חשבונאות-סמדר בן אמוץ

אמוץ בן סמדר רו"ח – ב' החשבונאות יסודות

17.2.08

הישראלית(: הנוכחית )במתכונת כספיים דוחות

הישראלית. חברות המתכונת על נדבר אנחנו אך הדוח במבנה קטן שינוי יש הבינ"ל במתכונת הבינ"ל, נלמד בחקיקה מינוריים הם זו. )השינויים מתכונת לפי דוחות לנהל ימשיכו פרטיותבהמשך(. עליהם

כספיים: דוחות4 על נלמד אנחנו

מאזן..1והפסד. רווח דוח.2העצמי. בהון שינויים על דוח.3מזומנים. תזרימי על דוח.4

על ספציפי קורס יהיה הבא מהשלישי. בסמסטר וקצת הראשונים2ב- נעסוק הזה בסמסטרהעצמי. בהון שינויים דוח

באותו הכספיים לדוחות ביאורים אחד. בנוסף, ישנם בקובץ הדוחות4 נכללים כספי דוח בכלקובץ.

:המאזן

ליום חברה של העצמי וההון ההתחייבויות הנכסים סך את המשקף נקודתי דוח הוא המאזן.מסוים

המאזן: מבנה

א' בע"מ חברה

31.12.07 ליום מאזן

הזכות )צד העצמי וההון ההתחייבויות צד אקטיב( – החובה )צד הנכסים צדפאסיב(

התחייבויות:XXהשוטף הרכוש

XXשוטפות התחייבויותXXמופיע( לא שוטף)בדר"כ בלתי מלאי

XXארוך לזמן התחייבויותXXארוך לזמן וחייבים השקעות____________________________XXקבוע רכוש

עצמי: הוןXXאחר רכוש

XXXXרגילות מניות הון XX

XX/ עודפים הרווח יתרת

XXXX

ברזל \ אבי א' תשס"ח \ סמסטר אמוץ בן סמדר ב' \ רו"ח החשבונאות יסודות1

ארוך[. זמן לפי ולא שוטף ולא שוטף לפי מציגים שהם הוא השינוי למשל הבינ"ל ]בתקינה

נסתפק עתה לעת אך דברים עוד גם כולל הוא עקרונית כי קצת צמצמנו העצמי ההון נ.ב. אתבזה.

הנכסים. לצד שווה תמיד ההתחייבויות מאוזן. צד תמיד המאזן

שווה? זה למה

ובצד₪ 1000 בעסק כלום. השקעתי בו ואין עסק הקמתי אם הון או יהיה זה ההתחייבויות = התחייבויות. זר הון או בעלים

כדלהלן:

500מהבנק הלוואה15001100 מזומן

1000 הון400 שולחן

__________________

15001500

את ורושם השולחן סכום את מהמזומן מוריד אני שולחן קניתי במזומן לי שהיה הכסף כשמתוךכשולחן. הרכוש בסעיף השולחן , עלות400ה-

: שוטף הרכושמזומנים.א. ממשלתיות, באג"ח בפק"מ השקעה כמו מיידי למימוש הניתנות קצר לזמן השקעותב.

סחירים. בני"עהמאזן. מתאריך אחת שנה תוך צפוי שמימושם מסחריים וחייבים לקוחותג. חייבים–הקרובה. לדוג' בשנה ייגבו שהם וצפוי במידה חובה ויתרות אחרים חייביםד.

החברה. ע"י שנמכר קבוע רכוש בגיןמלאי. ה. רכישת על ששולמה למקדמה הכוונה שוטפים נכסים רכישת חשבון על מקדמותו.

מלאי. שילמה31.12.07ב- אם– לדוג' –)הקרובה( השוטפת השנה עבור מראש הוצאותז.

ואת2007ב- היום שילמה , היא2008 שנת עבור שכירות דמי₪ 10,000 חברה הרכוש במסגרת נציג אנחנו במאזן ולכן הבאה בשנה רק תקבל היא בפועל השירות שאקבל שירות עבור כסף שילמתי וכבר מראש" היות "הוצאה עבור נכס השוטף

דומה הבאה. )זה לשנה בדירה שימוש זכות קניתי אני . ובעצם, היום2008בעתיד, ב- חובות על ולא שירותים על בתשלום אלא במלאי מדובר לא שכאן אלא הקודם לסעיף

מלאי(. רכישת על לספקים

איטי(: )מלאי שוטף בלתי מלאי. 2


ברכוש יוצג לא זה הקרובה, מלאי בשנה להימכר צפוי אינו אשר מלאי ישנו לחברות לעיתים לדעת אשר קבלנית חברה של מבנים–שוטף. לדוג' בלתי נפרד, מלאי בסעיף אלא השוטף

במלאי אותו מציגים לא שאנחנו הקרובה. הסיבה בשנה ולא הרחוק בעתיד יימכרו ההנהלההקצר. בטווח למזומנים להפוך עתיד שהוא מלאי הוא שם המלאי כי השוטף

: ארוך לזמן וחייבים השקעות. 3

)השימוש הקרובה בשנה לממש מתכוונת לא החברה אשר ונכסים השקעות כוללת זו קבוצה לשינוי, ניתן להכו אך הערכות על מבוסס להכו שבחשבונאות משום ב"מתכוונת", "צפוי" ההוא

המאזן(. ביום והצפי הכוונה לפי תהא ההצגה

היתר: בין כוללת הקבוצה

השנה לאחר הוא שלהן הפירעון מועד ואשר החברה ידי על ניתנו אשר הלוואותא. צפוי שפירעונן , הלוואות2007ב- הוא שלנו שהדוח כיוון )הקרובה(. למשל השוטפת

ומעלה. 2009ל- בשנה לממש מתכוונת לא החברה הנהלת אשר אחרים בני"ע או באג"ח השקעותב.

הקרובה.הקרובה. השנה לאחר להיפרע אמורה אשר חייבים יתרת או לקוחות יתרתג. השקעה–הקרובה. לדוג' השנה לאחר להתממש אמורות אשר אחרות השקעותד.

