26
הההה: ההה הההה הה"ה ההה"ה

תכנוני מס ברי דיווח

  • Upload
    -

  • View
    401

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: תכנוני מס ברי דיווח

ארז שגיב עו"ד ורו"ח מרצה:

Page 2: תכנוני מס ברי דיווח

לפקודת מס הכנסה הינו מאבק 147תיקון מטרתו של

לגיטימיים הבלתי המס בתכנוני המיסים רשות של הגורמים לקופת המדינה נזק של מאות מיליוני שקלים.

תכנון מס שאינו לגיטימיהמחוקק- לכוונת בניגוד הפחתתו או מס חבות מניעת

מבחן אובייקטיבי )פס"ד רובינשטיין(.

תכנון מס שאינו חוקיאת לצמצם או להפחית מנת על הנישום שביצע פעולות

. תכנון מס זה יהא בניגוד לחוקחבות המס ואשר עומדות נתון גם לטיפול במישור הפלילי.

2

Page 3: תכנוני מס ברי דיווח

תיקון האוצר, 147במסגרת שר כי נקבע רשאי הכנסת, של הכספים ועדת באישור לקבוע פעולות שהן "תכנון מס החייב בדיווח",

אופן הדיווח והיקפו.

דיווח יחשב אי ברשימה הנכלל מס תכנון על וכן נקבע קנס לכל חודש של כעבירה פלילית

יוטל במסגרת גירעון אשר דיווח לצד קנס אי שומה סופית.

3

Page 4: תכנוני מס ברי דיווח

ברשימה, יודגש, הכלולה פעולה כל לא כי שאינו מס תכנון בה רואה שהרשות משמע מס בתכנון מדובר זאת, עם יחד לגיטימי,

שהרשות רוצה לדעת עליו ולבחון אותו.

הרשימה אינה קבועה והיא ניתנת לשינויים...

4

Page 5: תכנוני מס ברי דיווח

147147תיקון תיקון מס תכנוני על דיווח אי בגין פלילית עבירה קביעת

(.8)216ברי דיווח- הוספת סעיף

סעיף לפי שומה שהורשע 147פתיחת מי לגבי (.3(- )2)א()147בעבירת דיווח- תיקון סעיף

יצירת מסלול "שומה חלקית" ביחס לתכנוני מס חייבי(.2)א145דיווח- הוספת סעיף

5

Page 6: תכנוני מס ברי דיווח

על מי חלה חובת הדיווח?

נישומים )לא על מתכנני מס!!!(

6

Page 7: תכנוני מס ברי דיווח

7

Page 8: תכנוני מס ברי דיווח

₪ לשנה 2,000,000העברת תשלומים בסך לפחות של בסך וכיוצ"ב יעוץ דמי ניהול, דמי העברת

₪ לשנה לפחות, מצד אחד לצד אחר, מקום 2,000,000שם נדרשת הוצאה מחד המקטינה הכנסה ומאידך נרשמת

.כהכנסה המקטינה הפסד קיים

תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ נ' 6743/03 ע"א : פקיד שומה חיפה

את לבצע מנת על המתאימים המנגנונים היו "למערערת שירותי הניהול בכוחות עצמה ועל כן לא ברור מדוע היא

נזקקה לשירותיהן של החברות הקשורות".

8

Page 9: תכנוני מס ברי דיווח

מכירת נכס לצד קשור, שיצרה הפסד בסכום למוכר קיזוז 2,000,000בר

לפחותלצד נכס ממכירת מוכר בידי שנוצר הפסד קיזוז

₪ 2,000,000קשור, לרבות מלאי עסקי, בסך של לפחות.

9

Page 10: תכנוני מס ברי דיווח

בתוך נכס בפטור 3מכירת שהגיע מיום שנים ממס מצד קשור ובמכירתו לאחר מכן נוצר רווח

בסכום הפסד לפחות, אשר 2,000,000או ₪ קוזז אצל המוכר

עסקי( ומלאי מקרקעין )לרבות נכס של מכירה

בתוך קשור מצד פטורה בהעברה שנים 3שמקורו קוזז המועבר הנכס של במכירה אם ההעברה, מיום הפסד לצרכי מס של מקבל הנכס מרווח נבע ממכירת הנכס או להיפך, אם נוצר הפסד ממכירת הנכס הנמכר נכס ממכירת הנכס למקבל שנבע רווח כנגד שקוזז

