Журнал "Главная книга. Конференц-зал", 2013, 01

«ОС, которые компания приобретает в 2013 году, не

облагаются налогом на имущество, исключение —

только недвижимость», —

радует слушателей Мария Николаевна Ахтанина,

лектор семинара

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ: ВЕРСИЯ-2013

«Поскольку все компании разные, разными должны

быть и отчетные формы. Не нормально, когда отчетность

розничного магазина выглядит так же, как и отчетность

машиностроительного завода», —

уверен Антон Иванович Дыбов,


ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2012: НА СТАРТ, ВНИМАНИЕ, МАРШ!

НА

ЛО

ГИ И

ВЗ

НО

СЫ

: ВЕ

РС

ИЯ

-20

13

|ГОД

ОВ

ОЙ

ОТЧ

ЕТ —

20

12

: НА

СТА

РТ, В

НИ

МА

НИ

Е, М

АР

Ш!

012013

012013

Программа семинаровПрограмма семинаров

Читайте в 022013отчеты о семинарах:

l

l

Отчетность за I квартал: быстро и простоЛектор — А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала

«Главная книга. Конференц-зал»

l Новогодние поправки: что выявила практикаl Заполнение квартальной отчетности по налогам и взносамl Новости от Минфина и ФНС

Все о расчете среднего заработкаЛектор — И.В. Гейц, главный редактор журнала «Заработная плата.

Расчеты, учет, налоги»

l Рассчитываем средний заработок для начисления:

— пособий по болезни и в связи с материнством

— отпускных, командировочных и иных выплат

l С 2013 года «Конференц-зал» выходит ежеквартально:

l 4 номера в год, приуроченные к началу подготовки отчетности

l в каждом номере — семинар, посвященный текущему отчету, и второй

семинар на другую актуальную бухгалтерскую тему

l в результате — 8 полезных семинаров в год, все важные изменения

и практические рекомендации точно в срок и ничего лишнего!

5649,60 руб.

5913,60 руб.Индекс 16700

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Цены указаны с учетом НДС 10%

Не распространяется

5649,60 руб.Индекс 80800

5649,60 руб.Индекс 38380

Специальные подписные цены с дополнительными

скидками

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

ООО «Издательство “Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50


Для подписки

звонитев редакцию

(495) 781-38-03,

обращайтесь

в обслуживающий вас

РИЦ Сети

КонсультантПлюс

* Подписчикам — скидка10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»Выможетеоформитьподпискучерезредакциюслюбогомесяцаналюбойпериод

1760,00 руб.

АКЦИЯ!*

Еще не поздно подписаться на I полугодие 2013 г.

Сболееподробнойинформациейвыможетеознакомитьсянанашемсайтеwww.glavkniga.ru

Налоги и взносы: версия-2013 3У российского бухгалтера каждый новый год — как 1 сентября у первокласс-ника. Такое впечатление, что законодатель специально придумывает, что быеще такого изменить в налогах и страховых взносах, чтобы бухгалтерам скуч-но не стало. Как считать прибыль от продажи ОС? По каким ОС не надо пла-тить налог на имущество и с каких доходов — НДФЛ? Сколько взносов пла-тить за россиян и иностранцев? Как считать декретные пособия? На все этии многие другие вопросы в 2013 году надо будет отвечать по-новому. Какнайти нужные ответы? Сравнивать самим старые и новые редакции законовв поисках отличий — работа трудная, долгая и кропотливая. Но для вас най-дется и другой путь — просто прочесть отчет о семинаре, в котором все этиответы уже есть.

Лектор: Мария Николаевна Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш! 51Давно отзвонили куранты, опустели бокалы с шампанским, убран серпантинс пола, а маски заброшены на дальнюю полку. Наверное, стоит праздникамзакончиться, как каждый чувствует какую-то потерю: прощай, беззаботность,привет, будни. Но есть люди, которым в это время трудно вдвойне, — бухгал-теры. Им предстоит большая работа — отчет за прошедший год. Лектор сде-лал все, чтобы она шла веселее и, главное, легче и быстрее.

Лектор: Антон Иванович Дыбов, заместитель главного редактора журнала«Главная книга. Конференц-зал»

012013

Стоимость: 6500 руб.

Продолжительность: 4 часа

Место проведения: г. Москва

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 1

Стоимость: 8000 руб.

Продолжительность: 6 часов

Место проведения: г. Москва

выходит ежеквартально

2 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

012013

У ч р е д и т е л ь

ООО «Издательский дом “Главная книга”»

И з д а т е л ь


Г л а в н ы й р е д а к т о р

Татьяна Ашомко

З а м е с т и т е л ь гл а в н о г о р е д а к т о ра

Антон Дыбов

В ы п у с к а ю щ и й р е д а к т о р

Алексей Кошелев

М а р к е т и н г

Елена Собко

ра с п р о с т ра н е н и е

Олег Знаменский

К о р р е к т у ра

Наталья Феоктистова

В е р с т к а

Ирина Суливонская

А д р е с р е д а к ц и и

117105, Москва, Варшавское шоссе, 37а

Т е л е ф о н | ф а к с

(495) 781 3802

E & m a i l

[email protected]

Зарегистрировано в Росохранкультуре 20 июля 2007 г. Рег. ПИ № ФС 77&24962

© Издательство «Главная книга», 2012

Отпечатано в ОАО «АСТ — Московскийполиграфический дом», 111123, Москва,шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 17.12.2012

Тираж 3500 экз.

Редакция не несет ответственности засодержание рекламных объявлений.Перепечатка материалов допускается толькос письменного разрешения редакции

При подготовке материалов используетсясправочная правовая системаКонсультантПлюс

В издании использованы иллюстрации:© Phototimes/Dreamstime, 2012© Фотобанк Лори, 2012© Издательство «Главная книга», 2012

2 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

Темно. Холодно. Лениво. А работыс каждым днем все больше. И чтобыс ней справиться, просто необходимохорошее настроение. А где его взять?

Испытанный способ — вспомнить о тех,кому сейчас еще тяжелее. Правда,найти таких людей будет непросто,если иметь в виду погоду. Как-никакмы живем в самой холодной странена свете. Но есть места, по сравнениюс которыми даже Чукотка кажетсявполне приемлемой для жизни.

Вот, например, наша же антарктиче-ская станция «Восток». Средняя январ-ская температура здесь –35,5°С.Да, возможно, сейчас у вас за окноммороз еще крепче, но ведь на«Востоке» — это лето, полярный день!А зимой здесь не редкость и –80°С.Плюс нехватка кислорода (высота надуровнем моря почти 3500 метров),постоянный ветер. Добавьте еще край-не ограниченный круг общения иневозможность видеться с близкимина протяжении долгих месяцев!

Представили? Теперь вспоминаем,что уже сегодня вечером мы будемдома, новыми глазами смотрим насвой уютный офис, ставим чайник,устраиваемся поудобнее — и за работу.Все у нас хорошо.

5 l основные вопросы программы

7 l пленарное заседание 7 Поправки в общую часть НК

15 Налоги на добавленную стоимость, прибыль и имущество

21 Поправки для спецрежимников

28 Поправки по НДФЛ

31 Поправки по страховым взносам

42 Считаем материнские пособия по-новому

48 «Поправочные» планы

Налоги и взносы: версия-2013Налоги и взносы: версия-2013

ll

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 3

Налоги и взносы: версия-2013Налоги и взносы: версия-2013

4 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

Налоги и взносы: версия-2013

основные вопросы программы


Поправки в общую часть НК

Когда сдавать в ИФНС бухгалтерскую отчетность l с. 7. Как ИФНС будетнаправлять вам документы l с. 8, штрафовать за непредставление доку-ментов при «встречке» l с. 9 или декларации l с. 10 и по статье 120 НКl с. 10. Сколько времени будет отводиться на возражения по актуl с. 11, на направление требования об уплате задолженности l с. 11 ина ознакомление с материалами допмероприятий l с. 13. Последствиянеправомерного возмещения НДС l с. 13. Когда ИФНС может аресто-вать имущество l с. 15.

Налоги на добавленную стоимость, прибыль и имущество

Каким станет срок для принятия решения о возврате НДС l с. 15. Каксчитать прибыль от продажи ОС, по которому применяли амортизацион-ную премию (с примером) l с. 16. Недвижимость: когда начинать амор-тизировать l с. 17 и признавать доход от продажи l с. 18. По каким ОСможно применять «агрессивный» коэффициент l с. 19. Какие долги ста-нут безнадежными l с. 19. Нормативы процентов — 2013 l с. 20. С чегоне придется платить налог на имущество l с. 20.

Поправки для спецрежимников

В какой срок надо уведомить ИФНС о переходе на УСНО l с. 21. Когда изачем уведомлять о прекращении деятельности l с. 22. Как расстаться свмененкой l с. 24 и как на нее вернуться l с. 25. Как считать вмененныйдоход за месяц постановки или снятия с учета l с. 26. Как уменьшатьЕНВД на страховые взносы l с. 26 и как посчитать численность работни-ков l с. 27. Поправки для арендодателей земельных участков l с. 27 иавтосервисов l с. 27.

Поправки по НДФЛ

Уже не облагаем полученные от региона материнский капитал l с. 28 ижилье l с. 29. Ждем, что не будем облагать НДФЛ лечение, оплаченноеспецрежимником l с. 29, и проезд северян в отпуск l с. 30.

Поправки по страховым взносам

Какой будет предельная база l с. 31. За кого платить взносы по дополни-тельному тарифу l с. 32. Когда начинать платить взносы за временнопребывающего иностранца l с. 33. Взносы на накопительную часть пен-сии с 2014 г.: что делать работнику l с. 35 и работодателю l с. 37.Сколько платить за себя в 2013 г. предпринимателю l с. 38. Когда можно

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 5

1. Доход от продажи недвижимости признает-ся в налоговом учете на дату:а) госрегистрации перехода права собственно-сти к покупателюб) передачи объекта покупателю(правильный ответ — на с. 18)

2. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страхо-вые взносы, уплаченные:а) за этот же кварталб) в этом же квартале(правильный ответ — на с. 26)

3. Расчетный период для исчисления декрет-ных пособий состоит из:а) 730 днейб) 731 дняв) может быть и так, и так, и даже 732 дня(правильный ответ — на с. 43)

тест

6 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

Налоги и взносы: версия-2013основные вопросы программы

не платить взносы за себя l с. 40. Как облагать проезд северян в загра-ничный отпуск l с. 40. Как отбиться от штрафа за недостоверную отчет-ность, если взносы не начислены по ошибке l с. 41.

Считаем материнские пособия по-новому

Расчетный период: какие годы включать l с. 43, как посчитать дниl с. 43, чем подтвердить исключаемые дни l с. 44. Пример исчисленияпособий по беременности и родам в 2013 г. l с. 46. Формула расчетапособия по уходу за ребенком l с. 47. Минимальные размеры индекси-руемых пособий на 2013 г. l с. 47.

«Поправочные» планы

Кто и как сможет учитывать товарные потери в рознице l с. 48. Когдапомощь участника станет облагаться налогом на прибыль l с. 48.Двенадцать налоговых инициатив l с. 48.

Сергей Куренной, главный бухгалтер, г. Москва

Ну и намудрили наши законодатели с пенсион-ной реформой. У нас коллектив молодой, почтиза всех взносы на накопительную часть пенсииплатим. Со всех заявления соберу — пустьсами напишут, по какому тарифу за них с2014 года платить. Так ведь еще и объяснятьпридется, что надо сделать, чтобы 6 процентов,а не 2 процента от зарплаты на накопительнуючасть пенсии попало. Хоть собрание по этомуповоду назначай.

отзывы

Ведете кадровый учет?

Считаете зарплату, отпускные и пособия?

А может, вы — работник и хотите знать ваши «трудовые» права и быть уверенным, что вам платят все,

что причитается?

Значит, вышедшая в свет книга «100 ответов по зарплате» будет

вам полезна!

Цена книги 220 руб., включая НДС

Дополнительная информация о книге: (495) 781-38-03По вопросам оптовых закупок: (495) 781-38-02

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 7

пленарное заседание Поправки в общую часть НК


пленарное заседание

l

Здравствуйте, дамы и господа. Наш традиционный семинар, посвященный налоговыми страховым поправкам, проведет ведущий эксперт издательства «Главная книга»Мария Николаевна Ахтанина.

Добрый день! Сразу отмечу, что «новогодних» поправок в этом году не такмного, как обычно. Может быть, это связано с выборами Прези ден та ипоследовавшими за ними перестановками в Правительстве, из-за которыху наших законодателей просто не хватило времени на законотворческуюработу. А может быть, они наконец-то решили дать пред принимателямпередохнуть от калейдоскопа бесконечных изменений законода тельства.Конечно, ничего не поменять они не смогли, но все поправки носят харак-тер «точечной застройки»: везде и понемногу. Поэтому сегодня нам хватитвремени обсудить не только уже принятые поправки, но и планы нашихправителей по дальнейшему реформированию налогового и страховогозаконодательства, чтобы вы знали, чего еще ждать в ближайшем будущем.По обыкновению мы рассмотрим лишь поправки, которые равно интерес-ны всем налогоплательщикам, а те, которые что-то значат только длянекоторых категорий, таких, например, как участники консолидированныхгрупп, оставим за рамками нашего семинара.

Поправки в общую часть НКl Пойдем по порядку и начнем с изменений, затронувших часть первуюНалогового кодекса. Одно из самых долгожданных изменений такое: снового года организации обязаны представлять в свою налоговую инспек-цию только годовую бухгалтерскую отчетность. Сделать это надо до1 апреля года, следующего за отчетным.

l А каким может быть штраф за несвоевременное представление в ИФНСбухгалтерской отчетности? Об этом читайте на с. 68.

Остальные поправки содержатся в законопроекте № 64159-6, кото-рый на сегодня законом еще не стал. Но некоторые из поправок, импредлагаемых, направлены на легализацию замыслов Минфина, заявлен-ных им в Основных направлениях налоговой политики на 2013—2015 го -ды. Поэтому, думаю, если не в конце этого года, то в начале следующегоон все-таки станет законом. Причем в отношении поправок в часть пер-вую НК законодатель не ограничен такими жесткими условиями вступле-ния закона в силу, как в отношении поправок в часть вторую НК. Закон,изменяющий часть первую НК, вступит в силу по истечении месяца содня его официального опубликования. А поправкам, улучшающим поло-жение налогоплательщиков, можно придать и обратную силу.

Статья 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)

1. Налогоплательщики обязаны:5) представлять в налоговый орган... по местунахождения организации годовую бухгалтер-скую (финансовую) отчетность не позднее трехмесяцев после окончания отчетного года, заисключением случаев, когда организация всоответствии с Федеральным законом от6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» не обязана вести бухгалтерскийучет.

Когда сдавать в ИФНС бухгалтерскую отчет-

ность

8 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Первое значимое для налогоплательщиков изменение могут внести,как ни странно, в статью 31, которая называется «Права налоговых орга-нов». В новой редакции хотят изложить пункт 4 этой статьи, предостав-ляющий налоговой службе право утверждать формы, форматы, а такжепорядок заполнения документов, используемых в налоговых правоотноше-ниях. А я все жду, когда же наши законодатели поправят пункт 2 статьи 4НК, который со держит обратную норму, запрещающую ФНС издаватьналоговые нормативные правовые акты. Но сейчас не об этом. Пунктом 4ста тьи 31 НК налоговикам могут разрешить передавать документы, адре-сованные налогоплательщику, любым из следующих способов:— непосредственно под расписку;— по почте заказным письмом;— в электронной форме.

При направлении документа по почте полученным он будет считатьсяна 6-й рабочий день со дня отправки. Таким образом, если какой-тодокумент, на который распространяется это правило, отправлен вам попочте, например, 10.01.2013, датой его получения будет 18.01.2013.

Но новые правила будут распространяться не на все документы, исхо-дящие от налоговых органов, а только на те, для которых в Кодексе неустановлены специальные правила. Ведь специальная норма имеет прио-ритет перед общей, даже если общая более поздняя.

Так, по-прежнему приоритетным способом передачи налогоплатель-щику решения по проверке будет вручение, и только если вручениеневозможно, решение можно отправить по почте. И полученным онобудет считаться не на 6-й рабочий день, а по истечении 6 рабочих дней сдаты отправки. То есть разница между общим и специальным срокомсоставит 1 рабочий день. Соответственно, в нашем примере решениебудет считаться полученным 21.01.2013. Такой же срок сохранится и дляналоговых требований. Следовательно, если 10.01.2013 налогоплательщи-ку отправили почтой решение по проверке или требование об уплатеналога, срок на подачу апелляционной жалобы или добровольногоисполнения требования потечет с 22.01.2013. Наглядно порядок исчисле-ния сроков виден на календаре.

Законопроект № 64159-6

Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:3) пункт 4 статьи 31 изложить в следующейредакции:«4. Формы и форматы документов, которыенеобходимы налоговым органам при реализа-ции своих полномочий... а также порядок запол-нения форм указанных документов и порядокпредставления таких документов в электроннойформе по телекоммуникационным каналамсвязи утверждаются [ФНС]... если иной порядоких утверждения не предусмотрен [НК]...Документы, необходимые при реализацииналоговыми органами полномочий в отноше-ниях, регулируемых законодательством о нало-гах и сборах, могут быть переданы налоговыморганом лицу, которому они адресованы, илиего представителю непосредственно под рас-писку, направлены по почте заказным пись-мом или переданы в электронной форме потелекоммуникационным каналам связи.В случаях направления документа налоговыморганом по почте заказным письмом датой егополучения считается шестой день со дняотправки заказного письма.».

Постановление КС от 29.06.2004 № 13-П

[Мотивировочная часть]

2.2. В отношении федеральных законов какактов одинаковой юридической силы приме-няется правило «lex posterior derogat priori»(«последующий закон отменяет предыдущие»),означающее, что даже если в последующемзаконе отсутствует специальное предписаниеоб отмене ранее принятых законоположений, вслучае коллизии между ними действует после-дующий закон; вместе с тем независимо отвремени принятия приоритетными признают-ся нормы того закона, который специальнопредназначен для регулирования соответ-ствующих отношений.

Документ считается полученным

на 6-й день с даты отправки по истечении 6 дней с даты отправки

январь 2013 г.пн 7 14 21 28

вт 1 8 15 22 29

ср 2 9 16 23 30

чт 3 10 17 24 31

пт 4 11 18 25

сб 5 12 19 26

вс 6 13 20 27

январь 2013 г.пн 7 14 21 28

вт 1 8 15 22 29

ср 2 9 16 23 30

чт 3 10 17 24 31

пт 4 11 18 25

сб 5 12 19 26

вс 6 13 20 27

Ус лов ные обо зна че ния

— выходные и нерабочие праздничные дни

— день отправки документа

— срок для пробега почты

— день, когда документ считается полученным

Как ИФНС будет направлять вам документы

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 9



Вот только понять логику, руководствуясь которой законодатель соби-рается распространять новые правила на те или иные документы, направ-ляемые налогоплательщикам, просто невозможно. Например, на мойвзгляд, государство само заинтересовано в том, чтобы организация какможно быстрее узнала о существовании решения о запрете на отчужде-ние имущества без согласия налогового органа. Ведь даже самый добро-совестный налогоплательщик, готовый всегда исполнить любое решениеналогового органа, не зная о существовании этого запрета, может егонарушить. А налоговому органу после этого что делать? Ходить по судам,пытаясь признать сделку по отчуждению этого имущества недействитель-ной? К тому же даже ответственность за нарушение запрета на отчужде-ние имущества НК не предусмотрена. Поэто му то, что приоритетным спо-собом направления копии этого документа налогоплательщику покаявляется вручение под расписку, вполне понятно. Тем не менее новыеправила направления документов налогоплательщикам собираются рас-пространить и на копии решений о принятии обеспечительных мер.

Также они будут применяться при направлении:— решений о взыскании недоимки за счет денег на счетах налогопла-тельщика;— требований о представлении документов как при встречной, так и приобычной проверке.

Следовательно, если требование вам было отправлено по почте14.01.2013, то с 23.01.2013 начнут течь сроки:— 5 рабочих дней — на представление истребованных документов илиинформации при «встречке»;— 10 рабочих дней — на представление документов при камеральнойили выездной проверке.

Последним днем срока в первом случае будет 29.01.2013, а во вто -ром — 05.02.2013. В настоящее время эти сроки длиннее на 1 рабочийдень. l Непредставление документов или представление их позже установ-ленного срока наверняка повлечет за собой штраф. А штрафовать занепредставление документов и информации при «встречке» собираютсятоже по-новому:— за непредставление документов — по пункту 2 статьи 126 НК — пред-принимателей и организации на 10 000 рублей, обычных «физиков» на1000 рублей;— за непредставление информации — по статье 129.1 НК в первыйраз — на 5000 рублей, а за повторное правонарушение в течение кален-дарного года — на 20 000 рублей.

Однако не стоит забывать, что реальный срок получения требованияо представлении документов имеет приоритет перед сроком, исчислен-ным по правилам НК. На то, что налогоплательщик может опровергнутьдату получения налогового уведомления или требования в суде, указалКонституционный суд в Определении от 08.04.2010 № 468-О-О.

Поэтому, если вы получили требование позже, чем на 6-й день со дняего отправки, срок, отведенный на представление документов в ИФНС,должен исчисляться именно с фактической, а не с теоретической датыего получения. Ну а если вы вообще не получили требование, а налого-

Статья 101 НК РФ

13. Копия решения о принятии обеспечитель-ных мер [вручается]... лицу, в отношении кото-рого вынесено указанное решение... под рас-писку или [передается]... иным способом,свидетельствующим о дате получения...В случае направления копии решения по почтезаказным письмом решение считается полу-ченным по истечении шести дней с датынаправления...


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:22) в статье 101:г) в пункте 13:в абзаце первом слова «под расписку илипередаются иным способом, свидетельствую-щим о дате получения...» исключить;абзац второй признать утратившим силу.

Статья 93.1 НК РФ

6. ...непредставление [запрашиваемых при про-ведении налоговой проверки документов]...в установленные сроки [влечет]... ответствен-ность, предусмотренную [ст. 129.1 НК РФ]...


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие измене-ния:

Как ИФНС будет штрафовать за непред-

ставление документов при «встречке»

20) в статье 93.1:б) в пункте 6:...цифры «129.1» заменить цифрами «126»;дополнить абзацем следующего содержания:«Неправомерное несообщение (несвоевре-менное сообщение) истребуемой информа-ции... влечет ответственность, предусмотрен-ную [ст. 129.1 НК РФ]...».

10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



вый орган тем не менее попытается оштрафовать вас за его неиспол-нение, то шансы признать такой штраф незаконным в суде весьманеплохие. Посмотрите, например, Постановления ФАС Московскогоокруга от 15.08.2012 № А40-110405/11-91-451 и 12 ААС от 30.07.2012№ А57-904/2012.l Есть еще три поправки, касающиеся норм о налоговой ответствен -ности. Во-первых, может измениться порядок исчисления штрафа занесвое временное представление декларации. Сейчас штраф по пункту 1ста тьи 119 НК считается от неуплаченной суммы налога, подлежащейуплате на основании «просроченной» декларации, но не может бытьменьше 1000 рублей.

И в принципе из прочтения этой нормы можно сделать вывод, что еслиналогоплательщик до вынесения решения о привлечении к ответственно-сти по статье 119 НК всю отраженную в декларации сумму налога «к упла-те» в бюджет перечислит, то ему грозит лишь минимальный штраф.Причем и в том случае, когда изначально он уплатил налог несвоевремен-но. Более того, еще в 2010 году к такому выводу пришла и налоговаяслужба. А так как процедура привлечения к ответственности у нас зани-мает достаточно много времени, то многие налогоплательщики могли ипользовались этой возможностью минимизировать свои потери. В итогепри пропуске и срока подачи декларации, и срока уплаты налога, исчис-ленного к уплате по этой декларации, например, в размере 100 000 руб-лей штраф по статье 119 НК все равно составлял 1000 рублей. Но еслизаконопроект № 64159-6 станет законом, то в Кодексе будет прямо пропи-сано, что штраф по этой статье надо считать от суммы налога, не упла-ченной в установленный срок. Тогда при пропуске срока подачи такой жедекларации и срока уплаты налога по ней хотя бы на несколько днейштраф по статье 119 НК составит уже 5000 рублей.l Поправки, которые предлагается внести в статью 120 НК, должныогорчить предпринимателей и налоговых агентов. Потому что их смо-гут штрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.Для этого из пунктов 1 и 3 этой статьи собираются убрать упоминаниеоб организации и налогоплательщике соответственно. Правда, еслиизменения будут внесены в Кодекс точно в таком виде, в каком ониесть сейчас в законопроекте, налоговых агентов по пункту 3 статьи 120НК за это нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, штрафо-вать по-прежнему будет нельзя. Ведь штраф в этом случае должен счи-таться от суммы неуплаченного налога, а налоговые агенты, какизвестно, налог не уплачивают, а только перечисляют его в бюджет заналогоплательщика.

И последнее изменение в части налоговой ответственности касаетсябанков. Пока они, получив поручение на перечисление налога от своегоклиента или инкассо из ИФНС, должны сообщать о невозможности егоисполнения лишь по причине отсутствия денег на своем корреспондент-ском счете. Как вы понимаете, в этом случае речь идет о банках, кото-рые, так сказать, на ладан дышат. А после вступления в силу поправокбанки должны будут сообщать налоговикам о невозможности исполне-ния поручений клиентов или инкассо, в частности, и из-за отсутствияденег на счете клиента. Срок — не позднее чем через 1 операционный


1. Грубое нарушение организацией правилучета доходов и (или) расходов...3. Те же деяния, если они повлекли занижениеналоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере [20%]...от суммы неуплаченного налога...Под грубым нарушением правил учета доходов ирасходов... понимается... несвоевременное илинеправильное отражение на счетах бухгалтер-ского учета, в регистрах налогового учета и вотчетности хозяйственных операций... налого-плательщика.


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:27) в статье 120: а) в абзаце первом пункта 1 слово «организа-цией» исключить;б) в абзаце третьем пункта 3 слово «налогопла-тельщика» исключить.

влечет взыскание штрафа в размере 5 процен-тов неуплаченной суммы налога, подлежащейуплате (доплате) на основании этой деклара-ции, за каждый полный или неполный месяцсо дня, установленного для ее представления,но... не менее 1000 рублей.

Письмо ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@

2. Если на дату вынесения решения о при-влечении к ответственности сумма налога, под-лежащая уплате (доплате) на основании этойдекларации, внесена в бюджет, то санкция...составит... 1000 руб.


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:26) абзац второй пункта 1 статьи 119 послеслова «неуплаченной» дополнить словами «вустановленный законодательством о налогах исборах срок».

100 000 руб. х 5% = 5000 руб.

Как ИФНС будет штрафовать за непред-

ставление декларации

Как ИФНС будет штрафовать по статье

120 НК


1. Непредставление... в установленный...срок... декларации...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 11



день, следующий за днем, когда было получено поручение либо инкассо.За несвоевременное сообщение этих сведений налоговики смогут штра-фовать банки по статье 129.1 НК.

Однако стоит учитывать, что согласно пункту 2 статьи 5 НК поправ-кам, устанавливающим или отягчающим ответственность за налоговыеправонарушения, обратную силу придать нельзя.

Вернемся к процессуальным срокам. На 10 рабочих дней может бытьувеличен срок выставления требования об уплате налога на основаниирешения, принятого по результатам налоговой проверки. Он будетсоставлять 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения. А по мел-ким недоимкам (менее 500 рублей), выявленным в ходе иных мероприя-тий налогового контроля, срок выставления требования увеличен догода. Соответственно, и решение о взыскании недоимки налоговики смо-гут принять в более поздние сроки, чем сейчас.l Может измениться и срок представления возражений на акт налого-вой проверки. Планируется сделать его одинаковым для всех.

Напомню, что сейчас на представление возражений налогоплатель-щику отводится 15 рабочих дней со дня получения акта проверки.В общем случае это 21 календарный день. На 16-й рабочий день последаты вручения акта налоговый орган уже может назначить рассмотрениематериалов проверки. Но если акт вручен перед новогодними или май-скими праздниками, этот срок может существенно увеличиться. Напри -мер, по акту, врученному 21.12.2012, последним днем срока для пред-ставления возражений будет 21.01.2013. То есть на их подготовку у васфактически будет 31 календарный день и налоговый орган сможет назна-чить рассмотрение материалов проверки самое раннее на 22.01.2013.

Если же поправки примут, то срок на написание возражений у всех ивсегда будет 1 месяц. Получили акт 21 января — налоговый орган будетждать от вас возражений до 21 февраля включительно.

Также в течение месяца (вместо 10 рабочих дней) можно будет гото-вить возражения на акт о налоговом правонарушении, выявленном внерамок налоговой проверки.

Кстати, напомню вам, что в этом году Президиум ВАС в Постановле -нии № 2873/12 разъяснил, что «беспроверочные» решения о привлече-нии к налоговой ответственности, принятые по правилам статьи 101.4НК, можно обжаловать сразу в суд. Обязательный досудебный порядокобжалования на эти решения не распространяется.l Непонятно, зачем законодатель собирается убрать из пункта 10 ста -тьи 101.4 упоминание о том, что требование об уплате пеней и штрафа,выставленное на основании решения, принятого вне рамок камераль-ной или выездной проверки, направляется в сроки, установленные пунк-том 2 статьи 70 НК. Этот пу.нкт и устанавливает срок для направлениятребования по результатам налоговой проверки. Но раз законодательнас к этой норме отослал, ослушаться мы не можем. А вот когда такойотсылки из статьи 101.4 в пункт 2 статьи 70 НК не будет, у нас исчезнути основания распространять эту норму на требования по «беспровероч-ным» решениям. Дополнительно из пункта 11 этой же статьи хотятубрать правило о вручении такого требования налоговому правонару-шителю одновременно с копией соответствующего решения. Вместо

Сколько времени будет отводиться на

возражения по акту


направление требования об уплате

задолженности

а) в абзаце первом пункта 1 слова «пунктом 2настоящей статьи» заменить словами «настоя-щей статьей», дополнить предложением...«...если сумма недоимки и задолженности попеням и штрафам составляет менее пятисот руб-лей, требование... должно быть направлено нало-гоплательщику не позднее одного года со днявыявления недоимки, если иное не предусмотре-но пунктом 2 настоящей статьи.»;б) в пункте 2 цифры «10» заменить цифрами «20».


1. Требование об уплате налога должно бытьнаправлено налогоплательщику... не позднеетрех месяцев со дня выявления недоимки, еслииное не предусмотрено [п. 2 ст. 70 НК РФ]...2. Требование об уплате налога по результатамналоговой проверки должно быть направленоналогоплательщику... в течение 10 дней с датывступления в силу соответствующего решения.


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:13) в статье 70:


Статья 1

Внести в часть [I НК]... следующие изменения:21) в абзаце первом пункта 6 статьи 100 слова«15 дней» заменить словами «одного месяца»;23) в статье 101.4:а) в пункте 5 слова «10 дней» заменить слова-ми «одного месяца».


6. Лицо, в отношении которого проводиласьналоговая проверка... в течение 15 дней со дняполучения акта... проверки вправе представить...письменные возражения по... акту...


5. Лицо, совершившее налоговое правонаруше-ние, вправе... в течение 10 дней со дня получе-ния акта представить... письменные возраже-ния по акту...

12 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



этого будет сказано, что требование направляется в сроки, установлен-ные статьей 70 НК.

Но дело в том, что статьей 70 НК не определен срок для направлениятребования об уплате «беспроверочного» штрафа. Ведь, судя по законо-проекту, для направления требования будет всего 3 срока:— год со дня выявления недоимки или задолженности по пеням либоштрафам, сумма которой составляет менее 500 рублей;— 3 месяца со дня выявления недоимки, сумма которой составляет500 рублей и больше;— 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проверке.

Последний срок мы сразу отметаем, так как он только для требова-ний, выставленных по «проверочным» решениям, а в нашем случае про-верки не было. Для требования об уплате «беспроверочного» штрафанам не подходят и первые два. Ведь в них за точку отсчета взята датавыявления недоимки, а недоимка — это неуплаченная сумма налога.

Да, требование об уплате недоимки, выявленной без проведения про-верки, налоговый орган выставить может. Например, когда сумма налогак уплате, заявленная налогоплательщиком в поданной декларации, вбюджет в срок не перечислена. Хотя в последнее время я склоняюсь кмысли, что в этом случае речь идет уже о камеральной проверке, а зна-чит, должен быть акт проверки и решение, вынесенное по правиламстатьи 101 НК. Но даже если я не права, принять в порядке статьи 101.4НК решение о привлечении к ответственности налогоплательщика постатье 122 НК, а налогового агента — по статье 123 НК при таком спосо-бе выявления налогового долга налоговики все равно не могут. Решенияо штрафах по статьям 120, 122 и 123 НК могут приниматься исключи-тельно в порядке, установленном статьей 101 НК. Это следует из пунк-та 2 статьи 100.1 Кодекса.

Простите, но когда статья 70 устанавливает срок направления требований на суммы мень-ше 500 рублей, там говорится не только о недоимке, но и о задолженности по штрафам!

Хорошо, что вы обратили внимание на то, как предлагается сформули-ровать новую норму пункта 1 статьи 70 НК. Так как именно в частиштрафа она крайне неудачна. Когда может возникнуть задолженностьпо уплате штрафа? Я думаю, только когда налогоплательщику уженаправлялось требование о его уплате, а он это требование в срок неисполнил. После чего, по идее, налоговый орган должен начать процеду-ру взыскания штрафа. Но, исходя из законопроекта, он вместо этогоможет выставить еще одно требование.

Таким образом, фактически речь идет о выставлении повторного тре-бования, что не только не предусмотрено НК, но и неправомерно.Потому что повторное требование позволяет налоговому органу искус-ственно продлить срок, отведенный на взыскание задолженности. Ведьименно от окончания срока для исполнения требования начинаетсяотсчет всех сроков, отведенных как для внесудебного взыскания налого-вой задолженности, так и для подачи заявления о ее взыскании в суд.Поэтому суды признают повторные требования незаконными.Посмотрите, например, Постановления ФАС Поволжского округа от


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:13) в статье 70:а) в абзаце первом пункта 1 слова «пунктом 2настоящей статьи» заменить словами «настоя-щей статьей», дополнить предложением сле-дующего содержания:«В случае, если сумма недоимки и задолжен-ности по пеням и штрафам составляет менеепятисот рублей, требование об уплате налогадолжно быть направлено налогоплательщикуне позднее одного года со дня выявлениянедоимки, если иное не предусмотрено пунк-том 2 настоящей статьи.».


10. На основании вынесенного решения о при-влечении лица к ответственности за нарушениезаконодательства о налогах и сборах этомулицу направляется требование об уплате пенейи штрафа в порядке, установленном [ст. 69НК РФ]... и в сроки, установленные [п. 2 ст. 70НК РФ]...11. Копия решения руководителя налоговогооргана и требование об уплате пеней и штрафавручаются лицу, совершившему налоговое пра-вонарушение, под расписку или передаютсяиным способом, свидетельствующим о дате ихполучения этим лицом (его представителем).


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:23) в статье 101.4:в) пункт 10 изложить в следующей редакции:«10. На основании вынесенного решения опривлечении лица к ответственности за нало-говое правонарушение (об отказе в привлече-нии лица к ответственности за налоговое пра-вонарушение) этому лицу налоговым органом,выявившим соответствующее нарушение,направляется требование о перечисленииналога (сбора), пеней и штрафа в порядке исроки, установленные статьями 60, 69 и 70настоящего Кодекса, если иное не предусмот-рено настоящей статьей.»;г) пункт 11 изложить в следующей редакции:«11. Решение руководителя налогового органавручается лицу, совершившему налоговое пра-вонарушение, под расписку или передаетсяиным способом, свидетельствующим о дате егополучения этим лицом (его представителем)...»

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 13



14.09.2010 № А57-4107/2010, ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2011№ А56-67874/2010, ФАС Московского округа от 16.12.2010 № КА-А40/15815-10.

Вот и получается, что срок выставления «первичного» требования обуплате штрафа приведенная вами норма пункта 1 статьи 70 НК не уста-навливает.

Позвольте с вами не согласиться. На мой взгляд, задолженность по уплате штрафа возни-кает одновременно с вступлением в силу решения о привлечении к ответственности!

Думаю, ваша позиция не очень согласуется с нормами Кодекса о взыска-нии налогов, пеней и штрафов. Поскольку наличию любой задолженно-сти должна корреспондировать возможность ее принудительного взыска-ния. А процедура принудительного взыскания налогового штрафа можетбыть приведена в действие только по истечении срока на его доброволь-ную уплату, указанного в требовании. Но даже если вы правы, то, согла-ситесь, получается весьма странно: для выставления требований об упла-те маленьких штрафов срок есть, а для больших — нет...

Могу предположить, что в случае принятия законопроекта № 64159-6в том виде, в котором он есть, налоговики будут настаивать, что и натребования, выставленные на основании «беспроверочных» решений,распространяется срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК. Но изКодекса это некоим образом следовать не будет.l Зато наконец-то предлагается прописать в Кодексе срок, отведенныйналогоплательщику на ознакомление с материалами дополнительныхмероприятий налогового контроля, назначаемых в процессе рассмотре-ния материалов проверки. Право на ознакомление с материалами допме-роприятий закреплено в НК с сентября 2010 года, а вот как оно должнореализовываться — непонятно.

Конечно, и Минфин в Письме от 26.10.2011 № 03-02-08/112, и налого-вая служба в пункте 13 Письма от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ указыва-ли на то, что налогоплательщика надо знакомить с материалами допме-роприятий заблаговременно. Решение же вопроса о времени, котороедолжно быть предоставлено на такое «знакомство», они отдавали наоткуп руководителю ИФНС. А он вполне мог считать, что «заблаговре-менно ознакомить» — это предоставить материалы допмероприятийналогоплательщику за полчаса до назначенного времени их рассмотре-ния. Да, чиновники указывали на необходимость учета таких обстоя-тельств, как количество и объем материалов. Однако это в принципенеправильно, когда срок, в течение которого налогоплательщик можетреализовать свое право, определяет тот орган, который должен реализа-цию этого права обеспечить.

Теперь же есть надежда, что срок на ознакомление с материаламидопмероприятий будет установлен НК. Его собираются сделать сравни-тельно небольшим — всего 5 рабочих дней со дня получения, но этолучше, чем ничего.l Есть еще одна поправка в статью 101 НК, призванная решить однустарую проблему, но, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков.Может быть, вы знаете о существовании такой забавной арбитражной


2. Лицо, в отношении которого проводиласьналоговая проверка, вправе до вынесения...решения [по проверке] знакомиться со всемиматериалами дела, включая материалы допол-нительных мероприятий налогового контроля.


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие измене-ния:22) в статье 101:а) второе предложение абзаца второго пунк-та 2 дополнить словами «, в течение пяти днейсо дня получения указанных материалов».


ознакомление с материалами допмеро-

приятий

Последствия неправомерного возмеще-

ния НДС

14 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Актуальный переченьбанков, отвечающих

установленным требова-ниям для принятия банков-ских гарантий в целях нало-гообложения, можно найти:

minfin.ru � Налоговыеотношения � Налоговаяи таможенно-тарифнаяполитика.

практики, когда суды приходили к выводу, что необоснованно возмещен-ный НДС недоимкой не является. В результате организациям удавалось:— или вообще признать незаконными попытки налоговиков взыскатьизлишне возмещенную сумму налога, как это произошло в деле, рас-смотренном ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от01.11.2011 № А33-17506/2010;— или хотя бы снять начисленную на нее пеню. С тем, что статья 75 НКне предусматривает начисление пени на сумму неправомерно возмещен-ного из бюджета НДС, согласился ФАС Северо-Кавказского округа вПостановлении от 08.07.2011 № А63-4978/09.

В начале 2012 года Президиум ВАС в Постановлении от 31.01.2012№ 12207/2011 решил, что у инспекций есть право взыскать с налогопла-тельщика возмещенный ему по результатам камеральной проверки НДС,если впоследствии при выездной проверке будет установлено, что налогбыл предъявлен к вычету незаконно. ВАС объяснил это тем, что полномо-чия налогового органа при проведении выездной проверки шире, чем прикамеральной. Следовательно, в ходе ВНП могут быть выявлены обстоя-тельства, которые при камералке установить затруднительно или невоз-можно. В общем-то, на этом можно было бы поставить точку, так какпонятно, что в дальнейшем споры о незаконности взыскания излишне воз-мещенного НДС для налогоплательщиков бесперспективны. Вопрос оначислении пени ВАС не рассматривал. К тому же начислить на суммунеобоснованно возмещенного налога пени по правилам статьи 75 НК дей-ствительно не получится. Пеня начисляется на сумму налога, уплаченнуюс просрочкой, за каждый день просрочки начиная со дня, следующего запоследним днем срока, установленного для его уплаты. И подогнать подэто правило ситуацию, когда у налогоплательщика вообще не было начис-ленного НДС, а только вычеты, из которых и сформировалась сумма к воз-мещению, невозможно.

Но наши законотворцы решили, что последнее слово должно остать-ся за ними. В результате пункт 8 статьи 101 НК хотят дополнить нормой,согласно которой излишне возмещенный НДС в решении по налоговойпроверке отражается как недоимка. А если есть недоимка, то должнабыть и пеня. Вместе с тем менять или каким-то образом дополнять ста-тью 75 НК пока не предполагается. В итоге вместо одной, уже закрытойпроблемы мы можем получить еще одну вновь открытую. Инспекторыбудут начислять пеню, причем, скорее, всегда с даты, когда налог былперечислен на счет налогоплательщика. А налогоплательщики будут сэтим спорить.

Идем дальше. Если вы собираетесь пользоваться такими способамиизменения срока уплаты налога, как отсрочка, рассрочка или инвести-ционный налоговый кредит, то имейте в виду, что со следующего годаеще одним возможным способом обеспечения по ним наравне с залогоми поручительством может стать банковская гарантия. Однако такая гаран-тия должна отвечать всем требованиям, предъявляемым к банковскимгарантиям, обеспечивающим заявительный порядок возмещения НДС. Этитребования изложены в статье 176.1 НК. Основное из них — банк, выдав-ший гарантию, должен быть включен в перечень, который ведет Минфин,и по состоянию на 9 ноября этого года в этом перечне 308 банков.


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие измене-ния:22) в статье 101:в) пункт 8 дополнить абзацем следующегосодержания:«В случае обнаружения в ходе налоговой про-верки суммы налога, излишне возмещенной наосновании решения налогового органа, врешении о привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения либов решении об отказе в привлечении к ответ-ственности за совершение налогового право-нарушения указанные суммы отражаются какнедоимка по налогу.».

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 15

пленарное заседание Налоги на добавленную стоимость, прибыль и имущество


l Еще одна поправка может быть внесена в статью 77 НК «Арест иму-щества». Она позволит налоговым органам арестовывать имуществодолжников еще до принятия решения о взыскании недоимки за счетимущества. Тогда как по действующей редакции пункта 3 этой статьи уних такой возможности нет. Пока арестовывать имущество налоговикимогут лишь в рамках процедуры взыскания налоговых долгов в порядкестатьи 47 НК. В результате некоторым налогоплательщикам удавалось всуде признать незаконными постановления о наложении ареста на иму-щество именно по этому основанию. В качестве примера могу привестиПостановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2012 № А75-9195/2011.

Если же законопроект № 64159-6 станет законом, для наложенияареста будет достаточно того, что налоговый орган принял решение овзыскании недоимки за счет денег на счетах налогоплательщика, а ихтам для погашения недоимки недостаточно или информации о счетахналогоплательщика нет вовсе.

На этом с поправками в часть первую Налогового кодекса у меня все.Давайте посмотрим, что изменится в правилах, установленных для кон-кретных налогов.

Налоги на добавленную стоимость, прибыль и имуществоl Единственная значимая поправка в главу 21 НК содержится опять-таки в законопроекте 64159-6 и, на мой взгляд, призвана нивелироватьпозицию Президиума ВАС, высказанную им почти 2 года назад вПостановлении № 14223/10. Напомню, что тогда ВАС указал, что сроквозврата возмещаемого НДС не зависит от даты подачи налогоплатель-щиком заявления. Инспекция, приняв решение о возмещении налога приотсутствии у налогоплательщика налоговой задолженности, должнаперечислить налог на любой его счет. Заявление налогоплательщик дол-жен подать, только когда он:— или хочет, чтобы налог вернули ему на конкретный счет;— или хочет зачесть сумму налога в счет предстоящих налоговых плате-жей по федеральным налогам.

И вот теперь предлагается дополнить статью 176 НК нормой о том,что решение о зачете или возврате налога принимается налоговым орга-ном в течение 3 рабочих дней со дня получения соответствующегозаявления налогоплательщика.

Вместе с тем такая норма противоречит действующему пункту 7 ста -тьи 176 НК, согласно которому решение о зачете или возврате налогапринимается одновременно с вынесением решения о возмещении.А срок принятия решения о возмещении не зависит от волеизъявленияналогоплательщика и составляет:— или 7 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки деклара-ции, в которой не было выявлено нарушений;


3. Арест может быть применен только дляобеспечения взыскания налога, пеней и штра-фов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со [ст. 47 НК РФ]...


Статья 1

Внести в часть [I НК РФ]... следующие изменения:15) в статье 77:а) пункт 3 изложить в следующей редакции:«3. Арест может быть применен только дляобеспечения взыскания налога, пеней, штрафаза счет имущества налогоплательщика-органи-зации не ранее принятия... решения о взыска-нии налога, пеней, штрафа в соответствии со[ст. 46 НК РФ]... и при недостаточности илиотсутствии денежных средств на счетах налого-плательщика... либо при отсутствии информа-ции о счетах налогоплательщика...».

Постановление Президиума ВАС от 17.03.2011№ 14223/10

...довод инспекции о том, что до получения отобщества заявления о возврате суммы налога,подлежащей возмещению, у налогового органане возникает обязанности ее возвратить, про-тиворечит нормам действующего законода-тельства.


Статья 2

Внести в часть [II НК РФ]... следующие измене-ния:2) пункт 6 статьи 176 дополнить абзацем сле-дующего содержания:«Решение о зачете (возврате) суммы налогапринимается налоговым органом в течениетрех дней со дня получения указанного заявле-ния налогоплательщика.».

Когда ИФНС может арестовать имущество

Каким станет срок для принятия решения

о возврате НДС

16 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



— или 10 рабочих дней со дня окончания срока, отведенного налогопла-тельщику на представление возражений на акт проверки, если при каме-ралке были установлены какие-то нарушения. Этот срок может бытьпродлен, но не более чем на месяц.

Интересно, как налоговики будут считать срок на вынесение решенияо возврате НДС, если эта поправка станет нормой Кодекса, а налогопла-тельщики будут подавать заявления на возврат одновременно с подачейдекларации?!l Еще одна порция поправок внесена в часть вторую НК Федеральнымзаконом № 206-ФЗ. Самые значимые из них наконец-то закроют вопрос опоследствиях восстановления амортизационной премии.

Как все вы знаете, организация, применившая амортизационную пре-мию по основному средству, при его продаже до истечения 5 лет со дняввода в эксплуатацию должна сумму премии включить в доходы. Приэтом было непонятно, надо вычитать амортизационную премию из пер-воначальной стоимости ОС при расчете налоговой остаточной стоимо-сти или нет.

На мой взгляд, из Кодекса однозначно следовало, что не надо. Ведьдо последнего времени НК не устанавливал каких-то особых правил длярасчета остаточной стоимости ОС, по которым применялась премия.А значит, из первоначальной стоимости ОС нужно было вычитать толькосумму начисленной амортизации, к которой премия не относится. Но ксожалению, Минфин какой-то определенной позиции по этому вопросузанять не мог. В своих письмах он то разрешал не вычитать премию изпервоначальной стоимости, то требовал обратного.

С 2013 года от этой проблемы не останется и следа. Во-первых, нало-говая остаточная стоимость ОС, по которому применялась премия, все-гда будет считаться за вычетом суммы премии. Причем это правилобудет применяться независимо от того, когда вы продаете ОС — доистечения 5 лет со дня его ввода в эксплуатацию или после.

Во-вторых, собственно восстанавливать амортизационную премию, тоесть включать ее сумму в состав внереализационных доходов, надо будетлишь при досрочной продаже ОС взаимозависимому лицу.Одновременно с этим вы должны увеличить остаточную стоимость наэту же сумму. На первый взгляд, кому ни продавай «досрочно» ОС,результат будет одинаковым. Но это только на первый взгляд. На самомделе из-за новых правил при продаже ОС взаимозависимому лицу дажепо рыночной цене возрастает риск получить налоговый убыток. Ведьвосстановленная премия будет увеличивать не выручку, а внереализа-ционные доходы. А налоговый убыток от продажи ОС признается в рас-ходах равными долями в течение оставшегося срока полезного использо-вания этого объекта.

l Налоговый учет продажи ОС, по которому применялась амортизационная премия, начиная с 2013 г.

Организация продала два легковых автомобиля (3-я амортизационная группа):

один — своему руководителю, а второй — невзаимозависимому лицу.

Амортизация по автомобилям начислялась линейным методом.

П Р И М Е Р


1. При определении остаточной стоимостиосновных средств, в отношении которых былиприменены положения абзаца второго [п. 9ст. 258 НК РФ]... вместо показателя первона-чальной стоимости используется показательстоимости, по которой такие объекты включе-

Как считать прибыль от продажи ОС, по

которому применяли амортизационную

премию

ны в соответствующие амортизационные груп-пы (подгруппы).


9. ...если [ОС]... в отношении которого былиприменены положения абзаца второго настоя-щего пункта, реализовано ранее чем поистечении пяти лет с момента введения его вэксплуатацию лицу, являющемуся взаимозави-симым с налогоплательщиком, суммы расхо-дов, ранее включенных в состав расходов оче-редного отчетного (налогового) периода всоответствии с абзацем вторым настоящегопункта, подлежат включению в состав внереа-лизационных доходов в том отчетном (налого-вом) периоде, в котором была осуществленатакая реализация.


1. ...1) ...если налогоплательщик реализовал [ОС]...ранее чем по истечении пяти лет с момента вве-дения его в эксплуатацию лицу, являющемусявзаимозависимым с налогоплательщиком, и вотношении такого [ОС]... были применены поло-жения абзаца второго [п. 9 ст. 258 НК РФ]...остаточная стоимость при реализации указанно-го амортизируемого имущества увеличиваетсяна сумму расходов, включенных в состав вне-реализационных доходов в соответствии с абза-цем четвертым [п. 9 ст. 258 НК РФ]...

Закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Статья 4

3. Положения [п. 9 ст. 258 и п. 1 ст. 268НК РФ]... (в редакции настоящего... закона)применяются при реализации [ОС]... начиная с[01.01.2013]...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 17



Общая сумма доходов и расходов по обеим сделкам будет одинаковой —

80 000 руб. Но при продаже автомобиля невзаимозависимому лицу организа-

ция сразу уплатит налог с этой суммы — 16 000 руб. А при продаже автомобиля

директору сначала уплатит налог с 300 000 руб. в сумме 60 000 руб., а убыток в

размере 220 000 руб. будет списывать по 6111 руб. в месяц в течение 3 лет.

Как видите, продажа ОС, по которому применялась амортизационнаяпремия, взаимозависимому лицу даже по рыночной цене может стать не -выгодной с точки зрения налогообложения. Таким образом, по словамМинфина, сохранен «механизм, предотвращающий злоупотребление дан-ной налоговой преференцией со стороны недобросовестных налогопла-тельщиков, многократно применяющих указанную премию к одним итем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависи-мыми лицами».

Есть и еще одно малоприятное последствие «досрочной» продажиОС взаимозависимым лицам — необходимость заявлять об этой продажев декларации. Причем сделать это надо даже тогда, когда по такой сдел-ке вы получите налоговую прибыль. Напомню, что сумму восстановлен-ной амортизационной премии надо отразить по строке 105 приложе-ния № 1 к листу 02 декларации. И, начиная с деклараций за январь илиI квартал 2013 года, налоговый орган, увидев какую-то сумму в этой стро-ке, будет знать не только то, что вы продали ОС, но и то, что вы продалиего взаимозависимому лицу. А это с высокой долей вероятности привле-чет к вам повышенное внимание налоговиков.l Еще одно важное изменение в главу 25 НК призвано сблизить бухгал-терский и налоговый учет недвижимости. Как известно, в бухгалтерскомучете начисление амортизации по ОС, права на которые подлежат госре-гистрации, от этой самой регистрации не зависит. Главное, чтобы ОСбыли приняты к учету. А для целей налогообложения начислять амортиза-цию по таким ОС можно было только с момента, когда у покупателя наруках оказывался документ, подтверждающий подачу документов на гос-регистрацию. Эти различия приводили к возникновению никому не нуж-ных разниц. Сейчас в Минфине активно обсуждается возможность макси-мального сближения налогового и бухгалтерского учета. По возможностипредлагается это делать путем отказа от тех правил определения показа-телей, используемых для целей исчисления налога на прибыль, которыеотличаются от правил бухгалтерского учета. Вот одной из первых ласточектакого сближения и стала норма о начислении налоговой амортизации повсем ОС, в том числе подлежащим госрегистрации, с месяца, следующегоза месяцем ввода в эксплуатацию.

Автомобильпродан

Первона чаль -ная стои-мость, руб.

Амортизационная премия,руб.(гр. 2 х 30%)

СПИ,мес.

Срокэксплу а -тации,мес.

Восстанавливаемая аморти-зационнаяпремия,руб.

Налоговая остаточнаястоимость, руб.((гр. 2 – гр. 3 – (гр. 2 – – гр. 3) / гр. 4 х гр. 5)) ++ гр. 6)

Выручка,руб.

Налоговая при-быль (+)/убы-ток (–) от прода-жи ОС, руб.(гр. 8 – гр. 7)

Общий финансовыйрезультат от прода-жи ОС, руб.(гр. 6 + гр. 8 – гр. 7)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

взаимозависи-мому лицу

1 000 000 300 000 60 24 300 000 720 000 500 000 –220 000 80 000

невзаимозави-симому лицу

0 420 000 +80 000 80 000

80 000 руб. х 20% = 16 000 руб.

300 000 руб. х 20% = 60 000 руб.

220 000 руб. / (60 мес. – 24 мес.) = 6111 руб/мес.

Недвижимость: когда начинать аморти-

зировать

Статья 258 НК РФ (ред., действ. до01.01.2013)

11. Основные средства, права на которые под-лежат государственной регистрации... вклю-чаются в состав соответствующей амортиза-ционной группы с момента документально

подтвержденного факта подачи документов нарегистрацию указанных прав.


