Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

- 2013היערכות סוף שנה חברה משפחתית ורווחי שיערוך

"חשבים"כנס כהןישי ( משפטן)ח "רו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

25.11.2013

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

.חקיקה עדכוני - משפחתית חברה

.שערוך רווחי

.ארנק חברות

תוכן עניינים

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

-משפחתית חברה

עדכוני חקיקה

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

ממועד חודשים שלושה תוך בקשתה על שהודיעה - חדשה חברה

.התאגדותה

במועד וזאת משפחתית חברה להיות לבקש "בחיים פעם" רק ניתן למעשה

.ההתאגדות

- המייצג לנישום המיוחסת המשפחתית החברה של החייבת ההכנסה

!!! שבח לרבות הינה

לפיה העמדה את המיסים רשות קיבלה זה בעניין החקיקה שינוי לפני עוד ,כי נציין

.המייצג לנישום משפחתית בחברה שבח גם לייחס ניתן

שינויים בהגדרות -חברה משפחתית

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הגדרה נוספה - "החברה מהכנסות שחולקו רווחים" - כדיבידנד יראום ולא לחלוקה שניתנים רווחים לעניין

פטורה הכנסה בתוספת (שבח כולל) חייבת הכנסה לא והיא החברה ידי על שולם אם שחל המס ובניכוי .בגינו הנישום את חייבה

שערוך רווחי אקוויטי רווחי סוגיית בטיפול מדובר למעשה .'וכד

שעלו המשפחתית לחברה שהיו הפסדים של דינם מה ?המייצג לנישום

רווחים לחלוקה -חברה משפחתית

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

,ותיק חוזר תושב ,חדש עולה ,(5)9 נכה כגון אישיות הטבות הזכאי המייצג לנישום יינתנו ,חוץ תושב או חוזר תושב

.החברה ברווחי חלקו לפי רק להטבה

:תחולה

רווחים על רק יחול - חוץ תושב או ,ותיק חוזר תושב ,חדש עולה .1.1.2014 מיום שהופקו

נישום ושהיו חזרו/שעלו ותיק חוזר תושב או חדש עולה על - חריג הסעיף הוראות יחולו לא 1.1.2014 לפני משפחתית בחברה מייצג

!!!לעד

הטבות -( 8)א64 -חברה משפחתית אישיות

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

משפחתית חברה של מניה במכירת

סכום לרוכש המניה ומעלות המוכר של מהתמורה יופחת .חולקו ולא שהצטברו הרווחים בגובה

ובניכוי פטורה הכנסה בתוספת חייבת הכנסה - "רווחים" ,זה ולעניין חייבה לא והיא החברה ידי על שולם אם המניה בעל על שחל המס

במהלך הפסדים של דינם מה) שחויב ודיבידנד בגינו הנישום את .(?התקופה

.הקצאה של בדרך לרבות - רוכש

.בחברה חלקו לפי מהמוכרים אחד לכל הינה התמורה הפחתת

.ההטבה בשנות ב94 להוראות תחולה אין

מכירת מניות -חברה משפחתית

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

ההפסדים בגובה סכום המניה מוכר של לתמורה ייווסף .ההטבה בתקופת לנישום שיוחסו

טרם נפטר לו יוחסו שההפסדים הנישום אם תחול לא זו הוראה .המניה מכירת

שיוחסה החייבת להכנסה השווה סכום - "הפסדים" ,זה לעניין ,ואילך 2014 מס משנת החל לו שיוחסו הפסדים בניכוי המניה למוכר .שלילי סכום שהוא ובלבד

המייצג הנישום שהוא המניה למוכר רק ההפסדים את מוסיף הסעיף .ההפסדים יוחסו לו

מכירת מניות -חברה משפחתית

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

לבחור החברה תוכל - המייצג בנישום סף תנאי להתקיים חדל הדוח הגשת עם ולא] יום 60 תוך ,כמייצג אחר מניות בעל

מלהיות תחדל - הודיעה לא .[הישן בדין שהיה כפי השנתי .השנה מתחילת משפחתית

,לאחרים מניות שהוקצו כגון - בחברה סף תנאי להתקיים חדל .השנה מתחילת משפחתית מלהיות החברה תחדל

כאילו] כיחיד במס יחויב זו בשנה שקיבלה דיבידנד - סנקציה חבר בעקבות בתנאי עמידה אי ,למעט .[משפחתית נותרה 25% - ל שכיוונו כנראה) 25% של רכישה בעקבות או שנפטר .הקצאה לרבות ,קשור לא צד י"ע (ומעלה

אי קיום תנאים -חברה משפחתית

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

לפני חודש עד - משפחתית מלהיחשב בה לחזור יכולה חברה שהיה כפי השנתי הדוח הגשת מועד עד ולא] מס שנת תחילת

- מלא כחודש חודש תפרש המיסים שרשות נראה) .[הישן בדין .(קליאוט ד"פס

להיות לשוב תוכל לא משפחתית להיות שחדלה חברה .משפחתית

למעט ,מבנה משינוי חלק להיות תוכל לא משפחתית חברה .ב104 - ו א104 סעיפים הוראות

חברה משפחתית

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

.הבאות בשנים משפחתית להיחשב להמשיך תוכל

עד ביטול על להודיע ניתן - משפחתית חברה מעמד ביטול מיום החל ,רגילה כחברה תחשב החברה .29.11.2013

1.1.2013.

