39
Artzi, Hiba & Elmekiesse 1 רו" ח רן ארצי ארצי, חיבה את אלמקייס פתרונות מיסוי בע" מtax.co.il - www.ahe 28.02.2013 כנס דיני משפחה- " מחיר האהבה" - מיסוי ודיני חברות1

כנס דיני משפחה 28 2 13

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

ח רן ארצי"רו

חיבה את אלמקייס, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע

tax.co.il-www.ahe 28.02.2013

-כנס דיני משפחה מיסוי ודיני חברות -" מחיר האהבה"

1

Page 2: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

תוכן עניינים

נוסח הסעיף אחרי –לחוק מיסוי מקרקעין ' א4סעיף 1. .55תיקון – 12.4.2005

.לפקודת מס הכנסה 88סעיף 2.

, (הלכת מלכיאלי)נפרד /חישוב מאוחד –מיסוי היחיד 3.סעיף , לפקודה(( 1()א)) 131סעיף , לפקודה 1סעיף

.135סעיף , (1א) 131

.לפקודה( ב)28-ו( א)28סעיפים –הפסדים 4.

. תא משפחתי במישור הבינלאומי5.

Page 3: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

לחוק מיסוי מקרקעין' א4סעיף

,במקרקעין באיגוד בזכות או במקרקעין בזכות זכויות העברת.א4 יראוה לא ,גירושין הליכי אגב שניתן דין פסק פי על הנעשית בין העברה היא אם בין ,זה חוק לענין באיגוד כפעולה או כמכירה

הזכות ובמכירת .לילדיהם מהם העברה היא אם ובין הזוג בני לו שהועברו מי ידי על מקרקעין באיגוד בפעולה או במקרקעין

הזכות של הרכישה שווי יהיו ,כאמור במקרקעין בזכות הזכויות הרכישה ויום הרכישה שווי ,א7 סעיף לענין לרבות ,רכישתה ויום

לפי ,הפקודה הוראות לפי או זה חוק הוראות לפי נקבעים שהיו את שהעביר מי ידי על הפעולה נעשתה או הזכות נמכרה אילו ,הענין

.בה הזכויות .([55) 2005-ה"התשס;8.1.92 מיום תחולה ,(25 'מס) -1992ב"תשנ:תוקן]

Page 4: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4

6/2006' הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס

כללית הוראה – מקרקעין מיסוי לחוק 55 'מס תיקון :הנדון גירושין אגב העברה - לחוק א4 סעיף תיקון

באיגוד או במקרקעין זכויות העברת כי ,תיקונו טרם ,קבע לחוק א4 סעיף באיגוד פעולה או מכירה מהווה אינה ,לגירושין ד"פס י"עפ הנעשית מקרקעין

.החוק לעניין מבית פיטורין בגט צורך אין לפיו מבהיר תיקון בוצע 55 'מס תיקון במסגרת

אגב שניתן דין בפסק ,די אלא כמכירה תחשב לא שההעברה כדי הדתי הדין .גירושין הליכי

התא לפירוק זוג בני בין הליכים במסגרת הניתנת שיפוטית החלטה ,כך בית של כאמור החלטה לרבות הזוג בני בין הרכוש חלוקת ועניינה המשפחתי

בני בין ההליכים שאר אם גם ,הסעיף בתנאי תעמוד ,משפחה לענייני המשפט הליכי הסתיימו טרם או הגט ניתן טרם ,לדוגמא) הסתיימו טרם הזוג

.('וכיוב ילדים החזקת ,המזונות

Page 5: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5

6/2006' הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס

:המשך

לרבות בציבור ידועים זוג בני של בפירודם גם חל לעיל האמור .מין מאותו

מי בידי רכישה ושווי יום בדבר רצף הוראות נקבעו ,לכך בנוסף שנקבעה להלכה בהתאם) א4 סעיף לפי בהעברה זכותו את שקיבל

.(18.2.03 מיום מקרקעין מיסוי מנהל 'נ מנס יעקב 1143/01 ע"בו

.(06/6 ש"מ) כללית הוראה - מקרקעין מיסוי לחוק 55 'מס תיקון - ליין-און מיסים :מתוך .1164-ג 4/כ מיסים 116-ג 4/כ מיסים

Page 6: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6

פרשנות רשות המיסים

פי על" תיעשה הזכויות העברת כי דורש אינו הסעיף ,כי נציין דין-פסק פי על" נעשית שההעברה בכך די אלא "לגירושין דין-פסק

