Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

-הוראות תחולה הרפורמה בחוק עידוד

, ח ענת דואני"רו: מרצה מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

tax.co.il-www.ahe

15.01.2013

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

.סקירה כללית" ישן"החוק לפי הדין •

-לחוק 68תיקון " החדש"החוק לפי הדין •

.סקירה כללית

.הוראות התחולה •

.שיקולים לבחירת דין ישן או דין חדש •

.רווחים כלואים•

"הישן"התנאים לתחולת ההטבות לפי הדין

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

"הישן"התנאים לתחולת ההטבות לפי הדין

".מפעל תעשייתי"•

בהרחבה נבדק התנאי ביחס " )תחרות-מפעל בר"• (.לאותה הרחבה בלבד

(.25%)תנאי יצוא • או

.ביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה–

".השקעה מזערית מזכה"•

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4

68מסלול המס בדין לפני תיקון

":מפעל מוטב"מסלול הטבות במס •

.מסלול רגיל–

"אירלנד"מסלול –

".אסטרטגי"מסלול –

או

".מפעל מאושר"הטבות במס –מסלול מענקים •

.פחת מואץ•

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5

68מסלול המס בדין לפני תיקון

"משקיעי חוץ" רגיל " מפעל מוטב"

/פטור -שנים 10 'פ א"אז

11.5%" אירלנד"

פטור-שנים 10

.פטור –שנים 6 ' פ ב"אז

.25% –שנה 1

פטור –שנים 6

10%-25% –שנים 4

.פטור–שנים 2 אזור אחר

. 25% –שנים 5

פטור –שנים 2

10%-25% –שנים 8

4%/15% 15% דיבידנד

מס כולל לתושב עד "ישראל

"הבית

23.5% - 36.25% 24.78% –אירלנד /36.25%

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6

68מסלול המס בדין לפני תיקון

אחר 'פ ב"אז 'פ א"אז

- 10% +(4%) 20% שיעור המענקים

"חברת משקיעי חוץ" "מפעל מאושר"

פטור –שנים 2 'פ א"אז

25% -שנים5

פטור –שנים 2

10%-25%-שנים 8

10%-25% -שנים 10 25% -שנים 7 'פ ב"אז

לא רלוונטי אזור אחר

15% 15% דיבידנד

23.5% - 36.25% 36.25% "עד הבית"מס

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

7

68התנאים לתחולת ההטבות לאחר תיקון "מפעל מועדף"

".מפעל תעשייתי"•

(.25%)תנאי יצוא –מפעל בר תחרות • או

.ביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה–

השקעה מזערית "למעשה בוטלה הדרישה ל "!מזכה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8

1סימן ב-"החדש"הטבות במס בדין

(.בלבד' פ א"לאז)או הלוואה /מענק ו -מסלול מענקים •

או/ו

":מפעל מעודף"מסלול הטבות במס •

.טז לפקודה51סעיף –מסלול רגיל –

.יט לפקודה 51סעיף –" מפעל מועדף מיוחד"מסלול –

.פחת מואץ•

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

9

"החדש"שיעור המס בדין

2012- 2011

2014- 2013

2015

6% 7% 10% 'אזור פיתוח א

אזור פיתוח אחר

15% 12.5% 12%

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

10

"החדש"שיעור מס על הדיבידנד בדין

תחויב " הכנסה מועדפת"הכנסה מדיבידנד שמקורה ב :בשעורים הבאים, במס בעת החלוקה

יחיד תושב מקבל הדיבידנד חברה / ישראל

משפחתית

יחיד / חברה חברה ישראלית תושבי חוץ

15% פטור-(ב)126 15% שיעור המסאו בכפוף )

(לאמנת המס

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

11

דגשים

.העמידה בתנאים נבחנת בכל שנה בנפרד•

".המועדפת"כלל ההכנסה ההטבות במס ניתנות על •

.ההטבות במס ניתנות לתקופה בלתי מוגבלת•

".חברה בהשקעת חוץ"בוטלו ההטבות ל•

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

12

:הוראות תחולה

על כל חברה אשר עומדת בתנאים הנדרשים להחלת •לבחון האם לבקש להחיל על עצמה דין זה , הדין החדש

(. או להישאר בדין הישן ככל שזה חל עליה)

לאחר גיבוש החלטה כאמור עליה להודיע לרשות •בהמשך נפרט את מועדי , המיסים בדבר החלטתה

הודעת "–להלן . )הדיווח הרלוונטיים במצבים השונים "(.ויתור

. 908בטופס הודעת הוויתור תימסר •

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

13

מפעל מוטב / הוראות מעבר מסלול הטבות חלופי "הישן"בדין

תחולת הדין על " הישן"