2013 בשנת דיבידנד שקיבלו לחברות במיוחד לב לשים יש ליום עד הודעה - רגילה חברה ויהיו בהן יחזרו שהן בידיעה

29.11.2013.

.29.11.2013 עד שינוי על להודיע ניתן - מייצג נישום החלפת

2013חברה משפחתית בשנת

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

תוכל 2013 בשנת קיימת רגילה חברה - בקשה הגשת מועד .ואילך 2014 בשנת למשפחתית להפוך 30.11.2013 עד לבקש

רעיונית עודפים חלוקת

מחולקים היו שאילו 31.12.2013 ליום העודפים כל את יראו האם - כדיבידנד ,ב125 סעיף לפי במס חייבים היו כדיבידנד

?אקוויטי הפסדי/רווחי ?הפרשות ?חשבונאיים עודפים

וזאת 31.12.2017 ליום עד ידחה הדיבידנד בגין המס תשלום ."(הדחיה תקופת" - להלן) וריבית הצמדה הפרשי ללא

חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית 2014 -ב

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

ותשלום הדחייה תקופת ביטול - הוחזרה שלא לשנה הלוואה .2013.12.31 מיום וריבית הצמדה הפרשי יצבור המס

,הצמדה הפרשי ,ייעוץ דמי ,ניהול דמי ,עבודה הכנסת שולמו לפני מרווחים שהם ,החברה לחבר דיבידנד או ריבית

(חלוקה להלן) אלו תשלומים בגין מס שולם ולא .1.1.2014 הצמדה הפרשי יצבור המס ותשלום הדחייה תקופת ביטול

.החלוקה מיום וריבית

שבגינו החבר חלק על יהא הדיבידנד בגין המס חוב כי נדגיש .בדיבידנד חלקו פי ועל דלעיל סעיפים מתקיימים

שיקטינו הפסדים יהיו הבאות בשנים בו במקרה גם ,כי נציין .בגינם המס חבות תקום המחולקים העודפים את

ביטול תקופת הדחייה

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

2013.12.31 ביום המשפחתית החברה בבעלות שהיו נכסים של עתידית במכירה

:לינארי חישוב לפי הריאלי ההון רווח על ,המייצג הנישום יחויב המכירה ביום

במס - 31.12.2013 ליום ועד רכישתו שמיום בנכס ההחזקה מתקופת חלק על

.[השוליות המס במדרגות ולא] 121 סעיף לפי הגבוה בשיעור

25%) .(2) או (1()ב)91 בסעיף שנקבע בשיעור במס - הריאלי ההון רווח יתרת על

.(30% או

?בישראל ן"נדל נכסי כולל האם

?ל"רר לקבל ניתן יהיה האם

הפיכה למשפחתית -חברה רגילה כיום 2014 -ב

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

- 1.8.2013 עד משפחתיות להיחשב שבקשו חברות של דינן מה חלות שלגביהן הרי כאן עד שסקרנו להוראות בהתאם לגישתנו פירוק לגבי אמור הדבר ובעיקר .תיקונו ערב החוק הוראות

הדין פי על יהא המייצג לנישום ההכנסות יחוס שכן ,רעיוני והוראות מאחר .קיימת משפחתית חברה לכל כמו החדש

מיום רק בכך שיבחרו חברות לגבי יחולו הרעיוני הפירוק .1.8.2013 עד שבקש מי לגבי תחולה אין הרי ,1.8.2013

1.8.2013 -חברה שהודיעה עד ל

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

רווחי שערוך

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

,1.8.2013 מיום החל שחלות 197 תיקון במסגרת שנוסף 1 א101 סעיף הוראות

:כי קובעות

נרשמו שבשלו הנכס את יראו ,שערוך מרווחי חלוקה חברה ביצעה"

ביום נמכר כאילו ,השערוך רווחי המחלקת החברה של הכספים בדוחות

בסעיף) האמור ביום מחדש ונרכש (רעיונית מכירה - זה בסעיף) החלוקה

" ;(רעיונית רכישה - זה

"ריט קרן או משפחתית חברה למעט - "חברה.

"שערוך מרווחי דיבידנד חלוקת - "שערוך מרווחי חלוקה.