4. Начисление амортизации по объектам амор-тизируемого имущества, в том числе по объ-ектам основных средств, права на которыеподлежат государственной регистрации... начи-нается с 1-го числа месяца, следующего замесяцем, в котором этот объект был введен вэксплуатацию, независимо от даты его госу-дарственной регистрации.

18 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Единственное, что, на мой взгляд, забыли сделать в связи с этимипоправками, — убрать из пункта 1 статьи 256 НК упоминание о том, чтоамортизируемым для целей налогообложения признается имущество,которое находится у налогоплательщика на праве собственности.Исключения из этого правила сделаны только для некоторых видов иму-щества. Недвижимости, права на которую не зарегистрированы, средиэтих исключений нет. В результате, строго говоря, получается, что иму-щество амортизируемым не признается, а амортизация по нему начис-ляется. Хотя пугаться не стоит, думаю, даже самому рьяному налоговомуинспектору не придет в голову к этому придираться.l Параллельно с этим поправками изменены правила учета выручки отпродажи имущества, права на которое подлежат госрегистрации. Да,Минфин и сейчас настаивает на том, что продавец недвижимости дол-жен признавать доход от ее продажи на дату ее передачи покупателю поакту. Посмотрите, например, Письмо от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100.Хотя из действующей редакции НК это никоим образом не следует. ПоКодексу датой получения такого дохода признается дата реализации, тоесть дата госрегистрации перехода права собственности на имущество кпокупателю. Но с 2013 года датой получения дохода от продажи «реги-стрируемого» имущества будет признаваться дата передачи имуществапокупателю по акту. А это, как вы понимаете, может произойти значи-тельно раньше госрегистрации.

Между тем по ПБУ 9/99 доход, в том числе и от продажи недвижимо-сти, мы пока можем признать только тогда, когда к покупателю перейдетправо собственности. То есть, убрав разницы в одном месте, законода-тель создал эти разницы в другом. Но это не должно вас пугать. Так какв ближайшее время должно быть принято новое ПБУ «Доходы организа-ции», проект которого уже есть на сайте Минфина, и этот проект неустанавливает переход права собственности на объект к покупателю вкачестве обязательного условия признания бухгалтерского дохода отпродажи. Вместо этого появится условие о переходе к покупателюосновных экономических рисков и выгод, связанных с объектом. Болеетого, там прямо сказано, что переход от продавца к покупателю этихрисков и выгод может не совпадать с переходом права собственности наобъект. Следовательно, как только проект станет ПБУ, продавец, зная,что риски отказа в регистрации перехода права собственности на недви-жимость стремятся к нулю, сможет признать доход от ее продажи надату ее передачи по акту покупателю.

При этом в части начисления НДС по продаже недвижимости измене-ний не ожидается, пункт 3 статьи 167 НК по-прежнему обязывает про-давца начислить налог на дату перехода права собственности. Впрочем,если вы начислите НДС раньше, чем зарегистрируете переход правасобственности, уверена, проблем у вас не будет. Зато, если дата состав-ления вашего счета-фактуры будет более ранней, чем дата регистрацииперехода права собственности, у ваших покупателей наверняка будутпроблемы с вычетом НДС. Потому что, по мнению чиновников, счет-фак-тура, составленный ранее даты отгрузки, права на вычет НДС покупате-лю не дает. А для продажи недвижимости датой отгрузки признаетсядата перехода права собственности.


3. Датой реализации недвижимого имуществапризнается дата передачи недвижимого иму-щества приобретателю этого имущества попередаточному акту или иному документу опередаче недвижимого имущества.

Письмо Минфина от 17.02.2011 № 03-07-08/44

...счет-фактура, выставленный до оформленияпервичных документов, подтверждающихотгрузку товаров, то есть составленный с нару-шением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168[НК РФ]... не может являться основанием дляпринятия к вычету сумм [НДС]... предъявлен-ных продавцом покупателю товаров.


3. В случаях, если товар не отгружается и нетранспортируется, но происходит передачаправа собственности на этот товар, такая пере-дача права собственности в целях [НДС]... при-равнивается к его отгрузке.

Текст проектов ПБУможно найти:

minfin.ru � Бухгалтерскийучет и аудит � Бухгал тер -ский учет � Проекты за ко -нодательных и иных норма-тивно-правовых ак тов �Проекты нормативных пра-вовых актов и иных доку-ментов.

Недвижимость : когда начинать призна-

вать доход от продажи

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 19



l Есть еще одна поправка, задача которой пусть и не сразу, но убратьповод для споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.Касается она применения повышающего коэффициента к норме аморти-зации по ОС, используемым для работы в условиях агрессивной средыили повышенной сменности.

Судя по арбитражной практике, применение этого коэффициентапрактически неизбежно приводило налогоплательщика в суд, где ему при-ходилось доказывать право на применение повышающего ко эффициента.Минэкономразвития по запросу ФНС даже выпустило Письмо № Д13-13, вкотором разъяснило, что СПИ, определенные в Классификации ОС, вклю-чаемых в амортизационные группы, устанав ливались уже исходя из двух-сменного режима работы ОС. А по ОС, используемым в непрерывном про-изводстве, — исходя из круглосуточного режима работы. И суды нередко сэтим соглашались. Однако в части применения повышающего коэффици-ента по ОС, эксплуатируемым в агрессивной среде, они были куда болеелиберальны. Даже тогда, когда коэффициент применялся по ОС, весьмакосвенно контактирующим с этой самой средой. Например, Девятый ААСв Постановлении № 09АП-15987/2011-АК признал правомерным примене-ние повышающего коэффициента при начислении амортизации по зданиюгаража, который находился вблизи от трансформаторов, содержащихгорючее вещество — трансформаторное масло.

Тем временем в Минфине подсчитали, что эта «льгота» слишкомдорого обходится бюджету: по итогам 2010 года из-за ее примененияказна не досчиталась 15 миллиардов рублей. В итоге было решено отнее избавиться. Но не могу не отметить, что сделали это весьма щадя-щим образом. «Агрессивный» коэффициент не будет отменен в одно-часье, но применять его можно будет только по тем ОС, которые приня-ты или еще будут приняты на учет до 01.01.2014.

l О том, как подтвердить право на использование удвоенной нормы аморти-зации по ОС, работающим в агрессивной среде или с повышенной сменностью,вы узнаете из статьи П.А. Попова «“Агрессивная” и “круглосуточная” аморти-зация — претензии будут» («Главная книга», 2012, № 12, с. 11).

l Следующая новость — с 2013 года в статье 266 НК будет прямо сказа-но, что безнадежными признаются и те долги, невозможность взысканиякоторых подтверждена постановлением пристава об окончании исполни-тельного производства, в случае возврата исполнительного листа взыска-телю по причине:— или невозможности установить место нахождения должника, его иму-щества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денег ииных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении вбанках;— или отсутствия у должника имущества, на которое может быть обра-щено взыскание.

Может показаться, что в этой поправке нет особой необходимости,так как она лишь легализует уже устоявшуюся позицию Минфина иарбитражных судов. Но к сожалению, это не так. Некоторые налогови-ки так и не заметили, что Минфин согласился с безнадежностью таких

Статья 259.3 НК РФ (ред., действ.с 01.01.2013)

1. Налогоплательщики вправе применять косновной норме амортизации специальныйкоэффициент, но не выше 2:1) в отношении амортизируемых [ОС]... исполь-зуемых для работы в условиях агрессивнойсреды и (или) повышенной сменности.В целях настоящей главы под агрессивной сре-дой понимается совокупность природных и(или) искусственных факторов, влияние кото-рых вызывает повышенный износ (старение)[ОС]... в процессе их эксплуатации. К работе вагрессивной среде приравнивается такженахождение [ОС]... в контакте с взрыво-, пожа-роопасной, токсичной или иной агрессивнойтехнологической средой, которая может послу-жить причиной (источником) инициированияаварийной ситуации.Положения настоящего подпункта применяютсяв отношении амортизируемых [ОС]... которыебыли приняты на учет до [01.01.2014]...

По каким ОС можно применять «агрес-

сивный» коэффициент

Какие долги станут безнадежными


2. Безнадежными долгами... также признаютсядолги, невозможность взыскания которых под-тверждена постановлением судебного пристава-

исполнителя об окончании исполнительногопроизводства, вынесенным в порядке, уста-новленном ...законом... «Об исполнительномпроизводстве», в случае возврата взыскателюисполни тельного документа по следующимоснованиям:невозможно установить место нахождения долж-ника, его имущества либо получить сведения оналичии принадлежащих ему... ценностей, нахо-дящихся на счетах, во вкладах или на хранениив банках или иных кредитных организациях;у должника отсутствует имущество, на котороеможет быть обращено взыскание, и все приня-тые судебным приставом-исполнителем допу-стимые законом меры по отысканию его иму-щества оказались безрезультатными.

20 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



долгов еще в 2008 году. А в итоге налогоплательщикам до сих пор при-ходится ходить по судам, доказывая правомерность включения невоз-можных к взысканию долгов в состав налоговых расходов. Примерзавидного упорства — в Постановлении Тринадцатого ААС от26.10.2012 № А21-4165/2012. Но с 2013 года такие споры прекратятсясами собой.l К радости налогоплательщиков, которые получают займы в рублях, нагод продлили действие коэффициентов, применяемых при нормированиипроцентов исходя из ставки рефинансирования. Напомню, что на сего-дня она составляет 8,25 процента годовых. В 2013 году, как и в этом,предельная величина процентов, признаваемых в налоговых расходах,будет определяться:— по рублевым займам — исходя из ставки рефинансирования, увели-ченной в 1,8 раза. Таким образом, сейчас в норматив укладываются про-центы, начисленные по ставке 14,85 процента годовых;— по валютным займам — исходя из ставки рефинансирования, умно-женной на 0,8. Тут норматив существенно меньше — 6,6 процента годо-вых.

Если бы не эта поправка, то мы вернулись бы к докризисным значе-ниям:— по рублевым займам — ставка ЦБ, умноженная на 1,1;— по валютным — 15 процентов.

Последняя поправка в главу 25 НК, которую мы рассмотрим, позволитучредителям по договору доверительного управления имуществом, кото-рые одновременно являются и выгодоприобретателями, учитывать убыт-ки по таким договорам для целей налогообложения. Напомню, чтонорма, запрещающая включение таких убытков учредителями-выгодо-приобретателями в состав налоговых расходов, появилась в НК с 2011 го -да. Законодатель размышлял 2 года и вот, судя по всему, пришел к выво-ду, что такое положение дел несправедливо.

Еще один блок поправок внесен в главы НК, посвященные имуще-ственным налогам. Но интересных для обычных организаций там, вобщем-то, всего две. Во-первых, главы о налоге на имущество организа-ций, а также о транспортном и земельном налогах дополнены нормами,предусматривающими, что в случае неустановления налоговых ставокзаконами субъектов РФ или муниципальными образованиями применяют-ся ставки, установленные в соответствующей главе НК.l А во-вторых, и это самое интересное, объектом налогообложения поналогу на имущество организаций не будет признаваться любое движи-мое имущество, принятое на учет в качестве основных средств начинаяс 01.01.2013. То есть со временем облагаться этим налогом у среднеста-тистической организации будут лишь здания, сооружения, воздушныесуда, морские суда и суда внутреннего плавания, за исключением зареги-стрированных в Российском международном реестре судов.

Наверное, в Минфине подсчитали, что сумма налога на движимоеимущество, поступающая в бюджет, ничтожна мала по сравнению сзатратами на администрирование. С другой стороны, не исключено, чтов скором времени регионы, в которых пока еще есть пониженные ставкии дополнительные льготы по этому налогу, от них откажутся.


4.1. Убытки, полученные в течение срока дей-ствия договора доверительного управления, поусловиям которого учредитель управления неявляется выгодоприобретателем, от использо-вания имущества, переданного в доверитель-ное управление, не учитываются при определе-нии налоговой базы по налогу учредителемуправления и выгодоприобретателем.


4. Не признаются объектами налогообложения:8) движимое имущество, принятое с[01.01.2013]... на учет в качестве [ОС]...

Закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ

Статья 3

Настоящий Федеральный закон вступает в силус [01.01.2013]...

Статья 269 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013)

1.1. При отсутствии долговых обязательствперед российскими организациями, выданныхв том же квартале на сопоставимых условиях, а

Нормативы процентов — 2013

С чего не придется платить налог на иму-

щество

также по выбору налогоплательщика предель-ная величина процентов, признаваемых расхо-дом... принимается:с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 годавключительно — равной ставке процента, уста-новленной соглашением сторон, но не превы-шающей ставку рефинансирования [ЦБ]... уве-личенную в 1,8 раза, при оформлениидолгового обязательства в рублях и равнойпроизведению ставки рефинансирования[ЦБ]... и коэффициента 0,8 — по долговым обя-зательствам в иностранной валюте.


1.1. ...предельная величина процентов, при-знаваемых расходом... принимается:с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 го -да включительно...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 21

пленарное заседание Поправки для спецрежимников


Кстати, когда у организации на балансе останутся только «движимые»ОС, которые приняты на учет 01.01.2013 и позже, ей не придется пода-вать расчеты и декларации по налогу на имущество. Напомню, что с2010 года организации не признаются плательщиками этого налога, еслиу них нет имущества, признаваемого объектом налогообложения.

От изменений для общережимников перейдем к поправкам для тех,кто применяет такие специальные режимы налогообложения, как ЕНВДи УСНО.

Поправки для спецрежимниковПочти все спецрежимные изменения в НК внесены Законом № 94-ФЗ,который принят еще 25.06.2012. Сразу договоримся, что вопросы смены

налоговых режимов на рубеже 2012 и 2013 годов мырассматривать не будем. Все, кто хотел это сделать,уже сделали.

Первый спецрежим, о котором мы поговорим, —это упрощенка. Наверное, самое значимое измене -ние — это то, что доходные лимиты для перехода наУСНО и для продолжения ее применения не вернулиськ докризисным уровням. В обозримом будущем онибудут составлять 45 и 60 миллионов рублей соответ-ственно. С 2014 года эти суммы будут индексироватьсяна коэффициент-дефлятор, учитывающий изменениепотребительских цен. Этот коэффициент на каждыйследующий год будет устанавливать Минэконом раз -вития, умножая коэффициент, применяемый в теку-щем году, на коэффициент, учитывающий изменениецен текущего года по данным Росстата.

Остаточная стоимость НМА перестала иметь значение для переходана УСНО уже в этом году. Со следующего года она не будет важна и дляпродолжения применения упрощенки. Но лимит по остаточной стоимо-сти ОС остался прежним — 100 миллионов рублей по данным бухгалтер-ского учета. l Кстати, с 2013 года увеличен срок подачи заявления о переходе наУСНО для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированныхпредпринимателей. Он будет составлять не 5, а 30 календарных дней содня постановки на налоговый учет. Ну а срок для подачи уведомления опереходе на УСНО со следующего календарного года продлен еще с01.10.2012. Теперь представить такое уведомление нужно не позднее31 декабря года, предшествующего тому, с которого вы собираетесьприменять упрощенку.

Однако имейте в виду: и вновь созданная, и уже давно существующаяорганизация, пропустив срок подачи заявления о переходе на УСНО,применять этот спецрежим не смогут. Опоздавшие получат возможностьперейти на упрощенную систему налогообложения только со следующе-го календарного года.

Вы планируете с 2013 года

Какой документ надоподать в ИФНС

Последний день срокаподачи документа

Перейти на УСНО Уведомление о пере-ходе на УСНО

09.01.2013

Изменить объектналогообложения поналогу при УСНО

Уведомление обизменении объектаналогообложения

Перестать применятьУСНО

Уведомление оботказе от примене-ния УСНО

15.01.2013

Перестать уплачиватьЕНВД

Заявление о снятиис учета в качествеплательщика ЕНВД

Получить патент, дей-ствующий с января

Заявление на полу-чение патента

20.12.2012

В какой срок надо уведомить ИФНС о

переходе на УСНО


3. Не вправе применять [УСНО]...19) организации и... предприниматели, не уве-домившие о переходе на [УСНО]... в сроки,установленные [пп. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ]...

22 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



В 2013 году у упрощенцев-«доходников» появится возможность умень-шить сумму исчисленного налога или авансового платежа на страховыевзносы, уплаченные по договорам, заключенным в пользу работников ипредусматривающим оплату страховщиком первых 3 дней болезни в раз-мере, не превышающем пособие, полагающееся по Закону № 255-ФЗ.При этом, естественно, сохраняется общее ограничение на уменьшениесуммы налога — не более 50 процентов.

Также с 2013 года упрощенцы абсолютно спокойно, не рискуянарваться на претензии со стороны налоговиков, смогут не учитыватьдля целей налогообложения курсовые разницы. Для этого статью 346.17дополнили пунктом 5. Хотя на самом деле и до поправок таких доходов ирасходов в налоговом учете у упрощенцев быть не могло, кассовыйметод этого не позволял.l Самыми непонятными для меня поправками в главу 26.2 НК по-преж-нему остаются новые нормы, обязывающие упрощенца с 2013 года пода-вать в ИФНС:— уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой при-менялась УСНО. Срок — 15 рабочих дней со дня прекращения деятель-ности;— декларацию по налогу при УСНО — не позднее 25-го числа месяца,следующего за указанным в уведомлении месяцем прекращения деятель-ности, в отношении которой применялась упрощенка. В этот же срокнадо уплатить исчисленный в декларации налог.

Не знаю, как вам, а мне тут непонятно ничего. Во-первых, непонятно,зачем налоговым органам это уведомление. Есть версия, что оно нужноналоговикам лишь для того, чтобы рассчитать срок, в который вы долж-ны представить декларацию по УСНО и уплатить налог. И если вы этотсрок нарушите, оштрафовать вас по статьям 119 и 122 НК. Хорошо,допустим.

Но во-вторых, неясно, почему организация, прекратившая деятель-ность, в отношении которой применялась УСНО, но не собирающаясяликвидироваться, должна подавать декларацию по УСНО до концакалендарного года. Так как декларация по УСНО подается только заналоговый период — календарный год. То же самое можно сказать и опредпринимателе, который решил устроить себе передышку на год-дру-гой, но не намерен насовсем прекращать деятельность в этом качестве.И даже согласен платить за время своего «отпуска» страховые взносы.Ведь упрощенка не вмененка, она применяется к налогоплательщикувообще, а не к отдельным видам его деятельности. Поэтому упрощенецможет подавать и нулевые декларации.

В-третьих, возможна ситуация, когда организация, подавшая деклара-цию по УСНО в связи с прекращением деятельности, например, в марте,в сентябре этого же года опять начнет вести деятельность. Причем еслиусловия применения УСНО ею не нарушались, то никакой другой режимналогообложения она применять не сможет, даже если захочет. Запретна добровольный уход с УСНО в течение года установлен пунктом 3статьи 346.13 НК. И что организации делать? По итогам года подаватьуточненную налоговую декларацию по УСНО? Или уже декларацию зановый налоговый период с сентября по декабрь? А если речь идет о пре-

Статья 346.13 НК РФ (ред., действ. с01.01.2013)

8. В случае прекращения налогоплательщикомпредпринимательской деятельности, в отноше-нии которой применялась [УСНО]... он обязануведомить о прекращении такой деятельностис указанием даты ее прекращения налоговыйорган... в срок не позднее 15 дней со дня пре-кращения такой деятельности.


7. Налог, подлежащий уплате по истеченииналогового периода, уплачивается не позднеесроков, установленных для подачи... деклара-ции [ст. 346.23 НК РФ]...


2. Налогоплательщик представляет налоговуюдекларацию не позднее 25-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором согласноуведомлению, представленному... в соответ-ствии с [п. 8 ст. 346.13 НК РФ]... прекращенапредпринимательская деятельность, в отноше-нии которой этим налогоплательщиком приме-нялась [УСНО]...

Когда и зачем уведомлять о прекраще-

нии деятельности

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 23



кращении деятельности в сентябре 2013 года и ее возобновлении в мае2014-го, нужно ли, кроме декларации, которую надо представить воктябре 2013 года, подавать декларацию за 2013 год в обычные сроки?Если да, то какой эта декларация будет по отношению к октябрьскойдекларации?

И наконец, что такое день прекращения деятельности и как его опре-делить? Разве предпринимательскую деятельность можно завершитьодномоментно? На мой взгляд, это возможно только при одном оченьпечальном событии — смерти предпринимателя. Но кто же тогдапошлет в ИФНС уведомление?

Ответов на все эти вопросы у меня по-прежнему нет. Разъяснения жеМинфина, как это нередко бывает, ясности во все эти непонятности недобавляют. 12 сентября этого года он выпустил «совершенно великолеп-ное» Письмо № 03-11-06/2/123. Знаете, я даже не могу вам сказать, чтоон в этом Письме что-то разъяснил, но из него явно читается: по мнениюМинфина, подача уведомления о прекращении деятельности, облагае-мой УСНО, равна утрате права на применение этого спецрежима. Приэтом само Письмо большей частью представляет собой набор цитат изНК, а выводы, которые в нем сделаны, никак на нормах Кодекса не осно-ваны. Минфин сам говорит о том, что право на применение УСНО утра-чивается в связи с нарушением порядка и условий применения упрощен-ки, установленных в главе 26.2 НК. И тут же делает вывод, что еслиналогоплательщик прекратил деятельность, облагаемую УСНО, в середи-не года, а потом в течение того же года ее возобновил, то применять вотношении нее упрощенку он сможет только со следующего года. И этонесмотря на то, что, как я уже говорила, упрощенка, в отличие от ЕНВД,применяется к налогоплательщику вообще, а не к его деятельности. Приэтом такого основания для утраты права на УСНО, как прекращениедеятельности, глава 26.2 Кодекса не содержит.

Тем более с 2013 года в НК установлен свой срок для подачи декла-рации по УСНО теми упрощенцами, которые действительно утратилиправо на применение этого спецрежима. Подать декларацию при «слете»с упрощенки надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за темкварталом, в котором были нарушены условия ее применения.

Что же делать упрощенцам, которые не собираются ликвидироватьсяили прекращать деятельность в качестве предпринимателя, а просторешили или вынуждены устроить себе небольшие каникулы? Наверное,проще не сообщать об этом в ИФНС. Вряд ли кто-то сможет доказать,что вы действительно прекратили предпринимательскую деятельность сопределенного момента. Ведь даже если в организации не осталось ниодного работника, кроме директора, который сидит и размышляет надтем, как же все-таки наладить бизнес, и даже пытается составить бизнес-план, можно говорить о том, что деятельность организации не прекрати-лась.

l С тем, что упрощенец, временно прекращающий деятельность, не обязанподавать уведомление об этом, согласен и А.И. Косолапов, начальник отделаспециальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина («Главная книга», 2013, № 1).

Письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123

...согласно [п. 8 ст. 346.13 НК РФ в ред.,действ. с 01.01.2013]... в случае прекращенияналогоплательщиком предпринимательскойдеятельности, в отношении которой применя-лась [УСНО]... он обязан уведомить о прекра-щении такой деятельности с указанием даты еепрекращения налоговый орган... в срок непозднее 15 дней со дня прекращения такойдеятельности. При этом под прекращениемпредпринимательской деятельности, в отноше-нии которой налогоплательщиком применялсяданный специальный налоговый режим, следу-ет понимать все виды предпринимательскойдеятельности, в отношении которых применя-лась [УСНО]...В соответствии с п. 7 ст. 346.13 [НК РФ]...налогоплательщик, перешедший с [УСНО]... наиной режим налогообложения, вправе вновьперейти на [УСНО]... не ранее чем через одингод после того, как он утратил право на приме-нение [УСНО]... Под утратой права примене-ния [УСНО]... имеется в виду утрата такогоправа в связи с нарушением порядка и усло-вий применения данного специального налого-вого режима, установленных положениямигл. 26.2 [НК РФ]... если налогоплательщик втечение календарного года прекратил предпри-нимательскую деятельность, облагаемую врамках [УСНО]... при возобновлении такойдеятельности в течение этого же календарногогода он вправе перейти в отношении нее на[УСНО]... со следующего календарного года.


3. Налогоплательщик представляет налоговуюдекларацию не позднее 25-го числа месяца,следующего за кварталом, в котором на осно-вании [п. 4 ст. 346.13 НК РФ]... он утратилправо применять [УСНО]...

24 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Впрочем, позиция Минфина может быть выгодна упрощенцам, кото-рые по каким-то причинам очень хотят до конца года поменять УСНО наОСНО. Но и это возможно лишь в единичных случаях. Потому чтоподача уведомления подразумевает, что вы прекратили вести все видыдеятельности, которыми до этого занимались. Соответственно, послеэтого надо начать какую-то совершенно новую для вас деятельность.И даже если вы собираетесь поступить именно так, надо помнить о том,что мнение Минфина — это далеко не истина в последней инстанции.К тому же, как мы увидели, его мнение на нормах Кодекса не основано.А налоговый инспектор может решить, что раз вы условия примененияупрощенки не нарушили, то перейти на ОСНО можете только с началаследующего календарного года. В итоге вам придется пересчитывать идоплачивать налоги, а может, и пеню.

Кстати, применение новых норм даже при ликвидации вызываетвопросы. Ведь по ним получается, что налоговый период организации,подавшей уведомление о прекращении деятельности, облагаемой нало-гом при УСНО, заканчивается в день, который она сама указала в уве-домлении. А сделать это можно и произвольно. Между тем по статье 55НК налоговый период ликвидированной организации заканчивается вдень, предшествующий дню внесения записи о ее ликвидации в ЕГРЮЛ.

И последнее изменение для организаций-упрощенцев связано не споправками в НК, а с новым Законом о бухучете: с 2013 года они обяза-ны вести бухучет в полном объеме. А значит, и представлять свою бух-галтерскую отчетность не только в ИФНС по месту нахождения, но и ворганы статистики. Правда, делать это надо только раз в год.

l Обязана ли организация, применяющая УСНО, представить уже в 2013 г.в ИФНС свою бухгалтерскую отчетность за 2012 г.? Об этом вы узнаете нас. 93 нашего журнала.

l Не меньше изменений внесено и в главу 26.3 НК, посвященнуюЕНВД. С одной стороны, самое значимое из них — это то, что вмененкас 2013 года станет добровольной, а не принудительной. То есть если выне хотите платить ЕНВД, то сможете выбрать другой, более выгодныйдля себя режим налогообложения. Все, что для этого нужно, — податьзаявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течениепервых 5 рабочих дней года, с которого желаете перестать быть вме-ненщиком. Уход с ЕНВД на другой режим налогообложения в течениегода не допускается. Ну и, естественно, если переход к другому режимуналогообложения требует соблюдения каких-то формальностей, тонужно выполнить и их. С другой стороны, в большинстве случаев уплатаЕНВД оказывается выгоднее уплаты налога на прибыль или УСНО.Конкуренцию вмененке может составить только патентная системаналогообложения, которая доступна лишь предпринимателям. Так чтодо того, как бежать с заявлением о снятии с учета в качестве вмененщи-ка, надо все очень тщательно взвесить.

l Хотите понять, стоит ли вам переходить с вмененки на УСНО, а еслирешение о расставании с ЕНВД уже принято, определить, какой объект нало-


3. Если организация была ликвидирована... доконца календарного года, последним налого-вым периодом для нее является период време-ни от начала этого года до дня завершения лик-видации...


1. Организации и... предприниматели перехо-дят на уплату [ЕНВД]... добровольно.Налогоплательщики [ЕНВД]... вправе перейтина иной режим налогообложения... со следую-щего календарного года, если иное не установ-лено настоящей главой.3. Снятие с учета налогоплательщика [ЕНВД]...при... переходе на иной режим налогообложе-ния... осуществляется на основании заявления,представленного в налоговый орган в течениепяти дней... со дня перехода на иной режимналогообложения... Датой снятия с учета... счи-тается указанная в заявлении... дата переходана иной режим налогообложения...

Как расстаться с вмененкой

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 25



гообложения для вас выгоднее? Получить ответы на эти вопросы вам помо-жет отчет о семинаре «УСНО: еще проще, еще понятнее» («Главная книга.Конференц-зал», 2012, № 10, с. 16 и 18). Также о том, что нужно учесть привыборе другого объекта налогообложения вместо ЕНВД, читайте в статье«Куда уйти с ЕНВД в 2013 году» («Главная книга», 2012, № 20, с. 16).

l Интереснее получилось с переходом на ЕНВД с другого режима нало-гообложения. Представим, что организация, у которой вся деятельностьоблагалась ЕНВД, воспользовалась правом покинуть вмененку с01.01.2013. А по итогам I квартала или полугодия поняла, что ошибласьи выгоднее всего для нее именно вмененка. Когда она сможет вернутьсяна ЕНВД? Ответ на этот вопрос зависит от того, на какой режим налого-обложения перешла организация с 01.01.2013.

Если организация стала применять УСНО, то вернуться на ЕНВД онасможет только с 2014 года. Потому что упрощенцам запрещено в добро-вольном порядке покидать упрощенку в течение года. Конечно, можнопопробовать «слететь» с УСНО, нарушив какие-либо условия ее примене-ния, которые не являются одновременно с этим условиями применениявмененки, например открыть филиал или представительство. Но, согла-ситесь, подобный маневр слишком сложен для этого случая.

А вот когда организация перешла с ЕНВД на ОСНО, вернуться обрат-но она может в любой момент. Для этого достаточно подать заявление опостановке на учет в качестве вмененщика. Организация станет платель-щиком ЕНВД с той даты, которую сама укажет в заявлении как датуначала применения ЕНВД. Правда, непонятно, какой период будет длятакой организации признаваться последним налоговым периодом пообщережимным налогам. Можно ли не подавать по ним годовые декла-рации, если на ЕНВД перешли в середине года? Никаких норм, позво-ляющих дать однозначный ответ на этот вопрос, в НК нет. Там сказанолишь, что вмененщики в отношении прибыли, полученной от деятельно-сти, облагаемой ЕНВД, и в отношении имущества, используемого дляведения этой деятельности, освобождены от обязанностей по уплатеналога на прибыль и налога на имущество соответственно.

По-моему, организация в этом случае остается общережимником, ведьЕНВД применяется только в отношении вида деятельности, а не самогоналогоплательщика. Соответственно, если в течение какого-то, пусть икороткого, периода внутри года организация признавалась плательщикомналога на прибыль и налога на имущество, она им останется до концаэтого налогового периода. А значит, несмотря на возврат к ЕНВД, нужно:— в течение года подавать декларации по налогу на прибыль за отчет-ные периоды (пусть и с неизменными показателями) и налоговые расче-ты по авансовым платежам по налогу на имущество, а также исчислятьавансовые платежи по этим налогам и уплачивать их в бюджет, еслиисчисленная сумма не окажется нулевой;— по окончании года представить годовые декларации по этим налогам.

Аналогичная ситуация и с НДС. С этим налогом все проще толькопотому, что налоговый период по нему короткий — всего квартал.

Кстати, сумму «вмененного» дохода за месяц, в котором вы встали научет в качестве вмененщика, надо рассчитывать исходя из фактического


2. Организации и... предприниматели, которыеперестали быть налогоплательщиками [ЕНВД]...вправе на основании уведомления перейти на[УСНО]... с начала того месяца, в котором былапрекращена их обязанность по уплате [ЕНВД]...3. Налогоплательщики, применяющие [УСНО]...не вправе до окончания налогового периодаперейти на иной режим налогообложения...


3. Организации или... предприниматели, изъ-явившие желание перейти на уплату [ЕНВД]...подают в налоговые органы в течение пятидней со дня начала применения системы нало-гообложения [в виде ЕНВД]... заявление опостановке на учет... в качестве налогоплатель-щика [ЕНВД]...Датой постановки на учет... является дата нача-ла применения системы налогообложения [ввиде ЕНВД]... указанная в заявлении о поста-новке на учет...

Как вернуться на вмененку

26 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



количества дней ведения деятельности. Это предусмотрено новой редак-цией пункта 10 статьи 346.29 НК. Количество дней начинаем считатьопять-таки с даты, указанной в заявлении о постановке на учет.Проверить достоверность этих данных, как и данных о дате прекращениядеятельности, облагаемой ЕНВД, при снятии с учета в качестве вменен-щика, далеко не всегда возможно. Но если налоговому органу все жеудастся каким-то образом уличить вас в недостоверности этих сведений,то по пункту 3 статьи 346.28 НК датой снятия с учета будет последнийдень месяца, в котором подано заявление. l Формула для расчета «вмененного» дохода за месяц, в котором вывстали или снялись с учета как вмененщик, выглядит так.

Она не применяется, когда постановка на учет или снятие с учетапроизведены 1-го числа месяца. В этом случае ЕНВД надо платить заполный месяц.

Вместе с тем ситуаций, когда вас поставят на учет или снимут с учетане с начала месяца, лучше избегать. Кому нужны лишние расчеты?l С 2013 года ЕНВДшники, как и упрощенцы-«доходники», смогутуменьшать сумму налога на взносы по такому экзотичному виду страхо-вания, как страхование на случай болезни работника, когда пособие запервые 3 дня болезни, которое обычно платится за счет работодателя,выплачивается страховой компанией.

К огорчению многих предпринимателей, имеющих наемных работни-ков, со следующего года им фактически запретили уменьшать ЕНВД насумму обязательных страховых взносов, уплаченных за себя. Сразу послеопубликования Закона № 94-ФЗ специалисты Минфина заявляли о том,что такое положение дел — следствие технической ошибки, которую наднях или раньше исправят. Но на дворе декабрь, а соответствующихпоправок так и нет. Хотя, конечно, надежда нас не покидает.

Право уменьшать налог на взносы за себя останется лишь у предпри-нимателей, работающих в одиночку. Причем на них не будет распро-страняться 50-процентное ограничение на уменьшение суммы налога.Это следует из пунктов 2 и 2.1 новой редакции статьи 346.32 НК.Поэтому с учетом того, что платежи по взносам увеличатся, может быть,кому-то из «одиночек» вообще не придется платить налог.

l Какую сумму страховых взносов придется заплатить предпринимателю засебя в 2013 г.? Об этом вы узнаете на с. 38.

Из пункта 2 статьи 346.32 Кодекса наконец-то уходит норма о том,что сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму страховыхвзносов, уплаченных за этот же период времени. Из-за этой фразы

Базоваядоход-ность

К2К1Сумма вмененного дохо-да за месяц постановкина учет (снятия с учета) в

качестве плательщикаЕНВД не с 1-го (послед-

него) числа месяца

Величинафизическогопоказателя

Количество днейведения деятель-ности в качестве

плательщика ЕНВД

Количество календарных дней в месяце

= x

x xx

Как считать вмененный доход за месяц

постановки или снятия с учета

Как уменьшать ЕНВД на страховые

взносы

Размер вмененного дохода за квартал, в тече-ние которого произведено снятие налогопла-тельщика с учета в связи с прекращением...деятельности, облагаемой [ЕНВД]... рассчиты-вается с первого дня налогового периода додаты снятия с учета в налоговом органе, ука-занной в уведомлении... о снятии... с учета вкачестве налогоплательщика [ЕНВД]... ...если постановка... на учет... в качестве нало-гоплательщика [ЕНВД]... или... снятие с указан-ного учета произведены не с первого днякалендарного месяца, размер вмененногодохода за данный месяц рассчитывается исхо-

дя из фактического количества дней осуществ-ления... деятельности по следующей формуле:

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;БД — базовая доходность, скорректированнаяна коэффициенты К1 и К2;ФП — величина физического показателя;КД — количество календарных дней в месяце;КД1 — фактическое количество дней осуществ-ления предпринимательской деятельности вмесяце в качестве налогоплательщика единогоналога.

ВДКД

КД1

БД ФП=

хх ,


10. Размер вмененного дохода за квартал,в течение которого произведена постановка...на учет... в качестве налогоплательщика[ЕНВД]... рассчитывается начиная с даты поста-новки... на учет в налоговом органе в качественалогоплательщика [ЕНВД]...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 27



Минфин и ФНС считали, что ЕНВД, например, за I квартал можно умень-шить только на взносы, начисленные за этот же квартал. И если покаким-то причинам взносы, подлежащие уплате за I квартал, уплачива-лись после подачи декларации по ЕНВД, то, чтобы уменьшить на ихсумму налог, по мнению чиновников, надо было подавать уточненнуюдекларацию. Эта позиция изложена, в частности, в Письме Минфина от28.04.2012 № 03-11-11/138.

С 2013 года в НК будет прямо сказано, что ЕНВД уменьшается навзносы, уплаченные в данном налоговом периоде. Соответственно, неважно, за какой период были начислены взносы. Если вмененщик упла-тил их в I квартале, он спокойно уменьшает на их сумму «вмененный»налог за I квартал.l Зато изменится такое условие применения ЕНВД, как лимит численно-сти работников. В 2012 году быть вмененщиком можно, если за 2011 годсреднесписочная численность работников не превысила 100 человек.А право на применение ЕНВД в 2013 году сохранят только те, у кого сред-няя численность работников за 2012 год была не больше 100 человек.В отличие от среднесписочной в расчет средней численности работни-ков, помимо штатных работников, включаются внешние совместители иподрядчики (исполнители) по гражданско-правовым договорам. Но это неотменяет для вмененщиков общую для всех налогоплательщиков обязан-ность представлять в ИФНС сведения о среднесписочной численностиработников за предыдущий год. Сведения за 2012 год надо представить непозднее 21.01.2013.l Налогоплательщикам, которые уплачивают ЕНВД как арендодателималеньких (максимум 10 квадратных метров) земельных участков дляразмещения объектов торговли и общепита, надо учесть, что со следую-щего года базовая доходность по их виду деятельности вырастет в двараза. По каждому участку она будет составлять не 5000 рублей, а10 000 рублей. Таким образом, уравняв арендодателей маленьких земель-ных участков с теми, кто сдает в аренду участки побольше и платитЕНВД с базовой доходности 1000 рублей за квадратный метр, законода-тель убрал еще один способ оптимизировать налоги. Ведь до этого полу-чалось, что при сдаче в аренду участка в 10 квадратных метров налогплатился с 5000 рублей, а если участок на 1 квадратный метр больше —уже с 11 000 рублей. Разница в площади совсем невелика, а налоговаяэкономия очевидна.l Последнее изменение в еще даже не вступившую в силу новую редак-цию главы 26.3 НК внесено Законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ. Дело в том,что, переписывая в Законе № 94-ФЗ определение услуг по ремонту, техоб-служиванию и мойке автомототранспортных средств, используемое дляцелей ЕНВД, законодатель допустил ошибку. Из-за нее получалось, чтогарантийный ремонт и обслуживание автомобилей облагаются этим нало-гом. Может, кто-то из владельцев автосервисов, оказывающих такие услу-ги, даже успел этому обрадоваться. Но Закон № 206-ФЗ расставил все посвоим местам, и все, что делают с автотранспортом по гарантии, по-преж-нему под ЕНВД не подпадает. Но почему этим же Законом не исправилитехническую ошибку, запретившую предпринимателям с работникамиуменьшать ЕНВД и на свои взносы, неизвестно.


2. Сумма [ЕНВД]... исчисленная за налоговыйпериод, уменьшается на сумму:1) страховых взносов на обязательное пенсион-ное страхование, обязательное социальноестрахование на случай временной нетрудоспо-собности и в связи с материнством, [ОМС]...обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профес-сиональных заболеваний, уплаченных (в пре-делах исчисленных сумм) в данном налоговомпериоде...

Как посчитать численность работников

Поправки для арендодателей земельных

участков

Поправки для автосервисов


...услуги по ремонту, техническому обслужива-нию и мойке автомототранспортных средств —платные услуги, оказываемые физическимлицам и организациям по перечню услуг, пред-усмотренному [ОКУН]... и платные услуги попроведению технического осмотра автомото-транспортных средств на предмет их соответ-

ствия обязательным требованиям безопасно-сти в целях допуска к участию в дорожном дви-жении на территории [РФ]... а в случаях, пред-усмотренных международными договорами...также за ее пределами. К данным услугам неотносятся услуги по заправке транспортныхсредств, услуги по гарантийному ремонту иобслуживанию и услуги по хранению автомото-транспортных средств на платных стоянках иштрафных стоянках.

28 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание Поправки по НДФЛ


Кстати, чуть не забыла, в перечень того, что признается услугами поремонту и техобслуживанию автомобилей для целей ЕНВД, с 2013 годапопали и услуги по проведению техосмотра.

Вот, собственно, и все, что я хотела рассказать вам о спецрежимныхпоправках. С вашего позволения, мы сегодня не будем говорить о новойпатентной системе налогообложения. К тому же в этой аудиториинастоящих и потенциальных патентников нет. Но все, что нужно знатьпредпринимателям, которые хотят применять этот, безусловно, выгод-ный, хотя бы с точки зрения минимизации формальностей, спецрежим,уже освещалось на страницах журналов нашего издательства. И принеобходимости вы всегда можете с этими публикациями ознакомиться.А нам еще нужно успеть обсудить поправки, затронувшие НДФЛ, зако-нодательство о страховых взносах и детских пособиях.

l О том, чем отличается патентная система налогообложения отпатентной УСНО, вы узнаете из отчета о семинаре «УСНО: еще проще, ещепонятнее» («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 10, с. 54). Хотите понять,от чего может зависеть стоимость патента, — прочитайте статью«Встречаем патент-2013» («Главная книга», 2012, № 23, с. 88).

Поправки по НДФЛНачнем с тех изменений в главу 23 НК, которые уже точно из законо-проекта трансформировались в федеральный закон. А их всего два, иони внесены в перечень необлагаемых доходов граждан.l Первая поправка изменила редакцию пункта 34 статьи 217 НК, покоторому освобождены от НДФЛ средства материнского капитала — однаиз мер государственной поддержки семей, имеющих детей. И по законуустанавливать такие меры может не только федеральный законодатель,но и регионы, и даже органы местного самоуправления, конечно, за счетсвоих бюджетов. И многие регионы этим правом воспользовались. Неко -торые из них даже назвали деньги, которые они передают семьям, нуж-дающимся, по их мнению, в дополнительной поддержке, материнскимкапиталом. Так поступила, например, Архангельская область, предостав-ляющая материнский капитал в размере 50 000 рублей одному из родите-лей, у которых третий или последующий ребенок родился начиная с01.01.2012. Причем эти деньги не имеют целевого назначения.

Наверное, велико было удивление Правительства Архангельской обла-сти, когда Минфин в Письме от 17.09.2012 № 03-04-06/6-280 объяснил, чтоэти деньги должны облагаться НДФЛ. А все потому, что по Закону мате-ринский капитал — это исключительно средства федерального бюджета.И это притом, что при налогообложении НДФЛ денег, полученных граж-данином из регионального бюджета, по большому счету речь идет об ихперекладывании из одного кармана в другой. Ведь 80 процентов от всегособранного на территории субъекта НДФЛ зачисляется в его бюджет.

Теперь эта несуразность устранена — НДФЛ не будут облагатьсялюбые доходы, полученные гражданами, имеющими детей, при реализа-

Закон от 29.12.2006 № 256-ФЗ

Статья 1

2. Органы государственной власти субъектов[РФ]... и органы местного самоуправлениямогут устанавливать дополнительные мерыподдержки семей, имеющих детей, за счетсредств соответственно бюджетов субъектов[РФ]... и местных бюджетов.

Статья 2

Для целей настоящего... закона используютсяследующие основные понятия:2) материнский (семейный) капитал — сред-ства федерального бюджета, передаваемые вбюджет [ПФР]... на реализацию дополнитель-ных мер государственной поддержки, установ-ленных настоящим... законом.

Уже не облагаем полученный от региона

материнский капитал

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 29



ции региональных и местных мер поддержки. И что немаловажно, дей-ствие этой нормы распространено на правоотношения, возникшие с01.01.2009. То есть те родители, которые получили что-либо от регио-нального или местного бюджета и заплатили с этого НДФЛ, уже в2013 году могут обратиться с требованием о возврате излишне уплачен-ного налога:— или в орган, который выплатил им деньги и удержал НДФЛ;— или в свою ИФНС, если налог они уплатили самостоятельно.l Вторая поправка внесена в пункт 41 статьи 217 НК. Пока он освобож-дал от НДФЛ только стоимость жилья, предоставляемого за счет средствфедерального бюджета военнослужащим. Но некоторые регионы предо-ставляют жилье в собственность бесплатно и другим категориям граж-дан. Иногда это делается в целях «удержания» на своей территориимолодежи, а иногда — как та же мера поддержки семей, имеющихдетей. Вместо жилья может предоставляться земельный участок для егостроительства. Совсем недавно слышала, как один губернатор расхвали-вал успехи своей программы по удержанию в регионе молодых семей.Для строительства жилья им бесплатно предоставляется земля и сколь-ко-то кубометров леса на корню. Но нормы НК не позволяли не облагатьНДФЛ стоимость таких даров, на что ФНС в очередной раз указала вПисьме от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18174@.

Наконец решена и эта проблема. Стоимость жилья и земельных уча-стков, бесплатно переданных в собственность граждан из государствен-ной или муниципальной собственности на основании федерального илирегионального закона, вошла в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.Причем новая норма также распространяется на правоотношения, воз-никшие с 01.01.2009.

Есть еще около 10 поправок, которые предлагают внести в статью 217НК законопроектом № 514481-5. Пока он прошел только первое чтение.Но с учетом того, что внесен он в Госдуму хоть и давно, но все-такиПравительством, не исключено, что его примут в скором времени.

Впрочем, изменения, предлагаемые этим законопроектом, носят побольшей части технический характер. l Но есть в нем и нормы, назначение которых — на законодательномуровне решить пару проблем, давно решенных в судах. Первая касаетсяналогообложения стоимости лечения и медобслуживания работников ичленов их семей, оплаченной работодателями. Сейчас с этих сумм ненадо платить НДФЛ, только если они уплачены за счет денег, оставших-ся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Тоесть формально работники спецрежимников права на это освобожде-ние не имеют из-за того, то их работодатели налог на прибыль не пла-тят. Поэтому, например, упрощенцу, оплатившему лечение своегоработника и рискнувшему воспользоваться этой льготой, налоговикипри проверке гарантированно предложат уплатить в бюджет НДФЛ,пени и штраф по статье 123 НК за неудержание и неперечислениеэтого налога. В суде, конечно, он эти доначисления отобьет благодаряпозиции Президиума ВАС, высказанной им еще в 2005 году вПостановлении № 14324/04 в отношении аналогичной льготы. Напомню,тогда ВАС указал, что:


...освобождаются от налогообложения... 41) доходы в виде следующего имущества,полученного... в собственность бесплатно:жилое помещение и (или) земельный участок изгосударственной или муниципальной собствен-ности в случаях и порядке, установленных зако-нодательством [РФ]... законодательством субъек-тов [РФ]...

Закон от 29.11.2012 № 205-ФЗ

Статья 3

4. Действие [п. 41 ст. 217 НК]... (в редакциинастоящего... закона) распространяется направоотношения, возникшие с [01.01.2009]...


...освобождаются от налогообложения... 34) доходы, полученные... при реализациидополнительных мер поддержки семей, имеющихдетей... в порядке, [предусмотренном]... зако-ном... «О дополнительных мерах государственнойподдержки семей, имеющих детей» и принятыми

Уже не облагаем полученное от региона

жилье

Ждем, что не будем облагать НДФЛ лече-

ние, оплаченное спецрежимником

в соответствии с ним законами субъектов [РФ]...муниципальными правовыми актами.

Закон от 29.11.2012 № 205-ФЗ

Статья 3

4. Действие [п. 34 ст. 217 НК]... (в редакциинастоящего... закона) распространяется направоотношения, возникшие с [01.01.2009]...


...освобождаются от налогообложения[НДФЛ]... следующие виды доходов физическихлиц:10) суммы, уплаченные работодателями залечение и медицинское обслуживание своихработников, их супругов, их родителей и ихдетей, оставшиеся в распоряжении работода-телей после уплаты налога на прибыль...

30 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |




Статья 1

Внести в [ст. 217 НК]... следующие изменения:9) дополнить пунктом 52 следующего содержа-ния:«52) суммы оплаты стоимости проезда физиче-ских лиц, проживающих в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях, кместу проведения отпуска (отдыха) на террито-рии [РФ]... и обратно в соответствии с законо-дательством... трудовыми договорами (конт-рактами) и (или) коллективными договорами(соглашениями).».

— статья 217 НК устанавливает перечень необлагаемых доходов граж-дан, а не их работодателей. Соответственно, применение ее норм в зави-симости от режима налогообложения работодателя приведет к наруше-нию принципа равенства налогообложения, что недопустимо;— применение УСНО и определение для этой цели специального объ-екта налогообложения, а не прибыли не лишают организацию праваоплачивать что-либо за счет денег, оставшихся после уплаты налога.

Теперь приложить руку к решению этой проблемы собрался и зако-нодатель. Для этого предлагается изложить пункт 10 статьи 217 в новойредакции, освободив от НДФЛ стоимость лечения или медобслуживания,когда:— работодатель является плательщиком налога на прибыль или приме-няет спецрежим, предусматривающий определение налоговой базы ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов;— расходы по оплате этих услуг не отнесены к расходам, учитываемымпри определении налоговой базы.

Как видите, под новую формулировку подпадают только работникиупрощенцев с объектом «доходы за вычетом расходов» и ЕСХНщиков.Следовательно, налоговики по-прежнему смогут утверждать, что наработников упрощенцев-«доходников» и вмененщиков эта льгота не рас-пространяется. Ведь хоть они и применяют спецрежимы, но при опреде-лении их налоговой базы расходы вообще никак не учитываются. Руко -водствуясь сходной логикой, могут отказать в применении освобожденияи работникам предпринимателя на общем режиме. Так как он не являет-ся ни спецрежимником, ни плательщиком налога на прибыль. Таким об -разом, дискриминация, о недопустимости которой говорил ВАС, остается.

Одновременно с этой правкой могут изменить еще одно условиеосвобождения от НДФЛ стоимости лечения, оплаченной работодателем.В настоящее время для того, чтобы деньги, выданные работнику на лече-ние, не облагались НДФЛ, достаточно заявить, что они выданы на этицели. А по поправкам освобождать от НДФЛ собираются лишь стои-мость медицинских услуг, подтвержденную документами.l Вторая проблема, разрешить которую пытаются в законопроекте№ 514481-5, — освобождение от НДФЛ оплаченной работодателем стои-мости проезда к месту проведения отпуска и обратно работников, которыетрудятся на Крайнем Севере. Компенсировать эти расходы северян рабо-тодатели обязаны в силу статьи 325 ТК и Закона о госгарантиях северянам.Бюджетники это должны делать раз в 2 года, а остальные — в по ряд ке,установленном коллективным или трудовым договором. Но чи нов никипочему-то сомневались в том, что эта компенсация относится к компенса-циям, поименованным в статье 217 НК. В пункте 2 Письма от 13.08.2012№ 03-04-06/1-239 Минфин вообще пришел к выводу о том, что эти суммыне облагаются НДФЛ исключительно потому, что так считают суды. И есте-ственно, он настаивал на том, что льгота применяется только раз в 2 года,независимо от источника финансирования организации.

Для того чтобы «главный по налогам» не сомневался, в статье 217Кодекса может появиться пункт 52, который однозначно выведет из-подналогообложения НДФЛ стоимость проезда северян в отпуск, оплачен-ную работодателем. Причем из нормы законопроекта не следует, что


Статья 1

Внести в [ст. 217 НК]... следующие изменения:8) пункт 10 изложить в следующей редакции:«10) суммы оплаты стоимости услуг по лечениюи медицинскому обслуживанию, производимой:работодателями за своих работников и (или)членов их семей, бывших своих работников,уволившихся в связи с выходом на пенсию,при условии, что у работодателей — налогопла-тельщиков налога на прибыль... а также у рабо-тодателей, применяющих специальные налого-вые режимы, предусматривающиеопределение налоговой базы в виде доходов,уменьшенных на величину расходов, расходыпо оплате таких услуг не отнесены к расходам,учитываемым при определении налоговойбазы...».

Ждем, что не будем облагать НДФЛ про-

езд северян в отпуск


10) суммы, уплаченные работодателями залечение и медицинское обслуживание своихработников... освобождаются от налогообложе-ния... в случае выдачи наличных денежныхсредств, предназначенных на эти це ли...


Статья 1

Внести в [ст. 217 НК]... следующие изменения:8) пункт 10 изложить в следующей редакции:«10) ...Указанные доходы освобождаются от на -ло гообложения при условии... наличия докумен-тов, подтверждающих фактические расходына лечение и медицинское обслуживание;».

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 31

пленарное заседание Поправки по страховым взносам


применять ее можно будет лишь раз в 2 года. Зато законодатель «спря-тал» там другое ограничение. Трудовой кодекс и Закон о госгарантияхсеверянам обязывают работодателя компенсировать стоимость проезда впределах территории России. Однако поправки предлагают льготироватьисключительно оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска натерритории РФ. А это, как говорится, две большие разницы. Еслипоправки примут как есть, то налоговики наверняка будут настаивать натом, что при проведении отпуска за границей вся стоимость проездатуда облагается НДФЛ, включая ту часть, которая приходится на проездпо территории РФ.

Но если вы готовы спорить с налоговым инспектором, в том числе и всуде, можно попробовать не облагать стоимость проезда по территорииРФ к месту проведения отпуска за границей на основании пункта 3статьи 217 НК. То есть на основании той нормы, руководствуясь которойсуды и сейчас разрешают не облагать такие выплаты НДФЛ, считая ихкомпенсацией, установленной законодательством. Посмотрите, напри-мер, Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 № КА-А40/17007-10;2. Скорее всего, ваш довод будут парировать, указы-вая на то, что пункт 52 статьи 217 НК — это специальная норма по отно-шению к пункту 3 этой же статьи. На это можно ответить, что этинормы вообще не являются специальной и общей по отношению друг кдругу. Пункт 52 освобождает от НДФЛ стоимость проезда к отпуску,который проводится на территории РФ, а пункт 3 — остальные «закон-ные» компенсации, включая стоимость проезда в пределах территорииРФ к месту проведения отпуска, расположенному за ее рубежами.Дополнительным аргументом в этом споре может быть то, что иной под-ход к решению этого вопроса приводит к дискриминации работников взависимости от того, где они хотят провести свой отпуск, и нивелируетгарантии, предоставленные им законом.

На этом с поправками в главу 23 НК у меня все. Давайте посмотрим,что в следующем году изменится в части страховых взносов.

