Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

2014סיכום שנת המס 2015והיערכות לשנת המס

"חשבים"כנס המסים השנתי של

מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

27.11.2014

1

ח רן ארצי "רו

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

הון רווח הינו ,תחרות אי בגין תקבול - הון רווח (ברנע ד"פס)

"?חלום זה היה או היית" - תחרות לאי הזכות

- 64 סעיף תיקון - 2014 - 2015 ההסדרים חוק בית חברת

צור יעל ד"פס

ענייניםתוכן

2

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

יוסף בעניין ד"פס מרכז המחוזי ש"בביהמ ניתן 21.5.13 ביום לדיון שעמדה המרכזית הסוגיה .(29425-01-11 מ"ע) ברנע

המערער קיבל אותם תקבולים של דינם מה היא ,הדין בפסק בחברה להתחרות שלא להתחייבותו בתמורה ,פרישתו לאחר

.עבד בה

ל"מנכ בתפקיד ,שנה 17 -כ במשך ,המערער שימש לפרישתו עד להסכם בהתאם ."(החברה" - להלן) וארגון חמצן מפעלי חברת

לפיצויי בנוסף ,המערער היה זכאי ,המערער של העסקתו ,בחברה להתחרות שלא התחייבותו בגין לתקבול גם ,פרישה

.עזיבתו לאחר שנים חמש למשך וזאת

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

3

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

שלא התחייבותו בעבור התשלום מרכיב כי טען המערער .הון רווח הינו בחברה להתחרות

שולם התקבול כי ,טען זאת לעומת סבא-כפר השומה פקיד או ,העבודה משכר חלק מהווה כן ועל ,עבודתו בגין למערער לפי פירותית בהכנסה המדובר מקרה ובכל - הפיטורין מפיצויי

.לפקודה (2)2 סעיף

המשפטית השאלה את הן ,סטולר .הש 'כב בחן הדין בפסק בעבור לעובד המשולמים תקבולים לסיווג בנוגע העקרונית

האם העובדתית השאלה את והן ,מתחרות להימנע התחייבותו להימנע התחייבות בגין תשלום היווה הספציפי התקבול .עבודתו בעבור המשולם המערער של משכרו חלק או ,מתחרות

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

4

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

חשובות עדויות להציג המערער השכיל ,התיק ניהול במסגרת – ובעולם בארץ – המקצועי ומעמדו ,יכולותיו ,לניסיונו בנוגע

אשר החברה ל"מנכ העיד ,לדוגמה כך .החברה פעילות בתחום חברות בארגון המערער של מעמדו על ,המערער את החליף לאחר המערער מצד תחרות מפני החשש ועל ,ל"הבינ הגזים

של פרישתו הסכם על החברה של ד"עוה העיד ,בנוסף .פרישתו של ד"כעוה בתפקידו ,אישי באופן ניסח אותו הסכם ,המערער .החברה

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

5

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

תוך ,בנושא הפסיקה את סטולר .הש 'כב סקר ,הדין בפסק את שבחן לאחר .הזרה לפסיקה והן בארץ לדין הן התייחסות

הזכות..." :מפורשות המשפט בית קבע ,לעומקה הסוגיה כך ,לפקודה 88 בסעיף כהגדרתו "נכס" הנה להתחרות

:ובהמשך "...הוני נכס מכירת כדי עולה דנן זכות על שוויתור באותה שימוש מניעת בעבור לשעבר המעביד של תשלום..."

88 סעיף לענין "נכס"ה של "מכירה" מהווה זכות ."...לפקודה

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

6

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

בית בחן ,כאמור העקרונית המשפטית להכרעה שהגיע לאחר בית הבחין זה בענין .בתיק הספציפית הנסיבות את המשפט ,ל"כמנכ תפקידו לסיום הסמוכה התקופה בין המשפט

עד ניהל אותה לחברה חיצוני כיועץ ושימש המשיך במהלכה .הייעוץ סיום שלאחר התקופה לבין ,אז

