Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

ח רן ארצי"רו

חיבה את אלמקייס, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע

tax.co.il-www.ahe

05.06.2013

לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים

חוק ההסדרים

1

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

תוכן עניינים

בדגש הפנסיוני בחסכון ההטבות מודל לשינוי הצעה1. העצמאיים אוכלוסיית על

הגבלה להכרה בתשומות העסק2.

!!מדוע כן , מ דיפרנציאלי"מע3.

הון השקעות עידוד חוק4.

עיקול כלי רכב5.

-מיסוי היחיד 6. .הלכת מלכיאלי: נפרד/ חישוב מאוחד •

(.א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? סופו של החישוב הנפרד -" נפרדנו כך"•

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

הקדמה

ההטבות מודל שינוי בדבר ההצעה חלק את בברכה מקדמים אנו המודל בפישוט העוסק (הפנסיוני החיסכון) ארוך לטווח בחסכון (14)32-ו 47 'א45 בסעיפים כיום נמצא הקיים המודל .הקיים

בנוסח אלה סעיפים .(הפקודה :להלן) הכנסה מס לפקודת ,הצורך די ,נהירים ואינם והמסובכים המורכבים מן הם ,הנוכחי

אחד לכל הנוגע ,זה חשוב בתחום העוסקים מן נכבד לחלק אף וחוסך במס החייבת הכנסה לו יש אשר ,המדינה מאזרחי .לפנסיה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

החסכון את להגדיל שביכולתה ככל עושה ,האחרון בעשור ישראל מדינת שונים חוקים קביעת במסגרת נעשה הדבר .אזרחיה של הפנסיוני

.הפנסיוני החסכון לטובת האזרחים ממשאבי חלק של הפניה המעודדים

צעדים היתר בין כללו האחרונות בשנים ישראל מדינת שנקטה הצעדים כספי השארת ,מינימאלית פנסיה קביעת ,ההוני החסכון ביטול :כגון

.ועוד פנסיוני לחסכון פיצויים

כי ,שיבינו וראוי מבינים ,הבינו ,ובעתיד בהווה בעבר המדיניות קובעי לאזרחי למחיה מינימאלי חודשי סכום המעניק בסיסי חסכון ללא

פנסיה ללא אזרחים של משמעותי נטל ליצירת יגרום הדבר ,המדינה .ישראל מדינת של העתידי תקציבה על בסיסית

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

כספים להפריש עצמאי מעודדים המס תמריצי כי ידוע העובדה בשל וזאת טווח ארוך בחסכון ולהשקיעם מהכנסתו

קשר יש .ביצועה עם מיד מס בתמריץ מזכה כזו השקעה כי המוענק התמריץ לבין הפנסיוני לחסכון ההפקדה בין הדוק בהפקדה גידול יהא ,התמריץ שיגדל ככל .ההפקדה בשל

.ולהפך כולו ובחסכון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

:משניים מורכב לחישוב המסובך המס תמריצי מודל כיום

המוגדרים הכסף סכומי פשוט באופן :ניכוי מסוג תמריץ כל) ההכנסה מן מופחתים גמל בקופת ומופקדים זה בתמריץ של במס החייבת הכנסתו חישוב לצורך כהוצאה (הכנסה

.העצמאי

המופיעה לתקרה עד) זה במסלול הפקדה :זיכוי מסוג תמריץ הסכום .(בפקודה המצוין) מסוים באחוז מוכפלת (בפקודה

החייבת הכנסתו על החל ההכנסה מס מחיוב מופחת שמתקבל .העצמאי של

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

7

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

לעצמאי ביחס מוצע תמריצים מודל

:המוצע המודל עקרונות בתמצית להלן

.ואילך 2014 המס השנת החל יחולו השינויים1.

45-ו 47 סעיפים ביטול – יבוטלו הקיימים המס תמריצי2. .לפקודה 'א

מעסק או מעבודה הכנסה כנגד ורק אך יינתן המס תמריץ3. מקור כל כנגד להפקיד ניתן כיום,כאמור) .יד ומשלח .(מס תמריצי ולקבל הכנסה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

ניכוי :כיום המצב לעומת) בלבד זיכוי :החדש המס תמריץ4. .(בהמשך דוגמא ראה) 35% של שיעור על ויעמוד (וזיכוי

"(המוטבת התקרה" :להלן) לתמריצים ההפקדה תקרת5. שכר פעמים 20 ההצעה בלשון) לחודש ₪ 15,000 על תעמוד 15% בשיעור מוכפלת שהיא (12-ב מחולק במשק ממוצע

.(הנוכחית התקרה ממחצית פחות)

תקרה תינתן (יד משלח או עסק (1)2מ הכנסה) לעצמאי6. חיים ביטוח לצורך 15,000 של מתקרה 5% של נוספת