Поправки по страховым взносамl Первое и вполне ожидаемое изменение — увеличение размера пре-дельной базы для начисления взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. По Поста -новлению Правительства от 10.10.2012 № 1276 она составит 568 000 руб-лей в год по каждому работнику. Кстати, именно эта сумма фигурировалав пояснительных записках к проектам законов о бюджете ПФР и ФСС на2013—2015 годы. Это на 5000 рублей меньше, чем планировалось годомранее при разработке бюджетов внебюджетных фондов на 2012—2014 го -ды. Но судя по всему, средняя зарплата по стране растет не так быстро,как хотелось бы нашему Правительству.

Да и в любом случае даже при достижении выплат в пользу работни-ка заветной суммы 568 000 рублей начисление взносов в ПФР с егозарплаты продолжается, но уже по солидарному тарифу 10 процентов.Солидарные взносы не платят только организации, имеющие право на

учетом роста средней заработной платы в[РФ]... [Для страхователей, производящих выплатыфизическим лицам]... база для начислениястраховых взносов с учетом ее индексации всоответствии с настоящим постановлениемсоставляет в отношении каждого физическоголица сумму, не превышающую 568000 рублейнарастающим итогом с [01.01.2013]... 2. Настоящее постановление вступает в силу с[01.01.2013]...

Постановление Правительства от 10.12.2012№ 1276

1. Установить, что:предельная величина базы для начислениястраховых взносов в государственные внебюд-жетные фонды, предусмотренная [ч. 4 ст. 8Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ]... подлежитиндексации с 1 января 2013 г. в 1,11 раза с

Какой будет предельная база

32 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ

Статья 33

4. В течение переходного периода применяют-ся пониженные тарифы страховых взносов дляследующих категорий страхователей [произво-дящих выплаты физическим лицам]...8) для организаций и... предпринимателей,применяющих [УСНО]... основным видом эко-номической деятельности (классифицируемымв соответствии с [ОКВЭД]...), которых является...10) для аптечных организаций... уплачивающих[ЕНВД]... а также для... предпринимателей,имеющих лицензию на фармацевтическую дея-тельность и уплачивающих [ЕНВД]... в отноше-нии выплат и вознаграждений, производимыхфизическим лицам в связи с осуществлениемфармацевтической деятельности.

Статья 33.1 (ред., действ. с 01.01.2014)

В 2012—2015 годах для страхователей, [про-изводящих выплаты физическим лицам]... заисключением страхователей, указанных впунктах 4 и 6 статьи 33 настоящего... закона,применяются [основные]... тарифы страховыхвзносов...

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ.с 01.01.2013)

Статья 33.2

3. При исчислении страховых взносов подополнительным тарифам, установленнымнастоящей статьей, положения [ч. 4, 5 ст. 8Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ]... не приме-няются.4. Страхователи освобождаются от уплаты стра-ховых взносов в [ПФР]... по дополнительнымтарифам, установленным пунктами 1 и 2настоящей статьи, по результатам специальнойоценки условий труда, проводимой в порядке,устанавливаемом отдельным федеральнымзаконом.

применение пониженных тарифов. Кстати, для самых многочисленныхкатегорий льготников (упрощенцев с основным льготируемым видомдеятельности, аптек на ЕНВД и предпринимателей-фармацевтов)2013 год — последний год, когда они могут начислять взносы по пони-женным тарифам.

Вместе с тем в 2014 году никому не придется начать платить взносыпо основному совокупному тарифу 34 процента. Потому что законода-тель решил продлить срок действия тарифов переходного периода ещена 2 года. И в 2013—2015 годах работодатели, не имеющие права нальготный тариф, будут начислять взносы по тем же тарифам, что и сей-час:— в ПФР — 22 процента с выплат, не превышающих предельную базу, и10 процентов с выплат, ее превышающих;— 2,9 процента в ФСС;— 5,1 процента в ФФОМС.

Хотя при большом желании из формулировки новой редакциистатьи 33.1 Закона № 167-ФЗ можно сделать вывод, что тарифы взносовдля бывших льготников на 2014—2015 годы не установлены. Ведь там по-прежнему будет написано, что общий тариф должны применять все стра-хователи, кроме тех, которые названы в пункте 4 статьи 33 этого жеЗакона. А льготники, которые станут бывшими с 2014 года, — упрощенцыи аптеки на ЕНВД — как раз в подпунктах 8, 10 пункта 4 статьи 33 и упо-мянуты. Впрочем, для того чтобы исправить эту оплошность, законодате-лю достаточно признать эти подпункты утратившими силу с 2014 года, ана это у него впереди целый год.l Зато работодателей почти всех категорий граждан, имеющих правона досрочную пенсию, перечисленных в статье 27 Закона о трудовыхпенсиях, с 2013 года обяжут начислять на выплаты таким работникамвзносы в ПФР по дополнительному тарифу. Для этого Закон № 167-ФЗдополняют статьей 33.2, а Закон № 212-ФЗ — статьей 58.3. Взносы, упла-чиваемые по дополнительному тарифу, будут солидарными и пойдут настраховую часть пенсии. То есть при расчете пенсии работнику они учи-тываться не будут.

Самый высокий тариф установлен по выплатам в пользу работников,занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и вгорячих цехах. В 2013 году он составит 4 процента, в 2014 году — 6 про-центов, а с 2015 года — 9 процентов. Дополнительный тариф пенсион-ных взносов с выплат остальным категориям «досрочников» составит в2013 году — 2 процента, в 2014-м — 4 процента и начиная с 2015 года —6 процентов. Взносы по этим дополнительным тарифам будут начислять-ся на все трудовые выплаты как до, так и свыше предельной базы. А вотна зарплаты артистов, медиков и педагогов, которые тоже могут выйтина пенсию досрочно, взносы по дополнительным тарифам начислять непридется.

В то же время работодатель «потенциально-досрочных пенсионеров»может быть освобожден от уплаты взносов по дополнительным тарифамна основании результатов специальной оценки условий труда. Порядокее проведения будет установлен отдельным федеральным законом.Насколько мне известно, пока даже проекта такого закона не существу-

За кого платить взносы по дополнитель-

ному тарифу

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 33



ет, тем не менее взносы по дополнительным тарифам начислять придет-ся уже с 1 января 2013 года.

Может быть, идея обеспечить право «досрочников» на более раннюютрудовую пенсию за счет дополнительных взносов по-своему и не плоха.И все же, на мой взгляд, есть много непонятного в том, как именно онареализована.

Во-первых, непонятно, почему из всех категорий работников, имею-щих право на досрочную трудовую пенсию, все-таки сделали какие-тоизъятия. Почему с зарплаты женщины, занятой в текстильной промыш-ленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью, надоплатить дополнительные взносы, а с зарплаты балерины кордебалетанет? Притом что право на досрочную пенсию и у первой, и у второй воз-никнет, если она отработает по своей тяжелой профессии 20 лет.

Один мой коллега предположил, что при такой дифференциации«досрочников» работодатель исходил из того, насколько велика долязатрат на оплату труда в конкретной сфере деятельности. И если ткац-кая фабрика, уплачивая дополнительные взносы, например, с зарплатыоператоров гладильно-сушильных агрегатов, разориться не должна, тотеатр оперы и балета, уплачивая дополнительные взносы с зарплатыартистов, может и по миру пойти. Второй коллега решил, что это связа-но с тем, что медики, педагоги и артисты — это в подавляющем боль-шинстве бюджетники. Соответственно, основная нагрузка по уплатедополнительных взносов с зарплат таких работников ляжет на государст-венную казну. А это совсем не в интересах государства. Однако прилюбом варианте получается, что работодатели, уплачивающие дополни-тельные взносы за своих «вредников», фактически обеспечивают реализа-цию права на досрочную пенсию и чужим работникам. Не уверена, чтоэто справедливо, но, как говорят, справедливости никто и не обещал.

Во-вторых, не совсем ясна идея освобождения от уплаты дополни-тельных взносов «по результатам специальной оценки условий труда».Кто, как и за сколько будет их оценивать, большой вопрос — закона обэтом, как я уже говорила, даже в проекте нет. Но в чем вообще смыслтакого освобождения? Ведь, по идее, за счет дополнительных взносовдолжна финансироваться та самая досрочная пенсия. Однако освобож-дение работодателя от уплаты дополнительных взносов не лишает егоработников права на досрочную пенсию, по крайней мере пока. Хотяесли оценка условий труда подтвердила, что работа, допустим, на этоймартеновской печи абсолютно безопасна и даже местами полезна дляздоровья, то, может быть, вскоре речь пойдет о том, что и в досрочнойпенсии сталевары не нуждаются. В любом случае появление какого-тооргана, который будет оценивать, достоин конкретный работодательосвобождения от уплаты дополнительных взносов или нет, навернякаповлечет за собой рост коррупции.l Следующая поправка должна огорчить работодателей, которые эко-номят на взносах, принимая на работу временно пребывающих в Россиииностранцев по трудовым договорам на срок менее 6 месяцев (дальше ябуду называть их краткосрочными). Сейчас с зарплаты таких работниковпенсионные взносы платить не надо. По этой причине некоторые орга-низации специально заключают с «временными» иностранцами трудовые

Когда начинать платить взносы за вре-

менно пребывающего иностранца

Закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ

Статья 27

1. Трудовая пенсия по старости назначаетсяранее достижения возраста, установленногостатьей 7 настоящего... закона, следующимлицам:4) женщинам по достижении возраста 50 лет,если они проработали не менее 20 лет в текс-тильной промышленности на работах с повы-шенной интенсивностью и тяжестью;21) лицам, осуществлявшим творческую дея-тельность на сцене в театрах или театрально-зрелищных организациях (в зависимости отхарактера такой деятельности) не менее 15—30 лет и достигшим возраста 50—55 лет либонезависимо от возраста.

Список, утв. Постановлением Совмина РСФСРот 28.08.91 № 447

Право на пенсию за выслугу лет в зависимостиот стажа творческой работы на сцене имеют:2. При стаже творческой работы в должностях,предусмотренных в настоящем пункте, неменее 20 лет...артисты балета (в том числе балета на льду).

34 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |




Статья 7

1. Застрахованными лицами являются... ино-странные граждане или лица без гражданства(за исключением высококвалифицированныхспециалистов...), временно пребывающие натерритории [РФ]... заключившие трудовойдоговор на неопределенный срок либо сроч-ный трудовой договор (срочные трудовые дого-воры) продолжительностью не менее шестимесяцев в общей сложности в течение кален-дарного года...

Статья 22.1

2. Страхователи, [производящие выплаты физи-ческим лицам]... в отношении застрахованныхлиц из числа... иностранных граждан или лицбез гражданства (за исключением высококва-лифицированных специалистов...), временнопребывающих на территории [РФ]... заключив-ших трудовой договор на неопределенный сроклибо срочный трудовой договор (срочные тру-довые договоры) продолжительностью неменее шести месяцев в общей сложностив течение календарного года, уплачивают стра-ховые взносы по тарифу, установленномунастоящим Федеральным законом для граждан[РФ]... на финансирование страховой части тру-довой пенсии, независимо от года рожденияуказанных застрахованных лиц.

договоры исключительно на срок до 6 месяцев. В итоге работник, заклю-чив несколько краткосрочных договоров, может проработать на терри-тории РФ и целый год, а взносов с его зарплаты бюджет не увидит.Причем все — и работник, и его работодатели — при таком раскладеостаются довольны. Работник, получая зарплату, с которой не надо пла-тить взносы, остается конкурентоспособным на рынке труда, а работода-тель экономит на взносах. Думаю, все понимают: внушать бизнесу, чтоон должен при прочих равных между более дешевым и более дорогимработником выбирать более дорогого, бесполезно. А у самого «времен-ного» иностранца нет интереса в том, чтобы за него платили страховыевзносы. Ведь парадокс нашего пенсионного законодательства в том, что«временный» иностранец признается застрахованным лицом, но приэтом не имеет права на трудовую пенсию.

Но законодатель не оставляет надежды пополнить бюджет ПФР взно-сами с зарплат трудовых мигрантов. Для этого с 2013 года застрахован-ными лицами будут признаваться временно пребывающие иностранцы,заключившие не только один трудовой договор на срок 6 месяцев иболее, но и несколько срочных договоров общей продолжительностьюне менее 6 месяцев в течение календарного года.

Взносы с зарплат «временных» иностранцев по-прежнему надо пла-тить по тарифу, установленному для граждан РФ на финансированиестраховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения ино-странца. Год назад я уже говорила, что при такой формулировке величи-ну тарифа можно считать неустановленной. Ведь часть взносов, направ-ляемая на финансирование страховой части трудовой пенсии, как раззависит от возраста работника. Но, думаю, все уже смирились с тем, чтоПФР решил эту проблему, «запихнув» в РСВ-1 выплаты в пользу «времен-ных» иностранцев в расчет базы для начисления взносов работникам1966 года рождения и старше. Таким образом, пенсионные взносы сзарплат этих работников платятся по тарифу 22 процента с выплат, непревышающих предельную базу для начисления взносов, и 10 процентовс выплат, превышающих эту величину.

Кстати, несмотря на поправки, по крайней мере по первому, кратко-срочному трудовому договору государство пенсионных взносов сзарплаты иностранца все равно не получит. Ведь застрахованным при-знается только мигрант, уже заключивший несколько трудовых догово-ров общей продолжительностью 6 месяцев и более. То есть в периоддействия первого в календарном году краткосрочного трудового догово-ра иностранец застрахованным лицом не признается. Следовательно, иорганизация, которая является для него первым «краткосрочным» рабо-тодателем в календарном году, взносы с его зарплаты платить не обя -зана.

Поэтому теперь каждому работодателю, нанимающему «временного»иностранца по краткосрочному трудовому договору, надо знать, работалли этот иностранец где-нибудь еще в текущем календарном году. А еслиработал, то на какой срок был заключен с ним трудовой договор. Безэтой информации вы не сможете правильно определить статус своегоработника для целей пенсионного законодательства. И такая ошибкаможет стоить очень дорого.

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 35



Во-первых, установив при проверке, что на зарплату застрахованноголица не начислялись пенсионные взносы, орган ПФР доначислит вамсами взносы и пеню. Во-вторых, вас могут оштрафовать за неуплатувзносов по статье 47 Закона № 212-ФЗ. Штраф составит 20 процентов отсуммы неуплаченных взносов. В-третьих, раз взносы вы за иностранца неплатили, значит, и персонифицированную отчетность за него не подава-ли, а это уже штраф по статье 17 Закона № 27-ФЗ в размере 10 процен-тов от доначисленных взносов.

Причем по гамбургскому счету в определении статуса «временного»иностранца вы целиком зависите от него самого. Ведь он всегда можетсказать, что устраивается на работу в этом году первый раз и трудовойкнижки у него нет. Ему же, в отличие от работника, рассчитывающегона получение в будущем пенсии, не нужно трястись как над малымдитем над этим прекрасным документом, который так любят специали-сты ПФР.

А как же справка 2-НДФЛ с предыдущего места работы?! Мы же всегда можем объяснитьему, что, если он ее не представит, мы будем считать его нерезидентом и удерживать НДФЛ сего зарплаты по ставке 30 процентов!

Но справка 2-НДФЛ сама по себе не подтверждает статус резидента. Дляэтого необходимы документы, подтверждающие, что физическое лицонаходилось на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следую-щих подряд месяцев. В частности, это может быть документ, удостове-ряющий личность, с отметками органов пограничного контроля о пере-сечении границы или свидетельство о регистрации по месту временногопребывания. Следовательно, если из такого документа следует, что вашиностранец — налоговый резидент РФ, вы не можете удерживать НДФЛс его доходов по ставке 30 процентов лишь из-за того, что он не пред-ставил справку 2-НДФЛ.

Поэтому, если вы принимаете на работу «временного» иностранца нес начала года и он убеждает вас, что нигде больше по трудовому догово-ру в текущем году не работал, попросите его подтвердить это письменно.Естественно, если он соврет, такое заявление не спасет вас от доначисле-ния взносов и пени, но вот штраф можно будет оспорить. Так как штра-фуют за виновно совершенные действия или бездействие. А когда вы несмогли определить статус своего работника из-за того, что он представилвам недостоверные сведения, о какой вине может идти речь?

l Дополнительные аргументы для оспаривания штрафа за представлениенедостоверных сведений персонифицированного учета в ситуации, когда взно-сы не были начислены по ошибке, лектор приводит на с. 41.

Как видите, со следующего года совершенно спокойно могут себячувствовать только те работодатели, которые заключают краткосрочныетрудовые договоры с «временными» иностранцами в январе.l Следующие изменения в страховые Законы в большей степени долж-ны быть интересны такой категории застрахованных лиц, как работники1967 года рождения и моложе. Однако и работодателям оставлять эти

Письмо ФНС от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@

[НК]... не устанавливает перечня документов,подтверждающих фактическое нахождениеиностранных лиц на территории [РФ]... Поэтомутакое подтверждение возможно на основаниилюбых документов... позволяющих установитьколичество календарных дней пребыванияданного лица на территории [РФ]... Такимидокументами, например, могут являться...копии паспорта с отметками органов погранич-ного контроля о пересечении границы, свиде-тельство о регистрации по месту временногопребывания.

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 40

1. Нарушением законодательства... о страховыхвзносах признается виновно совершенноепротивоправное деяние (действие или бездей-ствие)...

Взносы на накопительную часть пенсии с

2014 г.: что делать работнику

36 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ

Статья 34

1. [ПФР]... обеспечивает перевод средств пен-сионных накоплений, отраженных в специ-альной части индивидуального лицевого счетазастрахованного лица, в расширенный инве-стиционный портфель государственной управ-ляющей компании в случае, если застрахован-ное лицо не воспользовалось правом [выбратьинвестиционный портфель частно управляю-щей компании, отобранной по конкурсу, либорасширенный инвестиционный портфель... илиинвестиционный портфель государственныхценных бумаг [ВЭБа]... либо перевести пен-сионные накопления в НПФ]... в срок до31 марта года, следующего за годом, в которомзастрахованное лицо не воспользовалось ука-занным правом.

поправки без внимания не стоит, поскольку от них зависит, как именноони будут платить пенсионные взносы с трудовых выплат таким работни-кам начиная с 2014 года.

Как вы все помните, 10 лет назад нам предоставили право распоря-диться взносами, уплачиваемыми с наших зарплат работодателями нанакопительную часть трудовой пенсии. Для этого нужно выбрать:— или инвестиционный портфель частной управляющей компании, ото-бранной по конкурсу;— или негосударственный пенсионный фонд;— или инвестиционный портфель государственных ценных бумаг ВЭБа,то есть государственной управляющей компании;— или расширенный инвестиционный портфель ВЭБа.

Причем впоследствии гражданин может отказаться от первоначальновыбранного варианта инвестирования и выбрать другой. Но самое инте-ресное, что свой выбор можно сделать, и ничего не сделав. Так как, еслизастрахованное лицо не реализовывает свое право на выбор, все, чтонакопилось в специальной части его индивидуального лицевого счета загод, в срок до 31 марта следующего года переводится в расширенныйинвестиционный портфель ВЭБа. То есть по последнему варианту.И граждан, сделавших свой выбор молчанием, оказалось большинство.Их так и стали называть — «молчуны».

В итоге законодатель решил, что либо «молчуны» накопительнойчасти пенсии не заслуживают, либо пенсионную реформу, основаннуюна накопительном принципе, вообще пора сворачивать. Последний вари-ант вероятнее. Поэтому большинству из нас предлагают последний разпроявить сознательность и таки сделать свой выбор в срок до 31.12.2013.Если промолчать опять, то взносы на накопительную часть пенсии «мол-чунов» с 2014 года будут начисляться по тарифу 2 процента вместо6 процентов. Оставшиеся 4 процента пойдут на финансирование страхо-вой части пенсии. И переиграть этот расклад уже будет нельзя.

Тем, кто уже направил свои пенсионные накопления в НПФ, частнуюуправляющую компанию либо в инвестиционный портфель ВЭБа (в за -явительном порядке), ничего делать не надо. Взносы на накопительнуючасть их пенсии так и будут начисляться по тарифу 6 процентов.

Причем, если вы «молчун» по идейным соображениям: доверяетегосударственной управляющей компании (председателем наблюдатель-ного совета которой является глава Правительства РФ) и хотите, чтобы идальше инвестированием ваших пенсионных накоплений занимался ВЭБ,то и у вас есть выбор. Вы можете:— или опять промолчать со всеми вытекающими отсюда последствиями,о которых я только что сказала;— или подать в ПФР заявление о выборе любого инвестиционного порт-феля государственной управляющей компании. Тогда не только вашипенсионные накопления останутся в ВЭБе, но и взносы на накопитель-ную часть трудовой пенсии будут продолжать начисляться по тарифу6 процентов. Более того, никто вам не запрещает потом (начиная с2014 года) уменьшить этот тариф до 2 процентов. Для этого надо будетподать в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфеля ВЭБа ссоответствующим указанием на желаемую величину тарифа;

Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с01.01.2014)

Статья 6

3. В специальной части индивидуального лице-вого счета... указываются:1) сумма... взносов на обязательное пенсион-ное страхование, поступившая на накопитель-ную часть трудовой пенсии.Для лиц 1967 года рождения и моложе... ука-занная сумма учитывается по тарифу 2,0 про-центных пункта тарифа страхового взноса, заисключением......лиц 1967 года рождения и моложе, которые посостоянию на [31.12.2013]... заключили дого-вор об обязательном пенсионном страхованиии обратились с заявлением о переходе в[НПФ]... либо обратились с заявлением о выбо-ре инвестиционного портфеля управляющейком пании, расширенного инвестиционногопорт феля... или инвестиционного портфеля госу-дарственных ценных бумаг [ВЭБа]... указаннаясумма учитывается по тарифу 6,0 процентныхпункта тарифа страхового взноса (за иск -лючением случаев, когда... лицо при выборе...инвестиционного портфеля [ВЭБа]... пожелало...направлять на финансирование накопительнойчасти трудовой пенсии 2,0 процента индивиду-альной части тарифа страхового взноса).

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 37



— или подать заявление о выборе инвестиционного портфеля госбумагВЭБа (он по умолчанию не выбирается), указав, что вы желаете, чтобытуда направлялось только 2 процента индивидуальной части тарифастрахового взноса. Оставшиеся 4 процента в этом случае пойдут настраховую часть пенсии.

Как видите, заявительный порядок распоряжения пенсионныминакоплениями хорош тем, что позволяет сохранить шестипроцентныйтариф пенсионных взносов на накопительную часть.

Кстати, не ждите в следующем году от ПФР «писем счастья», которыеприходят сами по себе. С 2013 года, благодаря Закону от 03.12.2012№ 242-ФЗ, сведения о состоянии индивидуального лицевого счета ирезультатах инвестирования пенсионных накоплений Фонд будет предо-ставлять только по вашей просьбе. Таким образом, и информация попа-дет лишь к тем гражданам, которым она действительно интересна, иФонд сэкономит кучу денег, не тратясь на рассылку никому не нужноймакулатуры.

В пенсионных поправках меня удивляют толькодва момента. Пер вый — я так и не нашла в них норм,предусматривающих возможность выбора тарифавзносов, идущих на накопительную часть, для техграждан, которые станут застрахованными лицаминачиная с 2014 года. Формально, на мой взгляд, зако-нодатель за ними права выбора не оставил. Ведь сту-дент, который окончит вуз в 2014 году или позднее итогда же впервые устроится на работу, никогда нестанет застрахованным лицом, которое по состояниюна 31.12.2013 сделало какой-то выбор. Просто пото-му, что машину времени еще не изобрели. А если быдаже и изобрели, ему бы это не помогло, так какправо на выбор имеют только застрахованные лица.А он таким лицом, пока не устроится на работу в2014 году, признаваться не будет. Между темисключения в части размера тарифа взносов, направ-ляемых на накопительную часть пенсии, предусмотре-

ны только для тех, кто сделает свой выбор в пользу 6 процентов до2014 года. Так вот, если все действительно так и законодатель ничего непоправит, речь, по моему мнению, может идти лишь о сворачиваниипенсионной реформы с накопительной компонентой.l Второй странный момент — поправки не говорят, кто и как сообщитработодателю о выбранном работником тарифе взносов. То есть работо-датель в 2014 году, в принципе, может не знать, по какому тарифу начис-лять взносы с выплат в пользу конкретного работника:— 2 или 6 процентов на финансирование накопительной части пенсии;— 20 или 16 процентов на финансирование страховой части пенсии.

Понятно, что можно попросить всех работников написать заявленияо том, как они распорядились своим правом выбора. Но полагатьсяисключительно на то, что они в них напишут, достаточно рискованно.Причем даже не потому, что кто-то может попросту написать неправду,а потому что некоторые могут банально забыть об этом.

Взносы на накопительную часть пенсии с

2014 г.: что делать работодателю

До 31.12.2013 гражданин 1967 года рожде-ния и моложе

Тариф, по которому будутначисляться взносы нанакопительную часть пен-сии с 2014 года

заключил договор обязательного пенси -онного страхования с НПФ и направил вПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ

6%

направил в ПФР заявление о выбореинвестиционного портфеля частнойуправляющей компании

направил в ПФР заявление о выборелюбого инвестиционного портфеля ВЭБа

направил в ПФР заявление о выбореинвестиционного портфеля госбумагВЭБа, указав, что желает направлять нанакопительную часть пенсии взносы потарифу 2%

2%

ничего не сделал

38 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Между тем для работодателя ошибка при выборе тарифа взносов чре-вата как минимум пеней. Потому что, если вы перечислите взносы настраховую часть пенсии по тарифу, большему чем надо, взносы на нако-пительную часть вы начислите по тарифу, меньшему чем надо. И несмот-ря на то что все деньги попадут в ПФР, а не куда-нибудь еще, то естьобщая сумма уплаченных взносов будет правильной, специалисты ПФРнаверняка посчитают, что у вас возникла недоимка, а значит, вы обязаныуплатить пеню. Именно так они рассуждают, когда начисляют пени стра-хователям, ошибочно указавшим в платежке КБК для взносов на страхо-вую часть пенсии вместо КБК для взносов на накопительную часть инаоборот. Только в отличие от ошибки в платежке ошибку в тарифе, покоторому начислены взносы, нельзя исправить, уточнив платеж.

Конечно, можно настаивать на том, что недоимки, то есть суммыстраховых взносов, не уплаченной в срок, в рассматриваемой ситуациине возникает. Ведь, как я уже сказала, общая сумма взносов будет пра-вильная. А если нет недоимки, то откуда взяться пене — сумме, которуюнадо заплатить при уплате взносов с просрочкой? Но это уже в суде.

l О том, почему суды считают неправомерным начисление пени страхова-телям, перечислившим взносы на страховую часть пенсии по КБК для взносовна накопительную часть пенсии и наоборот, вы можете узнать в журнале«Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 4, с. 50.

Кроме того, чиновники считают, что если взносы мы начислили изаплатили неправильно, то и персонифицированная отчетность у настоже неправильная. А за представление недостоверных сведений пер -сонифицированного учета работодателя можно оштрафовать по ста -тье 17 Закона № 27-ФЗ на 10 процентов от суммы взносов, подлежащейуплате за лиц, по которым поданы неверные сведения. Тут тоже можноговорить об отсутствии вины, если ошибка в выборе тарифа совершенаиз-за недостоверных сведений, представленных работником. Есть и дру-гие аргументы, с помощью которых можно попытаться оспорить штрафв этой ситуации, о них я расскажу чуть позже. Но в любом случае этоспоры с судебной перспективой.

Поэтому будем надеяться, что до 2014 года законодатель придумаетспособ информирования работодателей о тарифе, который нужно при-менять при начислении молодым работникам взносов на накопительнуючасть пенсии.l Последние страховые поправки, которые мы рассмотрим, касаютсяпредпринимателей, уплачивающих фиксированные взносы за себя.Кстати, со следующего года они так и будут называться «взносы в фикси-рованном размере» и никакого отношения к стоимости страхового годаиметь не будут. Термин «стоимость страхового года» останется, но лишьв законодательстве о пенсионных взносах и в другом значении. Этосумма, исходя из которой будет определяться объем трансфертов изфедерального бюджета, предоставляемых ПФР на возмещение расходовпо выплате пенсий в определенных законом случаях.

Размер фиксированного взноса в ПФР для предпринимателей со сле-дующего года увеличится (и весьма существенно). Это связано не только


Статья 1

Установить [МРОТ]... с 1 января 2013 года всумме 5205 рублей в месяц.

Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Статья 12

2. Применяются следующие тарифы страховыхвзносов...1) [ПФР]... — 26 процентов;3) [ФФОМС]... — 5,1 процента.

Статья 14 (ред., действ. с 01.01.2013)

1. [Предприниматели при исполнении обязан-ностей страхователя в отношении самихсебя]... уплачивают соответствующие страхо-вые взносы в [ПФР и ФФОМС]... в фиксиро-ванных размерах, определяемых в соответ-ствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.1.1. Фиксированный размер страхового взно-са [в ПФР]... определяется как произведениедвукратного [МРОТ]... установленного феде-ральным законом на начало финансового года,за который уплачиваются страховые взносы, итарифа страховых взносов в [ПФР]... установ-ленного [п. 1 ч. 2 ст. 12]... настоящего... зако-

Сколько платить за себя в 2013 г. пред-

принимателю

на, увеличенное в 12 раз.1.2. Фиксированный размер страхового взно-са по [ОМС]... определяется как произведение[МРОТ]... установленного федеральным зако-ном на начало финансового года, за которыйуплачиваются страховые взносы, и тарифастраховых взносов в [ФФОМС]... установленно-го [п. 3 ч. 2 ст. 12]... настоящего... закона, уве-личенное в 12 раз.

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 39



с увеличением МРОТ с 2013 года до 5205 рублей, но и с тем, что при рас-чете фиксированного взноса МРОТ надо будет увеличивать в два раза.

Причем существует вероятность, что в 2014 году при расчете пен-сионных взносов в фиксированном размере МРОТ надо будет увеличи-вать уже в два с половиной раза, а с 2015 года — в три раза. Во всякомслучае, именно так было предусмотрено в первоначальной редакциизаконопроекта. И то, что в окончательную его редакцию, которая сталаЗаконом от 03.12.2012 № 243-ФЗ, это не вошло, не означает, что нашеПравительство совсем отказалось от мысли пополнить бюджет ПФР засчет предпринимателей.

Формулы для расчета общей суммы взносов в ПФР и взносов в ФФОМС,которые предприниматель должен заплатить за себя в 2013 году, выгля-дят так.

Таким образом, предпринимателю не позднее 31.12.2013 надо будетзаплатить в ПФР взносы за себя в общей сумме 32 479,2 рубля.Предприниматель 1966 года рождения и старше всю эту сумму перечис-ляет на страховую часть пенсии.

Предприниматель 1967 года рождения и моложе в 2013 году долженперечислить:— на страховую часть пенсии — 24 984 рубля;— на накопительную часть — 7495,2 рубля.

А вот с 2014 года с предпринимателями 1967 года рождения и моло-же может получиться еще одна «непонятка». Если действовать в строгомсоответствии с формулировками закона, то они должны будут платить:— на финансирование страховой части пенсии взносы по тарифу 24 про-цента;— на финансирование накопительной части пенсии взносы по тарифу2 процента. И никаких исключений, предусматривающих право пред-принимателя с 2014 года платить за себя взносы на накопительнуючасть пенсии по тарифу 6 процентов, поправками не предусмотрено.

Получается, что предпринимателей априори приравняли к «молчу-нам», причем к тем из них, которые промолчат и в 2013 году. Но во-первых, предприниматель мог в заявительном порядке распорядитьсясвоими пенсионными накоплениями и до 2013 года. А во-вторых, никтоне может ему запретить это сделать в течение следующего года.Между тем законодатель непонятно на каких основаниях лишает егоправа платить взносы на накопительную часть пенсии по тарифу 6 про-центов. Что прямо противоречит Закону об инвестировании средств нанакопительную часть пенсии, который наделяет правом распоряжатьсясвоими пенсионными накоплениями всех застрахованных лиц, к кото-рым относятся и предприниматели.

Фиксированный размер общей суммы взно-сов в ПФР для предпринимателя за 2013 год = xxx5205 руб. 2 1226%

Фиксированный размер суммы взносов в ФФОМС для предпринимателя за 2013 год = xx5205 руб. 125,1%

5205 руб. х 2 х 20% х 12 = 24 984 руб.

5205 руб. х 2 х 6% х 12 = 7495,2 руб.

5205 руб. х 2 х 26% х 12 = 32 479,2 руб.

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ

Статья 3

В целях настоящего... закона применяются сле-дующие основные понятия и термины:9) застрахованное лицо — лицо, на котороераспространяется обязательное пенсионноестрахование и за которое уплачиваются (упла-чивались) страховые взносы на финансирова-ние накопительной части трудовой пенсии.

40 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Что это? Очередная ошибка законодателя? Еще один сигнал о том,что пенсионная реформа, предусматривающая накопительную компо-ненту, подходит к своему концу? Поживем — увидим.

В любом случае с учетом взносов на ОМС (они, как и прежде, будутсчитаться исходя из однократной величины МРОТ) общая сумма фикси-рованных взносов, которую предпринимателю придется уплатить за себяв 2013 году, составит 35 664,7 рубля. А это в два с лишним раза больше,чем 17 208,25 рубля — суммы взносов, уплачиваемой предпринимателя-ми за этот год.l Последняя новость для предпринимателей — со следующего года имразрешат не платить взносы за периоды, в течение которых они не велипредпринимательскую деятельность из-за того, что:— проходили военную службу по призыву;— ухаживали за ребенком до достижения им полутора лет, не более3 лет в общей сложности;— ухаживали за инвалидом I группы, или за ребенком-инвалидом, или залицом, достигшим 80 лет;— проживали с супругом — военнослужащим по контракту в местности,где не могли вести свою деятельность, или с супругом-дипломатом заграницей (не более 5 лет в общей сложности).

В общем-то, неплохая поправка, за исключением одного «но». Не пла-тить страховые взносы предприниматель сможет, только если предста-вит документы, подтверждающие отсутствие деятельности в этипериоды. Вот тебе, бабушка, и Юрьев день!

Знаете, мне не хочется верить, что ни один человек в Госдуме иСовете Федерации не в курсе: отрицательные факты не доказываются.Или, как говорили древние римляне, negativa non probantur. Именнопоэтому бремя доказывания лежит на том, кто утверждает, а не натом, кто отрицает. Причем с этим соглашаются и современные россий-ские судьи. Посмотрите, например, Постановление Десятого ААС от02.09.2011 № А41-24572/10. Надеюсь, несмотря на попытку законодате-ля изменить то, что никто не пытался менять более 2000 лет, им хватитздравого смысла и в дальнейшем придерживаться этих юридическихдогм.

Поэтому для того, чтобы не уплачивать взносы за перечисленныепериоды, предпринимателю достаточно представить документ, подтвер-ждающий наличие основания для этого. Это может быть свидетельство орождении ребенка, военный билет и так далее. Если же ваше отделениеПФР будет считать, что вы пользуетесь освобождением необоснованно,то вот оно пусть и доказывает положительный факт — факт ведениявами деятельности в определенный период.l В завершение нашего разговора о взносах расскажу вам о том, какнедавно Президиум ВАС благополучно разрешил проблему работодате-лей северян. Речь идет о компенсации стоимости проезда к месту прове-дения отпуска и обратно, которую мы вспоминали в связи с НДФЛ.В пункте 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ прямо прописано, что этакомпенсация не облагается взносами и при проведении отпуска за рубе-жом, но только в части тарифа, рассчитанного от места отправления допункта пропуска через государственную границу.

5205 руб. х 5,1% х 12 = 3185,5 руб.

3185,5 руб. + 32 479,2 руб. = 35 664,7 руб.

4611 руб. х 31,1% х 12 = 17 208,25 руб.

35 664,7 руб. / 17 208,25 руб. = 2,07

Когда можно не платить взносы за себя

Как облагать проезд северян в загра-

ничный отпуск

8) период проживания за границей супруговработников, направленных в дипломатическиепредставительства и консульские учреждения[РФ]... но не более пяти лет в общей сложности.


Статья 14

6. [Предприниматели при исполнении обязан-ностей страхователя в отношении самихсебя]... не исчисляют и не уплачивают страхо-вые взносы [в ПФР и ФФОМС]... в фиксиро-ванных размерах за периоды, указанные в[подп. 1 (в части военной службы по призыву),3, 6—8 п. 1 ст. 11 Закона [от 17.12.2001№ 173-ФЗ]... в течение которых ими не осу-ществлялась соответствующая деятельность,при условии представления документов, под-тверждающих отсутствие деятельности в ука-занные периоды.

Закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ

Статья 11

1. В страховой стаж... засчитываются:1) период прохождения военной службы...3) период ухода одного из родителей за каж-дым ребенком до достижения им возрастаполутора лет, но не более трех лет в общейсложности;6) период ухода, осуществляемого трудоспо-собным лицом за инвалидом I группы, ребен-ком-инвалидом или за лицом, достигшим воз-раста 80 лет;7) период проживания супругов военнослужа-щих, проходящих военную службу по контракту,вместе с супругами в местностях, где они немогли трудиться в связи с отсутствием возмож-ности трудоустройства, но не более пяти лет вобщей сложности;

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 41



Как раз пункт пропуска через госграницу, а точнее то, что им счи-тать, когда работник летит в отпуск на самолете, и стал вполне ожи-даемо камнем преткновения. Организации не облагали страховымивзносами часть стоимости авиабилета, соответствующую расстояниюот аэропорта вылета до точки пересечения самолетом российской гра-ницы. А внебюджетные фонды настаивали на том, что не облагатьвзносами можно только стоимость проезда работника до аэропортавылета, так как в данном случае именно там расположен пункт про-пуска через государственную границу. Президиум ВАС в Постано вле -нии от 02.10.2012 № 7828/12 признал позицию фондов незаконной.

Аргументов в поддержку своего вывода ВАС привел много. Ноосновным, по-моему, является довод о том, что обязанность работода-теля по уплате взносов нельзя ставить в зависимость от вида транспор-та, которым работник следует к месту проведения отпуска и обратно.Такая зависимость нарушает принцип равенства обложения взносами.А именно это происходит, если пунктом пропуска через госграницусчитать здание аэропорта заграничного вылета, а не другой пункт про-пуска, наиболее близкий к границе. Ведь если работник к тому жеместу поедет, например, на поезде, страхователь будет вправе не обла-гать взносами всю стоимость проезда работника по территории РФ.Более того, при этом подходе нарушается и принцип равенства застра-хованных лиц. Потому что сумма уплачиваемых за работника страхо-вых взносов будет зависеть от способа пересечения государственнойграницы.

Так что те, кто выплачивает такие компенсации, теперь точно смогутсэкономить на взносах, пусть и через суд.l Но есть в Постановлении № 7828/12 еще один вывод, который можетбыть интересен не только работодателям северян. Обнаружив, что ком-пенсация стоимости проезда в отпуск и обратно не была включена в базудля начисления взносов, Фонд не только доначислил работодателю взно-сы и пеню, но и оштрафовал его, как водится:— и по статье 47 Закона № 212-ФЗ за неполную уплату взносов;— и по статье 17 Закона № 27-ФЗ за представление недостоверных инди-видуальных сведений.

В последнем случае Фонд руководствовался такой логикой: раз вычто-то в базу не включили, значит, вы исказили в персонифицированнойотчетности сведения о заработке, на который должны начисляться взно-сы, и сумму взносов. Понятно, что отчасти решение ВАС о незаконностиштрафа по Закону № 27-ФЗ продиктовано тем, что, по его мнению, взно-сы на эти компенсации и не должны были начисляться вовсе. Тем неменее дополнительно он счел необходимым рассмотреть вопрос о том,что вообще следует понимать под представлением недостоверных сведе-ний персонифицированного учета.

ВАС отметил, что индивидуальные сведения об уплачиваемых взносахорганизация представляет на основании данных бухгалтерского учета.Следовательно, она обязана сообщить только о тех выплатах, которыевключены ею в базу для начисления взносов, и тех взносах, которые фак-тически были начислены. Если же что-то вообще не включено в базу, тои сведения об этом подавать не надо.

Постановление Президиума ВАСот 02.10.2012 № 7828/12

В соответствии со статьей 11 Закона № 27-ФЗстрахователи представляют в органы [ПФР]...по месту их регистрации сведения об уплачи-ваемых страховых взносах на основании дан-ных бухгалтерского учета, а сведения о страхо-вом стаже — на основании приказов и другихдокументов по учету кадров.К числу сведений, которые страхователь обя-зан представлять, относятся, в частности,

Как отбиться от штрафа за недостовер-

ную отчетность , если взносы не начис-

лены по ошибке

сумма заработка (дохода), на который начис-лялись страховые взносы обязательного пен-сионного страхования, а также сумма начис-ленных страховых взносов обязательногопенсионного страхования.Другими словами, страхователь обязан пред-ставить сведения о выплатах, фактически вклю-ченных им в базу для исчисления страховыхвзносов, и о суммах страховых взносов, факти-чески им начисленных.Информации о том, что страхователь не пред-ставил эти сведения или представил недосто-верные, не имеется.В то же время обязанности страхователя попредоставлению сведений о выплатах, невключенных им в базу для исчисления страхо-вых взносов, и о суммах страховых взносов,которые им не начислялись, Закон № 27-ФЗне предусматривает.При указанных обстоятельствах оснований дляпривлечения [страхователя]... к ответственно-сти [за представление недостоверных сведе-ний персонифицированного учета] по части 3статьи 17 Закона № 27-ФЗ... не имелось.

42 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание Считаем материнские пособия по-новому


На мой взгляд, из этого следует, что страхователя в принципе нельзяоштрафовать за представление недостоверных сведений только из-затого, что он по ошибке на какие-то выплаты взносы не начислил. Полу -чается, что достоверность сведений в персонифицированной отчетностио выплатах и взносах Фонд может определить, только сверив данныеэтой отчетности и данные бухгалтерского учета работодателя.

Конечно, я не могу гарантировать вам того, что суды, включая ВАС,поддержат эту позицию, когда речь будет идти о неправомерном нена-числении взносов. Вместе с тем, если вас уже оштрафовали, почему быи не попытаться оспорить штраф, используя аргументы, приведенные вПостановлении № 7828/12.

Ну а теперь посмотрим, что изменится с нового года в порядке расче-та детских пособий, правильность выплаты которых контролирует ФСС.

Считаем материнские пособияпо-новомуВсем известно, что работницы, уходившие в декрет в 2012 году, имелиправо выбрать способ расчета пособия по беременности и родам:— или по правилам 2010 года — исходя из заработка, начисленного за12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала декретногоотпуска;— или по правилам 2011 года — исходя из заработка, начисленного за2 календарных года, предшествующих году начала декретного отпуска.

Естественно, бухгалтеру это добавляло работы. Ведь, чтобы сравнитьсуммы пособий, рассчитанных по правилам разных лет, женщина моглапопросить бухгалтера их посчитать. Но в итоге подавляющее большин-ство выбирало первый способ. Потому что обычно сумма пособия, рас-считанного этим способом, получалась больше.

Но у женщин, уходящих в декрет, начиная с 2013 года права выборане останется. Правила 2010 года окончательно уйдут в небытие, и мате-ринские пособия будут считаться только по правилам 2011 года, которыенемного изменятся. Но пойдем по порядку и посмотрим, как надо рас-считывать пособия декретницам начиная со следующего года. При этоммы не будем обсуждать нюансы расчета пособий совместителям, женщи-нам, страховой стаж которых меньше 6 месяцев, и прочие частные слу-чаи. В следующем номере нашего журнала будет опубликован отчет осеминаре, в котором все это будет подробно рассмотрено.

Формула для расчета пособия по беременности и родам осталасьнеизменной, вы видите ее на слайде.

Количество календарных дней декретного отпусканам известно из листка нетрудоспособности и заявле-ния работницы. Остается узнать ее средний дневнойзаработок, расчет которого и изменится со следующе-го года. Средний дневной заработок для пособия поуходу за ребенком будет исчисляться точно так же.

Сумма пособия по беременности

и родам=

Средний дневной

заработок

Количество календар-ных дней отпускапо беременности

и родам

x

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 43



l Расчет среднего дневного заработка мы всегда начинаем с определе-ния расчетного периода. Как правило, для женщин, у которых отпуск побеременности и родам начнется в 2013 году, это 2012 и 2011 годы.Расчетный период может быть другим, если женщина в каком-то из этихгодов или в обоих была:— или в отпуске по беременности и родам;— или в отпуске по уходу за ребенком.

В этом случае она может попросить вас заменить такой год на любойдругой предшествующий, чтобы увеличить пособие.

После того как мы определились с расчетным периодом, надо под-считать все трудовые выплаты, которые женщина получила за это времяи на которые были начислены взносы в ФСС. В 2011 году предельнаябаза для начисления взносов составляла 463 000 рублей, а в 2012 году —512 000 рублей. Поэтому, даже если зарплата женщины за каждый изэтих 2 лет составила миллион рублей, максимальная сумма, из которойбудет рассчитываться декретное пособие, составит 975 000 рублей. Еслив расчетный период попало время, когда ваша работница еще у вас неработала, то при исчислении ее пособия вы должны учесть и трудовыевыплаты, на которые были начислены страховые взносы ее предыдущимработодателем. Сведения о таких выплатах должны быть подтверждены:— или справкой, выданной женщине бывшим работодателем;— или сведениями из ПФР, которые вы обязаны запросить, если женщи-на напишет вам соответствующее заявление.

Ну а если подтвердить трудовые выплаты у прежнего работодателяневозможно, заработок, полученный у вас, к сожалению, «распылится»на все дни расчетного периода, в том числе на те, когда женщина у васне работала. Закон не разрешает исключать из расчетного периода дни,заработок за которые подтвердить невозможно, даже те, когда женщинапо трудовому договору не работала вовсе.

Сумма выплат, на которые начислены взносы в ФСС за расчетныйпериод, будет делимым в формуле расчета среднего дневного заработка.

С делимым мы разобрались, осталось определить делитель. Раньшепри расчете декретных по правилам 2011 года мы этого не делали, двух-летний заработок всегда делился на 730. А теперь нам надо сначалапосчитать количество дней в расчетном периоде, а потом количестводней, которое будет использоваться при исчислении пособия. Для этогоиз количества дней в расчетном периоде надо вычесть исключаемые изнего дни. Если исключаемых дней нет, то делителем будет количестводней в расчетном периоде.l Определить количество календарных дней в расчетном периоделегко. Возможно всего три варианта:— 730 дней, если в расчетный период вошли 2 обычных года;— 731 день, если один год обычный, второй високосный, как, например,2011 и 2012 годы;— 732 дня, если 2 високосных года. Как вы понимаете, это возможнолишь при замене одного или обоих годов в расчетном периоде.

Кстати, для расчета больничных реальное количество дней в расчет-ном периоде значения, как и прежде, иметь не будет, оно принимаетсяравным 730.

Расчетный период: какие годы включать

могут быть заменены... предшествующими...годами (...годом) при условии, что это приведетк увеличению размера пособия.

463 000 руб. + 512 000 руб. = 975 000 руб.

Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 14

1. Пособия... по беременности и родам...исчисляются исходя из среднего заработказастрахованного лица, рассчитанного за двакалендарных года, предшествующих годунаступления... отпуска по беременности иродам... в том числе за время работы... у друго-го страхователя (других страхователей)....если [в этих годах, либо в одном из них]...застрахованное лицо находилось в отпуске побеременности и родам и (или) в отпуске поуходу за ребенком, соответствующие... годы(...год) по заявлению застрахованного лица

Формы справки и заявле-ния вы найдете в системеКонсультантПлюс (Спра -вочная информация �Формы налогового учета иотчетности � Страховыевзносы на обязательноесоциальное страхование).

Расчетный период: как посчитать дни

определяется путем деления суммы начислен-ного заработка за [два календарных года,предшествующих году наступления временнойнетрудоспособности]... на 730.


Статья 14

3. Средний дневной заработок для исчисленияпособия по временной нетрудоспособности

44 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



После того как количество дней в расчетном периоде декретницыопределено, надо посчитать дни, которые должны быть из него исключе-ны. Это дни, когда женщина:— была на больничном, в том числе по уходу за больным ребенком илидругим членом семьи;— находилась в отпуске по беременности и родам или в отпуске поуходу за ребенком;— брала дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода заребенком-инвалидом. Максимальное количество таких выходных вмесяц — 4, соответственно за год — 48, а за 2 года — 96;— была освобождена от работы с полным или частичным сохранениемсреднего заработка, но на этот заработок по Закону 212-ФЗ не начисля-лись страховые взносы. Сразу скажу, сейчас таких периодов в принципенет. Вполне вероятно: когда поправки в Закон № 255-ФЗ только вноси-лись, а это было в начале 2011 года, предполагалось, что речь идет, вчастности, о днях, когда беременные женщины проходят обязательнуюдиспансеризацию. Как вы помните, раньше Минздравсоцразвития наста -ивало на том, что средний заработок, сохраняемый за работницей в этидни, страховыми взносами не облагается. Он-де выплачивается не потрудовому договору, а по Закону. Но после того как по Закону 212-ФЗ объектом обложения взносами стали выплаты, начисляемые в рамкахтрудовых отношений, а не выплаты по трудовому договору, позициячинов ников кардинально изменилась. И теперь они требуют, чтобывзносы начислялись на средний заработок, начисленный за диспансер-ные дни беременным, за дни сдачи крови и предоставленные в связи сэтим дни отдыха донорам и так далее. Но позиция изменилась, а нормаосталась...l Естественно, обоснованность исключения каких-то дней из расчетногопериода вы должны быть готовы подтвердить документами. Ведь как толь-ко делитель становится меньше, результат, полученный при делении, уве-личивается. То есть увеличивается средний дневной заработок женщины,а соответственно, и декретное пособие. А чем больше пособие, тем боль-ше внимания оно вызовет со стороны проверяющих из ФСС.

Средний дневной заработок для исчисления пособия декретницы,если расчетным периодом будут 2011—2012 годы, считается по такойформуле.

Хорошо, если весь расчетный период женщина была только вашимработником. Тогда у вас есть, например:

Расчетный период: чем подтвердить ис -

клю чаемые дни

Средний дневнойзаработок для

исчисления посо-бия по беременно-

сти и родам ипособия по уходу

за ребенком (еслирасчетным перио-

дом являются2011 и 2012 годы)

=

+

–

Общая сумма выплат за2011 год, на которые

начислены взносы в ФСС(не более 463 000 руб.)

Общая сумма выплатза 2012 год, на которые

начислены страховые взно-сы в ФСС (не более

512 000 руб.)

731 день (общее количе-ство календарных днейв 2011 и 2012 годах)

Количество календарныхдней, исключаемых из рас-

четного периода

Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011№ 784-19

I. ...облагаются страховыми взносами в обще-установленном порядке... суммы среднегозаработка, выплачиваемые организацией всоответствии с законодательством...— работникам в период прохождения имивоенных сборов...— за дополнительные выходные дни, предо-ставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами...— работникам-донорам за дни сдачи крови ипредоставляемые в связи с этим дни отдыха...— работающим беременным женщинам за днипрохождения ими обязательного диспансерно-го наблюдения...— работникам, вызываемым к лицу, производя-щему дознание, следователю, в прокуратуру илив суд в качестве свидетелей, потерпевших, ихзаконных представителей, понятых за все вре -мя, затраченное ими в связи с таким вызовом...

Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 14 (ред., действ. с 01.01.2013)

3.1. Средний дневной заработок для исчисле-ния пособия по беременности и родам, ежеме-сячного пособия по уходу за ребенком опреде-ляется путем деления суммы начисленногозаработка за период, указанный в части 1настоящей статьи, на число календарных днейв этом периоде, за исключением календарныхдней, приходящихся на следующие периоды:1) периоды временной нетрудоспособности,отпуска по беременности и родам, отпуска поуходу за ребенком;2) дополнительные оплачиваемые выходныедни для ухода за ребенком-инвалидом;3) период освобождения работника от работы сполным или частичным сохранением заработнойплаты в соответствии с законодательством... еслина сохраняемую заработную плату за этот периодстраховые взносы в [ФСС]... в соответствии с...законом [от 24.07.2009 № 212-ФЗ]... не начис-лялись.

Письмо Минздравсоцразвития от 01.03.2010№ 426-19

...суммы среднего заработка, выплачиваемыеорганизацией работникам-донорам за днисдачи крови и дополнительный выходной деньв соответствии с трудовым законодательством,не признаются объектом обложения страховы-ми взносами...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 45



— больничные, подтверждающие дни ее нетрудоспособности;— копия свидетельства о рождении ее ребенка, ее заявление о предо-ставлении отпуска по уходу за ним и табели учета рабочего времени,подтверждающие продолжительность этого отпуска;— копии справки об установлении инвалидности ее ребенку и свидетель-ства о его рождении, а также заявления женщины о предоставлении ейдополнительных выходных дней и ваши приказы об этом.

А что делать, если дни, исключаемые из расчетного периода, при-шлись на время, когда женщина работала в другой организации? Поканикакого специального порядка подтверждения этих сведений у нас нет.Пока еще было живо Минздравсоцразвития, оно собиралось внестиизменения в форму справки о трудовых выплатах и начисленных на нихвзносах. Предполагалось, что в справке будет указываться и количествокалендарных дней нетрудоспособности, отпуска по беременности иродам, отпуска по уходу за ребенком и так далее. Но, видать, при разде-лении Минздравсоцразвития на Минтруд и Минздрав проект этих измене-ний завалился за какой-то шкафчик и про него забыли. Но разве из-затого, что кто-то про что-то забыл или просто никуда не торопится, жен-щина должна получить пособие в меньшем размере, чем ей положенопо закону?!

Поэтому, на мой взгляд, в этом случае документом, подтверждающимобоснованность исключения каких-то дней из расчетного периода, впол-не может быть заявление женщины, в котором она укажет:— дни, которые надо исключить из расчетного периода;— основание для их исключения.

Если в заявлении будут указаны такие периоды, как отпуска по бере-менности и родам, по уходу за ребенком или дополнительные выходныедля ухода за ребенком-инвалидом, к заявлению надо приложить копиюсвидетельства о рождении ребенка, а в последнем случае еще и справкуоб установлении инвалидности. Больше никаких подтверждающих доку-ментов женщина вам предоставлять не должна, так как у нее их можетне быть.

А если она напишет неправду, а потом окажется, например, что, хоть ребенок у нее и есть, вотпуске по уходу она не была?! И нам доначислят взносы, пени, да еще и оштрафуют!

И что вы предлагаете?

Пусть принесет нам копии подтверждающих документов от бывшего работодателя.