כי המשפט בית קבע ,כיועץ שימש בה לתקופה הנוגע בכל ששולם השכר מן כחלק התקבול את לראות יש זו בתקופה .פירותי בתקבול מדובר כן ועל ,כיועץ עבודתו בעבור למערער

המערער העסקת סיום שלאחר תקופה לגבי ,זאת לעומת המערער התחייבות בעבור תשלום הינו התקבול ,כיועץ

.הוני תקבול מהווה כן ועל ,בחברה מתחרות להימנע

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

למיסוי הנוגע בכל תקדימי דין בפסק המדובר :יודגש השלכה לו יש אשר ,מתחרות הימנעות בגין תקבולים

מסוג לתקבולים וזכו עבודתם שסיימו עובדים על הן ,מיידית קיימת העסקתם ובהסכם פרשו שטרם לעובדים והן ,זה

.תחרות-אי תנית

שהגישה ערעור ,העליון המשפט בית בפני נדון ,אלה בימים .הדין פסק כנגד המדינה

הינו , תקבול בגין אי תחרות -רווח הון (ד ברנע"פס)הון רווח

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

העוסק הפרק פורסם 2014 ספטמבר חודש של בתחילתו לשנת הכלכלית התוכנית חוק בתזכיר המיסים בענייני

.2014 - ד"התשע ,(חקיקה תיקוני) 2015 הכספים

מס פקודת את לתקן מוצע ,היתר בין ,התזכיר במסגרת תקבולים של המיסוי היבטי את שיסדיר באופן הכנסה

העבודה יחסי סיום במסגרת ממעבידו העובד בידי המתקבלים של מצידו תחרות-אי בגין תקבולים ,למשל ,לרבות) ביניהם הפסקת במועד שירותים נותן בידי תקבולים ,(הפורש העובד

.מניות מכירת אגב שליטה בעל בידי ותקבולים בשירותים מתן

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:ההכנסה מס לפקודת הבאים הסעיפים את להוסיף או לתקן בתזכיר מוצע

במסגרת יחיד אצל שיתקבל מענק או סכום כל - לפקודה (יא)3 סעיף להוסיף1. - שירותים מתן הפסקת במסגרת או (פרישתו לרבות) כעובד העסקתו סיום

לפי ,([1)2 'סע] יד-ממשלח כהכנסה או ([2)2 'סע] עבודתו מהכנסת כחלק ייחשב .היחיד של השולי המס בשיעור ימוסה אשר - העניין

הפרישה מענק ולמעשה "הון" המילה שתימחק בכך - (א()א7)9 סעיף את לתקן2. ולא) פירותית להכנסה ייחשב (ממס פטור שאינו החלק בגובה) יחיד עובד אצל

.(דין פסדי במספר שנקבע כפי הונית

ששולם סכום כל - להתירם שאין ניכויים במסגרת - (17)32 סעיף להוסיף3. בתחומי יעסוק שלא מ"ע לו ששולמו סכומים לרבות ,שליטה מבעל מניה לרכישת כהוצאה יותרו לא ,אחד מצד - (תחרות אי ,למשל) הנמכרת החברה של הפעילות

אצל המניות בעד מהתמורה כחלק ייחשבו ,שני ומצד ,הרוכש אצל שוטפת "מקורי מחיר" הגדרות את בהתאם ולהרחיב לתקן גם מוצע ,כן-כמו .המוכר

.אלה נוספים סכומים שיכללו כך ,לפקודה 88 שבסעיף "תמורה" -ו

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

10

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

,עובד מצד תחרות לאי הזכות מכירת בנושא המס השלכות כי לציין עלינו השומה פקידי י"ע לבקרים חדשות נבחנה שליטה בעל או ,שירותים נותן

והן המשלם אצל ההוצאה התרת מצד הן - דין פסקי של רב מספר וסיפקה .המקבל אצל ההכנסה סיווג מצד

תשלום כי (346/70 א"ע) חיפה עוף בהלכת נקבע ,השבעים בשנות כבר בעסקיה יתחרה שלא מ"ע ,הפורשים ממנהליה לאחד החברה ששילמה