₪ לפחות.2,000,000אחר בסך של 10

Page 11: תכנוני מס ברי דיווח

מחילת חוב בין צדדים קשורים, כשנוצר ₪ 1,000,000הפסד או רווח בסכום של

לפחות, אשר קוזז מהכנסות המוחל/נמחל, שהיה המס סכום פחת המחילה ובעקבות

צריך להשתלם אילולא מחילת החובבין צדדים קשורים בסך של מחילת חוב

בעקבות 1,000,000 כאשר לפחות, ₪ צריך שהיה המס סכום פחת המחילה

להשתלם אילולא מחילת החוב.11

Page 12: תכנוני מס ברי דיווח

1,000,000פירעון יתרת חובה בסכום של ₪ לפחות, של יחיד בעל מניות בחברה ברבעון האחרון של שנת המס, כאשר

ברבעון העוקב גדלה יתרת החובה שלו לפחות מהסכום שנפרע.25%ב-

12

Page 13: תכנוני מס ברי דיווח

רכישת אמצעי שליטה בחבר בני-אדם, כשלרוכש הומחתה זכותו של אחר כלפי חבר

בני-אדם, והרוכש הגיע במקביל להסדר לתשלום מקצת החוב לצד ג' ונוצרה לרוכש

יתרת זכות

13

Page 14: תכנוני מס ברי דיווח

חברה 50%רכישת של השליטה מאמצעי חודשים, כשלחברה הפסד בר 24בתקופה של

₪ לפחות3,000,000קיזוז בסכום של

בהפסדים חברה ברכישת שעניינן המדובר עסקאות ,לפחות של חברה 50%ברכישה של השליטה מאמצעי

של הנרכשת 24בתקופה שלחברה ובלבד חודשים, של בסך מס לצרכי לפני 3,000,000הפסדים שנצברו ₪ לפקודה 29 לפקודה ו/או 28יום רכישת מניותיה, לפי סעיף

כתוצאה 92ו/או בחברה שליטה האמור כשלצד לפקודה מהרכישה.

14

Page 15: תכנוני מס ברי דיווח

פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין , 3415/97ע"א ושות' חברה לבנין פיתוח ומימון בע"מ-

לא כל רכישת מניות חברה מפסידה היא עסקה מלאכותית. ייתכן שביסוד הרכישה עומד הרצון

לרכוש שלד בורסאי, או הרצון לחסל חברה מתחרה, או הרצון לשקם את החברה

המפסידה ולהפיק מכך רווח מוסף. שינוי כל לגבי עמדה קובע לא המשפט בית יהיה שהשינוי ייתכן מפסידה; חברה בפעילות והמטרות הנסיבות עפ"י ייבחן העניין מוצדק,

של העסקה ספציפית.15

Page 16: תכנוני מס ברי דיווח

חברה , 3415/97ע"א ושות' רובינשטיין יואב נ' פשמ"ג

לבנין פיתוח ומימון בע"מ-

פי על חוקית. בלתי עיסקה משמעותה אין מלאכותית "עסקה המחוקק מסויימים, מטעמים אך חוקית, בעיסקה מדובר רוב, המתח הפסקאלי. בהקשר לגיטימית בלתי עיסקה בה רואה

איננו, איפוא, בין חוקי לבלתי חוקי;

המתח הוא בין לגיטימי לבלתי לגיטימי מבחינת דיני המס; המתח עיסקה לבין לגיטימי באופן מס שמפחיתה עיסקה בין הוא קו בקביעת היא הדילמה לגיטימי. בלתי באופן מס שמפחיתה

הגבול בין תכנון מס לגיטימי לתכנון מס בלתי לגיטימי. "16

Page 17: תכנוני מס ברי דיווח

ב- ישראל תושב של או25%החזקה יותר עם חתומה שאינה מדינה תושבת בחברה מס אמנת על ישראל לעיתים קרובות מדובר במדינות בהן חבות המס הנהוגים המס משיעורי משמעותי באופן נמוכה ההתאגדות לעיתים מס"(. )"מקלט בישראל המניות בעלי דרישת של יוצא פועל היא בחו"ל תושבי חוץ )לאו דווקא מסיבות של מס( ולעיתים או ישראל תושבי )של מס תכנון של תוצאה

תושבי חוץ(.17

Page 18: תכנוני מס ברי דיווח

ב- ישראל תושב של יותר מאמצעי 25%החזקה או שמעל אמנה, מדינת תושב בני-אדם בחבר השליטה

בישראל, 50% נעשה בהם השימוש או נכסיה משווי במישרין או בעקיפין. לצורך ניצול סעיפים המפחיתים

את חבות המס.