Конечно, можно привлечь к участию в этом увлекательном процессе ибывшего работодателя. Но что делать, если вы просто не сможете егонайти, например, по причине ликвидации или переезда? Более того,даже если вы его найдете, он тоже может написать вам неправду илиошибиться. Например, укажет, что в какой-то период женщина болела,и даже передаст вам копию больничного. А окажется, что по их догово-ренности она работала дома и ей за эти дни платили зарплату, а непособие. Какие основания больше доверять организации, чем физиче-скому лицу?

Анна Никифорова, бухгалтер, г. Ярославль

Наконец-то разрешили хоть какие-то дниисключать из расчетного периода для декрет-ных пособий. Почему нельзя так сделать длябольничных?! Ведь это не честно, когда чело-век, например, болел, зарплату не получал, авсе, что он потом заработал, на эти дни болез-ни тоже распределяется...

отзывы

46 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



П Р И М Е Р

30 000 руб/мес. х 24 мес. = 720 000 руб.30 000 руб/мес. х 0,5 х 12 + 30 000 руб/мес. х 12 мес. = = 540 000 руб.731 дн. – 365 дн. = 366 дн.

К тому же, по моему убеждению, оснований для отказа вам в принятиик зачету расходов на выплату страхового обеспечения в случае получениянедостоверных сведений как от самой работницы, так и от ее бывшегоработодателя, нет. Ведь вы не можете эти сведения проверить. В этом слу-чае Фонд должен не отказывать вам в зачете расходов на выплату посо-бия, а требовать возмещения причиненного ущерба от лица, представив-шего недостоверные сведения. Это право Фонду предоставлено Законом255-ФЗ. Вместе с тем я понимаю и ваши опасения. Потому что, скореевсе го, Фонд, если ему что-то не понравится, попросту откажет вам в заче-те и доказывать незаконность отказа вам придется в суде.

Но если вы откажете женщине в расчете пособия с учетом исключае-мых периодов, она тоже может пойти в суд с требованием взыскать с васнедоплаченное пособие, и не только его, но и компенсацию за задержкуего выплаты и возмещение морального вреда. Не исключено, что допол-нительно она пожалуется и в трудовую инспекцию.

Так что, как вы ни поступите, риски остаются. Какое из этих двух золдля вас меньшее, выбирать вам.

Есть еще один риск, связанный с исключением из расчетного периодадополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за ребен-ком-инвалидом, и дней отпуска по уходу за ребенком, в течение которо-го женщина работала на условиях неполного рабочего времени. Дело втом, что все, что платится женщине за эти дни и облагается взносами,мы должны включить в расчет выплат, исходя из которых считается сред-ний дневной заработок, а сами дни из расчетного периода исключить. Тоесть делитель опять становится меньше и пособие увеличивается. Чтобыбыло понятнее, разберем все это на примере.

l Исчисление пособий по беременности и родам в 2013 году

В 2013 г. в отпуск по беременности и родам уйдут две работницы. У обеих рас-

четным периодом для исчисления пособия будут 2011 и 2012 гг. Оклад каждой

из работниц составляет 30 000 руб. в месяц. Других выплат, облагаемых взноса-

ми, им за расчетный период не производилось.

У первой работницы нет дней, исключаемых из расчетного периода.

Вторая работница весь 2011 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком и при

этом работала на условиях неполного рабочего времени — 4 часа в день (поло-

вина от нормы рабочего времени).

Итак, из примера вы видите, что разница в размере пособий получа-ется весьма существенная. Но это не должно вас пугать. Ведь, рассчи-

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Статья 4.7

4. В случае выявления расходов на выплатустрахового обеспечения, произведенных стра-хователем с нарушением законодательства...не подтвержденных документами, произведен-ных на основании неправильно оформленныхили выданных с нарушением установленногопорядка документов, территориальный органстраховщика, проводивший проверку, выноситрешение о непринятии таких расходов к зачетув счет уплаты страховых взносов в [ФСС]...

Статья 15.1

2. ...если представление недостоверных сведе-ний повлекло за собой выплату излишних суммпособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам, ежемесячного пособияпо уходу за ребенком, виновные лица возме-щают страховщику причиненный ущерб впорядке, установленном законодательством...

Работ- ница

Общая сумматрудовыхвыплат, обла-гаемых взноса-ми в ФСС, зарасчетныйпериод, руб.

Количест -во дней врасчетномпериоде

Количе -ство дней,исключае-мых израсчет -ногопериода

Количестводней, учиты-ваемых прирасчете сред-него дневногозаработка (гр. 3 – гр. 4)

Среднийднев ной за -работок, руб. (гр. 2 / гр. 5)

Количе -ство днейотпускапо бере-менностии родам

Сумма по -собия, руб.(гр. 6 х гр. 7)

1 2 3 4 5 6 7 8

1 720 000 731 0 731 984,95 140 137 893

2 540 000 365 366 1475,40 206 556

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 47



тывая пособие таким образом, мы действуем в строгом соответствии сзаконом. Хотя не исключено, что такие последствия поправок при ихпринятии и не учитывались, и не предвиделись. И есть вероятность, чтоФСС будет настаивать на том, что заработок, полученный женщиной завремя отпуска по уходу за ребенком, тоже должен исключаться из рас-чета пособия. Но если подобные заявления и последуют, их можно непринимать во внимание, пока в Закон № 255-ФЗ не внесут соответ-ствующие поправки. Но если вы как огня боитесь любых споров с ФСС,конечно, проще исключать из расчета не только дни отпуска, но изарплату за эти дни. Однако будьте готовы спорить с работницей и тру-динспекцией.l Как я уже говорила, средний дневной заработок для исчисления посо-бия по уходу за ребенком считается так же, как для декретного пособия.А формулы расчета самого пособия по уходу за полные и неполныемесяцы не изменились. Они выглядят так.

И не забудьте, что сумма пособия по уходу за ребенком за полныймесяц не должна оказаться меньше размера, установленного Зако -ном о госпособиях гражданам, имеющим детей, с учетом индекса -ции. С 1 января следующего года коэффициент индексации соста-вит 1,055.l Минимальные размеры этого и других индексируемых пособий вывидите в таблице. Обращаю ваше внимание на то, что минимальныепособия северянам должны увеличиваться еще и на районный коэффи-циент.

А теперь, как и обещала в самом начале нашего семинара, я бук-вально несколько слов скажу об отдаленных планах наших законотвор-цев, некоторые из них пока даже законопроектами не стали. Но с уче-том просто ошеломительных скоростей нашего законодательногопроцесса в определенных случаях не исключено, что это произойдеточень быстро.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет за полный месяц ухода = xxСредний днев-

ной заработок 40%30,4%

Закон от 03.12.2012 № 216-ФЗ (вступает всилу с 01.01.2013)

Статья 10

2. Установить размер индексации государст-венных пособий гражданам, имеющим детей,предусмотренных статьей 4.2... закона...«О государственных пособиях гражданам,имеющим детей», с 1 января 2013 года 1,055.

Формула расчета пособия по уходу за

ребенком

Минимальные размеры индексируемых

пособий на 2013 г.

Пособие по уходу за ребенком в возрастедо 1,5 лет за неполный

месяц ухода

= /xПособие

за полныймесяца ухода

Количествокалендарныхдней в этом

месяце

Количество кален-дарных дней месяца,

пришедшихсяна отпуск по уходу

за ребенком

Вид пособия Базовый размер, руб.

Величина пособия, руб.

в 2012 г. в 2013 г.

Единовременное пособие при рождении ребенка 8000 12405,30 13087,61

Единовременное пособие в связи с постановкойна учет в ранние сроки беременности

300 465,20 490,79

Минимальное ежемесячное пособие по уходуза первым ребенком

1500 2326,00 2453,93

Минимальное ежемесячное пособие по уходуза вторым и последующими детьми

3000 4651,99 4907,85

48 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание «Поправочные» планы


«Поправочные» планыl Первое предполагаемое изменение как раз уже трансформировано взаконопроект и его можно найти на сайте Минфина. Правда, в Госдумуон пока не внесен. Законопроектом предлагается дополнить пункт 2статьи 265 НК нормой, позволяющей организациям учитывать в налого-вых расходах недостачи товаров, возникающие при торговле в розницу.А попросту — убытки от краж и порчи покупателями товаров в залахсамообслуживания. Конечно же, учитывать такие расходы позволят невсем и не полностью. Во-первых, включать в расходы можно будет лишьнедостачи тех товаров, которые будут поименованы в перечне, опреде-ленном Прави тель ством. Интересно, войдут ли туда алкоголь, деликате-сы и просто дорогостоящие товары. Во-вторых, для того чтобы иметьвозможность учитывать такие расходы:— доля выручки от продажи товаров через залы самообслуживаниядолжна составлять не меньше 70 процентов от общего объема рознич-ной выручки организации;— надо вести раздельный учет выручки от продажи в розницу через залысамообслуживания и другими способами;— надо получить заключение аудитора о системе внутреннего контроляорганизации в области учета ТМЦ. Понятно, что заключение должнобыть положительным. Непонятно другое: это заключение должно бытьсамостоятельным документом или подойдет и то, что аудиторы дают врамках аудита отчетности;— надо оформить и заверить у аудитора акт инвентаризации, подтвер-ждающий недостачи. Именно на дату утверждения этого акта недостачии будут учитываться в расходах.

И даже если все эти условия соблюдены, лимит таких расходов огра-ничен 0,75 процента от выручки, полученной от продажи товаров поперечню Правительства. Но в любом случае 0,75 процента — это лучше,чем ничего.l А вот следующую поправку в НК, внесение которой запланированоМинфином в Основных направлениях налоговой политики на 2013—2015 годы, приятной для организаций не назовешь. Чиновники настаи-вают на исключении из пункта 1 статьи 251 НК подпункта 3.4, которыйпозволяет не учитывать в доходах для целей налогообложения все, чтополучено организацией от ее участников для увеличения чистых активов.Вообще-то такая поправка плохо согласуется с принятым курсом насближение налогового и бухгалтерского учета. Ведь в бухучете отноше-ния с собственниками организации не влияют на ее доходы и расходы.Но, думаю, это Минфин не остановит. Поэтому лучше с такими дарамине затягивать. Через год порядок их учета для целей налогообложенияможет и измениться.l Некоторое время назад автономная некоммерческая организация«Агентство стратегических инициатив по продвижению новых проектов»обнародовала в Интернете документ с названием «Дорожная карта про-екта “Совершенствование налогового администрирования”». Ну мало ликто и что публикует в сети, скажете вы. И будете неправы. Потому что

Кто и как сможет учитывать товарные

потери в рознице

Когда помощь участника станет обла-

гаться налогом на прибыль

Двенадцать налоговых инициатив

Основные направления налоговой политикиРоссийской Федерации на 2013 год и на пла-новый период 2014 и 2015 годов

3.1. С 1 января 2011 г. действует [подп. 3.4п. 1 ст. 251 НК]... согласно которому не учиты-ваются в целях налогообложения прибыли, вчастности, доходы в виде имущества, имуще-ственных прав или неимущественных прав вразмере их денежной оценки, которые переда-ны хозяйственному обществу... в целях уве-личения чистых активов соответствующими...участниками.Наличие данной нормы в [НК]... формальнолегализует в целях налогообложения дарениемежду коммерческими организациями.Анализ норм показывает, что норма [подп. 3.4п. 1 ст. 251 НК]... в отношении чистых активовносит расширительный характер и позволяет

практически без ограничений передавать ком-мерческим организациям имущество... в томчисле денежные средства, создавая возмож-ности для избежания налогообложения.При таких обстоятельствах следует исключитьнорму [подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК]... в частиосвобождения от налогообложения имущества,имущественных прав... которые переданы...участниками... для формирования чистых акти-вов организации.

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 49



АСИ было создано ни много ни мало по распоряжению ПравительстваРФ и его наблюдательный совет возглавляет наш Президент. А не такдавно один из высокопоставленных чиновников ФНС на пресс-конферен-ции сказал, что налоговая служба принимала непосредственное участиев разработке этой «Дорожной карты». К тому же некоторые из предло-жений АСИ уже начали трансформироваться в положения законопроек-тов, в частности законопроекта № 64159-6, о котором мы говорили всамом начале нашего семинара. Поэтому я расскажу вам о некоторыхпредложениях, содержащихся в этом документе.

Первое предложение — обнародование внутриведомственных актов,содержащих используемые налоговиками в работе контрольные значе-ния соотношений показателей отчетности налогоплательщика — какналоговой, так и бухгалтерской. Тогда налогоплательщики смогут самивидеть слабые, с точки зрения чиновников, показатели своей отчетностии либо сразу исправлять их, либо представлять вместе с отчетностьюсоответствующие пояснения.

Второе предложение — увеличить сроки представления любой нало-говой отчетности на 5 дней, а при электронном документообороте сИФНС — на 20 дней.

Третье — обязать представлять отчетность в электронном виде тех, укого среднесписочная численность работников превышает 50 человек.

Четвертое — предоставить гражданам возможность получать соци-альные налоговые вычеты у работодателя.

Пятое — внедрить институт «предварительных налоговых разъясне-ний», когда налогоплательщик еще до отражения операции в отчетно-сти, а может быть и до ее совершения, получает от компетентного орга-на разъяснение о порядке ее учета для целей налогообложения. Недумаю, что такую практику быстро получится распространить на всюстрану. Минфин обеспечить разъяснениями всех желающих физическине сможет. А в обычных инспекциях, на мой взгляд, пока для этого недо-статочно квалифицированных кадров. Хотя если все разъяснения даватьв пользу бюджета, то это можно внедрить прямо завтра.

Шестое — разработать механизм зачета переплат по налогам разногоуровня — межбюджетные зачеты.

Седьмое — разрешить налогоплательщикам при представлениикопий документов в ИФНС заверять подшивку документов, а не каждуюкопию в отдельности, как на этом настаивают ФНС и Минфин. К слову,суды и сейчас считают, что копии документов, запрошенных налоговыморганом, можно прошить и заверить подписью уполномоченного лица ипечатью организации с обратной стороны прошивки. Поэтому они при-знают незаконным привлечение к ответственности за непредставлениедокументов налогоплательщиков, подавших документы, заверенныетаким образом. Посмотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2012 № А75-10185/2011.

Восьмое — запретить налоговым органам приостанавливать операциипо счетам налогоплательщика в случае непредставления декларации,если с момента наступления срока ее подачи прошел год и более.

Девятое — сделать из счета-фактуры полноценный первичный доку-мент, который будет подтверждать не только предъявление НДС продав-

Сайт Агентства страте-гических инициатив

по продвижению новых про-ектов:

asi.ru

Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122

...исходя из положений ст. 93 [НК]... заверенадолжна быть каждая копия документа, а неподшивка этих документов.

Постановление ФАС ЗСО от 16.10.2012№ А75-10185/2011

Своевременное представление... копий истре-бованных [ИФНС]... документов, оформленныхв виде сшива, содержащего удостоверительнуюнадпись уполномоченного лица, не являетсяотказом от их представления и не может бытьрасценено как непредставление документов(сведений) вообще, то есть не образует составаправонарушения, ответственность за котороепредусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

50 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Постановление Президиума ВАСот 07.02.2012 № 11637/11

Так как премии непосредственно связаны споставками товаров, следует признать, что онинаряду с упомянутыми скидками также являют-ся формой торговых скидок, применяемых кстоимости товаров, оказывающих влияние наналоговую базу [по НДС]...В силу [п. 2 ст. 153 и п. 1 ст. 154 НК]... постав-щики определяют налоговую базу по опера-циям реализации товаров... исходя из всехдоходов, связанных с расчетами по оплатетоваров.Согласно [п. 4 ст. 166 НК]... общая сумма[НДС]... исчисляется по итогам каждого налого-вого периода с учетом всех изменений, уве-личивающих или уменьшающих налоговую базув этом налоговом периоде.В результате выплаты поставщиками премий поитогам отгрузок товаров за период, определяе-мый в договорах поставки и ежегодных согла-шениях, происходит уменьшение стоимоститоваров, что влечет корректировку поставщи-ками налоговой базы по [НДС]... по операциямреализации товаров.Указанное означает, что размер налоговыхвычетов по [НДС]... ранее заявленных покупа-телем, также подлежит пропорциональномууменьшению в соответствующих налоговыхпериодах.

цом, но и принятие к учету товаров и услуг покупателем. Предложениенеплохое, но надо понимать, что, во-первых, счет-фактура в этом случаенеизбежно разрастется. А во-вторых, это потребует перестройки тогопорядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме,который существует сейчас.

Десятое — разрешить посредникам выставлять доверителям счета-фактуры, в том числе и сводные, на купленные для них товары, работы иуслуги от своего имени.

Одиннадцатое — распространить заявительный порядок возмещенияНДС на организации, непрерывно ведущие деятельность в течение 3 лети своевременно сдающие отчетность, если общая сумма их налоговыхплатежей составляет не менее 1 миллиона рублей за год. Сейчас этоправо есть лишь у тех организаций, у которых за 3 предыдущих годаобщая сумма уплаченных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИсоставляет 10 миллиардов рублей.

Двенадцатое предложение дословно звучит так: «Обеспечить возмож-ность решения вопроса о необложении НДС премий (бонусов), не свя-занных с изменением цены товара». Все вы знаете, что, по мнениюПрезидиума ВАС, любые скидки, премии и бонусы, предоставленныепостфактум, являются формой торговой скидки и потому уменьшаютстоимость поставленных товаров. Соответственно, предоставление такихскидок приводит к необходимости уменьшения налоговой базы у продав-ца и вычетов у покупателя. Причем продавцу надо «раскидать» суммускидки на стоимость всех товаров, в отношении которых она предостав-лена, и составить соответствующие корректировочные счета-фактуры.Как вы понимаете, если речь идет о скидках за объем, корректировоч-ных счетов-фактур может быть просто огромное количество. В результа-те не так давно в СМИ появилась информация, что несколько крупныхкомпаний обратились в ВАС с требованием признать недействительнымикакие-то положения Постановления № 1137. Так как, по их мнению,именно Постановление № 1137 обязывает в таких случаях составлятькорректировочные счета-фактуры на каждую поставку, в отношениикоторой была предоставлена скидка.

Как поступит ВАС, даже представить себе не могу. Дело в том, что,указывая на необходимость корректировки базы и вычетов при предо-ставлении скидок, он в Постановление № 1137 даже не заглядывал, а всесвои выводы делал, опираясь исключительно на нормы НК. Хотя, думаю,Высший арбитражный суд найдет способ красиво выкрутиться из сло-жившейся ситуации.

А вот АСИ, насколько это можно понять из «Дорожной карты», пред-лагает просто прописать в НК, что скидки, премии и бонусы за объем настоимость товаров для целей НДС не влияют. Ход, конечно, не самыйизящный, но и это вариант.

И это далеко не все предложения АСИ, но если хоть какие-то из нихстанут нормами НК, то это очень и очень неплохо. Ну а мы по-прежнемубудем держать вас в курсе всех грядущих изменений налогового и стра-хового законодательства.

На этом разрешите закончить наш семинар. Спасибо вам за внима-ние. До свидания.


2. Право на применение заявительного поряд-ка возмещения налога имеют:1) ...организации, у которых совокупная сумма[НДС]... акцизов, налога на прибыль... и[НДПИ]... уплаченная за три календарных года,предшествующие году, в котором подаетсязаявление о применении заявительного поряд-ка возмещения налога, без учета сумм налогов,уплаченных в связи с перемещением товаровчерез границу [РФ]... и в качестве налоговогоагента, составляет не менее 10 миллиардоврублей. Указанные налогоплательщики вправеприменить заявительный порядок возмещенияналога, если со дня создания соответствующейорганизации до дня подачи налоговой декла-рации прошло не менее трех лет.

53 l основные вопросы программы

55 l пленарное заседание 55 Бухотчетность: что сдавать

61 Бухотчетность без пояснительной записки и аудиторскогозаключения

65 Бухотчетность: адреса и сроки

68 Бухотчетность: ответственность

72 Рекомендации Минфина по бухотчетности в целом

77 Рекомендации Минфина по статьям бухотчетности

87 Сжато о развернутых пояснениях

92 Отчетность упрощенцев

102 Годовые НДС и налог на прибыль

111 Годовая «зарплатная» отчетность

117 l круглый стол117 Об упрощенной отчетности

119 О неденежной дебиторке

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!

ll

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 51

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!

52 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!



| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 53

Бухотчетность: что сдавать

По каким правилам формировать отчет-2012 l с. 55. Прошлогодняяпервичка в 2013 году l с. 56. Состав отчета за 2012 год l с. 57. Отчето прибылях и убытках или отчет о финрезультатах? l с. 58. Бухотчет -ность малых предприятий: приложения к балансу и ОФР l с. 58, упро-щенные баланс и ОФР l с. 59, участникам — одни формы, в ИФНС —другие l с. 60.

Бухотчетность без пояснительной записки и аудиторскогозаключения

Пояснительная записка = пояснения l с. 62. Обязательный аудит есть,заключения аудиторов в составе отчетности нет l с. 63. Кто может заста-вить пройти обязательный аудит l с. 63 и что будет, если этого не сде-лать l с. 64. Надо ли ОАО публиковать пояснения к отчетности l с. 64.

Бухотчетность: адреса и сроки

Отчет-2012: кому и когда сдавать l с. 65. Свобода от квартальной от -четности l с. 66. Годовую отчетность сдаем в ИФНС неутвержденной?l с. 66. Схема исправления бухгалтерских ошибок l с. 67. Кто подписы-вает отчет-2012 l с. 68.

Бухотчетность: ответственность

Штрафы за непредставление бухотчетности в ИФНС: с кого и сколькоl с. 68. Ждать ли санкций от Росстата l с. 69. Штрафы за искажениебухотчетности l с. 70. Санкции за непредставление или искажениебухотчетности (таблица) l с. 71.

Рекомендации Минфина по бухотчетности в целом

Кто определит существенность показателя l с. 72. Числовой критерийсущественности l с. 72. Когда числовой критерий не подходит l с. 73.Профессиональное суждение как мерило существенности l с. 74. Су -щественность в МСФО l с. 75. Соответствие отчетных форм спецификедеятельности l с. 75. Отступление от правил бухучета l с. 76. Обоснова -ния бухгалтерской учетной политики l с. 76 (с примером l с. 77).

Рекомендации Минфина по статьям бухотчетности

Проверка срока полезного использования ОС l с. 77. Переоценка ОСl с. 78. Резерв под снижение стоимости МПЗ l с. 78. Почему надо вовре-

1. Должны ли упрощенцы сдавать бухотчет-ность за 2012 год?а) даб) нет(правильный ответ — на с. 93)

2. За опоздание с представлением бухотчетно-сти ИФНС взыщет штраф:а) 200 руб. за весь комплектб) 200 руб. за каждую отчетную формув) 10 000 руб., как за грубое нарушение пра-вил учета доходов, расходов и объектов обло-жения(правильный ответ — на с. 68)

3. Максимальный срок хранения первички,подтверждающей налоговый убыток: а) 4 годаб) 13 летв) 10 лет (правильный ответ — на с. 108)

тест

54 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!основные вопросы программы

мя резервировать и списывать «плохую» дебиторку l с. 79. Какой долгсчитать сомнительным l с. 79. Бухгалтерский резерв сомнительных дол-гов: порядок формирования l с. 80 и возможность применения правилналогового учета l с. 80. Выданные авансы в балансе l с. 81. Спи са ниебезнадежной дебиторки l с. 82. Что делать с долгом контрагента, прину-дительно исключенного из ЕГРЮЛ l с. 83. Обесценение финвложенийl с. 83. Если финвложения подорожали l с. 85. Правила отраженияв балансе займов (кредитов) и процентов по ним l с. 85. Промежуточныедивиденды в проводках и отчетности l с. 86. Как показать в отчете-2012объявленные дивиденды к выплате l с. 86 или к получению l с. 87.

Сжато о развернутых пояснениях

На что опираться при разработке пояснений к бухотчетности l с. 88. Какчитать таблицу с информацией о пояснениях l с. 88. Основные сведенияоб организации, пояснения к учетной политике l с. 89. Пояснения к бух-галтерскому балансу l с. 89 и ОФР l с. 90. Прочие пояснения l с. 91.

Отчетность упрощенцев

Была ли свобода от бухучета до нового Закона l с. 92. Надо ли упрощен-цам сдавать бухотчетность за 2012 год l с. 93. Восстановление бухучетаl с. 93. Пример составления входящего баланса на 2013 г. l с. 95. Гдевзять данные за прошлые годы при составлении отчетности-2013 l с. 96.Сроки сдачи декларации и заверения книги доходов и расходов в ИФНСl с. 97. Уменьшение налога при «доходной» УСНО на взносы l с. 98 ипособия l с. 98. Минимальный налог: когда и сколько платить l с. 99 икак учесть превышение над «обычным» налогом l с. 100. Пример расче-та минимального налога l с. 101. Уплачивается ли минимальный налогпри «слете» с УСНО внутри года l с. 101.

Годовые НДС и налог на прибыль

Восстановление НДС по недвижимости: расчет суммы l с. 103 и заполне-ние декларации l с. 104. Вычеты НДС по нормируемым расходам l с. 105(с примером регистра учета l с. 106). Налоговая инвентаризация имуще-ства l с. 107 и резервов l с. 107. Налоговые убытки: подсчет и отражениев декларации l с. 108. Срок хранения «убыточной» первички l с. 108. Из -бав ляемся от налогового убытка: как не надо l с. 109 и как надо l с. 110.Промежуточные дивиденды больше прибыли за год: что делать? l с. 110.

Годовая «зарплатная» отчетность

Надо ли уточнять налоговый статус работника на 31 декабря l с. 112.Статус каких работников требует уточнения l с. 113. Что делать, еслистатус изменился: с резидента на нерезидента l с. 114 или с нерезидентана резидента l с. 114. НДФЛ при наличии ОП l с. 115. Формы и срокипредставления отчетности по взносам l с. 115. Упрощенец утратилправо на льготные тарифы взносов: как быть? l с. 116.

Виноградова Александра Алексеевна, финансовый директор

Итак, аудиторское заключение больше не частьбухотчетности. Предписание о проведенииобязательного аудита хоть никуда и не делось,но внятной ответственности за нарушение нет.Какой соблазн сэкономить! Однако при нашихоборотах эта экономия, что называется, чрева-та. Я главбуху полностью доверяю, но все мылюди, а мне при планировании случайно раз-дутые активы или, наоборот, заниженные пас-сивы не нужны. Если генеральный решит отка-заться от аудита, объясню все это и напомнюпоговорку: «Доверяй, но проверяй». Точноподействует!

отзывы

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 55

пленарное заседание Бухотчетность: что сдавать


пленарное заседание

l

Миллионы людей в новом году решают жить по-новому. И лишь бухгалтерам прихо-дится жить по-старому до тех пор, пока не будет готова годовая отчетность. Ей ипосвящен наш сегодняшний семинар, который проведет Антон Иванович Дыбов.

Доброе утро, коллеги. Я бы не сказал, что бухгалтерам при составленииотчетности за 2012 год придется жить совсем уж по-прежнему. Работабудет проходить при новом Законе о бухучете, и он не может не повли-ять на годовой отчет. Впрочем, обо всем по порядку.

Бухотчетность: что сдаватьВыход нового Закона о бухучете № 402-ФЗ в декабре 2011 года, задолгодо его вступления в силу, — случай для российской практики удивитель-нейший. Обычно все поправки мы получаем, что называется, под елочкуи просматриваем их в спешке. А тут такая забота — больше года наизучение норм новой бухгалтерской конституции.

Но, как говорится, дорога ложка к обеду, и основные вопросы поприменению 402-го Закона посыпались только сейчас, когда надо начи-нать жить по нему. Причем бухгалтеры оказались в странной ситуации:им надо составлять отчетность за прошлый, 2012 год, когда Закон№ 402-ФЗ еще не действовал, сейчас, в 2013 году, когда он уже вовсюприменяется. Как это влияет на формирование и состав отчетности?l С формированием дело ясное — показатели отчетности мы опреде-ляем по старым правилам, просто потому, что рассказываем языком ста-тей отчетности финансовую историю организации 2012 года. Да и будемоткровенны, в методологии учета новый Закон ничего не изменил.

Скажем, исчезло условие об обособленном отражении на балансесобственного имущества, которое многие воспринимали как возмож-ность не ставить на баланс то, что не принадлежит компании юридиче-ски, прежде всего недвижимость. Но это условие давно было нивелиро-вано правоприменительной практикой и нормативными документамиМинфина. Не стану пересказывать всю эпопею, вам она прекрасноизвестна. Скажу лишь, что и до 2013 года, допустим, готовое к использо-ванию здание надо было принимать к учету в качестве бухгалтерскогоОС сразу после его получения по акту приемки-передачи. Так чтопоправка вроде бы есть, а ее влияния на прошлогоднюю отчетность нет.

Момент принятия недвижимости к бухгалтерскому учету и, соответственно, ее включе-ния в базу по налогу на имущество не раз становился предметом разбирательств в ВАС.Впервые за то, что этот момент от наличия госрегистрации не зависит, суд высказался в2007 г. Тогда ВАС подтвердил аналогичные выводы писем Минфина и ФНС 2006 г. издания.В ноябре 2011 г. суд указал на это еще раз, попутно напомнив, что с начала 2011 г. данный

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтер-ском учете»

Статья 32

Настоящий... закон вступает в силу с 1 января2013 года.

Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» (утратил силу)

Статья 8

2. Имущество, являющееся собственностьюорганизации, учитывается обособленно от иму-щества других юридических лиц, находящегосяу данной организации.

Методические указания, утв. ПриказомМинфина от 13.10.2003 № 91н

52. Объекты недвижимости, права собственно-сти на которые не зарегистрированы... прини-маются к [бухучету]... в качестве [ОС]... с выде-лением на отдельном субсчете к счету [01«Основные средства»]...

По каким правилам формировать

отчет-2012

56 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



порядок закреплен Методическими указаниями по учету ОС (Решение ВАС от 17.10.2007№ 8464/07; п. 2 Обзора, утв. Информационным письмом Президиума ВАС от 17.11.2011№ 148).

Поменялись объекты учета? Но опять же, с практической точки зре-ния ничего принципиально нового, в сравнении с тем, что регулировалосьна уровне ПБУ, Закон № 402-ФЗ не принес. Да, было объектом учета иму-щество, стали активы. Но откройте любые профильные ПБУ, и вы увиди-те, что одно лишь имущество объектом учета не является уже долгоевремя. Активы — вот что мы отражаем в соответствии с федеральнымистандартами много лет. То есть и здесь никаких изменений нет.

Или другая замена: в старом Законе в числе «учетных» объектов былихозоперации, в новом числятся факты хозяйственной жизни. Однакоесли, предположим, на складе у организации валялось годами какое-тосырье, цена которого со дня покупки снизилась до трех копеек, развеможно было по старому Закону не отражать это обесценение лишьпотому, что нет хозоперации? Нельзя, да и «нижестоящая» нормативкаобязывала формировать резерв под снижение стоимости МПЗ.

l Подробнее о формировании резерва под снижение стоимости читайтена с. 78.

Итак, основные показатели бухгалтерской отчетности за 2012 год выформируете по правилам 2012 года, которые ничем принципиальным неотличаются от правил-2013.

l Прошу прощения за то, что перебиваю. А как быть с прошлогодней первичкой, посту-пившей только сейчас? По каким правилам оценивать ее форму? По старым, предписы-вающим принимать к учету только госкомстатовские первичные документы, или по новым,согласно которым это не требуется?

Давайте сразу определимся, для чего вам нужно знать ответ на этотвопрос. Если он сугубо бухгалтерский, то скажу так. Оценивайте первич-ку с точки зрения ее достаточности для достоверного отражения вотчетности операций, которые подтверждаются этими документами.Применительно к бухучету норма старого Закона № 129-ФЗ о необходи-мости использования исключительно госкомстатовских форм давно пре-вратилась в декларацию. Не менее устаревшим выглядело и предписаниепринимать документы к бухгалтерскому учету, только если они содержатвсе обязательные реквизиты.

Например, что с того, что товарная накладная продавца не соответ-ствует форме ТОРГ-12, но сведений в ней хватает для того, чтобы понятьсуть сделки и ее денежную оценку? Не приходовать товары, полученныепо документу? Полноте, как можно! Хозяйственная операция налицо,и все для ее отражения у вас есть. Надо проводить.

Обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные Законом № 402-ФЗ,не сильно отличаются от старых. К ним относятся (п. 2 ст. 9 Закона):— название документа (например, накладная, акт, отчет и т. п.);

Прошлогодняя первичка в 2013 году

Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (утратил силу)

Статья 9

2. Первичные учетные документы принимаютсяк учету, если они составлены по форме, содер-жащейся в альбомах унифицированных форм...а документы, форма которых не предусмотренав... альбомах, должны содержать следующиеобязательные реквизиты...

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 9

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежитоформлению первичным учетным документом.2. Обязательными реквизитами первичногоучетного документа являются...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 57



— дата составления;— название организации, составившей бумагу;— содержание факта хозяйственной жизни (было — содержание хозоперации);— величина натурального или денежного измерения факта, единицы его измерения (до2013 г. всякой операции нужно было дать денежную оценку, отражением количества обой-тись нельзя было); — должность лица (лиц), ответственного за оформление сделки либо операции, а также, приего наличии, должность лица (лиц), совершившего сделку (операцию);— подписи этого лица (лиц) с указанием ф. и. о. либо иных сведений, необходимых дляидентификации.

Если же вас волнуют налоги, то осторожный подход к ответу на вашвопрос такой: первичка, оформленная до 2013 года, должна соответство-вать прежним предписаниям. А вот документы, составленные в 2013 го ду,этим условиям отвечать не обязаны. Подчеркну, речь идет именно о датеоформления бумаги, а не о дате операции либо о дате поступления пер-вички к вам.

Это был осторожный ответ. А неосторожный какой?

Если вас он интересует, значит, вы готовы спорить с налоговой инспек-цией и, может, даже судиться с ней. А судам давно не важно, какимипервичными документами оформлены отношения, если операция реаль-ная и схемостроительством стороны сделки не занимаются. Унифици -рованные они, не унифицированные, все госкомстатовские реквизитыуказаны или не все — расходы арбитражные суды признают подтвер-жденными.

О несоответствии бумаг унифицированным формам и об изъянах в ихзаполнении суды вспоминают лишь тогда, когда видят признаки серойлибо черной оптимизации. Но и тогда доводы об ущербности первичкине становятся главной причиной отказа в вычетах или в учете расходов,эти аргументы лишь дополняют общий вывод о незаконном притязаниина налоговую выгоду.

В результате не имеет значения, соответствуют ли документы, оформ-ленные до 2013 года, образцам из унифицированных альбомов. Главное,чтобы в них были все необходимые реквизиты.

l Слова лектора о том, что при реальности операции первичные докумен-ты с ошибками не лишают покупателя вычетов и расходов (со ссылками насудебные решения), подтверждает также статья «Может ли первичкас дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС» (журнал «Главная книга»,2012, № 19, с. 59).

l Теперь обратимся к составу годовой отчетности за 2012 год для обыч-ной коммерческой организации. По Приказу 66н в нее все так же входят:— бухгалтерский баланс;— отчет о прибылях и убытках;— приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движенииденежных средств и пояснения.


1. Под документально подтвержденными расхо-дами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии сзаконодательством [РФ]...

Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н

1. Утвердить формы бухгалтерского баланса иотчета о прибылях и убытках...2. Утвердить... формы приложений к [ним]...а) [отчет]... об изменениях капитала;б) [отчет]... о движении денежных средств.4. Установить, что иные приложения... (далее —пояснения):а) оформляются в табличной и (или) текстовойформе;б) содержание пояснений, оформленных в таб-личной форме, определяется организациямисамостоятельно...

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 14

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчет-ность, за исключением случаев, установленных

настоящим Федеральным законом, состоит избухгалтерского баланса, отчета о финансовыхрезультатах и приложений к ним.

Состав отчета за 2012 год

58 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Правда, с 2013 года отчет о прибылях и убытках в Законе № 402-ФЗназывается отчетом о финансовых результатах. По сути, форма изПриказа № 66н уже является таким отчетом, так как в ней есть данныео доходах, расходах, величине прибыли и совокупном финансовомрезультате.

Как формируется общий финансовый результат в отчете? Показательстроки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отличается от показателя 2500

«Совокупный финансовый результат периода» лишьна суммы, указанные по:— строке 2510, где отражаются результаты переоцен-ки ОС и НМА, не влияющие на прибыль, то есть уве-личившие или уменьшившие добавочный капиталкомпании;— строке 2520, предназначенной для отражениярезультатов от прочих операций, не влияющих наприбыль.

Что отражать в последней строке? В первую оче-редь приходит в голову реорганизация. Все операции,связанные с этим и влияющие на капитал, должныбыть указаны по строке 2520.

Однако невзирая на то, что отчет о прибылях иубытках содержит все, что нужно знать о финрезуль-

татах, Минфин в Информации № ПЗ-10/2012 настаивает: в отчетности-2012 этот документ должен называться именно отчетом о финансовыхрезультатах (ОФР). Если Приказ 66н не обновится или разработчики бух-галтерских программ не изменят название формы, это желательно сде-лать самостоятельно. Если же это невозможно, придется сдать отчет спрежним названием. Штрафовать тут не за что.l Традиционно каждый год волнуются малые предприятия: надо ли имсдавать приложения к бухгалтерскому балансу и к ОФР? Напрямую Приказ№ 66н от этого их не освобождает. В то же время продолжает действо-вать По ло жение по ведению бухучета № 34н, где индульгенция как разесть. Полу чается прямо гамлетовское: «Сдавать иль не сдавать — вотв чем вопрос».

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХза ________ 20 ___ г.

Пояснения Наименование показателя Код За _______20__ г.

За _______20__ г.

Чистая прибыль (убыток) 2400

СПРАВОЧНОРезультат от переоценки внеоборотных акти-вов, не включаемый в чистую прибыль (убы-ток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включае-мый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода 2500

Порядок бухгалтерского учета результатов переоценки

Дооценка Уценка

Первая переоценка

Дт 01 - Кт 83Дт 83 - Кт 02

Дт 91 - Кт 01Дт 02 - Кт 91

Последующиепереоценки

В пределах сумм уценок,ранее отраженных посчету 91:— Дт 01 - Кт 91— Дт 91 - Кт 02В части превышениядооценки над предыду-щей уценкой:— Дт 01 - Кт 83— Дт 83 - Кт 02

В пределах сумм дооце-нок, ранее отраженныхпо счету 83:— Дт 83 - Кт 01— Дт 02 - Кт 83В части превышенияуценки над предыдущейдооценкой:— Дт 91 - Кт 01— Дт 02 - Кт 91

Отчет о прибылях и убытках или отчет

о финрезультатах?

Бухотчетность малых предприятий: при-

ложения к балансу и ОФР

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 59



Но вместо того чтобы выяснять, какой из этих нормативных актовглавнее, лучше их примирить между собой. Да, в 66-м Приказе нет разре-шения не сдавать приложения, но есть слова о том, что в них отражают-ся лишь наиболее важные сведения о финансовом состоянии фирмы.Вывод: если у вас обычная текучка, вписывать в приложения, скореевсего, нечего. Да и проверить правильность вашей профессиональнойоценки, по которой вы решили отказаться от приложений, строго говоря,некому. Разве что участники или руководитель очень продвинутые. Такимобразом, с некоторой натяжкой можно утверждать, что малые предприя-тия вправе не включать приложения в состав годовой отчетности.l Еще одно заметное послабление для субъектов малого предпринима-тельства — упрощенные формы баланса и отчета о финансовых резуль-татах. В принципе, задекларировано это было давным-давно, и малыепредприятия могли сами разработать «облегченные» формы. Но одниорганизации не видели в этом особого смысла, их устраивали общепри-нятые шаблоны. Те же, которые не прочь были «облегчить» формы, про-сто не доросли до такой свободы, самостоятельная работа их пугала.Если вспомнить известный анекдот, то им надо было пальцем показать,какой должна быть упрощенная отчетность, а не умничать.

Упомянутый лектором анекдот звучит так.Сидит человек на берегу моря, вдруг всплывает американская подлодка, открывается

люк и капитан спрашивает: «В какой стороне ближайшая морская база?» Человек неопре-деленно показывает рукой. Капитан: «Ага, зюйд-зюйд вест. Погружение!»

Следующей всплывает немецкая лодка с тем же вопросом. История повторяется.Третьей на поверхности моря показывается советская подлодка. И снова вопрос о месте

расположения базы. Человек гордо: «Зюйд-зюйд вест!» Капитан зло в ответ: «Ты не умничай,ты пальцем покажи!»

Вот Минфин и сделал эту работу за малые предприятия, жаждавшиеоб легченных форм: в августе 2012 года они наконец получили примеры то -го, как могут выглядеть баланс и ОФР «малышей».

Скажем, в «классическом» балансе в статью «Капитал и резервы» вхо-дит целый ряд показателей, которые надо отразить отдельно. Здесьи уставный капитал, и добавочный, и нераспределенная прибыль. В «ма -лом» балансе никаких расшифровок нет: заполнили строку «Капитали резервы» и дело с концом.

В привычном отчете о финансовых результатах под нож пошли про-центы к получению — их надо отразить лишь в составе строки «Прочиедоходы». А вот проценты к уплате остались отдельной строкой. Понятнопочему: даже небольшой фирме надо видеть, во сколько ей обходятсяпривлеченные деньги. Управленческие и коммерческие расходы вместе ссебестоимостью влились в общую строку «Расходы по обычным видамдеятельности». Ожидаемо исчезло все, что касается ПБУ 18/02, посколь-ку малые предприятия все равно его не применяют. Полностью убрансправочный раздел ОФР.

Повторюсь, этот «секвестр» малым предприятиям, которые в немнуждались, можно было сделать самостоятельно и раньше, но раз ужпоявились образцы, грех ими не воспользоваться.


6. Установить, что [малые предприятия]... фор-мируют бухгалтерскую отчетность [так]...а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибыляхи убытках включаются показатели только погруппам статей (без детализации показателейпо статьям);б) в приложениях... приводится только наиболееважная информация, без знания которой невоз -

можна оценка финансового положения органи-зации или [ее] финансовых результатов...

Положение, утв. Приказом Минфинаот 29.07.98 № 34н

85. [Малым предприятиям разрешается непредставлять]... Отчет о движении денежныхсредств... приложение к бухгалтерскому балан-су, иные приложения и пояснительную записку.

Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н (ред.,действ. с 17.08.2012)

6.1. Утвердить формы бухгалтерского баланса иотчета о прибылях и убытках субъектов малогопредпринимательства...

Бухотчетность малых предприятий:

упрощенные баланс и ОФР

60 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Смущает строка упрощенного отчета о финансовых результатах «Налоги на прибыль (дохо-ды)». Но спецрежимники налог на прибыль не платят.

Понимаю ваши затруднения. В «обычном» отчете спецрежимники построке «Текущий налог на прибыль» сумму налога при УСНО (если упро-щенец вел бухучет), ЕНВД или ЕСХН не отражали. Для этого традицион-но использовалась строка «Прочее».

В упрощенной форме строки «Прочее» нет. Значит, вполне логичнобудет указывать «спецрежимные» налоги в строке «Налоги на прибыль(доходы)». Не вижу особой проблемы.

Но вернемся к применению упрощенных форм отчетности. Я ненапрасно все время повторяю: фирма МОЖЕТ ими пользоваться, еслиНУЖДАЕТСЯ в них. А нужда эта совсем не очевидна, поскольку с точкизрения бухгалтеров малых предприятий, всю жизнь заполнявших обыч-ную отчетность, переход на «облегченную» версию — лишние хлопоты.Формы в качестве приложения к учетной политике утверди, строки«классической» отчетности сложи, чтобы получить результаты для сово-купных строк упрощенных форм. Оно вот надо? Хотя...l Только что мысль пришла в голову: а что если сделать две версииотчетности? Упрощенные формы сдать в ИФНС и «статистику», а обыч-ные — участникам.

В чем смысл такой двойной работы?

Не такая уж она и двойная. Скорее, последовательная. Смысл же в том,что, если к налоговикам отчетность попадет максимально укрупненной,у них будет меньше возможности зацепиться за какое-нибудь мнимоенесоответствие с налоговой отчетностью (правила учета-то разные).

Взять строку «Материальные внеоборотные активы» баланса длямалых предприятий. Поди разбери, что за суммы сформировали общуювеличину, указанную в строке, и сколько из нее приходится на основныесредства. А если инспектор не знает бухгалтерские данные об ОС, у негобудет меньше поводов сомневаться в правильности расчета базы поналогу на имущество, указанной в декларации. Точнее, не так, сомне-ваться-то он может сколько угодно, но оправдать свои сомнения емунечем и строчить вам запросы ему будет как-то не с руки.

Ну конечно! Пришлют требование представить расшифровку строки баланса, бегай потом,отвози или отправляй по почте. Уж лучше сразу стоимость ОС в балансе показать.

Соглашусь, ваш подход тоже имеет право на жизнь. Но строго говоря,по НК РФ, если проверяющие не нашли в декларации ошибки, ничегоони у вас в рамках камералки требовать не могут. Это первое. Вто -рое: никакие расшифровки, аналитические справки и прочие докумен-ты, составление которых не предусмотрено законом, инспекция запра-шивать также не вправе. Это в сентябре 2012 года подтвердила самаФНС.

Но не является ли бухгалтерским нарушением существование двух версий отчетности?


...при раскрытии... в отчете о прибылях и убыт-ках информации о формировании чистой при-были (убытка)... сумма [ЕНВД]... должна бытьотражена по отдельной строке [«Прочее»](после показателя текущего налога на при-быль).

Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@

3. Пунктом 7 [ст. 88 НК РФ]... предусмотрено,что [в рамках]... камеральной налоговой про-верки [ИФНС]... не вправе истребовать у нало-гоплательщика дополнительные сведения идокументы, если иное не предусмотрено этойстатьей или если представление таких докумен-тов вместе с налоговой декларацией (расче-том) не предусмотрено [НК РФ]...Президиум [ВАС]... в Постановлении от11.11.2008 № 7307/08 указал, что [еслиИФНС]... при проведении [указанной]... проверки не [выявила]... ошибок и иных проти-воречий в представленной налоговой деклара-ции, оснований для истребования у налогопла-тельщика объяснений, а также первичныхучетных документов нет.4. [Согласно подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ]... нало-гоплательщики обязаны представлять в[ИФНС]... в случаях и в порядке, которые пред-усмотрены [НК РФ]... документы, необходимыедля исчисления и уплаты налогов.Таким образом, [ИФНС]... не вправе истребо-вать у налогоплательщика отчеты или аналити-ческие справки (обобщения), не являющиесяпервичными бухгалтерскими документами.

Бухотчетность малых предприятий: участ-

никам — одни формы, в ИФНС — другие

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 61

пленарное заседание Бухотчетность без пояснительной записки и аудиторского заключения


У меня встречный вопрос: а где сказано, что организации запрещеноразрабатывать формы в разрезе по группам пользователей бухотчетно-сти? Нигде. Во всех нормативных актах, включая Закон № 402-ФЗ, гово-рится об отчетности в целом, абстрактно. Ничто не мешает представитьв ИФНС упрощенные формы, а участникам или инвесторам — тради-ционные.

Вообще же для всех пользователей отчетности нужно заметить, чтопогоня за тотальным упрощением отчетных форм может сыгратьс малым предприятием злую шутку, сделав отчетность абсолютно неин-формативной. Это может быть оправданно тогда, когда фирма совсемуж небольшая, владеют ею и работают там чуть ли не родственники,которые без всякого бухгалтера в любой день примерно знают, каковофинансовое состояние компании. Если этого нет и обороты солидные,«скелет» отчетных форм, собранный Минфином, становится совершеннонедостаточным для принятия управленческих решений.

Другими словами, главбух, по-хорошему, не вправе решать, насколькосокращенными будут баланс и отчет о финансовых результатах, это надовыносить на обсуждение с руководителем и участниками организации.И задача бухгалтера объяснить, чем различаются классические и облег-ченные формы. Кто знает, быть может, после этого объяснения участни-кам или директору захочется вернуть в баланс отдельную строчку длянераспределенной прибыли, а в ОФР — строчку об управленческих рас-ходах.

l Как на пальцах объяснить руководителю организации и ее участникам, чемтрадиционные формы баланса и отчета о финансовых результатах отли-чаются от упрощенных? Ответ на с. 117.

О других бухгалтерских льготах для малых предприятий и о порядке запол-нения упрощенных форм отчетности читайте в статьях «Малый бизнес сбольшими бухгалтерскими льготами» и «Бухотчетность для малых предприя-тий стала проще» (журнал «Главная книга», 2012, № 5, с. 32, и № 21, с. 16, соот-ветственно).

Итак, сравнив новый и старый Законы о бухучете, можно заметитьвсего два заметных изменения в перечне отчетных форм: из него исчезлипояснительная записка и аудиторское заключение. Что это значит длятех организаций, которые всю жизнь включали в состав бухгалтерскойотчетности эти документы?

Бухотчетность без пояснительнойзаписки и аудиторского заключенияНе знаю как вам, а мне отдельное название «пояснительная записка» всегда казалось странным. В нем словно заложен посыл к тому, чтобы


Статья 13

2. Бухгалтерская отчетность... состоит из:а) бухгалтерского баланса;б) отчета о прибылях и убытках;в) приложений к ним, предусмотренных норма-тивными актами;г) аудиторского заключения... если она... под-лежит обязательному аудиту;д) пояснительной записки.

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 14

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчет-ность... состоит из бухгалтерского баланса,отчета о финансовых результатах и приложенийк ним.

62 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



составлять эту бумагу с прохладцей. Фи, записка! Что-то короткое,незначительное, походя набросанное, лишь бы отвязались.

В поисках источника появления этого документа в составе отчетностия покопался в законодательстве СССР. Общеизвестно, что многое на зарерынка было скопировано оттуда. Однако первый советский нормативныйакт, в котором пояснительная записка хоть каким-то боком относится кбухгалтерской отчетности, — Инструкция Минфина СССР о порядкезаполнения отчетных форм от июля 1991 года. Вероятно, слово «поясне-ния» показалось тогда размытым. Бухгалтерам, воспитанным на советскойсистеме учета с по-военному четкими предписаниями, нужна былаясность из серии «Ты не умничай, ты пальцем покажи». Так и появилсятермин «пояснительная записка», просуществовавший больше 15 лет.l Впрочем, это все мои догадки. Реальность же такова, что пояснитель-ная записка вот уже 2 года как трансформировалась в пояснения к бух-галтерскому балансу и к ОФР. Эти пояснения считаются приложениемк отчетности. Именно в таком ключе составлен Приказ Минфина № 66нс отчетными формами, которыми мы пользуемся с 2011 года. В предыду-щем Приказе № 67н пояснительная записка еще была, хотя и тогда онасоседствовала с приложением к балансу по форме № 5, которое, посути, также являлось пояснениями.

А теперь, как говорится, следите за руками. Новый Закон о бухучетевключает приложения к балансу и отчету о финансовых результатахв число форм отчетности. Состав приложений утверждает Минфин.И это возвращает нас куда? В хорошо знакомый Приказ № 66н. Вывод:как составляли все коммерческие организации, кроме малых предприя-тий, пояснения к отчетности, так и должны составлять впредь. Ничегос исчезновением упоминания о пояснительной записке в составе отчет-ности не поменялось. Кроме названия.

Не поменялось ничего и с рецептами составления пояснений. Точнее,с отсутствием этих рецептов, применимых на все случаи жизни. Хозяйст -венная деятельность любой компании уникальна, уникальны и поясненияк отчетности. В Приказе 66н есть пример того, как они могут выглядеть,но это именно образец, а не требование: «Делай только так!» Скажем,странно заполнять предложенную Минфином таблицу о наличии и дви-жении НМА, в то время как среди прочих активов компании их стои-мость — мизерная величина.

То есть профессиональное суждение бухгалтера становится болеезначимым инструментом для составления отчетности, нежели раньше.Вам и никому другому решать, какой показатель требует отдельных ком-ментариев, а какой — нет. То же самое можно сказать о форме этихкомментариев. Не нравятся таблицы? Да ради бога, пишите текстом.

В Приказе от 02.07.2010 № 66н Минфин в качестве примера предложил раскрытьв пояснениях, в частности, данные о наличии и движении (стоимость на начало года, сколь-ко поступило, сколько выбыло, стоимость на конец года и т. п.):— ОС, НМА и незавершенных капитальных вложений;— результатов НИОКР;— МПЗ;— финансовых вложений;

Инструкция, утв. Письмом Минфина СССР от26.07.91 № 33В (утратила силу)

1.13. К годовому отчету предприятия (заисключением малого) прилагается пояснитель-ная записка, которая не должна превышать15—20 страниц с пояснением основных факто-ров, которые повлияли в отчетном году нахозяйственные и финансовые результаты рабо-ты... и освещением финансового состоянияпредприятия.

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 14

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчет-ность... состоит из бухгалтерского баланса,отчета о финансовых результатах и приложенийк ним.

Статья 21

3. Федеральные стандарты... устанавливают:6) состав, содержание и порядок формирова-ния информации, раскрываемой в бухгалтер-ской (финансовой) отчетности, в том числеобразцы форм... отчетности, а также составприложений к бухгалтерскому балансу и отчетуо финансовых результатах...

Информация Минфина № ПЗ-10/2012

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчет-ность за 2012 г.

В связи с тем, что [Закон]... № 402-ФЗ... всту-пает в силу с [01.01.2013]... при составлении[бухотчетности]... за 2012 г. необходимо иметьв виду, что:

е) ...пояснительная записка не входит в состав[указанной]... отчетности.


4. Установить, что иные приложения к бухгал-терскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках...а) оформляются в табличной [или]... текстовойформе.

Пояснительная записка = пояснения

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 63



— дебиторской и кредиторской задолженности.Дополнительно чиновники рекомендуют отразить в пояснениях сведения о затратах на

производство, оценочных обязательствах, а также о полученных и выданных обеспеченияхобязательств.

Пример пояснений в Приказе № 66н дан в табличной форме.

l Подробнее о содержании пояснений к годовой бухгалтерской отчетностичитайте на с. 87.

Так обстоят дела с пояснительной запиской. Перейдем к аудиторско-му заключению.l Вы отлично знаете, что Закон об аудите никуда не делся и до тех порпока он обязывает организацию при достижении определенных показа-телей проводить аудит, она должна это делать. Закон о бухучете тут со -вершенно ни при чем. Упоминается в нем заключение, не упоминает-ся — вынь да положь результаты аудиторской проверки.