הקרובה(. השנה )לאחר ארוכה לתקופה בבנק בפיקדון

קבוע: רכוש. 4

יצור, מכונות התפעולית, כמו לפעילותה החברה את המשמש הרכוש את כוללת זו קבוצה רכב, ריהוט, ההנהלה, כלי לפעילות המשמש הייצור, מבנה פעילות את המשמש מבנה

וכדו'. מחשבים

שכן קבוע רכוש ההשקעות. כמו"כ בקבוצת יוצג התפעולית לפעילות מיועד שאינו קבוע רכוש השוטף. הרכוש במסגרת הקרובה, יוצג בשנה למימוש מיועד אך התפעולית לפעילות משמש

ההתחייבויות של לפירעון הקצר בטווח המיועדים הנכסים סך את להראות כדי היא )המטרההשוטפות(.

שנצבר. הפחת בניכוי היסטורית מקורית בנטו, כלומר, עלות במאזן מוצג הקבוע הרכוש ברכוש הגלומות הכלכליות ההטבות ניצול את למעשה משקפת הקבוע הרכוש הפחתתהחברה. ע"י הקבוע

ש: נניח אם

100,000- קבוע רכוש נרכש1.1.06

אורך לפי הפחתנו בעבר–שנים( חמש בנכס להשתמש מתכוונת )החברה שנים5 חיים אורך לפי מפחיתים כיום מחזיקה( אך אובייקטיבית הספציפית המכונה שנים )כמה כלכליים חיים הקו בשיטת הערך את נפחית אובייקטיבי. אם ולא לחברה, סובייקטיבי שימושיים חיים אורךשנה. כל מהנכס חמישית נפחית הישר

₪ 20,000 הוצ' פחת – שנה כל

31.12.0631.12.07


100,000 100,000 עלות – קבוע רכוש

( 40,000 ) ( 20,000 ) שנצבר פחת

80,000 60,000

: אחר רכוש. 5

בשנה למימוש מיועדים לא אשר החברה של מוחשיים הלא הנכסים כל את כולל אחר רכוש מסחרי, מסחרי, סימן יוצרים, מוניטין, שם היתר: פטנטים, זכויות בין כוללת הקרובה. הקבוצה

וכדו'. זיכיונות

מיועד האחר הרכוש אם הפחת. כמו"כ נטו, כלומר, בניכוי בסכום הוא אף יוצג אחר רכושהשוטף. הרכוש במסגרת יוצג הוא הקרובה בשנה למימוש

אך פחת בו שייך יהיה נרכש הוא אם למשל מוניטין ולכן פחת אין וגם רישום אין עלות אין אםפחת. בו יהיה לא גם וממילא יירשם לא וכדו' הוא פרסום עקב נוצר "נרכש" אלא לא אם

התחייבויות:

ארוך. וזמן שוטפות קבוצות לשתי נחלקות התחייבויות

: שוטפות התחייבויות. 6

הקרובה. לדוג': בשנה אותן לפרוע יש שלהן התנאים פי על אשר בהתחייבויות מדובר

משנה. קצרה לתקופה שנלקחו הלוואותא.ארוך. לדוג': לזמן הלוואות של שוטפות חלויותב.

מה- החל שווים שנתיים תשלומים3ב- תיפרע , ההלוואה₪ 300,000 החברה לוותה1.7.071.7.08

100,000100,000100,000

1.7.081.7.091.7.10

לז"א התחייבויות – לז"א הלוואהשוטפות חלויות

בהתחייבויות יוצג – ארוך לזמן

השוטפות.

הקרובה. בשנה פירעונן מועד אשר אחרות מסחריות ספקים, זכאים, התחייבויותג.מוצג(. זה כך אך הבדל אין - במהות וחייבים לקוחות לזה קראנו החובה )בצד

ארוך: לזמן התחייבויות. 7

כוללות והן הקרובה השנה לאחר ייפרעו שלהן התנאים פי על אשר בהתחייבויות מדובר שנלמד בפנ"ע נושא – לפיצויים )עתודה מעביד עובד יחסי סיום בגין לז"א, התחייבויות הלוואות

השנה לאחר הוא שלהם הפירעון מועד ואשר החברה ידי על שהונפקו השני(, אג"ח בסימסטראג"ח(. הוא בקורס האחרון )הנושא הקרובה


עצמי: הון

רגילות: מניות הון. 8

תקנון ועפ"י החוק פי על הנקבעות בחברה זכויות של אוסף היא מניה החברות חוק עפ"יבחברה: הבאות הזכויות את המניה לבעל מקנה רגילה החברה. מניה

היחסי חלקו עפ"י )דיבידנד( וזאת החברה ידי על הרווחים - חלוקת ברווח להשתתףא.בחברה.

קיום על הודעה לקבל זכות בה למחזיק מקנה מניה כל – החברה בניהול להשתתףב.בה. ולהצביע באסיפה להשתתף וזכות המניות בעלי של כללית אסיפה

החברה. פירוק או חיסול בעת נטו בנכסים יחסי חלק לקבלג.

