《会计学》精品课程 1 23/4/20

第 5 章 生产与入库

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内 容 提 要内 容 提 要

• 5.1 　生产环节概述5.2 　生产环节的核算5.3 　产品成本计算及入库

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5.1.1 费用的概念、特征及分类

5.1 　 生产环节概述

一、概念、特征（一）概念费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用应当按照权责发生制确认，按历史成本原则计量。成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费。费用有广义和狭义两种理解。广义的费用：包括各种耗费和损失。狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。

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5.1.1 费用的概念、特征及分类

5.1 　 生产环节概述

（二）特征

1. 费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费。

2.费用是对耗费所作的计量。

3.费用会最终减少企业的所有者权益。

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• （三）费用的分类• 费用可以按经济内容分类，也可以按经济用途分类。• 1. 费用按经济内容分类• 费用按经济内容分类可以分为：• 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税

金支出、其它支出。• 2. 费用按经济用途分类• 费用按经济用途分类可以分为生产成本和期间费用。• 按照计入产品成本的方法还可分分：直接费用与间接费用。• 直接费用直接计入产品成本；• 间接费用分配计入产品成本。

三、费用的分类5.1 　 生产环节概述

5.1.1 费用的概念、特征及分类

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★ 生产成本 生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目，称为成本项目。通常情况下工业企业一般设立以下成本项目：

(1) 直接材料。 (2) 直接人工。 (3) 制造费用。

★ 期间费用 期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。期间费用包括：

(1) 管理费用。 (2) 财务费用。 (3) 销售费用。

5.1 　 生产环节概述

5.1.1 费用的概念、特征及分类

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• 生产费用指某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。

• 产品成本指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。

•费用是成本的基础。•成本是对象化的费用。

5.1.2 生产费用与成本的关系

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5.2 　 生产环节的核算

产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。在实际工作中，产品成本的开支范围是由国家统一规定的。确定成本的开支范围和基本原则是：一切与生产有关的支出，都计入企业的生产成本。对工业企业而言，直接材料、直接人工和制造费用就构成了产品的制造成本。而管理费用、销售费用和财务费用不计入产品成本，直接作为期间费用处理。

生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。

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一、生产过程核算需要设置的主要账户

1 、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 直接人工 实际成本 制造费用 余： 在产品成本

5.2 　 生产环节的核算

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2 、制造费用

用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。

借 制造费用 贷

发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户

3 、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于负债类账户 借 应付职工薪酬 贷 发放职工薪酬 应付未付的职工薪酬 余：尚未支付的职工薪酬

5.2 　 生产环节的核算

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4 、固定资产

核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。

固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。

借 固定资产 贷

固定资产原值的增加 固定资产原值的减少

余： 结存的固定资产原值5 、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值—累计折旧额 = 固定资产净值

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6 、库存商品

核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。

借 库存商品 贷

结转完工产品的实际成本 发出商品的实际成本

结存商品的实际成本

5.2 　 生产环节的核算

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二、生产过程主要经济业务的核算 1 、生产领用材料

借：生产成本（生产产品用）

制造费用（车间一般耗用）

管理费用（管理部门用）等

贷：原材料

2 、分配工资费用、计提福利费时

借： 生产成本（生产产品人员工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（管理部门人员工资）等

贷：应付职工薪酬

二、生产过程主要经济业务的核算 1 、生产领用材料

借：生产成本（生产产品用）

制造费用（车间一般耗用）

管理费用（管理部门用）等

贷：原材料

2 、分配工资费用、计提福利费时

借： 生产成本（生产产品人员工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（管理部门人员工资）等

贷：应付职工薪酬

5.2 　 生产环节的核算

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3 、发放工资及福利费时

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

4 、以存款支付制造费用、管理费用

借：制造费用

管理费用

贷：银行存款

5.2 　 生产环节的核算

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6 、计提折旧

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

7 、分配制造费用

借：生产成本

贷：制造费用

8 、结转完工产品成本

借：库存商品

贷：生产成本

5.2 　 生产环节的核算

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5.3.1 产品生产成本计算的程序：见书 P118（一）确定成本核算对象

1、成本核算对象的涵义及构成要素

5.3 　产品成本计算及入库

成本核算对象成本核算对象，，是依照一定的时间和空间范围而存在的成本核算实体，是生产费用归集和分配的对象，即生产费用承担的客体。它由三个因素构成它由三个因素构成，即成本核算实体 (什么产品 )、成本核算空间范围 (成本发生的部门 )、成本核算时间范围 (成本发生的时间，一般表现为成本计算期 )。