הרחבה נוספת

" השקעה מזערית מזכה"חברה שביצעה והודיעה 2010עד תום ( כולה או חלקה)

יחול 2012על שנת בחירה עד לשנת המס ". הישן"עליה הדין

בחירה בדין " החדש"

, "הודעת ויתור"חברה רשאית למסור שבמסגרתה מוותרת על ההטבות

ושהיא מעוניינת " הישן"במסגרת הדין "החדש"שיחול עליה הדין

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

14

מפעל מוטב / הוראות מעבר מסלול הטבות חלופי "הישן"בדין

ללא הודעה על ויתור אפשרות חזרה

–. ק.תימסר עד למועד החוקי להגשת הדוחות לש" הודעת הויתור "

.ותחול על שנת המס הבאה XX.31.5( לא כולל אורכות)

" החדש"יחול הדין 31.5.2011הודעה ויתור שתוגש עד : לדוגמא) (.'וכו 2012לשנת 31.5.2012וכן הלאה 2011בשנת המס

לא יאוחר "נציין כי התאריך המדויק אינו נקוב בהוראות המעבר אלא . .."מהמועד הקבוע להגשת הדוח השנתי

בחוזר לחוק בו קבעה 60בשונה מעמדת רשות המיסים בעקבות תיקון , כי הודעה על שנת הבחירה תימסר במועד הגשת הדוח השנתי 2/2006

הרי במקרה דנן נוקטת רשות המיסים פרשנות , כולל הארכותכי המועד הינו ללא -כפי שפורסם בהודעה לעיתונות מצמצמת .הארכות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

15

הוראות מעבר לחברה במסלול מענקים

בחירה בדין החדש ללא זכות חזרה

וברצונה להחיל את הוראות חברה במסלול מענקים נדרשת להגיש –ואילך 2011החוק החדש משנת

. 30.06.2011הודעת ויתור עד ליום

היה ולא תודיע כאמור יחולו עליה הוראות הדין הישן .עד תום תקופת הצינון

מתחילת שנים 3ולא עברו 01/04/2005תוכנית לפני • "תקופת צינון" .שנת ההפעלה

שנים 5ולא עברו 01/04/2005תוכנית לאחר • .מתחילת שנת ההפעלה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

16

הוראות מעבר לחברה במסלול מענקים

בחירה להישאר בדין הישן

(25%במקום )מס חברות לתום תקופת הצינון יחול עד

כי ימשיך לבחור החברה רשאיתבתום תקופת הצינון ". הישן"לחול עליה הדין

היה ולא בחרה כאמור לא יחול עליה הדין הישן בהחלת לבחורובמסגרת הגשת הדוח השנתי תוכל

. הטבות הדין החדש

לעניין זה נציין כי בחירה להמשיך בדין הישן אינה יתרה מזאת אין מועד מפורש , 908מתאפשרת בטופס

.עד מתי יש לעשות זאת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

17

הוראות מעבר לחברה שלא קיבלה הטבות

בחירה לקבל הטבות " החדש"בדין

חברה שאינה מקבלת הטבות מס במסגרת החוק הישן או , 31.12.2010שקיבלה בעבר ותקופת ההטבות הסתיימה עד

לא נדרשת –וברצונה להחיל עליה את הוראות החוק החדש ויכולה להגיש את הדוח השנתי למס הכנסה , להודיע דבר

.בהחלת ההטבות הקבועות בדין החדש

במועד הגשת הדוח למס לשנת , 2011הטבות לשנת המס – דוגמא (.ללא קשר למועד הגשת הדוח הקבוע בפקודה) 2011

אך , האם חברה שביקשה שנת בחירה בדין הישן –נקודה לדיון נכנסת , לא היתה זכאית להטבות או שבחרה שלא לקבל הטבות

?להגדרה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

18

:דגשים

כל על תחול היא וכי ,חזרה זכות ללא הינה ויתור הודעת כל כי נדגיש•

.החברה מפעלי

רק אלא ,החוק בתחולת חברה של בחירתה על בהודעה צורך אין•

.(מעבר הוראות למעט) בהתאם המס דוחות בהגשת

יש "תעשייתי מפעל" בעלת היותה עצם על מראש אישור לקבל ניתן•

מתייחסות אליה המס שנת מתום חודשים 6 תוך בקשה להגיש

.(30.6.2012 עד 2011 לשנת – לדוגמא) .ההטבות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

19

דיבידנד ממסלול חלופי או -הוראות מעבר מפעל מוטב

מהכנסה שושלם חברה תושבת ישראל שקיבלה דיבידנד •והחברה ( במידה והוא היה פטור) עליה מס חברות

עד ליום ויתרה על הטבות במסגרת החוק הישן 30/06/2015.

