Современные тенденции налогообложения прибыли предприятий в Украине и международные стандарты

Сучасні тенденції

оподаткування прибутку

підприємств в Україні та

Міжнародні стандарти

м. Севастополь, 2013

1

Сергій Рогозний

1. Сучасні концепції визначення

податку на прибуток

2. Податок на прибуток в Україні

3. Обліковий податок на прибуток

4. Податкові різниці-коригування

5. Податок на прибуток за МСФЗ

2

ЗМІСТ


європейська (Німеччина, Франція,

Бельгія, Швеція, Швейцарія)

передбачає визначення податку на основі

даних фінансової звітності.

До податкових органів подаються баланс

та деталізований звіт про прибутки та

збитки, а податкові органи можуть

оскаржити ці дані та вимагати податкові

коригування.

3

Сучасні концепції визначення



англо-американська

(США, Велика Британія, Канада,

Австралія)

передбачає ведення паралельного

податкового обліку, але між

бухгалтерським та податковим

результатом до оподаткування є

регламентовані та контрольовані

різниці.

4




Відповідно, європейська модель

передбачає більш жорсткий контроль

держави над бухгалтерськими

стандартами.

Американський фінансовий облік

вважається таким, що є більш

направленим на корпоративних

споживачів.

5




Але навіть при європейській моделі

повна гармонізація між податковим

і бухгалтерським обліком, у тому

числі через фіскальні потреби

держави, неможлива.

Сплата податку в Україні ведеться за

англо-американською системою

6



х =

Рис. 1. Діюча схема визначення поточного податку на прибуток

-

+(-)

-

Сергій Рогозний 7

Податок на прибуток в Україні

Доходи згідно ст. 135-137 ПК

Результат «особливих» операцій,

ст. 153 ПК

Витрати

згідно ст. 138-143 ПК

Податкові збитки

згідно ст. 150 ПК

Ставка оподаткування

-

Податок на

прибуток


Прийняття Податкового кодексу у

грудні 2010 року суттєво зблизило

податковий та бухгалтерський

облік.

Але зостались чимало відмінностей.

8



Поточна законодавча ініціатива

Міністерства доходів та зборів

направлена на подальшу інтеграцію

обох видів обліків.

Очікується, що з 2014 року

нарахування податку на прибуток

буде проводитись за європейською

моделлю.

9


х =

Рис. 2. Очікувана схема визначення податку на прибуток

+(-)

+(-)


Податок на прибуток в Україні Прибуток до

оподаткування згідно Форми 2

Результат «особливих» операцій,

ст. 143 Пр.ПК


-

Податок на

прибуток

Податкові коригування згідно ст..139-142 Пр.ПК


Але практика показує, що зазвичай:

11

Обліковий податок на прибуток

Поточний

податок на

прибуток

Обліковий

податок на

прибуток

=

-

х

=

+

=

+(-)


Обліковий податок на прибуток

Поточний податок

на прибуток

Тимчасова

податкова різниця:

Відстрочений

податок

ВПЗ


Витрати

(дохід) з ПП

Розрахований відповідно до ПК

ВПА

що підлягає оподаткуванню

що підлягає вирахуванню


Далі наведено перелік податкових

різниць, що виникають в результаті

паралельного ведення податкового

обліку.

Окремо виділено ті з них, які

найімовірніше залишаться у новій

редакції Податкового кодексу.

13

Податкові різниці-коригування



Зміст Стаття

в ПКУ Тип різниць Проект

А) Щодо основних засобів

Ремонти з 10% лімітом 146.12

144.1

Тимчасова -

Податкова інфляційна індексація 146.21 Тимчасова -

Дооцінка, уцінка 152.10 Тимчасова +

Негосподарські основні засоби 144.3 Умовно постійна +

Б) Щодо запасів

Дооцінка, уцінка 152.10 Тимчасова +

Спецодяг, взуття, засоби захисту, не

затверджені компетентним органом

140.1.1 Постійна -

Інші негосподарські запаси 139.1.1 Умовно постійна +

Понаднормативні втрати запасів 140.3 Постійна +



Зміст Стаття в

ПКУ Тип різниць Проект

В) Щодо доходів

Безоплатна передача товарів та послуг 139.13 Постійна +

Дивіденди отримані від платника


136.1.12 Постійна +

Податкові пільги 154 Постійна +

Г) Щодо витрат

Витрати, не пов’язані з веденням

господарської діяльності


Штрафи, пені, неустойки до сплати 138.10.4 «в»

139.1.11

Постійна +

Навчання негосподрським

спеціальностям та якщо не

відпрацювали 3 роки






Г) Щодо витрат (продовження)

Навчання негосподрським спеціаль-

ностям та якщо не відпрацювали 3 роки


Документально не підтверджені витрати 139.1.9 Умовно постійна -

Витрати на створення забезпечень

гарантійних зобов’язань

140.1.4 Тимчасова +

Сумнівні та безнадійні борги 159 Тимчасова +

Понаднормові витрати на відрядження 140.1.7 Постійна -

Послуги з консалтингу, маркетингу та

реклами від нерезидента > 4% від доходу

139.1.1

3

Постійна +

Роялті від нерезидента > 4% від доходу 140.1.2 Умовно постійна +

Операції з нерезидентами, що мають

офшорний статус

161.2 Умовно постійна +





Г) Щодо витрат (закінчення)

