&21&85626 &217$%,/,'$'( *(5$/ ( $9$1d$'$ 3$5$ $8',725 '2 ... · vhmd txdo iru d edqfd e xpd hvspflh gh nlw eivlfr (p vh wudwdqgr gh &(63( qr hqwdqwr ki xpd fkdqfh gh phvpr yrfr

Contabilidade AUFC TCU 2018 www.3dconcursos.com.br Prof. Marcondes Fortaleza

1

3D CONCURSOS CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA

PARA AUDITOR DO TCU 2018 – PARTE 1

APRESENTAÇÃO

O professor ................................................................................................. 04

O curso ....................................................................................................... 05

Diferenciais 3D Concursos ......................................................................... 06

INFORMAÇÕES CESPE

Conhecendo o CESPE ............................................................................... 08

Os 25 assuntos mais cobrados pelo CESPE .............................................. 10

Últimas provas de Contabilidade Geral do CESPE .................................... 12

Contas cobradas em provas do CESPE ..................................................... 13

PREPARANDO O TERRENO

Treinamento DEB e CRE I .......................................................................... 23

Treinamento DEB e CRE II ......................................................................... 23

Treinamento DEB e CRE III ........................................................................ 25

100 fatos contábeis tirados de provas de concursos .................................. 26

Lançamento dos 100 fatos ......................................................................... 36

Fórmulas e classificação dos fatos ............................................................. 43

Teoria: núcleo fundamental da disciplina .................................................... 44


2

QUESTÕES CESPE SEPARADAS POR ASSUNTO

Aulas 01 a 06: Parte Introdutória ................................................................ 74

Aula 07: Lançamentos ................................................................................ 81

Aula 08: Balanço Patrimonial ...................................................................... 89

Aula 09: Balancete de Verificação .............................................................. 94

Aula 10: Regimes de Escrituração .............................................................. 96

Aula 11: Normas sobre Escrituração ........................................................ 103

Aula 12: Estrutura Conceitual Básica – CPC 00 ....................................... 105

Aula 13: Folha de Pagamento .................................................................. 112

Aula 14: Operações com Duplicatas ......................................................... 114

Aula 15: Perdas Estimadas ...................................................................... 115

Aula 16: Teste de Recuperabilidade ......................................................... 116

Aula 17: Depreciação/Imobilizado ............................................................ 120

Aula 18: Amortização e Exaustão ............................................................. 125

Aula 19: Empréstimos e Financiamentos ................................................. 126

Aula 20: Ativo Intangível .......................................................................... 128

Aula 21: Operações com Mercadorias – Parte I ....................................... 131

Aula 22: Operações com Mercadorias – Parte II ...................................... 131

Aula 23: Operações com Mercadorias – Parte III ..................................... 131

Aula 24: DRE ............................................................................................ 139

Aula 25: Reservas de Lucros .................................................................... 145

Aula 26: Dividendos .................................................................................. 149

Aula 27: Reservas de Capital ................................................................... 150

Ações em Tesouraria...................................................................152

Aula 28: Critérios de Avaliação do Ativo e do Passivo ............................. 153

Ajuste a Valor Presente...............................................................155

Avaliação de Ativos Financeiros..................................................156

Aula 29: Notas Explicativas ...................................................................... 158

Aula 30: Plano de Contas ......................................................................... 159

Contas .........................................................................................160

Aula 31: CPC 25 - Provisões .................................................................... 168


3

CUIDADO COM AS QUESTÕES TEÓRICAS – PARA LER E RELER!

Lei 6.404/76 – Artigos mais importantes ................................................... 173

Resolução CFC 1.330/11– Escrituração Contábil..................................... 186

Código Civil – Escrituração ....................................................................... 190

Principais trechos dos principais CPCs .................................................... 193

Verdades CESPE 2018 a 2013 (ordem cronológica)................................ 220

Verdades CESPE 2013 a 2010 (por assunto) .......................................... 270


4

O PROFESSOR

Olá, Ilustres! Demorou mas saiu!

É uma grande satisfação estar com vocês nessa empreitada para enfrentar o concorrido

concurso para o Tribunal de Contas da União. Não é fácil conquistar uma vaga numa das

organizações mais respeitadas e importantes de todo o serviço público. Nesse sentido,

saibam que todas as aulas foram/estão sendo preparadas com bastante carinho, para

oferecer a cada um de vocês uma preparação de excelência, de modo a não ficar

devendo a nenhum outro curso do mercado.

Bem, deixa eu me apresentar rapidinho, sem muito leriado.

Sou o professor Marcondes Fortaleza, Auditor-Fiscal da RFB, ex-Analista Tributário da

RFB, instrutor da ESAF nos cursos de formação para AFRFB e ATRFB e conteudista da

ESAF no curso “Contabilidade Aplicada à Administração Tributária”.

Sou formado em Ciências Contábeis (Universidade Federal do Ceará) e Direito

(Universidade Federal do Pará), com pós graduação pela Universidade de Fortaleza, em

parceria com a ESAF.

Ministro Contabilidade Geral e Avançada para Concursos há quase duas décadas.

Ensinei em alguns dos maiores sites de concurso Brasil afora, tendo participado de

turmas presenciais em diversas cidades, nas mais diferentes regiões. No ano de 2016

passei a exercer a função de professor e coordenador do site 3D Concursos.

Ao longo desses anos preparando para provas do CESPE, posso garantir a vocês que

estudei a fundo os meandros da banca. Varredura completa em todas as provas passou a

ser rotina. O que ela gosta. Como costuma cobrar. As dificuldades e incongruências.

Enfim, o cerco ao CESPE/CEBRASPE será feito. Se você acompanhar direitinho esse

curso e ainda assim a prova vier bem diferente/difícil, será sinal o sinal de que eles terão

“aloprado” na prova. Caso isso aconteça, fique tranquilo. “Endoidou, professor?”. Se

estiver ruim para o aluno que acompanhou esse curso, estará horroroso (para fazer pouco

drama) para os demais.


5

O CURSO

Esse é um curso de teoria e resolução de questões. Partiremos do zero, pensando em

quem está vendo o assunto pela primeira vez. Aqui iremos respirar CESPE/CEBRASPE.

Façamos de conta que não existe outra banca na galáxia. Ao todo, serão mais de 500

questões envolvendo os assuntos previstos no edital. Será uma varredura ampla nas

provas recentes do CESPE. Passamos o rodo nos últimos 3 anos. Tudo planejado e

calculado para que você tenha a melhor preparação para o seu concurso.

O presente material (compartilhe com quem quiser!) servirá de material de apoio para o acompanhamento das aulas. É importante que você saiba aproveitar as informações constantes neste PDF: Estatística com os assuntos preferidos do CESPE: fique atento aos temas com mais

chances de cair na sua prova. Relação das últimas provas e listagem com as contas cobradas em provas anteriores.

Questões que serão resolvidas, separadas por assunto, com gabarito ao final. Ao

acompanhar para valer esse curso é possível garantir que ninguém irá para a prova conhecendo mais o CESPE do que você. Seleção cuidadosa das questões. Todas as questões recentes. Alertas sobre as pegadinhas.

Lei 6.404/76: é importante que você leia e releia os principais artigos dessa lei, pois

eles são de conhecimento de qualquer candidato minimamente preparado para as provas de contabilidade.

Principais trechos dos principais CPCs: tá difícil encarar os pronunciamentos do CPC?

Cuidado que o CESPE é banca que tem mais avançado na cobrança teórica dos Pronunciamentos! Selecionamos alguns trechos dos principais Pronunciamentos como ponto de partida. Leitura obrigatória!

Verdades CESPE: aqui está a cereja do bolo! Nessa seção você fará um grande

passeio pelas questões teóricas do CESPE. Selecionei a alternativa considerada correta em questões teóricas. Leia com o seguinte espírito (“O CESPE considera isso verdade”). Vai ajudar bastante, acredite. Funciona como uma espécie de resumo ULTRA VIP da banca.


6

DIFERENCIAIS 3D CONCURSOS

Professor com ampla experiência na preparação para concursos

O professor Marcondes Fortaleza tem recebido, ao longo do tempo, no que diz respeito à

qualidade das aulas, um feedback altamente positivo dos alunos que têm confiado a ele

sua preparação na parte de Contabilidade.

Acesso ilimitado aos vídeos durante a vigência dos cursos

Acesse quantas vezes quiser e precisar.

Vídeos com redutor e acelerador de velocidade

Nossos vídeos possuem acelerador de velocidade 0,5x – normal - 1,5x – 1,75x - 2x.

Garantia de atualização

O presente curso permanecerá atualizado até que ocorra o próximo concurso para o

Tribunal de Contas da União.

Fórum de dúvidas

Vamos aos fatos: 100% de resposta em todos os cursos ministrados (AFRFB, ATRFB,

ISS Teresina, SEFAZ-MA, ICMS SP, TCU, PF, etc.). E assim será: irei responder a todas

as perguntas formuladas ao longo do curso no fórum. Aqui você irá efetivamente interagir,

tirar sua dúvida.


