تقييم الرقابة الداخلية

الدورة التدريبية الخاصة بالمراجعيين الداخليين والمديرين الماليين ورؤساء الحسابات بطيبة والشركات الشقيقة - بعنوان تقييم عناصر الرقابCO ة الداخلية بمفهومSO وتطبيقاتها

اعداد/األستاذ- عبد السالم التوم موسى

1

التدريبية الدورةالرقابة : عناصر تقييم بعنوان

بمفهوم – coso الداخلية وتطبيقاتها

الدورة التدريبية الخاصة بالمراجعيين الداخليين والمديرين الماليين ورؤساء الحسابات بطيبة والشركات الشقيقة - بعنوان تقييم عناصر الرقابة الداخليةCO بمفهوم SO وتطبيقاتها


2

كوزو ) حول مختصرة كوزو )نبذه حول مختصرة ((cosocosoنبذه committee Of Sponsoring committee Of Sponsoring

organizationorganization للمنظمات التطوعية األمريكية الجمعية منتج هو للمنظمات كوزو التطوعية األمريكية الجمعية منتج هو كوزو

التالية : المنظمات من وتتكون المحاسبية التالية :المهنية المنظمات من وتتكون المحاسبية المهنية00. الداخلية للمراجعة األمريكي الداخلية .المعهد للمراجعة األمريكي المعهد00. القانونية للمحاسبة األمريكي القانونية .المعهد للمحاسبة األمريكي المعهد00 . القانونيين المحاسبين القانونيين . اتحاد المحاسبين اتحاد00. اإلداريين المحاسبين اإلداريين .معهد المحاسبين معهد00. الماليين المديرين الماليين .معهد المديرين معهد عام في األمريكية العامة المفوضية عام أصدرت في األمريكية العامة المفوضية م م 19871987أصدرت

التقارير في التحايل لعالج مقترحات فيه تبنت Cالتقارير تقريرا في التحايل لعالج مقترحات فيه تبنت Cتقريراهذا سمي وقد ، األمريكية المتحدة الواليات في هذا المالية سمي وقد ، األمريكية المتحدة الواليات في المالية

بتقرير ) بتقرير )التقرير (( Tread wayTread wayالتقرير تركز( )) وقد ، وي (( تريد تركز( )) وقد ، وي تريدأعضاء ولكن الداخلية الرقابة تقوية ألهمية أعضاء التقرير ولكن الداخلية الرقابة تقوية ألهمية التقرير

كوزو كوزو جمعية الذي cosocosoجمعية التعريف حول رأي لهم الذي كان التعريف حول رأي لهم كانللتجارة األمريكية العامة المفوضية قبل من للتجارة صدر األمريكية العامة المفوضية قبل من صدر

الداخلية . الرقابة الداخلية .ونظام الرقابة ونظام( كوزو مجموعة أعضاء اتفق كوزو )وقد مجموعة أعضاء اتفق لاللتقاء( لاللتقاء( cosocosoوقد

للرقابة وتعريف ملزم مفهوم حول واالتفاق Cللرقابة جميعا وتعريف ملزم مفهوم حول واالتفاق Cجميعاالخاصة )) والقوالب الداخلية الرقابة سمي وقد الخاصة )) الداخلية والقوالب الداخلية الرقابة سمي وقد الداخلية

سبتمبر(( في صدرت وقد بالتقارير الخاصة سبتمبر(( بكوزو في صدرت وقد بالتقارير الخاصة بكوزوم . م . 19921992

في المخاطر إدارة بإصدار كوزو جمعية في قامت المخاطر إدارة بإصدار كوزو جمعية قامتالتطبيق وقوالب التطبيق المؤسسات وقوالب سبتمبر crmcrmالمؤسسات في سبتمبر وذلك في وذلك

م .م .20042004



3

( cosocosoتعريف تعريف للرقابة) ( كوزو للرقابة) كوزوالداخليةالداخلية

ccommittee ommittee OOf f SSponsoring ponsoring

oorganizationrganization مجلس أو اإلدارة بها تقوم عملية هي الداخلية مجلس الرقابة أو اإلدارة بها تقوم عملية هي الداخلية الرقابةتصميمها تم وقد المؤسسة منسوبي وجميع تصميمها اإلدارة تم وقد المؤسسة منسوبي وجميع اإلدارة

األهدافحول تحقيق حول معقولة تأكيد على األهدافحول للحصول تحقيق حول معقولة تأكيد على للحصولاآلتي : اآلتي :اإلطار اإلطار

11. -العمليات وفعالية العمليات- .كفاءة وفعالية كفاءة22. -المالية العمليات المالية- .صحة العمليات صحة33. -السائدة والقوانين باللوائح السائدة- .االلتزام والقوانين باللوائح االلتزام المفاهيم المفاهيم مفاتيح : :مفاتيح11 - وليس للنهاية الوصول تعني عملية هي الداخلية وليس - الرقابة للنهاية الوصول تعني عملية هي الداخلية الرقابة

النهاية . النهاية .هي هي22 - أنها حيث الداخلية الرقابة يطبقون الذين هم أنها - األفراد حيث الداخلية الرقابة يطبقون الذين هم األفراد

تطبيق هي بل سياسات أو إجراءات أو إرشادية دالئل تطبيق ليست هي بل سياسات أو إجراءات أو إرشادية دالئل ليستجميع على الشركة أو بالمؤسسة فرد لكل جميع شامل على الشركة أو بالمؤسسة فرد لكل شامل

التنظيمية . التنظيمية .مستوياتهم مستوياتهم33 - معقولة تأكيدات إعطاء هي الداخلية الرقابة معقولة - وظيفة تأكيدات إعطاء هي الداخلية الرقابة وظيفة

بأن ومجلساإلدارة العليا لإلدارة مطلقة تأكيدات بأن وليست ومجلساإلدارة العليا لإلدارة مطلقة تأكيدات وليستالموضوعة . واألهداف الخطة وفق إنجازه يتم الموضوعة .العمل واألهداف الخطة وفق إنجازه يتم العمل

44 - تحقيق إلى للوصول يساعد جهاز الداخلية تحقيق - الرقابة إلى للوصول يساعد جهاز الداخلية الرقابةالعام . اإلطار مع يتطابق ولكنه Cمنفصال المحددة العام .األهداف اإلطار مع يتطابق ولكنه Cمنفصال المحددة األهداف

الداخلية الرقابة عناصر بين الداخلية العالقة الرقابة عناصر بين العالقة



4

الداخلية الرقابة الداخلية عناصر الرقابة وتطبيقاتهاوتطبيقاتهاعناصر

االمريكية الجمعية تبنتها االمريكية التي الجمعية تبنتها COSOCOSOالتي

عام في انشائها تم عام التي في انشائها تم م.م.19921992التي ب تعريف تعريف المعروفة االمريكية ب الجمعية المعروفة االمريكية من : cosocosoالجمعية من :تتكون تتكون الداخلية للمراجعة االمريكي الداخلية المعهد للمراجعة االمريكي المعهد القانونيين للمحاسبين االمريكي القانونيين المعهد للمحاسبين االمريكي المعهد القانونيين المحاسبين القانونيين اتحاد المحاسبين اتحاد االداريين المحاسبيين االداريين معهد المحاسبيين معهد الماليين لمديرين الماليين معهدا لمديرين معهدا الخاص القطاع من تكوينها تم تطوعية جمعية الخاص وهي القطاع من تكوينها تم تطوعية جمعية وهي