不仅不同工厂生产同一产品的成本不同，而且即使是同一工厂生产的同一产品其不同月份的成本也不同。因此，不能认为成本核算对象就是指什么产品而言的，而应该在确定计算什么产品的成本的同时，还应确定该种产品是在什么地点、什么时期生产出来的。也就是说确定成本核算对象一定要有“时空观”。

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（二）按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配

产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象 (受益对象 )相应的成本项目。其分配步骤如下：

5.3 　产品成本计算及入库5.3 　产品成本计算及入库5.3.1 产品成本计算的程序

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三、

对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。一般为产品生产直接发生的费用，直接计入产品成本。对于那些为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本的计算过程也是生产费用的分配和汇总过程。

5.2 　 生产环节的核算5.3 　产品成本计算及入库

5.3.2 生产成本在各产品之间的归集和分配

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( 一 ). 直接材料费用的归集和分配

直接材料被各生产车间或部门领用之后，应定期根据审核后的领料凭证，按照使用单位和用途进行汇总分配。凡领用构成产品实体的原材料及主要材料，直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，可以根据领料凭证直接计入“生产成本 - 基本生产成本”明细账的“直接材料”项目；直接用于某种产品生产的燃料，如果没有单独设置“燃料和动力费”项目时，也应计入“直接材料”项目；辅助生产部门领用的材料、零配件等，也可以设置三级明细账进行归集，然后，按受益单位耗用的情况，采用一定的方法进行分配。

5.3 　产品成本计算及入库 5.3.2生产成本在各产品之间的归集和分配

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[ 例 2] 某公司本月耗用材料如下：基本生产车间生产 A 产品耗用材料67 200 元，生产 B 产品耗用材料 50 300 元，车间一般耗用 2 140 元。辅助生产车间耗用材料 1 730 元，其中供电车间 950 元，机修车间 780 元。管理部门耗用材料 400 元。 月末，根据材料费用汇总分配表，编制如下会计分录：

借：生产成本—基本生产成本— A 产品 67 200

— 基本生产成本— B 产品 50 300

— 辅助生产成本—供电车间 950

— 辅助生产成本—机修车间 780

制造费用—基本车间 2 140

管理费用 400

贷：原材料 121 770

5.2 　 生产环节的核算

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[ 例 3] 某企业生产 A 、 B 两种产品，共同耗用某种原材料一批，实际成本 95050 元， A 产品总重量 3256 公斤， B 产品总重量 4348 公斤，按产品重量（也可按体积、长度、面积等）比例分配原材料费用计算如下： 原材料费用分配率 =耗用材料实际成本÷各种产品重量之和

=95050÷（ 3256+4348 ） =12.5 （元 /公斤）

A 产品应分配原材料费用 =3256×12.5=40700 （元）

B 产品应分配原材料费用 =4348×12.5=54350 （元）然后，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 40 700

-B 产品 54 350

贷：原材料 –某材料 95 050

5.2 　 生产环节的核算5.3 　产品成本计算及入库

5.3.2 生产成本在各产品之间的归集和分配

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( 二 ). 直接人工费用的归集和分配

直接从事产品生产的基本生产车间生产工人的工资及提取的应付福利费，应记入“生产成本 - 基本生产成本”各产品成本明细账的“直接人工”成本项目中。如果实行的是计件工资制，或是虽为计时工资制但只生产某一种产品时，工资费用属于直接人工费用，可以直接计入某种产品成本；实行计时工资制且生产多种产品时，则需要采用适当的方法在多种产品之间进行分配。

[ 例 9-4] 某公司本月发生工资费用如下：基本生产车间生产工人工资薪酬 25 422 元（ A 产品 14 250 元， B 产品 11 172 元），车间管理人员工资薪酬 1 140 元。辅助生产车间工人工资薪酬 3 078 元，（供电车间 1 368 元，机修车间 1 710 元）；辅助车间管理人员工资薪酬 798 元，（其中供电车间 342 元，机修车间 456 元）；企业管理部门人员工资薪酬 912元。

5.2 　 生产环节的核算5.3 　产品成本计算及入库

5.3.2 生产成本在各产品之间的归集和分配

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根据工资及福利费用汇总分配表，编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本— A 产品 14 250

— 基本生产成本— B 产品 11 172

— 辅助生产成本—供电车间 1 368

— 辅助生产成本—机修车间 1 710

制造费用—基本车间 1 140

— 供电车间 342

— 机修车间 456

管理费用 912

贷：应付职工薪酬 31 350

5.2 　 生产环节的核算5.3 　产品成本计算及入库

5.3.2 生产成本在各产品之间的归集和分配

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通过生产成本在各种产品之间的归集和分配，各种产品生产所发生的各种费用，都已经集中登记在各产品成本计算单中，当期初、期末没有在产品，其所登记的生产成本的总和，就是这种完工产品的总成本；如果期末没有完工产品，所登记生产成本的总和，就是该种在产品的成本；如果期末既有完工产品又有在产品时，所登记的生产成本还应在完工产品和在产品之间进行分配。