לעניין תקנות יתקין האוצר שר כאשר רק תתאפשר חוץ מנכסי חלוקה

.בנושא החוץ מיסי זיכוי

חלוקה מרווחי שערוך

17

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"שערוך רווחי" -

.האוצר שר שקבע מהסוג ,חברות במס התחייבו שלא עודפים

מצטבר באופן שיחושב חדשים שקלים 1,000,000 על העולה בסכום והינם

.הנכס של רכישתו מיום

או מניות הון שאינם חברה של העצמי בהון הכלולים סכומים - "עודפים"

המבוקרים הכספיים הדוחות פי על והכול ,החברות בחוק כהגדרתה פרמיה

.מקובלים חשבונאיים לעקרונות בהתאם החברה שערכה הסקורים או

מתוך החלוקה סדר את לבחור רשאית דיבידנד חלוקת המבצעת חברה

.הקיימים העודפים

חלוקה מרווחי שערוך

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

- "הרעיונית מכירה"ה חישוב

המחיר יתרת בתוספת המגולמת החלוקה סכום - תמורה

.הנמכר הנכס של המקורי

הנכס של המקורי המחיר יתרת - מקורי מחיר.

החלוקה בוצעה שבגינו הנכס רכישת יום - רכישה יום.

השערוך רווחי חלוקת יום - מכירה יום.

חלוקה מרווחי שערוך

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

:הנכס של "רעיונית רכישה" גם תחשב "הרעיונית מכירה"ה

הרעיונית מכירה"ב שנרשמה התמורה - מקורי מחיר".

פחת לצורכי ,לרבות) .השערוך רווחי חלוקת יום - הרכישה יום –

.(פחת בשל ניכוי על השפעה

עלות - הנוספת במכירה אינפלציוני חישוב ולצרכי פחת לצורכי עלות

מחיר" - להלן) .הרעיונית במכירה שנדרש אינפלציוני סכום בניכוי

."(מעודכן מקורי

פחת לצורכי יותר גבוהה חדשה עלות ליצור למעשה מאפשר.

חלוקה מרווחי שערוך

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

:("נוספת מכירה" - להלן) "נוספת רעיונית מכירה" או הנכס של בפועל במכירה

נוצר אם גם בפועל למכירה ועד הנכס רכישת שמיום האינפלציה על הגנה תינתן

.הרעיונית במכירה ריאלי הפסד

שקופה" חברה של נוספת במכירה - חריג .השערוך רווחי חלוקת יום - רכישה יום"

המקורי והנכס במידה (מקרקעין מיסוי לחוק 71 סעיף לפי פירוק ,ח"אגש ,בית)

ההון רווח חישוב לצורך הרעיונית מהמכירה בהתעלם לינארי מס בשיעור חייב היה

.המקורי היום הרכישה יום יהיה

חלוקה מרווחי שערוך

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

:מכירה רעיונית נוספת :מכירה רעיונית

1.1.2014 יום רכישה 1.1.2005 יום רכישה 1.1.2015 יום מכירה יום החלוקה 1.1.2014 יום המכירה

+ 2,000חלוקה של )תמורה 2,500 (500מ .מ.י

3,000 תמורה )500( מ.ימ )2500( מ.ימ 2,000 רווח הון

500 רווח הון 100 סכום אינפלציוני

סכום 50 אינפלציוני

לצורךהעלות היא אינפלציוני

2,400 ₪ 1,900 ריאלי רווח הון

450 ריאלי רווח הון :רכישה רעיונית

:בדיקה 1.1.2014 יום רכישה

2,400 עלות לצורכי פחתתמורה בניכוי סכום

2,350 כ רווח הון ריאלי"סה אינפלציוני

2,350 במידה והנכס היה נמכר כרגיל

דוגמא מספרית

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חברות ארנק

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

לגבי המלצותיה את ,הציבור לתגובות בישראל המיסים רשות פרסמה 28.10.2013 ביום

:ההמלצות עיקר להלן ,"ארנק"ה חברות

.בשוטף המניות לבעל החברה הכנסות של השקפה - "שכירים חברת" ו "משרה נושאי חברת"

.ליחיד רעיוני דיבידנד - (אחזקות חברת) "חיץ חברת"

.1% של נוסף חברות מס יחול - חולקו שלא עודפים להן שיש החברות שאר - "צוברת חברה"

...זה בשלב פטור -החופשיים במקצעות העוסקים שירותים נותני של חברות - "יד משלח חברת"

!!!מהעודפים 100% עד ושל החברות כל על שיחול לפקודה 77 סעיף תיקון -"רגילה חברה"

נכס של רכישה וכן חודשים 3 תוך לחברה הוחזרה שלא בעלים משיכת כי מוצע - "בעלים משיכות"

גם .העניין לפי ,דיבידנד או משוכרת תחשב - קרובו או מ"בע את שמשמש החברה י"ע מקרקעין

.BTB הלוואות וכן ארוך זמן הלוואות וגם קצר זמן הלוואות

"ארנק"חברות

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

תודה רבה חיבה את אלמקייס ארצי

03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

ahe@ahe-tax.co.il

25