المحاسبية المهنية القيادة Cرسميا المتبني المحاسبية االمريكي المهنية القيادة Cرسميا المتبني االمريكيالرقابة قواعد تحديد تبنت بأمريكا والمراجعة الرقابة والمالية قواعد تحديد تبنت بأمريكا والمراجعة والمالية

صغيرة والشركات المؤسسات لجميع وتطبيقاتها صغيرة الداخلية والشركات المؤسسات لجميع وتطبيقاتها الداخليةالقواعد . تلك تطبيق وشروط عناصر وحدد كبيرة القواعد .أو تلك تطبيق وشروط عناصر وحدد كبيرة أو

الخاصة بالقواعد متصلة نماذج على القواعد تلك الخاصة وتمثلت بالقواعد متصلة نماذج على القواعد تلك وتمثلتوإدارة للعمليات وقواعد المالية للتقارير الداخلية وإدارة بالرقابة للعمليات وقواعد المالية للتقارير الداخلية بالرقابة

المخاطر .المخاطر . تسمى التطوعية الكندية الجمعية بكندا لها تسمى المقابل التطوعية الكندية الجمعية بكندا لها المقابل

القواعد COCOCOCOكوكو) ( كوكو) ( عن مختلفة قواعد لها القواعد وهي عن مختلفة قواعد لها وهي. االمريكية بالجمعية .الخاصة االمريكية بالجمعية الخاصة



5

الداخلية الرقابة الداخلية عناصر الرقابة عناصر))كوزو)كوزو)cosocosoمفهوم مفهوم

المؤسسات ) المؤسسات ) جمعية جمعيةالمهنيةالمحاسية(المهنيةالمحاسية(

األمريكية) ( األمريكية) (والمالية والمالية الداخلية الرقابة الداخلية بيئة الرقابة INTERNAL ENVIROMENTINTERNAL ENVIROMENT بيئة

واالتصاالت واالتصاالت المعلومات INFORMATIONINFORMATION & & COMMUNICTIONCOMMUNICTION المعلومات

المخاطر المخاطر تقدير RISK ASSESSMENTRISK ASSESSMENTتقدير الداخلية الرقابة الداخلية أنشطة الرقابة control control ACTIVITIESACTIVITIESأنشطة

والتفتيش والتفتيش الرقابة MONOTORINGMONOTORINGالرقابة



6

Sarbanes-OxleySarbanes-Oxley م م 20022002قانون قانون

الرقابة مؤشرات يحدد يحدد قانون الرقابة صدر مؤشرات يحدد يحدد قانون صدربه تلتزم أن يجب الذي والنموذج به الداخلية تلتزم أن يجب الذي والنموذج الداخلية

العامة المساهمة شركات العامة جميع المساهمة شركات جميعكقانون Cعموما الخاصة كقانون والشركات Cعموما الخاصة والشركات

مهني :مهني : : االخالقية البيئة القانون االخالقية : اهداف البيئة القانون اهداف والسلوك االمانة والسلوك عنصر االمانة عنصر االنذار االنذار صفارة صفارة والتجاوزات والتجاوزات المخالفات المخالفات



7

الداخلية الرقابة الداخلية عناصر الرقابة عناصر

الرقابية ا( ا( 11)) الرقابية لبيئة : :لبيئة1/11/1. األخالقية والقيم األخالقية .األمانة والقيم األمانة1/21/2. ورؤيتها المنظمة ورؤيتها .قيم المنظمة قيم1/31/3. واإلدارة المنظمة واإلدارة .فلسفة المنظمة فلسفة1/41/4. والسلطات والمسئوليات للعاملين الوظيفي والسلطات .الوصف والمسئوليات للعاملين الوظيفي الوصف1/51/5. )) مركزيتها )) عدم أو اإلدارة مركزية التنظيمي (( .الهيكل مركزيتها )) عدم أو اإلدارة مركزية التنظيمي الهيكل1/61/6 األفراد إدارة سياسات وكتابة مالئمة األفراد مدى إدارة سياسات وكتابة مالئمة مدى

. .واإلجراءاتواإلجراءات1/71/7. المراجعة ولجان اإلدارة مجلس المراجعة .دور ولجان اإلدارة مجلس دور((22 ) ) المخاطر المخاطر تقدير : : تقدير2/12/1. العامة األهداف العامة .وضوح األهداف وضوح2/22/2. العمليات أهداف العمليات .وضوح أهداف وضوح2/32/3. األهداف لتحقيق األخطار حدة وتخفيف وتحليل األهداف .تعريف لتحقيق األخطار حدة وتخفيف وتحليل تعريف2/42/4. التغيرات ومواجهة االنحرافات لمعالجة اإلدارية التغيرات .العمليات ومواجهة االنحرافات لمعالجة اإلدارية العمليات((33 ) ) الرقابة الرقابة أنشطة : :أنشطة3/13/1. العمليات وإنجاز التنفيذ على تساعد التي العمليات .اإلجراءات وإنجاز التنفيذ على تساعد التي اإلجراءات3/23/2. األخطار وتسمية للتعريف إتباعه تم الذي األخطار .اإلجراء وتسمية للتعريف إتباعه تم الذي اإلجراء3/33/3. المعلومات تدقق ودقة حجم تؤكد التي المعلومات .الخطوات تدقق ودقة حجم تؤكد التي الخطوات((44 ) ) واالتصاالت واالتصاالت المعلومات : :المعلومات4/14/1. الوظيفية المهام ألداء المطلوبة المعلومات توفر الوظيفية .مدى المهام ألداء المطلوبة المعلومات توفر مدى4/24/2 الهيكل وعبر أسفل إلى أعلى من المعلومات تدفق الهيكل مدى وعبر أسفل إلى أعلى من المعلومات تدفق مدى

للشركة للشركة التنظيمي التنظيمي



8

الداخلية الرقابة الداخلية بيئة الرقابة بيئةINTERNALINTERNAL

ENVIROMENT ENVIROMENT

واالستقامة االخالقية والقيم واالستقامة االمانة االخالقية والقيم االمانة المنظمة المنظمة قيم قيم واإلدارة المنظمة واإلدارة فلسفة المنظمة فلسفة للعاملين الوظيفي للعاملين الوصف الوظيفي الوصف للمؤسسة التنظيمي للمؤسسة الهيكل التنظيمي الهيكل ومجلساالدارة العليا االدارة ومجلساالدارة شخصية العليا االدارة شخصية وأسلوبه العمل وأسلوبه طريقة العمل طريقة



9

االتصاالت وفعالية كفاية االتصاالت مدى وفعالية كفاية مدىوالخارجية . والخارجية .الداخلية الداخلية

33( ( 55 ) ) والتفتيش والتفتيش الرقابة : :الرقابة5/15/1 التفتيش فعالية التفتيش مدى فعالية مدى

التعامل فعالية ومدى التعامل والرقابة فعالية ومدى والرقابةمعها . معها .اإلداري اإلداري

5/25/2 نظام تقييم استقاللية نظام مدى تقييم استقاللية مدىالداخلية . الداخلية .الرقابة الرقابة

5/35/3 الثغرات ومعالجة الثغرات التقارير ومعالجة التقاريرنظام في التغيرات نظام ومعالجة في التغيرات ومعالجة

