Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הקצאת אופציות לעובדים היבטי מיסוי -

מ"בע מיסוי פתרונות -חיבה את אלמקייס , ארצי

1

שותף מייסד -( משפטן)ח "ישי חיבה רוhiba@ahe-tax.co.il

20.03.2014

2014מעסיק -הועידה השנתית ליחסי עובד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

כללי

לעובדים אופציות /מניות להקצאת הסיבות

איכותיים עובדים למשוך מקובלת דרך הן עובדים לתגמול תוכניות

.ארוך לטווח בה להישאר תמריץ ומהוות לחברה

וממריצות בחברה כבעלים העובדים הזדהות את מגבירות התוכניות

.יותר ולהתאמץ להשקיע אותם

מהחברה מזומנים בהוצאת צורך ללא שכר תחליף מהווה ההקצאה.

מימוש תוספת נדרשת מימושן שלצורך אופציות בהקצאת ,כן על יתר

.לחברה נוספת מזומנים הזרמת במימוש תיווצר ,מהעובדים

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

כללי -לפקודה 102סעיף

מניות לגבי והן אופציות לגבי הן הסדר מהווה החדש בנוסחו הסעיף

.לעובדים המוקצות

הקצאה לגבי והן הישיר המעביד י"ע הן ,להקצאה מענה נותן הסעיף

."עקיף" ממעביד

באמצעות שלא להקצאה נאמן באמצעות הקצאה בין מבחין הסעיף

.נאמן

הכנסת מסלול :הקצאה מסלולי בין לבחור לחברה מאפשר הסעיף

.הון רווח מסלול או עבודה

שירותים נותן על חל ואינו (משרה נושא לרבות) עובד על רק חל הסעיף.

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הגדרות -לפקודה 102סעיף

"הבאים מהסעיפים אחד כל - "מעבידה חברה:

בעלת חוץ תושבת חברה או ישראל תושבת חברה שהוא מעביד1.

.זאת אישר המנהל אם ,בישראל פ"מו מרכז או קבע מפעל

.בה שליטה בעל שהמעביד או במעביד שליטה בעלת שהיא חברה2.

.ובה במעביד שליטה בעל הוא אדם שאותו חברה3.

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"בעל למעט ,בחברה (דירקטור) משרה נושא לרבות - "עובד

.שליטה

"הוצאות בניכוי ,המימוש במועד השווי או התמורה - "הטבה שווי

ועד ההוצאה מיום מתואמות כשהן המניה ברכישת העובד שהוציא

.המכירה בשל העובד שהוציא הוצאות וכן ,המימוש ליום

"זר ע"וני מניה לרכישת זכות לרבות - "מניה.

"בעל הוא ,בעקבותיה או ההקצאה שביום מי - "שליטה בעל

.(בזכויות 10%) לפקודה (9)32 בסעיף כהגדרתו ,שליטה

המשך -הגדרות -לפקודה 102סעיף

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

המשך -הגדרות -לפקודה 102סעיף

:מהבאים אחד רק להיות יכול הנאמן - "נאמן"

.ח"רו או ד"עו הם מניותיה בעלי שכל מ"בע חברה או ח"רו ,ד"עו1.

/ל"סמנכ /ל"מנכ /ח"רו /ד"עו - שהוא המדווחת בחברה עובד2.

באותה מניות הוקצו לא עצמו שלו ובלבד - משפטי יועץ /חשב

.תכנית

?נאמן להיות יכול אינו מי

.בתוכנית מניות הוקצו שלעובדיה המעבידה החברה1.

.המעבידה בחברה - עובד /שליטה בעל2.

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

תנאים מקדמיים טכניים

לפני לא להיעשות יכולה אופציות או מניות הקצאת

/המניות הקצאת תכנית הגשת מיום יום 30 חלוף

.המיסים רשות לאישור האופציות

כמאושרת תחשב האופציות /המניות הקצאת תכנית

מיום יום 90 תוך לבקשה הגיב לא השומה פקיד אם

.לאישור לו שהוגשה

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

עבודה הכנסת מסלול

בתום ,העובד של ההטבה בשווי רואים - המימוש במועד המס אירוע

.העניין לפי ,(2)2 או (1)2 סעיף לפי כהכנסה ,התקופה

"או לעובד מהנאמן המניה העברת :מבין המוקדם - "המימוש מועד

.הנאמן י"ע מכירתה

12 - הנאמן אצל המניות להחזקת המינימאלית הזמן תקופת תום

.הנאמן בידי והופקדו הוקצו בו מהמועד חודשים

(ב)102 -הקצאה באמצעות נאמן

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

המשך -( ב)102 -הקצאה באמצעות נאמן

הון רווח מסלול

העובד של ההטבה בשווי רואים - המימוש במועד המס אירוע,

.25% של בשיעור במס שתחויב הון רווח כהכנסת ,התקופה בתום

"עבודה הכנסת שבמסלול להגדרות זהה - "המימוש מועד.