.35% של זיכוי יינתן ובגינה עבודה כושר ואובדן

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

9

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

וביטוחים פנסיוני לחיסכון בהטבות הדרמטית הפגיעה את הממחישות דוגמאות להלן נציג :לעצמאיים סוציאליים

34%מס שולי ) 500,000 הכנסה חייבת (16.23%ל "ב

34%מס שולי ) 300,000 (16.23%ל "ב

מס שולי)150,000 (16.23%ל "ב 21%

זיכוי לקצבה + ניכוי מודל כיום (במונחי מס)

14,964 14,964 8,730

ניכוי לאובדן כושר עבודה (במונחי מס)

7,416 5,250 1,943

10,673 20,214 22,388 כ תמריץ"סה

זיכוי להכל מודל מוצע

(במונחי מס)

12,600 12,600 10,500

ח"פגיעה בכושר השתכרותו של העצמאי בש9,780 7,614 173

1% 38% 44% פגיעה בכושר השתכרותו של העצמאי באחוזים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

10

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

שיעור המס (יגיעה אישית) הכנסה שנתית

63,360עד 10%

63,361 -מ 14% 108,120 עד

108,121 -מ 21% 168,000 עד

240,000עד 168,001 -מ 31%

501,960עד 240,001 -מ 34%

48% מכל שקל נוסף

50% 811,560: מס נוסף מעל*

:נתוני היסוד לדוגמאות

.(42,435 חודשי) 509,220 שנתי לאומי ביטוח דמי למקסימום שנתית תקרה 16.23% ביטוח דמי שיעור •

206,400 שנתי וזיכוי לניכוי להפקדה תקרת •

11% לניכוי הפקדה שיעור •

5% לזיכוי הפקדה שיעור •

35,312 במשק ממוצע שכר פעמים 4 של תקרה •

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

11

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

חלופיות והמלצות מסקנות

.ראויה ובלתי מיותרת הינה העצמאי של הפנסיוני בחסכון פגיעה1. עצמאי שמקבל המס בהטבות אנושה פגיעה ניכרת ,לעיל מהנתונים

הישן במודל דומה ההטבה ,₪ 150,000 של להכנסה עד ,כלומר שגדלה ככל משמעותית וגדלה הולכת הפגיעה ,לכך מעבר ,והמוצע

.(הישן למודל יחסית 45% - כ של לפגיעה עד) ההכנסה

של במוטיבציה ופגיעה ההטבה של משמעותית הקטנה קיימת2. .טווח ארוך בחסכון ולהשקיעם ,היום כספים להפריש עצמאי

יקדמו דווקא שלאו חסכון כספי של הסטה היא המעשית המשמעות .בארץ הכלכלה את

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

12

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

מטרת ברורה לא :עבודה כושר אובדן של למקרה בחסכון פגיעה3. כיוונה אכן האם .עבודה כושר אובדן של למקרה בחסכון הפגיעה כושר את ויאבד העצמאי חלילה יפגע בו שביום לכך המדינה

עד שיגיעו כאלה אף ויהיו ,להתקיים באפשרותו יהיה לא ,השתכרותו של בצורה מאוד חלקי תמריץ מאפשר המוצע המודל .ממש של לעוני .זיכוי

מן וזאת .כהוצאה הללו ההפרשות את להתיר מוצע ,האמור לאור רמת את יקטין אדם כי רוצה אינה שהמדינה ,הברורה הסיבה

להשתכר יכול הוא אין בה בתקופה לעוני חשוף יהיה ובכך הביטוח .שהוצע החדש המודל מן שעולה כפי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

13

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

ההסבר דברי פי על) מניח החדש המודל כי להדגיש חשוב4. כי ההנחה מתוך ממיסים הכנסות תוספת (להצעה שצורפו

לחסוך ימשיכו בפרט והעצמאים בכלל המשתכרים ציבור מלמד העבר ניסיון .החסכון מן חלק על אך רמות באותן מקסימום לחסכון מפריש החוסכים ציבור כי ברור באופן

יופנו הסכומים שאר כאמור .המס תמריץ גובה עד המדינה קופת להכנסות כלל יוסיפו שלא אחרים לאפיקים

.מיסים מגביית

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

14

הצעה לשינוי מודל ההטבות בחסכון הפנסיוני בדגש על אוכלוסיית העצמאיים

הכלכליים לנתונים ובהתאם האוצר הצעת של מוחלט לביטול חלופה5. קצרה לתקופה באימוץ לדון מקום יש הרי ,הזו בעת בארץ השוררים

לא זו וגם 2014-ו 2013 לשנים השעה הוראת של בצורה וזמנית יש מכן לאחר אך ,(מראש קבועה חוק בהוראת) המוצעים בשעורים

המוצע במודל) ההפקדה תקרת את משמעותית בצורה להגדיל כך (20% המוצע במודל) ההפקדה שיעור את לחלופין או ,(36,000