الداخلية . الداخلية .الرقابة الرقابة



10

الداخلية الرقابة الداخلية عناصر الرقابة عناصر((cosocoso))

: : الملموسة غير للعوامل الملموسة : :أمثلة غير للعوامل أمثلة00 . األخالقية والقيم األخالقية . األمانة والقيم األمانة00. وااللتزام والمصداقية وااللتزام .االستقامة والمصداقية االستقامة00 واألسلوب العمل وطريق ومنهجها اإلدارة واألسلوب فلسفة العمل وطريق ومنهجها اإلدارة فلسفة

اإلداري .اإلداري .: : الملموسة للعوامل الملموسة : :أمثلة للعوامل أمثلة00 . للشركة التنظيمي للشركة . الهيكل التنظيمي الهيكل00. باألخطار التعريف بخصوص تمت التي باألخطار .اإلجراءات التعريف بخصوص تمت التي اإلجراءات( للكوزو عليها التركيز يجب للكوزو )نقاط عليها التركيز يجب ( : ( : cosocosoنقاط** وذلك ملموسة لتكون للعناصر دقيق تحديد تم وذلك هل ملموسة لتكون للعناصر دقيق تحديد تم هل

؟ الصحيح تقييمها ؟ بغرض الصحيح تقييمها بغرض** ؟ الصحيحة التقييم طريقة تحديد تم ؟ هل الصحيحة التقييم طريقة تحديد تم هل** التركيز يجب التي والعوامل للعناصر أمثلة وضع تم التركيز هل يجب التي والعوامل للعناصر أمثلة وضع تم هل

؟ حالة لكل ؟ عليها حالة لكل عليها كوزو قوالب كوزو نصمن قوالب : :نصمن ((االعتبار في يأخذ أن يجب بالتقييم يقوم الذي االعتبار)) الشخص في يأخذ أن يجب بالتقييم يقوم الذي الشخص

مدى لتحديد وذلك العوامل من عامل لكل الرقابة مدى بيئة لتحديد وذلك العوامل من عامل لكل الرقابة بيئة)) الرقابية البيئة عناصر سلبية أو ((ايجابية الرقابية البيئة عناصر سلبية أو ايجابية



11

( الداخليــة الرقابـة )مفهــوم الداخليــة الرقابـة ((11مفهــوم( أنظمة لتطبيق يسعون الذي الداخليين أنظمة )المراجعين لتطبيق يسعون الذي الداخليين الداخلية( cosocosoالمراجعين الداخلية( للرقابة للرقابة

العليا . لإلدارة جليلة خدمة العليا .يقدمون لإلدارة جليلة خدمة يقدمون بالمراجعة األساسية المهارات أهم من الداخلية للرقابة الدقيقة بالمراجعة المعرفة األساسية المهارات أهم من الداخلية للرقابة الدقيقة المعرفة

الداخلية . الرقابة عن مسئولة التي هي العليا واإلدارة الداخلية .الداخلية الرقابة عن مسئولة التي هي العليا واإلدارة الداخلية حالة حول بالمعلومات العليا اإلدارة بتزويد معنيون الداخليين حالة والمراجعون حول بالمعلومات العليا اإلدارة بتزويد معنيون الداخليين والمراجعون

كما الداخلية للرقابة الرسمي األمريكي والتعريف ، وعملها الداخلية كما الرقابة الداخلية للرقابة الرسمي األمريكي والتعريف ، وعملها الداخلية الرقابةالمهنية ) المحاسبي للمنظمات التطوعيه األمريكية الجمعية المهنية )تبنته المحاسبي للمنظمات التطوعيه األمريكية الجمعية ( ( cosocosoتبنته

الداخليين والمراجعون الداخلية بالرقابة الخاصة والنماذج بالقوالب الداخليين والمرتبط والمراجعون الداخلية بالرقابة الخاصة والنماذج بالقوالب والمرتبطالداخلية . الرقابة نظام على المعايير تلك تطبيق بكيفية الداخلية .معنيون الرقابة نظام على المعايير تلك تطبيق بكيفية معنيون

الداخلية الرقابة الداخلية تعريف الرقابة : :تعريف معقول تأكيد إلى تهدف عملية هي الداخلية الرقابة تساعد فهي كوزو لتعريف Cمعقول طبقا تأكيد إلى تهدف عملية هي الداخلية الرقابة تساعد فهي كوزو لتعريف Cطبقا

المالية التقارير بمعقولية المرتبطة األهداف تحقيق على المنظمة أهداف المالية لتحقيق التقارير بمعقولية المرتبطة األهداف تحقيق على المنظمة أهداف لتحقيقأساسية خمسعناصر وتوجد العمليات وكفاءة وفعالية واألنظمة للقوانين أساسية ومطابقتها خمسعناصر وتوجد العمليات وكفاءة وفعالية واألنظمة للقوانين ومطابقتهااآلتي : في والمتمثلة إلنشائها اإلدارة مسؤولية وضمان الداخلية للرقابة كوزو اآلتي :لنموذج في والمتمثلة إلنشائها اإلدارة مسؤولية وضمان الداخلية للرقابة كوزو لنموذج

11. -الرقابية الرقابية- .البيئة المخاطر- . 22 البيئة المخاطر- . تقدير تقدير33. -الرقابة الرقابة- .أنشطة واالتصاالت- . 44 أنشطة واالتصاالت- . المعلومات المعلومات55. -والتفتيش والتفتيش- .الرقابة الرقابة11- - الرقابية الرقابية البيئة : : البيئة( مرئية عناصر وهي بالرقابة مرتبط وقالب نماذج على تحتوى الرقابية مرئية )البيئة عناصر وهي بالرقابة مرتبط وقالب نماذج على تحتوى الرقابية Hard Hardالبيئة

ControlControl ( )الهيكل ، اإلدارة وفلسفة المنظمة وسياسة وقيم اإلخالصلمبادئ السلوك الهيكل( ) مثل ، اإلدارة وفلسفة المنظمة وسياسة وقيم اإلخالصلمبادئ السلوك مثلاألهداف )) ضمنها وتندرج والواجبات المسؤوليات تحديد الوظيفي والوصف األهداف )) التنظيمي ضمنها وتندرج والواجبات المسؤوليات تحديد الوظيفي والوصف التنظيميلهذه فهم من بد ال وهنا بالمنظمة الحوافز وسياسة إيرادات مصادر لتحقيق لهذه القصيرة فهم من بد ال وهنا بالمنظمة الحوافز وسياسة إيرادات مصادر لتحقيق القصيرة

ومن ، الرقابة عناصر لهرم كقمة العليا واإلدارة الداخليين المراجعيين قبل من ومن العوامل ، الرقابة عناصر لهرم كقمة العليا واإلدارة الداخليين المراجعيين قبل من العواملالمرئية ) غير الرقابة المرئية )مميزات غير الرقابة بالشركة( Soft ControlSoft Controlمميزات العاملين بواسطة تقديرها يمكن بالشركة( أنه العاملين بواسطة تقديرها يمكن أنه

ولقاءات وورشالعمل الشخصية والمقابالت اإلستبانة تستخدم العناصر هذه ولقاءات ولمعرفة وورشالعمل الشخصية والمقابالت اإلستبانة تستخدم العناصر هذه ولمعرفةالعمل . العمل .فرق فرق

22 - - المخاطر المخاطر تقدير : :تقدير المعلنة العليا اإلدارة أهداف لتحقيق لها وتحليل للمخاطر تعريف عملية المعلنة وهي العليا اإلدارة أهداف لتحقيق لها وتحليل للمخاطر تعريف عملية وهي

