18
Artzi, Hiba & Elmekiesse רו" ח רן ארצי ארצי, חיבה את אלמקייס פתרונות מיסוי בע" מtax.co.il - www.ahe 17.01.2013 בדיקת נאותות מיסוייתTAX DUE DILIGENCE 1

רן בר אילן 2012

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

ח רן ארצי"רו

חיבה את אלמקייס, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע

tax.co.il-www.ahe 17.01.2013

בדיקת נאותות מיסוייתTAX DUE DILIGENCE

1

Page 2: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

מהי בדיקת נאותות

נשען שעליו הבסיס את כיום מהווה נאותות בדיקת קביעת לצורך ורכישה מיזוג בעסקאות יזם או רוכש אם להחלטה להגיע כדי השאר בין זאת ,עסקה שווי

רבים במקרים .העסקה את לבצע לא או לבצע מחיר קביעת על הנאותות בדיקת תוצאת משפיעה .ביצועה מתווה על ואף העסקה

ומסתיימות מתחילות הנאותות בדיקות מרבית הנתונים לאימות ומשפטית פיננסית בבדיקה

"הפתעות" אחר חיפוש תוך והמשפטיים הכספיים .ומשפטיות פיננסיות

2

Page 3: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

המטרה בבדיקת נאותות

אך המשותף לכולן בהיבט הפיננסי, לבדיקת הנאותות מטרות רבות הוא הרצון להגיע להבנה טובה ביותר של הגוף הנבדק מנקודות

:להלן רשימה חלקית, מבט שונות .הבנה טובה של התאגיד1. .הבנת השוק בו פועל התאגיד2. .זיהוי נקודת תורפה וחולשה בתאגיד3. .בדיקת סיכונים עסקיים4. .בחינת עסקאות עם בעלי עניין וצדדים קשורים5. .סקירת המצב המשפטי והכספי של התאגיד6. .בחינת המדיניות החשבונאית והפיננסית בתאגיד7. .ביצוע הערכה כוללת על מצב התאגיד8.

3

Page 4: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

לבחון הנאותות בדיקות מבצעי את מנחים אינם רבים עסקאות מבצעי

או הנרכש בתאגיד הקיימות מס בחשיפות הגלומים הסיכונים את

נאותות בדיקת כוללים ואינם להן צד שהחברה מהותיות בעסקאות

.הכולל הנאותות בדיקת מתהליך נפרד בלתי כחלק מיסויית

מ"מע ,הכנסה מס בתחום החשיפות את בפניכם נפרוס זו במצגת

בדיקה ללא חברה רכישת בעת להיווצר העלולות הלאומי והביטוח

המיסויית החשיפה את מניסיוננו בפיכם להביא ומטרתה נאותה

מס "מגיני" ויתגלו ייתכן נאותות בבדיקת כי לזכור ראוי .האפשרית

!ער אינו השני הצד – המוכר להם

בדיקת נאותות מיסויית

4

Page 5: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:תמצית הבדיקות לאיתור חשיפות בהיבט המס

.קודמות לשנים למס התאמה דוחות סקירת1.

.קודמות לשנים המס רשויות עם הסכמים2.

דיווחי ,הון רווחי דיווחי) קודמות בשנים המס לרשויות שוטפים דיווחים בחינת3. .(לאומי ביטוח דיווחי ,מ"מע

בשנים המס תוצאות על החשבונאי הרישום והשלכות הכספיים הדוחות בחינת4.

.קודמות

הגדלת/להקטנת לגרום יכול נאותה בצורה המלאי רישום אי – המלאי בדיקת5. להתערער עלול היזם/הרוכש של ההסתמכות עקרון ,מכך וכתוצאה הרווח

.הטעות לכשתתברר

לאחר עצמו למצוא יכול הרוכש ,המלאי של חסר בהערכת טעות עקב :לדוגמה .בחסר שהוערך במלאי שגלומים קודמות שנים רווחי על מס משלם הרכישה

בהקשרים הבאיםחשיפות

5

Page 6: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

בהיבטי הן – הכנסה מס פקודת לפי בישראל למס ההתאמה הדוחות בחינת1. קיבל שהנבדק דעת חוות קבלת לרבות – ההוצאות בהיבטי והן ההכנסות

הבעלות במבנה או המס בדוחות שאומצה המס לדיני לפרשנות בהקשר .בקבוצה

עידוד חוק :למשל) שונים עידוד לחוקי בהתאמה המס דוחות בחינת2. חוזרי/להוראות המתאם בחינת תוך ,(התעשייה עידוד חוק /הון השקעות