המניות מבעלי החברה שקיבלה המזומנים את משקף המניות הון של החברה במאזן הסכום לא יגדל. זה הזה הסכום מניות עוד מנפיקה שהחברה פעם להן. כל שהנפיקה המניות עבור

המניות בעלי של הראשונית ההשקעה את ורק אך וכדו' אלא בבורסה העליות את משקףהמניות. קניית עבור

: / עודפים ההפסד או הרווח יתרת. 9

המאזן. ליום ועד הקמתה מיום החברה של ההפסדים או הרווחים יתרת את משקף זה סעיף הוא כאן שמופיעים המאזן. הרווחים ביצוע ליום ועד החברה הקמת מיום הנצבר היינו, הסכום

שחולקו כאלה( כדיבידנד. )הדיבידנדים חולקו )אם שחולקו הסכומים ניכוי לאחר הסכוםבמאזן(. העצמי, לא בהון השינויים על בדו"ח יופיעו

והפסד רווח דוח

החברה. כלומר, פעילות של העסקיות התוצאות את משקף אשר דוח הוא והפסד רווח דוחמסוימת. לתקופה החברה של ההפסד או הרווח את

תקופתי. דוח הוא והפסד רווח מסוים(, דוח )ליום נקודתי דוח שהינו ממאזן להבדיל

לנו: יהיה07 שנת את ניקח אם


(. 1.1.07-31.12.07 )07 לשנת והפסד רווח דוח

לשנים דוחות וגם לשנה הדוחות4 את קורא אלא אחד דוח רק קורא אינו הדוחות קוראמלאה. תמונה לקבל כדי קודמות

דוח משא"כ מצטבר הוא ובמאזן, הרווח היות במאזן לרווח שווה אינו והפסד רווח בדוח הרווחאחת. לשנה שהינו והפסד הרווח

הדוח: מבנה

XX ביום שנסתיימה לתקופה והפסד רווח דוח


xx(1) ושירותים עבודות ממכירות, מביצוע הכנסות

xxx(2) השירותים עלות ו/או והעיבוד המכירות עלות

xx / (xx)/ )הפסד( גולמי רווח

(xx)ופיתוח הוצ' מחקר

(xx)(3) ושיווק הוצ' מכירה

( xx )(4) וכלליות הוצ' הנהלה

XX / (xx)/ )הפסד( תפעולי רווח

xx / (xx)(5) מימון הוצ' / הכנסות

XX / (xx)מימון לאחר רווח/הפסד

xx / (xx)(6) / )הוצאות( אחרות הכנסות

XX / (XX)ההכנסה על מיסים / )הפסד( לפני רווח

xx / (xx)ההכנסה על מיסים

XX / (XX)/ )הפסד( נקי רווח

למאזן. ניקח הנקי הסכום את

הדוח: סעיפי הסבר

מייצר, שאני מה את מוכר אני יצרן, אז אני אם עוסק אני במה תלוי – ממכירות הכנסות.1 השירות. על שירותים, התשלום נותן אני ומוכר, אם קונה קמעונאי, אני אני אם

מלקוחות. החזרות ובניכוי ללקוחות ניתנו מסחריות הנחות בניכוי הינם אלו הכנסותנטו. הכנסות היינו

המוצרים את הקונה מסחרית, חברה חברה על מדברים אם – המכירות עלות.2 במלאי, היינו התנועה את תכלול המכירות עלות שכזו אותם, בחברה ומוכרת

סגירה. מלאי – + קניות פתיחה מלאי

XX פתיחה מלאי

XX + קניות

( xx ) סגירה -מלאי

XX

= ליחידה שח12 יח' בסך10 - מכרתי07 מכירות120

32 = ₪ 8 לי עלתה אחת שכל יחידות4 עם נותרתי שעברה - בשנה31.12.06 ליום מלאי


יח'8 – 07 בשנת קניותx 8 = 64

96

31.12.07 סגירה מלאי

)X 8 ₪ )16 יח' 2

80המכר עלות

א"כ: לנו היה

32 1.1.07 פתיחה מלאי

64 07 קניות

( 16 ) 31.12.07 סגירה מלאי – פחות

80המכר עלות

לתנועה בנוסף תכלול המכירות המוצרים. עלות בייצור העוסקת תעשייתית, חברה בחברה משנה, קבלני ע"י המבוצעות חוץ עבודות של הייצור, עלויות עובדי של עבודה שכר גם במלאי

קווי של חשמל, תחזוקה כמו אחרות ייצור היצרניים, והוצאות הנכסים על פחת הוצאות לפעילות ישיר באופן הקשורה אחרת הוצאה וכל המפעל, ארנונה של שכירות הייצור, דמי

הייצור.

"עלות לזה נקרא תעשייתית המכירות", בחברה "עלות לזה קוראים אנחנו מסחרית בחברהוהעיבוד". המכירות

של העבודה שכר עלות את תכלול השירותים מלאי(, עלות )אין שירותים המספקות בחברות השירותים, למתן המשמשים הנכסים של שכירות השירותים, דמי במתן העוסקים העובדים

וכו'. השירותים למתן שמשמשים הנכסים של פחת

מכירות, הוצ' פרסום, הוצ' קידום היתר, הוצאות בין כוללות – ושיווק הוצ' מכירות.3 העניינים בין מפצלים עבודה )שכר מכירות לסוכני וירידים, עמלה תערוכות בגין

לעובדי עבודה בהוצ' הנהלה, שכר יהיה למנהל עבודה משלמים, שכר השונים, למיהלאה(. וכך והעיבוד המכירות עלותב יהיה ייצור

אלה המכירה. הוצאות או הייצור עם מזוהות שלא הוצאות הן – וכלליות הוצ' הנהלה.4 של לקיומו הדרושה והניהולית הארגונית בתשתית הכרוכות העלויות כל את מייצגות

המנהלה, דמי ועובדי המנהלים של עבודה היתר: שכר בין כוללות העסק. ההוצאות של דירה וכדו'; שכר טלפון, חשמל, מים – משרד , צורכימקצועיים ניהול, שירותים

כאן. ייכנס הסעיפים בשאר נכנס שלא מה כל–וכו' ההנהלה, תרומות מבנה ,100 והכנסות150 הוצאות יש )אם בנטו יוצג זה סעיף – / )הוצאות( מימון הכנסות.5

היתר: בין כולל זה (. סעיף50 הוצאות נציגיתר. הלוואות, אג"ח, משיכות על ער הצמדה, הפרשי ריבית, הפרשי הוצאותא. הלוואות על או בבנקים פיקדונות על שער או הצמדה ריבית, הפרשי הכנסותב.