7

Acompanhe o professor Marcondes Fortaleza nas redes sociais:

Página no facebook: Professor Marcondes Fortaleza

Canal do YouTube:

https://www.youtube.com/c/MarcondesFortaleza

Instagram: marcondesfortaleza Link do curso: https://www.3dconcursos.com.br/curso/contabilidade-geral-para-o-tcu-2018

Fique à vontade para compartilhar, caso queira, esse arquivo com quem você quiser.


8

CONHECENDO O CESPE/CEBRASPE

Das cinco principais bancas (ESAF, FCC, CESPE, FGV e CESGRANRIO) dá pra cravar,

sem dúvidas, que a menos previsível é o CESPE. Já sabemos que fazer uma devassa em

provas anteriores é um passo elementar em qualquer preparação minimamente decente,

seja qual for a banca. É uma espécie de kit básico. Em se tratando de CESPE, no

entanto, há uma chance de mesmo você tendo feito uma varredura se deparar com

questões bem diferentes na prova. O próprio estilo de Certo ou Errado da banca ajuda um

pouco a explicar isso. Mas enfim, diante dessa perspectiva, o que podemos fazer? Deixar

de resolver provas anteriores? DE JEITO NENHUM!!! É claro que devemos ir para a

prova sabendo o que a banca já cobrou. Do jeito que pode vir algo bem diferente, podem

vir, também, itens parecidos, familiares a quem fez seu dever de casa.

Mas afinal, como têm sido as provas dessa banca?

O CESPE é, disparado, a banca que mais cobra teoria. Isso, aliado, ao estilo Certo ou

Errado, permite à banca muitas “viagens”. Não há alternativas a confrontar. Não tem a

história do “mais certo” ou “menos errado”. Não dá para utilizar a estratégia do “não tem tú

vai tú mesmo” tão utilizada em provas de múltipla escolha. O desafio aqui é outro: “diante

dessa assertiva, diga aí neném, certo ou errado?”. O problema: o item às vezes nem está

tão certo assim (no sentido de estar completo) mas o gabarito definitivo sai ‘Certo’. Outras

vezes estamos diante de uma frase que poderia ser a alternativa a ser marcada em uma

prova de múltipla escolha e resposta final é ‘Errado’. Enfim, não há nada a fazer além de

preparar o espírito pra isso (lembre: NADA pode tirar sua harmonia e concentração na

hora da verdade).

Outra característica importante: é claro que todas as bancas estão cobrando, cada vez

mais, Pronunciamentos do CPC. O nosso amiguinho CESPE, no entanto, é quem tem

mais avançado nessa cobrança. Costumo disponibilizar nos meus materiais um kit básico,

com os principais trechos dos principais Pronunciamentos. É claro que o começo do

estudo dos CPCs passa por esse kit básico. Pois bem, a banca que tem cobrado mais

além desse kit básico é o CESPE. “Peraí, professor, o objetivo desse papinho é fazer com

que alunos não tão familiarizados com matéria desistam logo, é?”. Não! É fazer com que

ninguém conheça mais o estilo da banca do que vocês. Falando nisso, vamos analisar

com mais calma essa historinha de o CESPE cobrar bastante teoria:


9

700 ÚLTIMAS QUESTÕES DO CESPE

Questões com cálculo 140 80%

Questões teóricas 560 20%

Veja: de cada 10 questões feitas pelo CESPE, 8 não envolvem qualquer cálculo. Esse

estatística é atualizadíssima, Ilustres. Temos aí os 3 últimos anos de provas do CESPE.

Vamos agora dar uma olhadinha nos assuntos preferidos da banca.


10

OS 25 ASSUNTOS MAIS COBRADOS PELO CESPE/CEBRASPE Levando em consideração todas as provas feitas nos últimos três anos (JUL 2015 a JUL 2018)

Vejamos uma estatística englobando as questões feitas pelo CESPE nos últimos 36 meses:

1º lugar: Análise das Demonstrações ................................... 95 questões

2º lugar: CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica ................... 36 questões

3º lugar: Operações com Mercadorias.................................. 35 questões

DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa ........... 35 questões

5º lugar: Balanço Patrimonial ............................................... 26 questões

Princípios de Contabilidade ................................... 23 questões

7º lugar: Classificação de Contas ......................................... 22 questões

CPC 25 – Provisões .............................................. 22 questões

Equivalência Patrimonial* ...................................... 22 questões

10º lugar: CPC 36 – Consolidação ....................................... 20 questões

11º lugar: Depreciação/Imobilizado ...................................... 18 questões

Teste de Recuperabilidade ................................... 18 questões

13º lugar: DRA – Demonstração do Resultado Abrangente .. 16 questões

14º lugar: CPC 04 – Ativo Intangível .................................... 15 questões

15º lugar: Reservas de Lucros ............................................. 12 questões

16º lugar: CPC 46 – Valor Justo* .......................................... 11 questões

DMPL ................................................................... 11 questões

18º lugar: Ajuste a Valor Presente ........................................ 10 questões

Lei 6.404............................................................... 10 questões

20º lugar: Lançamentos ........................................................ 09 questões

Normas sobre Escrituração .................................. 09 questões

Estados Patrimoniais ............................................ 09 questões

Balancete de Verificação ...................................... 09 questões


11

Avaliação de Ativos Financeiros ........................... 09 questões

Partes Relacionadas ............................................. 09 questões


12

ÚLTIMAS PROVAS DE CONTABILIDADE DO CESPE

Analista Administrativo EBSERH ......................................... 06-05-2018 Técnico em Contabilidade EBSERH ...................................... 06-05-2018 Auditor Estadual de Controle Externo TCM BA ..................... 08-04-2018 Oficial de Inteligência ABIN ................................................... 11-03-2018 Auditor do Estado RS ............................................................ 10-03-2018 Auditor de Contas Públicas TCE PB ...................................... 14-01-2018 Analista Judiciário TRE TO .................................................... 03-12-2017 Analista Judiciário TRT 7ª Região ......................................... 22-10-2017 Analista de Controle Externo TCE PE ................................... 24-09-2017 Auditor de Controle Externo TCE PE ..................................... 17-09-2017 Analista Judiciário TRE BA .................................................... 20-08-2017 Técnico Judiciário TRE BA .................................................... 20-08-2017 Analista Judiciário TRE PE .................................................... 19-03-2017 Analista de Gestão Educacional SEE DF .............................. 22-01-2017 Assistente Contabilidade FUNPRESP ................................... 16-10-2016 Perito Criminal SDS PE ........................................................ 19-09-2016 Analista TCE PR ................................................................... 11-09-2016 Analista de Controle Externo TCE PA ................................... 07-08-2016 Auditor Fiscal de Controle Externo TCE SC .......................... 29-05-2016 Analista Judiciário TRT 8ª Região ......................................... 13-03-2016 Analista Contabilidade e Finanças FUNPRESP .................... 28-02-2016 Contador DPU ....................................................................... 24-01-2016 Analista Judiciário TRE MT ................................................... 13-12-2015 Auditor TCE RN .................................................................... 22-11-2015 Contador Telebrás ................................................................. 15-11-2015 Especialista em Gestão - Auditoria Telebrás ......................... 15-11-2015 Especialista em Gestão – Finanças Telebrás ........................ 15-11-2015 Analista Judiciário Contadoria STJ ........................................ 27-09-2015 Contador ENAP ..................................................................... 30-08-2015 AFCE TCU ........................................................................... 16-08-2015 Contador FUB ....................................................................... 09-08-2015 Auditor Governamental CGE PI ............................................ 22-03-2015 Analista MPU – Finanças e Controle ..................................... 22-03-2015 Contador FUB ....................................................................... 01-03-2015 Analista Administrativo Contábeis ANTAQ ........................... 28-09-2014 Especialista ANATEL ............................................................ 14-09-2014 Analista Judiciário Contábeis TJ CE ..................................... 11-05-2014 Analista Contábil MEC ........................................................... 27-04-2014 Câmara dos Deputados – Área III ......................................... 13-04-2014 Câmara dos Deputados – Área IV ......................................... 13-04-2014 Contador MTE ....................................................................... 06-04-2014 Técnico em Contabilidade FUB ............................................ 16-03-2014 Contador CADE ..................................................................... 09-03-2014 Técnico em Contabilidade SUFRAMA ................................... 09-03-2014 Contador SUFRAMA ............................................................. 09-03-2014 Contador DPF ....................................................................... 16-02-2014 Analista TCE ES 2013 ........................................................... 06-04-2014 Técnico do BACEN ............................................................... 20-10-2013 Contador FUB ...................................................................... 13-10-2013 Analista do MPU .................................................................... 06-10-2013 Auditor Fiscal do Trabalho - AFT ........................................... 08-09-2013


13

CONTAS UTILIZADAS EM PROVAS DO CESPE/UNB

ATIVO (Bens e Direitos)