Хотя заключение в Законе № 402-ФЗ как раз упоминается. По Законувсе организации, обязательно публикующие свою отчетность, вместе с

ней должны публиковать и вердикт аудиторов. Простоон больше не входит в состав бухгалтерской отчетно-сти. И вот это абсолютно логично. Если доводить доабсурда, то не являются же, скажем, результатыкамеральной налоговой проверки составной частьюналоговой декларации. Так и тут: в заключении ауди-торы высказывают свое мнение о достоверностибухотчетности и это мнение никак не может бытьэлементом той самой отчетности.

l Поправьте меня, если я ошибаюсь. Большинство обычных ООО публиковать отчетностьне обязаны. С ЗАО то же самое. Аудиторское заключение в состав отчетности больше не вхо-дит и, значит, штрафовать за его отсутствие, как это иногда бывало, налоговая инспекцияне вправе. А кто вправе? Кто сейчас принудит ООО или ЗАО, подлежащее обязательномуаудиту, этот самый аудит провести?

Никто. Прямой ответственности нет: ни налоговой, ни административ-ной. Справедливости ради замечу, что и до 2013 года санкции вряд ликого-то к чему-то побуждали. 200 рублей по статье 126 НК РФ за отсут-ствие заключения в составе годовой отчетности были просто смешны всравнении с сэкономленной стоимостью самой проверки. Да и этотштраф налоговикам удавалось отсудить не всегда. В частности, мешаланестыковка норм старого Закона о бухучете и гражданского законода-тельства. Первый предписывал в течение 90 дней после окончания годасдать отчетность, уже утвержденную участниками. А нормы Закона обООО разрешают провести годовое собрание участников, на котором, вчастности, и утверждается отчетность, не позднее 30 апреля. Акционер -ные общества и вовсе могут до конца июня тянуть.

Естественно, что и аудиторская проверка назначалась под эти сроки,а не под сроки, установленные старым Законом о бухучете, отчегозаключение появлялось позже. Некоторым судам этого хватало, чтобы

Обязательному аудиту подлежат:

• организации, выручка которых за предыдущий год превысила400 000 000 руб.

• организации, сумма активов баланса которых за предыдущий год пре-высила 60 000 000 руб.

• ОАО

• организации, чьи ценные бумаги обращаются на организованном рынке

Постановление ФАС УО от 24.07.2012 № Ф09-6513/12

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона об [АО]...годовое общее собрание акционеров прово-дится... не позднее чем через шесть месяцевпосле окончания финансового года....18.03.2011... проведено собрание... на кото-ром утверждена [бухотчетность за год]...Аудиторское заключение составлено 03.06.2011и в тот же день... представлено в [ИФНС]...С учетом [этого]... общество [объективно немогло]... представить [его]... в [ИФНС]...с соблюдением предусмотренного п. 2 ст. 15Закона о [бухучете]... срока.Довод [ИФНС]... о нарушении... срока пред-ставления... заключения, со ссылкой на Законо [бухучете, отклоняется]... так как свидетель-ствует о наличии противоречий норм [в этомЗаконе]... и Законе об акционерных обще-ствах, что в силу п. 7 ст. 3 [НК РФ]... толкуетсяв пользу налогоплательщика.

Обязательный аудит есть , заключения

аудиторов в составе отчетности нет

Кто может заставить пройти обязатель-

ный аудит

64 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



отменить и без того мизерный штраф. Иногда организации сетовали нанерасторопность аудиторов, мол, мы давно договор заключили, а онизатянули проверку. Это также время от времени действовало. Но чащеинспекторы выигрывали. Однако, учитывая сумму штрафа, для бюджетаэто была пиррова победа, поскольку издержки явно с лихвой перекрыва-ли отсуженную санкцию.

Выводы о том, что штраф за опоздание с аудиторским заключением или за его непред-ставление в срок, предусмотренный Законом № 129-ФЗ, законен, отражены, в частности,в Постановлениях:— ФАС ЗСО от 30.07.2012 № А75-7953/2011, от 04.04.2011 № А75-7682/2010;— ФАС СЗО от 17.05.2012 № А56-44130/2011;— 2 ААС от 11.03.2011 № А29-7607/2010;— 8 ААС от 24.04.2012 № А75-8089/2011;— 13 ААС от 02.02.2012 № А56-41614/2011, от 20.02.2012 № А56-54333/2011.

l Но вернемся к текущим делам. Итак, аудиторское заключение с2013 года не часть годовой отчетности. Прямой ответственности за укло-нение от обязательного аудита нет. «Больно» могут сделать лишь откры-тому акционерному обществу, если территориальное подразделениеФедеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР) обнаружит, чтообщество не опубликовало заключение аудиторов.

Тут два варианта. Либо ФСФР предпишет устранить это нарушение,а когда ОАО не выполнит требование, его оштрафуют по части 9статьи 19.5 КоАП на 500 000—700 000 рублей. Либо ФСФР сразу выпи-шет штраф по части 2 статьи 15.19 в сумме от 700 000 до 1 000 000 руб-лей за уклонение от раскрытия обязательной информации. Суды, конеч-но, поддерживают службу, однако склонны считать проступокмалозначительным и ограничиваются предупреждением. К тому же я невидел ни одного дела, в котором ОАО проштрафилось бы лишь тем, чтоне провело обязательный аудит. Обычно упоминаются также приложе-ния к балансу, пояснительная записка и всякие специфические сведения.

l У нас как раз ОАО. Получается, раз пояснительная записка превратилась в пояснения,значит, и публиковать нечего? В Положении о раскрытии информации, утвержденномФСФР, изменений нет, там все еще записка упоминается. Формально можно не исполнятьпредписание.

Боюсь, тут возникло недопонимание. Когда мы обсуждали трансформа-цию пояснительной записки, я сказал, что пояснения никуда не делись,просто они отдельно не упоминаются в Законе № 402-ФЗ и согласноПриказу № 66н являются приложением к балансу и отчету о финансовыхрезультатах. Следовательно, ОАО по-прежнему обязано их публиковать.

Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг утвержде-но Приказом ФСФР от 04.10.2011 № 11-46/пз-н.

Еще немного об обязательном аудите для ООО и ЗАО. Да, прямогонаказания за его игнорирование нет. Но при таком объеме бизнеса

Постановление ФАС ПО от 28.04.2012 № А12-17936/2011

...аудиторское заключение... поступило в адресзаявителя лишь 28.04.2011... в связи с чем, об -щество [объективно не могло]... представить егов [ИФНС]... с соблюдением срока, предусмотрен-ного пунктом 2 статьи 15 Закона о [бухучете]...

Постановление ФАС ПО от 05.07.2011 № А65-25479/2010

[Подразделением ФСФР]... установлено, чтоОАО... в составе годовой бухгалтерской отчет-ности... не обеспечен доступ [на интернет-сайте] к аудиторским заключениям... поясни-тельным запискам к... отчетности...

приложениям к бухгалтерскому балансу и отче-ту о прибылях и убытках...Поскольку [ОАО]... в установленный закономсрок предписание [ФСФР]... не было исполне-но, [ОАО привлечено к]... ответственности по[ч. 9 ст. 19.5 КоАП РФ]... с наложением... штра-фа в размере 550 000 руб.Рассмотрев спор, суд установил наличие в дей-ствиях Общества состава... правонарушения и,применив положения [ст. 2.9 КоАП РФ]... при-знал [его]... малозначительным.

Постановление ФАС УО от 06.10.2011 № Ф09-6128/11

В ходе проверки [подразделением ФСФР] уста-новлено, что [на интернет-сайте ОАО]...не обеспечен доступ к аудиторскому заключе-

нию... тексту устава... отсутствует информацияо банковских реквизитах... По выявленным фактам [ОАО привлечено к]...ответственности по ч. 2 ст. 15.19 [КоАП РФ]...в виде... штрафа в размере 700 000 [руб.]......суд... исходил из наличия в действиях обще-ства состава... правонарушения, однако, при-менив положения [ст. 2.9 КоАП РФ]... призналего малозначительным.

Что будет, если не пройти обязательный

аудит

Надо ли ОАО публиковать пояснения

к отчетности

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 65

пленарное заседание Бухотчетность: адреса и сроки


(400 миллионов рублей выручки либо 60 миллионов рублей стоимостиактивов по итогам 2011 года) организация сама должна быть заинтересо-вана в независимой проверке отчетности. Аудитор не над главным бух-галтером, он рядом. Он — помощник, а не ревизор. И уже просто пото-му, что взгляд аудитора не замылен, он может заметить то, что средирутины осталось без внимания бухгалтера.

Полагаю, с составом отчетности за 2012 год все ясно. Обратимся кадресам и срокам ее представления.

Бухотчетность: адреса и срокиl В связи со вступлением в силу нового Закона о бухучете приходитсябольше не разъяснять, а успокаивать. Все нормально, все хорошо, почтивсе осталось, как прежде, а если изменилось, то в лучшую сторону, неволнуйтесь, работайте, как обычно. Это в полной мере относится и кадресам представления годовой бухотчетности. Для большинства ком-мерческих организаций адресов все так же три:— участники;— территориальное подразделение Росстата;— налоговая инспекция по местонахождению фирмы (в инспекции обо -соб ленных подразделений бухотчетность по-прежнему не представляется).

Правда, в самом Законе № 402-ФЗ упоминаются лишь органы стати-стики. Сдавать отчетность в ИФНС обязывает Налоговый кодекс, а знако-мить с ней участников — Законы об АО и об ООО.

Крайний срок сдачи годовой бухотчетности в госорганы — 31 марта,но в 2013 году он сдвигается на 1 апреля, поскольку 31 марта — воскре-сенье. Тогда как раньше в Законе № 129-ФЗ говорилось, что бухотчет-ность надо сдать в течение 90 дней после окончания отчетного года.И это вызывало споры на тему, в каких днях — рабочих или кален дар -ных — считать срок в тех случаях, когда инспекция оштрафовала фирмуза опоздание. Естественно, если считать в рабочих днях, это здоровоотодвигало «дедлайн». Но Минфин, а с ним и подчиненные ему черезФНС налоговые инспекции совершенно справедливо настаивали, что дникалендарные. Теперь эти склоки в прошлом.

Отметим, что подсчет старого срока на сдачу годовой бухгалтерской отчетности в рабо-чих днях поддерживали и некоторые суды. Их аргументы: если уж организацию за опозда-ние штрафуют по НК РФ, а Закон № 129-ФЗ вопрос не конкретизирует, то и срок надоисчислять по Налоговому кодексу, то есть, по умолчанию, в рабочих днях (ПостановленияФАС СЗО от 06.06.2012 № А56-7883/2011; ФАС ЦО от 29.02.2012 № А68-4627/11).

Минфин рассуждал по-другому: Закон о бухучете № 129-ФЗ к налоговому законодатель-ству не относится, применять правила из НК РФ нет никаких оснований и срок на сдачугодовой бухгалтерской отчетности следует считать в календарных днях (Письмо Минфина от28.09.2012 № 03-02-07/1-233).

В новом Законе и обновленном НК РФ на представление бухотчетности в госорганыотведено 3 месяца после окончания отчетного года, так что проблема «календарные/рабо-чие дни» отпала сама собой.

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 18

1. Обязанные составлять бухгалтерскую(финансовую) отчетность [организации]...представляют [один экземпляр]... годовой...отчетности в орган государственной статистикипо месту государственной регистрации.2. Обязательный экземпляр составленнойгодовой бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти представляется не позднее трех месяцевпосле окончания отчетного периода.


1. Налогоплательщики обязаны:5) ...представлять в [ИФНС]... по месту нахож-дения организации годовую бухгалтерскую(финансовую) отчетность не позднее трехмесяцев после окончания отчетного года...

Отчет-2012: кому и когда сдавать

66 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Но главное — больше никакой ежеквартальной отчетности для налого-виков и «статистики». Для участников, если она им нужна, да, составляеми представляем. Это может понадобиться, например, когда участникирешат ежеквартально распределять прибыль на промежуточные дивиден-ды. Но инспекторы требовать от вас эту отчетность не вправе. Что простозаме чательно! И не только потому, что одной обязанностью меньше.Отныне проверяющие больше не смогут каждый квартал сравнивать пока-затели бухотчетности с показателями налоговых деклараций и требоватьдополнительные разъяснения, если вдруг что-то им покажется странным.

Ведь как бывало? Скажем, выручка в отчете о прибылях и убыткахменьше налоговых доходов от реализации, а прочие бухгалтерские дохо-ды, наоборот, больше налоговых внереализационных. Непорядок!А подайте-ка нам пояснения! И пишет бухгалтер, разжевывая, как малымдетям: «Продали основное средство, для целей налогообложения этовыручка, в бухучете — прочие доходы». И так каждый квартал. Нос 2013 года количество наивных вопросов должно резко пойти на спад:когда еще инспекции годовую отчетность дождутся!

Естественно, с отменой поквартальной сдачи отчетности в ИФНСисчезает и опасность двухсотрублевого штрафа по статье 126 НК РФ занепредставление каждой формы. Пустячок, а приятно. Хотя некоторыеособо изобретательные инспекции пытались наказывать за забывчивостьсо сдачей бухгалтерской отчетности по 120-й статье Налогового кодексакак за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектовобложения. А это, на минуточку, 10 000 рублей штрафа. Суды былинепреклонны: статья 120 НК не применима. Но сами попытки не моглине расстраивать. С 2013 года, в связи с отменой квартальной отчетности,поводов для придирок станет меньше.

Отказался признать законным штраф по п. 1 ст. 120 НК РФ за непредставление бухгалтер-ской отчетности, в частности, ФАС СЗО в Постановлении от 01.06.2012 № А56-39759/2011.

l Убрано и еще одно условие представления отчетности, из-за которо-го было сломано много копий. Прежний Закон предписывал сдавать ееутвержденной участниками, но, как мы уже сегодня говорили, граждан-ское законодательство отводит на утверждение больший срок, нежели3 месяца со дня окончания отчетного года.

Когда организация небольшая и собрание — формальность (а то унее и вовсе единственный участник), одобрить отчетность в срок, уста-новленный Законом № 129-ФЗ, не было особой проблемой.

l Образец решения единственного участника ООО об утверждении годовой бухотчетности и распределении прибыли


...с [01.01.2013]... организации должны пред-ставлять в [ИФНС]... по месту... нахождениятолько годовую бухгалтерскую (финансовую)отчетность.


Статья 15

2. Представляемая годовая... отчетность...должна быть утверждена в порядке, установ-ленном учредительными документами.

П Р И М Е Р

Решение единственного участника общества

г. Надеждинск 11.03.2013

Единственный участник ООО «Антикризис» Обамов Борис Баракович (далее — Общество иУчастник соответственно), ознакомившись с бухгалтерской отчетностью Общества за

Свобода от квартальной отчетности

Годовую отчетность сдаем в ИФНС

неутвержденной?

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 67



Но если собрание требовало серьезной подготовки, а годовая бухот-четность — тщательного изучения, к 30 марта можно было и не успеть.А значит, приходилось выбирать: либо сдавать отчетность без одобренияучастников, либо не сдавать вовсе и ждать, пока ИФНС оштрафует по126-й статье Налогового кодекса.

Очевидная странность этого наконец-то сталапонятна и нормотворцам. В Законе № 402-ФЗ нет нислова о предварительном утверждении годовой отчет-ности до ее сдачи госорганам. То есть нести бумаги вИФНС и «статистику» можно сразу после подписания.Да, может случиться так, что позже, до общегособрания участников, в отчетности вскроются недоче-ты. Тогда их надо устранить и представить уточнен-ную версию участникам, в ИФНС и в «статистику». Ноэто не меняет главного: все это время годовая отчет-ность будет считаться представленной в госорганы иникаких вопросов к вам быть не может.

l Напомним, что порядку исправления бухгалтерских ошибок посвящено ПБУ 22/2010.Схематично он выглядит так.

2012 год в составе баланса и отчета о финансовых результатах, а также со служебной запи-ской главного бухгалтера Общества А.Н. Счетоводовой от 18.02.2013, решил:

1. Утвердить бухгалтерскую отчетность Общества за 2012 год со следующими показателями:

— валюта баланса — 10 000 000 руб.;

— чистая прибыль за 2012 год — 3 000 000 руб.;

— отчисления в резервный фонд общества, предусмотренные уставом, — 500 000 руб.

— чистая прибыль за 2012 год к распределению — 2 500 000 руб.

2. Чистую прибыль за 2012 год в размере 2 500 000 руб. (за минусом НДФЛ) перечислитьна банковский счет Участника не позднее 31.05.2013 в качестве дивидендов.

Участник ______________________ Обамов Б.Б.(подпись)

Даты работы с годовой бухгалтерской отчетностью

• отчетная дата — 31 декабря отчетного года

• дата подписания — крайний срок для подписания, предусмотренныйбухгалтерской учетной политикой, но не позднее 31 марта года, сле-дующего за отчетным

• дата представления — не позднее 31 марта года, следующего заотчетным

• дата утверждения годовым общим собранием участников (акционе-ров) — для АО не позднее 30 июня года, следующего за отчетным,для ООО — не позднее 30 апреля указанного года

Период выявления ошибки

Вид ошибки

Исправление ошибки

До 31 декабря отчетно-го года включительно

Любая Записями месяца обнаружения

После окончания от чет -ного года, но до подпи-сания отчетности

Записями 31 декабря отчетного года

После подписания, но до утвержденияотчетности

Несущест -вен ная

Записями месяца обнаружения. Возникшие прибыли и убыт-ки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Существен -ная

Записями 31 декабря отчетного года. Если отчетность былапредставлена пользователям, она подлежит замене

После утвержденияотчетности

Несущест -венная

Записями месяца обнаружения. Возникшие прибыли и убыт-ки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Схема исправления бухгалтерских оши-

бок

68 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание Бухотчетность: ответственность


l У меня вопрос о подписании отчетности. Насколько я знаю, с 2013 года «автограф»главбуха не требуется. Но в рекомендованных формах из Приказа Минфина № 66н строчкидля подписи главного бухгалтера остались.

Если бы все проблемы с бухучетом сводились к этому вопросу, было быпрекрасно. Потому что я никаких трудностей не вижу. Хотите — подпи-сывайте, не хотите — не подписывайте. Ни наличие, ни отсутствие «авто-графа» главбуха на что-то существенное не повлияет.

Обратимся к ответственности за нарушения, связанные с бухгалтер-ской отчетностью. Их четко можно разделить на два вида: непредставле-ние отчетности в срок и ее искажение.

Бухотчетность: ответственностьl О налоговой ответственности за опоздание со сдачей отчетности мыуже немного говорили — это 200 рублей штрафа по статье 126 НК РФ.Причем согласно мнению ФНС эту сумму придется отдать за каждую непредставленную вовремя форму. При таком подходе набегает 1000 руб-лей за пять нынешних отчетных форм: баланс, отчет о финансовыхрезультатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежныхсредств и пояснения. Но даже в этом случае, согласитесь, сумма смеш-ная, чтобы всерьез обсуждать, законно ли наказывать за формы поотдельности. Тысяча так тысяча. Хотя лучше просто не доводить до раз-бирательств и представлять годовую бухотчетность в срок.

Большинство судов также считает, что штраф по ст. 126 НК РФ налагается за каждуюне представленную в ИФНС форму бухотчетности (Постановления ФАС ЗСО от 30.07.2012№ А75-7953/2011, 7 ААС от 31.10.2012 № А27-13010/2012, 8 ААС от 24.04.2012 № А75-8089/2011).

С административной ответственностью за несдачу отчетности делообстоит так. Через суд налоговые инспекторы стараются подвести этопод часть 1 статьи 15.6 КоАП — непредставление в срок сведений,необходимых для налогового контроля. Это «стоит» должностному лицуот 300 до 500 рублей штрафа. Причем, как и в случае со статьей 126НК РФ, иногда наказание назначают за каждую отчетную форму. То естьв худшем случае общая сумма санкций может составить 2500 рублей.

Опять же, это не та цифра, чтобы ради нее стоило распинаться передсудом общей юрисдикции, который будет рассматривать дело, и втолко-вывать, что связь годовой бухотчетности с налоговым контролем оченьспорная. Чтобы в этом убедиться, достаточно заглянуть в Закон № 402-ФЗ

Период выявления ошибки

Вид ошибки

Исправление ошибки

После утвержденияотчетности

Существен -ная

В месяце обнаружения корректировки отражаются на сче -те 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Прошлогодние показатели в отчетности текущего года пере-считываются так, как если бы ошибки не было

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 13

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность счи-тается составленной после подписания ееэкземпляра на бумажном носителе руководите-лем [организации]...

Письмо ФНС России от 21.11.2012 № АС-4-2/19575@

[ИФНС]... при определении размера штрафа[по п. 1 ст. 126 НК РФ]... за несвоевременное

представление [бухотчетности]... должны руко-водствоваться полным перечнем документов,входящих в состав... отчетности конкретнойорганизации, и определять сумму штрафав размере 200 рублей за каждый непредстав-ленный... документ...

Постановление Волгоградского облсудаот 27.01.2012 № 7а-6/12

...К... не представил отчет о прибылях и убыткахза 2010 год... не позднее 31 марта 2011 года....в действиях К. имеется состав администра-тивного правонарушения, предусмотренногоч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Постановление Волгоградского облсудаот 27.01.2012 № 7а-11/12

...К... не представил бухгалтерский баланс за2010 год... не позднее 31 марта 2011 года....в действиях К. имеется состав администра-тивного правонарушения, предусмотренногоч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Кто подписывает отчет-2012

Штрафы за непредставление бухотчет-

ности в ИФНС: с кого и сколько

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 69



и прочитать определение термина «бухгалтерская (финансовая) отчет-ность». Это систематизированная информация по состоянию на отчет-ную дату о:— финансовом положении организации; — финансовом результате ее деятельности; — движении денежных средств.

Вы видите здесь налоги? Я — нет.А еще до 2013 года налоговики часто ошибались с выбором долж-

ностного лица, которого следовало привлечь к ответственности занепредставление бухотчетности. ИФНС обычно автоматом наказывалируководителя, хотя при наличии в организации главбуха именно он поЗакону № 129-ФЗ был ответственен за сдачу отчетных форм. Соответст -венно, директор мог довольно легко оспорить штраф в суде. По смот -рите, например, Постановление Волгоградского облсуда № 7а-131/12.

Как будет развиваться судебная практика с 2013 года, сказать трудно,поскольку Закон № 402-ФЗ, в отличие от старого Закона, четко не раз-граничивает полномочия руководителя и главбуха применительно ксоставлению и представлению отчетности. Там говорится, что ее состав-ляет экономический субъект, то есть, по умолчанию, организация, а некакое-то конкретное лицо. Поэтому сейчас суды вполне могут взять навооружение принцип «руководитель в ответе за все» и штрафоватьдиректоров за непредставление бухотчетности даже тогда, когда этоявная промашка главбуха.

Руководителю достанется и тогда, когда бухучет предприятия ведетсторонняя фирма и она же задержала отчетность. Что по новому, что постарому Закону за организацию бухучета несет ответственность руково-дитель. Передача дел сторонней компании и есть та самая организацияучета. Следовательно, директору и расхлебывать последствия нерадиво-сти контрагента. Этот вывод Верховный суд сделал еще в 2006 году, иподчиненные ему суды об этом прекрасно помнят.

l А «статистика»? Она за непредставление бухотчетности штрафует?

Теоретически — да, штрафует. При условии, что выберет правильнуюстатью КоАП.

Дело в том, что «родная» для «статистиков» статья 13.19 к бухгалтер-ской отчетности отношения не имеет. По ней санкция в сумме от 3000до 5000 рублей грозит должностному лицу, не сдавшему статистическуюинформацию или сдавшему ее недостоверной. Но бухотчетность всостав такой информации не входит. Речь здесь идет только о разнооб-разных статистических формах. Такой вердикт вынес Ленинский райсудВладивостока в Решении, опубликованном на сайте суда 17.09.2012.

Там же указано, что штрафовать фирму и ее должностное лицо «ста-тистики» должны были по статье 19.7 КоАП, которой установлена общаяответственность за непредставление сведений госоргану в тех случаях,когда это обязательно. Штраф для организаций — 3000—5000 рублей,для должностных лиц — 300—500 рублей.

Однако назначить наказание по статье 19.7 может только суд и никтодругой. Именно поэтому Ленинский райсуд Владивостока не стал пере-

Постановление Пленума ВС от 24.10.2006 № 18

24. Решая вопрос о привлечении должностно-го лица... к административной ответственностипо статьям... 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходи-мо руководствоваться положениями [п. 1 ст. 6и п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ]... в соответствиис которыми руководитель несет ответствен-ность за надлежащую организацию [бухучета]...а главный бухгалтер... за ведение [бухучета]...своевременное представление полной и досто-верной [бухотчетности]...

Постановление Пленума ВС от 24.10.2006 № 18

26. Если [бухучет]... в организации [ведется погражданско-правовому договору]... третьимилицами, которые не представляли сведения,необходимые для осуществления налоговогоконтроля, либо представляли их с нарушениемустановленного... срока или грубо нарушалиправила ведения [бухучета] и представленияотчетности, то это... не освобождает руководи-теля организации от административной ответ-ственности, предусмотренной статьями 15.6 и15.11 КоАП РФ, поскольку... именно он несетответственность за организацию бухгалтерско-го учета.

Решение Ленинского районного суда городаВладивостока (опубликовано на сайте суда17.09.2012)

...поскольку [бухотчетность]... не документиру-ется по формам... статистического наблюдения,а также не документируется непосредственно входе [такого]... наблюдения, то она не являетсяпервичными статистическими данными...Следовательно непредставление либо несвое-временное представление [бухотчетности]...в орган... статистики не [образует состав]...правонарушения, предусмотренного ст. 13.19КоАП РФ.В деянии... усматривается состав... правонару-шения, предусмотренного ст. 19.7 КоАП РФ...Переквалификация деяния изменит подведом-ственность его рассмотрения [следователь-но]... суд не вправе произвести переквалифи-кацию...

Ждать ли санкций от Росстата

70 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



квалифицировать правонарушение со статьи 13.19, находящейся в веде-нии «статистиков», на статью 19.7 и штрафовать по ней. Подобное недопускается. Судебное рассмотрение сильно охлаждает пыл «статисти-ков», до суда еще дойти надо. Скудность практики — прекрасное томуподтверждение. Среди решений 2011, 2012 годов я нашел всего два под-ходящих дела.

В первом случае мировой судья с подачи «статистиков» незаконноназначил должностному лицу минимальный штраф, установленный дляорганизаций, — 3000 рублей. Естественно, что Самарский облсудПостановлением № а-424/2011 это решение изменил и снизил наказаниедо «правильных» 300 рублей.

В Омске Ленинский райсуд Решением № 12-118/2011 отправил делона новое рассмотрение: мировой судья счел, что должностное лицоотправило бухотчетность в «статистику» почтой вовремя, но райсуд вэтом засомневался.

И это все, коллеги. Два дела на всю страну. Поэтому «статистиче-скую» ответственность за непредставление годовой бухгалтерской отчет-ности можно считать умозрительной.l Какие последствия влечет искажение бухгалтерской отчетности? Какобычно, при ответе на этот вопрос чисто предпринимательские рискимало кого интересуют. Главное, сколько попросит за проступок госу-дарство. А оно по-прежнему относится к этому довольно мягко.

Взять налоговую ответственность за «бухучетные» ошибки.Единственная подходящая здесь статья — это статья 120 НК РФ. С однойстороны, штрафы там чувствительные, но, с другой стороны, если веритьарбитражной практике за 2011—2012 годы, за одни только «бухгалтер-ские» нарушения по ней почти не наказывают. Мне встретились лишьдва решения.

Так, ФАС Волго-Вятского округа Постановлением № А82-2924/2010счел возможным оштрафовать малое предприятие за отсутствие оборот-но-сальдовых ведомостей по ряду счетов, в частности по счетам 10«Материалы» и 70 «Расчеты с персоналом». Фирма полагала, что в соот-ветствии с правом на упрощенный бухучет может их не вести, но этозаблуждение. Впрочем, надо отметить, что сама ситуация очень стран-ная: неужто бухгалтерская программа не позволяла быстренько сформи-ровать и распечатать ведомость на любой вкус и за любой период?

В Башкортостане инспекторы выписали штраф по статье 120Налогового кодекса за то, что у компании, помимо прочего, не оказа-лось инвентарных карточек по учету ОС. Но проверяющие как-то упу-стили из виду, что и самих основных средств у организации не было.Откуда взяться карточкам? Конечно, ФАС Уральского округаПостановлением № Ф09-6685/11 дал инспекторам от ворот поворот.

Остальные споры по применению статьи 120 НК РФ в основном сводят-ся к занижению налогов либо из-за отсутствия первички, либо из-за недоб-росовестных продавцов. То есть чисто бухгалтерскими их не назовешь.

Примерно то же самое с административной ответственностью. Для начала, штраф в сумме от 2000 до 3000 рублей установлен стать-

ей 15.11 КоАП лишь для должностных лиц, организации не штрафуютвообще. Да и как показывает довольно бедная практика судов общей

Постановление ФАС ВВО от 01.06.2011№ А82-2924/2010

...у Общества отсутствуют регистры [бухучета]...по счетам 02, 10, 20, 25, 19, 41, 68, 69, 70,90, 99... При этом хозяйственные операции поданным... счетам... имелись.Наличие... главной книги, содержащей толькоито говые записи по счетам, не свидетельствуюто наличии регистров... соответствующих требо-ваниям статьи 10... закона от 21.11.96 № 129-ФЗ......нормативными актами... предусмотрено, чтомалые предприятия должны вести [эти] регист-ры... для систематизации всех... операций и...первичных документов. При этом простаяформа [бухучета]... не означает отсутствиярегистров......Обществу [правомерно отказано] в удовле-творении... требования о признании недей-ствительным решения [ИФНС о привлечении]...к ответственности по [п. 2 ст. 120 НК РФ]...

Штрафы за искажение бухотчетности

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 71



юрисдикции (именно они рассматривают эти дела), если и наказываютпо данной статье, то при занижении суммы какого-нибудь налога болеечем на 10 процентов.

Дела, в которых бы проверяющие выписали штраф по статье 15.11КоАП РФ за искажение строки отчетности более чем на 10 процентов,мне не попадались вовсе. Оно и понятно: к чему инспекторам копаться вбухучете и нудно обосновывать расчеты? Достаточно выявить недоимку иодновременно с привлечением к налоговой ответственности попытатьсяпривлечь должностное лицо к административной ответственности за тоже самое.

Но путь налоговиков к победе нередко тернист. Так, арбитражныйсуд может отказаться признать доначисление налогов законным. А этоавтоматически освобождает от административного штрафа по ста -тье 15.11 и должностное лицо. Нет недоимки — нет и административно-го правонарушения. Таковы, например, Постановления Саратовскогообластного суда № 7-183/12 и Нижегородского областного суда № 7п-283/11.

К тому же спорным является вопрос, кого штрафовать по ста -тье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях — главбухаили руководителя организации. Некоторые суды общей юрисдикциина уровне регионов заявляют, что раз исчисление налогов и заполне-ние отчетности — прямая забота главного бухгалтера, то руководительни при чем. Примеры решений: Постановления Волго град ского област-ного суда № 7а-458/11 и Приморского краевого суда № 4а-740/2009.Анало гич ные выводы сделаны в Бюллетене судебной практики Сверд -ловского областного суда по административным делам за IV квартал2010 года.

В итоге, как видите, что в административной, что в налоговой ответ-ственности все сводится в основном к искажению налоговых обяза-тельств. И если с налогами все в порядке, шансы выйти сухим из водыочень высоки. И это, в принципе, объяснимо: в бухучете жестких предпи-саний в стиле «шаг влево, шаг вправо — расстрел» не так много. К томуже редкий проверяющий ориентируется в бухгалтерском законодатель-стве настолько, чтобы грамотно и уверенно отстаивать свою правоту всуде. Есть куда более действенные способы пополнить бюджет с помо-щью штрафов.

Постановление Волгоградского областногосуда от 25.05.2011 № 7а-458/11

Привлекая... директора ООО... к администра-тивной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ,мировой судья исходил из того, что именноруководитель... является субъектом данногоправонарушения, так как на него в соответ-ствии с положениями ФЗ «О бухгалтерскомучете» возложены [обязанности]... по органи-зации [бухучета]...С таким выводом... нельзя согласиться.В соответствии с... ФЗ «О бухгалтерском учете»руководитель в зависимости от объема учетнойработы определяет форму организации[бухучета]... При учреждении бухгалтерскойслужбы непосредственную ответственностьза... ведение... учета, своевременное представ-ление полной и достоверной [бухотчетности]...несет главный бухгалтер...

Решение Ленинского райсуда г. Магнитогорска(опубликовано на сайте суда 19.10.2012)

...О. привлечен к административной ответ-ственности по ст. 15.11 КоАП РФ и подвергнутнаказанию в виде административного штрафав размере 2000 руб.Согласно постановлению О., являясь руководи-телем ЗАО... грубо нарушил правила ведениябухгалтерского учета и представления бухгал-терской отчетности, выразившееся в искаже-нии суммы [НДС]... более чем на 10%.

Правонарушение Сумма штрафа, руб. Кто штрафует

Ссылки

на должностное лицо на организацию

Налоговая ответственность

Непредставление (несвоевре-менное представление) отчет-ности в ИФНС

— 200 руб. за каж-дую отчетнуюформу

ИФНС п. 1 ст. 126НК РФ

Несвоевременное или непра-вильное отражение два раза иболее на счетах бухучета:— хозяйственных операций;— денег;— материальных ценностей;— НМА;— финансовых вложений

В течение одногоналогового перио-да — 10 000 руб.В течение болеечем одного нало-гового периода —30 000 руб.

пп. 1, 2ст. 120 НК РФ

lСанкции за непредставление или иска-

жение бухотчетности

72 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание Рекомендации Минфина по бухотчетности в целом


Что же, коллеги, общие вопросы формирования бухотчетности за2012 год мы изучили. С составом, сроками и адресами представления,а также с ответственностью за ошибки все ясно. Теперь предлагаю уде-лить внимание некоторым важным частностям.

Рекомендации Минфина по бухотчетности в целомМногие из вас знают, что Минфин ежегодно выпускает письма с реко-мендациями по аудиторской проверке годовой отчетности. Я просмот-рел их и выделил моменты, на которых чиновники останавливаютсячаще всего. l Перво-наперво финансовое ведомство призывает при аудите оценитьсущественность информации, отображаемой в отчетности. Конечно, этоадресовано прежде всего аудиторам, у которых свои резоны. Если вдругпосле того, как подписано аудиторское заключение, выяснится, чтоконтролеры пропустили какую-то незначительную ошибку, то, опираясьна свои подходы к существенности, аудиторы смогут оправдаться, мол,да это же мелочь, потому и не вглядывались.

Отсюда вывод: если вы проходите аудит, определиться с критериямисущественности помогут аудиторы, им же все равно потом проверятьвашу бухотчетность.

Если аудит для вас не обязателен, над существенностью придется раз-мышлять самостоятельно. Обсуждение ее критериев, наверное, будетвозникать столько, сколько будет составляться бухотчетность. То есть,теоретически, вечно.l И как обычно, подобные беседы начинаются с критерия из утратив-шего силу Приказа Минфина № 67н. Согласно ему существенной можнопризнать сумму, отношение которой к общему итогу соответствующихданных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Этот критерийочень привлекателен своей простотой. Единственное, с чем нужно опре-делиться, — что считать «итогом соответствующих данных». Строкубаланса? Итог его раздела? А может, валюту баланса? Очевидно, что при

Правонарушение Сумма штрафа, руб. Кто штрафует

Ссылки

на должностное лицо на организацию

Административная ответственность

Непредставление (несвоевре-менное представление) отчет-ности в ИФНС

От 300 до 500 руб.за каждую отчетнуюформу

— Суд ч. 1 ст. 15.6,ч. 1 ст. 23.1КоАП РФ

Непредставление (несвоевре-менное представление) отчет-ности в территориальное под-разделение Росстата

От 3000 до5000 руб. за каж-дую отчетнуюформу

ст. 19.7,ч. 1 ст. 23.1КоАП РФ

Искажение статьи или строкиотчетности более чем на 10%

От 2000 до3000 руб. за каждоеискажение

— ст. 15.11, ч. 1 ст. 23.1КоАП РФ

Указания о порядке составления отчетности,утв. Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н(утратил силу)

1. В [бухотчетность]... должны включаться пока-затели, необходимые для формированиядостоверного и полного представленияо финансовом положении организации...Показатель считается существенным, если егонераскрытие может повлиять на экономическиерешения... пользователей [отчетности]...Решение... вопроса [о существенности показате-ля]... зависит от оценки показателя, его характе-

ра, конкретных обстоятельств возникновения.Организация может принять решение, когдасущественной признается сумма, отношениекоторой к общему итогу соответствующих данныхза отчетный год составляет не менее [5%]...

Кто определит существенность показа -

теля

Числовой критерий существенности

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 73



выборе строки детализация будет выше, нежели когда существенностьоценивается по валюте баланса.

Похожий подход использован при установлении административногоштрафа за искажение отчетности, таковым считается искажение стро-ки или статьи отчетности на 10 процентов и более. Видимо, на взглядзаконодателя, после этого значения начинаются критические промахив со ставлении бухгалтерских отчетов, препятствующие налоговомуконтролю.

Есть еще один, более взвешенный вариант: — определить, какие статьи или строки отчетности наиболее важны(скажем, нераспределенная прибыль — это важно, а мизерными НМАможно пренебречь);— суммировать показатели важных строк и статей;— умножить получившуюся общую величину на процентный норматив иразделить на количество статей и строк, участвовавших в расчете.

Получится некая сумма. С ней и надо сравнивать денежную оценкупоказателя, проверяя, насколько он существенен.

Условный пример. Организация посчитала крайне важными триусловные строки отчетности, их показатели — 500 000 рублей,720 000 рублей и 640 000 рублей. Норматив существенности — 5 про-центов. Далее, если фирма проделает все то, о чем я только что рас-сказал, она получит сумму 31 000 рублей. Вокруг нее и будет строить-ся оценка того, стоит какой-либо показатель выделять в отчетностиособо или не стоит.

Итак, допустим, вы выбрали свой числовой норматив: в процентах илив конкретной сумме. А далее все просто. Обнаружилось, допустим, чтосумма выданных авансов превышает норматив, — покажите авансы нетолько в составе общей суммы дебиторки, но и в отдельной строке.Посчитали, что сумма полученных беспроцентных займов больше норма-тива, — отразите ее как в общей сумме привлеченных заемных средств,так и отдельно.l Только вот многие из вас уже увидели и отрицательные сторонытакого подхода. Сугубо числовая оценка может оставить «за бортом»отчетности важные сведения, без которых невозможно понять реальноеположение дел в компании.

Пример. К производителю автомобилей с небольшим перерывомобратились два владельца железных коней с требованием устранитьодин и тот же дефект. С ходу разобраться, в чем причина (в производ-ственном браке или в неправильной эксплуатации), не получилось. Заводпредпочел отремонтировать машины. Цена работ копеечная, но неис-правность повлияла на безопасность. В автомобилях, которые сходят сконвейера сейчас, аналогичная поломка не обнаружена, однако чтобыло в предыдущих партиях, заводу не известно. Но опасения, что всемашины хотя бы одной из таких партий с браком, велики. И в силу зако-на их придется чинить всякий раз, когда этого потребует очередной раз-гневанный покупатель. А это уже немалые затраты.

Так вот, скорее всего, из-за своей «номинальной цены» затраты напочинку трех автомобилей не пройдут числовой критерий существенно-сти и в отчетности данный факт никак выделен не будет. Но всем оче-

Статья 503 ГК РФ

1. Покупатель, которому продан товар ненадле-жащего качества... вправе потребовать:незамедлительного безвозмездного устране-ния недостатков товара.

(500 000 руб. + 720 000 руб. + 640 000 руб.) х 5% / 3 =

= 31 000 руб.

Когда числовой критерий не подходит

Рекомендации аудиторампо проверке годовой отчет-ности за 2004—2011 гг.можно найти в разделе«Законодательство» системы КонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»).

74 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



видно, что это наиважнейшая информация и не ознакомить с ней поль-зователей отчетности — значит ввести их в заблуждение.

Другая ситуация. Предположим, есть некая компания, которая выпус-кает популярные игры для мобильных устройств. Что-то вроде AngryBirds. Затраты на разработку новой игры могут быть невелики на фонеостальных внеоборотных активов, скажем, НМА в виде других игр. Номиллионы фанатов с нетерпением ждут, когда появится игрушка, и еевыход может резко увеличить доходы, а с ними и инвестиционную при-влекательность фирмы. Скажите, на ваш взгляд, разумно ли будет, со -славшись на числовой критерий существенности, не выделить в разделе«Внеоборотные активы» баланса сумму затрат на разработку новойигры? Вот и я думаю, что совершенно неразумно.

Angry Birds (злые птицы) — популярнейшая игра для мобильных устройств, особенно техиз них, что работают на платформах Android и iOS (Apple). К сегодняшнему дню Angry Birdsскачали более миллиарда раз, игроки по всему миру проводят с ней 300 миллионов минутв день.

Сюжет игры: в постройках из разных материалов (дерево, лед, камень и т. п.) разме-щаются зеленые свинки, укравшие у птиц яйца. Задача игрока: запускать различные видыптиц с помощью рогатки так, чтобы те, ломая постройки, уничтожали и свинок. Чем меньшептиц использовано на уровне, тем больше очков, а с ними и звезд, получает игрок.

По словам разработчиков, стартовые вложения в первую версию игры составили100 000 евро, а принесла она 56 миллионов.

l Вот и выходит, что если и ориентироваться на «процентный» крите-рий, то одним лишь им все равно не обойтись. Все равно от профес-сиональной оценки никуда не деться. И если вы никогда не занималисьэтим раньше, самое время начать. Чем дальше мы будем двигаться всторону МСФО, тем больше будет зависеть от суждения главного бух-галтера.

К слову, я не придумываю ничего нового. Упор на профессиональноесуждение был уже в Приказе 67н, в том самом, где упоминались 5 про-центов. А еще раньше о существенности заговорило ПБУ 4/99. Но тогдаоставить бухгалтеров совсем уж наедине с абстракцией чиновники, види-мо, не решились. Так и появились эти пресловутые 5 процентов в каче-стве критерия существенности и пробыли с нами до 2011 года, когданачал применяться Приказ № 66н, в котором уже ничего подобного нет.

К тому же надо понимать, что детализация отчетности исходя изсущественности показателя не сводится к отражению суммы в отдель-ных строках баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениикапитала и о движении денежных средств. Может статься, что для этогопоказатель и правда мелковат. Но одновременно ваше профессиональ-ное чутье подсказывает: пользователи должны знать об этом. Значит,вашей оценке самое место в пояснениях к отчетности.

Я понимаю, что после всякого разговора о существенности остаетсянекая недосказанность, хочется больше конкретики, чего-то, что можнопощупать. Но, увы, универсальной инструкции по применению этогокритерия нет. Да и не может быть, потому что каждая организация, вобщем-то, по-своему уникальна.

ПБУ 4/99

11. [Некоторые показатели]... должны приво-диться в [бухотчетности]... обособленно в слу-чае их существенности и если без знания оних... пользователями невозможна оценкафинансового положения организации или [ее]финансовых результатов...Показатели... могут приводиться в бухгалтер-ском балансе или отчете о прибылях и убыткахобщей суммой с раскрытием в пояснениях[отчетности]... если каждый из этих показате-лей в отдельности несущественен...

Профессиональное суждение как мерило

существенности

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 75



l Также надо заметить, что в практике применения МСФО критерийсущественности используют, не только раздумывая над тем, выделятькакой-то показатель в отчетности или не выделять.

Скажем, дух международных стандартов вполне допускает, что «несу-щественные» основные средства можно не амортизировать, а списать нарасходы сразу. Специалисты-практики по работе с МСФО не видят ниче-го зазорного в том, что мизерные проценты по кредиту, привлеченномудля покупки инвестиционного актива, включаются не в его стоимость,как это обычно принято, а сразу в расходы.

В российском учете немыслимо, чтобы инвентаризационная комиссияобошла своим вниманием остатки МПЗ лишь потому, что на отчетнуюдату они невелики. А организации, применяющие международные стан-дарты, поведению комиссии нисколько не удивятся и даже одобрят его.Конечно, для нас подобное пока слишком радикально, но мало-помалудо этого дорастем и мы.

К слову, МСФО вообще не регулируют порядок инвентаризации иму-щества. Нет там такого понятия. Этот контроль нужен, в первую оче-редь, кому? Компаниям. Вот пусть и думают сами, как организовать про-цесс. Они и думают, подходя к инвентаризации здраво и оставляя «забортом» все несущественные остатки. l Следующее, к чему часто обращается Минфин в своих ежегодныхрекомендациях аудиторам, — соответствие используемых компаниейформ бухотчетности характеру и условиям ее деятельности. Подразуме -вается, что, поскольку все компании разные, разными должны быть иотчетные формы. Шаблоны из Приказа 66н надо приспособить под кон-кретные нужды конкретной же организации. Ненормально, когда отчет-ность розничного магазина выглядит так же, как и отчетность машино-строительного завода.

Условно: если у фирмы отродясь не было резервного фонда и никог-да не будет, что делает эта строка, хотя бы и пустая, в форме баланса?То же самое с отчетом о финансовых результатах. Загляните в раздел«Справочно» рекомендованной формы, и вы увидите там показатели«Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток)на акцию». Но зачем они в отчете о финансовых результатах ООО, укоторого, скажем, два-три участника? Только потому, что, как говоритсяв одной из книг Бернарда Вебера, здесь так заведено?

Бернард Вебер — современный французский писатель. Родился 18 сентября 1961 г.Стал известен благодаря трилогии книг о параллельном существовании муравьев, наделен-ных разумом, и людей. Впоследствии написал множество других произведений, обычнос глубоким философским подтекстом.

«Здесь так заведено» — цитата из книги Вебера «Мы — боги». В отрывке, которыйзавершает эта фраза, говорится о таком эксперименте.

В клетке пять обезьян. На потолке связка бананов, под ней стремянка. Как только одноживотное тянется к бананам, всех обливают ледяной водой. То же повторяется и со второйобезьяной. Когда за бананами лезет третья, остальные, усвоив неприятный урок, сами сдер-гивают ее с лестницы.

Затем воду отключают, одно животное, не раз облитое водой, из клетки убирают исажают новое. Оно радостно тянется к бананам, но за каждую попытку ему тут же достается

ПБУ 15/2008

7. В стоимость инвестиционного актива вклю-чаются проценты, причитающиеся к оплатезаимодавцу (кредитору), непосредственно свя-занные с приобретением [этого]... актива....под инвестиционным активом понимаетсяобъект имущества, подготовка которого к пред-полагаемому использованию требует длитель-ного времени и существенных расходов...К [таким]... активам относятся объекты неза-вершенного производства и незавершенногостроительства, которые впоследствии будутприняты к... учету заемщиком... в качестве [ОС,НМА]... или иных внеоборотных активов.

Существенность в МСФО

Соответствие отчетных форм специфике

деятельности

76 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



от оставшихся «старичков». Самое время отсаживать еще одну опытную обезьяну и менятьна новую. И опять новоприбывшее животное нарывается на гнев других сородичей лишьпотому, что захотело достать связку.

Постепенно в клетке остаются обезьяны, которых водой вообще никогда не обливали.Но посадите к ним нового «узника», и ему обязательно влетит за попытку сорвать бананы.

Почему?Потому что здесь так заведено.

Так что, если образцы форм не приведены в соответствие со спецификой деятельности —это ошибка? И за это могут наказать?

Я думал, тему с ответственностью за нарушения в бухучете мы закрыли.Если вы вспомните, о чем мы беседовали, то поймете: о наказании гово-рить не приходится. Подходящего состава нет.

Что до ошибки, то, раз Минфин несколько раз говорил о проверкесоответствия отчетных форм специфике деятельности фирмы, значит,это и правда ошибка. И видимо, часто встречающаяся. В то же время яне назвал бы ее критической. Но она вполне может стать перышком,которое сломает спину верблюду и сделает отчетность малоинформатив-ной. Если вас и пользователей вашей отчетности это не пугает, то, какговорится, в добрый путь. Оставляйте формы такими, какими они приве-дены в Приказе 66н.l Продолжаем с советами Минфина аудиторам в связи с проверкойгодовой отчетности. Четырежды ведомство предлагало им оценить,насколько обоснованны те отступления от правил бухучета, что заявленыв пояснениях. Хотя, откровенно говоря, мне всегда было трудно предста-вить фирму, которая так вот открыто об этом сообщала бы. Более веро-ятно, что все было зашифровано в учетной политике, и с ходу сложнобыло разобрать, что к чему. Оно и понятно: положения по бухучету та -кой свободы воли, строго говоря, никогда не давали. В том же ПБУ 4/99говорится, что нарушить правила можно только в чрезвычайных обстоя-тельствах вроде национализации.

Тем не менее в старом Законе о бухучете лазейка была. И если всеже найдутся смельчаки, которые ею воспользуются при подготовкеотчетности-2012, пусть помнят, что это последняя отчетность, в которойдопускаются прямые отступления от общепринятых норм. Закон № 402-ФЗ ничего такого не предусматривает. l Последнее пожелание финансового ведомства применительно кобщим требованиям составления отчетности: аудитору стоит прове-рить обоснованность учетной политики организации. Причем всесущественные способы учета, отраженные в этом документе, должнынайти свое место и в пояснениях к отчетности. Это уже требованиеПБУ 1/2008.

То есть предполагается, что фирма, например, не просто выбираетлинейный метод амортизации ОС, но и может объяснить, чем, собствен-но, он ей приглянулся. Не просто списывает коммерческие и управлен-ческие расходы на финансовые результаты в периоде возникновения, нов состоянии аргументированно доказать: этот метод наиболее полноотражает ее экономическое положение.

Рекомендации, утв. Письмом Минфина от27.01.2012 № 07-02-18/01

Отдельные вопросы составления бухгалтер-ской отчетности

...необходимо обратить особое внимание наследующие вопросы составления [бухотчетно-сти]...соответствие принятых организацией форм...отчетности характеру и условиям [ее] деятель-ности...

Рекомендации, утв. Письмом Минфинаот 29.01.2009 № 07-02-18/01

Выполнение требования осмотрительности

...при формировании аудиторского заключенияаудитор должен оценивать.. обоснованностьпринятой организацией учетной политики.

ПБУ 1/2008

17. Организация должна раскрывать принятые[в учетной политике]... способы ведения [бух -уче та]... существенно влияющие на оценкуи принятие решений... пользователями...

Отступление от правил бухучета

Обоснова ния бухгалтерской учетной

политики

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 77

пленарное заседание Рекомендации Минфина по статьям бухотчетности


l Пояснения к выбору порядка списания управленческихи коммерческих расходов в бухучете

Далее от общих требований к отчетности переходим к учету активов.О чем Минфин не раз и не два напоминал аудиторам?

Рекомендации Минфина по статьям бухотчетностиl Прежде всего — о сроке полезного использования основных средств(СПИ). К нему Минфин в «аудиторских» рекомендациях проявлял повы-шенный интерес. Оно и понятно: бухгалтерский СПИ был и остаетсяпасынком налогового. Взять хотя бы недавнюю историю, попавшую вполе зрения Высшего арбитражного суда. Организация для целей нало-гообложения линейно амортизировала предмет лизинга с повышающимкоэффициентом 3 и хотела то же самое делать в бухучете. Но посколькуПБУ 6/01 применение коэффициента при линейном способе не пред-усматривает, фирма, недолго думая, разделила налоговый СПИ на три ирешила, что это и будет СПИ для целей бухучета.

Амортизационные отчисления сравнялись, и все были счастливы дотех пор, пока налоговая проверка не усмотрела занижение налога наимущество за счет слишком быстрой бухгалтерской амортизации.Президиум ВАС в Постановлении № 2346/11 инспекторов поддержал.

Я вполне осознаю, что вот так сразу отказаться от соблазна автомати-чески, без раздумий назначить одинаковый СПИ для бухгалтерских иналоговых целей не получится. Но двигаться в этом направлении надо.ПБУ 6/01 уже больше 10 лет, и все это время Положение ни единойстрочкой не указывает на то, что при определении СПИ можно исполь-зовать налоговую Классификацию.

И, чисто экономически, не должно быть так, что, например, бухгал-терский СПИ закончился, а ОС все еще работает на благо компании.

Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011№ 2346/11

[Согласно п. 19 ПБУ 6/01]... применение...коэффициента не выше трех предусмотренотолько... при... амортизации способом умень-шаемого остатка.Общество... применяя линейный способ... невправе было использовать ускоренный коэф-фициент амортизации и с учетом... коэффици-ента определять [СПИ ОС]... полученного влизинг.


...при проведении аудита годовой [бухотчетно-сти рекомендуется]... обратить особое внима-ние на:в части бухгалтерской отчетности аудируемоголицаобоснованность принятых [СПИ ОС и НМА]...

П Р И М Е Р

5. Сведения об учетной политике

Номерпояснения

Существенный способ учета, отраженный в учетной политике

Причины выбора способа

5.10 Коммерческие и управленче-ские затраты полностью учиты-ваются в расходах по обычнымвидам деятельности в томотчетном периоде, в которомвозникли (п. 9 ПБУ 10/99)

Организация производит продукцию трехнаименований, плановая себестоимость кото-рых не включает в себя указанные затраты.К тому же они имеют относительно постояннуювеличину. В связи с этим распределениезатрат нецелесообразно. Данный способ позволяет также избежать раз-личий с налоговым учетом, в котором подоб-ные расходы всегда отражаются в периодевозникновения. Это, в свою очередь, снижаеттрудозатраты

Проверка срока полезного использова-

ния ОС

78 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Значит, мы дали неправильную оценку продолжительности его«жизни». По идее, мы должны были понять это еще до окончанияневерного сро ка и сразу пересмотреть его. Это нам разрешает и одно-временно обязывает нас сделать ПБУ 21/2008 по оценочным значе-ниям. Пере смот рев срок, мы берем остаточную стоимость ОС, беремпериод, на который увеличилась его «жизнь», и выводим новую суммуежемесячной амортизации. А вот показатели прошлых периодов пере-считывать не надо.