החברה. שנתנה


השקעות, של סוגים2 מהמקרים, יש )בחלק סחירים ני"ע ממימוש הפסד או רווחג. בסעיף ייכנס זה ארוך לטווח זה ואם כאן יוצג זה שוטפת היא ההשקעה אם

ארוך(. לטווח ההשקעות

א' בעלי חברות, חברה2 למשל לנו יש שאם משום הא בנפרד זה סעיף שהציגו הסיבה עצמי. חברה בהון הוצאותיה את מממנת שהיא והיינו כסף הרבה בהונה השקיעו החברה

אבל שונה יהיה . הרווחמימוןהוצ' כן אם לה ויש הלוואות ולקחה עצמי הון לה אחרת, איןאחרות. מסיבות ולא מהמימון נובע ההבדל

אשר והפסדים רווחים, הוצאות – הכנסות כולל זה סעיף – אחרות הוצאות או הכנסות.6 לפעילות ישיר באופן קשורים שאינם פעמיים חד מאירועים כתוצאה לחברה נגרמו

רבים פעילות בתחומי המתעסקת חברה להיות החברה. יכולה של התפעולית שכאלה חברות עם להתמודד איך חשבה ומנועים( החשבונאות )יהלומים, בקבוקים

של השונה הפעילות על אינפורמציה שייתן הפעילות תחומי "ביאור" על והתקינויכלול: זה החברה. סעיף

קבוע. רכוש ממימוש כתוצאה הפסד או רווחא. אני נכסים. למשל, אם השכרת אינו שעיסוקה חברה לגבי שכירות מדמי הכנסותב.

ריקה קומה לי נותרה מכך וכתוצאה פעילות וצמצמתי בקבוקים במכירת עוסק חד הכנסה אלא מבנים להשכיר הרגילה פעילותי זו אותה, אין משכיר שאני

פעמית. ייעוץ. שירותי מתן אינו שעיסוקה בחברה מייעוץ הכנסותג.ניהול. שירותי מתן אינו שעיסוקה בחברה ניהול מדמי הכנסותד.

העצמי בהון השינויים על דוח

הדיווח. כלומר, שנת במשך החברה של העצמי בהון בשינויים התנועה כל את ישקף זה דוחתקופתי. בדוח מדובר והפסד רווח לדוח בדומה

)מצומצם(: הדוח מבנה

ס"העודפים רגילות מניות הוןפירוט

31.12.0610,00050,00060,000 ליום יתרה

5,000------5,000מניות הנפקת

-120,000120,000----07 לשנת רווח רווח דוח לפי

07 לשנת והפסדאחרונה(. )שורה

( 70,000 ) ( 70,000 )----שהוכרז דיבידנד

31.12.0715,000100,000115,000 ליום יתרה


כהוצאה יירשם לא המניות. דיבידנד לבעלי רווחיה את מחלקת חברה בה פעולה זו דיבידנד בפעולה הרווח. מדובר הפקת לתהליך קשור לא שהוא מכיוון החברה של והפסד רווח בדוח

הרווח. שהופק לאחר שמתבצעת

החשבונאי: הרישום תהליך

עסקית פעולה של זיהוי

יומן פקודת של רישום

(T)חש' הקמץ בחשבונות היתרות סיכום

היתרות כל את המרכז בוחן מאזן הצגת

הכספיים הדוחות הצגת

יומן: פקודת של רישום

רישום שיטת נדרשת ולכן עסקיות פעולות של רב החברה, מספר ידי על שנה, מבוצעות בכל הסעיפים את לחשב דבר של בסופו יהיה שניתן מנת על העסקיות הפעולות כל את תרכז אשר

בדוחות. השונים

יש עסקית פעולה לכל יומן, כאשר פקודות של רישום על מתבססת החשבונאית הרישום שיטתנפרדת. יומן פקודת החשבונות הנהלת במערכת לרשום

בכיתה(: דף )חולק היומן פקודות של הרישום טכניקת

חובה – נכס הגדלת

זכות – נכס הקטנת

מאזנים זכות – התחייבות הגדלת


חובה – התחייבות הקטנת

חובה – הוצאות

והפסד רווח

זכות – הכנסות

השיעור: בזמן החשבונאי" שחולק הרישום "תהליך הדף פיתרון

מניות ; ז' הון500,000 ח' מזומן – מניות והון מזומן – מזומן תמורת מניות הנפקת.1500,000.

. 20,000 ; ז' מזומן20,000 ח' קניות – ומזומן קניות – במזומן מלאי רכישת.2 ; ז'80,000 קניות גדלה. חובה = חובה. ההתחייבות לספקים. קניות חוב – מלאי.3

.80,000 ספקים. 30,000 ; ז' מזומן30,000 שכר ח' הוצאות – עבודה שכר.4 שנה. בסוף רק יש מכירות, מלאי אלא מלאי חשבון מנהלים לא – במזומן מלאי מכירת.5

. 90,000 ; ז' מכירות90,000 ח' מזומן – המעורבים החשבונות – לקוח הוא החייב – הבאה לשנה באשראי מלאי מכירת.6

בחובה. ח' לקוחות יהיה הלקוח ממילא אז בזכות הן מכירות – ולקוחות מכירות.150,000 ; ז' מכירות150,000

והשווי . היות30,000 היא והעלות המלאי את השנה, ספרנו של האחרון ליום הגענו.7 בכל המלאי את להציג יש החשבונאות כללי רלוונטי. עפ"י לא הוא מהעלות גבוה

יירשם המלאי שלנו שבהם. במקרה מימוש( כנמוך )שווי שוק או עלות לפי תאריך . לא100,000 של בסך היה השנה כל שקניתי בסה"כ . המלאי30,000 של בסכום ולא היות למאזן להעביר נצטרך חלקו לי, את שנשאר מה את כולו. ספרתי את מכרתי ; ז' מלאי30,000 מאזן – סגירה הפק' תהיה: ח' מלאי של הרישום ולכן הכל מכרנו. 30,000 והפסד רווח – סגירה

יהיה זה וגדל והיות נכס הוא קבוע שנים. רכוש10 של פחת עם במזומן קבוע רכוש.8 .100,000 ; ז' מזומן100,000 קבוע זכות. ח' רכוש יהיה זה ולכן קטנו חובה. המזומן