(-) Amortização acumulada (-) Amortização acumulada do diferido (-) Depreciação acumulada (-) Depreciação acumulada de imobilizado (-) Depreciação acumulada de máquinas (-) Depreciação acumulada de veículos (-) Depreciação acumulada móveis (-) Depreciação acumulada prédios (-) Depreciação e amortização acumulada (-) Exaustão acumulada (-) Perda estimada para redução ao valor realizável líquido (estoques) (-) PCLD (-) Provisão estimada para crédito de liquidação duvidosa (-) Provisão para créditos de liquidação duvidosa (-) Provisão para desvalorização de estoque (-) Provisão para desvalorização e perdas de estoques (-) Provisão para devedores duvidosos (-) Provisão para perda de estoques (-) Provisão para perda de investimentos (-) Provisão para perda nos estoques de almoxarifado e outros (-) Provisão para perdas em outros investimentos (-) Saques descontados Ações avaliadas pela equivalência patrimonial Ações avaliadas pelo custo Ações de controladas Ações de outras companhias para revenda Adiantamento a fornecedores Adiantamento de numerário a pesquisadores de campo Adiantamento de salários Adiantamentos a diretores Adiantamentos a terceiros Adiantamentos e outros ativos Ágio por expectativa de rentabilidade futura em participações societárias (goodwill) Ágio por rentabilidade futura de participações em controladas Aluguel antecipado Aluguéis a receber Aluguéis a vencer Apartamentos Apartamentos e garagens Aplicação em coligadas Aplicação em poupança Aplicação temporária em ouro Aplicações com liquidez Aplicações de liquidez imediata Aplicações em controladas Aplicações financeiras Aplicações financeiras (curto prazo) Aplicações financeiras avaliadas a valor justo (longo prazo) Aplicações financeiras de liquidez imediata Aplicações financeiras para resgate em 30 dias Assinatura antecipada de televisão Assinaturas antecipadas


14

Assinaturas de revistas antecipadas Ativo realizável a longo prazo Ativos não correntes à venda Automóveis Bancos Bancos conta movimento Bancos conta vinculada Benfeitorias em propriedades de terceiros Caixa Caixa e equivalentes Caixa e equivalentes de caixa Casas Cheques em cobrança Clientes Clientes e recebíveis Clientes (realizável acima de 400 dias) Clientes no exterior Clientes no país Computadores e impressoras Computadores e periféricos Construções em andamento Contas a receber Contas a receber – longo prazo Créditos a receber Créditos a receber (mais de 360 dias) Créditos a receber de precatório indenizatório (longo prazo) Créditos com outras empresas Créditos contra clientes Créditos de clientes Créditos e valores Créditos tributários Debêntures emitidas Debêntures emitidas de curto prazo Depósitos bancários à vista Depósitos bancários vinculados à liquidação de empréstimos Depósitos judiciais Depósitos judiciais (longo prazo) Depósitos restituíveis e valores vinculados Despesa antecipada de telefonia Despesas antecipadas Despesas antecipadas de aluguéis Despesas antecipadas de assinaturas Despesas antecipadas de seguros Despesas do exercício seguinte Despesas do período seguinte Despesas pagas antecipadamente Direitos autorais Direitos autorais de obras literárias Disponibilidades Disponível Dividendos a receber Duplicatas a receber Edificações Edificações diversas Embarcações Empréstimos a pessoas ligadas Empréstimos a sociedades ligadas Empréstimos a sócios


15

Empréstimos a sócios e acionistas Equipamentos Equipamentos de laboratórios Estoque de material de consumo Estoque de matérias-primas Estoque de mercadorias Estoque de produtos acabados Estoques Estoque de mercadoria mantido para venda Estoques de mercadorias para revenda Estoques e almoxarifado Estoques para revenda Estoques para venda Fazenda Ferramentas Florestas Fundo de aplicações financeiras ICMS a compensar ICMS a recuperar Imobilizações Imobilizações de uso Imobilizado Imobilizado em andamento Imobilizado em operação Imóveis Imóveis de renda Imóveis para investimentos Impostos a compensar Impostos a compensar em longo prazo Impostos a recuperar Impostos antecipados Impostos antecipados com compensação em curto prazo Instalações Instalações e equipamentos Intangível Investimento em ações de coligadas Investimento em ações de outras companhias Investimento em debêntures conversíveis em ações Investimentos Investimentos em ações Investimentos em coligadas Investimentos em coligadas e controladas Juros pagos antecipadamente IPI a recuperar Juros passivos a apropriar Mais-valia sobre os ativos líquidos das investidas Manutenções antecipadas Máquinas Máquinas e equipamentos Máquinas e equipamentos arrendados Máquinas e equipamentos de informática Máquinas e utensílios de informática Marca Marcas e patentes Materiais de almoxarifado e outros Material de consumo Material de escritório Material de expediente


16

Matéria-prima Matérias-prima Mercadorias Minas de carvão Móveis Móveis e instalações Móveis e utensílios Obras de arte Outros ativos circulantes Outros ativos de uso Outros clientes Outros créditos Outros créditos circulantes Outros investimentos (sem intenção de negociação no curto prazo) Participação em empresas controladas Participação societária em empresas coligadas Participação societária em empresas controladas Participações em coligadas Participações em controladas Participações em coligadas/controladas Participações permanentes em coligadas Participações permanentes em outras empresas Participações societárias Participações societárias em outras empresas Patentes Patentes registradas Peças de reposição para veículos Periódicos antecipados Poços de petróleo Prédios Prédios e casas Prédios e edificações diversas Prêmios de seguros a apropriar Prêmios de seguros a vencer no curto prazo Produtos acabados Produtos em elaboração Propriedades para investimento avaliadas pelo valor justo Realizável a longo prazo Salários antecipados Salários pagos antecipadamente Seguros a vencer Seguros antecipados Seguros antecipados (até 360 dias) Seguros pagos antecipadamente Suprimentos de impressoras Terrenos Títulos a receber Títulos a receber (longo prazo) Títulos a receber de curto prazo Tributos a compensar Tributos a recuperar Tributos a recuperar (curto prazo) Tributos a recuperar (longo prazo) Tributos correntes a recuperar Utensílios diversos Valores a realizar de longo prazo Valores a receber Veículos


17

Veículos de pequeno porte

PASSIVO (Obrigações)

(-) Ajuste de fornecedores a valor presente (-) Encargos financeiros a transcorrer (-) Juros a transcorrer (financiamento bancário) (-) Juros passivos a transcorrer Adiantamento de clientes Aluguéis a pagar Aluguéis e seguros a pagar Assinaturas a pagar Cartões de crédito a pagar COFINS a recolher Combustíveis a pagar Combustíveis e lubrificantes a pagar Condomínio a pagar Conta de energia elétrica a pagar Contas a pagar Contas a pagar - fornecedores Contas diversas a pagar Contribuições a recolher Contribuições previdenciárias a recolher Debêntures Debêntures emitidas (acima de 360 dias) Debêntures emitidas (até 360 dias) Debêntures emitidas com resgate em curto prazo Diárias de pesquisadores a pagar Dividendos a pagar Duplicatas a pagar Duplicatas descontadas Duplicatas descontadas – curto prazo Duplicatas descontadas (longo prazo) Empréstimo bancário (180 dias) Empréstimo de longo prazo Empréstimos Empréstimos a pagar Empréstimo a pagar (CP) Empréstimos a vencer no curto prazo Empréstimos bancários Empréstimos bancários (empréstimos prefixados a vencer em até 360 dias) Empréstimos bancários circulantes Empréstimos bancários de longo prazo Empréstimos captados Empréstimos de curto prazo Empréstimos e financiamentos Empréstimos e financiamentos (longo prazo) Empréstimos longo prazo Encargos a recolher Encargos com o FGTS a recolher Encargos previdenciários a recolher Encargos sobre folha de pagamento a recolher Energia a pagar FGTS a recolher Financiamento e empréstimos parcela circulante Financiamento e empréstimos parcela não circulante


18

Financiamento de longo prazo Financiamento longo prazo Financiamento (LP) Financiamentos Financiamentos (exigível acima de 500 dias) Financiamentos (financiamentos pós-fixados a vencer em mais de 360 dias) Financiamentos a pagar de longo prazo Financiamentos a vencer no longo prazo Financiamentos a vencer (mais de 360 dias) Financiamentos em longo prazo (acima de 700 dias) Financiamentos incentivados Fornecedores Fornecedores de estoques Fornecedores de mercadorias ICMS a recolher Imposto de renda a pagar Imposto de renda a recolher Imposto de renda de pessoa física a recolher Imposto de renda diferido Imposto de renda e contribuição social sobre o lucro a recolher Imposto de renda parcelado Imposto de renda retido na fonte a recolher Impostos a pagar Impostos a recolher Impostos e contribuições sociais a recolher Impostos parcelados Impostos refinanciados (mais de 360 dias) Impostos sobre receita a recolher INSS a recolher Internet a pagar Juros ativos a apropriar Juros sobre o capital próprio a pagar Manutenção a pagar Notas promissórias a pagar de longo prazo Obrigações de longo prazo Obrigações diversas de longo prazo Obrigações fiscais Obrigações sociais e trabalhistas Obrigações trabalhistas Obrigações trabalhistas e previdenciárias Obrigações tributárias Outras obrigações Outras obrigações de longo prazo Outros circulantes a pagar Pessoal e encargos a pagar PIS a recolher Plano de saúde a pagar Pró-labore a pagar Promissória a pagar Promissórias a pagar a longo prazo Provisão para 13º salário Provisão para contingências Provisão para contingências diversas Provisão para contingências judiciais Provisão para férias Provisão para passivo atuarial Provisão pendências judiciais (trabalhista) Provisões para danos ambientais (longo prazo)