.אותו תגדיל ואף העצמאי של הפנסיוני החסכון על שתשמור

חוק בדחיפות לחוקק ואף לבחון החובה מן לגרוע מבלי זאת כל .לעצמאי פיצויים חסכון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

15

הגבלה להכרה בתשומות העסק

זה סעיף .'א41 סעיף את מ"מע בחוק כהוראה לקבוע מוצע ההסדרים חוק בתזכיר את שעברו בעסקאות התשומות התרת את להגביל ,המנהל דעת שיקול לפי יאפשר .לחוק 38 סעיף מצודת

ובין והגדול הקטן העוסק שבין החיכוך את ערוך לאין תגביר זו הוראה כי נציין

המהווה הגבלה לך והרי בסכום מסוייגת אינה ההנחיה בפועל .המסים רשות .מהותיים שאינם בסכומים אף העסק של הניהול בשיקולי התערבות

למנהל אך ,מותרת בתשומה אלא בקיזוז מותרת שאינה בתשומה מדובר אין נבהיר הרשות מנהל הפך ומכאן ,שיותר הקיזוז גובה סכום על "להחליט היכולת" ניתנת

?המחוקק כיוון לכך האם .עצמאי כל של בעסקו למנהל ,מ"מע מפקחי באמצעות .יסוד חוק י"ע המוגן עיקרון שהינו העיסוק בחופש פגיעה לכדי מגיעה זו התערבות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

16

הגבלה להכרה בתשומות העסק

יש שכן ,(הפקודה :להלן) ההכנסה מס לפקודת 30 לסעיף זו הצעה להקביל ניתן לא ,נבהיר .הישיר המיסוי לעומת העקיף המיסוי בעניין החקיקה ובבסיס במהות יסודי הבדל

,המוסף הערך על מוטל אשר רגרסבי מס הינו מ"מע .המס בשיטת נעוץ העיקרי ההבדל תגרור ,בדרך המחוקק התערבות .העוסק – העצמאי – הכלכלית היחידה מייצרת אותה

.בפועל הקיים מזה במהותו שונה כלכלי מוסף ערך לקביעת

כך שההוצאות השוטפות גבוהות יותר מן הרגיל " צומח"היבט נוסף טמון במקרה בו עסק עליו לשם " המקובל"יחליט מהו היקף התשומות , האם פקיד הרשות המבצעת. אף בענף

? הרחבת העסק

הושאר בסמכותו יודגש כי ביצוע סעיף זה . לפקודה 30כותבי ההצעה מכוונים לסעיף שבה מוצע לתקן גם את , כך גם בהצעה הנוכחית)הבלעדית של מנהל ראשות המיסים

לאור החשש , ולא בכדי( הדן בסמכויותיו של המנהל ובהאצלתן, מ"לחוק מע 107סעיף . היה במשורה, נציין שהשימוש שנעשה בסעיף זה עד כה. להתערבות גסה בכיסו של הנישום

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

17

הגבלה להכרה בתשומות העסק

הואיל ובדרך כלל אמון , זוהי הוראה מיוחדת במינה: "בדברי מלומדים מצאנו כיהנישום על ניהול עינינו והוא חופשי לכלכל את צעדיו ולהוציא הוצאות בייצור

אין זה מתפקידו של פקיד השומה להורות , הכנסתו כהבנתו ולפי מיטב שיקול דעתו ".לייעלו או לחסוך בהוצאותיו,לנישום כיצד לנהל את עסקו

,(4 א"ת ש"פ .נ לאור 198/89) לאור ד"פס :דין פסקי במספר נדון לפקודה 30 סעיף מבחנים על דובר ד"בפס .ס"כ ש"פ 'נ מ"בע החזקות ה.פ 20/95 ה"עמ גם ראה

את הנישום "עבר" אם כי נפסק ובהם (30 סעיף) וכמותיים (17 סעיף) איכותיים ,השומה לפקיד לו אל ,הכנסה ליצור לרכב זקוק הוא כי והוחלט האיכותי המבחן

.(1995 בשנת טכני באופן בוטלה ההבחנה) הרכב בסוג להתערב

ההחלטה בעקבות האנגלי המקור החלת מאז הפקודה את מלווה 30 סעיף כי נציין הפקודה שעברה הרבים התיקונים במהלך .המדינה בקום החקיקה רציפות על

אין ,אחרות בדרכים ותשומות הכנסות בחינת המאפשרים רבים סעיפים הוכנסו .החוקים בספר מקום כאמור לסעיף אין כי ספק

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע

.מ בשיעור אחיד הינה פתרון פשוט ופחות דורסני לשכבת הביניים"השתת מע :מ במדינות נאורות"נציג להלן מדיניות מע