Витрати на соцкультпобут 140.1.8 Постійна +

Витрати на екологію, якщо це не є

відновлення власної шкоди


Інші податкові обмеження щодо витрат,

право на використання яких може

переноситись у часі

141.2 та

інші

Тимчасова +

Д) Щодо окремих операцій

Операції з цінними паперами 153.8

153.9

Тимчасова +

Поворотна фінансова допомога від

неплатників

135.5.5

139.1.4

Тимчасова -

Операції з нерезидентами, що мають

офшорний статус

161.2 Умовно постійна +

Операції за цінами, що суттєво

відрізняються від звичайних

153.2

та інші

Умовно постійна +


Ключова різниця між податковими

різницями:

постійні враховуються у повному

обсязі під час визначення

податкового прибутку періоду, коли

мали місце відповідні операції;

тимчасові — у наступних

(майбутніх) періодах.

18



Очевидно, що у кожній країні існують

власні правила сплати податку на

прибуток.

А чи є якісь загальні правила

розкриття податку на прибуток у

фінансовій звітності?

19

Податок на прибуток за МСФЗ


Так, вони встановлені МСБО (IAS) 12

«Податки на прибуток» (1979 р. зі

змінами за грудень 2010 р.)

Український аналог — П(С)БО 17

«Податок на прибуток» 2000 року в

суттєвих аспектах не суперечить

міжнародному, хоча і дещо застарів.

20



Положення IAS 12, які прямо не

зазначені або суперечать П(С)БО:

ВПА та ВПЗ завжди довгострокові

(п. 56 IAS 1), але розраховуються за

ставками, чинними на час їх

реалізації (п. 47 IAS 12).

ВПА та ВПЗ не підлягають

дисконтуванню (п. 53 та 54 IAS 12).

21



У міжнародному стандарті більше

конкретних прикладів тимчасових

різниць (пп. 17–18 та п.26 IAS 12)

Податкове планування може

впливати на розмір та час визнання

зобов’язань з податку на прибуток

(п.п. 30 та 40 IAS 12).

22



Податок за статтями та

операціями, що відображаються

у капіталі або іншому сукупному

прибутку, має визнаватися там же

(п. 61А–63 IAS 12).

23



У IAS 12 не міститься інформація

про постійні податкові різниці.

В Україні з цього приводу існує

спеціальне ПБО «Податкові різниці»,

котре зобов’язує підприємства вести

облік і детально розкривати не лише

тимчасові, а й постійні податкові

різниці (на даний час розглядається

питання про його скасування). 24



На відміну від національних (п. 15

П(С)БО 17), МСФЗ не звільняють від

перерахунку відстрочених

податкових різниць під час

складання проміжної фінансової

інформації.

25



Далі наведено приклад розкриття

податку на прибуток у

міжнародній фінансовій звітності.

26



Податок на прибуток за МСФЗ 20х1 20х0

Поточний податок на прибуток 1 442 1 131

Доходи/витрати по відстроченому податку (461) (305)

Разом податок на прибуток 981 826

20х1 20х0

Прибуток до оподаткування 5 241 3839

Податок за діючою ставкою 1 101 902

Податковий ефект витрат, що не включаються

до податкових 96 86

Вплив доходів, які не враховуються при

визначенні розміру оподатковуваного прибутку (393) (206)

Зміна відстрочених податкових активів в

результаті зміни ставки оподаткування 29 44

Витрати з податку на прибуток, що

відображаються в звіті про сукупний дохід 981 826

Середня чинна ставка оподаткування рік 18,7% 21,5%



Показник

Різниця

в оцінці

основних

Різниця в

оцінці

запасів

Довгострок

ові зобо-

в’язання

Отримані

аванси та

інше

Разом

Відстрочені податкові зобов’язання

На 01.01. 20х0 р. 278 159 39 93 569

Податок на прибуток, включений

до Звіту про фінансові результати (230) (159) (9) (93) (491)

На 31.12.20х1 р. 48 – 30 − 78

Показник Резерв на

неліквіди

в запасах

Резерв

сумнівних

боргів

Резерв на

виплати

персоналу

Фінансові

інвестиції

та інше

Разом

Відстрочені податкові активи

На 01.01.20х0 р. − (28) (129) (63) (220)

Податок на прибуток, включений

до Звіту про фінансові результати

(12) 20 (6) 28 30

На 31.12.20х1 р. (12) (8) (135) (35) (190)

Міжнародна аудиторська

компанія “БДО”

www.bdo.ua

тел. (044) 496 05 88 моб. (067) 539 32 08

Факс (044) 393 26 91 (093) 539 32 08

[email protected]

29

Питання???

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

Documents

Современные тенденции налогообложения прибыли предприятий в Украине и международные стандарты