.פירותית הוצאה מהווה ,ארוכה לא תקופה למשך

ששילמה תשלום כי נקבע (762/00 א"ע) שלום - בן יהונתן בפרשת גם השותפות לקוחות על יתחרה שלא מ"ע שפרש משותפיה לאחד שותפות

.פירותית כהוצאה נחשב עדיין חודשים 20 למשך הקיימים

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

11

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

של גדל למספר האחרונות בשנים עדים אנו המוכר אצל ההכנסה סיווג לעניין בהתאם להכריע ש"ביהמ נדרש בהן (המחוזי המשפט בבית שרובם) דין פסקי

זכות מכירת עבור הוני בתקבול מדובר האם בפניו שהובאו והראיות לעובדות זכותו לכדי (שכיר עובד כ"בד) היחיד אצל השנים עם השתכללה אשר נכסית

,(הוני מס בשיעור החייב) לשעבר במעבידו להתחרות היסודית הפוטנציאלית ,מוגדלים פרישה מענקי של בדמות נוסף פירותי בתקבול מדובר לחילופין או

.(ההוני המס משיעור הגבוה ,שולי מס בשיעור החייב) ב"וכיו בונוסים

תחרות אי תקופת כי ש"ביהמ קבע ,(24270/11 מ"ע) אבידן מאיר ד"בפס בכישוריו מלהשתמש ימנע הנישום בה ,חודשים 24 בת ,ומעשית משמעותית זו בהתחייבות יש - פרש ממנה החברה בעסקי הרפואי בתחום ולהתחרות

מכירת כדי העולה מהותי כלכלי ערך בעלת ממשית זכות על ממשי ויתור משום זכות מכירת בגין הוני תקבול מהווה תמורתם התקבול אשר ,"ייצור גורמי"

.נכסית

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

12

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

אשר הנישום שם (6790-01-10 ה"עמ) קרינגל מהלכת להתרשם ניתן ,השני העבר מן עבור סכומים וקיבל שנים 38 - כ לאחר פרש ,אוסם קבוצת ל"למנכ כמשנה שימש

הרי ,בפניו שהונחו הראיות י"עפ כי קבע ש"ביהמ - "תחרות ואי סודיות שמירת" היה ולא העבודה דיני מכוח עליו חלה לשעבר מעבידו כלפי הסודיות שמירת שחובת

לפיכך ,בו תחרותו להגבלת אוסם של היזקקותה הוכחה לא וכן ,בעדה לתמורה זכאי .לאוסם כעובד תרומתו על בונוס או נוסף פיצוי מהווה ל"הנ התקבול

2640/11 א"ע) ניסים חיים בפרשת העליון ש"ביהמ של פסיקתו את לציין ניתן ולבסוף בידי שנתקבלו ופיצול הפרטה מענקי של מס לצורך בסיווגן דן אשר (2.2.2014 מיום -

פסיקתו את הפך העליון המשפט בית שם .בחברה מבניים שינויים במסגרת ן"בז עובדי בהכנסת שמקורה העובדים בידי פירותית הכנסה מהווים שהמענקים וקבע המחוזי של

בעמדתם קובעים השופטים שלושת מתוך שניים ,זאת עם .לפקודה (2)2 סעיף - עבודה כתקבולים מסווגים ויהיו יכול מעביד-עובד יחסי במסגרת לעובד הניתנים תקבולים כי

הפרטיקולאריים המאפיינים כי השכנוע בנטל עמד והעובד במידה ,מהותם י"עפ הוניים .הון כרווח סיווגו את מצדיקים התקבול של

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

13

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

חזקה לקבוע הינה האמור בתזכיר המוצע התיקון מטרת כי הוא ברור ,ובכן הכנסה מהווה האמורות בנסיבות המתקבלים תקבול או סכום כל כי חלוטה

את לבחון האפשרות של כליל ביטול תוך וזאת (יד-משלח/עבודה) פירותית .נסיבות של ולגופן עניין של לגופו המקרה

בהם במקרים חלקלק מדרון בבחינת הינו כאמור המוצע התיקון ,כן-כמו ואז ,העסקי המוניטין מכירת כ"בד גם נלווית להתחרות הזכות למכירת