:בלגיה 21% :סטנדרטי מ"מע שיעור קייטרינג ושירותי מסעדות ,פחם דלק על המבוססים מוצרים - 12% :מופחת מ"מע שיעור

.ציבורי דיור לפרויקט ואספקה ,דיגיטאלית לטלוויזיה מנוי שירותי ,(משקאות למעט) ,הבסיסי המזון מוצרי כל :השאר בין – בסיסיים מוצרים - 6% :מופחת מ"מע שיעור .תרופות ,אומנותיות יצירות ,ספרים ,עת כתבי ;וירקות פירות

,מוזיאונים ,תרבות לאתרי כניסה ,בידור מופעי ,תיירות שירותי :השאר בין – שירותים .ן"הנדל בתחום מסוימים שירותים ,חקלאות ,ציבורית תחבורה ',וכיו ציבוריים פארקים .יוצרים זכויות מכירת ,(מלא בשיעור מ"מע חל שעליהן תוכנות למעט) תמלוגים

יצוא .מסוימים בתנאים האירופי באיחוד המפורסמים עת כתבי :אפס בשיעור מ"מע .האירופאי לאיחוד מחוץ ללקוחות (מקוונים גם) ומוצרים שירותים

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע

:בריטניה

20% :סטנדרטי מ"מע שיעור

ולארגוני לבתים ודלק חשמל - 5% :מופחת מ"מע שיעור המוגבלים אוכלוסיית רווחת לקידום ייעוץ מתן .צדקה

.מניעה אמצעי .והמתבגרת

.האירופאי באיחוד המדינות לשאר יצוא :אפס בשיעור מ"מע .לילדים והנעלה ביגוד ,ספרים ,עיתונים ,מזון מוצרי

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע

:גרמניה

19% :סטנדרטי מ"מע שיעור

:כגון בסיסיים ושירותים מוצרים - 7% :מופחת מ"מע שיעור .(רכישתם במקום הנצרכים אלו למעט) ומשקאות מזון

.תרופות .ספרים ,עיתונים

.יצוא :אפס בשיעור מ"מע

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :פולין

23% :סטנדרטי מ"מע שיעור

חל שלא) מסוימים ספרים .מזון מוצרי - 8% :מופחת מ"מע שיעור .ומגזינים עיתונים ,(5% של בשיעור מ"מע עליהם

לחקלאות הקשורים שירותים .לבריאות הקשורים מסוימים מוצרים בתנאים העומדים מגורים מבני של ושינוי שיפוץ ,בניה ,וייעור

.מסוימים

.תקופתיים ופרסומים ספרים - 5% :מופחת מ"מע שיעור

ים בנמלי הניתנים שירותים .ל"בינ שינוע .יצוא :אפס בשיעור מ"מע .ל"בינ לשינוע הקשורים

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע

:פינלנד

24% :סטנדרטי מ"מע שיעור

מזון לבעלי . מוצרי מזון בסיסים - 14%: מ מופחת"שיעור מע .מזון המוגש במסעדות. חיים

. אירועי תרבות. ספרים. תרופות - 10%: מ מופחת"שיעור מע .שירותי תחבורה ושירותי תיירות. מוצרי מזון בסיסיים

.יצוא: מ בשיעור אפס"מע

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :צרפת

- ל לעלות צפוי 2014 בינואר 1 - ב - 19.6% :סטנדרטי מ"מע שיעור20%.

,תיירות שירותי :כגון - שירותים אספקת - 7% :מופחת מ"מע שיעור אלו למעט) בידור מופעי ,ומוסדות עבודה במקומות הסעדה שירותי

,מוזיאונים ,תרבות לאתרי כניסה ,(2.1% של בשיעור מ"מע עליהם שחל יוצרים זכויות העברת .ציבורית תחבורה ',וכיו ציבוריים פארקים

.10% ל לעלות צפוי 2014 בינואר 1 - ב .ואמנים מסופרים ,מזון ,מים :כגון – בסיסיים שירותים - 5.5% :מופחת מ"מע שיעור

לרדת צפוי 2014 בינואר 1 - ב .מוגבלויות עם לאנשים הניתנים שירותים .חיים מופעים ,תרופות ,ספרים ,מסוימים עת כתבי - 2.1% .5% – ל

. וימית אווירית תחבורה .יצוא :אפס בשיעור מ"מע

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :שבדיה

25% :סטנדרטי מ"מע שיעור

, שירותי תיירות. מוצרי מזון - 12%: מ מופחת"שיעור מע .מסעדות ושירותי קייטרינג

עיתונים יומיים ושבועיים - 6%: מ מופחת"שיעור מע -תרבות . מעלית סקי, תחבורה מקומית. ופרסומים תקופתיים

.קרקס וקונצרטים, כרטיסי קולנוע

שירותים . זהב להשקעה. תרופות מרשם: מ בשיעור אפס"מע .שירותי ביטוח. פיננסים מסוימים

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

25

חוק עידוד השקעות הון

כללי 1.