שנה. חצי על רק פחת יש מהקניה שנה חצי אחרי ומכרתי היות–ב' 8 של הפחת100,000/10 X 6/12 = 5000שנצבר ; ז' פחת5000 . ח' הוצ' פחת

. 5000= זכות( נכס )הקטנת. 20,000 ; ז' מזומן20,000 ח' הוצ' פרסום – ומזומן פרסום הוצאות.9

= זכות. גדלה ההתחייבות – והתחייבות מזומן – הלוואה ארוך. קבלת לזמן הלוואה.10 . הריבית50,000 מהבנק ; ז' הלוואה50,000 = חובה. ח' מזומן גדל המזומן

. הסע' המעורבים2500 = 50,000 מתוך5% הינה שנה. הריבית סוף כל משולמת; ז' מזומן. 2500 ומזומן. ח' הוצ' ריבית הוצ' ריבית –

מזומן. ח' ויצא = נכס למימוש. מקרקעין מיועדים שלא במזומן מקרקעין רכישת.11. 150,000 ; ז' במזומן150,000 במקרקעין השקעה

העצמי(; ז' מזומן ההון לשינוי בדוח )יוצג שהוכרז ח' דיבידנד – במזומן דיבידנד חלוקת.1210,000.

לכרטיסים. למיינם יש השונים הפריטים של הסיכומים את לדעת כדי


לכרטיסים. השונות הפקודות את נעביר

טכני. הכל מכן שלאחר הפקודות, השלבים כתיבת שלב הוא היחידה המחשבה שלב

צורתם. "קמץ" בגלל אוT כרטיסי קוראים לכרטיסים

הזכות. צד את אחר ובצד החובה צד את נכתוב אחד ה"מזומן" בצד כרטיס את ניקח למשל אם

מזומן

ז'ח'

מאזן, עבודה, ספקים, לקוחות, מלאי מניות, הוצ' שכר הסוגים: הון לפי כרטיסים עוד נפתח במקרקעין, מהבנק, השקעה שנצבר, הוצ' פרסום, הלוואה קבוע, הוצ' פחת, פחת רכוש

וכו' דיבידנד

בזכות – מניות הון ובכרטיס500,000 – המזומן בכרטיס בחובה נשים – פק' ראשונה500,000 .

כרטיס לפתוח ניתן – והפסד רווח סגירה מלאי מכר" )קניות "עלות כרטיס נפתח – פק' שניההלאה. וכך20,000 בזכות המזומן ובכרטיס חובה20,000 –ולקניות( למלאי נפרד

הכרטיסים. את נסכם כרטיס בכל הנתונים את לנו שיש לאחר כעת

פחות מינוס, הכי להיות יכול ארנק( לא זה )מזומן בכיס כי בחובה יהיה תמיד המזומן כרטיס נטו. 307,500ח' – המזומן בכרטיס יצא ספציפית שלנו אפס. במקרה להיות יכול

:31.12.04 ביום שנסתיימה לשנה החברה בוחן( של )מאזן היתרות ריכוז

עם נתחיל הסדר וכרטיס. למען כרטיס כל של הסופיות היתרות ואת הכרטיסים כל את כולל זהלבלגן. גם ניתן שלנו הסדר למען רק זה אך הזכות כרטיסי כל עם ואח"כ החובה כרטיסי כל

307,500 מזומנים

150,000 לקוחות

30,000מאזן סגירה מלאי

100,000 קבוע רכוש


5000הוצ' פחת

20,000הוצ' פרסום

2500הוצ' ריבית

150,000במקרקעין השקעה

10,000 דיבידנד

החובה. כאן עד

בסוגריים. מתחת נסמן הזכות את

(240,000) מכירות

(5,000) שנצבר פחת

(50,000) מהבנק הלוואה

הזכות. לצד זהה החובה צד– 0 סה"כ

:T של בצורה בוחן מאזן להציג גם יכולנו

ז'ח'סעיפים

----xx

----xx

----xx

----xx

24.2.08 / 2 שיעור

מפורטים. דפים חולקו – השיעור של הראשון החלק

במאזן: החייבים סעיף

קבוצות: משתי מורכב ס' זה

לקוחות. – מסחריים חייביםא.

אחרים. חייביםב.

מלאי, כמו: מכירת רגילות מסחריות עסקאות בגין לקוחות התחייבויות מייצג ס' הלקוחות הדוחות בביאור להפריד יש במאזן הלקוחות יתרת שירותים. את מתן או עבודות ביצוע

הכספיים.


הלקוחות סעיף– Xמס' באור

XX פתוחים חובות

XXלגביה ושטרות המחאות_____

XX רכוש עובדים, מוסדות, מכרתי כמו אחרים גורמים של חובות מייצג האחרים החייבים סעיףוכדו'. לספקים ששייכות התמורה, מקדמות מלוא את קיבלתי לא ועדיין קבוע

הלקוחות: בסעיף החשבונאי הטיפול

דברים: לשלושה זה את נחלק

הלקוחות. יצירת.1

בהנחה. טיפול.2

ואבודים. מסופקים חובות.3

נוצרת הלקוחות יתרת – הלקוחות סעיף ליצירת יומן פקודת - רישום הלקוחות יצירת.1 מתן או עבודה מלאי, ביצוע מכירת של מסחרית עסקה ביצעה שהחברה מכך כתוצאה

ללקוחות. אשראי מתן תוך שירות

נרשום:

XXח' לקוחות

ההנחות(. בניכוי )מכירותXXעבודות / ביצוע שירותים / ממתן ממכירות ז' הכנסות

כמו ללקוחותיה מסחריות הנחות נותנת לעיתים, חברה – מסחריות בהנחות הטיפול.2 מהמכירות ההנחות סכום את לקזז יש זה מועדף. במקרה לקוח כמות, הנחת הנחת

ההנחות. בניכוי מכירות – בנטו הפקודה את ולרשום

לתאריך עד חובו את ישלם הלקוח כלומר, אם – מזומן אחר, הנחות מסוג הנחות לעיתים, ישנןלהנחה. יזכה הוא מסוים

העסקה, תנאי פי באשראי. על100,000 של בסכום מלאי חברה מכרה1.1.08 ב- –לדוג' מסכום2% של בהנחה יזוכה , הוא1.2.08ה- עד חובו את ישלם הלקוח אם כי נקבע

העסקה.