מחייב אינו מוטב מסלול – לדוגמא – הנבדק ופרשנות המסים רשות .מיסוי החלטת

תמריץ המקנים מדינה מוסדות ואישורי מיסוי החלטות יישום בחינת3. ,הראשי המדען הוראות ,כגון ,נלווים חוקים על בהתבסס השאר בין לנבדק

.ההשקעות מרכז י"ע שניתנו אישור כתבי

הנבדק של למס ההתאמה בדוחות אינפלציה בשל התאומים חוק בחינת4. .(הוקפא שהחוק למרות)

מס הכנסהחשיפות בתחום ומיסוי מקרקעין

6

Page 7: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

מס הכנסהחשיפות בתחום

ומיסוי מקרקעין

- בחינת הלכות משפטיות אשר נתקבלו לאחר הגשת הדוחות. 5 שכן ייתכן שיש להלכות , יש לבחון את דוח ההתאמה למס

בהן נקטה , החדשות השלכות בהקשר לעמדות מיסוייות :החברה בדוחותיה לדוגמא

.הלכת אלישע –מיסוי פיקדונות בביתי אבות •

מלאי הדלק ברכבים –טיפול ברכבי השכרה בחברת ליסינג • . שיטת הפחת, בתום השנה

. ד פז גז"פס –הכרה בהוצאות מימון•

בחינת דיווחי הנבדק בהקשר לתכנוני מס חייבי דיווח בשנות . 6 .המס שבבדיקה

7

Page 8: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

מס הכנסהחשיפות בתחום

ומיסוי מקרקעין :בחינת תוכניות לתגמול עובדים. 7

.102תוכניות מכוח סעיף •

, שווי השימוש ברכב, נופשונים, ימי כיף: הטבות לעובדים• .ועוד, נסיעות, שימוש בטלפון, ל"טיסות לחו

:מיסוי מקרקעין 8.מס רכישה ומס מכירה , מס שבח: בחינת דיווחים ושומות .א

, בהקשר לנכסי מקרקעין שבבעלות החברה, ככל שרלוונטי .תוך התייחסות לרישומים בספרי החברה ובטופסי הפחת

יש לוודא מתן דיווח בגין עסקאות הבאות בגדר תכנון מס . ב .חייב בדיווח כאמור בתקנות מס הכנסה

8

Page 9: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

בחינת מבני החזקה בינלאומיים והתאמתם להוראות פקודת מס 1.

.זיכוי ממס זר/ תושבות / ז "חמי/ ז "כללי חנ –הכנסה ל ועמידה בדרישות המס במדינות זרות "בחינת תוצאת המס בחו2.

עמידה ביחס –לרבות דיווחים לרשויות המס באותן מדינות לדוגמא תשלומים לספקים תושבי חוץ / כללי מחירי העברה / הון הלוואות

.וכועמידתם בכללי מחירי , לדוגמא –בחינת תשלומים לתושבי חוץ 3.

.העברה וניכוי במקורדיווח בגין עסקאות חייבות בדיווח , במידת הצורך, יש לוודא כי ניתן4.

.כאמור בתקנות מס הכנסה בגין החזקה בחברות רב לאומיותותקנות מחירי העברה לגבי ' א85יש לוודא קיום הוראות סעיף 5.

יש לבחון את עבודת סקר המחירים שבוצעה במועד הקרוב -הנבדק . ביותר לבדיקת הנאותות

מיסוי בינלאומיחשיפות בתחום

9

Page 10: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:חשיפות ייתכנו בנושאים הבאים

על דיווחה החברה - אפס במס וחייבות פטורות עסקאות איתור1.

בהתאם האם בדיקה לבצע יש – אפס במס חייבת או פטורה עסקה

אפס חיוב בעלות או פטורות אכן אלו עסקאות - מ"מע ותקנות לחוק

.זו עסקה בגין מס לשלם בעתיד החברה תצטרך ,כן שאילולא –

בדיקת לצורך (שירותים נותן / סוכן / קבלן) ואופייה הפעילות סוג2.

והנפקת הדיווח מועד – המס חשבוניות הוצאת ואופן שיטת לפי עובדת החברה כי לבדוק יש ,הפעילות מסוג נגזר החשבוניות

ולא ולתקנות לחוק בהתאם ,לעיסוקה המתאימה הדיווח שיטת

.נכון לא סיווג בשל המס תשלום את דחתה

מס ערך מוסף חשיפות בתחום חוק (מ"מע)

10

Page 11: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

אין החזקה לחברות ,מהותן מעצם ?החזקות בחברת מדובר האם3.

בדרך זכאיות אינן הם כן ועל ,החזקה פעולות למעט עסקית פעילות

החזקה בחברת מדובר האם לבדוק יש – התשומות מס את לקזז כלל . מלא בשיעור מ"מע קוזז והאם

קיזוז בוצע האם לבדוק יש – ויזמיות וקבוצות פיתוח קבוצות קבלנים4.