Обратная ситуация: установив СПИ объекта равным, допустим,5 годам, мы через 2 года понимаем, что столько ему никак не протянуть.Если техническая служба сможет составить мотивированное заключениеоб этом, мы должны уменьшить срок и пересчитать ежемесячные амор-тизационные отчисления. А всех недовольных налоговых инспекторовотсылать к ПБУ 21/2008. Оно, кстати, вышло намного позже, а потомуимеет приоритет над ПБУ 6/01, которое умалчивает о возможности кор-ректировки СПИ.

l Развернуто об отражении в бухучете изменений оценочных значений рас-сказывала А.А. Ефремова на семинаре «Бухучет: как встать на путь исправле-ния» («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 4, с. 78).

l С трепетом относится Минфин и к переоценке ОС. Точнее, к регу-лярности оной. Если помните, в ПБУ 6/01 говорится, что организация,решившаяся на переоценку, в дальнейшем должна делать это регулярно.Многие дочитывают до этих слов и решают, что процедура ежегодная.Но в норме есть важное продолжение: ОС переоцениваются регулярно стем, чтобы их текущая стоимость существенно не отличалась от рыноч-ной. Отсюда вывод: если в отчетном году стоимость изменилась несуще-ственно, переоценка не нужна.

Ясное дело, чтобы оценить существенность снижения или повыше-ния рыночной цены ОС, бухгалтер эту цену должен знать. Где ее взять?Ни в коем случае не искать самому! Все, что требуется от вас, — слу-жебная записка директору: «Так, мол, и так, правила бухучета обязываютвремя от времени переоценивать ОС, поэтому мне нужны данные о теку-щей стоимости по рынку таких-то объектов на 31 декабря 2012 года.Прошу вас поручить таким-то отделам раздобыть информацию и предо-ставить мне до такого-то числа».l Продолжим с рекомендациями Минфина по аудиторской проверкеправильности отражения активов в бухучете. Применительно к МПЗчиновников больше всего волнует резерв под снижение стоимости. Этотсовет появляется едва ли не в каждом письме. И похоже, будет появлять-ся впредь, пока мы наконец не привыкнем к тому, что бухучет — эторафинированная экономика, которая не приемлет, когда имуществоценой в одну копейку почему-то числится как актив ценой в рубль.

Соответственно, не могут МПЗ, рыночная цена которых давно мень-ше цены их приобретения, числиться в учете по последней и по ней жеотражаться в годовом балансе. Это самый настоящий обман пользовате-лей отчетности. Для формирования справедливой цены МПЗ и нужнорезервирование.

ПБУ 21/2008

3. Оценочным значением является [СПИ ОС]...4. Изменение оценочного значения [включает-ся]... в доходы или расходы организации (пер-спективно)...


...при проведении аудита годовой [бухотчетно-сти рекомендуется]... обратить особое внима-ние на:в части бухгалтерской отчетности аудируемоголицарегулярность проведения... переоценки [ОС]...

ПБУ 6/01

15. При принятии решения о переоценке[ОС]... следует учитывать, что в последующемони переоцениваются регулярно, чтобы стои-мость... по которой они отражаются в [бухуче-те]... и отчетности, существенно не отличаласьот текущей (восстановительной) стоимости.



2. Резервирование... под снижение стоимости[МПЗ]...

В соответствии с ПБУ 5/01 [МПЗ]... отражаютсяв бухгалтерском балансе на конец отчетногогода за вычетом резерва под снижение стои-мости [МПЗ]... который образуется за счетфинансового результата... При этом резервиро-вание производится в отношении [МПЗ]... кото-рые морально устарели, либо полностью иличастично потеряли свое первоначальное каче-ство, либо текущая рыночная стоимость кото-рых снизилась.

Переоценка ОС

Резерв под снижение стоимости МПЗ

Почему надо вовремя резервировать

и списывать «плохую» дебиторку

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 79



Опять же повторюсь: не дело бухгалтера носиться в поисках рыноч-ной цены лежалых МПЗ. Не входит в его задачу и оценка снижения стои-мости МПЗ после какого-нибудь чрезвычайного происшествия вродепотопа. Подтолкнуть к оценке главбух может, это да. Но не заниматьсяею самостоятельно.

Вкратце напомню, что, как только станет ясно, на какую суммууменьшилась «учетная» цена МПЗ, ее надо будет отразить по дебету суб-счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижениестоимости материальных ценностей». При отпуске «резервных» МПЗв производство или при их продаже делается обратная проводка насумму, пропорциональную количеству списанного либо проданного.Денежная оценка остатка резерва на конец года — величина нестатич-ная. Если впоследствии выяснится, что стоимость МПЗ вновь снизиласьили, о чудо, выросла, резерв подлежит корректировке. Причины созда-ния резерва и его величина отражаются в пояснениях к отчетности.В баланс, как вы помните, эта сумма не попадает, она лишь уменьшаетстроку «Запасы».

Двигаемся вниз по строчкам актива бухгалтерского баланса и све-ряемся с наиболее частыми рекомендациями аудиторам. Нас ждет деби-торская задолженность. l Основные болевые точки учета дебиторки — резервирование сомни-тельных долгов и своевременность их списания. Причины беспокойстваМинфина те же, что и в случае с резервом под снижение стоимостиМПЗ. Безалаберное отношение к учету «плохой» дебиторки необосно-ванно раздувает активы компании и может повлечь в корне неправиль-ные решения как внутренних, так и внешних пользователей отчетности.

Допустим, радуясь впечатляющим активам, фирма берет не менеевпечатляющий кредит, а потом выясняется, что львиная доля дебиторкилибо безнадежна, либо сомнительна. Во всяком случае быстро выбитьденьги из покупателей для платежей по кредиту можно не надеяться. Нобанк-то ждать не будет! Все, приплыли. Теперь понятно, почему Минфиниз года в год твердит о резерве сомнительных долгов и своевременномсписании безнадежной дебиторской задолженности?

Выявить и сомнительную, и безнадежную дебиторку вам поможетгодовая инвентаризация (впрочем, она же натолкнет на мысли о резер-вировании под снижение стоимости МПЗ). Ее результаты комиссиядолжна внести в отдельный акт. Его унифицированной форме присвоенномер ИНВ-17. Но на мой взгляд, в ней не хватает очень важной графы:«Срок возникновения задолженности».l Ведь согласно Положению № 34н формально сомнительным можносчитать любой просроченный долг. И чем дольше должник тянет с опла-той, тем хуже это выглядит. То есть период просрочки — первое, на чтостоит обратить внимание, решая, включать «плохую» дебиторку в резервили не включать. А без отдельной графы с датой возникновения задол-женности в акте инвентаризации это будет сделать трудновато, придетсяподнимать все бумаги по расчетам. Впрочем, строго по Положению№ 34н сомнительным может стать и непросроченный долг, например,если организация получила достоверную информацию о том, что контра-генту грозит банкротство.

Положение, утв. Приказом Минфинаот 29.07.98 № 34н

70. Организация создает резервы сомнитель-ных долгов в случае признания дебиторскойзадолженности сомнительной с отнесениемсумм резервов на финансовые результаты...Сомнительной считается дебиторская задол-женность... которая не погашена или с высокой

степенью вероятности не будет погашена всроки, установленные договором, и не обес-печена... гарантиями.Величина резерва определяется отдельно покаждому сомнительному долгу в зависимостиот... платежеспособности... должника и оценкивероятности погашения долга полностью иличастично.

Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302

...при проведении аудита годовой [бухотчетно-сти рекомендуется]... обратить особое внима-ние на:

в части бухгалтерской отчетности аудируемоголицарезервирование... сомнительных долгов;своевременность списания... дебиторской...задолженности.

Какой долг считать сомнительным

80 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Итак, резерв должен быть. Какую сумму «плохой» дебиторки тудазачислять, в идеале нужно определять индивидуально. Скажем, при дав-них взаимоотношениях с покупателем, который не раз замечен в неболь-ших просрочках, но в то же время по счетам в конце концов платитисправно, на сомнительную задолженность можно закрыть глаза.И наоборот, если контрагент, обычно расплачивавшийся до срока, вдругсерьезно задержался — это тревожный знак, с бухты-барахты такое неслучается. Как минимум надо связаться с ним и выяснить, что происхо-дит, а дальше решать, что делать с дебиторкой.

Но такая персональная работа с должниками возможна, только еслиих мало. Когда счет контрагентам идет на сотни, нянчиться с каждымнереально. Поэтому резервирование происходит примерно так.

Главбух и финансовый директор вместе определяют процент задол-женности от общей суммы дебиторки, которым можно пренебречь приформировании резерва. Допустим, решено, что, если сомнительный долгкакой-либо фирмы составляет менее 3 процентов от всей дебиторскойзадолженности, его при резервировании не учитывают. Правда, тут надопристально следить за количеством мелких должников — нарушителей,потому как один — это 3 процента, а тридцать — уже 90 процентов.

Затем долги, которые выходят за рамки норматива, главбух и финан-совый директор группируют по периодам просрочки и устанавливаютпроцент отчислений в резерв для каждой группы. Чем больше просроч-ка, тем больше процент. Учитывается и накопленная статистика: напри-мер, многолетний опыт может подсказать, что долги, просроченные наполгода и дальше, как правило, никто не возвращает. Тут уж не о резер-вировании плохой дебиторки надо думать, а о списании.

В принципе, этой работой следовало заниматься весь 2012 год, ноесли уж ничего не делалось, резерв проводкой по дебету субсчета 91-2 икредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» необходимо былосоздать хотя бы к годовой отчетности. В пояснениях к ней вы раскрывае-те все подробности, связанные с резервом: сумму, причины зачислениятой или иной задолженности в резерв и так далее. После в течение2013 года при погашении каждого «зарезервированного» сомнительногодолга вы делаете обратную проводку на перечисленную контрагентомсумму. Если же дебиторка из «плохой» превратилась в безнадежную, онасписывается с кредита счета расчетов, например 62 «Расчеты с покупа-телями и заказчиками», в кредит счета 63.

l В налоговом учете правила формирования резерва более жесткие. В частности, не учи-тывается задолженность по выданным авансам и займам, часть долга, включаемаяв резерв, прямо зависит от периода просрочки: 45 или 90 дней. Можно взять налоговыйпорядок за основу при разработке порядка бухгалтерского?

Не в обиду будь сказано, но подобные вопросы — лакмусовая бумаж-ка истинного отношения к бухучету и его полезности для нужд фирмы.Если такой вопрос возник, значит, бухгалтерский учет — бедный род-ственник налогового и во многом ведется для галочки. А для галочки всесойдет, в том числе и правила главы 25 НК РФ по формированию резервасомнительных долгов.

Бухгалтерский резерв сомнительных дол-

гов: порядок формирования

Бухгалтерский резерв сомнительных

долгов: возможность применения пра-

вил налогового учета

1) [при просрочке]... свыше 90 календарныхдней — в [резерв]... включается полнаясумма... задолженности;2) [при просрочке]... от 45 до 90 календарныхдней... в [резерв]... включается 50 [%]... задол-женности.


1. Сомнительным долгом признается [необес-печенная]... задолженность... возникшаяв связи с реализацией... если [она]... не пога-шена в сроки, установленные договором...4. Сумма резерва по сомнительным долгамопределяется по результатам... инвентариза-ции [так]...

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 81



В самом деле, кто сможет возразить что-то на решение организа-ции считать существенной только просрочку более чем на 90 дней споследующим включением всей «плохой» дебиторки в бухгалтерскийрезерв, как это происходит для целей налогообложения? Никто несможет, поскольку правила из Положения № 34н довольно обтекае-мые. Если, конечно, подключить к критике этого способа общие прин-ципы бухучета, то от желания уравнять бухгалтерский учет с налого-вым не останется камня на камне. Да только кто их будет подключать,эти принципы?

Споткнуться можно разве что о прямое налоговое ограничение: если«плохой» дебитор не покупатель и не заказчик, его долг действительнонельзя включать в резерв. В бухучете, естественно, такой нормы нет. Ново-первых, для большинства организаций серьезная просрочка по выдан-ным авансам и займам, которые и формируют «выпадающую» в налого-вом учете дебиторку, редкость. А во-вторых, если уж организация взя-лась нарушать бухгалтерские правила, почему бы не пойти до конца?Хватать ее за руку все равно толком некому.

К тому же всегда можно написать что-нибудь эдакое в пояснениях кгодовой бухотчетности, мол, долг по выданному авансу не признансомнительным, потому что у продавца красивые глаза. Утрирую, конеч-но, однако изобрести витиеватое обоснование вполне по силам любому,кто давно в профессии.

l Всего есть три основных метода формирования бухгалтерского резерва посомнительным долгам:— процентный — исходя из процента неоплаченной задолженности на основа-нии статистики за весь период деятельности организации;— экспертный — исходя из экспертной оценки риска непогашения долга;— интервальный — исходя из периода просрочки платежа.

Обстоятельные разъяснения о том, что представляет собой каждый изних, вы найдете в отчете о семинаре А.А. Ефремовой «Бухгалтерские и налого-вые резервы» («Главная книга. Конференц-зал», 2011, № 2).

l Да, раз уж заговорили об авансах. Минфин 2 года подряд рекомендо-вал аудиторам присматриваться к тому, выделяет ли организация вотдельные строчки дебиторку и кредиторку по авансам, которые состав-ляют существенную величину в общих суммах задолженности двух видов.Не может гигантский аванс, перечисленный, допустим, подрядчику,«сидеть» в одной сумме вместе с мизерным долгом покупателя бездополнительной расшифровки.

Попутно финансовое ведомство советует проверить, к какому типузадолженности — краткосрочной или долгосрочной — относитсяаванс. Если покупатель нам перечислил предоплату, предположим, подпоставку продукции с длительным циклом производства и раньше чемчерез год, считая с 31 декабря, мы отгрузить ему требуемое не смо-жем, то это долгосрочная кредиторка. У нее отдельная строчка вбалансе. В обратной ситуации, когда аванс выдали мы, налицо долго-срочная дебиторка. И если мы авансируем стройку, место сумме вовнеоборотных активах.


...сомнительная задолженность в целях гл. 25[НК РФ]... возникает в связи с реализацией...[Следовательно]... независимо от вероятностиосуществления поставки товаров перечислен-ные авансы при создании резерва по сомни-тельным долгам в целях налогообложения неучитываются.


Раскрытие информации об уплаченных аван-сах (предварительной оплате)

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерскомбалансе активы и обязательства должны пред-ставляться... как краткосрочные, если срок об -ращения (погашения) по ним не более 12 ме -сяцев после отчетной даты... Все остальныеактивы и обязательства представляются какдолгосрочные....в случае выдачи авансов... связанных,например, со строительством... [эти] суммы...отражаются в... балансе в разделе I «Внеобо -рот ные активы».

Выданные авансы в балансе

82 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Еще одна проблема с выданными авансами, которой Минфин не касалсяв рекомендациях, — входит ли НДС в состав дебиторской задолженности.К примеру, если компания перечислила поставщику 118 рублей предоплатыи на 31 декабря товары еще не отгружены, какую сумму дебиторки ей надопоказать в балансе: 100 рублей или 118? С ответом на этот вопрос можноознакомиться на с. 119.

l Но вернемся к «плохой» дебиторке и сразу перейдем к списанию без-надежных долгов. Есть три бесспорных основания сделать это, причемони применимы и к налоговому, и к бухгалтерскому учету:— истечение срока исковой давности, по умолчанию равного 3 годам,если срок не прерывался, например, подписанием акта совместной свер-ки или просто письмом должника о признании обязательств;— ликвидация должника. В бухучете для этого достаточно свериться сданными ЕГРЮЛ на сайте ФНС, но для целей налогообложения прове-ряющие требуют выписку из реестра;— пристав вынес постановление об окончании исполнительного про-изводства и возврате исполнительного листа в связи с тем, что взысканиедолга объективно невозможно (не нашел должника или его имущество).

Специальные сроки давности установлены, в частности, для требований:— об устранении недостатков работ по договору подряда (кроме строительного подряда) —1 год (п. 1 ст. 725 ГК РФ);— связанных с договором перевозки грузов (недостача, повреждение, утрата груза или бага-жа, невыполнение обязательств по перевозке в срок) — 1 год (п. 3 ст. 797 ГК РФ);— вытекающих из договора имущественного страхования (кроме страхования ответственно-сти) — 2 года (п. 1 ст. 966 ГК РФ).

Если в договоре нет даты исполнения обязательств, срок давности отсчитывается содня, когда кредитор получил право требовать это. Если датой исполнения считается день,когда кредитор потребовал расплатиться с ним, срок начнет течь с этого дня. Наконец, дого-вор может предусматривать, что у должника есть некоторое время на погашение обяза-тельств с момента востребования. Как только это время закончится, начнется срок исковойдавности (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

l Отметим, что до 2013 г. постановление пристава об окончании исполни-тельного производства в качестве основания для списания дебиторки в налого-вом учете упоминалось лишь в письмах Минфина и арбитражной практике.С 2013 г. это обоснование включено в гл. 25 НК РФ. Подробности — на с. 19.

Как только появилось одно из оснований для списания дебиторскойзадолженности, руководитель обязан издать приказ об этом. В принципе,если организация придерживалась правил и задолго до этого зарезерви-ровала сумму, приказ — больше технический акт. Все равно в баланседебиторская задолженность числилась за минусом резерва и пользовате-ли на нее вряд ли рассчитывали. Но порядок есть порядок.

Хотя и после списания Положение № 34н предписывает держать без-надежную дебиторку 5 лет за балансом на счете 007 «Списанная в убы-ток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и время от временипроверять, не изменилось ли что.


В соответствии с п. 2 ст. 266 [НК РФ]... безна-дежными... признаются... долги [прекратившие-ся]... вследствие... ликвидации организации.

Документальным подтверждением ликвида-ции... может служить выписка из ЕГРЮЛ...


Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 46 [Закона]...от 02.10.2007 № 229-ФЗ... исполнительныйдокумент, по которому взыскание не произво-дилось или произведено частично, возвраща-ется [если]......невозможно установить местонахождениедолжника, его имущества либо получить сведе-ния о наличии принадлежащих ему... ценно-стей......у должника [нет имущества]... на которое мо -жет быть обращено взыскание, и все... меры по[его розыску]... оказались безрезультатными....пристав-исполнитель выносит постановлениеоб окончании исполнительного производстваи о возвращении взыскателю исполнительногодокумента....обязательство, по которому [вынесено такоепостановление]... признается безнадежным дол -гом, учитываемым для целей налогообложения...

Положение, утв. Приказом Минфина от29.07.98 № 34н

77. Дебиторская задолженность, по которойсрок исковой давности истек, другие долги,нереальные для взыскания, списываются покаждому обязательству на основании... инвен-таризации, письменного обоснования и прика-за... руководителя... и относятся соответствен-но на счет средств резерва сомнительныхдолгов либо на финансовые результаты...Списание долга в убыток вследствие неплате-жеспособности должника не является аннули-рованием задолженности. Эта задолженностьдолжна отражаться за бухгалтерским балансомв течение пяти лет с момента списания длянаблюдения за возможностью ее взыскания вслучае изменения имущественного положениядолжника.

Списание безнадежной дебиторки

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 83



l Однако тремя бесспорными причинами общий перечень причин дляквалификации дебиторки как безнадежной и списания ее в бухучете неисчерпывается. По сути, он открытый, так уж написано Положение№ 34н. В частности, на поверхности лежит еще одно основание: призна-ние задолжавшей организации недействующей с последующим принуди-тельным исключением из ЕГРЮЛ.

Да, теоретически у ее бывших участников есть год на обжалованиерешения ИФНС. Но мы-то с вами понимаем, что у подавляющего боль-шинства подобных фирм никаких реальных участников нет и это обыкно-венные «помойки», они же однодневки. И если, не дай бог, в ваши долж-ники затесалась такая контора, после ее изгнания из ЕГРЮЛ в бухучетедебиторку придется списать как безнадежную.

А вот в налоговом учете эту задолженность включить в расходы безспоров с инспекторами не получится. Минфин уверен, что это вообщене основание для списания долга, поскольку, если читать главу 25 НК РФбуквально, задолженность недействующей организации, принудительноисключенной из ЕГРЮЛ, безнадежной не считается.

Напомним, что недействующей считается организация, которая в течение 12 меся-цев, предшествующих дню, в который налоговая инспекция решила исключить ее изЕГРЮЛ:— не представляла налоговую отчетность;— не совершала операции ни по одному из расчетных счетов.

Узнать о том, что должника хотят исключить из ЕГРЮЛ за бездействие, можно здесь:http://egrul.nalog.ru/ � Сведения, опубликованные в журнале «Вестник государственнойрегистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключе-нии недействующих юр. лиц из ЕГРЮЛ.

Закон отводит участникам, кредиторам и другим лицам, чьи права и интересы могутбыть затронуты предстоящей процедурой, 3 месяца на то, чтобы заявить о себе. Если онипромолчали, недействующую организацию из ЕГРЮЛ убирают. После этого, как и сказаллектор, у заинтересованных лиц есть еще год на то, чтобы обжаловать случившееся(ст. 21.1, п. 8 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Исключение юридического лица из ЕГРЮЛ не приравнивается к его ликвидации, этоотдельное основание для прекращения его деятельности (п. 1 Постановления Пленума ВАСот 20.12.2006 № 67).

В то же время арбитражные суды считают, что для целей налогообложения прибылиисключение должника из ЕГРЮЛ имеет те же последствия, что и его ликвидация, то естьдолг становится безнадежным и его можно списать во внереализационные расходы.Причина — в момент внесения записи в ЕГРЮЛ правоспособность организации прекраща-ется (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010; 13 ААС от 22.03.2011 № А56-41073/2010).

Таковы (если вкратце) бухгалтерские правила обращения с «плохой»дебиторской задолженностью, на проверку соблюдения которых чинов-ники не раз указывали аудиторам.l Вообще же, по количеству упоминаний в ежегодных рекомендацияхвне конкуренции финансовые вложения. Вероятно, это объясняется тем,что под аудит подпадают все-таки крупные организации, у которых этогодобра достаточно. И финвложения, оценка которых дело довольно хит-


Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными...признаются долги... по которым истек... срокисковой давности, а также долги, по которым всоответствии с [ГК РФ]... обязательство пре-кращено вследствие невозможности его испол-нения, на основании акта государственногооргана или ликвидации организации.Исключение недействующей организации из[ЕГРЮЛ]... не является ликвидацией.[Следовательно]... кредитор [указанной орга-низации] не вправе включить в состав [налого-вых] внереализационных расходов задолжен-ность... как убытки в виде [безнадежногодолга]...

Что делать с долгом контрагента, прину-

дительно исключенного из ЕГРЮЛ

Обесценение финвложений

84 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



рое, могут здорово помочь раздуть активы. Что, безусловно, противоре-чит духу бухучета. Оттого Минфин и волнуется.

Главный объект его переживаний — проверка финвложений на обес-ценение. Если не в течение года, то хотя бы на 31 декабря они должнычислиться в учете по рыночной цене, а не по первоначальным затратамна их приобретение. Делается это двумя способами.

Стоимость бумаг, обращающихся на рынке (это, например, акции иоблигации крупных компаний), чьи котировки упали, снижается дорыночной цены списанием разницы на расходы проводкой: дебет сче -та 91-2 «Прочие расходы» – кредит счета 58 «Финансовые вложения».Если финвложения на организованном рынке не обращаются, но явнообесценились, то их первоначальная стоимость не меняется, однакофирма должна создать резерв под обесценение.

Но как говорится, легко сказать, да трудно сделать. Взять долю в ООО. Единственный более или менее внятный способ ее

оценить без платного оценщика — определить стоимость чистых активовобщества пропорционально вашей доле в его уставном капитале.Например, чистые активы — миллион, вам принадлежит 30 процентовуставного капитала, значит, реальная стоимость доли — 300 000 рублей.

Дело за малым — раздобыть данные о чистых активах ООО до того,как оно составит отчетность. Если это удалось и реальная стоимостьдоли ниже первоначальных вложений, на разницу создается резерв, егосумма отражается проводкой по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» икредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».Соответственно, в балансе доля будет числиться уже за минусом суммы,ушедшей в резерв, на что указывается в пояснениях к отчетности.

С акциями, не обращающимися на рынке, алгоритм похожий: узнаемвеличину чистых активов, делим на количество акций и подсчитываемобщую цену тех из них, что числятся на нашем балансе.

l Пояснения к формированию резерва под обесценение вложенияв долю в уставном капитале ООО

П Р И М Е Р

1. Пояснения к бухгалтерскому балансу

Номерпояснения

Строкабаланса

Содержание пояснения

1.5 Финансовыевложения

В указанную по строке сумму входит вложение в приобретение 30-процентной доли в уставном капитале ООО «Всеплохо». Перво на -чальная стоимость — 3 000 000 руб., сделка совершена31.01.2012.Однако из сведений о чистых активах ООО, предоставленных понашему запросу, следует, что величина чистых активов обществаравна 4 000 000 руб. Следовательно, на 31.12.2012 действитель-ная стоимость приобретенной доли составляет 1 200 000 руб.(4 000 000 руб. х 30%).В связи с этим разница между первоначальной и действитель-ной стоимостью доли в размере 1 800 000 руб. (3 000 000 руб. –– 1 200 000 руб.) зачислена в резерв под обесценение финан-совых вложений, что увеличило прочие расходы. Соответственно,стоимость доли, указанная в балансе, — 1 200 000 руб.



1. При оценке соблюдения... при подготовке[бухотчетности]... требования осмотрительно-сти аудитору необходимо рассмотреть следую-щие вопросы.В соответствии с ПБУ 19/02 при составлениигодовой... отчетности в отношении [финвложе-ний]... по которым не определяется текущаярыночная стоимость и наблюдаются признакиобесценения, организация должна провестипроверку наличия условий устойчивого суще-ственного снижения их стоимости.При проверке используются данные об учетнойстоимости [финвложений]... по состоянию наотчетную дату года, за который составляется...отчетность, и отчетную дату года, предшествую-щего отчетному году.Если проверка подтверждает устойчивое суще-ственное снижение стоимости [финвложе-ний]... то организация образует резерв под [их]обесценение... за счет финансового результата.

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 85



А вот порядок справедливой оценки векселей и займов в полномтумане. Поди узнай их реальную рыночную стоимость без помощи экс-пертов! Бухгалтеру это явно не по силам. Единственное, что он можетсделать, — направить директору служебную записку, в которой на паль-цах объяснит порядок учета некотируемых финвложений и запроситпомощь стороннего специалиста. Дальше уже пусть руководитель реша-ет, есть на это ресурсы или нет. С бухгалтера взятки гладки.l Вообще же, как-то странно, что нас обязывают отражать в учете иотчетности лишь обесценение финвложений, не обращающихся нарынке. Если они существенно подорожали, то согласно профильномуПБУ 19/02 все равно надо показать их по первоначальной стоимости.Довольно несправедливо, не находите? Особенно если мы — венчурныйфонд и подобные вложения — наш хлеб. Сегодня мы купили за рубльдолю в уставном капитале молодой IT-компании, а завтра, условно гово-ря, она стала вторым Google. И что же, так всю жизнь рубль в балансе ипоказывать? Это достоверная отчетность получится? Да, правила россий-ского бухучета не допускают отражать проводками подорожание доли, азначит, и в баланс ничего не попадет. Но в пояснениях-то мы можем обэтом написать! Я бы сказал, даже не можем, а должны.

Но хватит о финвложениях. Поговорим о привлеченных займах и кре-дитах. На них Минфин в «аудиторских» рекомендациях пару раз обращалособое внимание. l Так, по Положению 34н задолженность организации по процентам вбалансе присоединяется к задолженности по основной сумме займа иликредита. Но в то же время никуда не девается требование ПБУ 4/99 оразделении кредиторки на долгосрочную и краткосрочную. А значит,нельзя огульно складывать сумму задолженности по «длинным» займам спроцентами по ним. Надо разобраться, не являются ли последние крат-косрочным долгом, место которому в другой строке баланса.

Скажем, есть кредит в сумме 3 000 000 рублей, который нужно вернутьчерез пару лет. Однако начисленные проценты по нему в сумме100 000 рублей предстоит заплатить в январе 2013 года. С учетом справед-ливых замечаний Минфина организация не вправе показать в балансе все3 100 000 рублей как долгосрочную кредиторку. Долгосрочной будет толь-ко задолженность по основной сумме кредита — 3 000 000 рублей.Проценты следует показать в составе «короткой» кредиторки и, желатель-но, обособить от других краткосрочных обязательств. И не забудьте рас-крыть это в пояснениях.

Казалось бы, зачем такие сложности? Между тем все вполне логично.Согласитесь, вернуть долг завтра или через 5 лет, выражаясь на одес-ском жаргоне, это две большие разницы. Упрощенно, чем больше уорганизации «длинной» кредиторки в общем объеме долгов, тем устойчи-вее ее финансовое положение. Значит, если она в балансе сваливает«короткие» проценты по «длинной» кредиторке и саму кредиторку водин котел, то вводит пользователей в заблуждение. Те думают, что100 000 рублей из нашего примера надо заплатить по крайней меречерез год, а на деле проценты уплачены в январе, еще до того, какотчетность попала к пользователям. Нехорошо людей обманывать.К тому же это может выйти боком и самой компании: возьмут участники


Раскрытие информации о задолженности попричитающимся к уплате процентам по полу-ченным займам (кредитам)

В соответствии с Положением... № 34н...в [бухотчетности]... по полученным займами кредитам задолженность показывается с уче-том [процентов,] причитающихся [к уплате]на конец [года]... Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе...обязательства должны представляться с подраз-делением на краткосрочные и долгосрочные...Это следует учитывать при раскрытии... в...балансе информации о задолженности по...процентам... При этом причитающиеся наконец [года]... к уплате проценты по долгосроч-ным кредитам, отражаемые в... балансе каккраткосрочные обязательства, при необходи-мости должны быть обособлены от данных ократкосрочных кредитах и займах.

Если финвложения подорожали

Правила отражения в балансе займов

(кредитов) и процентов по ним

86 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



да и распределят дивиденды без учета январских расходов — и привет,дивиденды платить нечем.

Последнее, что хотелось бы обсудить в связи с рекомендациямиМинфина к аудиту годовой отчетности, — как раз информация о диви-дендах. О них чиновники также писали неоднократно. l Так, финансовое ведомство лишний раз подтвердило подход к отра-жению промежуточных дивидендов, заявленный в Инструкции к Планусчетов. Промежуточные дивиденды начисляются так же, как и дивиден-ды по итогам года, — проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

То есть получается, что в течение года чистая прибыль как бы расхо-дуется авансом и на финансовый результат отчетных периодов невлияет. Ведь счет 99 «Прибыли и убытки», на котором этот результатотражается, внутри года с 84-м счетом не корреспондирует.Промежуточные дивиденды можно увидеть только в разделе III баланса,они там указываются в скобках по отдельной строке. В отчете о финан-совых результатах вы их не найдете.

Замечу, что Минфин действует в соответствии с МСФО. По междуна-родным стандартам все расчеты с участниками организации не затраги-вают показатели отчета о финансовых результатах. Он — отражениетого, как организация сработала в рамках года. Сработала сама, без вме-шательства участников, которым не терпелось распределить дивиденды.Согласитесь, нелогично показывать в отчете только 100 рублей прибыли,притом что на промежуточные дивиденды ушло 300. Организа ция чест-но заработала 400 рублей, и то, что участники «проели» авансом 300 изних, на чистый финансовый результат отчетного года повлиять не может. l Также Минфин, со ссылкой на ПБУ 7/98, призывает не забывать: еслимежду 31 декабря и датой подписания отчетности рекомендованы илиобъявлены годовые дивиденды, это считается событием после отчетнойдаты. Причем таким событием, которое свидетельствует об условиях,которые возникли уже в году, следующем за отчетным. В нашем слу-чае — в 2013 году. Такие дивиденды надо раскрыть в пояснениях к отчет-ности, но без проводок на 31 декабря.

С рекомендованными дивидендами понятно: совет директоров илидругой подобный орган управления, рассмотрев предварительные финан-совые итоги, определяет, какую сумму можно потратить на дивидендыбез ущерба для общества. Эту сумму с обоснованием вы и указываете впояснениях. Что касается объявленных дивидендов, то, видимо, имеютсяв виду выплаты по привилегированным акциям, размер которых можетбыть прописан прямо в уставе АО. Их-то и надо отразить в пояснениях.

Почему только в пояснениях? Потому что до того, как решение подивидендам будет утверждено на собрании участников, никакого обяза-тельства по их выплате у организации нет. Соответственно, в баланс объ-явленная сумма не попадает.

Правда, тут есть о чем поспорить с ПБУ 7/98: почему, собственно, мыопираемся на дату подписания отчетности, а не на дату ее утверждения?Что такого критического происходит после того, как руководитель ставитсвои росчерки на всех формах? Если, например, вспомнить ПБУ 22/2010,то существенные ошибки, выявленные после подписания годовой бух -


Раскрытие информации о суммах объявлен-ных и невостребованных... дивидендов

... направление части прибыли... на выплатудоходов... участникам... по итогам утверждениягодовой [бухотчетности]... отражается по дебетусчета 84... и кредиту [счета]... 75... Аналогич -ная запись делается при выплате промежуточ-ных дивидендов.


Раскрытие... информации о [рекомендован-ных или объявленных]... дивидендах

Промежуточные дивиденды, выплаченныев течение года... отражаются обособленнов годовом бухгалтерском балансе в разделе«Капитал и резервы» (в круглых скобках).

Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302

Раскрытие аудируемым лицом информациио дивидендах, рекомендованных или объявленных им

В соответствии с ПБУ 7/98 годовые дивиденды,рекомендованные или объявленные... за отчет-ный год в период между отчетной датой и датойподписания [годовой бухотчетности]... раскры-ваются в пояснениях... При этом в отчетномпериоде никакие записи в [бухучете]... не про-изводятся.

Промежуточные дивиденды в проводках

и отчетности

Как показать в отчете-2012 объявленные

дивиденды к выплате

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 87

пленарное заседание Сжато о развернутых пояснениях


отчетности, но до ее утверждения, исправляются записями от 31 декаб-ря. Это разумно, мы делаем все, чтобы к участникам на утверждениепопали отчетные формы с максимально правильной информацией.l Но с объявленными после 31 декабря дивидендами этот принцип отче-го-то не соблюдается, и ПБУ 7/98 обязывает упомянуть их в пояснениях кгодовой бухотчетности, только когда дивиденды объявлены до ее подписа-ния. Странно и нелогично. Вы ничего не нарушите, если впишете в пояс -нения информацию о дивидендах к выплате, объявленных в период междудатой подписания и датой утверждения. Так будет даже правильнее.

Однако дивиденды можно не только выплачивать, но и получать.Если к дате подписания бухотчетности организация, будучи участникомдругой фирмы, узнает о сумме причитающихся ей дивидендов за перио-ды, предшествующие 31 декабря, это также считается событием послеотчетной даты. Но событием другого рода. По ПБУ 7/98 оно подтвержда-ет хозяйственные условия, существовавшие на 31 декабря. А значит,этой датой и надо начислить дивиденды к получению проводкой по дебе-ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счету 91-1«Прочие доходы». То есть в отчете о финансовых результатах за 2012 годони должны быть отражены. Для этого используется строка «Доходы отучастия в других организациях», включать причитающиеся дивидендыв общую сумму прочих доходов нельзя. И не забудьте рассказать об этихдивидендах в пояснениях к отчетности.

Только помните: источник выплаты дивидендов удержит с них налогна прибыль. Максимум — 9 процентов. Следовательно, дивиденды пока-зываются в доходах уже за минусом этой суммы. Если по факту налог наприбыль окажется меньше (это возможно, если сам источник получалдивиденды), после поступления денег на счет «допризнаете» доходы.

Остальные рекомендации Минфина либо точечные, либо слишкомразмытые. Скажем, он едва ли не каждый год призывает аудиторовпроверить, как организован учет изменений оценочных значений(ПБУ 21/2008), условных фактов хоздеятельности (ПБУ 8/2010), а такжесобытий после отчетной даты (ПБУ 7/98). Но без конкретных указаний нато, что, собственно, стоит проверить особенно тщательно, эти рекомен-дации не сильно помогут при составлении бухотчетности за 2012 год.

Коллеги, за время, прошедшее с начала встречи, мы уже не раз и недва говорили о пояснениях к отчетности. Упоминать их любят многие, ноиногда кажется, что это такая штука, о которой все слышали, но никтоне видел. Составление пояснений еще не вошло в привычку, а потомуочень хочется более четкой и структурированной информации о том,что в них писать. Я попробую дать вам эту информацию.

Сжато о развернутых поясненияхВсе сведения я свел в таблицу. Когда будете изучать ее, помните вот что.

В таблицу включены отнюдь не все случаи, когда могут понадобить-ся пояснения к бухотчетности. Я постарался выделить самые частовстречающиеся, иначе таблица займет пару десятков страниц.


Раскрытие аудируемым лицом информациио полученных или подлежащих получениюдивидендах

Исходя из ПБУ 7/98 объявление дочерними изависимыми обществами аудируемого лицав период между отчетной датой и датой подпи-сания [его бухотчетности]... дивидендов запериоды, предшествовавшие отчетной дате,признается событием после отчетной даты,подтверждающим существовавшие на отчетнуюдату хозяйственные условия, в которых органи-зация вела свою деятельность.[Дивиденды]... признаются доходами... заминусом... налога [на прибыль], удерживаемо-го налоговым агентом... В отчете о прибылях иубытках [дивиденды]... отражаются по статье«Доходы от участия в других организациях».

Гусева Ирина Викторовна, финансовый директор, г. Москва

Неудивительно, что в советских нормативныхактах нет упоминания о пояснительной запис-ке. Ведь она к нам пришла из МСФО.Насколько я знаю, этот документ упоминался вIAS 1 «Раскрытие информации об учетнойполитике» с 1974 года! Кстати, по-английскион назывался и называется «notes», то есть«пояснения», «заметки». А российские специа-листы по МСФО называют его просто «ноты».

отзывы

Как показать в отчете-2012 объявленные

дивиденды к получению

88 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Наиболее полное представление о том, что писать в пояснениях,вам дадут разделы ПБУ о раскрытии информации в отчетности.Например, ПБУ 5/01 предписывает раскрыть через пояснения, в част-ности, сведения о:— способах оценки материально-производственных запасов и послед-ствиях изменения способов;— стоимости МПЗ, переданных в залог;— величине и движении резерва под снижение стоимости МПЗ.

Примечательно, что в МСФО пояснениям к отчетности уделяется значительно большевнимания, чем в российских стандартах. Помимо того что профильные стандарты, как пра-вило, содержат многочисленные требования к дополнительным раскрытиям, в отдельныхслучаях этому вопросу посвящают даже целые стандарты.

Так, признанию в отчетности инвестиций посвящен (IFRS) 10 «Консолидированнаяфинансовая отчетность», а о том, как представить информацию пользователям, говоритсяв (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях». А к (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка» (аналог нашего ПБУ 19/02) прилагаютсясразу два «вспомогательных» стандарта: (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытиеинформации» и IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

l Моя таблица не пересекается с примерами пояснений от Минфина,которые включены в Приказ № 66н. Целесообразность их подачи в такомвиде вам придется оценить самостоятельно. Так, разбивка МПЗ, дебитор-ской и кредиторской задолженности по группам (видам) предусмотренасоответственно таблицами 4.1, 5.1, 5.3 рекомендованных пояснений.Поэтому в моей таблице есть лишь отсылка к ним.

Информация в графе «Суть пояснения» таблицы предполагает, что всвоей отчетности вы не просто укажете на тот или иной факт, но иобоснуете ваш выбор способа его отражения в учете. Так, недостаточнонаписать, что ОС амортизируются линейным методом. Надо объяснить,как именно этот метод правильнее остальных отражает схему потребле-ния экономических выгод от использования объекта.

Также напомню, что, если оценка актива (обязательства, факта хозяй-ственной жизни) существенна, информацию о нем целесообразно выде-лять в отдельную строку отчетности, а не загонять в пояснения. Об этомтоже нужно помнить, когда вы будете изучать таблицу.

Рядом нормативных документов предусмотрена отраслевая специфи-ка бухучета. Например, строители опираются прежде всего на ПБУ2/2008, стороны договора лизинга — на Указания, утвержденныеПриказом Минфина № 15. Но при составлении таблицы я отраслевуюэкзотику не учитывал, ориентируясь, так сказать, на среднестатистиче-скую организацию с обычными операциями. По этой же причине вы ненайдете в таблице ничего об учете по сегментам, реорганизации, прекра-щаемой деятельности.

И последнее, о чем хотелось предупредить. В таблице я обошел сто-роной пояснения, сочинять которые не входит в задачу бухгалтера. Это,в частности, финансовый анализ деятельности фирмы, ее планы на буду-щее и так далее.

А теперь, как сказал Гагарин, поехали!

ПБУ 5/01

27. В бухгалтерской отчетности подлежит рас-крытию с учетом существенности, как мини-мум, следующая информация:о способах оценки [МПЗ]... по их группам(видам);о последствиях изменений способов оценки...о стоимости [МПЗ]... переданных в залог;о величине и движении резервов под сниже-ние стоимости [МПЗ]...

Приказ Минфина от 17.02.97 № 15

1. Утвердить Указания об отражении в бухгал-терском учете операций по договору лизинга...

На что опираться при разработке поясне-

ний к бухотчетности

Как читать таблицу с информацией

о пояснениях

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 89



Примерное содержание пояснений к годовой бухгалтерской отчетности

Что поясняем Суть пояснения

Основные сведения об организации

Виды деятельности Основные виды деятельности в разрезе по объему выручки и затратам

Средняя численностьработников

Как распределены работники по подразделениям компании (с обязатель-ным выделением управленческого персонала)

Структура организации Структура производства (торговли) и управленияОбособленные подразделенияЕсли фирма входит в холдинг или является дочерней компанией —сообщить об этом

Пояснения к учетной политике

Учет ОС Лимит первоначальной стоимости имущества для его квалификации в каче-стве ОССпособ оценки ОС, поступивших по договорам, предполагающим неденеж-ную оплатуСпособы амортизации ОС по группамКак определяется инвентарный объект (при наличии объектов, состоящихиз частей с разными СПИ)Информация о переоценке ОС:— проводится ли переоценка по группам— как отражается стоимость ОС и величина амортизации после переоценки

Учет запасов При наличии производства указать способы:— калькулирования себестоимости— оценки НЗП и готовой продукцииПри наличии торговой деятельности указать способы учета:— транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)— скидокНезависимо от вида деятельности указать способы оценки МПЗ по группам

Учет дебиторскойзадолженности

Порядок формирования резерва по сомнительным долгамКритерии, по которым задолженность признается сомнительной или безна-дежной

Учет денежных эквива-лентов

Критерии разграничения денежных эквивалентов и других финвложений

Учет финансовых вло-жений

Способы оценки финвложений по их группамСпособ отражения процентов по полученным векселям и иным долговымценным бумагам, не обращающимся на организованном рынкеСпособ оценки финвложений, поступивших по договорам, предполагающимнеденежную оплату

Учет полученных зай-мов и кредитов

Что считать инвестиционным активомСпособ расчета доли процентов, включаемых в стоимость инвестиционногоактива, если на его приобретение частично направлен нецелевой заем(кредит)

Учет коммерческих иуправленческих расхо-дов

Выбранный способ учета и его обоснование

Последствия измене-ний учетной политики

Денежная оценка влияния изменения (независимо от его причин) на вхо-дящие остатки отчетного года и бухотчетность предыдущих периодов (ретро-спективный пересчет)При добровольном изменении способа учета — обоснование его преиму-ществ по сравнению с предыдущим, почему он делает отчетность болеедостоверной

Пояснения к бухгалтерскому балансу

Строка 1150«Основные средства»

Изменение СПИ: зачем понадобилось, как повлияло на финансовые резуль-татыДополнительно см. таблицы 2.1, 2.2, 2.4 рекомендованных Минфиномпояснений (далее — рекомендованные пояснения)

ПБУ 19/02

22. По долговым ценным бумагам, по которымне определяется текущая рыночная стои-мость... разрешается разницу между первона-чальной... и номинальной стоимостью в тече-ние срока их обращения равномерно, по мерепричитающегося по ним... дохода, относить[в состав]... прочих доходов или расходов...32. Оценка [финвложений]... на конец отчетно-го периода производится в зависимости отпринятого способа оценки финансовых вложе-ний при их выбытии, т. е. по текущей рыночнойстоимости, по первоначальной стоимости каж-дой единицы... по средней первоначальнойстоимости, по первоначальной стоимости пер-вых по времени приобретения [финвложе-ний]... (способ ФИФО).

ПБУ 15/2008

7. В стоимость инвестиционного актива вклю-чаются проценты, причитающиеся к оплатезаимодавцу (кредитору), непосредственно свя-занные с приобретением, сооружением [или]...изготовлением... актива....под инвестиционным активом понимаетсяобъект имущества, подготовка которого к пред-полагаемому использованию требует длитель-ного времени и существенных расходов наприобретение, сооружение [или]... изготовле-ние. К инвестиционным активам относятсяобъекты незавершенного производства и неза-вершенного строительства, которые впослед-ствии будут приняты к... учету заемщиком[или]... заказчиком (инвестором, покупателем)в качестве [ОС или НМА]...14. ...если на приобретение, сооружение[или]... изготовление инвестиционного активаизрасходованы средства займов (кредитов),полученных на цели, не связанные с [этим]... топроценты... включаются в стоимость... активапропорционально доле указанных средств вобщей сумме займов (кредитов)... полученныхна цели, не связанные с приобретением, соору-жением [или]... изготовлением такого актива.

l

l

Основные сведения об организации,

пояснения к учетной политике

Пояснения к бухгалтерскому балансу

90 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |




Строка 1170«Финансовые вложе-ния» (долгосрочные)Строка 1240«Финансовые вложе-ния (за исключениемденежных эквивален-тов)» (краткосрочные)

По обращающимся на рынке финвложениям — информация о корректиров-ке до рыночной стоимости на 31 декабряПо не обращающимся на рынке — сведения о величине резерва под обес-ценение вложенийДополнительно см. таблицы 3.1, 3.2 рекомендованных пояснений

Строка 1190 «Прочиевнеоборотные активы»

Сумма выданных авансов, поставка товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) под которые ожидается не ранее чем через 12 месяцев после отчет-ной датыДополнительно см. таблицу 2.2 рекомендованных пояснений

Строка 1210 «Запасы» Сведения о резерве под обесценение МПЗДополнительно см. таблицы 4.1, 4.2 рекомендованных пояснений

Строка 1230«Дебиторская задол-женность»

Причины включения задолженности определенного контрагента (группыконтрагентов) в резерв по сомнительным долгамДополнительно см. таблицы 5.1, 5.2 рекомендованных пояснений

Строка 1250«Денежные средства и денежные эквива-ленты»

Указать сумму денег:— в кассе— на расчетном счете в рублях— на расчетном счете в валюте (при его наличии)Стоимость денежных эквивалентов в разрезе по видам

Строка 1310«Уставный капитал»

Причины увеличения или уменьшения уставного капитала (денежная оцен-ка приводится в отчете об изменениях капитала)

Строка 1340«Переоценка внеобо-ротных активов»

Какие активы и на сколько переоцененыПри наличии существенной динамики изменения цены пояснить ее причиныЕсли переоценка проводилась в прошлые годы, а в отчетном ее не было —объяснить почему

Строка 1350«Добавочный капитал»

Разъяснить каждый случай изменения добавочного капитала (денежнаяоценка приводится в отчете об изменениях капитала)

Строки 1410, 1510«Заемные средства»(долгосрочные/крат-косрочные)

Сумма долгов по векселям, займам (кредитам) без учета процентовСумма процентов в зависимости от срока их уплатыСумма займов (кредитов), привлеченных для приобретения инвестицион-ного актива, и сумма процентов по нимСроки погашения существенных долговых обязательств

Строки 1430, 1540«Оценочные обяза-тельства» (долгосроч-ные/краткосрочные)

Причины отражения каждого из оценочных обязательствПорядок определения величины оценочных обязательствИнформация об условных активах (обязательствах):— причины возникновения— порядок определения величиныДополнительно см. таблицу 7 рекомендованных пояснений

Строки 1450, 1550«Прочие обязатель-ства»

См. таблицы 5.3, 5.4 рекомендованных пояснений

Пояснения к отчету о финансовых результатах

Строка 2110«Выручка»

Суммы выручки в разрезе по видам деятельностиКритерии квалификации в качестве выручки поступлений, традиционно учи-тываемых в составе прочих доходов (например, арендной платы, процентовпо выданным займам, дивидендов и т. п.)Порядок признания выручки по договорам строительного подряда

Строка 2120 «Себе -сто имость продаж»

См. таблицу 6 рекомендованных пояснений

Строка 2310 «Доходыот участия в другихорганизациях»

Если между 31 декабря и датой подписания отчетности организации сталоизвестно о сумме причитающихся ей дивидендов за периоды, предше-ствующие отчетной дате, отдельно указать сумму таких дивидендов

Строки 2320 «Процен -ты к получению», 2330«Проценты к уплате»

Разделить проценты по срокам уплаты на «долгосрочные» и «краткосроч-ные», как и в пояснениях к балансу

ПБУ 23/2011

5. К денежным эквивалентам могут быть отне-сены, например, открытые в [банках]... депози-ты до востребования.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7

6. Эквиваленты денежных средств представ-ляют собой краткосрочные высоколиквидныеинвестиции, легко обратимые в заранее из -вест ные суммы [денег]... и подверженные не -зна чительному риску изменения их стоимости.

lПояснения к отчету о финансовых

результатах

Все введенные в действиена территории РоссииМСФО можно без труданайти в системеКонсультантПлюс с помо-щью функции «Быстрыйпоиск» (просто наберите«МСФО» и номер интере-сующего вас стандарта).

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 91




Строки 2340 «Прочиедоходы», 2350«Прочие расходы»

Критерии квалификации в качестве прочих доходов (расходов) поступле-ний, традиционно учитываемых в составе доходов (расходов) от обычныхвидов деятельности (например, выручки от разовой продажи товаров орга-низацией, основные доходы получающей в сфере оказания услуг иливыполнения работ)Суммы доходов (расходов) в разрезе по видам, например:— результаты переоценки основных средств и нематериальных активов вотчетном году— поступления (затраты), связанные с продажей внеоборотных активов иМПЗ— договорные санкции— курсовые разницы— поступления (затраты), связанные с чрезвычайными обстоятельствами— отчисления в оценочные резервы— расходы на благотворительность и социальные нужды

Строка 2460 «Прочее» Суммы доходов (расходов) в разрезе по видам, не подпадающие под тради-ционную классификацию, в частности штрафы и пени за нарушения налого-вого законодательства

Прочие пояснения

Забалансовые счета Сведения об операциях, отраженных на забалансовых счетах, не вошедшиев рекомендованные пояснения, в частности:— об основных средствах стоимостью менее установленного организациейлимита, списанных в расходы в качестве материально-производственныхзапасов сразу при передаче в эксплуатацию— товарах, принятых на комиссиюДополнительно см. таблицы 2.4, 8 рекомендованных пояснений

Существенные ошибкипрошлых лет, исправ-ленные в отчетномгоду

Критерии существенности ошибки и ее характерСумма корректировки каждой затронутой ошибкой статьи отчетности запредшествующие периоды (по возможности)Причины невозможности определить существенность влияния ошибки наотчетность, способ ее исправления и период, начиная с которого внесеныисправления

События после отчет-ной даты

Событие и его денежная оценка, а если оценка невозможна — объяснениепричин этого

Чрезвычайные фактыхозяйственной дея-тельности

Описание событий, денежная оценка фактических и будущих поступлений изатрат, связанных с ними

Экологическая дея-тельность компании

Величина капитальных вложений:— в приобретение объектов, связанных с экологической деятельностью,например очистных установок (далее — экологические объекты)— модернизацию основных средств, повышающую экологическую безопас-ность основной деятельностиСумма расходов на содержание и эксплуатацию экологических объектовВеличина оценочных обязательств:— по восстановлению экосистемы, которая будет повреждена в результатеэксплуатации приобретенных опасных ОС (включаются в первоначальнуюстоимость объектов)— искам по возмещению экологического ущерба, причиненного деятель-ностью организации (относятся к прочим расходам)Сумма займов, привлеченных для экологической деятельности, и процен-тов по нимПри существенности вышеуказанных показателей целесообразно выделитьих в балансе и отчете о прибылях и убыткахПеречень проводимых и планируемых мероприятий, связанных с экологи-ческой деятельностью, их будущие финансовые последствияИнформация о препятствиях в ведении экологической деятельности (нехватает денег, сложно заранее оценить улучшение/ухудшение обстановкипосле вложений и т. п.)

Письмо Минфина № ПЗ-7/2011

3. К капитальным вложениям, связаннымс экологической деятельностью... относятсязатраты на:

строительство сооружений по охране атмосфер-ного воздуха от загрязнения веществамии предотвращению изменения климата...водоохранные и другие сооружения по сборуи очистке сточных вод.8. К текущим расходам, связанным с экологи-ческой деятельностью... относятся расходы на:содержание и эксплуатацию [ОС]... связанныхс экологической деятельностью, и их ремонт;сырье, материалы, топливо и электроэнергию,используемые при эксплуатации объектов, свя-занных с экологической деятельностью.9. Расходы на содержание и эксплуатацию объ-ектов, связанных с экологической деятель-ностью, подлежат включению в соответствую-щие статьи расходов по обычным видамдеятельности... В зависимости от [их] суще-ственности... может выделяться статья«Экологические мероприятия» либо непосред-ственно в отчете о прибылях и убытках, либов пояснениях к [нему]...13. ...первоначальная стоимость всех потенци-ально опасных для экологии [ОС]... должнавключать признанную величину оценочногообязательства по восстановлению нарушеннойэкологической системы, отражающую наибо-лее достоверную денежную оценку затрат,необходимых для расчетов по этому обязатель-ству, по состоянию на отчетную дату...21. В пояснениях к [бухотчетности]... можетбыть также раскрыта информация о факторах,препятствующих осуществлению экологическойдеятельности (недостаток собственных денеж-ных средств, невозможность привлечь кредитыили займы, высокая стоимость инноваций,сложность оценки последствий загрязненияокружающей среды и т. п.).

lПрочие пояснения

92 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание Отчетность упрощенцев


Следующее, о чем хотелось бы поговорить, — положение упрощен-цев, которые по каким-то причинам до последнего не вели бухучет, поль-зуясь свободой, предоставленной старым Законом. Какие хлопоты пред-стоят им в связи с отчетностью-2012? Как наладить учет? И что ждет ихв учете налоговом?

Отчетность упрощенцевl Сейчас уже постепенно забывается, что до нынешней упрощенкибыла и другая, предусмотренная Законом № 222-ФЗ от 29 декабря1995 года. Он тоже освобождал упрощенцев от ведения бухучета, и этобыло ощутимое подспорье, поскольку многие тогда еще не могли позво-лить себе ни компьютеры, ни бухгалтерские программы. Представьте наминутку, каково это — составлять отчетность «на коленке», и вы пойме-те, что это было облегчение — обойтись без бухучета.

