות את לכוון היכולת לקרובו או ליוצר לו שיש או ,הנאמן של לפעולות נדרש שאישורו או ,הנאמנות לעניין

;הנאמן החלפת על או הנאמנות ביטול על להורות היכולתחבר שהוא בנהנה מניות בעל של או) הנהנים מן יותר או אחד של זהותו-

להיות יכול אינו הנהנה שאותו הוכח אם אלא ,ידועה אינה (אדם-בני .מוחזק אדם-בני-חבר או ,הקטין ילדו ,זוגו בן ,היוצר

במסמכי הוראה כך על שניתנה מבלי ,חדשים שנוספו או הוחלפו הנהנים ;הנאמנות

הדירה בלתי נאמנות" בהגדרה כאמור תצהיר נמסר לא".

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

נאמנות תושבי ישראל -היבטי מיסוי

לפקודה' אינה מכירה לעניין חלק ה, ללא תמורה - הקניה;

שיעורי מס של יחיד - הכנסה שוטפת ורווח הון של הנאמן (.זיכוי או זיכוי יישובים' נק, ללא פטורים)תושב ישראל

תחשב כהעברה במישרין מהיוצר - חלוקת נכס לנהנה .לנהנה ותחויב או תהיה פטורה ממס בהתאם

אינה אירוע מס - חלוקת כספים לנהנה.

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

-היבטי מיסוי נאמנות יוצר תושב חוץ

אינה מכירה לעניין חלק , ללא תמורה - הקניה .לפקודה' ה

כהכנסת - הכנסה שוטפת ורווח הון של הנאמן

חיוב הכנסות שמקורן -יחיד תושב חוץ .בכפוף לאמנות המס, בישראל

תחשב כהעברה במישרין - חלוקת נכס לנהנה

.מהיוצר לנהנה ותחויב או תופטר ממס בהתאם

אינה אירוע מס - חלוקת כספים לנהנה.

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

תכנוני מס בנאמנויות

רגיל" עיזבון לעומת לנאמנות הקנייה".

נאמנות נכסי להחזקת כחברה זרה בחברה שימוש.

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

תודה רבה חיבה את אלמקייס , ארצי

מ"מיסוי בעפתרונות 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il

17