ניתן בו הדין בפסק כי דרוש לא ,משמע ."גירושין הליכי אגב שניתן דין פסק להמציא ניתן אלא המקרקעין של העברה מצוינת הגט

.הכולל הגירושין מהליך כחלק שניתן המקרקעין בחלוקת העוסק מתן לאחר רבות שנים מתבצעת החלוקה בהם מקרים ייתכנו כך

דין-פסק מקרקעין מיסוי למנהל ימציאו הזוג בני ואם ,הגט כי ישתכנעו המס ורשויות ,המקרקעין של החלוקה את המאשר עקב הזוג בני בין הרכוש חלוקת מהליך חלק הינה החלוקה .החלוקה על יוחל האמור 'א4 סעיף ,הפירוד

Page 7: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

7

פרשנות רשות המיסים

מס נציבות של הפרשנות ,בעבר – לציין שחשוב נוספת נקודה בישראל החוק אשר זוג בני על רק חל הסעיף כי ,היתה הכנסה

החל הדתי לחוק בהתאם נישואין ,משמע) "נשואים"כ בהם מכיר .(הרלוונטים הזוג בני על

ידועים זוג בני להפלות ניתן לא כי ,נקבע לבנון עליזה בעניין זכאים בציבור ידועים גם ,כן ועל נשואים זוג בני לעומת בציבור

את יחיל מקרקעין מיסוי מנהל ,האמור לאור .מהסעיף "ליהנות" הינה החלוקה כי ,(הדין בפסק לו ויוכח) ישתכנע כאשר הסעיף

בהתאם כי ,יובהר) המשפחתי התא ופיצול פירוד של מהליך חלק בני של במקרה גם יחול הסעיף ,לממשלה המשפטי היועץ להנחיית

.(המין מאותו זוג

Page 8: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8

הגדרת מכירה –לפקודת מס הכנסה 88סעיף

,הענקה ,העברה ,הסבה ,ויתור ,חליפין לרבות - "מכירה" שבעקבותם אחרים אירוע או פעולה כל וכן ,פדיון ,מתנה

בין והכל ,אדם של מרשותו שהיא כל בדרך נכס יצא ;הורשה למעט אך ,בעקיפין ובין במישרין

-תחילה , 147' תיקון מס 1961 -א "התשכ, (נוסח חדש)פקודת מס הכנסה -ליין -מיסים און: מתוך1.1.2006.

Page 9: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

9

פרשנות רשות המיסים

כי רשות המיסים מחילה את ההקלה גם על חלוקה , נבהירמטלטלין לשימוש "אשר אינם נחשבים ל)של נכסי הון

למרות שהעברתם באה , אשר היו בבעלות בני הזוג"( אישיוזאת , בגדר מכירה ולכאורה מקימה חיוב במס רווח הון

.לפקודת מס הכנסה' אף שאין סעיף דומה בחלק ה

Page 10: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

10

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד

:נקודות לדיון

חישוב –בן זוג עובד בעסקו של בן הזוג האחר –תא משפחתי • .ד מלכיאלי"נפרד בעקבות הפסיקה בפס

, חיוב מס בעקבות דיון שומות לאחר פירוק התא המשפחתי• .בגין הכנסות שהיו בתא המשפחתי

:דיווחי והצהרות התא המשפחתי•

".בן זוג" –לפקודה 1סעיף -

.לפקודה(( 1()א)) 131סעיף -

(.1א) 131סעיף -

. הצהרת הון 135סעיף -

Page 11: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

11

בעניין חדשה הלכה העליון ש"בביהמ נקבעה ,2012 בפברואר 1 ביום• משנת (900/01 א"ע) קלס מהלכת השונה הלכה ,משותף/הנפרד החישוב

התרת על השומה פקידי של ערעורים בשני דן העליון ש"ביהמ .2003 פקיד כנגד הנישומים של הפוך נוסף ובערעור ,(וכהן ,שקורי) נפרד חישוב

.(מלכיאלי) משותף חישוב קביעת על השומה

,בחברה העובדים נשואים נישומים של בזוגות עוסקים הערעורים שלושת• .ממניותיה 100% עד 96% מחזיקים יחדיו שניהם או הזוג מבני שאחד

מקורות בין כביכול התלות למרות בנפרד נישומים להיות ביקשו הזוג בני נאותות את הן משרתם נחיצות את הן הוכיחו שלדעתם כיוון ,הכנסתם