تعريف من لإلدارة بد وال ، فيها والتحكم وإدارتها عليها السيطرة وكيفية تعريف واالستراتيجيات من لإلدارة بد وال ، فيها والتحكم وإدارتها عليها السيطرة وكيفية واالستراتيجياتوأثرها وقوعها احتمال ومدى الهامة المخاطر مقاييسلمعرفة وتحديد للمخاطر وأثرها دقيق وقوعها احتمال ومدى الهامة المخاطر مقاييسلمعرفة وتحديد للمخاطر دقيق

ومراحل المخاطر تقديرات تقييم هو المراجعة ودور ، بمراجعتها المراجعة تقوم أن ومراحل قبل المخاطر تقديرات تقييم هو المراجعة ودور ، بمراجعتها المراجعة تقوم أن قبلالعمليات . العمليات .تلك تلك

تقدير وأثناء ، بالضبط ومعرفتها المخاطر كل تعريف اإلدارة على السهل تقدير وليسمن وأثناء ، بالضبط ومعرفتها المخاطر كل تعريف اإلدارة على السهل وليسمنمخاطر خمسة أو أربعة تحديد يمكن المغلقة العمل فرق النقاشبين طريق عن مخاطر المخاطر خمسة أو أربعة تحديد يمكن المغلقة العمل فرق النقاشبين طريق عن المخاطر

أمكن ذلك خالل ومن المعلنة واالستراتيجيات باألهداف الوثيق ارتباطها مدى أمكن وتحديد ذلك خالل ومن المعلنة واالستراتيجيات باألهداف الوثيق ارتباطها مدى وتحديدمخاطر وإضافة للمخاطر التعريف بهذا المرتبطة تلك لها حصر وعمل األهداف مخاطر معرفة وإضافة للمخاطر التعريف بهذا المرتبطة تلك لها حصر وعمل األهداف معرفة

لها . الدقيق بالتعريف والقيام لها .جديدة الدقيق بالتعريف والقيام جديدة



12

الرقابـة الرقابـة مفهــوم مفهــوم((22الداخليــة)الداخليــة)

يحلوا أن على قادرون باإلدارات العاملين وال الداخلية المراجعة يحلوا وليس أن على قادرون باإلدارات العاملين وال الداخلية المراجعة وليس

األهداف تحقيق ومسؤولية المخاطر تعريف في العليا اإلدارة األهداف محل تحقيق ومسؤولية المخاطر تعريف في العليا اإلدارة محلالمخاطر تقدير في المساعدة الداخلية للمراجعة ويمكن العليا المخاطر لإلدارة تقدير في المساعدة الداخلية للمراجعة ويمكن العليا لإلدارة

العمل . بهذا للقيام فريق أو ورشعمل العمل .بعمل بهذا للقيام فريق أو ورشعمل بعمل فيها والتحكم قياسها وإمكانية المخاطر على التعريف أهمية فيها وتظهر والتحكم قياسها وإمكانية المخاطر على التعريف أهمية وتظهر

احتوائها . يتم وأن لها لتعريف للوصول للمخاطر لغة تحديد طريق احتوائها .عن يتم وأن لها لتعريف للوصول للمخاطر لغة تحديد طريق عن33 - - الرقابة الرقابة أنشطة : :أنشطة المالية العمليات في للتحكم العمل إجراءات لتعميم معرفة المالية وتتطلب العمليات في للتحكم العمل إجراءات لتعميم معرفة وتتطلب

المكتسبة الخبرات وإضافة التشغيلي والدليل الداخلية اللوائح المكتسبة وصياغية الخبرات وإضافة التشغيلي والدليل الداخلية اللوائح وصياغيةيتم كثيرة عوامل وهناك اإلدارية العمليات هندسة وإعادة الجودة يتم وتأكيد كثيرة عوامل وهناك اإلدارية العمليات هندسة وإعادة الجودة وتأكيد

تراها التي الرقابة تحديد بمعنى الرقابة أنشطة لتحديد تراها استخدامها التي الرقابة تحديد بمعنى الرقابة أنشطة لتحديد استخدامهااإلدارة . تعتمدها والتي المطلوبة لألنشطة للوصول اإلدارة .اإلدارة تعتمدها والتي المطلوبة لألنشطة للوصول اإلدارة

44 - - واالتصاالت واالتصاالت المعلومات : : المعلومات أداء من تمكنهم التي المعلومات على الموظفين حصول أداء تأكيد من تمكنهم التي المعلومات على الموظفين حصول تأكيد

اإلدارة إلى المعلومات وصول ضمان فيها االتصاالت وأن اإلدارة أعمالهم إلى المعلومات وصول ضمان فيها االتصاالت وأن أعمالهم ، المنظمة وخارج التنظيمي الهيكل وعبر الهيكل ألدنى أو ، العليا المنظمة وخارج التنظيمي الهيكل وعبر الهيكل ألدنى أو العليا

عمل غير من العنصر هذا وتقييم التأكد تستطيع ال الداخلية عمل والمراجعة غير من العنصر هذا وتقييم التأكد تستطيع ال الداخلية والمراجعةأخرى عوامل أو ورشعمل أو مقابالت أو للموظفين أخرى إستبانات عوامل أو ورشعمل أو مقابالت أو للموظفين إستبانات

التقييم . إلى للوصول التقييم .مساعدة إلى للوصول مساعدة55 - - الرقابي الرقابي التفتيش : :التفتيش المراجعة وعمليات االستطالعية والجوالت الرقابة عمليات المراجعة تمثل وعمليات االستطالعية والجوالت الرقابة عمليات تمثل

الداخلي المراجع أعمال صميم من تعتبر الفجائية والمراجعات الداخلي اليومية المراجع أعمال صميم من تعتبر الفجائية والمراجعات اليوميةبتقييمها . وللقيام الداخلية الرقابة صحة من بتقييمها . للتأكد وللقيام الداخلية الرقابة صحة من للتأكد



13

اوكس وتصنيفات االهداف اوكس تحديد وتصنيفات االهداف تحديدوكوزو وكوزو لي لي

: حول تأكيداتهما حصر تم حول :قد تأكيداتهما حصر تم قد االشخاص االشخاص بأكمله النشاط بأكمله مستوي النشاط مستوي: في في :المتمثل المتمثل العمليات العمليات صحة صحة المالية البيانات المالية صحة البيانات صحة والمعامالت المستندية والدورات والمعامالت االعمال المستندية والدورات االعمال

واإلجراءات واإلجراءات



14

الداخلية الرقابة الداخلية بيئة الرقابة بيئةالملموسة وغير الملموسة الملموسة القيم وغير الملموسة القيم

الملموسة الملموسة القيم القيمHARD FACTORSHARD FACTORS

التنظيمي التنظيمي الهيكل الهيكل الوظيفي الوظيفي الوصف الوصف المخاطر المخاطر تعريف تعريف الملموسة غير الملموسة القيم غير القيم

SOFT FACTORSSOFT FACTORS واألمانة االخالقية واألمانة القيم االخالقية القيم وتوجهاتها االدارة وتوجهاتها فلسفة االدارة فلسفة والصدق والشفافية والصدق المصداقية والشفافية المصداقية