– בעצם אז

100,000 ח' לקוחות1.1.08

100,000ז' מכירות

ההנחה( קבלת בתנאי )שילם98,000- ח' מזומן שילם1.2.08

2,000)הנחה( ח' מכירות

100,000ז' לקוחות


פקודות. לשתי זה את לפצל יכול שרוצה מי

2,000)הנחה( ח' מכירות


98,000 ח' מזומן


עדיף בעיקרון סדר. אבל לעשות עוזר לפעמים, זה דבר. אך לאותו מביא בעצם החיבורפיצול. בלי אחת בפקודה הכל את לעשות

לצורכי נעשה להנחות, זה נפרד כרטיס פותחים אלא המכירות את מקטינים שלא עסקים ישנתנו. הם הנחות כמה בקרה

מכרטיס כרטיס ונקזז שונה בכרטסת יהיה שזה אלא הדבר אותו לי יצא זה, זה במקרה גםהנחות(. וכרטיס מכירות )כרטיס

אבודים: וחובות מסופקים חובות.3

אלה. לקשיים הכספיים בדוחות ביטוי לתת יש הלקוחות חובות בגביית קשיים נוצרים לעיתיםבגבייה(. לעיתים בעיה ישנה כשאין אך בעיה אין בטוחות )כשיש

כזו: יומן פקודת יהיה שנרשום מה

100 מסופקים חובות ח' הוצאות

100מסופקים לחובות ז' הפרשה

נראה: והפסד רווה בדוח

100 מכירות

ולמטה:

(100) מסופקים הוצ' חובות

במאזן:

31.12.07 מאזן

שוטף רכוש

100 לקוחות

בניכוי: הפרשה

( 100 )מסופקים לחובות

0.00


ישלם. שהוא להיות יכול כי הלקוחות את מוחקים לא אנחנו

סופית. אבודים הינם שהחובות מבחינתנו שאומר מה סופית הרגל את פשט , יוסי2008 בשנת

ב- הפסד רשמתי כבר כי ביטוי לעסקה יהיה לא2008ב- ולכן הפרשנו כבר והפסד רווח בדוחההפסד. רישום את הקדמתי ובעצם מסופק היה כשהחוב2007

:2008ב- תהיה היומן פקודת

100מסופקים לחובות ח' הפרשה

100ז' לקוחות

במאזן:

אחר(. רכוש שום לי שאין )בהנחה0 לי יהיה השוטף הרכוש במסגרת

31.12.08 מאזן

שוטף רכוש

0

דוגמא:

של לתקופה באשראי₪ 50,000 של ב' בסכום לחברה א' מלאי החברה מכרה1.7.08 בשל וזאת העסקה עבור המזומנים את קיבלה א' טרם חברה31.12.08ל- חודשיים. נכון

ב'. חברה של הקשה הכספי מצבה

לגביה. ניתן לא החוב כי א' סופית לחברה התברר31.12.09ב-

א'. לחברה החוב את מפתיע ב' באופן חברה שילמה2010 בשנת

יומן: פקודות

:08 שנת

1.7.08

50,000ח' לקוחות

50,000ז' מכירות

הצפוי( להפסד ביטוי )ניתן31.12.08

- רוו"ה 50,000מסופקים( )חובות ח' הוצ' חומ"ס

- מאזן50,000לחומ"ס ז' הפרשה

:2008 כספיים דוחות

08 רוו"ה

50,000 מכירות


( הוצ' חומ"ס50,000) וכלליות הוצ' הנהלה

מאזן

שוטף: רכוש

X - ביאור0נטו לקוחות

X ביאור

50,000 לקוחות

( 50,000 )לחומ"ס בניכוי: הפרשה

0

:2009 שנת

בגינה. שנפתחה ההפרשה ואת הלקוח יתרת את לבטל יש ולכן אבוד חוב להיות הפך החוב

50,000לחומ"ס ח' הפרשה


. 2008 בשנת נרשם כבר ההפסד שכן2009 שנת של רוו"ה דוח על השפעה אין

לקוח. לי אין כלום. כי נרשום לא במאזן

:2010 שנת

לשלם. נרשום: בא הוא הפתעה כאמור, ישנה

50,000ח' מזומן

חומ"ס"(. "הפרשת לא– 08 של הוצ' החומ"ס את )לבטל50,000ז' הוצ' חומ"ס

קודמות" ואז שנים בגין חומ"ס לכרטיס, "הוצאות לקרוא ניתן וגדול מהותי הסכום הערה: אםקודמות. משנים חובות בגין הכנסה שיש יראה הכספיים דוחות קורא

מכיר הכנסה מסופק. מס שזה למרות50 של רווח יש מס בזה. מבחינת מכיר הכנסה, לא מסאבודים. בחובות רק

לחומ"ס: ההפרשה לחישוב שיטות

ההפרשה: לחישוב אפשרויות שתי קיימות

על המאזן לתאריך הלקוחות יתרות כל את לבדוק יש זו שיטה פי על – ספציפי חישובא. הפרשה בגינם לחשב בעייתיים, יש חובות ומתגלים בעייתיים. במידה חובות לזהות מנת

היא זו לגבייה. שיטה הניתן לסכום בנוגע החברה הנהלת של לצפי בהתאם לחומ"ס ולכן ויתרה יתרה כל של ספציפית בבדיקה רבים משאבים מצריכה אך ביותר מדויקת