לדוגמא:תושב ישראל משתמש בחברה בבעלותו תושבת מדינת הון רווח ממס פטור נקבע באמנה כאשר מס, אמנת הנישום עשוי זה בשימוש בישראל. נכס מכירת בגין

לחסוך את מס רווח ההון על מכירת הנכס בישראל. 18

Page 19: תכנוני מס ברי דיווח

של בסכום הפסדים לפחות, 500,000העברת ₪ מחברה משפחתית לנישום המייצג שמקורם בתשלומים

ששולמו לו, ונדרשו על-ידה כהוצאה.

של הפסדים קוזזו שבו מקרה בכל תהא דיווח חובת של בסך המשפחתית לפחות, 500,000החברה ₪

ונדרשו המייצג לנישום ששולמו בתשלומים שמקורם

כהוצאה על ידי החברה המשפחתית.19

Page 20: תכנוני מס ברי דיווח

20

Page 21: תכנוני מס ברי דיווח

מכירת של בדרך משרד/דירה, כדוגמת מוגמר מוצר מכירת וכן קרקע מחד, והתקשרות בעסקה למתן שירותי בניה מאידך

שהתמורה וכו'( בניה שירותי מתן הלוואה, )לרבות פעולה כל בגינה מחושבת ע"פ התמורה ממכירת המקרקעין

הסכמים של בדרך מוגמר, מוצר מכירת שטיבם מס תכנוני מאידך. בנייה, שירותי ולהזמנת מחד, קרקע, למכירת נפרדים

- כל מקרה בו תכנוני מס שהן עסקאות קומבינציה מוסוותוכן, אדם מתקשר בחוזה למתן שירותי בנייה או למתן שירותי מימון שירותי או הבנייה שירותי עבור כשהתמורה הקרקע בעל עם ממכירת מהתמורה כחלק מחושבת ידו, על הניתנים המימון במתן או בניה שירותי במתן המתקשר אם למעט המקרקעין, שירותי מימון דיווח למנהל מיסוי מקרקעין על העסקה כעסקה

במקרקעין.

21

Page 22: תכנוני מס ברי דיווח

22

Page 23: תכנוני מס ברי דיווח

החזקת "עוסק" על-ידי מלכ"ר או מוסד כספי, בשיעור או יותר75%של

כל מקרה שבו עסקה עולה על סכום מסוים ונעשית על ידי עוסק אם מתקיימים בו במצטבר אלה: העוסק

75%מוחזק על ידי מלכ"ר או מוסד כספי בשיעור של ומעלה במישרין או בעקיפין וכן היקף העסקאות של העוסק המבוצעות על ידו עם אותו מלכ"ר או אותו

מכלל עסקאותיו 75%מוסד כספי עולה על והעסקאות הנן של דמי שימוש בנכסי מקרקעין או

בציוד אחר.23

Page 24: תכנוני מס ברי דיווח

24

שרשרת הדיווח על תכנון מס אגרסיבי

תכנון מס המהווה

"פעולה" חובת דיווח

תום שנת המס

הדוח כולל דיווח על תכנון המס המהווה "פעולה" במסגרת

הדו"ח השנתי

קנס אזרחיקנס על אי

פירוט בדו"ח השנתי על

"פעולה"

עבירה פליליתלא דיווח בדוח על

פעולה שהיא תכנון מס החייב בדיווח כאמור

)ז(, בניגוד 131בסעיף להוראות ...

מועד הגשת הדו"ח

תחילת שנת המס

תום שנת המס בה

הוגש הדוחשר האוצר, באישור ועדת הכספים של

הכנסת, רשאי לקבוע פעולות שהן תכנון מס החייב בדיווח, אופן הדיווח והיקפו;

"פעולה" - לרבות עסקה בסעיף קטן זה, הוראות ומכירה ולרבות אם חלות לגביהן

מקרקעין.חוק מיסוי

אי פירוט בדו"ח על הפעולה

Page 25: תכנוני מס ברי דיווח

25

שרשרת "ההתאמות" בתכנון מס אגרסיבישרשרת "ההתאמות" בתכנון מס אגרסיבי

תכנון מס

המהווה "פעולה" חבת

דיווח

תום שנת המס

שומה חלקית

לענין )תכנון מס

החייב (בדיווח

הליך שומה רגילה

מועד הגשת הדו"ח

תחילת שנת המס

ערעור ערעור למחוזי

לעליון

ערעור ערעור למחוזי

לעליון

תום שנת המס בה הוגש הדוח:

)תחילת הליכי השומה(

השגההשגה

תקופת השומה בשלב א' ו – ב'

תום שנת המס בה

הוגש הדוח

התאמה בין

השומה החלקית

ליתרת השומה

קנס גרעון 30%

פקיד השומהנטל ראייה על

Page 26: תכנוני מס ברי דיווח

סוף הכן עצמך היום ותחייך מחר...