Интересно, что при тех же объектах обложения базовые ставки налога при старой УСНОбыли гораздо выше: 10% для объекта «доходы» и 30% для «доходы минус расходы». Крометого, упрощенцы не освобождались от зарплатных отчислений, а с введением налога с про-даж стали вынуждены платить и его (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 29.12.95 № 222-ФЗ(утратил силу); Постановление Президиума ВАС от 09.10.2001 № 1321/01).

Также довольно ограниченным и размытым был перечень налоговых расходов, из-зачего вокруг некоторых позиций шли бесконечные споры. В результате старая упрощенкабыла куда менее популярна, чем нынешняя, существующая с 2003 г. (п. 2 ст. 3 Закона№ 222-ФЗ (утратил силу); статьи 1, 3 Закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ).

Но доступность техники росла, и к тому времени, как появилась глава26.2 НК РФ с обновленной УСНО, а Закон № 129-ФЗ пополнился нормой,освобождающей упрощенцев от ведения учета, компьютеры и програм-мы были у всех или почти у всех. Вырос и профессиональный уровеньбухгалтеров, а также руководителей: большинство из них уже прекраснопонимали, что бухучет — отличный и удобный инструмент в бизнесе.В результате свободу от бухучета мало кто из упрощенцев воспринял кактакое уж необходимое благо. Очень многие просто продолжили еговести, разве что по-прежнему не представляли бухгалтерскую отчетностьв налоговую инспекцию. А если фирма появлялась уже в период дей-ствия новой УСНО, она, как правило, вела бухучет изначально.

Однако поскольку освобождение в старом Законе о бухучете было,какой-то процент упрощенцев им воспользовался. Но с середины нуле-вых Минфин, видимо, осознал, что, пока хотя бы малая часть организа-ций имеет право обходиться без бухучета, о нормальном реформирова-нии последнего можно забыть.

И, вчитавшись в Законы об ООО и АО, финансовое ведомство вдругувидело, что там многое завязано на бухучет. Прежде всего, по его дан-ным рассчитывается чистая прибыль организации, а с ней и дивиденды.Никаких исключений в гражданском законодательстве не было и нет.Вооружившись этим знанием, Минфин принялся выпускать одно за дру-


Статья 1

4. Организациям, применяющим [УСНО]... пре-доставляется право оформления первичныхдокументов бухгалтерской отчетности и веде-ния книги учета доходов и расходов по упро-щенной форме, в том числе без примененияспособа двойной записи, плана счетов исоблюдения иных требований, предусмотрен-ных действующим положением о ведении[бухучета]... и отчетности.


Нормы [гражданского] законодательства...обя зывают [ООО]... вести [бухучет]... и состав-лять бухгалтерскую отчетность... а также утвер-ждать распределение прибыли и убытков. Ука -занные нормы... подлежат применению всеми[ООО]... включая перешедшие на [УСНО]...


...организации, применяющие [УСНО]... и вы -пла чивающие [дивиденды]... должны опреде-лять чистую прибыль в соответствии с правила-ми [бухучета]...

Была ли свобода от бухучета до нового

Закона

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 93



гим письма о том, что упрощенцам невзирая на Закон № 129-ФЗ безбухучета никуда. Иначе о льготных налоговых ставках с дивидендовможно забыть.

Со временем подтянулись и суды, включая Конституционный. В 2006 году в Определении № 319-О он указал, что, несмотря на 129-й За -кон, по крайней мере ОАО на упрощенке бухотчетность составлять всерав но обязаны. В отношении ООО то же самое говорили арбитражныесуды. А ФСФР быстренько взяла выводы Конституционного суда на во ору -жение, и ее подчиненные принялись штрафовать акционерные об ществана УСНО, не ведущие бухучет, на кругленькие суммы за то, что те:— отказываются представлять отчетность акционерам при подготовкеобщего собрания или просто по требованию акционеров;— не публикуют отчетность.

Штрафы ФСФР за несоблюдение гражданского законодательства акционерными обще-ствами, применяющими УСНО и не ведущими бухучет, признали законными:— ФАС ДВО в Постановлении от 19.07.2011 № Ф03-2955/2011 (700 000 руб., ч. 2 ст. 15.19КоАП РФ);— ФАС СКО в Постановлении от 12.11.2010 № А32-10082/2010-59/158-85АЖ(500 000 руб., ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ);— 15 ААС в Постановлении от 28.05.2012 № 15АП-4597/2012 (500 000 руб., ч. 1 ст. 15.19КоАП РФ).

И все же, несмотря на прессинг, отдельные фирмы на упрощенкеумудрились прожить без бухучета вплоть до нынешнего года. Но с 1 января вольная жизнь закончилась: в Законе № 402-ФЗ нет ничегоподобного тому, что было об УСНО в Законе № 129-ФЗ. l Некоторые упрощенцы несколько растерялись, только сейчас при-стально ознакомившись с новым Законом и новой редакцией статьи 23НК РФ. В них нет отдельного разрешения не сдавать бухотчетность за2012 год для тех, кому было разрешено не вести бухучет. И что делатьтем, кто на законных основаниях так и поступил? Формировать и пред-ставлять отчетность за 2012 год? Но как? Данных-то ноль.

Спешу успокоить: фирмам-«освобожденцам», которые все это времяумудрялись жить без бухучета, отчитываться за прошлый год не надо.Отчетность ведь не из воздуха возникает, она составляется на основе дан-ных бухучета. Это следует из определений термина «бухгалтерский учет»в Законе № 402-ФЗ и термина «бухгалтерская отчетность» в ПБУ 4/99.

Итак, от отчетности-2012 упрощенцы могут уклониться на вполнезаконных основаниях. Но с 1 января 2013 года от бухучета им никуда недеться. Иначе первая же налоговая проверка выпишет штраф по ста -тье 120 НК РФ и будет права. Как организовать бухучет, если его никогдане было?l Вряд ли я открою Америку, если скажу, что бухучет придется восстано-вить. И начать надо с инвентаризации по состоянию на 31.12.2012. То естьруководитель с подачи главбуха должен определиться с составом инвента-ризационной комиссии, датой начала ревизии и издать приказ об этом.У приказа есть унифицированная форма № ИНВ-22, она достаточно вме-няемая, и изобретать велосипед, разрабатывая новую форму, ни к чему.


1. Налогоплательщики обязаны:5) представлять в [ИФНС]... по месту нахожде-ния организации годовую [бухотчетность]...не позднее трех месяцев после окончания...года...

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 1

2. Бухгалтерский учет — формирование доку-ментированной систематизированной информации об объектах, предусмотренныхнастоящим... законом, в соответствии с требо-ваниями, установленными [им]... и составле-ние на ее основе [бухотчетности]...

Статья 13

2. [Организация]... составляет годовую бухгал-терскую (финансовую) отчетность....

ПБУ 4/99

4. ...бухгалтерская отчетность — единая системаданных об имущественном и финансовомположении организации и о результатах еехозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета...

Постановление ФАС СКО от 26.07.2011№ А20-3395/2010

...для [ООО]... применяющих [УСНО]... новыплачивающих дивиденды, ведение бухгал-терского учета является необходимым услови-ем для осуществления соответствующих выплат.

Надо ли упрощенцам сдавать бухотчет-

ность за 2012 год

Восстановление бухучета

94 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Далее начинается, собственно, сама инвентаризация, процедура кото-рой в связи со вступлением в силу Закона № 402-ФЗ ничуточки не поме-нялась.

Проще всего организациям, применяющим УСНО, с определениемданных по ОС и НМА. Полноценный бухучет этих видов имущества онивели и в период действия Закона № 129-ФЗ, следовательно, проблем небудет. Если же упрощенец что-то строил, да не достроил, ему надосформировать стоимость незавершенного строительства. Объект возво-дит подрядчик? Значит, стоимость подсчитывается по актам выполнен-ных работ. Организация на УСНО строит объект сама? Понадобятсясметы, накладные на отпуск и приобретение материалов, платежныеведомости. Так постепенно будет готово дебетовое сальдо счета 08«Вложения во внеоборотные активы».

Закончив с внеоборотными активами, можно приниматься за сырье,материалы и товары. Посчитать их во время инвентаризации нетрудно.Но одними количественными данными в бухучете не обойдешься, нужнастоимостная оценка. А откуда ее взять, особенно когда номенклатураМПЗ велика? Есть два варианта.

Первый — попросить отдел снабжения определить рыночную стои-мость остатков и по ней все принять к учету. Пожалуй, это проще иудобнее всего.

Второй — воспользоваться методом ФИФО. Как вы отлично знаете,в соответствии с ним выбывающие МПЗ оцениваются по стоимости пар-тий, первых по времени приобретения. Выводим из этого правила след-ствие: остатки МПЗ надо оценить по стоимости партий, приобретенныхпоследними. В этом нам помогут данные первички поставщиков. Но этоотдельная и хлопотная работа. Я бы все же рекомендовал сосредото-читься на оценке по рынку.

Как-то все сложно. Почему бы данными книги учета доходов и расходов не воспользоваться?

А как, простите, это сделать? Упрощенцу для списания сырья и материа-лов в расходы надо выполнить два условия — оприходовать МПЗ и опла-тить. С покупными товарами условий три — оприходование, оплата,отгрузка покупателю. В книгу стоимость МПЗ или товаров попадает тойдатой, на которую выполнены все условия. Так, можно передать товарпокупателю, но, если он не оплачен, в книге об отгрузке ничего не будет.Другой пример. МПЗ купили, полностью оплатили, в расходы в книгевнесли. В производство они ушли только через пару месяцев, однако изкниги мы об этом не узнаем.

Одним словом, в качестве подспорья книгу учета доходов и расходовиспользовать можно, но только лишь на ее основе бухучет МПЗ и това-ров не восстановить.

И еще об одном нужно помнить, инвентаризируя имущество. Вызнаете, что ОС с первоначальной стоимостью до 40 000 рублей разреше-но учитывать в составе МПЗ и списывать в расходы сразу после переда-чи в эксплуатацию. Стоимостная планка довольно высокая, поэтому, ско-рее всего, такого имущества наберется немало. Однако в балансе емуделать нечего, поскольку стоимость полностью включена в расходы.

Положение, утв. Приказом Минфина от29.07.98 № 34н

41. К незавершенным капитальным вложе-ниям относятся не оформленные актами при-емки-передачи [ОС]... и иными документамизатраты на строительно-монтажные работы,приобретение зданий, оборудования, транс-портных средств, инструмента, инвентаря, иныхматериальных объектов длительного пользова-ния, прочие капитальные работы и затраты...


2. [Расходы]... признаются... после их фактиче-ской оплаты... с учетом следующих особенно-стей:материальные расходы (в том числе расходыпо приобретению сырья и материалов)...в момент [оплаты]...2) расходы по оплате стоимости [покупных] то -ва ров... по мере реализации указанных това-ров.

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 95



Другое дело, если малоценные ОС лежат на складе. Тогда, конечно, ихнадо отразить в учете и на балансе как МПЗ.

Предположим, остатки МПЗ (а с ними и дебетовое входящее сальдосчетов 10 «Сырье и материалы» и 41 «Товары») подсчитаны. Но это ещене все активы, подлежащие отражению по строке «Запасы» бухгалтер-ского баланса. Есть еще незавершенное производство (дебет счета 20«Основное производство»), готовая продукция на складе (дебет одно-именного счета 43).

С последней проще: данные о себестоимости единицы производимогоу вас наверняка есть. По-другому просто невозможно назначить справед-ливую цену на продукцию, которая позволит «отбить» все затраты иполучить прибыль. Умножив себестоимость на количество единиц про-дукции, посчитанное в ходе инвентаризации, вы получите балансовуюстоимость готовой продукции.

А вот посчитать остаток незавершенного производства (НЗП), чтоназывается, в поле тот еще труд. И я очень сомневаюсь, что кто-либо избывших «освобожденцев» будет всерьез этим заниматься. К тому же,в упрощенной форме баланса незавершенка не выделена, она входитв общий итог строки «Запасы».

Разобравшись с запасами, из более-менее привычных активов вамостанется подсчитать лишь денежные остатки и дебиторскую задолжен-ность. С первыми все просто: банковские выписки есть, кассовая книгатоже, деньги в сейфе имеются. Что до дебиторки, то опять же сомни-тельно, чтобы у вас не было совсем никаких данных о том, кто и скольковам должен. Для работающего предприятия это нонсенс.

Данные по внеоборотным активам есть, по запасам, деньгам и деби-торке — есть. Все, актив входящего баланса готов. Переходим к пассиву.

Величина уставного капитала известна заранее. Резервы, естественно,отсутствуют: кто их формировал, раз бухучет не велся? Кредиторканаверняка посчитана, так как, повторюсь, без знаний о том, сколькодолжна компания и сколько должны ей, просто не выжить. Если сло-жить уставный капитал с кредиторкой, мы получим пассивы без учетафинансового результата. Что остается? Остается вычесть их из величиныактивов. Разница положительная? Это входящая нераспределенная при-быль. Разница отрицательная? Это входящий непокрытый убыток.Добавляем результат вычитания в пассив — и вот он, первый балансупрощенца, умудрившегося просуществовать так долго без бухучета.

l Составление входящего баланса организацией, которая не вела бухучет до 2013 г.

Организация на УСНО по состоянию на 31.12.2012 провела полную инвентари-

зацию, получив такие данные.

Методические указания, утв. ПриказомМинфина от 13.06.95 № 49

3.27. При инвентаризации [НЗП]... необходимо:определить фактическое наличие заделов(деталей, узлов, агрегатов) и не законченныхизготовлением и сборкой изделий, находящих-ся в производстве;определить фактическую комплектность неза-вершенного производства (заделов);выявить остаток [НЗП]... по аннулированнымзаказам, а также по заказам, выполнениекоторых приостановлено.

П Р И М Е Р

Активы Пассивы без учета финрезультата

Наименование статьи Сумма, руб. Наименование статьи Сумма, руб.

Остаточная стоимость ОС 200 000 Уставный капитал 100 000

Касса 100 000 Расчеты по налогам 300 000

Расчетный счет 1 700 000 Расчеты с работниками 1 100 000

96 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Активы больше пассивов без учета финансового результата на 1 000 000 руб.

Разница положительная, значит, это нераспределенная прибыль. Если добавить

ее в пассив, баланс сойдется: 4 000 000 руб. в активе и столько же в пассиве.

l Порядок инвентаризации с 2013 г. разъясняла также О.А. Сухарева в ходесеминара «Новый Закон о бухучете». Отчет о нем опубликован в журнале«Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 12.

Безусловно, баланс будет далек от совершенства, и в течение2013 года наверняка обнаружатся нестыковки. Их вы будете устранятькак ошибки в соответствии с ПБУ 22/2010. Что касается входящего отче-та о финансовых результатах, то за него и вовсе лучше не браться, слиш-ком это сложно и, самое главное, ничего не даст. Такова плата за годысвободы от бухучета. К концу 2013 года ваш учет уже будет более илименее похож на что-то, соответствующее реальности. А уж как состави-те отчетность за 2013 год, так и вовсе заживете обычной бухгалтерскойжизнью.

l Вот по бухотчетности 2013 года и хочу уточнить. В балансе надо будет отразить, в частно-сти, данные на 31 декабря 2012 и 2011 годов. Но откуда их взять?

С данными на 31 декабря 2012 года трудностей никаких — они равныданным входящего баланса на 1 января 2013 года, который вы составилис помощью инвентаризации. А графу для 2011 года просто придетсяоставить пустой.

А отчет о финансовых результатах за 2013 год? Там надо будет указать и данные на конец2012 года.

Есть только три приемлемых варианта, не требующих значительных уси-лий.

Первый — самый простой: графа для 2012 года в отчете не запол-няется. Причина — организация в полном соответствии с законом буху-чет не вела и отчет о финансовых результатах не составляла.

Второй — чуточку посложнее: в графу 2012 года вы вписываете дан-ные, примерно сопоставимые с данными 2013 года. Если без обиняков,то это, конечно, будут суммы, взятые с потолка, но проверить их всеравно некому.

Третий — самый сложный: графа отчета о финансовых результатах сданными за 2012 год заполняется на основе данных книги учета доходови расходов. Да, там кассовый метод, но это лучше, чем оставлять пусто-ту, которая привлекает лишнее внимание, или вписывать данные наобум.Правда, придется поработать и сгруппировать налоговые доходы и расхо-

Активы Пассивы без учета финрезультата

Наименование статьи Сумма, руб. Наименование статьи Сумма, руб.

Остаток товаров 2 000 000 Расчеты с покупателями 1 500 000

Итого 4 000 000 Итого 3 000 000

4 000 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

3 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 4 000 000 руб.

Коленкорова Маргарита Леонидовна, главный бухгалтер, г. Москва

Лектор прав: большинству бухгалтеров, и я неисключение, в связи с новым Законом обухучете хочется услышать, что в работе надгодовой отчетностью мало что изменилось.Когда читаешь Закон, вроде бы и сама этопонимаешь, но подтверждение эксперта —просто бальзам на душу. Теперь нервозностибудет меньше, составляем в обычном режиме.Может быть, что-нибудь к отчетности за 2013 годизменится, но до нее еще дожить надо.

отзывы

Где взять данные за прошлые годы при

составлении отчетности-2013

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 97



ды в соответствии с бухгалтерской классификацией. Какое-то время этоотнимет.

Ответственность за неправильное заполнение графы отчета с данными за прошлый годесть?

Какая может быть ответственность, если от вас требуют сведения за тегоды, когда вы были освобождены законом от ведения бухучета? Это пер-вое. Второе: предположим, графы отчета все равно обязательны к правиль-ному заполнению. Налоговой ответственности тут быть не может, с этиммы разобрались. Вести речь можно лишь о статье 15.11 КоАП с ее искаже-нием строки или статьи отчетности более чем на 10% и штрафом на долж-ностное лицо. Но для того чтобы вывести процент искажения, налоговикамсначала надо за вас определить данные отчета о финансовых ре зуль татахза 2012 год. А потом в суд общей юрисдикции сходить. Оно им надо?l На что обратить внимание упрощенцам при подготовке и сдаче годо-вой декларации по налогу при УСНО?

Для начала о том, что не изменилось. Остались прежними: — форма декларации, утвержденная в июне 2009 года ПриказомМинфина № 58н;— сроки представления деклараций: для организаций — не позднее31 марта (в 2013 году дата сдвигается на 1 апреля), для предпринимате-лей — 30 апреля;— сроки представления в ИФНС для заверения книги учета доходов ирасходов теми организациями и предпринимателями, которые весь2012 год вели ее в электронном виде. Крайние даты те же, что и в случаес декларацией.

Естественно, прежде чем представлять «электронную» книгу, ее надораспечатать, пронумеровать, прошнуровать, указать количество страниц,скрепить печатью фирмы и подписью ее руководителя.

Впрочем, в Налоговом кодексе указание на сроки сдачи книги вы по-прежнему не найдете, оно есть лишь в минфиновском Порядке ее запол-нения. Но поскольку еще в 2009 году ВАС Решением № 16758/08 при-знал этот подход не противоречащим главе 26.2 НК РФ, вам придетсяпридерживаться срока.

Какова ответственность за незаверенную книгу учета доходов и расходов?

В 2011 году ФНС разъяснила, что состава правонарушения, предусмот-ренного статьей 120 НК РФ, здесь нет. Книга хоть и налоговый регистр,но незаверенная книга не значит отсутствующая книга. Да и вообще этоне налоговое правонарушение, то есть даже статья 126 неприменима.

С учетом мнения ФНС о налоговой ответственности под большимвопросом и ответственность административная, я имею в виду статью 15.6 КоАП, поскольку и в этом случае наказывают лишь за не -пред ставление документов в срок, установленный законодательством оналогах и сборах. Но раз сама налоговая служба разъясняет, что органи-зацию штрафовать нельзя, логично сделать вывод, что нельзя штрафоватьи ее руководителя. Судебных решений по этой проблеме я не на шел, зна-


1. По итогам [года]... налогоплательщики пред-ставляют налоговую декларацию... в следую-щие сроки:1) организации — не позднее 31 марта года,следующего за истекшим [годом]...2) индивидуальные предприниматели — непозднее 30 апреля года, следующего за истек-шим [годом]...

Порядок, утв. Приказом Минфинаот 31.12.2008 № 154н

1.5. На последней странице пронумерованнойи прошнурованной... Книги учета доходов ирасходов, которая велась в электронном видеи выведена по окончании [года]... на бумаж-ные носители, указывается количество... страниц, которое подтверждается подписьюруководителя... (индивидуального предприни-мателя) и скрепляется печатью организации(...предпринимателя — при ее наличии), атакже заверяется подписью должностного лица[ИФНС]... и скрепляется печатью [ИФНС]...Книга... ведение которой... осуществлялось вэлектронном виде, после выведения на бумаж-ные носители по окончании [года]... должнабыть представлена в [ИФНС]... не позднеесрока, установленного для представленияналоговой декларации по итогам [года]...

Письмо ФНС от 16.08.2011 № АС-4-3/13352@

...нарушение обязанности заверения... Книги[учета доходов и расходов при УСНО в ИФНС]...не может приравниваться к отсутствию реги-стра налогового учета и... не образует составаправонарушения, ответственность за котороепредусмотрена ст. 120 [НК РФ]...Виды налоговых правонарушений и ответствен-ность за [них]... предусмотрены гл. 16 [НК РФ]...Нарушение срока заверения... Книги не обра-зует объективную сторону [перечисленных вней составов]... правонарушений...Таким образом, за несвоевременное завере-ние... Книги не применяется [налоговая] ответ-ственность...

Сроки сдачи декларации и заверения

книги доходов и расходов в ИФНС

98 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



чит, можно относительно уверенно говорить, что и административно занезаверенную книгу учета доходов и расходов при УСНО не наказывают.

Но мне кажется, куда проще распечатать и заверить книгу, чем попу-сту ругаться со своей инспекцией.

Идем дальше с годовой декларацией при упрощенке.l Фирмы, применяющие «доходную» УСНО, могут задуматься лишь надтем, в каком порядке уменьшают исчисленный налог взносы во внебюд-жетные фонды. Напомню, что до 2013 года из-за размытости нормыстатьи 346.21 НК РФ трактовки были различные.

С точки зрения Минфина, высказанной в августе 2011 года в Письме№ 03-11-11/215, «доходный» упрощенец не более чем на половину умень-шает налог на сумму взносов, уплаченных в том же периоде, независимоот того, за какой период они начислены. А значит, взносы в ФСС и ПФР свыплат работникам за декабрь 2012 года, перечисленные в 2013 году, насумму «доходного» налога за 2012 год не влияют. Они уменьшат налог,исчисленный по итогам I квартала 2013 года.

Налоговая служба в марте 2011 года в Письме № КЕ-4-3/3785@ указы-вала, что налог уменьшается только на взносы, начисленные за тот жепериод, что и «доходный» налог, и уплаченные на дату подачи деклара-ции по упрощенке. То есть, на взгляд ФНС, взносы за декабрь могутуменьшить «доходный» налог за 2012 год. Если, конечно, организация нестала тянуть с их уплатой. Если же затянула настолько, что сдала годо-вую декларацию до перечисления взносов, то, когда оплата все же свер-шится, фирме, чтобы уменьшить налог на «опоздавшие» взносы, придет-ся подавать уточненку за 2012 год. В ноябре 2011 года в Письме№ 03-11-06/2/146 к этой позиции присоединился Минфин и в дальней-шем последовательно придерживался ее.

С 2013 года в статье 346.21 НК РФ говорится, что сумма налога умень-шается на сумму взносов, уплаченных в данном периоде в пределахисчисленных сумм. То есть в НК РФ закреплено раннее мнение Минфинаиз августовского Письма 2011 года № 03-11-11/215. Означает ли это, что«доходные» упрощенцы должны руководствоваться только им? Нет, неозначает. Строго говоря, налог исчисляется по состоянию на 31 декабря,когда новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса еще не действова-ла. А значит, выбор подхода сохраняется. Хотя с учетом поправок ран-няя позиция Минфина выглядит куда солиднее.l Еще одна поправка, над которой можно задуматься при составлениигодовой декларации по налогу при УСНО с объектом «доходы», — суммапособий по болезни, на которую уменьшается налог. В расчете участву-ет вся величина выплат или только сумма пособий за 3 дня болезни,выплаченная из кармана работодателя? С 2013 года в статье 346.21 уста-новлено, что сумма за 3 дня. Но пугаться не стоит, вы ничего не потеряе-те. К тому же изменения не влияют на исчисление налога за 2012 год,поскольку на 31 декабря этого года поправки еще не действовали.

Как было в 2012 году. Минфин и ФНС разъясняли, что пособия умень-шают «доходный» налог при УСНО полностью, включая и ту часть, чтовыплачивается за счет ФСС. Отчего такая доброта? Оттого, что эта частьфинансируется путем зачета взносов в Фонд. Например, начислили100 рублей взносов в ФСС, выплатили 20 рублей пособия, из них 5 за -


...страховые взносы... уплаченные... за 2009 г.в январе 2010 г., следует учитывать при расче-те суммы авансовых платежей по налогу [приУСНО]... за I квартал 2010 г., а страховые взно-сы за 2009 г., уплаченные в мае 2010 г., учиты-ваются при исчислении авансового платежа...за I полугодие 2010 г.


3.1. Налогоплательщики, выбравшие в каче-стве объекта налогообложения доходы, умень-шают сумму налога (авансовых платежей...)...на сумму:2) [государственного]... пособия по временнойнетрудоспособности... за [первые три дняболезни]... работника [оплачиваемые]... засчет средств работодателя...

Уменьшение налога при «доходной» УСНО

на взносы

Уменьшение налога при «доходной» УСНО

на пособия

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 99



платили из своих средств, а 15 зачли в счет взносов. В результате в ФССпе речислили 85 рублей. Значит, уменьшаем налог при УСНО на 85 руб-лей взносов и 20 рублей пособия, всего на 105 рублей. Этим алгорит-мом вы вправе воспользоваться и при заполнении декларации приУСНО за 2012 год.

Действовавшему до 2013 г. порядку уменьшения налога при «доходной» УСНО на суммувыплаченных социальных пособий и взносов в ФСС посвящены, в частности, ПисьмаМинфина от 13.12.2011 № 03-11-06/2/169; ФНС от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475.

Что будет, если ситуация с теми же цифрами повторится в 2013 году?Сумма пособия, уменьшающая налог, сокращается до 5 рублей, посколь-ку именно она выплачена за счет организации. А вот сумма взносов, уча-ствующая в расчетах, напротив, возрастает до полных 100 рублей, невзи-рая на то, что 15 из них «уплачиваются» в ФСС путем зачета в счетпособия. На выходе те же 105 рублей, что и в 2012 году. Разве что в дек-ларации суммы распределятся по-другому.

В остальном у «доходных» упрощенцев особых проблем нет. А у «до -ходно-расходных» упрощенцев, закончивших год с убытками илис небольшой разницей между доходами и расходами, на повестке дня,прежде всего, минимальный налог. l Вы помните, что по итогам года такие упрощенцы должны умножитьобщую величину своих доходов на 1%, получившаяся сумма и есть мини-мальный налог. Если она окажется больше, чем налог, исчисленный пообычной ставке с разницы между годовыми доходами и расходами,заплатить в бюджет надо именно минимальный налог. То же самое при-дется сделать, если по году организация на УСНО сработала в убыток.

В теории, как обычно, все довольно просто. «Меньше/больше» —и вперед. Но в жизни немного не так.

Во-первых, к моменту исчисления минимального налога в бюджетуже уплачены авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев.Причем вполне может оказаться, что их общая сумма значительно пре-высит налог, рассчитанный с разницы между годовыми доходами и рас-ходами. Например, по итогам 9 месяцев заработки были приличные,а в IV квартале рынок обвалился или какая-то крупная неприятностьприключилась — и к концу года фирма подошла с убытками.

Возникает резонный вопрос: что делать с прошлыми авансовыми пла-тежами?

Удивительно, но за 10 лет существования нынешней УСНО законода-тель так и не сподобился решить эту проблему прямо в тексте главы 26.2НК РФ. И как только дело дошло до уплаты минимального налога за2003 год (год ввода нынешней упрощенки в строй), у фирм началисьспоры с налоговиками в судах. Инспекторы отказывались засчитыватьавансовые платежи в счет уплаты минимального налога под тем предло-гом, что это не предусмотрено главой 26.2 и вообще эти платежи зачис-ляются в бюджет по разным КБК.

В результате вал докатился до Высшего арбитражного суда и тотПостановлением № 5765/05 решил: зачету быть. Судьи указали: что«обычный» налог, что минимальный — все едино. Второй — это особая

20 руб. – 5 руб. = 15 руб.

100 руб. – 15 руб. = 85 руб.

85 руб. + 20 руб. = 105 руб.

100 руб. + 5 руб. = 105 руб.

Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@

В соответствии со ст. 346.18 [НК РФ]... налого-плательщик, применяющий [«доходно-расход-ную» УСНО]... уплачивает минимальный налогв размере 1 [% от годовой суммы доходов]...если сумма исчисленного в общем порядкеналога меньше суммы... минимального налога.Исходя из изложенного у налогоплательщикавозникает обязанность заплатить минималь-ный налог [если]......по итогам [года]... получен убыток... ...исчисленная в общем порядке сумма налогаменьше суммы... минимального налога.

Постановление Президиума ВАС от01.09.2005 № 5767/05

Минимальный налог является... налогом [приУСНО], размер которого определяется порезультатам... деятельности организаций заналоговый период, независимо от порядкаисчисления... налога.Следовательно, по итогам налогового периоданалогоплательщик уплачивает... налог [приУСНО], исчисленный по правилам, предусмот-ренным [ст. 346.21 НК РФ]... либо [п. 6ст. 346.18 НК РФ]... для минимального налога,с учетом внесенных в этом... периоде авансо-вых платежей.

Минимальный налог: когда и сколько пла-

тить

100 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



форма первого. Значит, авансовые платежи засчитываются в счет егоуплаты точно так же, как они засчитывались бы в счет уплаты «обыч -ного» налога. На необходимость следовать этой позиции указывали Минфин в Письме № 03-11-04/2/231 от сентября 2007 года.

Позже, в 2007 году, подоспели поправки в часть I НК РФ, разрешив-шие зачитывать налоги одного вида, независимо от их КБК. То есть фе -деральные зачитываются в счет федеральных, региональные — в счетрегиональных, местные — в счет местных. Поскольку и «обычный» налогпри «доходно-расходной» УСНО, и минимальный — федеральные налоги,то зачет меж ду ними подразумевается сам собой. Это следует и изформы декларации по налогу при УСНО, утвержденной Прика зом Мин -фина № 58н в 2009 году. В ней авансовые платежи автоматически умень-шают минимальный налог, начисленный к уплате.

Однако даже в прошлом, 2012 году, разбирательства по этой пробле-ме в судах все еще встречались. То есть упрямства налоговым инспек-циям не занимать. Естественно, что в арбитраже они понимания не нахо-дят, но уже одно то, что пытаются взыскать полную сумму минимальногоналога, — грустно.

И по-моему, это тот редкий случай, когда надо не прогибаться подабсолютно незаконные требования, а действовать так, как разрешаетНК РФ и ВАС. Правда на вашей стороне! Очень может быть, что реше-ние вашей ИФНС, как явно принятое сгоряча, отменит вышестоящаяинспекция, даже в суд ходить не придется. l Разницу между минимальным и «обычным» годовым налогом «доход-но-расходные» упрощенцы вправе включить в расходы в последующиегоды либо увеличить на нее сумму убытков, которая переносится набудущее в течение не более 10 лет.

Скажем, если в 2012 году расходы фирмы превысили доходы и онаначислила 100 000 рублей минимального налога, вся эта сумма присо-единяется к убытку 2012 года и переносится как минимум на 2013 год.Причем уплаченные в 2012 году авансовые платежи эту величину уже неуменьшают, они влияют лишь на сумму минимального налога, подлежа-щую уплате в бюджет за 2012 год.

Минфин настаивает на том, что разница между минимальным и«обычным» годовым налогом при УСНО включается в расходы лишь приисчислении налоговой базы за год. На базу, рассчитываемую по итогамотчетных периодов, разница не влияет. Возвращаемся к нашему при -меру: 100 000 рублей разницы компания включает в расходы лишьв IV квар тале 2013 года. Сумму авансовых платежей за I квартал, полуго-дие и 9 месяцев она определяет без учета разницы.

С этим стоит спорить, только если разница велика и в каком-либоотчетном периоде предстоит заплатить значительный авансовый платеж.Тогда дожидаться или не дожидаться конца года — вопрос принципиаль-ный. Довод в защиту того, чтобы не дожидаться, найдется. Да, в главе 26.2говорится, что разница включается в расходы, цитирую, «в следующиеналоговые периоды». Однако странно воспринимать фразу так, словноэто возможно лишь на 31 декабря. Прямого предписания нет, как нет изапрета учесть разницу в одном из отчетных периодов, являющемсясоставной частью налогового периода.

Постановление 4 ААС от 15.06.2012 № А78-8479/2011

Уплата... налога [при УСНО]... и минимальногоналога по различным [КБК]... не влияет напорядок зачисления [денег]... в... бюджет...Распределение... одного и того же налога поразным уровням бюджетной системы... неможет лишить налогоплательщика права назачет уплаченных им платежей по... налогу [приУСНО] в счет уплаты минимального налога поитогам налогового периода.


6. Налогоплательщик имеет право в следующие[годы]... включить сумму разницы между суммойуплаченного минимального налога и суммой[обычного]... на ло га... в расходы... [или]... увели-чить [убытки, переносимые]... на будущее...7. Налогоплательщик вправе [переносить убыт-ки]... на будущие [годы]... в течение 10 лет, сле-дующих за [годом получения убытка]...


...разница между суммой уплаченного мини-мального налога и суммой налога, исчислен-ной в общем порядке, исчисляется при опреде-лении налоговой базы по итогам [года]... Приэтом указанная разница включается в расходытолько при исчислении налоговой базы по ито-гам следующих [лет]... Главой 26.2 [НК РФ]...не предусмотрен порядок включения... разницв расходы за какой-либо отчетный период сле-дующих [лет]...

Минимальный налог: как учесть превыше-

ние над «обычным» налогом

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 101



l Расчет минимального налога

Организация на «доходно-расходной» УСНО в течение 2012 г. сработала со сле-

дующими показателями (в графах 2—4 суммы приводятся нарастающим итогом).

1. Налог при УСНО по итогам 2012 г. без учета авансовых платежей составил

15 000 руб. Сумма минимального налога, исчисленная от общей годовой суммы

доходов, — 121 000 руб., что больше «обычного» налога, значит, за 2012 г.

начисляется к уплате минимальный налог.

2. За отчетные периоды 2012 г. уплачено 157 500 руб. авансовых платежей. Эта

сумма засчитывается в счет погашения обязательств по минимальному налогу,

и, поскольку она превышает его величину, по итогам года минимальный налог не

уплачивается. Более того, образуется переплата в сумме 36 500 руб., которую

можно зачесть в счет предстоящих авансовых платежей по налогу при УСНО в

2013 г. либо вернуть на расчетный счет.

3. Разница между минимальным и «обычным» годовым налогом составила

106 000 руб. На нее можно уменьшить налоговую базу в 2013 г. Если организа-

ция не захочет спорить с Минфином, эту сумму она включит в расходы только в

IV квартале 2013 г.

l Есть еще одна проблема, связанная с уплатой минимального налога,но годовой декларации она не касается. Я говорю о споре вокруг обязан-ности платить это налог, когда «доходно-расходный» упрощенец внутригода нарушил условия применения УСНО и перешел на общий режимначиная с того квартала, в котором это случилось. Допустим, если усло-вие нарушено 1 августа, фирма должна пересчитать налоги по общемурежиму с 1 июля. Вопрос: обязана ли она по итогам полугодия платитьминимальный налог, если «обычный» налог при УСНО оказался меньше1% от суммы доходов за тот же период?

Исходя из содержания главы 26.2 НК РФ однозначно ответить на этотвопрос не получается. Чиновники, ясное дело, ратуют за бюджетныеинтересы и разъясняют, что никаких исключений нет, минимальныйналог платить надо. Поддерживают их и отдельные суды, например ФАССеверо-Западного округа в Постановлении № А26-11119/2010 и ФАСВолго-Вятского округа в Постановлении № А43-36999/2011.

В то же время в НК РФ нет прямой нормы, из которой бы следовало,что при «слете» с УСНО налоговый период сокращается до промежуткавремени от начала года до последнего числа квартала, предшествующе-го кварталу «слета». Это позволяет некоторым судам считать, что мини-мальный налог в данном случае не уплачивается. Таков вердикт, в част-ности, в Постановлении ФАС Поволжского округа № А57-21529/2011.

П Р И М Е Р

Период года Доходы, руб. Расходы, руб. Авансовый платеж(налог), руб. ((гр. 2 – гр. 3) х 15%)

Авансовые платежи к уплате (возвра-ту) по итогам отчетного периода, руб.(гр. 4 – гр. 4 предыдущей строки)

1 2 3 4 5

I квартал 2 800 000 1 900 000 135 000 135 000

Полугодие 5 900 000 4 900 000 150 000 15 000

9 месяцев 8 100 000 7 050 000 157 500 7 500

Год 12 100 000 12 000 000 15 000 х

12 100 000 руб. х 1% = 121 000 руб.

121 000 руб. > 15 000 руб.

121 000 руб. – 157 500 руб. = –36 500 руб.

121 000 руб. – 15 000 руб. = 106 000 руб.

Письмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@

...для... налогоплательщиков [утративших правона применение «доходно-расходной» УСНОвнутри года] окончание налогового периода поналогу [при УСНО]... совпадает с датой оконча-ния отчетного периода, предшествующегокварталу, в котором утрачено право......гл. 26.2 [НК РФ]... не устанавливает для[них]... каких-либо особенностей, касающихсяизменения продолжительности налоговогопериода.В этой связи [указанные] налогоплательщики...обязаны исчислять... минимальный налогв общем порядке...

Уплачивается ли минимальный налог при

«слете» с УСНО внутри года

102 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

пленарное заседание Годовые НДС и налог на прибыль


С 2013 года, если вы знаете, глава 26.2 дополнена предписанием сда-вать декларацию по итогам отчетного периода, предшествующего кварта-лу, в котором потеряно право на применение УСНО. Срок — 25-е чис лопервого месяца квартала, следующего за кварталом «слета». Но проблемус уплатой минимального налога внутри года это не решает, так какзапись о сокращении налогового периода в главе об упрощенке так и непоявилась. Значит, организациям, «слетевшим» с УСНО до конца года,и дальше придется решать дилемму: платить минимальный налог илине платить и ждать претензий проверяющих. Если, конечно, 1% от дохо-дов — это больше, чем «доходно-расходный» налог, исчисленныйза период с начала года по квартал, предшествующий кварталу «слета».

Собственно, на этом с упрощенкой все, я не вижу других заметныхтрудностей, которые пришлось бы решать применительно к годовой дек-ларации и которые отличались бы от проблем, встречающихся в течениегода.

l Вам не найти лучшего дополнительного подспорья в подготовке годовойдекларации при УСНО, чем отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «УСНО: ещепроще, еще понятнее» («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 10).

Переходим к НДС. Не сказать, что этот налог как-то сильно завязанна окончание года, все же налоговый период по нему — квартал. Тем неменее кое-какие нюансы представления декларации по НДС за IV квар-тал 2012 года есть. А закончив с НДС, возьмемся за налог на прибыль.

Годовые НДС и налог наприбыльПризнаюсь честно: я очень не люблю, когда семинары, приуроченныек годовой отчетности, превращают в повод поговорить обо всем насвете. Это выливается в обсуждение, так сказать, «универсальных» проб -лем, присущих любому периоду, а не только завершению года. Мне хоте-лось бы избежать подобного, и я буду стараться придерживаться «годо-вой» специфики. Так что применительно к НДС не надо ждать от меняочередного возвращения к Постановлению № 1137 или обсуждениярешения ВАС по скидкам. Все это не один раз было обговорено раньше.

l Учитывая, какой резонанс имело в бухгалтерском сообществе Постанов -ление Правительства от 26.12.2011 № 1137, утвердившее формы счетов-фак-тур и прочих документов, связанных с исчислением НДС, наше издание неодно-кратно обращалось к этой теме. Последний раз — в отчете о семинареА.М. Рабиновича «НДС: Новые Детали Старого налога» («Главная книга.Конференц-зал», 2012, № 8).

Документированию и учету скидок посвящена статья «Ретроскидки.Оформление и НДС», опубликованная в журнале «Главная книга» (2012, № 9,с. 25). Важную информацию об этом вы также найдете на с. 50.

Костенко Вера, главный бухгалтер

Шла на семинар, чтобы узнать, как на упро-щенке восстановить бухучет. Но, кроме этого,услышала и много другого полезного для себя.Особенно мне понравилась идея с упрощен-ным балансом для налоговой и с разверну-тым — для собственников. Действительно,почему бы и нет? Обязательно расскажу обэтом директору.

отзывы

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 103



l Декларация по НДС за IV квартал будет отличаться от остальных, еслив 2012 году или ранее вы начали в особом порядке восстанавливать налогпо недвижимости, которая стала использоваться в необлагаемых опера-циях. В этом случае в состав декларации надо включить специальное при-ложение к разделу 3 документа по каждому объекту недвижимости.

Коротенько напомню правила восстановления НДС по недвижимостив особом порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 НК. Налогвосстанавливается в течение 10 лет считая с даты начала налоговойамортизации:— недвижимости — по расходам на ее приобретение или строительство.Исключение — полностью самортизированные объекты;— измененной первоначальной стоимости недвижимости после еереконструкции, которая длилась менее 12 месяцев. Если реконструкциязаняла больше времени и объект исключался из состава амортизируемо-го имущества, расчет усложняется, но, поскольку это экзотика, мы еерассматривать не будем.

Взгляните на формулу, по которой рассчитывается восстанавливае-мая сумма.

Первое, что нужно помнить: согласно Постановлению ПрезидиумаВАС № 10462/11 воспользоваться формулой могут лишь плательщикиНДС и только если недвижимость не выбыла из их владения в ходенеоблагаемой операции. И например, при переходе на спецрежим НДСвосстанавливается единовременно пропорционально остаточной стоимо-сти объекта. Объемы облагаемых и необлагаемых операций в этих слу-чаях ни на что не влияют.

Второе: НДС придется восстанавливать, даже если необлагаемая опе-рация, совершенная с помощью объекта недвижимости, была разовойи затем необлагаемая деятельность прекращена. Просто при разовойоперации НДС вы восстановите единожды, а в последующие годы налогбудет нулевым. Но представлять приложение к разделу декларации заIV квартал все равно необходимо до тех пор, пока не истекут 10 летс момента начала амортизации.

Третье: из Порядка заполнения декларации по НДС следует, что осо-бый механизм восстановления налога по недвижимости распространяет-ся только на объекты, амортизация которых началась в 2006 годуи позже. Если недвижимость амортизируется, предположим, с 2005 годаи с ее помощью начали совершаться необлагаемые операции, НДС вос-станавливается единовременно пропорционально остаточной стоимостиобъекта. Из главы 21 НК РФ это совершенно не следует, однако в арбит-ражной практике за 2010—2012 годы споров на этот счет нет. Значит,


6. Суммы налога, предъявленные [подрядчика-ми]... при [строительстве]... объектов недвижи-мости... при приобретении [недвижимости]...при приобретении... товаров (работ, услуг) для[строительства]... исчисленные [и принятыек вычету]... при выполнении [СМР]... для собст-венного потребления, [восстанавливаются]...если указанные объекты... в дальнейшемиспользуются для осуществления [необлагае-мых] операций... за исключением [полностьюсамортизированных объектов]... или с моментаввода которых в эксплуатацию у данного нало-гоплательщика прошло не менее 15 лет.[НДС восстанавливается]... по окончании каж-дого... года в течение [10]... лет начиная с года[начала налоговой амортизации и отражает-ся]... в... декларации, представляемойв [ИФНС]... за [IV квартал]... каждого... года издесяти... [Восстанавливаемая сумма рассчиты-вается]... исходя из [1/10]... суммы [вычета пообъекту в доле, определяемой]... исходя изстоимости отгруженных товаров (выполненныхработ, оказанных услуг), [в рамках необлагае-мых операций]... в общей стоимости товаров(работ, услуг), имущественных прав, отгружен-ных (переданных) за... год. [Восстановленнаясумма НДС]... учитывается в составе прочихрасходов......если проведена модернизация (реконструк-ция) объекта [изменившая его первоначальнуюстоимость]... суммы [вычетов]... по [СМР]...а также по товарам (работам, услугам), при-обретенным для... модернизации (реконструк-ции), [восстанавливаются]... если указанныеобъекты... в дальнейшем ис пользуются для[необлагаемых]... операций...[НДС восстанавливается]... по окончании каж-дого... года в течение 10 лет начиная с года,в котором [начато начисление налоговой]...амортизации с измененной первоначальнойстоимости объекта [в порядке, аналогичномпорядку восстановления вычетов по затратамна приобретение (строительство) объекта]...

Сумма НДС, подле-жащая восстановле-нию на 31 декабряпо объекту недви-жимости, которыйиспользовался дляне облагаемых НДС

операций

= / 10х

Сумма НДС,ранее принято-

го к вычету,по затратам наприобретение(строительство,реконструкцию)

объекта

Стоимость отгруженных в календар-ном году товаров (работ, услуг, иму-щественных прав) в рамках опера-

ций, не облагаемых НДС

Общая стоимость отгруженных вкалендарном году товаров (работ,

услуг, имущественных прав)

Восстановление НДС по недвижимости:

расчет суммы

104 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



либо всех все устраивает, либо никто еще не пытался в специальномпорядке восстанавливать НДС по объектам, амортизируемым с 2005-гои более ранних годов.l Форма декларации по НДС и, соответственно, форма приложения 1к разделу 3 документа не изменились. Они все так же утверждены При -казом Минфина № 104н от октября 2009 года. Несколько замечанийк заполнению приложения:— как уже было сказано, приложение заполняется по каждому объектунедвижимости. Скажем, два объекта — два приложения, три — три и такдалее;— приложение не приспособлено для одновременного отражения НДСс расходов на приобретение объекта и с расходов на его реконструкцию.Все, что можно сделать, — заполнить два приложения по видам восста-навливаемого налога;— сколько лет вы бы ни сдавали приложения, строки 010—070 в нихзаполняются одинаково. В частности, в них указывается адрес располо-жения недвижимости, сумма НДС, принятая к вычету при приобретенииили реконструкции, даты ввода объекта в эксплуатацию и начала егоамортизации. Впрочем, адрес объекта может измениться, скажем, из-зарешения муниципальных властей переименовать улицу. Тогда начинаяс года, в котором это произошло, в приложении надо указывать новыйадрес.

А вот заполнение подстрок строки 80 приложения лучше объяснитьна примере.

Предположим, здание введено в эксплуатацию 21 декабря 2009 года,амортизируется с 1 января 2010 года. Первоначальная стоимость —10 000 000 рублей без НДС, к вычету принято 1 800 000 рублей налога.2 июля 2012 года объект впервые задействован в необлагаемых опера-циях. В этом случае в графе 1 первой подстроки надо указать «2010», тоесть год начала амортизации. Поскольку в нем объект для необлагаемыхопераций не использовался, все последующие графы первой подстрокипрочеркиваются.

В графе 1 второй подстроки указываем «2011». Далее снова прочеркипо той же причине, по которой прочеркнули графы 2—4 предыдущейподстроки: необлагаемых операций по условиям примера в 2011 годуне было.

На очереди третья подстрока строки 80. В графе 1 пишем «2012»,в графе 2 пишем «02.07.2012» — дату использования объекта в необла-гаемых операциях в истекшем году. Остается указать долю этих опе -раций в графе 3 и восстанавливаемую сумму в графе 4 подстроки2012 года. Предположим, доля равна 22,7%. Умножаем эту величину насумму вычета — 1 800 000 рублей, делим на 10 (все по формуле) и полу-чаем показатель графы 4 — 40 860 рублей.

Когда придет время нести приложение в составе декларации заIV квартал 2013 года, информацию для первых трех подстрок строки 80надо скопировать из приложения к декларации за IV квартал 2012 года.А потом по накатанной схеме: в графе 1 подстроки 2013 года пишем«2013», в графе 2 — дату использования объекта в необлагаемых опера-циях в 2013 году и так далее.


39. Приложение № 1 к разделу 3 декларации[по НДС]... составляют налогоплательщикиналога один раз в год (одновременно с декла-рацией за [IV квартал]...) в течение 10 лет,начиная с года, в котором [начата амортизацияобъекта недвижимости]...39.1. Приложение № 1 заполняется отдельнопо каждому объекту недвижимости...39.3. Приложение № 1 заполняется по всемобъектам... по которым [амортизация начис-ляется]... начиная с [01.01.2006]...По [самортизированным] объектам недвижи-мости... или с момента ввода которых в экс-плуатацию по данным [бухучета]... прошло неменее 15 лет, приложение № 1 не представ-ляется.


39.14. В первой строчке в графе 1 по строке080 отражается... год, в котором начато начис-ление [налоговой] амортизации по объекту...В графе 1 по строке 080 указываются кален-дарные годы в порядке возрастания.39.15. В графе 2 по строке 080 отражаетсядата начала использования объекта... для осу-ществления [необлагаемых] операций... в...году, за который составляется приложение№ 1. ...если [в этом году объект в необлагае-мых операциях не использовался]... в графах2—4 по строке 080 ставятся прочерки.39.16. В графе 3 по строке 080 отражается[процентная] доля [необлагаемых операций]...в... году, за который составляется приложение№ 1... Доля... округляется до одного знакапосле запятой...39.17. В графе 4 по строке 080 отражаетсясумма налога, подлежащая восстановлению иуплате в бюджет по объекту... за... год, за кото-рый составляется приложение № 1. Указанная

сумма рассчитывается [так]... 1/10 частьсуммы (показателя), указанной по строке 070умножается на показатель графы 3 строки 080за тот... год, за который составляется приложе-ние № 1, и делится на 100.

1 800 000 руб. х 22,7% /10 = 40 860 руб.

Восстановление НДС по недвижимости:

заполнение декларации

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 105



l Если продолжить разговор о «годовом» НДС, то специфической зада-чей можно назвать подсчет окончательной суммы вычета по расходам,нормируемым для целей налогообложения прибыли.

Напомню, что в пункте 7 статьи 171 НК РФ применительно к вычетамупомянуты лишь командировочные и представительские расходы. Нопервые, не считая суточных, по факту ничем не ограничены и о норми-ровании вычетов по ним речь не идет. Данностью можно считать тольколимит вычетов по представительским расходам, на что указал ПрезидиумВАС в Постановлении № 2604/10.

В то же время многие в этом вопросе идут на поводу у Минфина, кото-рый и после вердикта ВАС уверяет, что ограничения распространяютсяи на вычеты по рекламным расходам, учитываемым для целей налого -обложения прибыли в пределах норм. Последний раз, если мне не изме-няет память, министерство настаивало на этом в Письме № 03-07-11/68от марта 2012 года.

Как бы там ни было, все базы для расчета «прибыльных» нормируе-мых расходов исчисляются нарастающим итогом с начала года. Так, еслиэто представительские расходы, то за основу берется фонд оплаты труда(норматив — 4%), если рекламные — выручка (норматив — 1%). Поэто -му, «не вписавшись» в лимит в одном квартале, расходы из-за увеличениябазы вполне могут уменьшить доходы в следующем квартале. За ними«паровозиком» следует и соответствующая сумма входного НДС — ееможно «допринять» к вычету. Что означает регистрацию одного и тогоже счета-фактуры в книге покупок дважды, трижды, а то и четырежды.Просто суммы будут разными.

Приложение 1 к разделу 3 декларации

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджетза отчетный год и предыдущие отчетные годы

Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления амортизации (код строки 040)

Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту недвижимости (код строки 050)

Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объектав эксплуатацию (руб.) (код строки 060)

Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости (руб.)(код строки 070)

2 1 . 1 2 . 2 0 0 9

0 1 . 0 1 . 2 0 1 0

1 0 0 0 0 0 0 0 — —

1 8 0 0 0 0 0 — — —

(код строки 80)За отчетный год

(предыдущиеотчетные годы)

Дата начала использова-ния объекта недвижимо-

сти для операций, указан-ных в п. 2 ст. 170

Налогового кодексаРоссийской Федерации

Доля отгруженныхтоваров (работ, услуг),имущественных прав,не облагаемых НДС, в общей стоимости

отгрузки (%)

Сумма НДС, подлежа-щая восстановлению

и уплате в бюджет за календарный год

(истекшие календарныегоды) (руб.)

1 2 3 4

2 0 1 0

2 0 1 1

2 0 1 2

— — . — — . — — — —

0 2 . 0 7 . 2 0 1 2

— — . — — . — — — —

— — — — — — — — — —

— — — — — — — — — —

4 0 8 6 0 — — — — —

— — . —

— — . —

2 2 . 7

Порядок, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н

39.10. По строке 040 отражается дата вводаобъекта недвижимости в эксплуатацию (число,месяц и календарный год... по данным [бухуче-та]...)... 39.11. По строке 050 отражается дата началаначисления [налоговой] амортизации по объ-екту... Год, указанный по этой строке, долженсовпадать с годом, указанным в первой строч-ке графы 1 по строке 080.39.12. По строке 060 отражается стоимостьобъекта... без учета [НДС]... на дату ввода егов эксплуатацию по данным [бухучета]...39.13. По строке 070 отражается [НДС, приня-тый]... к вычету по объекту...


3. ...если... предусмотрены ограничения поразмеру расходов, принимаемых для целейналогообложения, то база для исчисления [их]предельной суммы... определяется нарастаю-щим итогом с начала [года]...


...суммы [НДС]... по сверхнормативным расхо-дам на рекламу, не принятые к вычету в одном[квартале]... календарного года, принимаютсяк вычету в тех [кварталах]... в которых данныерасходы принимаются в целях налогообложе-ния [прибыли]...

Вычеты НДС по нормируемым расходам

106 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Но 31 декабря все заканчивается, нормируемые расходы, не учтенныек этому моменту, уже никогда не повлияют на налогооблагаемую при-быль. «Сгорает» и относящийся к ним остаток суммы вычетов НДС, ука-занных в счетах-фактурах 2012 года. С нового года нормативы исчис-ляются заново и прошлогодние суммы ни в коем случае задействоватьв расчете нельзя.