19

Provisões para pagamentos a efetuar Provisões para passivos atuariais Provisões passivas Provisões trabalhistas e cíveis Provisões tributárias Receita antecipada Receita diferida Receitas antecipadas Receitas recebidas antecipadamente Refinanciamento de tributos Salários a pagar Salários e encargos a pagar Salários e encargos sociais a pagar Seguros a pagar Taxas e contribuições a pagar Telecomunicações a pagar Telefone e internet a pagar Títulos a pagar Títulos a pagar (longo prazo) Tributos a pagar Tributos a recolher Tributos parcelados de longo prazo Valores a pagar

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

(-) Ações em tesouraria (-) Capital a integralizar (-) Capital social a integralizar (-) Gastos com emissão de ações (-) Prejuízos acumulados Ágio na emissão de ações Ajustes de avaliação patrimonial Capital Capital a subscrever Capital autorizado Capital social Capital social integralizado Capital social realizado Capital subscrito Lucros acumulados Lucros retidos Outros resultados abrangentes Reserva de alienação de bônus de subscrição Reserva de contingências Reserva de lucros a realizar Reserva estatutária Reserva legal Reserva para contingência Reservas Reservas de capital Reservas de lucros


20

DESPESAS

Abatimentos sobre vendas Água, luz, telefone e impostos Amortização de ágio COFINS sobre faturamento Combustíveis e lubrificantes Comissão de vendedores Comissões de vendedores Contribuição social sobre o lucro Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) Contribuições incidentes sobre as receitas Custo da mercadoria vendida Custo das mercadorias vendidas Custo do produto vendido Custo dos produtos vendidos Custo dos serviços prestados Deduções da receita bruta Deduções sobre receitas Depreciação Descontos de abatimentos de vendas Descontos financeiros a clientes Descontos promocionais Despesa com contingências trabalhistas Despesa com depreciação Despesa com energia Despesa com impostos e taxas Despesa com pessoal Despesa com provisão para contingências Despesa com provisão para devedores duvidosos Despesa com segurança eletrônica Despesa com serviços de terceiros Despesa com telecomunicações Despesa de aluguel Despesa de amortização Despesa de amortização do diferido Despesa de assinaturas Despesa de combustíveis Despesa de contribuição social sobre o lucro Despesa de depreciação Despesa de energia Despesa de energia elétrica Despesa de equivalência patrimonial Despesa de exaustão Despesa de honorários Despesa de ICMS Despesa de imposto de renda Despesa de IPI Despesa de licença de softwares Despesa de manutenção Despesa de material Despesa de material de consumo Despesa de pessoal Despesa de salários Despesa de segurança eletrônica Despesa de seguros Despesa de telecomunicações Despesa de telefone


21

Despesa não operacional Despesa propaganda Despesas administrativas Despesas com comercialização dos serviços Despesas com comissões Despesas com impostos diversos Despesas com material de consumo Despesas com pesquisa Despesas com pesquisa e desenvolvimento Despesas com PIS/PASEP e COFINS Despesas com salários Despesas com taxas Despesas com tecnologia da informação Despesas com vendas Despesas comerciais Despesas de água, luz e telefone Despesas de aluguéis Despesas de depreciação, amortização e exaustão Despesas de impostos e taxas Despesas de manutenção e conservação Despesas de provisão para créditos de liquidação duvidosa Despesas de salários Despesas de serviços Despesas de vendas Despesas diversas Despesas financeiras Despesas gerais Despesas gerais e administrativas Despesas gerais, administrativas e de vendas Despesas operacionais Despesas pré-operacionais Despesas tributárias Devoluções de vendas Devoluções e abatimentos Devoluções e cancelamentos de vendas FGTS Fretes de vendas Gastos com desenvolvimento de produtos Gastos com pesquisa de produtos Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos Gastos pré-operacionais ICMS faturado ICMS sobre vendas Imposto de renda Imposto de renda sobre o lucro Impostos incidentes sobre vendas Impostos sobre o lucro Impostos sobre receita Impostos sobre vendas INSS IOF/PIS/Cofins s/ receita financeira IPI faturado IRPJ e CSLL ISS Juros passivos Outras despesas Outras despesas operacionais Outros resultados operacionais (negativo)


22

Outros tributos incidentes sobre faturamento Participação de administradores Participações Pesquisa e desenvolvimento de produtos PIS sobre faturamento Propaganda e publicidade Provisão para imposto de renda Provisão para IR e contribuição social Salários Salários e encargos Seguros diversos Serviço de vigilância Tributos sobre o lucro Tributos sobre vendas Vendas anuladas

RECEITAS

Aluguéis ativos Ganho na baixa de bens Ganhos de capital Ganhos de equivalência patrimonial Receita bruta Receitas de vendas Receitas financeiras Receitas operacionais Resultado positivo da equivalência patrimonial Vendas do período


23

TREINAMENTO DÉBITO E CRÉDITO

Parte I

Em cada um dos 10 fatos abaixo há duas contas que foram movimentadas.

Indique quais são essas duas contas:

1) Compra de mercadorias à vista: ____________________ e _____________________

2) Compra de mercadorias a prazo: ____________________ e ____________________

3) Pagamento da mercadoria comprada a prazo: ______________e_________________

4) Compra de móveis a prazo: ____________________ e ______________________

5) Pedi dinheiro emprestado a alguém: ____________________ e__________________

6) Paguei o empréstimo:____________________ e ______________________

7) Emprestei dinheiro a fulano: ____________________ e ______________________

8) Fulano pagou o empréstimo: ____________________ e ______________________

9) Depositei dinheiro no banco: ____________________ e ______________________

10) Saquei dinheiro da conta corrente: ____________________ e__________________

Parte II

Qual fato contábil originou cada um dos lançamentos abaixo?

I) Débito: Caixa

Crédito: Máquinas

II) Débito: Equipamentos

Crédito: Contas a pagar

III) Débito: Caixa

Crédito: Banco conta movimento


24

IV) Débito: Banco conta movimento

Crédito: Caixa

V) Débito: Marcas e patentes

Crédito: Caixa

VI)Débito: Caixa

Crédito: Aplicação financeira

VII)Débito: Aplicação financeira

Crédito: Caixa

VIII)Débito: Adiantamento a funcionário

Crédito: Caixa

IX) Débito: Contas a pagar

Crédito: Caixa

X) Débito: Estoque

Crédito: Fornecedores


25

Parte III

EXERCÍCIO A) Faça o registro dos fatos abaixo utilizando os razonetes e, ao final, monte o Balanço Patrimonial.

Sócio colocou R$ 10.000,00, em espécie, na empresa.

Empresa comprou junto ao fornecedor mercadorias a prazo no valor de R$ 5.000,00.

Empresa obteve um empréstimo no valor de R$ 30.000,00.

Empresa comprou um terreno, à vista, pagando em cheque, por R$ 25.000,00.

Empresa pagou metade da dívida junto ao fornecedor.

EXERCÍCIO B) Vamos montar o Balanço Patrimonial da empresa MAVIFOR após a ocorrência de cada um dos fatos contábeis abaixo:

Sócio integraliza todo o capital, em espécie, no valor de R$ 10.000

Empresa faz um empréstimo bancário no valor de R$ 5.000

Empresa compra mercadorias por R$ 6.000, à vista, em dinheiro

Empresa compra móveis para uso, a prazo, por R$ 4.000

Empresa registrou uma receita de aluguel no valor de R$ 500, ao mesmo tempo em que registrou uma despesa de salários no valor de R$ 400. Tanto a receita como a despesa foram a prazo.

EXERCÍCIO C) Faça o registro dos fatos contábeis e, ao final, elabore o Balanço Patrimonial

Sócio Integraliza R$ 10.000 em móveis e R$ 10.000 em espécie

Compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 1.000

Venda à vista de metade das mercadorias por R$ 600

Registro da conta de luz para pagamento posterior, no valor de R$ 150

Obtenção de empréstimo bancário no valor de R$ 200


26

100 FATOS CONTÁBEIS TIRADOS DE PROVAS DE CONCURSOS

1ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO COMPRAS À VISTA/SAÍDA DE DINHEIRO

1- (CESPE 2016) Com a compra de novos equipamentos para renovar seu parque fabril, uma indústria pagou à vista R$ 2.500.000,00.

2 - (CESPE 2015) Compra à vista de mercadorias: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade.

3 - (CESPE 2015) Em 15/7/2015, uma empresa adquiriu, à vista, mercadorias para revenda no valor unitário de R$ 7,00.

4 - (CESPE 2015) A empresa PG do Brasil S.A. aceitou pagar R$ 320 milhões pela aquisição de 100% do capital da Cia. RP, que mantém suas operações em um país vizinho.

5 - (CESPE 2014) Aquisição, à vista, de matérias-primas para processamento industrial.