ליזם הן סיכון רבת להשקעה נחשבת ייצרניים תעשיה במפעלי השקעה ומעודדים עבודה מקומות יוצרים אלו תעשיה מפעלי .למשקיע והן

הצמיחה ממנועי אחד הינם חוץ משקעי .נלווים בתחומים אף השקעות וחסרות עסקיים חוץ סיכונים בעלות ובמדינות מדינתי משק בכל

לעת וביסוסה הכלכלה לפיתוח ראוי מענה אלו מהווים ענקיים מחצבים .משבר

תעשיה למפעלי הניתן המס תמריץ כללי שונו 2011 משנת בתיקון ,לכאורה פשוטה מס חקיקת של צורה ללבוש זכתה המס תמרוץ ושיטת

עם ויפחת ילך החברות מס שיעור כי ההכרה הונחה במרכזה אשר .הקודם בדין קיים שהיה ממס הפטור חלף זאת השנים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

חוק עידוד השקעות הון

המדינה עם " הסכם " במסגרת משקיע היה זכאי שקדם בדין והשכיל המפעל למיקום בהתאם ממס פטור תקופות להגדרת

.ההשקעה תצמיח אותה והתשואה השקעתו היבטי את לבחור והכנסת הממשלה ,האוצר ניסה 2011 בשנת החדש לדין במעבר הנחות שתי תחת ולמשקיעים ליזמים וודאות אותה את לשריין

.יסוד

הנאור העולם במדינות מקובל אינו ממס פטור משטר - האחת המדינה בתשתיות ההשקעות את בהכרח מקדם אינו ואף

.ובמפעלים

26

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

חוק עידוד השקעות הון

כך העולם למדינות ביחס מוקלים מס שיעורי להקנות - השנייה חוץ תושבי בין אפליה לעורר מבלי זאת ,המס תמריץ שישמר

.ישראל תושבי ומשקיעים

/ מפעל רשאי 2011 משנת החל כי נקבע לעיל האמור לאור החדשה המס בשיטת לבחור מועד באותו קיימים שהיו חברה

.מועד לאותו עד קיימת שהיתה זו חלף

27

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

28

חוק עידוד השקעות הון

! נדרשת וודאות – המס שיעורי 1.1

תושבי ויזם למשקיע קשה כמה עד מוכיח החוק הצעת תזכיר בטרם .ישראל במדינת צעדיהם את לכלכל חוץ ותושבי ישראל

היתה שכה וודאות אותה והנה החקיקה ממועד שנתיים חלפו ההשקעה חלופות מכל שבחר ,ולמשקיע ליזם חשובה והנה

והמחוקק ,ישראל תושבת בחברה להשקיע בעולם האחרות .ההשקעה על החלים המס שיעורי את לשנות מבקש

מהגזירות וודאות חוסר משדר קצר כה זמן בפרק כאמור שינוי משקיעים לגייס באפשרות קשות ויפגע הצפויות העתידיות

.הישראלית לכלכלה חשובים שכה תעשיה למפעלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

חוק עידוד השקעות הון

מכאן יהא המס משטר שינוי כי כחלופה לקבוע היה ראוי משקיעים לרבות ומשקיעים יזמים כי לפיכך אמור ,ולהבא ,תעשיה במפעלי בארץ להשקיע לעודדם קשה שכה ,חוץ תושבי

מדיניות ותחת מחד כלכלי סיכון תוך כספם את השקיעו אשר לא המס משטר את ישמרו ומוצהרת ידועה ממשלתית .ישראל מדינת התחייבה

יזמים של בעניינם שיחול ראוי השינוי כי אמור מכאן .ואילך מעתה ישקיעו אשר ומשקיעים

29

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

30

חוק עידוד השקעות הון

הטבות מסלולי בין מעבר 1.2

חלף בחרו אשר חברות של בעניינן כי יקבעו החוק מתקני כי ראוי למסלול לעבור הקודמים האישור כתבי פי על למפעליהן שהיו ההטבות הבטיח שכן המדינה ידי על גם הועדף המסלול הוא כן שכשמו ,המועדף לשוב זכאים יהיו ,ממס פטור מסלול חלף – ומוחלט ידוע מס תשלום משקיעי של בעניינם שבעתיים נכון והדבר הקודם המס במסלול ולבחור

.משמעותיות מס מהטבות נהנו הקודם החוק פי על אשר חוץ

בהקשר ראוי שאינו במקום ישראל את תציב כאמור אפשרות מניעת .חוץ תושבי של להשקעותיהם

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

31

חוק עידוד השקעות הון

?כיצד לחוק תיקון .2

ולמשקיע ליזם מהותית הנה התיקון משמעות לעיל כמובהר השלכות בחובו תומן והוא חוץ תושבי למשקיעים ובעיקר . הישראלית לכלכה רחבות