באופן הנשלטת ,בחברה הזוג בני עבדו המקרים שבשלושת כיוון .שכרם תלות קיימת כי ,קלס הלכת אף על ,השומה פקידי סברו ,ידם על מוחלט

.מאוחד חישוב להם וקבעו הזוג בני הכנסות בין

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

11

Page 12: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

12

65 סעיף :המס חישוב בעניין בפקודה החקיקה תוואי את מנתח ש"ביהמ• סעיף .הרשום הזוג בן כהכנסת יחושבו הזוג בני שני הכנסות כי קובע

הכנסותיו בעניין האחר הזוג לבן נפרד חישוב דרישת מאפשר (א)66 י"ע מסויגת הנפרד החישוב דרישת .עבודה או מעסק אישית מיגיעה

.מסוימים במקרים נפרד חישוב יינתן לא כי שקובע (ד)66 סעיף

:כך ,לשניים לדעתו מחולק הסעיף•

שהינו ממקור באה האחד הזוג בן הכנסת אם הנפרד החישוב נשלל - ברישא

הזוג בן של היכולת לבחינת הינה הכוונה .האחר הזוג בן בהכנסת תלוי

.שכרו ועל השני הזוג בן של ההעסקה תנאי על מכריע באופן להשפיע

כתלויה האחד הכנסת תחשב בהתקיימן אשר חזקות 3 נקבעו - בסיפא

.מאוחד יהא החישוב וממילא האחר בהכנסת

12

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Page 13: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

13

קבע אשר ,(900/01 א"ע) קלס מהלכת פסיקתו את לאבחן מנסה ש"ביהמ• .חלוטות אינן לעיל החזקות 3 כי

הפחתת מניעת" של סובייקטיבית תכלית ישנה לסיפא ,קלס הלכת פי על• בין הפליה מניעת) "לשוויון הזכות הגשמת" של אובייקטיבית ותכלית ,"מס

החזקות כי התוצאה הינו השנייה מהתכלית יוצא פועל .('וכו ליחידים זוגות .הנפרד החישוב התרת ומכאן ,התלות אי להוכיח ניתן מכאן ,חלוטות אינן

13

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Page 14: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

14

:ונצטט ,קובע העליון ש"ביהמ ,מלכיאלי בהלכת ואולם•

בחזקה שמדובר כך על בבירור מצביעה החוק לשון ,שלפנינו במקרה " קובע לפקודה (ד)66 סעיף .לסתירה הניתנת בחזקה ולא ,חלוטה

האחד הזוג-בן הכנסת אם אלא" נפרד חישוב יתבצע לא כי במפורש ."השני הזוג-בן של ההכנסה במקור תלוי בלתי הכנסה ממקור באה

בנוסח מוצאת אשר סבירה מילולית פרשנות הדעת על להעלות קשה בני הכנסת כאשר גם נפרד חישוב יתבצע פעמים כי לטענה סמך הסעיף

החוק של לשונו ,כידוע...... .....תלויים הכנסה ממקורות מגיעה הזוג גם ,אחר חוק כל כמו ,אמנם .האפשריות פרשנויותיו היקף את תוחמת

המוצעת לפרשנות הכרחי קדם תנאי אך ,תכליתו פי-על יתפרש מס חוק ".....החוק בלשון אחיזה נקודת לה תהיה כי הוא

14

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Page 15: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

15

לשונו הברורה של הסעיף אינה מותירה מקום לפרשנות , בענייננו"....אף אם קיימים , התלות היא חזקה הניתנת לסתירה-הגורסת כי דרישת אי

וביניהם קידום תכליות החוק , טעמים כבדי משקל להעדפת מסקנה שכזו ."ההפלייהוביניהן קידום השוויון ומיגור , כפי שהוגדרו בעניין קלס

כקובע כי כל מקרה בו מתקיימת ( ד) 66אשר על כן יש לפרש את סעיף "...אף אם גובה , תלות בין הכנסות בני הזוג תחושב הכנסתם במשותף

לנישומים להפריך איפשרהמחוקק לא ". ההכנסה לא נבע משיקולי מס, את החזקה החלוטה שנקבעה בעניינם כאשר יש תלות בין הכנסותיהם

..."וזאת משיקולי יעילות

15

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Page 16: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

16

מעורפלת "עובדה" קביעת ש"ביהמ מתאר ד"פס סוף לקראת כי נציין :במקצת

בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך..." זה במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים הזוג יש ,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של שכרו גובה