הינו הנמכר העסקי המוניטין כי ולטעון לבוא השומה פקידי של הדרך קצרה המוניטין ממכירת ההוני המס שיעור יישלל וכך - להתחרות מהזכות חלק בבעלי מהותית לפגוע העשוי דבר .הרוכש אצל ההוצאה והתרת המוכר אצל

כגורם שלהם העסקי המוניטין למכירת העת מגיע כאשר חופשיים מקצועות המס משיעורי ייהנו אשר גדולות חברות לעומת בעסקם ביותר החשוב ייצור

.דומים ייצור גורמי מכירת על ההוניים

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

14

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

המחוקק של לרצון הראוי הכבוד כל עם כי היא עמדתנו ,לסיכום כפי) במשק השוויון העצמת לצורך מס ופרצות מס תכנוני למנוע

- ההפוכה התוצאה בדיוק מתקבלת שכך הרי ,(בתזכיר שפורט ולכל למחוקק קוראים אנו .משווע שיויון - אי ויצירת אפליה

אישור טרם ראויה מחשבת מלאכת לעשות ,במלאכה העוסקים .המוצעת האמורה החקיקה

היית או היה זה " -הזכות לאי תחרות

"?חלום

15

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

(ב"חב :להלן ) בית חברת - 64 סעיף תיקון .ב

בפקודת שכן מעיקרו לבטלו ניתן החקיקה דבר כי נדגיש שעבר ראוי חקיקה דבר מצוי (ה"פמ :להלן) הכנסה מס

שקופה חברה - 1א64 סעיף בדמות החקיקה שלבי כל את במשק העסקיים הגופים כל של רחבה הסכמה תוך וזאת

בהמלצת כנראה - האוצר שר .2003 שנת - עת באותה דבר את יהפכו אשר תקנות מלהתקין נמנע המסים רשות

לפלסטר חוק דבר הפך כך ,פרקטי עסקי לכלי החקיקה .שנים 12 - מ למעלה מזה בו שימוש כל שאין

ביתחברת - 64סעיף תיקון

16

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

כפי ,שקופים תאגידים באמצעות לפעול האפשרות הכבדת ,ב"ארה את נציין כדוגמא) הנאור העולם ברחבי שנהוג

המגזר על מקשה אשר תופעה הנה (ועוד צרפת ,גרמניה תאגוד מסוג משפטית מהגנה ליהנות לאפשרות הצמא העסקי שאלו מבלי יחיד של המס מעמד שימור תוך חברה של משפטי נכסי לבעלי או אחת משפחה לבני שמורים להיות יצטרכו

.בלבד מקרקעין

ביתחברת - 64סעיף תיקון

17

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:להלן שיפורט כפי שגגות החקיקה בדבר נפלו לעיל לאמור מעבר

ניצעים 35 - ע"ני לחוק יותאם המניות בעלי מספר כי ראוי1. זכות המונח את לצמצם וכן אופציות בעלי בהם לכלול ולא בהגדרה ייכלל לא 103 בסעיף זכות להגדרת (2) שסעיף כך

.האמורה

או חדשה משפחתית חברה האם - החוק מנוסח ברור לא2. וכי בית נכס בחברת מניות בעלת להיות תוכל לא ישנה ?מדוע

ביתחברת - 64סעיף תיקון

18

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:"בישראל בניינים אחזקת הם ועסקיה רכושה כל"3.

לאפשרותן בהקשר בהירות חוסר משמר ,עסקיה במונח השימושא- עסק כדי עולה אינה ,שבבעלותן המקרקעין שאחזקת חברות של

.הסעיף בגדר לבוא ה"בפמ כמשמעותו

שכן "מס תאונת" תקים בישראל בבניינים האחזקה הגבלתב- הינה מקרקעין בנכסי אחזקה הנאור בעולם מדינות במרבית

נמצא בה במדינה מס לצרכי להשקיפם ניתן אשר גופים באמצעות של מניותיה בעלי על תושת במס שהחבות כך ,המקרקעין נכס