15

الرقابية البيئة عناصر الرقابية تقييم البيئة عناصر تقييم

(( عنصر كل تقييم يتم كوزو تطبيق عنصر )) نموذج كل تقييم يتم كوزو تطبيق نموذجوانعكاساته سلبيته أو ايجابيته مدة وانعكاساته وتحديد سلبيته أو ايجابيته مدة وتحديد

المالية والتقارير المالي الوضع المالية على والتقارير المالي الوضع علىالرقابية االخرى والعناصر الرقابية وغيرها االخرى والعناصر وغيرها

المخاطر تقييم على المخاطر انعكاساته تقييم على انعكاساته واعمالها الشركة انشطة على واعمالها انعكاساته الشركة انشطة على انعكاساته واالتصاالت المعلومات على واالتصاالت انعكاساته المعلومات على انعكاساته وسلبياته عنصر لكل االيجابية وسلبياته تحديد عنصر لكل االيجابية تحديد عمل ورشة أو عمل فريق بواسطة عمل تتم ورشة أو عمل فريق بواسطة تتم



16

الداخلية الرقابة الداخلية محدودية الرقابة محدودية

تحقيقها تم قد االهداف بأن تأكيد التعطي الداخلية تحقيقها الرقابة تم قد االهداف بأن تأكيد التعطي الداخلية الرقابةتأكيد تعطي ولكنها تماما انجازها تأكيد أو تعطي ولكنها تماما انجازها أو

. تمت التي االنجازات .لحدود تمت التي االنجازات لحدود التقارير بأن معقول تأكيد تعطي بل جازم تأكيد التقارير التعطى بأن معقول تأكيد تعطي بل جازم تأكيد التعطى

. انجازه ماتم بدقة تحدد .المالية انجازه ماتم بدقة تحدد الماليةالتالية : لألسباب التالية :وهذ لألسباب وهذ

خاطئة* : قرارات يتخذون قد االداريين ألن خاطئة* : الحكم قرارات يتخذون قد االداريين ألن الحكمقد * الرقابة ادوات بعض تنفيذ عن المسؤولين قد * الموظفين الرقابة ادوات بعض تنفيذ عن المسؤولين الموظفين

مسؤولية . وعدم بتهاون مسؤولية .ينفذونها وعدم بتهاون ينفذونهاقد * : المديرين بعض خاصة ألغراض االدارية قد * : التجاوزات المديرين بعض خاصة ألغراض االدارية التجاوزات

الداخلية . الرقابة عناصر بعض تطبيق عن الداخلية .يتجاورز الرقابة عناصر بعض تطبيق عن يتجاورز أو السرقة أو التحايل على يتفقون أن يمكن أو شخصين السرقة أو التحايل على يتفقون أن يمكن شخصين

الفساد الفساد في المخاطر بعض قبول الى تؤدي قد الموارد في محدودية المخاطر بعض قبول الى تؤدي قد الموارد محدودية

الرقابية التكلفة تقليل الرقابية سبيل التكلفة تقليل سبيل



17

الرقابة الرقابة أنشطة أنشطة - عمليات – واإلجراءات - السياسات عمليات – واإلجراءات السياسات

الرقابة الرقابة شخص لدى e رقابيا المتجانسة غير والواجبات المهام شخص فصل لدى e رقابيا المتجانسة غير والواجبات المهام فصل

( وكميات - للخزائن النقدي الجرد المادية الرقابة ) واحد وكميات - للخزائن النقدي الجرد المادية الرقابة واحد.) بالمستودعات (.االصناف بالمستودعات االصناف

- االرشادي- الدليل االجراءات - السياسات االرشادي- الدليل االجراءات السياسات - - - التأكيدات- الصالحيات االعتماد - المطابقات - - التأكيدات- الصالحيات االعتماد المطابقات – ( عليها والرقابة الحاسوب تطبيقات العامة عليها ) – الرقابة والرقابة الحاسوب تطبيقات العامة الرقابة

فحصها (- الجديدة التركيبات االدارية والقرارات فحصها (- التعاميم الجديدة التركيبات االدارية والقرارات التعاميمالحاسوب – – برامج والتوسعات المشروعات الحاسوب – – واستالمها برامج والتوسعات المشروعات واستالمها

المعلومات – ( قواعد المعلومات – ( الجديدة قواعد الجديدة الخاصة االجراءات وتحديد ومعالجتها الطارئة الخاصة الحاالت االجراءات وتحديد ومعالجتها الطارئة الحاالت

بتجاوزها .بتجاوزها . – – المعامالت انجاز يتم كيف الرقابة ومراحل المعامالت – – خطوات انجاز يتم كيف الرقابة ومراحل خطوات

. التقارير – – التسجيل والموافقات .االعتمادات التقارير – – التسجيل والموافقات االعتمادات – : الجودة الشاملة الجودة رقابية اخري الجودة : – قوالب الشاملة الجودة رقابية اخري ISOISOقوالب



18

الرقابة لعناصر التطبيقي الرقابة الدليل لعناصر التطبيقي الدليلالداخلية الداخلية

التقييم التقييم ادوات نماذج نماذج ادواتالعملالعمل

العناصرالعناصرــــــــــــــــــــــــــــــ

الرقابية الرقابية البيئة البيئة عدد عدد العينات- العينات- المخاطرالمخاطر

%%

نقاط نقاط التركيزالتركيز

- -المخاطالمخاط

ر%ر%

ورقة ورقة عمل عمل

المخاطرالمخاطرتقييم- تقييم-

%%

عدد عدد العيناتالعيناتالمأخوذالمأخوذ

في في ة ةالتقييمالتقييم

% %

نقاط نقاط التركيز التركيز

في في التقييمالتقييم

%%


%%

وجووجود د

خلفخلفيةية%%

القيم القيم االخالقيةاالخالقية

االلتزام االلتزام والوالءوالوالء

مجلس مجلس دور دورولجنة ولجنة االدارة االدارة

المراجعةالمراجعة

فلسف فلسف االدارة االدارة

وطريقة وطريقة االداءاالداء

الهيكل الهيكل التنظيمي التنظيمي

وتطبيقهوتطبيقه



19

واالتصاالت واالتصاالت المعلومات المعلومات

المعلومات بتوفير االدارة المعلومات تقوم بتوفير االدارة تقوموالدقيقة والصحيحة والدقيقة المفيدة والصحيحة المفيدة

عن المعلومات تلك وإتاحة عن والمحدثة المعلومات تلك وإتاحة والمحدثةمستخدميها لجميع االتصاالت مستخدميها طريق لجميع االتصاالت طريق

. اعمالهم تنفيذ من .لتمكنهم اعمالهم تنفيذ من لتمكنهم التنظيمي الهيكل عبر االتصاالت التنظيمي تتم الهيكل عبر االتصاالت تتم

اعلى من ذلك ويتم واسع اطار اعلى على من ذلك ويتم واسع اطار على m ورأسيا e أفقيا وبالعكس اسفل m الى ورأسيا e أفقيا وبالعكس اسفل الى

بالشركة . بالشركة .