."במשותף יחושבו הכנסותיהם כי לקבוע

את לשנות למחוקק לקרוא המשפט בית מוצא ,הקשה הפסיקה אף על :החוק

לפקודה ( ד)66ניתן לקוות כי המחוקק יבחן בשנית האם נוסחו של סעיף " .שנים לאחר חקיקת הסעיף 55-כ, הינו עדיין הנוסח הרצוי כיום

16

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Page 17: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

17

:ולשונו של כבוד השופט מלצר בוטה אף יותר

לפנינו . לתיקון הפקודה (של השופט ריבלין)עוד מקובלת עלי קריאתו "מקרה מובהק של המצביע על המרחק בין הדין המצוי לבין הדין הרצוי

אין צורך להוסיף שיקולי מיסוי לרשימת הסיבות המחלישות את התא ...ואף יוצר , זאת בדמות דין שאינו תואם את המציאות בימינו אנו. המשפחתי

בנסיבות מסוימות הפלייה כלפי הזוג הנשוי באמצעות הענקת הטבה ".מיסית לזוג שאינו נשוי

17

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Page 18: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

18

את לדחות העליון ש"ביהמ נשיא של החלטתו ניתנה 24.6.2012 ביום• ולמעשה "(מלכיאלי הלכת" להלן) שבנדון בעניין נוסף לדיון העתירה

בשנים בחרו אשר נישומים של מבוטל לא חלק בפני הגולל את סתם מהלכת העולה לפרשנות בהתאם - הנפרד החישוב ביישום האחרונות

.קלס

:גרוניס הנשיא כמאמר הינו העתירה נדחתה שבעטיו העיקרי הטעם• באשר וחשובה חדשה הלכה נקבעה העתירה נשוא הדין בפסק אכן"

זו הלכה כי השתכנעתי לא ,זאת עם .לפקודה (ד)66 סעיף של לפרשנותו שלנו ההדגשה) ."קלס בעניין שנקבעה להלכה חזיתית בסתירה עומדת

.(א.ח.א –

, "החזיתית הסתירה" עמדת מתקבלת הייתה לו גם ,בפסק שמצוין כפי)• מה ,העתירה קבלת להצדיק כדי ,הקודמת מההלכה "סטיה"ב היה לא ."(אחד פה" ניתנה מלכיאלי שהלכת גם

18

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Page 19: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

19

בהלכה מדובר אכן כי לאמירה "אופרטיבי" פירוש לתת ננסה זו במסגרת .בקלס נקבעה אשר זו את סותרת אינה אך חדשה

.נפרד חישוב מאפשר - (א)66 סעיף•

בן הכנסות אם ,נפרד לחישוב אפשרות שולל כלומר ,מסייג - (ד)66 סעיף• .האחר הזוג בן של ההכנסה במקור תלוי שהינו ממקור באה אחד זוג

מקרים תאורי הינן – החזקות כלומר ,(ד)66 סעיף בהמשך ההדגמות• ."תלוי" הינו ההכנסות מקור כי חזקה ישנה בהם אשר

והוכחו התלות חזקות משנסתרו כי קבע מלכיאלי בעניין המחוזי ש"ביהמ .נפרד חישוב לתבוע בכדי בכך די – "השכר נאותות"ו "הנחיצות מבחן"

19

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Page 20: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

20

משוכת את לחלוף תחילה יש כי קבע מלכיאלי בהלכת העליון ש"ביהמ ההכנסה שמקורות ככל :אותה חולפים שלא ככל .(ד)66 סעיף של הרישא

הנחיצות מבחני את לבצע עניין כלל אין ,"(תלות" מתקיימת) תלויים הינם ."התלות חזקת" את לסתור לנסות כדי והנאותות

מלכיאלי במקרי הרלוונטיות החברות במניות ההחזקה שיעורי עובדות :היו והאחרים

ממנה החברה במניות 49% והבעל 51% – החזיקה האישה - שקורי• .משכורת קיבלו

.אחד כל 50% החזיקו הזוג בני – כהן•

.96.6% החזיק הבעל – מלכיאלי•

20

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Page 21: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

21

קרי החזקה של בן זוג אחד או , במקרים כגון אלו: להבנתנו את הפסק•תלות "הרי שמתקיימת , שניהם במלוא או כמעט מלוא מניות החברה

סתירת "לניסיונות אין כלל לעבור , תלות כזו משמתקיימת". בהגדרהלצערנו ללא קשר לנחיצות ולנאותות שכרו של בן הזוג ,והכל , "חזקות