6 - (CESPE 2014) Aquisição, à vista, com pagamento por meio de um único cheque, de ferramentas, rações e fertilizantes para uso agrícola.

7 - (CESPE 2014) Considere que uma empresa comercial não contribuinte do IPI tenha realizado uma compra à vista, por meio de cheque, no valor de R$ 13.000 em mercadorias.

8- (CARLOS CHAGAS 2014) Aquisição de estoque no valor de R$ 18.000,00, à vista.

9- (FGV 2013) Aquisição de móveis e utensílios no valor de R$ 40.000 a vista.

10- (CARLOS CHAGAS 2014) Pagamento de R$ 80.000,00 referentes à aquisição de imobilizado.

11- (ESAF 2014) Empresa adquiriu 4 máquinas de igual valor e pagou por elas, à vista, R$ 10.000,00.


27

12- (ESAF) Pagamento de um título no valor de 3.000,00.

13- (ESAF) Pagamento de um título vencido no valor de R$ 1.200,00.

14- (ESAF) Pagamento de empréstimos a curto prazo R$ 150,00.

15- (ESAF) Pagamento de empréstimos a longo prazo R$ 900,00.

16 - (ESAF) Pagamento de R$ 12.000,00 de hipotecas de longo prazo.

2ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO COMPRAS A PRAZO

17 - (CESPE 2016) Um mercado adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000.

18 - (CESPE 2016) A empresa X adquiriu, a prazo, em 1º/4/2016, cem computadores por R$ 1.000 cada um.

19 - (CESPE 2015) Compra a prazo de mercadorias: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade.

20 - (CESPE 2014) Aquisição a prazo, em 5/1/X1, de matérias-primas industriais no valor de R$ 5.000.

21 - (CESPE 2014) Realização de uma compra de mercadorias a prazo, no valor total de R$ 500 mil.


28

22 - (CARLOS CHAGAS 2014) Aquisição de Estoques no valor de R$ 35.000, a prazo, sem juros.

23 - (FGV 2014) Compra de R$ 18.000,00 em estoques, para pagamento em 60 dias.

24 - (FGV 2013) Aquisição de 20 (vinte) peças para revenda no valor de R$ 50 cada, para pagamento em duas parcelas iguais vencíveis em 30 e 60 dias.

25 - (FGV 2013) Aquisição financiada de equipamentos no valor de $ 6.000.

26 - (ESAF) Compra a prazo (160 dias) de móveis para o escritório R$ 1.650,00.

27 - (ESAF) Compras de máquinas industriais a longo prazo R$ 1.500,00.

28 - (ESAF) Compra a prazo de máquinas para o próprio uso, no valor de R$ 15.000,00.

29 - (ESAF) Compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso por R$ 40.000,00.

30 - (ESAF) Compra de bens para revender: cem unidades por R$ 21.000,00, a prazo.

3ª SEQUÊNCIA

COMPRAS COM PAGAMENTO PARTE À VISTA E PARTE A PRAZO

31- (FGV 2013) Aquisição de equipamentos no valor de R$ 80.000 sendo R$ 30.000 em dinheiro e o restante financiado a longo prazo.

32- (ESAF) Compra de móveis para uso, por R$ 6.000,00, aceitando duplicatas, sendo dois terços com vencimento a longo prazo.


29

33- (ESAF) Compra de móveis para venda, por R$ 2.200,00, pagando uma entrada de 20% e o restante a prazo.

34- (ESAF) Compra de máquinas por R$ 5.000,00, pagando entrada de 20%.

35- (ESAF) Compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para vender e 60% para usar, pagando R$ 100,00 e aceitando duplicatas.

4ª SEQUÊNCIA

COMPRAS SEM ESPECIFICAR COMO FOI O PAGAMENTO

36- (CESPE 2016) Uma concessionária de veículos adquiriu dois veículos por R$ 40.000 cada um.

37- (CESPE 2015) Determinada indústria adquiriu um maquinário produtivo por R$ 200.000.

38- (CESPE 2015) Uma mercadoria foi adquirida pelo valor contábil líquido de R$ 100,00 e necessitará de custos adicionais de R$ 5,00 para poder ser colocada no mercado.

39- (CESPE 2015) Uma instituição pública federal adquiriu, em 2/1/2008, por R$ 77.000,00, um software de gestão e mapeamento de riscos.

40- (CESPE 2015) determinado bem imobilizado foi adquirido ao custo de R$ 100.000.

5ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO RECEBIMENTO DE DINHEIRO

41- (CARLOS CHAGAS 2014) Recebimento de R$ 30.000 das duplicatas a receber de clientes.


30

42- (CARLOS CHAGAS 2014) Recebimento de R$ 250.000,00 referentes à venda de um imóvel.

43- (CARLOS CHAGAS 2014) Recebimento de R$ 150.000,00 referentes ao Adiantamento do Cliente Pedro.

44- (CARLOS CHAGAS 2013) Recebimento de $ 18.000 de um cliente, para entrega futura de mercadorias.

6ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO DESPESA

45- (CESPE 2017) Pagamento de R$ 5.800 referentes a salários.

46- (CESPE 2017) Pagamento de R$ 200 relativos a despesas com tributos.

47- (CESPE 2016) Despesas incorridas e pagas.

48- (CESPE 2016) Despesas incorridas e não pagas.

49- (CESPE 2015) Reconhecimento da despesa com o prêmio de seguros que havia sido pago antecipadamente.

50- (CESPE 2014) Pagamento a trabalhadores eventuais para o descarregamento de um caminhão, no momento da prestação do serviço.

51- (CESPE 2014) Perda de mercadorias não cobertas por seguro, em decorrência de inundação na área de estoques.

52- (FGV 2014) Reconhecimento, em janeiro, de despesas de salários no valor de R$ 5.000,00, que deverão ser pagas em fevereiro.


31

53- (FGV 2013) Apropriação das despesas administrativas no valor de R$ 100 a serem pagas no mês seguinte.

54- (ESAF) Registro de salários de R$ 300,00, para pagamento posterior.

55- (ESAF) Registro de impostos do mês, no valor de 120,00, para recolhimento posterior.

56- (ESAF) Ocorrência de uma despesa de R$ 160,00 para pagamento futuro.

57- (ESAF) Empresa registrou a conta de luz do mês (R$ 80,00) para pagamento no mês seguinte.

58- (ESAF) Registro do aluguel do mês no valor de R$ 300,00 para pagamento posterior.

59- (ESAF) Pagamento do aluguel do mês no valor de 28,00.

60- (ESAF) Pagamento de despesas do mês no valor de R$ 7.000,00.

61- (ESAF) Pagamento de juros do mês corrente no valor de R$ 400,00.

62- (ESAF) Pagamento de despesas com vendas R$ 1.320,00.

63- (ESAF) Pagamento antecipado de uma despesa de R$ 100,00.

7ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO RECEITA

64- (CESPE 2017) Prestação de serviços com recebimento à vista, no valor de R$ 16.500.


32

65- (CESPE 2016, Adaptado) Empresa vendeu todo o seu estoque, à vista, por 52.500. O estoque havia sido adquirido por 35.000.

66- (CESPE 2016) A empresa X adquiriu, a prazo, em 1º/4/2016, cem computadores por R$ 1.000 cada um. Em 2/4/2016, ela vendeu, à vista, 50% do estoque por R$ 100.000.

67- (CESPE 2015) Em maio de 2015, foram recolhidos R$ 32 milhões em vendas de ingressos para os Jogos Olímpicos de 2016, valor definido para ser recebido em até três vezes, entre julho e setembro de 2015.

68- (CARLOS CHAGAS 2014) Venda de R$ 60.000 à vista. O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 21.000.

69- (CARLOS CHAGAS 2014) Venda de estoque por R$ 50.000,00, a prazo. O estoque havia custado R$ 32.000,00.

70- (FGV 2013) Venda a vista de 80% do estoque de mercadorias por $ 15.000 (mercadoria adquirida, a prazo, por $ 10.000).

71- (ESAF) Vendas de mercadorias a vista R$ 15.000,00.

72- (ESAF) Vendas de mercadorias por R$ 18 mil, com entrada de R$ 8 mil e duplicatas.

73- (ESAF) Firma prestou serviços a vista por R$ 800,00.

74- (ESAF) registro de serviço realizado para recebimento a prazo, no valor de 52,00.

75- (ESAF) Prestação de serviços por R$ 400,00, recebendo, no ato, apenas 40%.


33

8ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO PAGAMENTO DE DÍVIDA COM JUROS

76- (CESPE 2017) Pagamento a fornecedores, no valor de R$ 10.000, acrescido de 10% de multa por atraso.

77- (CESPE 2014) Pagamento, com juros, de duplicata vencida.

78- (CESPE 2014) Liquidação de título de um fornecedor no valor de R$ 1.000, com juros de R$ 50.

79- (ESAF) Quitação de duplicatas no valor de R$ 1.100,00, com juros de 10% de seu valor.

80- (ESAF) Quitação, por via bancária, de uma duplicata no valor de R$ 600,00, com acréscimo de 10% relativos a juros.

81- (ESAF) Ao quitar uma dívida em duplicatas no valor de R$ 2.000,00, a empresa foi compelida a pagar multa e juros de mora de R$ 100,00.