את או כולו לחוק תיקון לבחון ועדה שמונתה העובדה מפאת ,בשטח עובדות ולקבוע להחפז ישראל למדינת אל בו הצורך תגזרנה לאחריה האם ? הוועדה מה לשם תאמר אז שהרי

את ידירו אלו כל בחקיקה נוספים שינויים ,חדשות גזירות חסרת והכלכלה התקציב חוק על וההשפעה המשקיעים רגלי

.מראש ידועה הצמיחה מנועי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

32

עיקול כלי רכב

:יבוא ואחריו ("א") יסומן בו האמור ,193 בסעיף (43)

להוראות בהתאם לעקל שומה פקיד רשאי ,(א) קטן סעיף הוראות לפי תשלום אכיפת לצורך (ב") ,נסיעה במהלך שלא ,הרבים ברשות הנמצא החייב של רכב גם [1] (גביה) המסים לפקודת (1)5 סעיף

:העניין לפי ,להלן המפורט שמתקיים ובלבד

;החייב של לחצריו בסמוך נמצא הרכב (1)

:אלה תנאים מתקיימים - החייב של לחצריו בסמוך נמצא אינו הרכב אם (2)

;כך על הודעה לחייב ונמסרה הרישוי במשרד רכב כלי של ברישום עיקול קדם לעיקול (א)

את לעקל הכוונה על ,העיקול לפני בסמוך ,לחייב להודיע סביר מאמץ עשה השומה פקיד (ב)

;".רכבו

1374,1399 'עמ 'ב כרך י"חא [1]

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

החישוב בעניין חדשה הלכה העליון ש"בביהמ נקבעה ,2012 בפברואר 1 ביום• ש"ביהמ .2003 משנת (900/01 א"ע) קלס מהלכת השונה הלכה ,משותף/הנפרד ,שקורי) נפרד חישוב התרת על השומה פקידי של ערעורים בשני דן העליון

חישוב קביעת על השומה פקיד כנגד הנישומים של הפוך נוסף ובערעור ,(וכהן .(מלכיאלי) משותף

,בחברה העובדים נשואים נישומים של בזוגות עוסקים הערעורים שלושת• הזוג בני .ממניותיה 100% עד 96% מחזיקים יחדיו שניהם או הזוג מבני שאחד כיוון ,הכנסתם מקורות בין כביכול התלות למרות בנפרד נישומים להיות ביקשו

שבשלושת כיוון .שכרם נאותות את הן משרתם נחיצות את הן הוכיחו שלדעתם פקידי סברו ,ידם על מוחלט באופן הנשלטת ,בחברה הזוג בני עבדו המקרים

להם וקבעו הזוג בני הכנסות בין תלות קיימת כי ,קלס הלכת אף על ,השומה .מאוחד חישוב

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

33

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

כי קובע 65 סעיף :המס חישוב בעניין בפקודה החקיקה תוואי את מנתח ש"ביהמ דרישת מאפשר (א)66 סעיף .הרשום הזוג בן כהכנסת יחושבו הזוג בני שני הכנסות

.עבודה או מעסק אישית מיגיעה הכנסותיו בעניין האחר הזוג לבן נפרד חישוב נפרד חישוב יינתן לא כי שקובע (ד)66 סעיף י"ע מסויגת הנפרד החישוב דרישת

.מסוימים במקרים

:כך ,לשניים לדעתו מחולק הסעיף

תלוי שהינו ממקור באה האחד הזוג בן הכנסת אם הנפרד החישוב נשלל - ברישא באופן להשפיע הזוג בן של היכולת לבחינת הינה הכוונה .האחר הזוג בן בהכנסת

.שכרו ועל השני הזוג בן של ההעסקה תנאי על מכריע

בהכנסת כתלויה האחד הכנסת תחשב בהתקיימן אשר חזקות 3 נקבעו - בסיפא .מאוחד יהא החישוב וממילא האחר

34

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

אשר ,(900/01 א"ע) קלס מהלכת פסיקתו את לאבחן מנסה ש"ביהמ .חלוטות אינן לעיל החזקות 3 כי קבע

מניעת" של סובייקטיבית תכלית ישנה לסיפא ,קלס הלכת פי על "לשוויון הזכות הגשמת" של אובייקטיבית ותכלית ,"מס הפחתת

השנייה מהתכלית יוצא פועל .('וכו ליחידים זוגות בין הפליה מניעת) ,התלות אי להוכיח ניתן מכאן ,חלוטות אינן החזקות כי התוצאה הינו

.הנפרד החישוב התרת ומכאן

35

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:ונצטט ,קובע העליון ש"ביהמ ,מלכיאלי בהלכת ואולם