20

ولجان االدارة مجالس ولجان تكوين االدارة مجالس تكوينالداخلية الداخلية المراجعة المراجعة

واالستقاللية واالستقاللية التكوين التكوين الداخلية المراجعة لجنة الداخلية دورية المراجعة لجنة دورية لمجلساالدارة الفرعية لمجلساالدارة اللجان الفرعية اللجان

االجتماعات – – خري االجتماعات – – اال خري االوالتدريب والتدريب

العامة المحاسبة العامة رقابة المحاسبة رقابةوالمصادر الماليين والمصادر والخبراء الماليين والخبراء

االخرى االخرى



21

الداخلية الرقابة الداخلية مسؤولية الرقابة مسؤولية

مجلساالدارة مجلساالدارة التنفيذيين والمديرين العليا التنفيذيين االدارة والمديرين العليا االدارة الموظفين الموظفين : الخارجي المراجع أخرى الخارجي : جهات المراجع أخرى جهات

المقاولين – – – العمالء المقاولين – – – المشرعين العمالء المشرعينمسؤولين غير ولكنهم مسؤولين الموردين غير ولكنهم الموردين

اللداخلية الرقابة اللداخلية عن الرقابة عن الرقابة تقييم الداخلي المراجع الرقابة دور تقييم الداخلي المراجع دور

ليس ولكنه الثغرات وسد ليس الداخلية ولكنه الثغرات وسد الداخليةبانشاءها . يقوم أن مسؤوليته بانشاءها .من يقوم أن مسؤوليته من



22

لإلدارة المشتركة لإلدارة المسؤولية المشتركة المسؤولية

المسجلة غير الخارجية المسجلة العمليات غير الخارجية العملياتبالحسابات بالحسابات

الداخلية الرقابة الداخلية تقييم الرقابة تقييم من والشهادات الذمة ابراء من شهادات والشهادات الذمة ابراء شهادات

االستشارية الرقابية االستشارية الجهات الرقابية الجهاتوالحكومية والحكومية

والغرامات والغرامات الجزاءات الجزاءات



23

المالية التقارير صحة المالية شهادات التقارير صحة شهادات302302

المالية بالقوائم تضليل أي وجود المالية اقرارعدم بالقوائم تضليل أي وجود اقرارعدم التحايل لحاالت انذارقوي الداخلية التحايل الرقابة لحاالت انذارقوي الداخلية الرقابة خالل الداخلية الرقابة أعمال تقييم خالل تم الداخلية الرقابة أعمال تقييم يوم يوم 9090تم

االخيرة االخيرة الداخلية الرقابة فعالية حول رأيهم ابدوا قد الداخلية انهم الرقابة فعالية حول رأيهم ابدوا قد انهم القانوني للمراجع بشفافية اوضحوا قد القانوني انهم للمراجع بشفافية اوضحوا قد انهم

تضليل أو مخالفات أي التوجد أنه المراجعة تضليل ولجنة أو مخالفات أي التوجد أنه المراجعة ولجنةوالتوجد الداخلية الرقابة عناصر ضعففي والتوجد أو الداخلية الرقابة عناصر ضعففي أو

عنها . االبالغ يتم لم تحايل او سرقة عنها .حاالت االبالغ يتم لم تحايل او سرقة حاالت تمتفي تعديالت أي عن واالبالغ تحديد تم قد تمتفي أنه تعديالت أي عن واالبالغ تحديد تم قد أنه

تقييم حول تم اقار آخر عن الداخلية تقييم الرقابة حول تم اقار آخر عن الداخلية الرقابةالداخلية . الداخلية .الرقابة الرقابة



24

المالية القوائم تقارير المالية متطلبات القوائم تقارير متطلبات404404رقم رقم

المالية للقوائم االدارة المالية اعتماد للقوائم االدارة اعتمادبجميع مرت قد انها بجميع يعني مرت قد انها يعنيالداخلية الرقابة الداخلية مراحل الرقابة مراحل

وإجراءاتها وإجراءاتها في الداخلية الرقابة تقييم في تم الداخلية الرقابة تقييم تم

بأن واتضح المالي العام بأن نهاية واتضح المالي العام نهايةبدورها تقوم الداخلية بدورها الرقابة تقوم الداخلية الرقابةوتم وجه أحسن على وتم الرقابي وجه أحسن على الرقابي

العام خالل ذلك العام تطبيق خالل ذلك تطبيقالمنتهي .المنتهي .

الواجبات هذه تقييم تم الواجبات وقد هذه تقييم تم وقدمن صحتها من من والتأكد صحتها من والتأكد

القانوني . القانوني .المراجع المراجع



25

والتأكيدات والتأكيدات الشهادة ومقابله ومقابله 404404الشهادة302302

المحدثة 302302شهادات شهادات الرقابة المحدثة تمثل الرقابة تمثلوكافية– ومكتملة وكافية– الدقيقة ومكتملة الدقيقة

المعلومات .المعلومات . القوائم 404404تأكيدات تأكيدات سالمة القوائم تمثل سالمة تمثل

الداخلية الرقابة وأدوات الداخلية المالية الرقابة وأدوات المالية . االصول على المحافظة . المتضمنة االصول على المحافظة المتضمنة



26

المالية = المالية =االهداف االهدافعلى المالية القوائم على محافظة المالية القوائم محافظة

الحقوق الحقوق الموجودات على المحافظة الموجودات داللة على المحافظة داللةاالكتمالاالكتمال العادل والتوزيع العادل التقييم والتوزيع التقييم والمطالبات والمطالبات الحقوق الحقوق واإلفصاح واإلفصاح الشفافية الشفافية



27

الداخلية cosocosoنموذج نموذج الداخلية وللرقابة وللرقابةقانون قانون مقابله 404404مقابله

الداخلية الرقابة الداخلية بيئة الرقابة بيئة – – ( لإلنتاج االندفاع قوة العليا االدارة توجهات تحديد االدارة لإلنتاج ) – – فلسفة االندفاع قوة العليا االدارة توجهات تحديد االدارة فلسفة

المراجعة – – المالية التقارير الرقابة حيال والتوجهات بالمخاطر المراجعة – – االحاطة المالية التقارير الرقابة حيال والتوجهات بالمخاطر االحاطة))

: التعامل وحسن والقيم واألمانة بالخلق التزام واألخالق : القيم التعامل وحسن والقيم واألمانة بالخلق التزام واألخالق القيماالخرين مع التعامل االخرين وأخالقيات مع التعامل وأخالقيات

– ( المسؤولية حدود والمسؤوليات الواجبات وتحديد الشركة المسؤولية ) – هيكل حدود والمسؤوليات الواجبات وتحديد الشركة هيكلوالمشاركة – ( والمشاركة – ( المركزية المركزية

– ( النموذجية العمالة الوظيفي الوصف العاملة القوى أنظمة النموذجية ) – تكامل العمالة الوظيفي الوصف العاملة القوى أنظمة تكاملقيم – انشاء ومردودات العمالة وتدريب العمالة تقييم العمالة قيم – وتحليل انشاء ومردودات العمالة وتدريب العمالة تقييم العمالة وتحليل

الشركة الشركة ومبادئ ومبادئ التحايل من الحماية وبرنامج الترقيات ونظام الموظفين حوافز التحايل نظاتم من الحماية وبرنامج الترقيات ونظام الموظفين حوافز نظاتم

المخاطر- ( لدرء االدارة برنامج المخاطر- (والسرقات لدرء االدارة برنامج والسرقات : في المتمثلة المراجعة ولجنة ومجلساالدارة العليا االدارة في : انشطة المتمثلة المراجعة ولجنة ومجلساالدارة العليا االدارة انشطة