82- (ESAF) Pagamento de uma dívida já vencida no valor de R$ 8.000,00, efetuado com juros moratórios de 11%.

83- (ESAF) Pagamento de imposto atrasado no valor de R$ 500,00, com juros de 10%.

9ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO PAGAMENTO DE DÍVIDA COM DESCONTO

84- (FGV 2013) Pagamento de fornecedores no valor do título de $ 3.000 com desconto ainda de $ 300 sobre o mesmo.


34

85- (ESAF) Empresa resolveu antecipar o pagamento de uma dívida de R$ 5.000,00, ainda não vencida, para aproveitar o desconto de 10% oferecido pelo fornecedor.

86- (ESAF) Pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque.

87- (ESAF) Pagamento de títulos vencidos no valor de R$ 200,00, com desconto de 10%.

10ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO RECEBIMENTO DE DIREITO COM JUROS

88- (FGV 2013) Recebimento de direitos de clientes no valor de $ 3.000 mais juros do período de $ 100.

89- (ESAF) A empresa recebeu uma duplicata no valor de R$ 30.000,00, com acréscimo de juros de 10% por atraso no pagamento em relação ao vencimento original.

90- (ESAF) Recebimento de duplicatas de 2.000, com juros de R$ 400,00.

91- (ESAF) Recebimento de direitos de R$ 500,00, com juros de 10%.

11ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO RECEBIMENTO DE DIREITO COM DESCONTO

92- (ESAF) Recebimento de títulos de R$ 120.000,00, concedendo desconto de 8%.

93- (ESAF) Recebimento de títulos de R$ 4.000,00, com descontos de 15%, em dinheiro.

94- (ESAF) Recebimento, em cheque do Banco S/A, de uma duplicata, no valor de R$ 500,00, com desconto de 5%.


35

95- (ESAF) Recebimento de um título de 360,00, com desconto de 10%.

12ª SEQUÊNCIA

FATOS ENVOLVENDO CAPITAL SOCIAL

96- (CESPE 2015) Integralização de capital em espécie.

97- (CESPE 2014) Constituição de capital social em dinheiro.

98- (ESAF) Aumento do capital social em R$ 5.000,00 para integralização futura.

99- (ESAF) Firma recebeu capital social de R$ 1.100,00, em dinheiro.

100- (ESAF) Integralização do capital social, sendo R$ 150,00 em dinheiro, R$ 1.200,00 em mercadorias e R$ 600,00 em móveis e utensílios para o escritório.


36

LANÇAMENTO DOS 100 FATOS CONTÁBEIS

Cuidado! Quem está começando na matéria não deve tentar entender a lógica do lançamento começando por aqui. De jeito nenhum! Por exemplo, em diversos casos poderiam ser aplicados sinônimos às contas aqui apresentadas. Lembre: todos esses lançamentos serão feitos, com explicações detalhadas, ao longo das aulas.

Acompanhe, com muita calma, para entender tudo direitinho.

01) D- máquinas e equipamentos

C- caixa-----------------------------------2.500.000

02) D- mercadorias C- caixa--------------------3.012

03) D- mercadorias C- caixa--------------------7

04) D- ações da cia RP C- caixa-----------------320

05) D- estoque de MP C- caixa

06) D- ferramentas, rações e fert. C- banco conta movimento

07) D- mercadorias C- banco------------13.000

08) D- estoque C- caixa-------------18.000

09) D- móveis C- caixa-----------------40.000

10) D- imobilizado C- caixa

11) D- máquinas C- caixa----------------10.000 12) D-títulos a pagar C- caixa------------------3.000 13) D-títulos a pagar C- caixa------------------1.200 14) D-empréstimos C- caixa---------------------------150 15) D-empréstimos LP C- caixa---------------------------900


37

16) D- hipotecas LP

C- caixa----------------12000

17) D- mercadorias C- fornecedores------200.000

18) D- computadores C- duplicatas a pagar---100.000

19) D- mercadorias C- duplicatas aceitas---2.410

20) D- matéria prima C- duplicatas a pagar-----5.000

21) D- mercadorias

C- fornecedores------500.000

22) D- estoques C- fornecedores--------35.000

23) D- estoques C- duplicatas aceitas-------18.000

24) D- mercadorias C- fornecedores-----1.000

25) D- equipamentos C- financiamentos----6.000

26) D- móveis e utensílios C- móveis a pagar---------1.650

27) D- máquinas C- contas a pagar-------1.500

28) D- máquinas

C- máquinas a pagar------15.000 29) D- móveis e utensílios

C- contas a pagar---------40.000

30) D- mercadorias C- fornecedores---------21.000

31) D- equipamentos------------------80.000 C- caixa------------------------------30.000 C- financiamento a pagar LP---50.000

32) D- móveis---------------------6.000 C- duplicatas aceitas-------2.000 C- duplicatas aceitas LP---4.000


38

33) D- mercadorias-------------2.200 C- caixa-----------------------440 C- fornecedores-------------1.760

34) D- máquinas---------------5.000 C- caixa---------------------1.000 C- contas a pagar--------4.000

35) D- mercadorias--------------120 D- móveis e utensílios-----180 C- caixa------------------------100 C- duplicatas aceitas-------200

36) D- veículos C- caixa/contas a pagar----80.000

37) D- máquinas e equipamentos C- caixa/fornecedor----------------200.000

38) D- mercadorias C- caixa/fornecedores----105

39) D- software C- caixa/contas a pagar---77.000

40) D- imobilizado C- caixa/contas a pagar----100.000

41) D- caixa C- duplicatas a receber de clientes----30

42) D- caixa C- imóvel--------250.000

43) D- caixa C- adiantamento de clientes---150.000

44) D- caixa C- adiantamento de clientes—18.000

45) D- salários C- caixa---------5.800

46) D- despesa com tributos C- caixa/banco----------------200

47) D- despesa C- caixa

48) D- despesa C- contas a pagar

49) D- seguros C- seguros a vencer


39

50) D- serviço com descarregamento de caminhão C- caixa

51) D- insubsistência do ativo C- estoques

52) D- salários C- salários a pagar------5.000

53) D- despesas administrativas C- contas a pagar-------------------100

54) D- salários

C- salários a pagar------300 55) D- impostos

C- impostos a pagar------5.000 56) D- despesa

C- despesa a pagar------5.000 57) D- luz

C- luz a pagar------5.000 58) D- despesa de aluguel

C- aluguel a pagar---------5.000 59) D- despesa de aluguel

C- caixa----------------------5.000 60) D- despesa

C- caixa/banco------7.000 61) D- despesa de juros

C- caixa------------------400 62) D- despesa com vendas

C- caixa------------------------1.320 63) D- despesa antecipada

C- caixa-----------------------100 64) D- salários

C- salários a pagar------5.000 65) D- caixa

C- receita de vendas--------------------52.500 D- custo das mercadorias vendidas C- mercadorias----------------------------35.000

66) Compra

D- mercadorias

C- fornecedores------100.000


40

Venda D- caixa

C- vendas-----------100.000 D- CMV C- mercadorias------50.000

67) D- contas a receber C- receita antecipada----32.000

68) D- caixa C- vendas de mercadorias-------------60.000 D- custo das mercadorias vendidas C- mercadorias----------------------------21.000

69) D- duplicatas a receber C- vendas de mercadorias-------------50.000 D- custo das mercadorias vendidas C- estoques---------------------------------32.000

70) D- caixa C- vendas-----------15.000 D- CMV C- mercadorias------8.000

71) D- caixa C- vendas-----------15.000

72) D- duplicatas a receber—10.000 D- caixa------------------------8.000 C- vendas--------------------18.000

73) D- caixa C- serviços prestados--------800

74) D- receita a recebe C- receita de serviços----52

75) D- caixa--------------------160 D- contas a receber-----240 C- receita de serviço----400

76) D- fornecedores------------10.000

D- despesa de multa--------1.000 C- caixa-----------------------11.000

77) D- duplicatas a pagar D- despesa de juros C- caixa


41

78) D- fornecedor------------1.000 D- juros passivos-----------50 C- caixa--------------------1.050

79) D- duplicatas a pagar-------------1.100

D- despesa de juros-----------------110 C- caixa-------------------------------1.210

80) D- duplicatas a pagar-----------600 D- juros passivos------------------60 C- banco conta movimento----660

81) D- duplicatas a pagar--------2.000 D- multa e juros passivos-----100 C- caixa-------------------------2.100

82) D- contas a pagar-------------8.000 D- juros passivos----------------880 C- caixa--------------------------8.880

83) D- impostos a pagar-------------500 D- juros passivos------------------50 C- caixa-----------------------------550

84) D- fornecedores-------------3.000 C- desconto obtido------------300 C- caixa------------------------2.700

85) D- fornecedores-------------5.000 C- desconto obtido------------500 C- caixa------------------------4.500

86) D- duplicatas a pagar--------6.000 C- desconto obtido-------------900 C- bancos c/ movimento—5.100

87) D- títulos a pagar----------200 C- desconto obtido----------20 C- caixa----------------------180