זו. שיטה לפי עובדים לא המקרים ברוב


ההפרשה את לחשב יש החברה של העבר ניסיון סמך על – גלובלי אומדני חישובב. ההפרשה לחישוב שיטות3 זו, ישנן אפשרות אומדן. תחת ביצוע בעזרת לחומ"ס

לחומ"ס:

– באשראי המכירות מסך כאחוז לחומ"ס ההפרשה חישוב.1

במאזן הלקוחות מיתרת קבוע כאחוז לחומ"ס ההפרשה חישוב.2

)שכלול הלקוחות לגיל בהתאם הלקוחות מיתרת כאחוז לחומ"ס ההפרשה חישוב.3 – הלקוחות גיול שיטת–( 2ס' של

הספציפית. השיטה לפי אעבוד לקוחות מעט לי יש אם

גלובלי. אומדני חישוב של השיטות באחת אעבוד לקוחות הרבה לי יש אם

כמו"כ מהלקוחות כאחוז אלא מהמכירות כאחוז הפרשה לחשב אין הבינלאומית התקינה לפיספציפי. חישוב לפי לחשב ניתן לא

מהמכירות: כאחוז ההפרשה לחישוב דוגמא

באשראי. )או מהמכירות5% מסופקים א' כחובות חברה העבר, רושמת ניסיון סמך עלגביה(. מומחי עם או המתחרים עם מהתייעצות או העבר מניסיון

באשראי: המכירות על נתונים להלן

200,000 - 2008 שנת

300,000 - 2009 שנת

ברח יוסי שהלקוח למשל )הסתבר₪ 5000 בסך אבוד בחוב החברה הכירה2009 במהלךלברזיל(.

2008 שנת

10,000 (000X0.05'200)ח' הוצ' חומ"ס

10,000לחומ"ס ז' הפרשות

2009 שנת

15,000 (000X0.05'300)ח' הוצ' חומ"ס

15,000לחומ"ס ז' הפרשה

אלא2008 של באשראי המכירות מתוך החברה של בגביה להתחשב אין2009 הערה: בשנת. 2009 בשנת באשראי המכירות של כפונקציה לחומ"ס ההפרשה את לחשב יש

האבוד: החוב בגין–פק'

5,000 לחומ"ס ח' הפרשה

5,000 ז' לקוחות


בעייתית. קצת היא ולכן עצמה את מתקנת אינה זו שיטה

היא אך ליישום קלה אומנם היא באשראי המכירות של כפונקציה לחומ"ס ההפרשה חישוב במאזן עדיין אבל באשראי המכירות כל את גבתה והחברה ייתכן שכן בעייתית להיות עלולהופערים. עיוותים המתקן מנגנון קיים לא זו אלה. בשיטה מכירות בגין לחומ"ס הפרשה קיימת

במאזן: הלקוחות מיתרת קבוע כאחוז לחומ"ס ההפרשה לחישוב דוגמא

יתרת של כפונקציה שנה כל בסוף לחומ"ס ההפרשה יתרת את להעמיד יש זו שיטה עפ"ייום. לאותו במאזן הלקוחות

החברה: במאזני ברוטו הלקוחות יתרת על נתונים , להלן1.1.08ב- א' הוקמה חברה–לדוג'

200,000ברוטו לקוחות– 31.12.08

400,000ברוטו לקוחות– 31.12.09

500,000ברוטו לקוחות– 31.12.10

מ- משנה. הרוב ליותר אשראי נותנים לא בדר"כ כי מאתיים ועוד מאתיים לא זה400ה- מיעוט. ממש זה אך2008מ- הם מהחובות קטן שחלק להיות יכול2009

הלקוחות. מיתרת5% על במאזן לחומ"ס ההפרשה את החברה העמידה31.12.08ב-

של בסך אבוד חוב הוכר2010 הלקוחות. בשנת מיתרת6% על2010 ו- 2009 ובשנים5,000 ₪ .

. 200ה- מתוך ישלמו לא5%ש- אחרים ניסיון על החברה. הסתמכו הקמת : שנת2008

יומן: פקודת

10,000חומ"ס ח' הוצאות

10,000 לחומ"ס ז' הפרשה

:31.12.08 – במאזן

שוטף רכוש

200,000לקוחות

( 10,000 ) לחומ"ס הפרשה בניכוי

190,000נטו לקוחות

2009 :

שרוצים(: )מה31.12.09 )מאזן( ליום לחומ"ס הפרשה יתרת

400,000 X 0.06 = 24,000

לחומ"ס: הפרשה בכרטיס תנועה


(10,000)31.12.08י.פ.

; ז' הפרשה14,000 ח' הוצ' חומ"ס – לאזן מנת על.P.N ( 14,000 )09 הוצ' חומ"ס. 14,000 לחומ"ס

(24,000)31.12.09י.ס. רצויה. סגירה יתרת

נקבל. נניח לא10,000ש- חשבנו200,000 לקוחות לי היו2008זו. ב- בחברה שקרה מה הלקוחות על חושבת , אני2009עצמו. ב- את מתקן זה זו לי. בשיטה שילמו כולם שלבסוף שנה את לתקן כדי14,000 רק ארשום אני בפועל אך לי ישלמו לא24,000ש- החדשים

מדויקת. שלי הצפי לפי כן אם והפסד הרווח של היתרה א"כ זו שיטה שעברה. לפי : 31.12.09 מאזן

400,000 לקוחות ( 24,000 )לחומ"ס הפרשה376,000 נטו לקוחות

2010 : אבוד: חוב



000x0.06 = 30'000'500 31.12.10 ליום במאזן לחומ"ס הפרשה יתרת

לחומ"ס הפרשה בכרטיס תנועה

(24,000)31.12.09י.פ.

5,000אבוד חוב מחיקת

לחומ"ס ; ז' הפרשה11,000 ח' הוצ' חומ"ס– P.N. (11,000) – 2010 הוצ' חומ"ס11,000 .

(30,000)31.12.10י.ס.