הנאמן אצל המניות להחזקת המינימאלית הזמן תקופת תום -

.הנאמן בידי והופקדו הוקצו בו מהמועד חודשים 24

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הבהרת רשות המיסים בעניין המועדים

החסימה תקופת תום

מיום חודשים 12/24 בת תקופה חלוף דורשת הפקודה

.הנאמן בידי והופקדו הוקצו המניות /שהאופציות

לבין ההקצאה מועד בין זמן פער ישנו ,המקרים ובמרבית בפועל

.הנאמן בידי ההפקדה מועד

24/7/2012 ביום המיסים רשות פירסמה ,התופעה היקף לאור

:קבעה ובה הבהרה

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

-הבהרת רשות המיסים בעניין המועדים המשך

:אם גם תחשב הפקודה בהוראות עמידה

המסוימת הדירקטוריון החלטת - יום 45 תוך לנאמן יועברו ,הקצאה לכל ביחס

.נוספים ופרטים ההקצאה תנאי ,ספציפיים לניצעים ספציפית הקצאה המאשרת

.(יתקבלו ימים 90 גם כי משתמע יותר מאוחרת בהבהרה)

הנאמן לידי יום 90 תוך נלווים ומסמכים ההענקה כתבי יועברו - אופציות בהקצאת.

עבור בנאמנות הנאמן ש"ע המקורית המניה תעודות יועברו - מניות בהקצאת

.החברה של המניות בעלי ממרשם עותק או הנאמן לידי העובדים

"המסוימת ,המפורטת הדירקטוריון החלת מיום תחושב - "החסימה תקופת תום

.מותנית והבלתי

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

המשך -( ב)102 -הקצאה באמצעות נאמן

המשך - הון רווח מסלול

נרשמו שמניותיה חברה או ,למסחר הרשומה מניה בהקצאת

:ההקצאה ממועד יום 90 תוך למסחר

המימוש במועד - המס אירוע.

ימי 30 - ב החברה מניות של שוויין ממוצע בגובה ההטבה משווי חלק

יחשב ,העניין לפי הרישום לאחר יום 30 או ,להקצאה שקדמו המסחר

.הון כרווח תמוסה והיתרה ,(2)2 או (1)2 לפי כהכנסה

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

המשך -( ב)102 -הקצאה באמצעות נאמן

המשך - הון רווח מסלול

העובד בידי ההכנסה התקופה תום לפני היה המימוש מועד אם

המס שיעור - סנקציה) - לפקודה (2)2 או (1)2 סעיף לפי במס תחויב

.(השולי

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

(ג)102 -הקצאה שלא באמצעות נאמן

חיוב יהא ,סחירות אופציות או מניות בהקצאת - ההקצאה במועד

.(2)2 או (1)2 לפי ,העובד הכנסת של במס

(25% 2012 משנת החל) 'ה חלק לפי במס חיוב - המימוש במועד.

למניה האופציה המרת מועד לא) המניה מכירת מועד – "המימוש מועד"–

.(א100 י"עפ "רעיונית מכירה" ולרבות

במועד רק תחויב למסחר רשומה שאינה מניה לרכישת מאופציה עובד הכנסת–

רשומות אינן לעובדים האופציות כלל בדרך) - (2)2 או (1)2 סעיף לפי המימוש

.(למסחר

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

(ד)102התרת הוצאה לחברה

על מחויב העובד בהם במקרים רק המעבידה לחברה הוצאה תותר

:(2)2 או (1)2 סעיפים י"עפ הכנסתו

.עבודה הכנסת במסלול - נאמן באמצעות הקצאה (1)

מניה של הון רווח במסלול - נאמן באמצעות הקצאה (2)

2 סעיפים י"עפ ההטבה משווי חלק על חויב שהעובד נסחרת

.(2)2 או (1)

במס שחויבה ההכנסה חלק - נאמן באמצעות שלא הקצאה (3)

.(2)2 או (1)2 סעיפים י"עפ העובד בידי

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

המשך -( ד)102התרת הוצאה לחברה

:מבין הנמוך יהא בניכוי שיותר ההוצאה סכום

.(2)2 או (1)2 לפי העובד בה שחויב ההכנסה גובה(1)

לחברה התחייבותה בשל החברה בה שחויבה ההשתתפות גובה(2)