ودرجة) – الداخلية المراجعة مع الصلة العالقة المجلس ودرجة) – تحديات الداخلية المراجعة مع الصلة العالقة المجلس تحدياتالتعاقدات – – – وضوح الخارجيين المراجعين مع التعامل التعاقدات – – – االستقاللية وضوح الخارجيين المراجعين مع التعامل االستقاللية

مشكلة – – بوجود المبكر االنذار اجراءات المراجعة المجلسللجنة مشكلة – – تقييم بوجود المبكر االنذار اجراءات المراجعة المجلسللجنة تقييمالحكومية – ( والقوانين باللوائح االلتزام الملية القوائم الحكومية – (مراجعة والقوانين باللوائح االلتزام الملية القوائم مراجعة

( المحاسبية السياسات اختيار المالية واالجراءات المحاسبية المحاسبية ) السياسات السياسات اختيار المالية واالجراءات المحاسبية السياساتالصادرة– – المجلسللتقارير مراجعة المجلس أنشطة عن الصادرة– – االفصاح المجلسللتقارير مراجعة المجلس أنشطة عن االفصاح

العمومية ( الجمعية او العمومية (للمساهمين الجمعية او للمساهمين ( : الموازنة طريق عن لرقابة فعالية مدى ا والتفتيشالعام الموازنة : ) الرقابة طريق عن لرقابة فعالية مدى ا والتفتيشالعام الرقابة

االعمال – نتائج طريق عن والمحاسبة الرقابة االعمال – التخطيطية نتائج طريق عن والمحاسبة الرقابة التخطيطيةاالرباح . أو مؤشرقياسااليرادات طريق عن والمحاسبة االرباح . رقابة أو مؤشرقياسااليرادات طريق عن والمحاسبة رقابة



28

تطبيقي عملي تطبيقي تمرين عملي تمرين

: كوزو قوالب استخدام في عملي تدريب كوزو : الهــــــدف قوالب استخدام في عملي تدريب الهــــــدف((cosocoso))

؟ والعناصر العوامل وتعاليم قدرة ؟ اشرح والعناصر العوامل وتعاليم قدرة اشرح: : العناصر هذه إحدى اختار فريقك مع باالشتراك العناصر : :التعليمات هذه إحدى اختار فريقك مع باالشتراك التعليمات((11. )األخالقية والقيم األخالقية( .األمانة والقيم األمانة((22. )العمليات تنفيذ في وأسلوبها اإلدارة العمليات( .فلسفة تنفيذ في وأسلوبها اإلدارة فلسفة((33. )والواجبات والمسؤوليات والواجبات( .المهام والمسؤوليات المهام((44. )اإلدارة اإلدارة( .تغيير تغيير((55. )االتصاالت. )االتصاالت - المالية التقارير حجم على العوامل هذه تأثير مدى المالية - حدد التقارير حجم على العوامل هذه تأثير مدى حدد

)) ؟ )) تؤثر التي والسلبيات االيجابيات بشفافية النظر (( يجب ؟ )) تؤثر التي والسلبيات االيجابيات بشفافية النظر يجبيمكن - الوقائع واذكر للعوامل والضعف القوة عوامل يمكن - اشرح الوقائع واذكر للعوامل والضعف القوة عوامل اشرح

؟ - األحوال كل في اشرح افتراضية أو حقيقية ؟ - تكون األحوال كل في اشرح افتراضية أو حقيقية تكون: المطلـــوب :المطلـــوب : بعوامل الهامة الحقائق لذكر ملخصوصف إعداد بعوامل : يتم الهامة الحقائق لذكر ملخصوصف إعداد يتم

) ؟ ) والقوة الضعف واإلخفاق ( النجاح ؟ ) والقوة الضعف واإلخفاق النجاح( -كوزو عوامل كوزو- )تعريف عوامل ؟( ؟( cosocosoتعريف -للوصول عليها التركيز يمكن التي العوامل هي ما للوصول- شرح عليها التركيز يمكن التي العوامل هي ما شرح

؟ واإليجابيات السلبيات وتحديد ؟ للحقائق واإليجابيات السلبيات وتحديد للحقائق



29

المخالفات المخالفات تقليل تقليل

ومنع للوقاية برنامج ومنع اعداد للوقاية برنامج اعداد. المالية .المخالفات المالية المخالفات

. خبير تحري جهاز .انشاء خبير تحري جهاز انشاء بعد بالواقعة والقبول التسوية بعد جهاز بالواقعة والقبول التسوية جهاز

بدون المال واسترداد بدون حدوثها المال واسترداد حدوثهاالمحكمة المحكمة



30

الرقابة لعناصر التطبيقي الرقابة الدليل لعناصر التطبيقي الدليلالداخليةالداخلية

عدد عدد العيناتالعينات

%%


%%

ورقة ورقة المخاطالمخاط

ر / ر / الرقابةالرقابة

%%

عدد عدد العيناتالعينات

%%


%%


%%

الخلفية الخلفية / /

النظرة النظرة العامة العامة

%%

العناصرالعناصر / /

العوامالعوامل-ل-

المخاطر المخاطر تقييم تقييم

االسترتياالسترتيجيةجية

االهدااالهدافف

المخاطالمخاطرر

التغيراالتغيرات ت

االداريةاالدارية

أنشطة أنشطة الرقابةالرقابة

المعلومالمعلوماتات

االتصاالاالتصاالتت

القائمة القائمة الرقابة الرقابة الرقابة الرقابةوالتفتيوالتفتي

ششاستقاللية استقاللية المراجعة المراجعة الداخليةالداخلية

البارزة البارزة الثغرات الثغراتبالتقريربالتقرير



31

التحايل مكافحة برنامج التحايل وضع مكافحة برنامج وضع

المخالفات مستويات المخالفات تحديد مستويات تحديدلها مضادة اجراءات ووضع لها المتوقعة مضادة اجراءات ووضع المتوقعة

لمنعها .لمنعها . خبرة ذو فريق او مجلس خبرة وضع ذو فريق او مجلس وضع

البرنامج ومتابعة البرنامج لمراقبة ومتابعة لمراقبة ألشخاص صالحيات أي تفويض ألشخاص عدم صالحيات أي تفويض عدم

غير سوابق لديهم أو فيه موثوق غير غير سوابق لديهم أو فيه موثوق غيرمشرفة .مشرفة .



32

والجوالت والتفتيش والجوالت الرقابة والتفتيش الرقابةالتفقديةالتفقدية

العاملين اداء على المباشر العاملين االشراف اداء على المباشر االشراف..