.השני

: מלכיאליש בעליון בהלכת "ובלשון ביהמ•

הזוג בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך" גובה זה במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים

לקבוע יש ,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של שכרו ".במשותף יחושבו הכנסותיהם כי

21

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Page 22: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

22

במניות 22% של החזקה היו המקרה עובדות ,קלס בהלכת זאת לעומת• אין ,כזה במקרה .ההנהלה ממניות 26.5%-ו החברה של הרגילות

ככל ,כזה במקרה ."תלות חזקת" רק אלא ,"בהגדרה תלות" מתקיימת .נפרד חישוב יתאפשר ,החזקה שתיסתר

מתמקדת ,דנן א"בדנ גרוניס הנשיא מדברי העולה כפי ,קלס הלכת• בקביעה לסייע אמורות אשר ,בלבד (ד)66 לסעיף (3) – ו (2) ,(1) בחזקות

לסתור שניתן כך ,בעינה קלס הלכת נותרה אליהן וביחס ,תלות יש האם הספציפי המקרה נסיבות ,החזקה שמתקיימת אף על כי ולקבוע אותן

.תלות של העדרה על מעידות

הלכת לבין קלס הלכת בין חזיתית סתירה אין אכן ,כזו פרשנות פי על• .מלכיאלי

22

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Page 23: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

23

:הבנתנו לפי וליישום בסיכום

עוד וכל ,"בהגדרה תלות" הינם ,ומעלה 96% - מובהקת שליטה של מקרים• אפשרות בלי ,אופן בכל מאוחד מס חישוב בהם יחול ,החוק ישונה לא

.התלות חזקת לסתירת

ולסתור לנסות ניתן - החזקה 25%-כ כגון "מופחתת שליטה" של מקרים • .נפרד מס חישוב יבוצע ,צלח שהדבר וככל ,התלות חזקת את

,"בהגדרה תלות" של למצב מביאים ההחזקה שיעורי בו ,"הקו" עובר היכן• החזקה שיעורי של במקרים כי להניח כבר ניתן ואולם .בעתיד יתברר הדבר

נוקשים מבחנים ישנם בה ציבורית חברה של כגון במקרה וכן גבוהים לא תלות" מתקיימת לא כי נראה ,זוג בן כל העסקת לגבי שונות ועדות ואישורי לבקש ,הדבר שיוכח וככל ,החזקות לסתירת לטעון יהיה ניתן וכי "בהגדרה

.נפרד מס חישוב

23

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Page 24: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

24

, ((1()א))131סעיף , לפקודה 1סעיף (1א)131סעיף

שהוא מי עם משותף בית משק ומנהל החי נשוי אדם - "זוג-בן"• ;לו נשוי

•131.

:ח"דו להגיש חייבים אלה(א)

-בן ;שנים 18 לו מלאו המס שנת שבתחילת ישראל תושב יחיד(1)-בן הגיש אם ,זוגו-בן הכנסת את לכלול שלא רשאי רשום זוג

הרשום הזוג-בן צירף אם או ,הכנסותיו על נפרד ח"דו הזוג על ידווח הזוג-שבן זוגו-בן בידי חתומה הצהרה שלו ח"לדו

;בנפרד הכנסותיו

כל יחתום ,זוג-בני שני של ההכנסות את הכולל ח"דו הוגש(1א).131 .חלקו על המוצהר נכונות לאישור ח"הדו על הזוג-מבני אחד

Page 25: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

25

הצהרת הון – 135סעיף

1961 - א"התשכ ,(חדש נוסח) הכנסה מס פקודת - אדם של הכנסתו בדבר מלאה לידיעה להגיע כדי .135

ח"דו כל - לו למסור בכתב בהודעה ממנו לדרוש השומה פקיד רשאי (א) (1) זוגו-בן של או ,אדם אותו של ונכסיהם הונם על ח"דו זה ובכלל ,בהודעה שיצויין

נכסים על או ,קצבה לנקודות או זיכוי לנקודות בעדם זכאים שהם ילדיהם ושל לכלול לא אדם אותו רשאי ואולם ;אחר אדם של כנאמנו לגביהם משמש שהוא

כי זוג-בן אותו בידי חתומה הצהרה צירף אם ,זוגו-בן של ונכסיו הונו את ח"בדו שבו במועד ח"הדו יוגש ,כאמור הצהרה הוגשה ;ונכסיו הונו על נפרד ח"דו יגיש לפקיד יימסר זו פסקה לפי ח"דו כל ;כאמור ח"הדו את להגיש הזוג-בן חייב