,חלוטה בחזקה שמדובר כך על בבירור מצביעה החוק לשון ,שלפנינו במקרה " יתבצע לא כי במפורש קובע לפקודה (ד)66 סעיף .לסתירה הניתנת בחזקה ולא

תלוי בלתי הכנסה ממקור באה האחד הזוג-בן הכנסת אם אלא" נפרד חישוב מילולית פרשנות הדעת על להעלות קשה ."השני הזוג-בן של ההכנסה במקור נפרד חישוב יתבצע פעמים כי לטענה סמך הסעיף בנוסח מוצאת אשר סבירה

,כידוע...... .....תלויים הכנסה ממקורות מגיעה הזוג בני הכנסת כאשר גם חוק כל כמו ,אמנם .האפשריות פרשנויותיו היקף את תוחמת החוק של לשונו לפרשנות הכרחי קדם תנאי אך ,תכליתו פי-על יתפרש מס חוק גם ,אחר

".....החוק בלשון אחיזה נקודת לה תהיה כי הוא המוצעת

36

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

לשונו הברורה של הסעיף אינה מותירה מקום לפרשנות הגורסת כי , בענייננו"....אף אם קיימים טעמים כבדי , התלות היא חזקה הניתנת לסתירה-דרישת אי

וביניהם קידום תכליות החוק כפי שהוגדרו בעניין , משקל להעדפת מסקנה שכזו ."וביניהן קידום השוויון ומיגור ההפלייה, קלס

כקובע כי כל מקרה בו מתקיימת תלות ( ד) 66אשר על כן יש לפרש את סעיף "...אף אם גובה ההכנסה לא נבע , בין הכנסות בני הזוג תחושב הכנסתם במשותף

המחוקק לא איפשר לנישומים להפריך את החזקה החלוטה ". משיקולי מס ..."וזאת משיקולי יעילות, שנקבעה בעניינם כאשר יש תלות בין הכנסותיהם

37

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:במקצת מעורפלת "עובדה" קביעת ש"ביהמ מתאר ד"פס סוף לקראת כי נציין

הזוג בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך..." שכרו גובה זה במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים

כי לקבוע יש ,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של ."במשותף יחושבו הכנסותיהם

:החוק את לשנות למחוקק לקרוא המשפט בית מוצא ,הקשה הפסיקה אף על

לפקודה הינו ( ד)66ניתן לקוות כי המחוקק יבחן בשנית האם נוסחו של סעיף " .שנים לאחר חקיקת הסעיף 55-כ, עדיין הנוסח הרצוי כיום

38

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:יותר אף בוטה מלצר השופט כבוד של ולשונו

מקרה לפנינו .הפקודה לתיקון (ריבלין השופט של) קריאתו עלי מקובלת עוד" צורך אין... הרצוי הדין לבין המצוי הדין בין המרחק על המצביע של מובהק זאת .המשפחתי התא את המחלישות הסיבות לרשימת מיסוי שיקולי להוסיף מסוימות בנסיבות יוצר ואף ,אנו בימינו המציאות את תואם שאינו דין בדמות

."נשוי שאינו לזוג מיסית הטבה הענקת באמצעות הנשוי הזוג כלפי הפלייה

39

: נפרד/ חישוב מאוחד -מיסוי היחיד הלכת מלכיאלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

העתירה את לדחות העליון ש"ביהמ נשיא של החלטתו ניתנה 24.6.2012 ביום• הגולל את סתם ולמעשה "(מלכיאלי הלכת" להלן) שבנדון בעניין נוסף לדיון החישוב ביישום האחרונות בשנים בחרו אשר נישומים של מבוטל לא חלק בפני

.קלס מהלכת העולה לפרשנות בהתאם - הנפרד

אכן" :גרוניס הנשיא כמאמר הינו העתירה נדחתה שבעטיו העיקרי הטעם• של לפרשנותו באשר וחשובה חדשה הלכה נקבעה העתירה נשוא הדין בפסק בסתירה עומדת זו הלכה כי השתכנעתי לא ,זאת עם .לפקודה (ד)66 סעיף

.(א.ח.א – שלנו ההדגשה) ."קלס בעניין שנקבעה להלכה חזיתית

לא , "החזיתית הסתירה" עמדת מתקבלת הייתה לו גם ,בפסק שמצוין כפי)• שהלכת גם מה ,העתירה קבלת להצדיק כדי ,הקודמת מההלכה "סטיה"ב היה

."(אחד פה" ניתנה מלכיאלי

40

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

חדשה בהלכה מדובר אכן כי לאמירה "אופרטיבי" פירוש לתת ננסה זו במסגרת .בקלס נקבעה אשר זו את סותרת אינה אך

.נפרד חישוב מאפשר - (א)66 סעיף

אחד זוג בן הכנסות אם ,נפרד לחישוב אפשרות שולל כלומר ,מסייג - (ד)66 סעיף .האחר הזוג בן של ההכנסה במקור תלוי שהינו ממקור באה