للمراجعين الدورية للمراجعين المراجعة الدورية المراجعةالقانوني والمراجع القانوني الداخليين والمراجع الداخليين

واالستشاريين .واالستشاريين . التصحيحية والعمليات التصحيحية التقارير والعمليات التقارير

عليها التعرف تم الت عليها للمشاكل التعرف تم الت للمشاكل

الدورة التدريبية الخاصة بالمراجعيالدورة التدريبية الخاصة بالمراجعي ين الداخليين والمديرين الماليين ين الداخليين والمديرين الماليينورؤساء الحسابات بطيبة والشركاورؤساء الحسابات بطيبة والشركات الشقيقة - بعنوان تقييم عناصرت الشقيقة - بعنوان تقييم عناصر COSO الرقابة الداخلية بمفهوم COSO الرقابة الداخلية بمفهوم وتطبيقاتهاوتطبيقاتها

اعداد/األستاذ- عبد السالم التوم موسىاعداد/األستاذ- عبد السالم التوم موسى 3333

ENTERPRISE RISKENTERPRISE RISK MANAGEMENTMANAGEMENT

cosocosoCommittee of sponsoring organizationCommittee of sponsoring organization

المخاطر ERM ادارة



34

المخاطر المخاطر تقدير assess riskassess riskتقدير

: من المخاطر تقدير عملية من : تتكون المخاطر تقدير عملية تتكون المخاطر على المخاطر التعرف على التعرف بتحقيق المرتبطة المخاطر بتحقيق تحليل المرتبطة المخاطر تحليل

العامة واألهداف العامة االستراتيجية واألهداف االستراتيجية لمواجهة وادارة اساس لمواجهة تحقيق وادارة اساس تحقيق

المخاطر المخاطر



35

المخاطر المخاطر تقييم تقييمالمخاطر – – - المخاطر – – - االهداف االهداف

االستجاباتاالستجابات المالية االهداف المالية وضوح االهداف وضوح تحقيق ومراحل مستوى تحقيق وضوح ومراحل مستوى وضوح

ومعتمدة- – – – ودقيقة مكتملة ومعتمدة- – – – االهداف ودقيقة مكتملة االهداف. - ومؤمنة الفترة .ومحددة - ومؤمنة الفترة ومحددة

الداخلية المخاطر ألحداث الداخلية التعريف المخاطر ألحداث التعريفوالخارجيةوالخارجية

وقياس حدوثها المتوقع المخاطر وقياس تحديد حدوثها المتوقع المخاطر تحديدتأثيراتها.تأثيراتها.

. e فعال وقعت التي االخطار .قبول e فعال وقعت التي االخطار قبول



36

المخاطر ادارة المخاطر برنامج ادارة برنامج

المالية المؤسسات مخاطر المالية قياسوإدارة المؤسسات مخاطر قياسوإدارة: الهدف :الهدف. الفوائد أسعار مخاطر .التعرفعلى الفوائد أسعار مخاطر التعرفعلى. الميزانية في ظاهرة الغير البنود مخاطر مع .التعامل الميزانية في ظاهرة الغير البنود مخاطر مع التعامل. واإلفالس السيولة مخاطر .معرفة واإلفالس السيولة مخاطر معرفة:الموضوعات:الموضوعات. المالية المنشآت أنواع و المخاطر تحليل إلى .مقدمة المالية المنشآت أنواع و المخاطر تحليل إلى مقدمة( الفوائد أسعار مخاطر إدارة الفوائد )قياسو أسعار مخاطر إدارة (.(.Interest Rate RiskInterest Rate Riskقياسو( االئتمان مخاطر إدارة االئتمان )قياسو مخاطر إدارة (.(.Credit RiskCredit Riskقياسو( الميزانية في ظاهرة الغير البنود مخاطر إدارة الميزانية )قياسو في ظاهرة الغير البنود مخاطر إدارة (.(.Off-Balance Sheet RiskOff-Balance Sheet Riskقياسو( التشغيلية و التقنية المخاطر إدارة التشغيلية )قياسو و التقنية المخاطر إدارة (.(.Technology Technology & & Operational RiskOperational Riskقياسو( األجنبي الصرف مخاطر إدارة األجنبي )قياسو الصرف مخاطر إدارة (.(.Foreign Exchange RiskForeign Exchange Riskقياسو( الحكومات و الدول مخاطر إدارة الحكومات )قياسو و الدول مخاطر إدارة (.(.Country Country & & Sovereign RiskSovereign Riskقياسو( السيولة مخاطر إدارة السيولة )قياسو مخاطر إدارة (.(.Liquidity RiskLiquidity Riskقياسو( اإلفالس مخاطر إدارة اإلفالس )قياسو مخاطر إدارة (.(.Insolvency RiskInsolvency Riskقياسو. إدارتها و المخاطر .تكامل إدارتها و المخاطر تكامل



37

المخاطر إلدارة التنظيمي المخاطر الهيكل إلدارة التنظيمي الهيكل

االخطار الدارة العام الرئيس

التأمينية المخاطر مدير المخاطر ادارة مدير الديون مخاطر مدير

الموظفين الموظفين الموظفين

مخاطر مخاطر رئيس رئيسالمواد اخطار رئيس



38

المخاطر ادارة المخاطر انشاء ادارة انشاء

*المخاطر فلسفة المخاطر* تحديد فلسفة تحديد *المخاطر ثقافة المخاطر* تحديد ثقافة تحديد *الشركة قيم االعتبار في الشركة* الوضع قيم االعتبار في الوضع

التعامل التعامل وأخالقيات وأخالقيات *والمسؤوليات الواجبات والمسؤوليات* تحديد الواجبات تحديد

والمهام والمهام



39

ومافي المقدمة المبالغ ومافي اخطار المقدمة المبالغ اخطارحكمهاحكمها

- – مقاولين مقاولين – -للموردين للموردينمديونية) – ( – تقسيط مديونية) – ( –عمالء تقسيط عمالء

التزامات – آلخرين بنكية التزامات – ضمانات آلخرين بنكية ضماناتآلخرين . تعهدات آلخرين .مقابل تعهدات مقابل

ضمانات وجود دون لموظفين ضمانات عهد وجود دون لموظفين عهد غير وشيكات قبض غير ايصاالت وشيكات قبض ايصاالت

ومهملة ومهملة محصورة محصورة بياض على موقعة بياض شيكات على موقعة شيكات



40

الداخليين الداخليين المراجعين المراجعين

في دورهم ينحصر الداخليين في المراجعين دورهم ينحصر الداخليين المراجعينمسئولين وليسوا االخطار وتفتيش مسئولين مراقبة وليسوا االخطار وتفتيش مراقبةقبول او االخطار مجابهة خطة تطبيق قبول عن او االخطار مجابهة خطة تطبيق عن

االعمال تلك من عليها المحافظة االعمال او تلك من عليها المحافظة اوالتنفيذية.التنفيذية.

المراجعة ولجان المتوسطة او العليا المراجعة االدارة ولجان المتوسطة او العليا االدارةالتالية : العمليات في يشاركون أن التالية :البد العمليات في يشاركون أن البد

التقييم والتفتيش التقييم الرقابة والتفتيش الرقابة التقارير التقارير الفحص الفحص. والتطوير بالتحسينات .التوصيات والتطوير بالتحسينات التوصيات



41

المدفوعات حسابات المدفوعات عمليات حسابات عمليات

: استكمال األهداف استكمال : رقابة األهداف رقابةانجازها المطلوب انجازها االعمال المطلوب االعمال

: مواد وات مشتر مواد : األخطار وات مشتر األخطارتسجيلها يتم تسجيلها لم يتم لم

: النشاط النشاط : رقابة خصوم- خصوم- 11رقابةمعلقة معلقة مستحقة مستحقة

: : 22 -مستحقة مستحقة- فواتير فواتيراالقفال قبل تسجل االقفال لم قبل تسجل لم



42

والتفتيش والتفتيش الرقابة الرقابة

. واستخدمها المعلومات واستخدمها .جمع المعلومات جمع. المعلومات .تحليل المعلومات تحليل. وإحاطتها تعريفها تم وإحاطتها .المخاطر تعريفها تم المخاطر لتخفيف الرقابة العملية لتخفيف تفعيل الرقابة العملية تفعيل

المخاطر .المخاطر .

Documents

تقييم الرقابة الداخلية