מסוימים במקרים לפסיקה בהתאם שכן – פיתוח בחברות תשומות .אלו תשומות לקזז איסור קיים

מס תכנון הכנסה מס לתקנות בהתאם דיווחים ניתנו כי לוודא יש5.

.הנבדק על כאמור דיווח שחל וככל אם בדיווח חייב

מס ערך מוסף חשיפות בתחום חוק (מ"מע)

11

Page 12: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

תשומות קיזוז לוודא ראוי –משמעותיים בהיקפים מ"מע קיזוז .6 .ניכרים בסכומים

קיזוז לבצע ומותר ייתכן פעמים – מעורבות תשומות קיזוז .7 פלאפונים ,רכבים כגון) 18 לתקנה בהתאם חלקי תשומות

לבצע יש .מלאה בצורה מ"המע קיזזה החברה אך ('ועוד

תשומות קיזוז הותר רכישתן שבשל נכסים אותם לגבי בדיקה

.מלא תשומות מס קוזז האם - חלקי

מס ערך מוסף חשיפות בתחום חוק (מ"מע)

12

Page 13: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

לבדוק יש – מ"במע לדיווחים הספרים בין מחזורים התאמת .8 הנבדק ונימוקי מ"למע דווחו שלא מסוימות הכנסות יש האם

.לכך

מס – ממס הפטורה לעסקה המתייחס תשומות מס ניכוי .9

;כגון) כלל במס חייבת שאינה לעסקה המתייחס תשומות

השכרת ;כגון ,ממס הפטורה לעסקה או (מניות תיק מכירת

ניתנת לא ,שנים 10 על עולה שאינה לתקופה למגורים דירה

עסקאות של תשומות נוכו האם בדיקה לבצע יש ולכן לניכוי

.צמיגים אבי ד"פס - במס חייבות שאינן או פטורות

מס ערך מוסף חשיפות בתחום חוק (מ"מע)

13

Page 14: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

אך ,מ"במע חייב החוק לפי – חוץ מתושבי שירותים צריכת .10 חובת הוטלה ,למדינה ישלם חוץ שתושב לכך ערובה ואין מאחר

אם זו חשיפה לכמת יש .בישראל השירות צורך על התשלום .בנבדק שקיימת וככל

עסקה נעשתה האם לבדוק יש – במקרקעין עסקאות בדיקת .11 לחוק בהתאם זו עסקה על דיווחה החברה והאם במקרקעין

יקים הקונה לרשות המקרקעין מן חלק העמדת ,כגון .ולתקנות .הקונה לרשות שהועמד היחסי החלק בעבור בתשלום חיוב

מס ערך מוסף חשיפות בתחום חוק (מ"מע)

14

Page 15: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:חשיפות ייתכנו בנושאים הבאים

.תשלומי ביטוח לאומי1.

(.ח"גמלאות וקופ) זכויות בביטוח לאומי2.

לגבי תשלומים וזכויות בביטוח ) ל"טיפול בעובדים בחו3.

:ראוי לבחון( לאומי

.הסכמים של החברה עם העובדים–

.רשומות ביטוח לאומי–

הביטוח הלאומיחשיפות בתחום

15

Page 16: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

שלבי הבדיקה

מטרתו של הבודק הינה להשיג ראיות באשר לשלמות ודיוק 1.רמת הציות והדיווח בהתאם להוראות חוקי המס השונים ותקנותיהם זאת במשולב עם קבלת תוצאות הבדיקה לגבי

.מהימנות הנתונים החשבונאייםעל הבודק להכיר ולהבין היטב את אופי הפעילות העסקית 2.

תוך מתן דגש על טיב מערך , והחשבונאית של הגוף הנבדק .החשבונות בחברה

בחינת , שיחות עם ההנהלה, קריאת חומר פנימי רלוונטי3. .כגון מצגות למשקיעים, עזרים נוספים

16

Page 17: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

שלבי הבדיקה

הבודק מרכז את ממצאיו לצורך –שלב סיכום הממצאים . 4 דוח . הסקת מסקנות והגשת דוח חוות דעת על התאגיד הנבדק

. due diligence –של תהליך ה " המוצר הסופי"זה הינו כ את תנאי הבדיקה והסתייגויות "חוות הדעת תשקף בד•

במקרים בהם לא היה ברשות הבודק מידע מספק או , הבודק . קושי באימות המידע

הבודק מבצע בחינה מחודשת של המדיניות המיסויית תוך . 5

ניתוח חשיפות המס בסביבת פעילות החברה ובמגמה לבחון .להן זכאית החברה אשר אותן לא ניצלה" הקלות מס"

17

Page 18: רן בר אילן 2012

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il

18