זו אפשרות המחוקק מאיין ,החוק בהצעת .הישראלית החברה על כידוע ,מס יושת ל"ובחו החברה ברמת בישראל מס יושת ולכן

.המניות בעלי על ,קדימה בדין OECD - ה ומודל המס אמנות

ביתחברת - 64סעיף תיקון

19

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

המשך

ניתן ב"בחב המניות לבעלי מחול הפסדים "יבוא" למנוע בכדי כי נבהיר של הימצאותם במדינת בית מנכס כאמור הפסדים קיזוז להגביל

רשות שפרסמה 2004 משנת ב"בה כלולה לזו דומה הוראה .המקרקעין . L.L.C מסוג שקוף לתאגיד בהקשר המסים

ביתחברת - 64סעיף תיקון

20

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

הוראות ובין מקרקעין מיסוי חוק בין מתאם לבצע נדרש4. היות את שוללים אינם אשר בנכסים שאחזקה כך ,ב"החב

מלהיחשב בחברה יפגעו לא מקרקעין איגוד ,האיגוד .ב"כחב

מיסוי חוק עם במתואם ,לעיל לאמור בנוסף ,ראוי5. ב"לחב הנחשבת בת בחברת המחזיקה חברה כי מקרקעין

כך ובשל כך לצורך גם תחשב מקרקעין לאיגוד וכאמור .ב"כחב ה"פמ לעניין

ביתחברת - 64סעיף תיקון

21

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

".זהתוך שלושה חודשים מיום ... התאגדותהמיום " 6.

במרבית המקרים חברת נכס בית מוקמת לצורך רכישת קרקע ובנייה על .אקבלת היתרי הבניה מגופי המדינה השונים למשל , שלבי התכנון . הקרקע .שנים 10מעל , אורכים לעיתיםהבניה ותקופת , ישראלמקרקעי רשות

?ב"חב להיחשב יוכלו לא כאמור חברות האם

שרכש ,מקרקעין נכס בעלת בחברה ן"לבעמ מאפשרת אינה דלעיל קביעה .ב בסיווג לבחור ,עצמו הבניין את כרוכש ,רכישה מס שילם ,החברה מניות את .ב"כחב החברה

ביתחברת - 64סעיף תיקון

22

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

.יחיד בידי שחויבו רווחים7.

להפסדים מתייחסת זו פסקה כי ראוי - ההטבה בתקופת הפסדים בניכוי .א .ב"חב בגדר הבאות קיימות לחברות וגם 2015 משנת החל ב"לחב שינבעו

זה מונח כמשמעות מעסק ואינם יתכן ב"חב הפסדי כי הדעת את לתת יש .ב .ה"לפמ (ח)28 סעיף הוראות אף עליהם יחולו כי ויתכן (ב)28 סעיף לעניין המניות בעלי של אפשרותם שלילת ומאידך ,מחד ההפסד הפחתת לפיכך לעגן ניתן זו למצוקה פתרון .כפול מיסוי תשית בעתיד ההפסד את לקזז יקוזז ,ב"חב החברה היות בתקופת ן"לבעמ יוחס אשר הפסד כי בחקיקה מחישוב תקוזז ולא לחברה תושב ויתרתו ,מניותיה ממכירת ההון מרווח מכל בניכוי ן"לבעמ תותר לחילופין או ,המניות בעלי שבידי הרווחים .(6)2 מסעיף אחרת הכנסה

ביתחברת - 64סעיף תיקון

23

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

."הבית מחברת מניות לרוכש לרבות - רוכש"8.