88) D- caixa-----------------3.100 C- juros ativos-----------100 C- clientes-------------3.000

89) D- caixa----------------------33.000 C- receita de juros----------3.000 C- duplicatas a receber--30.000

90) D- caixa----------------2.400 C- juros ativos-----------400 C- clientes-------------2.000

91) D- caixa-------------------550 C- juros ativos-------------50 C- contas a receber----500


42

92) D- caixa---------------------110.400 D- descontos passivos-----9.600 C- títulos a receber-------120.000

93) D- caixa--------------------------3.400 D- descontos concedidos-----600 C- títulos a receber------------4.000

94) D- caixa--------------------------475 D- desconto concedido--------25 C- duplicatas a receber------500

95) D- caixa---------------------324 D- descontos passivos----36 C- títulos a receber-------360

96) D- caixa D- capital social-----------324

97) D- caixa D- capital social

98) D- capital a integralizar D- capital social------------5.000

99) D- caixa D- capital social---------1.100

100) D- caixa-------------------150 D- mercadorias--------1.200 D- móveis-----------------600

C- capital social-------1.950


43

FÓRMULA E CLASSIFICAÇÃO DOS 100 FATOS CONTÁBEIS

Nº do Lançamento Fórmula Classificação

01 a 30 1ª Permutativo 31 a 34 2ª Permutativo

35 4ª Permutativo 36 a 44 1ª Permutativo 45 a 62 1ª Modificativo Diminutivo

63 1ª Permutativo 64 1ª Modificativo Diminutivo

65,66 * * 67 1ª Permutativo

68 a 70 * * 71 1ª Modificativo Aumentativo 72 3ª Modificativo Aumentativo

73, 74 1ª Modificativo Aumentativo 75 3ª Modificativo Aumentativo

76 a 83 3ª Modificativo Diminutivo 84 a 87 2ª Modificativo Aumentativo 88 a 91 2ª Modificativo Aumentativo 92 a 95 3ª Modificativo Diminutivo 96 a 99 1ª Permutativo

100 3ª Permutativo *Se separarmos o registro de uma venda em duas partes teremos o seguinte:

D- Caixa ou Clientes C- Receita de Vendas => 1ª Fórmula; Modificativo Aumentativo D- CMV C- Mercadorias => 1ª Fórmula; Modificativo Diminutivo Se juntarmos tudo em um só lançamento teremos: D- Caixa ou Clientes D- CMV C- Receita de Vendas C- Mercadorias 4ª Fórmula. Nesse caso, se a venda for com lucro o fato será misto aumentativo; se for com prejuízo, será misto diminutivo.


44

TEORIA: NÚCLEO FUNDAMENTAL DA DISCIPLINA

1.1 INTRODUÇÃO

Dentre os diversos ramos de conhecimento, é natural existir um voltado especificamente para o

estudo do patrimônio das pessoas, haja vista a enorme importância que este tem no nosso dia a dia. No

caso das pessoas jurídicas, então, o perfeito controle de tudo o que elas possuem e devem e o

acompanhamento de como a riqueza aumenta ou diminui ao longo do tempo chega a ser decisivo em um

ambiente de grande concorrência, onde a eficiência nos processos precisa ser aperfeiçoada

constantemente. É nesse contexto que ganha importância a Contabilidade, que é a ciência voltada para o

estudo, registro, controle e acompanhamento do patrimônio das entidades.

Mas, o que vem a ser o patrimônio? É o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, a

saber: as coisas que a empresa possui para usar ou vender (móveis, equipamentos, veículos, mercadorias),

os valores a receber de alguém e as dívidas perante terceiros. Quantificar exatamente esses montantes e

acompanhar quaisquer modificações ocorridas neles. É a isso que a Contabilidade se dedica.

A Contabilidade é antiga. Apareceu junto com o modo mais rudimentar possível de controle de

bens, evoluindo para sistemas de informação sofisticadíssimos que se constituem no principal suporte para

a tomada de decisões por parte de investidores e administradores. Mas o que fazer para entender os

meandros dessa disciplina? Como caminhar satisfatoriamente pela Contabilidade, sem sustos?

O núcleo central da disciplina é formado por dois pontos:

a) O perfeito entendimento do que é o Ativo, Passivo, Situação Líquida, Receitas e Despesas;

b) Como registrar (debitar e creditar) os fatos contábeis.

É comum o estudante que apresenta alguma dificuldade na matéria confundir ativo com receita ou,

mais ainda, passivo com despesa. E o que dizer da ideia de que “crédito é bom” e “débito é ruim”? Nada

mais maléfico para quem está dando os primeiros passos.

É fundamental que você, que eventualmente esteja muito preocupado com contabilidade no

concurso do TCU , saiba debitar e creditar com desenvoltura, bem como entenda a composição do

patrimônio (ativo, passivo e situação líquida) e compreenda como ele aumenta ou diminui (receitas e

despesas). Daí a importância de ler e reler essa parte do material até que não restem mais dúvidas. Refaça

também o lançamento dos 100 fatos contábeis, quantas vezes forem necessárias, até que essa história de

debitar e creditar seja algo razoavelmente tranquilo para você. Sem isso não vai dar pra seguir na matéria.

Com tal kit básico, porém, você conseguirá acompanhar os diversos assuntos do nosso curso

tranquilamente. Bom estudo!

1.2 CONCEITO, OBJETO E TÉCNICAS CONTÁBEIS

É importante que cada um de nós saibamos quanto possuímos e devemos. Você, aluno 3D, tem

controle sobre seu patrimônio? Sabe quanto tem em bens e direitos? E em relação às dívidas, sabe quanto

deve nesse momento? Comparando sua situação patrimonial com a do ano anterior, seu patrimônio

aumentou ou diminuiu? Sabe os motivos desse acréscimo/decréscimo?


45

A Contabilidade, ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro

dos atos e fatos de uma administração econômica1, responde a essas questões. Deve-se, assim, de cara,

afastar os conceitos que tratam a Contabilidade como arte, técnica ou metodologia. Mas para que, afinal, a

Contabilidade existe? Grosso modo, para fornecer informações úteis a todos os que por elas se interessem

sendo, por isso, importante que a Contabilidade tenha total controle sobre tudo o que ocorre com o

patrimônio, afinal, este é o seu objeto. De modo direto podemos dizer que:

Contabilidade é a ciência que controla o patrimônio (objeto) a fim de fornecer informações (finalidade) a

quem interessar possa (usuários).

Se o objeto da Contabilidade é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, um

primeiro passo é entendermos o significado de tais conceitos. Perceba que o senso comum vai nos ajudar

bastante nessa tarefa.

Bens (também chamados de direitos reais)

Bem é algo que atende a uma necessidade humana e pode ser mensurado. São os elementos que

podem ser utilizados ou vendidos e que têm valor: dinheiro no bolso, dinheiro no banco, máquinas,

equipamentos, móveis, utensílios, veículos, terrenos, mercadorias, produtos, etc. A despeito dos exemplos

dados, nem todo bem é tangível ou material. Veja o caso de um programa de computador: tem utilidade e é

avaliável em dinheiro (custa algum valor) e, por isso, é um bem, só que intangível. Há outros exemplos de

bens incorpóreos, tais como marcas e patentes. É importante que fique claro que um bem pode ser material

ou imaterial e que necessariamente a ele deve ser possível atribuir um custo. O ar, por exemplo, tem uma

enorme utilidade, mas não é avaliável em moeda. Ninguém diz: “o ar da minha empresa foi comprado por

tantos reais”. Ora, a Contabilidade trata, em última instância, apenas de itens que possam ser expressos em

dinheiro; sendo assim, o “ar” não faz parte do patrimônio de ninguém.

Direitos (também conhecidos como direitos pessoais)

São todos os valores que a empresa tem a receber ou a recuperar, bem como tudo o que ela

emprestou ou adiantou a alguém. São os créditos perante terceiros. Emprestou algo a alguém? Ficou com

um direito denominado empréstimos concedidos2. Adiantou salário a um empregado? Surgiu no seu

patrimônio um direito denominado adiantamento a empregados. Vendeu mercadorias ou prestou serviços a

prazo? Apareceu um direito comumente chamado de clientes ou duplicatas a receber. Direitos,

simplificando, são os montantes que a empresa tem a receber dos outros.

Obrigações

1 Definição dada no 1º Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em 1924. 2 Veremos mais adiante que há flexibilidade na nomenclatura das contas, a depender do plano de contas estruturado pela entidade. O que é “empréstimos concedidos” em uma empresa, pode ser “empréstimos a receber” em outra, por exemplo.


46

Aqui também o senso comum ajuda bastante: obrigações são as dívidas que a entidade contraiu

junto a terceiros: contas a pagar, empréstimos obtidos, tributos a recolher; enfim, são os valores que cedo

ou tarde a empresa terá de pagar a alguém.

Situação Líquida

Embora não esteja expresso no conceito de patrimônio, é importante o entendimento do que seja a

situação líquida. Se uma pessoa converter todos os seus bens e direitos em dinheiro e pagar todas as suas

dívidas, diz-se que a sobra é a sua situação líquida (SL). A SL é, portanto, quanto efetivamente pertence ao

dono da entidade sendo, por isso, conhecida como capital próprio (riqueza do proprietário). É fácil visualizar.