בהם אשר מקרים תאורי הינן – החזקות כלומר ,(ד)66 סעיף בהמשך ההדגמות ."תלוי" הינו ההכנסות מקור כי חזקה ישנה

מבחן" והוכחו התלות חזקות משנסתרו כי קבע מלכיאלי בעניין המחוזי ש"ביהמ .נפרד חישוב לתבוע בכדי בכך די – "השכר נאותות"ו "הנחיצות

41

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

של הרישא משוכת את לחלוף תחילה יש כי קבע מלכיאלי בהלכת העליון ש"ביהמ תלויים הינם ההכנסה שמקורות ככל :אותה חולפים שלא ככל .(ד)66 סעיף

לנסות כדי והנאותות הנחיצות מבחני את לבצע עניין כלל אין ,"(תלות" מתקיימת) ."התלות חזקת" את לסתור

והאחרים מלכיאלי במקרי הרלוונטיות החברות במניות ההחזקה שיעורי עובדות :היו

.משכורת קיבלו ממנה החברה במניות 49% והבעל 51% - החזיקה האישה - שקורי

.אחד כל 50% החזיקו הזוג בני - כהן

.96.6% החזיק הבעל - מלכיאלי

42

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

שניהם או אחד זוג בן של החזקה קרי ,אלו כגון במקרים :הפסק את להבנתנו• ."בהגדרה תלות" שמתקיימת הרי ,החברה מניות מלוא כמעט או במלוא

והכל ,"חזקות סתירת" לניסיונות לעבור כלל אין ,כזו תלות משמתקיימת .השני הזוג בן של שכרו ולנאותות לנחיצות קשר ללא לצערנו,

:מלכיאלי בהלכת בעליון ש"ביהמ ובלשון•

הזוג בני כאשר ההכנסות בין תלות קיימת כי חולק שאין ומכיוון ,לפיכך" גובה זה במצב כי ספק ואין ,משפחתית חברה ממניות 100%-ב מחזיקים

כי לקבוע יש ,השני של ומהחלטותיו משכרו מושפע מהם אחד כל של שכרו ".במשותף יחושבו הכנסותיהם

43

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

הרגילות במניות 22% של החזקה היו המקרה עובדות ,קלס בהלכת זאת לעומת• תלות" מתקיימת אין ,כזה במקרה .ההנהלה ממניות 26.5%-ו החברה של

,החזקה שתיסתר ככל ,כזה במקרה ."תלות חזקת" רק אלא ,"בהגדרה .נפרד חישוב יתאפשר

,(1) בחזקות מתמקדת ,דנן א"בדנ גרוניס הנשיא מדברי העולה כפי ,קלס הלכת• ,תלות יש האם בקביעה לסייע אמורות אשר ,בלבד (ד)66 לסעיף (3) – ו (2)

אף על כי ולקבוע אותן לסתור שניתן כך ,בעינה קלס הלכת נותרה אליהן וביחס .תלות של העדרה על מעידות הספציפי המקרה נסיבות ,החזקה שמתקיימת

.מלכיאלי הלכת לבין קלס הלכת בין חזיתית סתירה אין אכן ,כזו פרשנות פי על•

44

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:הבנתנו לפי וליישום בסיכום

לא עוד וכל ,"בהגדרה תלות" הינם ,ומעלה 96% - מובהקת שליטה של מקרים חזקת לסתירת אפשרות בלי ,אופן בכל מאוחד מס חישוב בהם יחול ,החוק ישונה

.התלות

חזקת את ולסתור לנסות ניתן - החזקה 25%-כ כגון "מופחתת שליטה" של מקרים .נפרד מס חישוב יבוצע ,צלח שהדבר וככל ,התלות

הדבר ,"בהגדרה תלות" של למצב מביאים ההחזקה שיעורי בו ,"הקו" עובר היכן גבוהים לא החזקה שיעורי של במקרים כי להניח כבר ניתן ואולם .בעתיד יתברר

ועדות ואישורי נוקשים מבחנים ישנם בה ציבורית חברה של כגון במקרה וכן ניתן וכי "בהגדרה תלות" מתקיימת לא כי נראה ,זוג בן כל העסקת לגבי שונות .נפרד מס חישוב לבקש ,הדבר שיוכח וככל ,החזקות לסתירת לטעון יהיה

45

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

העתירה מדחיית החל שיוגשו דוחות כי נראה ,המעשית ברמה מאוחד חישוב ולבצע שנקבעה להלכה בהתאם להיות חייבים

.מעלה המוצג כדוגמת לסייגים עונים כן אם אלא –

46

סופו של החישוב -" נפרדנו כך" -מיסוי היחיד (א מלכיאלי"דחיית דנ! )לאו דווקא? הנפרד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

47

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il