מחברת רדומות מניות רכישת למנוע המחוקק כוונת הבנתנו למיטב ולא לחברה הון ומזרימה שוק במחיר המבוצעת מניות הקצאת .ב"חב

בעלי של זכותם את שתקטין ,לדעתנו ,ראוי זה אין ,מניותיה לבעלי עלות את ותקטין מחד בידיהם שמוסו לרווחים ההקצאה ערב ,מניותיה הדיבידנד בגובה לכאורה מניות הוקצו לו המניות בעלי בידי המניות .בהקצאה "רכש" הוא אותו ,הפטור

..."המניהלתמורה של מוכר יתווסף "9.הפחתת ההפסדים מסכום הרווחים הפטורים ממס בידי מוכר מניות

.ברוריחד עם הוראה זו מקימים כפל מס ב"חב

ביתחברת - 64סעיף תיקון

24

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

בסעיף לאמור יותאמו בו הנכלל הנוסף והרווח (2ב)93 סעיף כי להוסיף ראוי10. .זה

.לחברה שומה נקבעה שבה המס שנת מתום שנתיים בתוך - שומה עריכת11. חוסר של שנתיים מוסיפה ,ה"פמ הוראות אף על הבאה זו גורפת הוראה זה האם - זה בפרס - במתנה ן"בעמ זכה ומדוע .ב"החב שומת לגבי וודאות זו שאין בטוחנו ,ב"חב של בשומות לטפל מיכולתה הרשות לחשש הפתרון

.המיסים רשות כוונת

,בעתיד אחר חשש לכל צוהר פתיחת בבחינת הנה ...שומה שנות הוספת ,השומה סופיות עקרון בדבר העליון ש"ביהמ קול את לשמוע מבלי

.המדינה לדיני המציית לאזרח וחשיבותה

שהמידע כך ש"בפ ייעודיות בחוליות ב"בחב הטיפול לריכוז לפעול הרשות על ,147 ,145 בסעיפים המנויות הוראות במסגרת השומות ויבחנו ש"פ בין יעבור

.ה"לפמ 152

ביתחברת - 64סעיף תיקון

25

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

מעבר הוראות12.

הרב הזמן ,משפחתית לחברה בהקשר העבר ניסיון לאור כי ,נציין

בכלל אם הדלילה המס ולתוצאת ,בכנסת המעבר להוראות שהוקדש חברה שכל לקבוע יש כי בדעה אנו ,המסים לרשות תנבע או שנבעה

חודשים ארבעה תוך כן לעשות תוכל ב"כחב להיחשב תבקש אשר .ברשומות החוק מפרסום

ביתחברת - 64סעיף תיקון

26

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

יעל של בעניינה ד"פס המחוזי ש"בביהמ ניתן ,2014 בנובמבר עסק אשר ,"(צים)" צים חברת עובדת ,"(המערערת)" צור

.ומועדו מס לצורכי ישראלית תושבות ניתוק בשאלת

שניכרת מסוימת למגמה המשך לטעמנו מהווה הדין פסק בכפר לפיה ,משפחתי תא ניתוק בעניין היתר בין ,בפסיקה

יחידים של מושבם במקום שינויים בו הנוכחי הגלובאלי שאלת את לבחון מקום יש ,שבשגרה לעניין הפך ומשפחות

.ליבראלי יותר באופן התושבות ניתוק

גסיסתו של המבחן הסובייקטיבי (ד יעל צור"פס)חיים בבחינת מרכז

27

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:בקצרה המקרה פרטי

לעבוד והחלה החברה את עזבה ,בצים שכירה שהייתה המערערת כשבינואר 2005 שנת מסוף "(הזרה החברה)" קונג בהונג הבת בחברת

.משפחתה בני אליה הצטרפו 2006

האובייקטיביים הסימנים התקיימו ,ל"בחו שהו בה בתקופה ספורים שהייה ימי לרבות ,קונג בהונג חיים מרכז על המעידים בישראל קיומו היעדר ,(שכירות) ל"בחו קבע בית של קיומו ,בישראל

בהונג חינוך למוסדות הילדים רישום ,(שבבעלותם הבית של השכרה) .ב"וכיו לישראל מחוץ וקהילה חברה חיי קיום ,קונג

בתפקיד להישאר הייתה המערערת של שציפייתה אף על ,בפועל כשנתיים לאחר הופסקה עבודתה ,שנים מספר משך הזרה בחברה