Imagine que alguém tenha, em bens e direitos o valor de R$ 20 e que possua, ao mesmo tempo, uma

dívida também de R$ 20. Essa pessoa, no final das contas, não possui recurso próprio, sua riqueza é zero!

Ora, se ela vender o bem pelo preço de custo e receber o direito ficará com R$ 20 nas mãos. Só que terá

de pagar sua dívida, também no valor de R$ 20. No final da história: nada no bolso! É por isso que quando

avaliarmos se alguém é “rico” ou não, não devemos focar apenas nos bens e direitos (que é a praxe, diga-

se de passagem), pois alguém pode ter aplicações, terrenos, investimentos e carros na casa de bilhões

mas, do mesmo modo, pode estar devendo bilhões. Já outro, com apenas uma simples casa, mas sem

dever a ninguém, pode ter uma SL maior. Vamos comparar duas situações:

Patrimônio 1

Dinheiro--------- 100.000 Financiamentos Bancários a Pagar-----400.000

Casa------------- 200.000 Contas a Pagar--------------------------200.000

Terrenos-------- 300.000

TOTAL-----------600.000 TOTAL------------------------------------600.000

Análise: A pessoa possui bens e direitos no valor de 600 mil, mas sua riqueza própria é zero, pois

suas dívidas também chegam a 600 mil; ou seja, todos os bens que possui foram adquiridos a prazo.

Patrimônio 2

Dinheiro--------- 1 Contas a Pagar------- 0,50

Análise: A pessoa quase não possui patrimônio, pois há somente um bem (dinheiro) na quantia

irrisória de um real (R$ 1); entretanto, as dívidas são menores ainda (praticamente zero), de modo que

possui patrimônio líquido de 0,50 centavos – quase nada, mas possui!

Embora prosaicos, os exemplos servem para deixar claro, desde já, que:

Não é um Ativo (bens e direitos) grande, por si só, que vai indicar que alguém está “rico”

Não é um PASSIVO (obrigações) enorme, por si só, que vai indicar que alguém está “pobre”.

Técnicas Contábeis


47

São quatro as técnicas das quais a Contabilidade se utiliza para exercer o perfeito controle do

patrimônio das empresas3 a fim de municiar seus usuários internos e externos de informações úteis:

escrituração, demonstrações, auditoria e análise.

Tudo começa com a ESCRITURAÇÃO, que é o registro de todas as ocorrências que afetam o

patrimônio. Sendo a ciência que controla o patrimônio a fim de fornecer informações, é óbvio que a

Contabilidade deve estar atenta a todos os fatos que alteram os bens, direitos e obrigações de uma

empresa. Houve alteração? Deve-se efetuar o registro do que exatamente foi modificado no patrimônio: isso

se chama lançamento que é, nada mais nada menos, o debitar e o creditar na Contabilidade. Por ser o

ponto de partida, é fundamental o entendimento de como se registra um fato, assunto que será

cuidadosamente debatido adiante, em meio a vários exemplos.

A contabilidade existe para fornecer informações úteis, que auxiliem na tomada de decisões por

parte dos usuários. Sendo assim, de nada adianta dizer ao dono de uma empresa que em relação ao seu

patrimônio houve, por exemplo, cinco mil fatos que alteraram seu patrimônio e passar a narrar um festival

de débitos e créditos. Será que ele compreenderia alguma coisa? Provavelmente não! É por isso que, após

o registro de todos os fatos ocorridos em determinado período - ao qual denominamos de exercício social,

com duração de um ano -, a empresa elabora demonstrativos diversos, cada um com uma finalidade

específica, informando aos usuários, por exemplo, qual é o seu patrimônio em uma data determinada e o

resultado (lucro ou prejuízo) apurado. Tais demonstrativos são conhecidos como DEMONSTRAÇÕES

CONTÁBEIS ou DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, as quais resumem a escrituração, tornando-a mais

amigável ao usuário.

A AUDITORIA, mais uma técnica, consiste na obtenção de evidências sobre as informações

contidas nas demonstrações: todos os fatos foram realmente registrados de forma correta? As

demonstrações foram elaboradas de acordo com os princípios e normas contábeis?

Por fim, a ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, também conhecida como análise das

demonstrações financeiras ou análise de balanços, trata do estudo das demonstrações, através do qual

elas são estudadas sob diferentes aspectos, de modo que o analista consiga extrair diversas informações,

tais como liquidez, endividamento, rotatividade e rentabilidade.

TÉCNICAS => Registrar (escrituração), montar quadros com exposição detalhada (demonstrações),

averiguar se está tudo certo (auditoria) e estudar as demonstrações (análise).

1.3 CONTAS

Imagine que você seja o responsável pela Contabilidade de alguém e chegou o momento de

mostrar a essa pessoa qual é o patrimônio dela no final de determinado exercício social. Caso você diga

“seu patrimônio é de R$ 1 milhão”, essa informação gerará, por certo, outras indagações do tipo “Mas um

milhão em quê? Dinheiro? Casas? Terrenos? Valores a receber?” Ora, se a Contabilidade existe para

3 Embora o campo de aplicação seja bastante vasto (quaisquer entidades econômico-administrativas onde haja um patrimônio sendo gerido – as chamadas AZIENDAS), para fins didáticos, seguiremos nosso raciocínio pensando na Contabilidade voltada para as empresas (estas, afinal, os maiores “clientes” daquela).


48

fornecer informações, deve fazer isso de modo decente. A informação deve ser prestada levando-se em

consideração que o patrimônio é composto de diversos itens. Para fins de comparação, para ficarmos só

nos bens, alguém pode ter “apenas” um imóvel de um milhão, enquanto outro pode ter dinheiro em caixa,

dinheiro no banco, aplicações financeiras, terrenos, máquinas, móveis, veículos, utensílios, enfim, diversos

itens que somados também cheguem a um milhão. Observe que embora os dois patrimônios (brutos)

possuam um mesmo valor, eles têm uma composição muito diferente! É por isso que a Contabilidade

fornece informações indicando cada elemento que compõem o patrimônio de uma pessoa; e é cada

elemento desse, cada item que forma o patrimônio de alguém, que chamamos de contas.

Uma conta pode ser patrimonial ou de resultado. Contas patrimoniais são aquelas que retratam o

patrimônio da entidade em determinada data e que, por isso, aparecem no Balanço Patrimonial: Ativo,

Passivo e SL. As contas de resultado são utilizadas na aferição do resultado da empresa (desempenho

econômico), ou seja, através delas ficamos sabendo se a empresa teve lucro ou prejuízo em determinado

período. São as contas que aparecem na Demonstração do Resultado do Exercício: Receitas e Despesas.

Veja que uma conta pode pertencer a cinco grandes grupos: ATIVO, PASSIVO, SITUAÇÃO

LÍQUIDA (SL), RECEITAS e DESPESAS. É importantíssimo entendermos a característica de cada um

desses grupos, sabermos identificar, quando apresentados a uma conta, a qual grupo ela pertence, pois

esse é o ponto de partida para o lançamento contábil

.

Vamos, a partir daqui, estruturar nosso estudo da seguinte forma: em um primeiro momento,

aprenderemos a identificar as contas do ativo, passivo e SL para, em seguida, entender como se dá o

registro de fatos envolvendo tais grupos. Na sequência, apresentaremos os conceitos de despesas e

receitas, com exemplos de lançamentos, mostrando cuidadosamente a diferença entre as contas usadas

para aferir o resultado (receitas e despesas) e as utilizadas para evidenciar o patrimônio de alguém em

determinada data (ativo, passivo e SL). Essa sequência foi cuidadosamente planejada para que você

entenda – mas entenda mesmo! – o núcleo fundamental da disciplina: quais são os grupos de contas e

como lançar.

Vamos lá, então!

1.4 ATIVO

De modo simplificado, podemos definir ATIVO, também chamado de patrimônio bruto, como a parte

positiva do patrimônio, representando os bens e direitos da entidade.

Já vimos que os bens podem ser tangíveis (possível tocar) ou intangíveis (sem substância física).

Exemplos de bens corpóreos: caixa (nome dado ao dinheiro existente), mercadorias (o que a empresa

compra para vender), produtos (o que a indústria fabrica para vender), máquina e equipamentos, móveis e

utensílios, terrenos, edifícios, instalações (elétricas//hidráulicas), ferramentas e veículos. Já entre os bens

imateriais temos marcas e patentes, programas de computador, direito de exploração de uma mina4 e

concessões obtidas do poder público.

Direitos representam todos os valores que a empresa tem a receber, quer porque tenha vendido

mercadorias ou prestado serviços a prazo, quer porque tenha emprestado ou adiantado recursos a al

Documents

&21&85626 &217$%,/,'$'( *(5$/ ( $9$1d$'$ 3$5$ $8',725 '2 ... · vhmd txdo iru d edqfd e xpd hvspflh gh nlw eivlfr (p vh wudwdqgr gh &(63( qr hqwdqwr ki xpd fkdqfh gh phvpr yrfr