שהוא מועד ייקבע לא הון על ח"דו שלגבי ובלבד בהודעה שפורש במועד השומה מיום או אליו להתייחס צריכה ההון שהצהרת מהמועד יום 120 תום לפני

בעצמו - לפניו שיתייצב לדרוש השומה פקיד רשאי וכן ;המאוחר לפי ,הדרישה בירור לענין השומה לפקיד הדרושים הפרטים כל את לו וימסור - נציגו ידי על או

השומה שפקיד חות"ודו חשבונות ,תעודות ,פנקסים לבדיקה ויביא הכנסתו רשאי - ראשי וגובה שומה פקיד עוזר למעט - השומה פקיד אך ;צורך בהם יראה

;האדם של כרצונו ,בלעדיו ובין נציגו עם בין ,בעצמו שיתייצב לדרוש

Page 26: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

26

לפקודה( א)28סעיף –הפסדים

המס בשנת יד-במשלח או בעסק לאדם שהיה הפסד (א)28 לקיזוז ניתן ,זו פקודה לפי נישום היה ריווח היה ושאילו

ממקורות אדם אותו של החייבת הכנסתו כל סך כנגד .מס שנת באותה אחרים

Page 27: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

27

לפקודה( ב)28סעיף –הפסדים

סכום יועבר ,כאמור מס בשנת ההפסד כל את לקזז ניתן שלא מקום (ב)28 הכנסתו כל סך כנגד ויקוזז זו אחר בזו הבאות לשנים קוזז שלא ההפסד הון ריווח לרבות ,יד משלח או מעסק השנים באותן אדם אותו של החייבת

אותו של החייבת הכנסתו כל סך כנגד שיקוזז או ,יד משלח או בעסק המפורטים התנאים כל בהתקיים (2)2 סעיף לפי ,השנים באותן ,אדם יותר לא ,השנים באחת ההפסד את לקזז ניתן שאם ובלבד והכל ,להלן

:שלאחריה בשנה לקזזו

;הקיזוז בשנת יד ממשלח או מעסק הכנסה היתה לא אדם לאותו (1)

בו לו שהיה ההפסד שאת היד במשלח או בעסק לעסוק חדל אדם אותו (2) ;לקזז מבקש הוא

בסעיף כמשמעותה בית מחברת אינו אדם לאותו שהיה ההפסד של מקורו (3) שקופה מחברה או א64 בסעיף כמשמעותה משפחתית מחברה ,64

.(א)1א64 בסעיף כהגדרתה

Page 28: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

28

דוגמאות -הפסדים

:31.12.2012 תוצאת – משלהם עסקים הזוג בני לשני

₪ 100,000 – הרשום הזוג בן הפסד•

₪ 80,000 – רשום אינוש הזוג בן הפסד•

?כיצד תנהג רשות המסים

Page 29: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

29

דוגמאות -הפסדים

₪ 180,000 –הפסד בסך , רשום אינולבן הזוג ש•

₪ 80,000 –הכנסה משכר בסך , לבן הזוג הרשום•

₪ 100,000 –יתרת הפסד להעברה בחישוב מאוחד •

:מאוחד כדוח הוגש השנתי הדוח

האם תוחזר יתרת ההפסד לבן הזוג שאינו ?רשום

Page 30: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

30

תא משפחתי במישור הבינלאומי

Page 31: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

31

קביעת תושבות לצרכי מס של בני זוג

לצורך תושבות רכישת או ניתוק במועד דנים אנו כאשר ,אחת לא את לתת נדרשים אנו ,חוץ כתושב או ישראל כתושב יחיד של מס

זו שאלה .הזוג בת /בן של התושבות מעמד לעניין גם הדעת של חייו מרכז מקום לפיה ,המיסים רשות עמדת נוכח מתחדדת

הגרעינית משפחתו בני של החיים מרכז מקום לפי יקבע היחיד במעמד פיצול יוכר חריגות בנסיבות רק וכי, הזוג בן ובעיקר

בכך הכירה כבר בישראל הפסיקה כי נציין .זוג בני של התושבות לכך ובהתאם שונים במקומות חיים מרכזי יהיו זוג ולבני שאפשר

.(צייגר ד"פס ,גונן ד"פס) אחר במקום מס תושב אחד כל ייחשב בתושבות הכרחית זהות אין ,לפיה לגישה עיגון למצוא אף ניתן מספר להלן .בחקיקה מסוימים בסעיפים גם ,הזוג בני של המס