Для учета нормируемых расходов и вычетов по ним можно использо-вать вот такой регистр (на примере представительских расходов).

Заполнив регистр по итогам квартала, вы сравниваете сумму изстроки 6.2 с суммами налога в тех счетах-фактурах по представитель-ским расходам текущего года, НДС из которых еще не отражалсяв книге покупок или отражался не полностью. Если сумма в строке 6.2меньше, документы регистрируются в книге покупок в пределах этойсуммы. Если больше — в книге регистрируются все оставшиеся счета-фактуры и тем самым «представительский» НДС принимается к вычетуполностью.

РЕГИСТР НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ И ВЫЧЕТОВ НДС ПО НИМ

за ___________ 20__ г.

№ строки Показатель Сумма, руб.

1 Сумма представительских расходов (без НДС): х

1.1 — на начало отчетного периода (нарастающим итогом с началагода) (для I квартала стр. 1.1 = 0, для остальных периодов: стр. 1.1регистра предыдущего отчетного периода + стр. 1.2 регистра пре-дыдущего отчетного периода)

1.2 — за квартал

2 Максимальная сумма входного НДС, относящаяся к расходам: х

2.1 — на начало отчетного периода (стр. 1.1 х 18%)

2.2 — за квартал (стр. 1.2 х 18%)

3. Расходы на оплату труда: х

3.1 — на начало отчетного периода (нарастающим итогом с началагода) (стр. 3.1 регистра предыдущего отчетного периода + стр. 3.2регистра предыдущего отчетного периода)

3.2 — за квартал

4 Нормативная сумма представительских расходов (нарастающимитогом с начала года) ((стр. 3.1 + стр. 3.2) х 4%)

5 Сумма представительских расходов, учитываемая: х

5.1 — нарастающим итогом с начала года (стр. 5.1 = стр. 1.1 + + стр. 1.2, если стр. 1.1 + стр. 1.2 < стр. 4; стр. 5.1 = стр. 4, если стр. 1.1 + стр. 1.2 � стр. 4

5.2 — за квартал (стр. 5.1 – стр. 5.1 регистра предыдущего отчетногопериода)

6 Максимальная сумма вычетов НДС, относящаяся к учтенным рас -ходам:

х

6.1 — нарастающим итогом с начала года (стр. 5.1 х 18%)

6.2 — за квартал (стр. 5.2 х 18%)


2. Представительские расходы в течение отчет-ного (налогового) периода включаютсяв состав прочих расходов в [пределах 4% от]...расходов... на оплату труда за этот... период.

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 107



На мой взгляд, других особенностей заполнения декларации по НДСза IV квартал, которые были бы присущи только ей, нет. Значит, порабраться за налог на прибыль.

Окончательный подсчет величины нормируемых расходов мы толькочто обсудили. Что еще не упустить из виду, заполняя декларацию за2012 год?l Конец года — время для инвентаризации, которая может выявить какнедостачи имущества, так и его излишки. Недостачи в отсутствие винов-ных лиц становятся внереализационными расходами. Излишки же дляцелей налогообложения учитываются так:— рыночная стоимость найденного отражается во внереализационныхдоходах;— если в дальнейшем имущество продается или начинает использовать-ся в деятельности компании, сумма, в которую оно было оценено, вклю-чается в расходы. ОС — через амортизацию, инвентарь и оборудованиедешевле 40 000 рублей — при передаче в эксплуатацию, сырье и мате-риалы — через прямые расходы, товары — при продаже.

l Если, не дай бог, вы столкнулись с пропажей имущества компании, избе-жать споров с ИФНС о включении стоимости пропавшего в расходы вам помо-жет отчет о семинаре С.А. Верещагина «Отражаем расходы, объясняем убыт-ки» («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 2, с. 86).

l Также подведение итогов года означает инвентаризацию налоговыхрезервов. Насколько я могу судить, самыми популярными остаютсярезерв по сомнительным долгам и резерв на ремонт ОС.

Первого из них мы уже сегодня касались, когда обсуждали резерви -рование «плохой» дебиторки в бухучете. Тогда, правда, выпал из видунорматив резерва: его сумма по отчетным периодам и по итогам годане может превышать 10% выручки. Остаток резерва по состоянию на31 декабря 2012 года переносится на 2013 год.

Но переносится не бездумно, а с тем расчетом, чтобы вписатьсяв норматив — 10% от выручки I квартала. А это, скорее всего, невозмож-но, потому что при стабильной работе компании 10% от выручки за весь2012 год — это явно больше, чем 10% от выручки за I квартал 2013 года.

Предположим, что выручка 2012 года — 5000 рублей, причем органи-зация работает настолько ровно, что квартальные доходы одинаковы, тоесть она зарабатывает по 1250 рублей в квартал. Норматив резерва наконец 2012 года — 500 рублей. Допустим, столько и зарезервировано.Наступает I квартал 2013 года, выручка по его итогам — 1250 целковых.Норматив резерва падает до 125 рублей, а разница с остатком прошлогогода в размере 375 рублей автоматически увеличивает внереализацион-ные доходы. Довольно чувствительно получается. Это обязательно надоучитывать, верстая финансовый план компании.

Теперь о резерве на ремонт ОС, он формируется по правилам ста -тьи 324 НК. В течение года мы отдельно резервируем расходы под теку-щий ремонт и отдельно под дорогостоящий капитальный. Не использо-ванный к концу года остаток резерва на плановый ремонт 31 декабряпридется включить во внереализационные доходы. На следующий год он


Внереализационными... признаются, в частно-сти, доходы:20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имуще-ства, которые выявлены в результате инвента-ризации.


2. Стоимость [МПЗ]... прочего имуществав виде излишков, выявленных в ходе инвента-ризации, [равна сумме]... дохода, учтенного...в порядке, предусмотренном [п. 20 ст. 250НК РФ]...


5. Сумма резерва... не полностью использо-ванная... в отчетном периоде на покрытиеубытков по безнадежным долгам, может бытьперенесена... на следующий отчетный (налого-

вый) период. При этом сумма вновь создавае-мого по результатам инвентаризации резерва[корректируется]... на сумму остатка резервапредыдущего... периода. ...если сумма вновьсоздаваемого... резерва меньше... разница[включается]... в состав внереализационныхдоходов...


4. [Резерв]... по сомнительным долгам неможет превышать 10 [%]... от выручки отчетно-го (налогового) периода...

5000 руб. / 4 кв. = 1250 руб.

5000 руб. х 10% = 500 руб.

1250 руб. х 10% = 125 руб.

500 руб. - 125 руб. = 375 руб.

Налоговая инвентаризация имущества

Налоговая инвентаризация резервов

108 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



не переходит, и все расчеты нового резерва надо начинать заново. А вотвсе, что зарезервировано под капитальный ремонт, спокойно переносит-ся на 2013 год.l Если в 2012 году работа не ладилась и деятельность компании оказа-лась убыточной, в годовую декларацию надо включить приложение № 4к листу 02, как раз и посвященное убыткам. Если неприятность случи-лась впервые, все, что надо сделать в приложении, — указать признакналогоплательщика (для обычных организаций — 1) и заполнить стро-ку 160, вписав в нее сумму убытка.

Правда, прежде чем браться за приложение № 4 к листу 02, неплохобы проверить, верно ли посчитан убыток. Есть несколько правил, о кото-рых надо помнить.

Напомню, что для целей налогообложения убытки условно делятся наобычные и специальные. Последние учитываются в особом порядке, наосновной финансовый результат не влияют и в приложение № 4 не попа-дают. Среди них, например, убыток от: — операций с ценными бумагами. В дальнейшем этот убыток можнозакрыть лишь прибылью от аналогичных операций;— продажи амортизируемого имущества. Убыток учитывается не сразу,а делится на оставшийся срок полезного использования проданного объ-екта и включается в расходы равномерно;— уступки требования. Тут порядок учета зависит от того, когда совер-шена сделка: до наступления срока платежа или после. Первое, впро-чем, огромная редкость. А во втором случае половина убытка включает-ся в расходы сразу, а следующая половина через 45 дней.

В то же время, если в результате специальных операций полученаприбыль, она, естественно, уменьшает обычный убыток. Скажем, если наторговле ценными бумагами удалось заработать 100 рублей, а расходы наоказание услуг превысили доходы на 120 рублей, этот убыток за счет при-были от операций с ценными бумагами уменьшается до 20 рублей. Соот -ветственно, именно эта сумма попадает в приложение № 4 к листу 02.

Кстати, помнится, такой подход совсем не устраивал налоговыхинспекторов. Ведь в нашем примере обычный убыток полностью покры-вает прибыль от реализации ценных бумаг и организация ничего не пла-тит. Но в 2008 году в Постановлении № 14908/07 ВАС РФ указал, что этоправильно и полностью соответствует НК РФ.

То же самое с любыми специальными операциями. Убыток от нихнадо учитывать особо. Но не прибыль. Продали основное средствос прибылью, будьте добры, учтите это при расчете обычного убытка.Уступили требование, не оставшись внакладе, что ж, учтите и это.l И еще кое-что важное. Если уж вы решились заявить убыток в годо-вой декларации, учтите, что первичку, которая подтверждает его величи-ну, придется хранить все время, пока вы будете переносить убыток набудущее, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль последующихлет. То есть при самом худшем развитии событий документы должныпылиться у вас 13 лет: 10 лет на перенос убытков и еще 3 года для нало-говой проверки, которая может случиться после.

Еще совсем недавно это был спорный вопрос, арбитражные суды раз-делились на два лагеря. Одни говорили, что камеральная проверка убы-

Постановление Президиума ВАС от 26.02.2008 № 14908/07

[Гл. 25 НК РФ]... установлено ограничениеотносительно учета в целях налогообложенияполученного налогоплательщиком убытка отопераций по реализации ценных бумаг, какобращающихся, так и не обращающихся на[ОРЦБ]...Подобного ограничения в отношении возмож-ности уменьшения полученного дохода от опе-раций с ценными бумагами на сумму убытка отосновного вида деятельности [гл. 25 НК РФ]...не содержит.

Налоговые убытки: подсчет и отражение

в декларации

Срок хранения «убыточной» первички

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 109



точной декларации, не вызвавшей вопросов в ИФНС, уже считается под-тверждением суммы убытка и хранить документы не надо. Другие судывторили Минфину, настаивая, что камералка камералкой, а первичкувынь да положь. К сожалению, Президиум ВАС в Постановлении№ 3546/12 принял эту, невыгодную организациям позицию.

l Хорошо тем, кто не стесняется налоговые убытки показывать. А здесь только и думаешь,как спрятать, чтобы с инспекцией не объясняться.

Понимаю вас. Это, к сожалению, общероссийская практика ИФНС:настоятельно просить не показывать в годовой декларации убытки.Конечно, все это делается неофициально, поскольку совершенно неза-конно. Тем не менее многие соглашаются, лишь бы не портить отноше-ния с инспекцией. И попадают из огня да в полымя. Потому что прихо-дится думать, как выполнить добровольно-принудительную просьбуналоговиков, не преступив закон и не в ущерб себе.

Способ, лежащий на поверхности, — придержать какие-либо расходыдо 2013 года. Потом организация ссылается на пункт 1 статьи 54 НК,разрешающий пересчитывать налоговую базу периодом обнаруженияошибки, приведшей к переплате налога. То есть уточненки представлятьне надо. Все шито-крыто, декларация безубыточна, ИФНС пока довольна.

Но приходит проверка и... доначисляет налог на прибыль за периодобнаружения мнимой ошибки. Почему? Потому что ФНС уверена:пункт 1 статьи 54 применяется лишь тогда, когда невозможно опреде-лить период, в котором ошибка была совершена. Даже если из-за этогоорганизация переплатила налог. Минфин, правда, так не думает, нонепосредственное начальство у инспекций кто? Налоговая служба.Угадайте, чье мнение им милее?

Да и ВАС в свое время в Постановлении № 4894/08 высказался за то,что расходы надо учитывать периодом, к которому они относятся, а некогда захотелось. Да, это было до поправок в пункт 1 статьи 54 Налого -вого кодекса, но некоторые арбитражные суды, отказывая организациямв праве учесть расходы периодом их обнаружения, по-прежнему ссыла -ются на это решение. А кто подсказывает судьям этот довод? Правильно,налоговые инспекторы.

На то, что организация не может для целей налогообложения учесть в текущем году рас-ходы прошлых лет, указано, в частности, в Постановлениях:— ФАС ДВО от 25.09.2012 № Ф03-3763/2012;— ФАС ЗСО от 27.11.2012 № А27-20093/2011;— ФАС ПО от 21.02.2012 № А72-5678/2011.

ФАС СЗО в Постановлении от 27.09.2012 № А44-5432/2011 пошел еще дальше: онотметил, что исключение придержанных расходов из расчета базы по налогу на прибыльза текущий год не означает автоматическое появление переплаты за прошлые годы, к кото-рым относятся затраты.

Впрочем, инспекторы могут зайти и с другого бока. Они согласятсяс тем, что пункт 1 статьи 54 НК разрешает придерживать расходы и учи-тывать их в последующих годах. Но обратят ваше внимание на формули-

Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421

...ФНС... считает, что [в соответствии с]... п. 1ст. 54 [НК РФ]... перерасчет налоговой базы исуммы налога в периоде выявления ошибки...может быть произведен, только если невоз-можно определить период [ее] совершения...


...в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 [НК РФ]...перерасчет налоговой базы и суммы налогапроизводится за налоговый (отчетный) период,в котором выявлены ошибки... в случаях, когда[они]... привели к излишней уплате налога.

Избавляемся от налогового убытка: как

не надо

110 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



ровку этой нормы, в которой говорится о такой возможности, еслиошибка привела к переплате налога. Если в 2012 году получен реальныйубыток, то откуда взяться переплате? Минфин в Письме № 03-02-07/1-225думает так же. Следовательно, в 2013 году или в любом другом учестьпридержанные расходы убыточного 2012 года не получится.

l Ну прекрасно. Расходы переносить нельзя. Как же тогда от убытка избавиться?

Так, чтобы сохранить расходы на будущее, никак. А если вы готовынавсегда потерять возможность их учесть и ради этого согласны податьуточненки за отчетные периоды 2012 года, а также доплатить пеню,можно сделать, например, вот что: — отказаться от применения амортизационной премии, поскольку этоправо, а не обязанность организации; — пустить под нож все налоговые резервы, формировавшиесяв 2012 году, остаток которых переносится на 2013 год; — если проценты по займам и кредитам учитывались исходя из критериясопоставимости, пересчитать их по фиксированному нормативу, в осно-ве которого ставка рефинансирования.

l Подробно о налоговом учете амортизационной премии и процентов по дол-говым обязательствам А.И. Дыбов рассказывал на семинаре «Оптимизируемналоги: как надо» («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 6, с. 85, 104).

l Напоследок — применительно к налогу на прибыль чуть-чуть о про-межуточных дивидендах, выплаченных по отчетным периодам 2012 года.Впрочем, эта информация пригодится и для исчисления НДФЛ.

Вам известно, что Законы об ООО и ОАО разрешают распределятьприбыль по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Когда мы занима-лись бухучетом, то убедились, что тогда годовая прибыль расходуетсяавансом. При неудачном финансовом результате года это может приве-сти к тому, что годовой прибыли частично либо полностью не хватит напокрытие выплаченных сумм. Как это влияет на их налоговый статус?

Не надо быть семи пядей во лбу, чтобы сказать, как отвечают на этотвопрос Минфин и ФНС. Конечно же, в стиле «Все в бюджет!». Чиновникиуверены, что промежуточные дивиденды, не покрытые годовой прибы-лью, — это некие безвозмездные выплаты, на которые не распростра-няются льготные налоговые ставки.

Напомню, что по умолчанию дивиденды, выплачиваемые российскойорганизации или «физику»-резиденту, облагаются по ставке 9%, а еслифирма-получатель 365 дней подряд владела половиной и более уставногокапитала источника выплаты, то по ставке 0%. Так вот, по мнениюфинансового и налогового ведомств, с этими ставками в рассматривае-мой ситуации можно попрощаться.

Избежать споров можно, если у вас есть значительная нераспреде-ленная прибыль прошлых лет. Тогда участникам надо лишь проследить,чтобы в решениях о выплате промежуточных дивидендов прибыль теку-щего года как источник их выплаты не упоминалась. А там поди узнай,за счет каких средств распределялись дивиденды внутри года!


Согласно положению п. 2 ст. 42 [Закона обАО]... источником выплаты дивидендов являет-ся прибыль общества после налогообложения(чистая прибыль общества)....если размер выплаченных промежуточныхдивидендов оказался больше чистой прибыли,полученной [АО]... по итогам года, то получен-ная разница признается доходом [организа-ций-акционеров]... к которому следует приме-нять налоговую ставку в размере [20%]...

Письмо ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@

...если на конец налогового периода по дан-ным бухгалтерской отчетности у налогоплатель-щика образовался убыток, т. е. отсутствует при-быль, остающаяся после обложения налогомна прибыль, дивиденды, выплаченные за счетпромежуточной чистой прибыли в первомквартале, полугодии или девяти месяцев —то есть до окончания налогового периода,не могут рассматриваться для целей налого-обложения прибыли как дивиденды по резуль-татам этого налогового периода.

Избавляемся от налогового убытка: как

надо

Промежуточные дивиденды больше при-

были за год: что делать?

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 111

пленарное заседание Годовая «зарплатная» отчетность


Те же, кому с запасом нераспределенной прибыли не повезло, долж-ны готовиться к спору с ИФНС. Главный довод в защиту того, чтобы непересчитывать налоги с дивидендов, — статус выплаты налоговый агентопределяет только в момент перечисления денег. Если деньги выплачи-ваются в ходе распределения прибыли (неважно какой), оставшейсяпосле налогообложения, и пропорционально долям участников, то со -гласно статье 43 НК РФ это дивиденды. Такими они и остаются навсегда.Да и нет у налогового агента ни права, ни возможности, ни обязанностичто-то «доудерживать» с участников.

В гражданском законодательстве нет механизма, который позволялбы потребовать от участников вернуть промежуточные дивиденды, еслигодовой прибыли не хватило. Участники откажутся — и будут правы.То есть и в этом случае о переквалификации дивидендов на некие без-возмездные выплаты речь не идет.

К слову, в судебной практике есть решение к случаю, обратномутому, что мы рассматриваем. Но оно подтверждает уже озвученнуюмысль: все налоговые расчеты по дивидендам организация делает одинраз, исходя из правил, действующих на дату выплаты.

Дело было так. Фирма в течение 2008 года выплачивала промежуточ-ные дивиденды юрлицу-участнику, который владел более чем половинойуставного капитала. Срок владения долей источник выплаты посчиталв рабочих днях, поскольку в главе 25 НК РФ уточнения насчет календар-ных дней не было. Набралось 312 дней, а для льготы требовалось 365.В итоге налог на прибыль источник выплаты исчислил и удержал поставке 9%.

Но в 2009 году вступили в силу поправки в главу 25 НК, установив-шие, что срок владения определяется в календарных днях. Посколькупри таком способе подсчета нужное количество дней набиралось, ком-пания решила вернуть переплату по налогу на прибыль. Однако ИФНСотказала, и 13 ААС Постановлением № А42-6232/2010 инспекцию под-держал. Он отметил, что закон обязывает организацию применять туналоговую ставку и в тех условиях, что действуют в день выплаты, и несодержит порядка, который бы позволил изменить ставку в будущем.На мой взгляд, это в полной мере относится и к ситуации с нехваткойгодовой прибыли на покрытие промежуточных дивидендов.

Что же, коллеги, наша встреча близится к финалу. Осталась толькоотчетность по зарплатным отчислениям. Я имею в виду НДФЛ и взносыво внебюджетные фонды.

Годовая «зарплатная» отчетностьСразу скажу, совсем недавно в этой же аудитории Игорь ВикторовичГейц прочел большой семинар по «зарплатной» отчетности и многиеиз вас на нем присутствовали. С тех пор мало что изменилось, если,конечно, иметь в виду только отчетность за 2012 год. Так что я не станууж очень сильно углубляться в тему, остановлюсь лишь на ключевыхмоментах.


1. Дивидендом признается любой доход, полу-ченный акционером (участником) от организа-ции при распределении прибыли, остающейсяпосле налогообложения... по принадлежащим[ему]... акциям (долям) пропорциональнодолям акционеров (участников) в уставном...капитале... организации.


5. Российские организации, выплачивающиеналогоплательщикам [дивиденды]... опреде-ляют сумму налога отдельно по каждому [полу-чателю]... применительно к каждой выплате...

112 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



l Отчет о семинаре И.В. Гейца «“Зарплатная” отчетность» опубликован виздании «Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 11.

l Если говорить об исчислении НДФЛ, то самая заметная «годовая осо-бенность» — окончательное определение статуса «резидент — нерези-дент» работника, который на 31 декабря все еще числится в штатефирмы. На взгляд Минфина, вы должны проверить, пробыл ли человек183 дня в России в течение 2012 года или не пробыл. Если нет, он нере-зидент и НДФЛ со всех годовых доходов надо посчитать по ставке 30%,даже если раньше применялась «резидентская» ставка 13%. Если 183 днянабралось, сотрудник — резидент, а значит, доходы за год облагаются поставке 13%, в том числе и те, что пришлись на период, когда человекеще был нерезидентом.

А если человек уже уволился, его статус на 31 декабря проверять не надо?

Конечно, не надо. Да это и невозможно, согласитесь. Не бегать же заним с тем, чтобы он подтвердил срок своего пребывания в России за пе -риод с даты увольнения по 31 декабря. С этим даже Минфин не спорит.

Но предположим, что человек еще работает. Есть два момента, поко торым я с Минфином в корне не согласен.

Во-первых, где в главе 23 НК РФ говорится, что статус работника уточ-няется на 31 декабря? Да, налоговый период по НДФЛ — год, ну и что?Согласно статье 208 Кодекса резидентом признается человек, находив-шийся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд меся-цев. Минфин сам же разъясняет: это условие проверяется на дату каж-дой выплаты. Но где тут что-то о налоговом периоде? Я не вижу, а вы?

Дальше. Из главы 23 НК РФ вообще не следует, что при смене стату-са с резидента на нерезидента надо заниматься какими-то корректиров-ками НДФЛ. На дату выплаты дохода сотрудник был кем? Резидентом.Налог в тот момент законно посчитан по ставке 13%? Законно. Такс какой радости налоговый агент должен задним числом пересчитыватьНДФЛ по ставке 30%?

Но когда сотрудник был нерезидентом, а стал резидентом, мы же пересчитываем.

А я скажу почему. Потому что при исчислении НДФЛ по «резидентской»ставке доходы учитываются нарастающим итогом с начала года. Присме не статуса эту норму можно соблюсти, только пересчитав все заднимчислом.

Но для доходов нерезидентов аналогичной нормы нет. НДФЛ исчис-ляется и удерживается отдельно при каждой выплате. Это означает, чтодо дня, пока работник не сменил статус, он был и остается резидентом.А вот начиная с даты смены статуса налоговый агент прекращает исчис-лять доходы нарастающим итогом и удерживает НДФЛ по ставке 30%с каждой выплаты.

Следовательно, даже если принять мнение Минфина о том, что ста-тус сотрудника окончательно определяется 31 декабря 2012 года и чело-век из-за этого вдруг становится нерезидентом, НДФЛ, удержанный


По итогам [года]... уточняется окончательныйналоговый статус сотрудников... определяющий[ставку НДФЛ для обложения]... их доходов,полученных за [год]...


Налоговый статус [физлица]... определяетсяналоговым агентом на каждую дату выплатыдохода исходя из фактического времени нахож-дения [физлица]... на территории [РФ]......если по итогам [года физлицо]... находилосьв [РФ]... менее 183 дней, [оно]... не признает-ся... резидентом... и его доходы от источниковв [РФ]... с которых [НДФЛ]... был уплаченпо ставке 13 [%]... подлежат [обложению]...по ставке 30 [%]...


Если на дату... увольнения [до окончаниягода]... сотрудник... являлся... резидентом[РФ]... то... каких-либо перерасчетов сумм[НДФЛ]... удержанных по ставке 13 [%]... нало-говым агентом не производится.


2. ...резидентами признаются [физлица]...находящиеся в [РФ]... не менее 183 календар-ных дней в течение 12 следующих подрядмесяцев. [Этот период]... не прерывается [привыезде]... за пределы [РФ]... для краткосрочно-го (менее шести месяцев) лечения или обу -чения.


3. Исчисление [НДФЛ с доходов, облагаемыхпо ставке 13%]... производится налоговымиагентами нарастающим итогом с начала[года]... по итогам каждого месяца... с зачетомудержанной в предыдущие месяцы текущего[года]... суммы налога.[НДФЛ с доходов, по которым]... применяютсяиные налоговые ставки, исчисляется нало -говым агентом отдельно по каждой сумме...дохода...

Надо ли уточнять налоговый статус работ-

ника на 31 декабря

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 113



с доходов за этот год по ставке 13%, пересчету не подлежит. Нет в гла -ве 23 НК РФ такого предписания.

Чиновники, конечно, так не думают. Поэтому и отказ уточнять нало-говый статус работника на 31 декабря, и отказ от пересчета НДФЛ поставке 30% вместо ставки 13% неизбежно приведут к спорам с инспекци-ей. Не боитесь — молодцы. Опасаетесь — поступайте так, как разъяс -няет Минфин.

Хорошо, допустим, я не стала корректировать НДФЛ, рассчитанный по ставке 13%, до днясмены статуса сотрудника и начала облагать по 30-процентной ставке только последующиевыплаты. Как справку 2-НДФЛ заполнять?

Точно так же, как если бы вы, например, платили работнику-резидентуне только зарплату, налог с которой удерживается по ставке 13%, нои дивиденды, для которых ставка равна 9%.

В вашем случае вы заполняете два раздела 3 «Доходы, облагаемые поставке __%» и два раздела 5 «Общие суммы дохода и налога по итогамналогового периода» справки. Один комплект для ставки 13%, другой —для ставки 30%.

Но, допустим, мы согласны с Минфином и считаем, что на 31 декабря2012 года надо было уточнить статус сотрудника. Как быть с НДФЛв этом случае? l Понятно, что, если человек работает у вас давно и в частые загранко-мандировки не ездит, определяться с его статусом на 31 декабря ненадо. Не нужно было ломать голову и тогда, когда гражданин Россиипоступил к вам на работу, скажем, в августе 2012 года, предъявив внут-ренний паспорт с регистрацией по месту жительства. По умолчаниюон — резидент, и пусть кто-нибудь попробует доказать обратное.

Критично определение статуса только для россиян, подолгу бываю-щих в командировках за рубежом, и для иностранцев, принятых на рабо-ту во второй половине года. Причем последнее касается и гражданБелоруссии, невзирая на то что трудовой договор длительностью более183 дней, заключенный с ними, предполагает применение ставки 13%с первого дня работы. Если на 31 декабря не набралось 183 дня пребы-вания белорусского гражданина в РФ, увы, по мнению Минфина, он —нерезидент. Со всеми вытекающими, как говорится.

Однако здесь я опять поспорю с министерством. Все-таки льготы длябелорусов предусмотрены международным договором, который стоитвыше законодательства РФ. А в российско-белорусском соглашениисказано, что НДФЛ пересчитывается, только если человек бросил рабо-ту до истечения 183 дней со дня заключения трудового договора. О том,что этот срок должен быть соблюден еще и на 31 декабря года трудо-устройства, в документе ничего нет. Напротив, из него явно следует,что срок пребывания может начать отсчитываться в одном году,а закончиться в следующем. Получается, даже если 183 дня на 31 де -кабря не набралось, пересчитывать НДФЛ с доходов белоруса не надо.Но это, как вы понимаете, несомненно вызовет вопросы проверяющих.В то же время суды, насколько я знаю, полагают их претензии незакон-ными.

Рекомендации, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@

II. Заполнение формы Справки

Если налоговый агент выплачивал физическо-му лицу в течение налогового периода доходы,облагаемые по разным ставкам, разделы 3—5Справки заполняются для каждой из ставокналога.


...если по итогам [года сотрудник — белорус-ский гражданин]... будет находиться в [РФ]...менее 183 дней... [НДФЛ] с его доходов отисточников в [РФ]... должен быть удержанорганизацией... по ставке 30 [%]...

Статус каких работников требует уточ -

нения

114 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Льготный порядок обложения НДФЛ доходов граждан Белоруссии, заключившихв России трудовой договор на 183 дня и более, предусмотрен Протоколом от 24.01.2006к межправительственному Соглашению от 21.04.95.

Позицию, согласно которой выплаты по такому договору облагаются НДФЛ по став-ке 13% независимо от того, сколько времени пробыл белорусский гражданин в РФ, притомчто на дату налоговой проверки он продолжал работать в организации, поддержал, в част-ности, ФАС ЦО в Постановлении от 13.10.2011 № А62-439/2011.

l Но оставим этот спор. Итак, 31 декабря 2012 года выяснилось, что«физик» — получатель доходов из резидента превратился в нерезидента.Тогда вам нужно:— пересчитать показатели налогового регистра по учету доходов и НДФЛ.Ставка налога — 30%, никакие вычеты не положены, НДФЛ исчисляетсяс каждой выплаты в отдельности;— если нерезидентом стал работник, его зарплата за декабрь уже обла-гается по ставке 30%. Из нее нужно удержать часть возникшей задол-женности по НДФЛ, но так, чтобы на руки человек получил не меньшеполовины зарплаты. Аналогично вы поступаете с зарплатой за январь2013 года и далее, пока долг не исчезнет;— заполнить справку 2-НДФЛ и представить ее не позднее 1 апреля2013 года. Если к моменту сдачи справки задолженность по НДФЛ непогашена дополнительными удержаниями из зарплаты 2013 года,в справке, помимо прочего, вы отражаете оставшуюся сумму долга.А затем, когда работник все-таки «расплатится», целесообразно податьуточненную справку 2-НФДЛ за 2012 год с тем, чтобы показать обнуле-ние задолженности. l Обратная ситуация: человек был нерезидентом, а 31 декабря сталрезидентом. В этом случае вы:— пересчитываете показатели налогового регистра по учету доходови НДФЛ. Ставка — 13%, доходы исчисляются нарастающим итогомс начала года с предоставлением всех вычетов;— не удерживаете НДФЛ, исчисленный по ставке 13%, с декабрьскойзарплаты, а направляете эту сумму в счет погашения долга перед работ-ником;— заполняете и сдаете одну справку 2-НДФЛ в обычный срок.

В разделе 5 справки указывается излишне удержанный НДФЛ. К со -жалению, чтобы получить его обратно, «физику» придется представлятьв свою ИФНС налоговую декларацию, заявление о возврате НДФЛ и доку-менты, подтверждающие статус резидента. Организация отдавать емуэти деньги не обязана.

В остальном в отношении НДФЛ я не вижу каких-то специфическихдел, характерных только для окончания года. Если не считать предстоя-щую сдачу справок о доходах, конечно. Но в этом плане в сравнениис 2011 годом ничего не поменялось. Все так же справки на бумаге пред-ставляют лишь те организации, у которых меньше 10 работников.Остальные делают это в электронном виде. Все так же декабрьскаязарплата и налог на доходы физических лиц, исчисленный с декабрьскойзарплаты и перечисленный в бюджет в январе, в справке указываютсякак уплаченные.


4. ...удерживаемая сумма [НДФЛ]... не можетпревышать 50 [%]... суммы выплаты.


2. Суммы [НДФЛ]... не удержанные с [физ-лиц]... или удержанные налоговыми агентамине полностью, взыскиваются ими с [физлиц]...до полного погашения... задолженности...


...начиная с месяца, в котором число дней пре-бывания работника в [РФ]... в текущем [году]...превысило 183... суммы [НДФЛ]... удержанныеналоговым агентом с его доходов до полученияим статуса... резидента по ставке 30 [%]... под-лежат зачету при определении налоговой базы

нарастающим итогом по суммам доходов...включая [те]... с которых налог удерживался поставке 30[%]...


1.1. Возврат суммы [НДФЛ]... налогоплатель-щику в связи с перерасчетом по итогу [года]...в соответствии с приобретенным им статусом...резидента... производится [ИФНС, в которой]...он был поставлен на учет... при подаче [им]...декларации по окончании указанного [года]...а также документов, подтверждающих статус...

Письмо ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@

...если [зарплата]... за декабрь... 2011 годаначислена... и выплачена в январе...2012 года... [она отражается в разделе] 3...Cправки [за 2011 год]......в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного»[данной] Справки указывается сумма [пере-численного НДФЛ]... включая сумму [перечис-ленную]... за декабрь... в январе...

Что делать , если статус изменился

с резидента на нерезидента

Что делать , если статус изменился

с нерезидента на резидента

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 115



l При наличии обособленных подразделений (ОП — для краткости)и выплат «обособленным» работникам справки представляются в ИФНСпо месту учета ОП. Исключение — ситуация, когда несколько ОП нахо-дятся на территории одного муниципального образования или городафедерального значения (Москвы или Санкт-Петербурга) и организациясостоит на учете в ИФНС по местонахождению только одного из них.Соответственно, перечислять НДФЛ с выплат работникам всех ОПи представлять справки на них нужно в ту инспекцию, в которой состоитна учете «ответственное» ОП.

Но Президиум ВАС вроде бы разрешил перечислять весь НДФЛ, включая налог с зарплатыработников обособленных подразделений, в инспекцию, в которой состоит на учете голов-ное подразделение. Логично и справки только туда представлять.

Стоп-стоп. Ничего такого ВАС не разрешал, поскольку это было бы пря-мым нарушением пункта 7 статьи 226 НК РФ. В Постановлении№ 14519/08 Президиум суда лишь указал, что, если вопреки предписа-ниям весь НДФЛ перечислен в инспекцию «головы», это не может бытьоснованием для начисления пени и взыскания штрафа, поскольку, какни крути, налог в бюджете.

Ну вот! Нет ответственности, нет и обязанности.

Возможно, в части санкций за нарушение правил перечисления НДФЛтак и есть. Но вот по справкам 2-НДФЛ суд не высказывался, и веро-ятность двухсотрублевого штрафа за каждую бумагу, не сданную в ИФНСОП, очень велика. И вообще, на мой взгляд, упорство в этом вопросе —образчик спора ради спора. Финансово вы абсолютно ничего не выигры-ваете, а отношения с налоговиками портите.l Закончим с НДФЛ. Нас ждет отчетность по взносам за 2012 год. В еесоставе в 2013 году вам предстоит сдать не позднее:— 15 января — расчет по взносам в ФСС;— 15 февраля — расчет по взносам в ПФР и ФФОМС и персонифициро-ванную отчетность.

Как вы помните, расчет 4 ФСС Минтруд, сменивший Минздравсоц раз -вития на посту общего контроля за взносами, собирался заменить ещек отчетности за 9 месяцев 2012 года. Но тогда он так этого и не сделал.

ФСС в октябре прошлого года сообщил, что приказ проходит про -цедуру согласования, однако, судя по тому, что на день нашей встречиего еще нет, дело явно затянулось. Если к 15 января он так и не появит-ся, представить расчет по взносам надо будет по старой форме, утвер-жденной в марте 2012 года Приказом Минздравсоцразвития № 216н.

Впрочем, отмечу: если новый приказ все же выйдет, особых потрясе-ний он не сулит. По крайней мере проект, размещенный на сайтеМинтруда, содержит в основном «косметические» изменения. Из замет-ных поправок — только таблица для отражения результатов аттестациирабочих мест по состоянию на 1 января отчетного года (в нашем слу-чае — 1 января 2012 года). Но и она вам в не в новинку, ФСС рекомендо-вал включить ее еще в отчетность за 9 месяцев 2012 года.


...если организация, имеющая несколько[ОП]... в г. Москве, на территориях, подведом-ственных разным [ИФНС]... поставлена на учетв соответствии с п. 4 ст. 83 [НК РФ]... по местунахождения одного из таких [ОП по выборуорганизации, то НДФЛ]... исчисленный и удер-жанный с доходов работников всех [ОП]...находящихся в г. Москве... [перечисляется]в бюджет по месту учета такого [одного ОП]...

Письмо Минфина от 28.08.2009 № 03-04-06-01/224

Согласно п. 4 ст. 83 [НК РФ]... если несколько[ОП]... организации находятся в одном муници-пальном образовании на территориях, подве-домственных разным [ИФНС, организацияможет встать на учет]... по месту нахожденияодного из [ОП по ее выбору]...[Сведения]... о доходах сотрудников [всех такихОП представляются в ИФНС]... по месту нахож-дения [указанного ОП]...

Письмо ФСС от 02.10.2012 № 15-03-11/07-12612

В настоящее время приказ Минтруда... кото-рым предусмотрена [новая] форма 4-ФССРФ... включающая таблицу 10 [для сведений обаттестации рабочих мест]... проходит процедурусогласования.

...региональным отделениям Фонда необходи-мо при приеме отчетности за 9 месяцев2012 года рекомендовать страхователям...прилагать к действующей форме 4-ФСС допол-нительный раздел по прилагаемой [к письму]...таблице 10.Одновременно просим обращать вниманиестрахователей... [что сведения] по аттестациирабочих мест [указываются]... по состояниюна 01.01.2012, а не на отчетную дату.

НДФЛ при наличии ОП

Формы и сроки представления отчетно-

сти по взносам

Найти проекты прика-зов Минтруда об утвер-

ждении новых форм расче-тов по взносам можно так:

http://www.rosmintrud.ru �Банк документов � виддокумента «Проект прика-за», направление «Социаль -ная защита», поисковаяфраза «РСВ» или «4-ФСС».

116 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |



Кроме того, в конце ноября 2012 года на сайте Минтруда появилсяпроект приказа с новой формой РСВ-1 ПФР. Но в проекте говорится, что«обновка» применяется начиная с отчетности за I квартал 2013 года.Значит, за 2012 год вы отчитываетесь по старой форме, которую Мин -здравсоцразвития утвердило в марте 2012 года Приказом № 232н.

Если вспомнить о персонифицированной отчетности, то ее «годовой»состав в сравнении с «квартальным» увеличивается на две формы:— СЗВ-6-3 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах наобязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахован-ного лица»;— АДВ-6-4 — это опись к предыдущей форме.l Плательщики налога при УСНО, которые занимаются видами дея-тельности, дающими право на применение льготных тарифов 31 декаб-ря в соответствии со статьей 58 Закона № 212-ФЗ окончательно опреде-ляют долю «льготной» выручки в общей сумме доходов фирмы. Если онаменьше 70%, взносы надо пересчитать по обычным тарифам и перечис-лить в фонды до представления годовых расчетов. А вот пени платитьне надо, это Законом № 212-ФЗ не предусмотрено.

Надо ли в этом случае представлять уточненные расчеты по взносамв ПФР и ФФОМС за отчетные периоды 2012 года? Строго по закону —надо. Правда, в неофициальных консультациях сотрудники Пенсионногофонда уверяют, что, если плательщик взносов сам обнаружил ошибки,приведшие к возникновению недоимки, он может указать доначисленияв текущем расчете и уточненки не нужны. Для этого заполняется раз -дел 4, итоговые данные из которого переносятся в строку 120 раздела 1расчета.

Но я бы применять этот подход к ситуации с недостаточной долейвыручки при УСНО поостерегся. Во-первых, закон таких вольностей недопускает. Во-вторых, именно об УСНО и «слете» с льготных тарифовчиновники ПФР ничего не говорили. И будет странно, когда весь год высдавали расчеты с кодом тарифа 07, а годовой представите с кодом 52,который присвоен упрощенцам, исчисляющим взносы по обычным тари-фам. Одним словом, лучше одновременно с годовым расчетом предста-вить уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2012 года.

Расчеты по взносам в ФСС за эти периоды надо представлять?

А как иначе? Весь год вы носили в Фонд расчеты по форме-4 ФСС с шиф-ром страхователя 121/01/00 без суммы взносов к начислению. Если в го -довом расчете суммы появятся, а шифр сменится на 071/00/00, которыйприсвоен «обычным» плательщикам взносов в ФСС, это будет выглядетьочень чудно.

Честно признаться, других сугубо «годовых» особенностей заполненияотчетности по взносам я не нахожу, поэтому рассказывать о расчетеотчислений во внебюджетные фонды в целом не вижу смысла.

Засим разрешите откланяться, коллеги. Искренне желаю вам«закрыть» 2012 год побыстрее и начать жить настоящим!

Постановление Правления ПФР от 31.07.2006№ 192п

Правила заполнения формы Сведения о суммевыплат и иных вознаграждений, начисляемыхплательщиками страховых взносов — страхо-вателями в пользу физического лица (СЗВ-6-3)

73. Сведения... представляются страхователя-ми один раз в год, в отчетный период за кален-дарный год...Сопровождаются формой АДВ-6-4.

Упрощенец утратил право на льготные

тарифы взносов: как быть?

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!круглый стол об упрощенной отчетности

круглый стол

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 117

Об упрощенной отчетностиУ нас небольшая торговая фирма. Собственник один, отчетность составляем только для налоговой.Я в раздумьях: перейти на упрощенные формы или оставить все по-старому. Что посоветуете?

Ю. И.: Конечно, само слово «упрощенные» звучит очень привлекательно.Но в чем их простота? В них меньше строчек, чем в обычных формах. Поэтому,в отличие от обычных форм, где почти для каждого счета предусмотренаотдельная строка, чтобы сформировать одну строку упрощенного баланса илиотчета о финансовых результатах, нужно сложить данные по нескольким сче-там. Понятно, что отчетность формирует программа и группировать данныевручную не придется. Но вы ведь не доверяете компьютеру слепо и сверяете«автоматический» баланс с обороткой? Так вот, обычную отчетность проверятьбыстрее и проще.

Хотя если у вас не слишком разнообразная деятельность и задействовано всегонесколько счетов, то вполне подойдут и упрощенные формы. Чтобы вам былопроще определяться, я сделала таблицу соответствия строк обычной и упрощен-ной отчетности.

c. 61 k

Упрощенный баланс Обычный баланс

АКТИВ

Материальные внеоборотные активы Материальные поисковые активы + Основные сред-ства + Доходные вложения в материальные ценности

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотныеактивы

Нематериальные активы + Результаты исследованийи разработок + Нематериальные поисковые активы ++ Финансовые вложения + Отложенные налоговыеактивы (далее — ОНА) + Прочие внеоборотные активы

Запасы Запасы

Денежные средства и денежные эквиваленты Денежные средства и денежные эквиваленты

Финансовые и другие оборотные активы НДС + Дебиторская задолженность + Финансовые вло-жения (за исключением денежных эквивалентов) ++ Прочие оборотные активы

ПАССИВ

Капитал и резервы Уставный капитал – Собственные акции, выкупленные уакционеров + Переоценка внеоборотных активов ++ Добавочный капитал (без переоценки) + Резервныйкапитал + Нераспределенная прибыль

Долгосрочные заемные средства Долгосрочные заемные средства

Другие долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства (далее — ОНО) ++ Долгосрочные оценочные обязательства + Прочиедолгосрочные обязательства

Краткосрочные заемные обязательства Краткосрочные заемные обязательства

Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность

Другие краткосрочные обязательства Доходы будущих периодов + Краткосрочные оценочныеобязательства + Прочие краткосрочные обязательства

Юлия Иноземцева

эксперт издательства «Главная книга»

Баланс

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!круглый стол об упрощенной отчетности

118 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

А если в фирме три участника? Не будет ли претензий к главбуху, когда на общем собрании они увидяткороткий баланс вместо обычного?

Ю. И.: Формально главбух не обязан согласовывать с участниками форму балан-са, потому что защита прав инвесторов на качественную финансовую информа-цию — задача Минфина. И раз уж финансовое ведомство разрешило «малышам»отчитываться по упрощенной форме, значит, оно полагает, что пользователямотчетности малых предприятий этой информации достаточно для принятия эко-номических решений. Следовательно, главбух может пользоваться упрощеннымиформами.

Если же говорить по существу, то методы финансового анализа отчетностималого предприятия ничем не отличаются от анализа отчетности крупного бизне-са. А чтение отчетности рекомендуется начинать с так называемого аналитиче-ского, то есть сокращенного, баланса. Ведь для расчета основных финансовыхпоказателей (платежеспособности, ликвидности) нужны именно укрупненныепоказатели: внеоборотные и оборотные активы, капитал, долгосрочная и кратко-срочная задолженность за текущий и предшествующий отчетные периоды.А слишком подробная информация только затрудняет анализ.

Так что участникам вполне можно представить упрощенные формы отчетно-сти. Особенно если их немного доработать. Например, в упрощенной формебаланса раздел «Капитал и резервы» представлен общей суммой. Лучше этотпоказатель развернуть до шести строк, как в обычном балансе. Тогда несложнобудет проверить, соблюдается ли условие для распределения прибыли ООО (сум -ма уставного и резервного капитала должна быть больше итога третьего разделабаланса)1. А в строке «Нераспределенная прибыль» участники сразу увидят сумму,которую можно распределить на дивиденды. С другой стороны, их не введетв заблуждение рост капитала за счет переоценки ОС — эта сумма отражаетсяпо строке «Переоценка внеоборотных активов» и ее распределять нельзя.

В отчете о финансовом результате неплохо было бы развернуть строчку«Расходы по обычным видам деятельности» и отдельно показать себестоимость,коммерческие и управленческие расходы. Тогда участники смогут оценить,насколько эффективно руководство распоряжается ресурсами компании, сопоста-вив рост прибыли с расходами на управление.

А я считаю, что даже доработанные формы не дадут участникам детальной информации о положениидел в фирме!

Упрощенный отчет Обычный отчет

Выручка Выручка

Расходы по обычной деятельности Себестоимость продаж + Коммерческие расходы ++ Управленческие расходы

Проценты к уплате Проценты к уплате

Прочие доходы Доходы от участия в других организациях + Процентык получению + Прочие доходы

Прочие расходы Прочие расходы

Налоги на прибыль Текущий налог на прибыль + Изменение ОНО — Изме -нение ОНА + Прочее

Чистая прибыль Чистая прибыль

1) п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98№ 14-ФЗ

Отчет о финансовых результатах

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!круглый стол о неденежной дебиторке

| 2013 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 119

Ю. И.: Согласна с вами. Они подойдут только для анализа базовых финансовыхпоказателей. Но если участники хотят получить представление о ситуации в ком-пании, то обычные формы ненамного полезнее сокращенных.

Вот смотрите, в сокращенном балансе есть строчка «Финансовые и другие обо-ротные активы». В обычном балансе этой строчке соответствуют четыре группы ста -тей: «НДС», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Прочие оборот-ные активы». Допустим, вы представили участникам баланс, в котором фи нан со выевложения выделены отдельной строкой и составляют 1 миллион. О чем это говоритпользователям отчетности? Если у вас есть акции Газпрома на эту сум му — это одно,а если вы дали взаймы миллион компании «Рога и копыта» — это совсем другое.

Так что если участники хотят видеть прозрачную отчетность, то не обойтись безподробных пояснений. А если вы немного доработаете сокращенные баланс и отчето финансовом результате, снабдите их подробными пояснениями и представите ихучастникам, то информации для экономических решений будет вполне достаточно.

У нас директор всегда смотрит отчетность. Подходят ли «короткие» формы для принятия управленческихрешений?

Ю. И.: Управлять организацией только на основе обычной отчетности невозмож-но. Она нужна, скорее, для стратегического контроля над ситуацией. Тем болеечто с 2013 года ее можно составлять раз в год2. А для оперативного управлениянужно регулярно контролировать оборачиваемость товарных остатков, темпыроста дебиторской и кредиторской задолженности, динамику маржинальной при-были в зависимости от объемов продаж. Необходимо планировать денежные пото-ки, чтобы не возникало кассовых разрывов.

И если в организации нет отдела управленческого учета, то директор в любоевремя может получить информацию напрямую от бухгалтера. Причем в какойугодно форме и с любой степенью детализации данных. Именно поэтому разработ-чики МСФО прямо говорят, что при написании стандартов они ориентируютсятолько на инвесторов, а не на руководство компаний.

В любом случае вопрос о применении упрощенной отчетности надо согласо-вать с директором. Возможно, он предпочтет привычные формы.

О неденежной дебиторкеМы заплатили аванс подрядчику, который будет строить здание. Лектор сказал, что строительную деби-торку нужно отражать в разделе «Внеоборотные активы». А в какую конкретно строчку ее поставить?

Ю. И.: На мой взгляд, нужно показать такой аванс в группе статей «Прочие вне-оборотные активы» (строка 1190). Но не стоит «зашивать» его в общую сумму.Лучше добавить в баланс отдельную строку 1191, назвав ее «Авансы, перечислен-ные подрядчику», и в ней показать строительную дебиторку. Так нужно сделать,даже если сумма аванса ниже уровня существенности. Потому что строительнаядебиторка — это не то же самое, что другие внеоборотные активы. Ведь деньгиуже потрачены, но еще ничего не построено. Пользователь отчетности должен обэтом знать. А когда вы примете у подрядчика работы, эта сумма «переедет» в груп-пу статей «Основные средства» или «Доходные вложения в материальные ценно-сти» (в зависимости от назначения здания).

2) п. 1 ст. 18 Закона от 06.12.2011№ 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ

c. 82 k

Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!круглый стол о неденежной дебиторке

120 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2013 |

Но ведь дебиторка всегда отражается вместе с НДС, а основные средства — без налога! Получается, чтоНДС у меня зависнет?

Ю. И.: С НДС в балансе отражается только денежная дебиторка. Например, выотгрузили покупателю товары, а он должен за них заплатить. В балансе отражает-ся актив — право на получение определенной суммы денег, в том числе НДС.

Неденежная дебиторка — совсем другое дело. Вы уплатили аванс и приобре-таете право получить работы. Значит, в балансе в строке «Авансы, перечисленныеподрядчику» нужно показать сумму, по которой будут оцениваться приобретенныеактивы, то есть без НДС.

А как учесть сам авансовый НДС?

Ю. И.: При перечислении денег подрядчику вам нужно сделать две проводки:— дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит 51 «Расчетныйсчет» на сумму аванса, в том числе НДС;— дебет 68 «НДС» – кредит вспомогательного счета 76 «НДС с перечисленныхавансов».

Разумеется, вторая проводка делается, если все условия для вычета авансовогоНДС соблюдены1.

При формировании баланса дебетовое сальдо счета 60 нужно показать сверну-то, то есть за минусом кредитового сальдо по счету 76 «НДС с перечисленныхавансов». В результате в строке «Авансы, перечисленные подрядчику» вы покаже-те дебиторку без НДС. К тому же отражать в пассиве баланса сальдо счета 76 нетоснований, ведь вы ничего не должны бюджету в части НДС с перечисленныхавансов. В то же время незакрытое в учете сальдо счета 76 будет напоминать вамо том, что при принятии к вычету НДС, предъявленного подрядчиком, авансовыйНДС нужно восстановить проводкой дебет 76 – кредит 682. В результате восста-новления счет 76 закроется.

А если мы не воспользуемся правом на вычет авансового НДС, как тогда быть?

Ю. И.: В этом случае одновременно с внеоборотным активом нужно признать вбалансе оборотный актив — право на вычет НДС. Конечно, налог к вычету выпоставите позже, когда подрядчик выполнит работы и составит счет-фактуру. Ноуже с момента уплаты аванса у вас есть все основания ожидать, что эти событияпроизойдут. Поэтому нужно сделать такие проводки:— дебет 60 – кредит 51 на сумму аванса с НДС;— дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – кредит 60 на сумму НДС.

Таким образом, в балансе вы признаете внеоборотный актив — аванс без НДС(сальдо счета 60) и оборотный актив — право на вычет НДС. Когда будут выполненывсе условия для вычета НДС, нужно будет сделать проводку дебет 68 – кредит 19.

Как учитывать долгосрочные авансы, мне теперь понятно. А как отражать в балансе предоплату за товар?

Ю. И.: В группе статей «Прочие оборотные активы» (1260), лучше всего — в спе-циальной строке, например «Авансы, перечисленные поставщикам» (1261).Проводки по учету дебиторской задолженности и НДС будут такие же, как и построительным авансам.

1) п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

2) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ

Программа семинаровПрограмма семинаров

Читайте в 022013отчеты о семинарах:

l

l

Отчетность за I квартал: быстро и простоЛектор — А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала

«Главная книга. Конференц-зал»

l Новогодние поправки: что выявила практикаl Заполнение квартальной отчетности по налогам и взносамl Новости от Минфина и ФНС

Все о расчете среднего заработкаЛектор — И.В. Гейц, главный редактор журнала «Заработная плата.

Расчеты, учет, налоги»

l Рассчитываем средний заработок для начисления:

— пособий по болезни и в связи с материнством

— отпускных, командировочных и иных выплат

l С 2013 года «Конференц-зал» выходит ежеквартально:

l 4 номера в год, приуроченные к началу подготовки отчетности

l в каждом номере — семинар, посвященный текущему отчету, и второй

семинар на другую актуальную бухгалтерскую тему

l в результате — 8 полезных семинаров в год, все важные изменения

и практические рекомендации точно в срок и ничего лишнего!

5649,60 руб.

5913,60 руб.Индекс 16700

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Цены указаны с учетом НДС 10%


5649,60 руб.Индекс 80800

5649,60 руб.Индекс 38380

Специальные подписные цены с дополнительными

скидками

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу


тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50


Для подписки

звонитев редакцию

(495) 781-38-03,

обращайтесь

в обслуживающий вас

РИЦ Сети

КонсультантПлюс

* Подписчикам — скидка10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»Выможетеоформитьподпискучерезредакциюслюбогомесяцаналюбойпериод

1760,00 руб.

АКЦИЯ!*

Еще не поздно подписаться на I полугодие 2013 г.

Сболееподробнойинформациейвыможетеознакомитьсянанашемсайтеwww.glavkniga.ru

«ОС, которые компания приобретает в 2013 году, не

облагаются налогом на имущество, исключение —

только недвижимость», —

радует слушателей Мария Николаевна Ахтанина,


НАЛОГИ И ВЗНОСЫ: ВЕРСИЯ-2013

«Поскольку все компании разные, разными должны

быть и отчетные формы. Не нормально, когда отчетность

розничного магазина выглядит так же, как и отчетность

машиностроительного завода», —

уверен Антон Иванович Дыбов,


ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2012: НА СТАРТ, ВНИМАНИЕ, МАРШ!

НА

ЛО

ГИ И

ВЗ

НО

СЫ

: ВЕ

РС

ИЯ

-20

13

|ГОД

ОВ

ОЙ

ОТЧ

ЕТ —

20

12

: НА

СТА

РТ, В

НИ

МА

НИ

Е, М

АР

Ш!

012013

012013

Documents

Журнал "Главная книга. Конференц-зал", 2013, 01