בעייתי שהוא אחד יש אך לקוחות הרבה שיש הכלל. נניח לבין ספציפית בין לשלב גם ניתןאותו. לזהות שיכולתי

31.12.10 מאזן


בניכוי: הפרשה

( 30,000 )לחומ"ס



הלקוחות: גיול שיטת

של חלוקה תוך אבל במאזן הלקוחות יתרת של כפונקציה מחושבת ההפרשה זו שיטה עפ"י מסוים, כאשר, אחוז נקבע גיל קבוצת החוב(. לכל גיל )עפ"י גיל לקבוצות הלקוחות יתרתיותר. גבוה יהיה ההפרשה אחוז גם כך יותר ותיקה הלקוחות שיתרת ככל

. 20,000 הינה31.12.07 א' ליום חברה של לחומ"ס ההפרשה יתרת – דוגמא

. 300,000 היא31.12.08 ליום הלקוחות יתרת

ההפרשה אחוזסכום הלקוחות גיל

150,0002% חודשים3 עד

6100,0003% ועד3 מעל

5% 50,000 חודשים6 מעל

300,000

לחומ"ס: י.ס. הפרשה חישוב

150'000 X 2% = 3000

100'000 X 3% = 3000

50'000 X 5% = 2500

8500

לחומ"ס: הפרשה בכרטיס תנועה

(20,000) 31.12.07י.פ.

p.n.11,500 – 08 הוצ' חומ"ס

(8500)31.12.08י.ס.


11,500ז' הוצ' חומ"ס

יום. לאותו נכונה תמיד היא המאזנית התיקונים. היתרה את סופג והפסד הרווח

בכיתה: שחולק בינוני תרגיל פיתרון


מזון. מוצרי בשיווק ועוסקת1.1.04ב- א' הוקמה חברה

)הכתובות הדרישות מן נשנה נדרש: )הפעם

בנפרד. שנה כל ננתח

:2004 שנת

באשראי. מהמכירות5% לחומ"ס מפרישה החברה

:2004 לשנת באשראי מכירות – נחשב

1,000,000 מכירות סה"כ

(30,000) הנחות

( 200,000 )במזומן מכירות

770,000

לחומ"ס: ההפרשה

5% X 770'000 = 38'500

38,500ח' הוצ' חומ"ס


הראשונה(: השנה זו י.פ. כי )אין31.12.04 ברוטו הלקוחות יתרת

770,000באשראי מכירות

( 600,000 )גביה

170,000

:04 כספיים דוחות

רוו"ה דוח

וכלליות הוצ' הנהלה

38,500 הוצ' חומ"ס

מאזן

131,500(1) נטו לקוחות

( 1 ) ביאור



131,500


2005:

נצטרך ולכן היתרה על נתונים הלקוחות. אין יתרת לפי להפרשה ועברו השיטה את כאן, שינוהלקוחות. יתרת את לחשב אנחנו

:05 לקוחות כרטיס

170,000. 1כרטיסים, שני לי נטו. יש אינם )הלקוחות170,000י.פ. נטו. כרטיס לי . בזכות. אין2בחובה;

)סה"כ000'850 = 000'300 – 000'50 – 000'200'1באשראי מכירותבמזומן(. מכירות מינוס הנחות מינוס מכירות

+04 מכירות ע"ח )גביה(000'770 = )000'650 + 000'120מלקוחות גביה(05 מכירות ע"ח גביה

( 10,000 )אבוד חוב

240,000

הלקוחות. מיתרת8% מסופקים לחובות עברנו אחרת. הפעם לשיטה עברנו

x 8% = 19'200 000'31.12.05240 ליום לחומ"ס ההפרשה

:05 לחומ"ס הפרשה בכרטיס תנועה

(38,500)י.פ.

10,000אבוד חוב

P.N. 9,300 05 הוצ' חומ"ס

(19,200)31.12.05י.ס.

.T של בצורה גם לחשב נ.ב. ניתן

:05 יומן פקודות


10,000 ז' לקוחות



: 05 – כספיים דוחות

רוו"ה דוח


ומינוס(. מינוס זה כי בפלוס זה את כותב הכנסה. )יאיר זו–( 9300) הוצ' חומ"ס


מאזן

שוטף רכוש


( 1 ) ביאור




: 2006 שנת

:2006)ברוטו( לקוחות כרטיס

240,000 31.12.05י.פ.

000'330'1 = 000'400 – 000'70 – 000'800'1באשראי מכירותבמזומן(. מכירות מינוס הנחות מינוס )מכירות

)ע"ח(000'160'1 = )000'000+930'00+180'50גביה(. 06 מכירות + ע"ח05 מכירות + ע"ח04 מכירות

( 000 ' 20 )06 אבוד חוב

31.12.06390,000י.ס.

גילאים: לפי ההפרשות חישוב

X 60% X 4% = 9'360 000'390חודשיים עד גיל

X 20% X 6% = 4680 000'2-4390 גיל

X 20% X 10% = 7800 000'4390 מעל גיל

21'840

:06 לשנת לחומ"ס הפרשה בכרטיס תנועה

(19,200)31.12.05י.פ.

20,000אבוד חוב

)P.N.)22,640 הוצ' חומ"ס

(21,840)31.12.06י.ס.

: 06 לשנת פק' יומן

אבוד חוב




22,640ח' הוצ' חומ"ס

22,640לחומ"ס ז' הפרשה

במפתיע גביה

5,000ח' מזומן


: 06 לשנת דוחות

רוו"ה דוח


מינוס הפרשה בכרטיס )הוצ' תנועה640'17 = 000'5 – 640'22 הוצ' חומ"סשנגבה(. חוב



( 1 ) ביאור


( 21,840 ) לחומ"ס בניכוי: הפרשה

368,160

שהוא ספציפית לקוח על יודע אני השיטות. אם של עירוב שנעשה מצב להיות לעיתים, יכולמ... אחוז שיטת לפי לעשות השאר ולגבי ספציפית הפרשה חישוב לגביו לעשות בעייתי, נוכל

שאלות. 2 בית שיעורי חולקו


Documents

חשבונאות-סמדר בן אמוץ