:דוגמאות

Page 32: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

32

קביעת תושבות לצרכי מס של בני זוג

מבחנים שני של חלופה התווספה ,"חוץ תושב" המושג הרחבת עם ,168 בתיקון• מיום "חוץ תושב"כ יחיד יחשב ,זו לחלופה בהתאם .(ומהותי כמותי) מצטברים

שתי במשך לפחות יום 183 במשך לישראל מחוץ שהה אם ישראל את עזיבתו המס שנות שלאחר המס שנות בשתי לישראל מחוץ נקבע חייו ומרכז ,מס שנות

חוץ כתושב היחיד יחשב ,שנתי הארבע התנאי התקיימות אם ,דהיינו .האמורות לתושב זו בתקופה נחשב זוגו בן אם אף ,זאת .הראשונות בשנתיים גם ,מס לצורך התושבות ניתוק מועד האם - נוספת שאלה עולה ,זה בעניין .מס לצורך ישראל

לפי או ,לישראל מחוץ זוגו לבן הצטרף שבו המועד לפי יקבע השני הזוג בן של מחילה אשר ,בבריטניה כי נזכיר זה בהקשר ?בפקודה המצויים אחרים מבחנים קביעת לצורך בישראל ה"מ בפקודת הקיימים למבחנים דומים מבחנים

משרה"ב עבודה לצורכי המדינה את עוזב יחיד בו במקרה ,היחיד של תושבותו ה"מ בחוזר המנויים) מצטברים בתנאים עומד והוא אחרת במדינה "מלאה

בבריטניה נותר שלו הזוג שבן לעובדה קשר ללא ,חוץ כתושב יחשב הוא ,(הבריטי מצטרף הזוג בן כאשר ,מכך יתרה .בבריטניה מס לצורך כתושב להיחשב וממשיך

בו מהיום החל חוץ כתושב אותו גם יראו ,כאמור ,לבריטניה מחוץ זוגו לבן מצטברים בתנאים עומד שהוא ובתנאי) לבריטניה מחוץ זוגו לבן הצטרף

מחוץ לעבוד מתעתד עצמו הוא אם קשר ללא וזאת ,(הבריטי בחוזר המנויים .לא או לבריטניה

Page 33: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

33

קביעת תושבות לצרכי מס של בני זוג

כתושבי אותם שיראו יחידים קביעת) הכנסה מס בתקנות• ,(ישראל כתושבי אותם יראו שלא יחידים וקביעת ישראל לפיה משפטית חזקה נקבעה ,"(התקנות" :להלן) 2006-ו"התשס

אחר ישראלי מעביד מטעם או ישראל מדינת מטעם שנשלח יחיד :להלן) ,זרה למדינה (לפקודה (4()א)1 בסעיף כמפורט) ,זאת) הפנימי הדין פי על ישראל כתושב יחשב ,"(השליח"

תושב" השליח היה כאשר החלו מעביד עובד שיחסי בתנאי ."(ישראל

Page 34: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

34

קביעת תושבות לצרכי מס של בני זוג

ל"לחו חייו מרכז את שהעתיק השליח של הזוג בן על חלה אינה החזקה הדין לעניין ,חוץ כתושב יחשב הזוג שבן יתכן ,כך .כאמור השליחות בעקבות מעמד בין חפיפה אין כי נראה ,זה במצב גם ,כלומר .בישראל הפנימי

,נזכיר השוואה לשם .זוגו בן של התושבות מעמד לבין השליח של התושבות בנציג מדובר כאשר ,תקנות לאותן בהתאם ,חוץ כתושבי יחידים בקביעת כי

,בישראל לשהות שמגיע ,זרה מדינה של קונסולרי פקיד או דיפלומטי עימו המתגוררים וילדיו זוגו בן את וגם אותו גם יראו, רשמי תפקיד במסגרת ובחר ,הזוג בני לסוגיית ער היה שהמחוקק מכאן .ועניין דבר לכל חוץ כתושבי

.השליח של זוגו בן על האמורה התושבות חזקת להחיל שלא מתרבות בו ,גלובאלי מכפר חלק מהווים אנו בו בעידן לדעתנו כי ונאמר נסכם

ומקיימים בעולם שונים במקומות חיים זוג בני שבהן המשפחות והולכות פרשנות לאמץ יש ,רבים במובנים ועצמאיים בוגרים חיים ,למעשה הלכה