שלה מניות מקצה איננה המעבידה החברה בהם במקרים) המקצה

.(לעובדים שלה למניות אופציות או

בשל המס והועבר נוכה שבה המס בשנת - ההוצאה התרת מועד

.מהמניות העובד הכנסת

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

המשך -( ד)102התרת הוצאה לחברה

נאמן באמצעות הקצאה של במקרה כי קובע (4()ב)102 סעיף

- התקופה תום לפני העובד י"ע המניה ומכירת הון רווח במסלול

על (2)2 או (1)2 לפי חויב שהעובד למרות ,הוצאה תותר לא

.(סנקציה) הכנסתו

17

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

(ה)102 - (ט)3 לסעיף תחולה אי

.מעבידה בחברה לעובדים מניות הקצאת לגבי יחול לא (ט)3 סעיף–

או שליטה בעל שהינו עובד לגבי ,המתאימות בנסיבות ,יחול הוא–

יועצים למשל מעביד עובד יחסי החברה לבין בינו שאין מי לגבי

.שירותים ונותני

לפקודה 102סעיף

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

(ז)102 -בחירת מסלול על ידי החברה

בתוקף תהיה הון רווח או עבודה הכנסת במסלול החברה בחירת

לגבי - הראשונה ההקצאה נערכה שבה השנה לאחר שנה תום עד

.זו בתקופה שנעשו ההקצאות כל

עובדיה כלל לגבי היא החברה בחירת.

שברשותו המניות לגבי מסלול לבחור יכול אינו עובד.

לפקודה 102סעיף

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

התאמת תוספת המימוש באופציות שהוקצו לפקודה עקב חלוקת דיבידנד 102לפי סעיף

:העובדות

ולעובדי לעובדיה הקצתה ,בישראל בבורסה הנסחרת ישראל תושבת ציבורית חברה

,למניותיה למימוש הניתנות אופציות (ישראל תושבות שהן) שלה הבת חברות

.נאמן באמצעות בהקצאה הון רווח במסלול לפקודה 102 סעיף להוראות בהתאם

חלוקת של במקרה המימוש לתוספת התאמה מנגנון מראש נקבע התוכנית במסגרת

למימושן ועד האופציות הקצאת שממועד בתקופה ,החברה ידי על במזומן דיבידנד

."(בתוכנית ההתאמה מנגנון" :להלן) למניות

שנקבע כפי ,העובדים של ההטבה שווי את לשמר מנת על נקבע ההתאמה מנגנון

.הדיבידנד מחלוקת כתוצאה החברה של המניה מחיר ירידת בגין ,ההקצאה במועד

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

התאמת תוספת המימוש באופציות שהוקצו לפקודה עקב חלוקת דיבידנד 102לפי סעיף

:המשך - העובדות

ה ביום המניה שער את קובעת ערך לניירות הבורסה - EX הלוקחת נוסחה פי על

מנגנון" :להלן) (יחידים של מיסים בניכוי) נטו המחולק הדיבידנד סכום את בחשבון

."(בבורסה ההתאמה

(ברוטו הדיבידנד בסכום התאמה על מדובר הידוע וככל הבורסה במנגנון שינוי כבר יש כיום)

:הבקשה פרטי ההתאמה מנגנון בשל האופציות מיסוי הסדר קביעת.

:ותנאיו המס הסדר תמצית

האישור לקבלת הפניה למועד עד מומשו שלא לאופציות מתייחסת המיסוי החלטת.

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

התאמת תוספת המימוש באופציות שהוקצו לפקודה עקב חלוקת דיבידנד 102לפי סעיף

:ותנאיו המס הסדר תמצית

של הפרה יהווה לא ,כשלעצמו ,האופציות לגבי בתוכנית ההתאמה מנגנון ביצוע

.מס אירוע או התוכנית כללי

בבורסה ההתאמה למנגנון ביחס העובדים עם מטיב בתוכנית ההתאמה מנגנון אם,

למרכיב ויתווסף עבודה הכנסת של כמרכיב העובדים בידי ייחשב שההפרש הרי

.לפקודה (3()ב)102 סעיף לפי ההון רווח במסלול העבודה הכנסת

(לציבור או /ו לעובדים) נוספות אופציות של עתידית הנפקה בכל כי תתחייב החברה

.הנוספות האופציות לגבי גם בתוכנית ההתאמה מנגנון את תכלול היא

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l !!!תודה

שותף מייסד -( משפטן)ח "ישי חיבה רו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

:נשמח לעמוד לרשותכם

04-9118181 - סניף חיפה והצפון, 03-6134111 - סניף ראשי

ahe@ahe-tax.co.il -ל "בדוא

tax.co.il-www.ahe -שלנו באתר הביתבקרו , למידע מקצועי נוסף

23