.לישראל משפחתה עם חזרה שלאחריהם וחצי

גסיסתו של המבחן הסובייקטיבי (ד יעל צור"פס)חיים בבחינת מרכז

28

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

את ניתקה (משפחתה גם הנראה וככל) המערערת כי נקבע הדין בפסק ,(1Day -ב ניתוק) ישראל את עזיבתה עם מיד הישראלית תושבותה

.וברור חד יהיה השינוי שבהם מצבים להיות עשויים" השופט 'כב וכדברי מהווה זו שקביעה להדגיש ראוי ."ברור הינו השינוי הנוכחי במקרה

תושבות לקביעת הוראות ולא בישראל הפנימי הדין הוראות של יישום ,הסופית המסקנה מלבד .(קונג-הונג עם כזו שאין הגם) מס אמנת פי על

:אחרות מעניינות נקודות מעלה הדין פסק

שכר מהמערערת ולנכות להמשיך בחר (צים) שהמעביד העובדה לשאלת ביחס המקצועית הקביעה על משפיעה אינה ישראל כתושבת

ניכוי חובת הייתה לא כלל לעמדתנו כי ,נוסיף זה בעניין .תושבותה שיחסי משום ,המערערת של התושבות לשאלת קשר ללא במקור וייתכן ,הזרה החברה עם אלא צים עם התקיימו לא כלל עבודה

.לצים המסים רשות בין שנערך הסכם של בתולדה שמדובר

גסיסתו של המבחן הסובייקטיבי (ד יעל צור"פס)חיים בבחינת מרכז

29

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

יחסית קצרה תקופה למשך חוץ תושבות תיתכן לפיה הקביעה על ופחות זמן תקופת באותה אובייקטיביים סימנים על מתבססת

המבחן כי נראה ,בכלל .המערערת של סובייקטיבית כוונה או נטייה .התושבות שאלת בבחינת פחות משקל הזמן עם מקבל הסובייקטיבי

קצובה זמן לתקופת ישראל את לעזוב יכול נישום כי נקבע בנוסף את שיבסס ובתנאי חוץ לתושב במהלכה ולהיחשב מראש וידועה

זו שהלכה נציין .תקופה באותה החיים מרכז מבחן של הקריטריונים 1/2012 בחוזר ביטוי לידי שבאה כפי המסים רשות לעמדת מנוגדת

רילוקיישן של במקרה בה ,(תושבות בעניין מיסוי החלטות קובץ) ורק בלבד אמנה לעניין תושבות נותקה ,שנים 3 על העולה לתקופה

לא ,שנים 3-מ הקצרה תקופה של ובמקרה ,העזיבה לאחר שנה חצי 2.8-ו 2.7 סעיפים ראה) !האמנה לעניין לא גם ,כלל תושבות נותקה .(לחוזר

גסיסתו של המבחן הסובייקטיבי (ד יעל צור"פס)חיים בבחינת מרכז

30

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

של המספרית החזקה שמתקיימת מקום ,ההוכחה נטל כי נקבע ,(שנים בשלוש במצטבר ימים 425) בישראל כוללת שהייה תקופת

חּות הינו 183 של המספרית החזקה בהתקיים הנדרש לנטל ביחס פָּ מתאימה הכוללת שהחזקה משום בעיקר ,המס בשנת בישראל ימים בין קבוע באופן זמנו את המחלק אדם של תושבותו לבחינת יותר של הליך שביצע למי מתאימה ופחות ,יותר או מדינות שתי

על להשפיע אמורה לא לעזיבתו הקודמת התקופה שאז) רילוקיישן .(הניתוק מועד שאלת

היה מראש בו במקרה האם - היא פתוחה שנשארה תהייה היה עדיין ,וחצי שנתיים בת ידועה לתקופה מבוצע "רילוקיישן"ה

הכוונה שמא או ?הראשון מהיום נעשה התושבות ניתוק כי נקבע המערערת ביוזמת שלא וקטיעתה יותר ארוכה לשהייה הראשונית

...ההחלטה על שהשפיעו הם

גסיסתו של המבחן הסובייקטיבי (ד יעל צור"פס)חיים בבחינת מרכז

31

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

!תודה על ההקשבה

32

מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

27.11.2014