( :ב)126ויחול סעיף " הישן"לא יחול הדין •

.פטור –דיבידנד בין חברות ישראליות –

?בידי היחיד בעתיד 15% –שימור הזכויות ל –

לתושב 4% -בקשר לשאר הנישומים יחול הדין הישן • . לתושב ישראל 15% -חוץ ו

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

20

דין חדש או דין ישן שיקולים מרכזיים

.2011בחינת שיעור המס האפקטיבי הצפוי של החברה לשנת •

.בחינת הצורך במשיכת דיבידנדים•

שמרבית הכנסתה 90%לדוגמא חברה בהשקעת חוץ של מעל •בקירוב גם 10%מוטבת תעמוד על שיעור מס אפקטיבי של

או אחר ' פ ב"אם ימשך הדיבידנד כך שאם היא ממוקמת באז .כנראה שתשאף למשוך את הדין הישן ככל הניתן

גבוה שיעור המס האפקטיבי " מחזור בסיס"חברה שבשל • .תבחר בדין החדש 15% –גבוה מ

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

21

לחוק עידוד 69פורסם ברשומות החוק לתיקון 12.11.2012ביום •

מיום פרסום שנהלתקופה של (. “הוראת השעה“ -להלן)השקעות הון

(. "תקופת ההטבה"-להלן)החוק

הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת •

אשר צברו רווחים פטורים ממפעל מאושר , המדינה תוך עידוד חברות

אשר תשלום מס החברות , (רווחים במסלול החלופי), וממפעל מוטב

-להלן)ליעדם לחלוקה , בגינם נדחה עד מועד חלוקתם כדיבידנד

. ("רווחים מופשרים"

פ חוק "ביחס למס החברות ע)במס מוטב רווחים מופשרים אלו יחויבו•

"(.מס המוטב"-להלן. )בתקופת ההטבה"( הרגיל"העידוד

"כלואים"רווחים

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

22

:להלן העקרונות לקבלת ההטבה

.31/12/2011שנצמחו עד ליום הוראת השעה תחול על רווחים פטורים •

אין צורך לחלקם עתה . הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה•

.כדיבידנד

הטבה , ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים המופשרים•

-להלן)שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים מתוך סך הרווחים הפטורים

.הולך וגדל"( יחס ההפשרה"

לאחר תשלום מס החברות )דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים •

בידי יחיד וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של , 15%יתחייב במס בשיעור ( המוטב

. קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס בתנאי הוראת השעה, לחוק 68תיקון

"כלואים"רווחים

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

23

:המשך העקרונות

שתחילתן , שנים 5בנוסף לצורך עמידה בתנאי הוראת השעה על החברה להשקיע במהלך •

ברכישת נכסים ” השקעה מיועדת”ב, בשנת המס בה ביקשה החברה לשלם מס מוטב

העובדים במפעל ’ או בשכר העסקת עובדים חדשים ביחס למס/פ ו”או במו/יצרניים ו

(.החוק מפרט את נוסחת ההשקעה המיועדת. )2011בתום שנת

.ישולם כמס חברות נוסף, שנים כאמור 5סכום השקעה מיועדת שלא יושקע בתוך •

לפי לשון החוק נראה כי מי שאינו בעל מפעל תעשייתי בשלב הבחירה יתקשה לקבל את •

אי עמידה בתנאי ההשקעה המיועדת תביא לתשלום הסכום המיועד . ההטבה האמורה

.להשקעה כמס נוסף

"כלואים"רווחים

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

24

:חישוב שיעור המס המוטב

הכנסה צבורה נבחרת = יחס ההפשרה

כ ההכנסה הצבורה "סה

0.3( + 0.3*יחס ההפשרה = )יחס ההטבה

שיעור המס המוטב

(1 -יחס ההטבה ( * )25%-10%")הרגיל"שיעור מס החברות

.6%-שיעור המס המוטב לא יהיה מתחת ל : הערה

"כלואים"רווחים

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

25

:נקודות לדיון

.חברה שהיתה בעבר בעלת מפעל מאושר וחלפה תקופת ההטבות•

( 68תיקון )חברות שלא היו בדין הישן ובוחנות כניסה לדין החדש •

. 2011 –ב

. לדין החדש 2011חברות שעברו בשנת •

אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי הרווחים הפטורים -יתרות חובה •

. טרם חויבו במס

"כלואים"רווחים

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

26

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il