הזוג לבני שיהיה אפשר ,לפיה הכלכלית למציאות עצמה את שתתאים כאשר ,היתר בין ,חשיבות לכך .מס לצורך התושבות מבחינת שונה מעמד .מס לצורך המשפחתי התא ניתוק סוגיית עולה

Page 35: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

35

ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

שאלת נדונה ,(880/08 מ"ע) הלפמן משה בעניין ד"בפס תושב ,לטענתו ,בהיותו במס להנחה המערער של זכאותו

באחד עבד בנימינה תושב הלפמן מר .מזכה ישוב -בערד הלפמן מר .לערד הועתק אשר "כימיקלים חיפה" ממפעלי

משק קיים בה בערד דירה שכר ,חייו שגרת את לשנות החל בכל 'ה – 'א בימים וזאת ',וכד חברים חוג פיתח מלא בית

משפחתו בבית לשהות נהג שבוע בסופי כאשר ,שבוע בסוגיית דן הדין פסק .וילדיו אשתו גרו שם בבנימינה הוא המערער של חייו מרכז באם ,המערער של התושבות

.לזיכוי זכאי יהיה לא ,כך לא שאם המזכה בישוב אכן

Page 36: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

36

ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

אחד חיים מרכז יש ולמערער מאחר כי ,פסק ש"בהמ ,בבנימינה נוסף חיים ומרכז ,ועיסוקו עבודתו מקום ,בערד

מרכז" מנהל שהוא הרי ,ומשפחתו רעייתו מגורי מקום הדין פסק .במס להנחה זכאי יהיה לא ,ולפיכך "כפול חיים

הוא לפקודה 11 סעיף לקיום התנאי כי ומציין מחדד אף בנסיבות .ורציף יחיד חיים כמרכז ,במקום תושבות

נקטע המזכה בישוב הנישום של התושבות רצף ,העניין כדי בכך ודי בבנימינה וילדיו רעייתו עם שוהה שהוא בעת

.כאמור ,ההטבה את ממנו לשלול

Page 37: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

37

ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

להתקיים יכול אדם של חייו מרכז" כי בכך מכיר הדין פסק רבה חשיבות יש לכך ."וילדיו רעייתו של חייו ממרכז בנפרד

לא בהם יחיד של תושבותו בחינת נדרשת בהם אחרים במקרים ,הבינלאומי במישור ,כך ."ורציף יחיד חיים מרכז" מבחן נדרש

,"ישראל תושב"כ היחיד של התושבות סטאטוס את לבחון בבואנו אם בין ,הנישום של החיים מרכז קיים היכן להכריע נדרשים אנו

מרכז נמצא היכן דווקא ולאו ,לישראל מחוץ אם ובין בישראל מכלול את נבחן ,כך לצורך .הנישום של והרציף היחיד החיים שהם כפי ,הנישום של והחברתיים הכלכליים ,המשפחתיים קשריו

הזיקות מרבית מתקיימות היכן ונראה לפקודה 1 בסעיף מופיעים לצורך יותר "דומיננטי"ה חייו מרכז על המצביעות הנישום של .מס

Page 38: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

38

ניתוק התא המשפחתי בקביעת תושבות במישור הבינלאומי

נוכח עצמו הנישום של תושבותו את לבחון יש שלפיו העיקרון ,הקרובה ממשפחתו ומובדל במנותק ולעיתים האישיות זיקותיו

נקבע כבר .קודמות החלטות של בשורה הישראלית בפסיקה אומץ הזוג בן של החיים מרכז בין הכרחית זהות אין כי דומה בפסיקה

המשפחה מגורי מקום" :השני הזוג בן של החיים מרכז ובין האחד יתר כל מתאיינים ושבהיעדרו ,אין שבלעדיו הבלעדי המרכיב אינו

.(צייגר ד"פס ראה) "שבמכלול המרכיבים יוצר המשפחתי שהתא בעוד כי העובדה את מחדד הדין פסק

של הבלעדי החיים מרכז ,בהכרח זה אין ,חיים מרכז לנישום -בחשבון לקחת שיש נוסף חיים מרכז לו יהיה כי ויתכן הנישום

במקרים כי למדים אנו ,מכאן .האישיים מגוריו/עבודתו מקום מהתא בנפרד ,דומיננטי חיים מרכז לקבוע ניתן ,מסוימים

.המשפחתי

Page 39: כנס דיני משפחה 28 2 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

39

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il