这里首先就是要解决完工产品成本和在产品成本的计算问题。在产品成本计算的方法有：不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按所耗原材料费用计算法、在产品按定额成本计算法和定额比例法等七种方法。在产品成本计算出来后根据下列公式计算完工产品成本：

完工产品成本＝月初在产品成本＋本期生产费用－月末在产品成本

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

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上述公式中，月初在产品成本即为生产成本各成本明细账的期初余额，本月生产费用是根据各种费用分配表汇集在“生产成本”账户借方的本期发生额，这两项均为已知条件。因此，要正确计算完工产品成本，必须正确组织在产品核算并采用适当方法将费用在完工产品和在产品之间进行划分。

企业根据计算出来的完工产品成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。企业完工自制的材料、包装物、工具、模具等，借记“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户，贷记“生产成本——基本生产成本或辅助生产成本”账户；对外提供的并已实现的工业性劳务，应按实际成本借记“主营业务成本”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

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[ 例 6] 期末计算并结转本月完工产品生产成本。其中，本月 A 产品 100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本为 60000 元，予以结转； B 产品 80台，尚未完工，其实际生产成本为 45000 元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：

借：库存商品— A 产品 60 000

贷：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 60 000

[ 例 7] 某企业生产 C产品本月耗用原材料 10000 元，其他费用 3000 元；月末该产品完工 35 件，月末在产品 10 件，在产品完工程度 50%。原材料在生产过程中均匀投入，则完工产品和在产品的计算如下：

单位产品耗用原材料 =10000÷（ 35+10×50%） =250单位产品耗用其他费用 =3000÷（ 35+10×50%） =75完工产品成本 =35×（ 250+75 ） =11375月末在产品成本 =10×50%×（ 250+75 ） =1625

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 27 23/4/20

根据有关原始凭证，编制会计分录如下：借：库存商品 -C产品 375

贷：生产成本 - 基本生产成本 -C产品 11 375

[ 例 8] 某企业成本计算资料如下 1．期初在产品生产成本资料如表 1 ：

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 28 23/4/20

2．本期发生的各项生产费用如表 2 ：

3．本期产量记录资料如表 3 ：

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 29 23/4/20

假设 B 产品的月末在产品成本按照计划成本计算。其中 B 在产品各成本项目的计划成本为：直接材料 50 元，直接人工 8 元，制造费用 8.5 元。根据以上资料计算 A 、 B 产品的生产成本。 第一，根据期初在产品成本资料，分别登记 A 、 B 产品的“生产成本明细分类账”（如表 4 、表 5 ）。

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 30 23/4/20

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 31 23/4/20

直接材料＝ 200×50＝ 10 000 （元）

直接人工＝ 200×8＝ 1 600 （元）

制造费用＝ 200×8.5＝ 1 700 （元）

完工产品生产成本＝月初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

完工产品直接材料＝ 60 000－ 10 000＝ 50 000 （元）

完工产品直接人工＝ 18 240－ 1 600＝ 16 640 （元）

完工产品制造费用＝ 21 760－ 1 700＝ 20 060 （元）

第二，根据本期发生的生产费用资料，分别登记 A 、 B 产品的“生产成本明细分类账”（如表 4 、表 5 ）。

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 32 23/4/20

第三，根据本期发生的生产费用资料中的制造费用，按照一定标准分配计入 A 、 B 产品的生产成本（假设按照生产工人的工资比例进行分配，表 2 中， A 产品生产工人工资为 7000 元， B 产品生产工人工资为 10000 元）。

制造费用分配率＝

＝ 1.5000100007

50025

A 产品应分配的制造费用＝ 1.5×7 000＝ 10 500 （元）

B 产品应分配的制造费用＝ 1.5×10 000＝ 15 000 （元）

根据以上计算的结果，分别登记 A 、 B 产品的“生产成本明细分类账”（如表 4 、表 5 ）

第四，根据 A 、 B 产品生产成本明细分类账记录资料，编制完工产品成本计算表，计算 A 、 B 产品的总成本和单位生产成本，如表 6 。

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转

《会计学》精品课程 33 23/4/20

第五，根据完工产品制造成本计算表计算的结果，结转完工产品制造成本。

借：库存商品—— A 产品 44 000

——B 产品 86 700

贷：生产成本—基本生产成本— A 产品 44 000

— 基本生产成本— B 产品 86 700

5.3 　产品成本计算及入库

5.3.3 生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转