Клуб МСФО – Влияние валютных разниц

МСФО (IAS) 21

2

МСФО (IAS) 21

Эти операции и связанные с ними остатки , в целях включения в финансовую отчетность компании, подлежат пересчету в функциональную валюту.

Статьи выраженные в иностранной валюте

3

Денежные (монетарные) статьи- это имеющиеся единицы валюты, активы, и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или поддающимся определению количеством валютных единиц (ДЗ, КЗ, займы, денежные средства)

Неденежные (немонетарные) статьи- необоротные активы, запасы, инвестиции.

Первоначальное признание валютных операций

• При первичном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте путем применения к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО.

4

Отражение в финансовой отчетности на конец отчетного периода:

5

Операции в иностранной валюте:

6

Настройка учетной политики и способов отражения:

7

Настройка учетной политики и способов отражения:

8

Настройка учетной политики и способов отражения:

9

Настройка учетной политики и способов отражения:

10

Оформление конвертации:

11

Оформление конвертации:

12

Приобретение валюты:

13

Курсы должны совпадать

Проверка правильности операций:

14

Оплата поставщику:

15

Поступление товаров:

16

Исторический курс:

Поступление товаров:

17

Заполнение ГТД по импорту:

18

Заполнение ГТД по импорту:

19

Критерии признания запасов МСФО IAS 2:

• Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы отражаются в отчетности организации при переходе данной организации права собственности на него. Переход права собственности на запас определяется, договором поставки, оговаривающим ее условия и проистекает из МСФО IAS 18 «Признание выручки».

Формирование себестоимости (Практический пример):

• В соответствии с МСБУ (IAS) 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку.

• Пример расчета себестоимости: Согласно условиям поставки покупатель производит оплату:

- 50% стоимости товаров в размере 5 000 долларов 01.10.2014 года

- 50% стоимости товаров в размере 6 000 долларов 01.12.2014 года.

- Товар поставлен на склад покупателя 15.12.2014 года, по условию поставки поставка товара осуществляется самовывозом.

- Отгрузка товара произведена 10.12.2014 года.

Курсы валют: 01.10.2014 – 182; 01.12.2014 – 185; 10.12.2014 – 184; 15.12.2014 – 180.

Расчет себестоимости:

• Так как за товар была произведена предоплата, запасы являются не монетарной статьей, соответственно отражению в себестоимости запасов будет подлежать сумма фактически понесенных расходов на запасы:

Дата Сумма оплаты Курс валютыСтоимость в тенге

01.10.2014 5 000,00

182,00 910 000,00

01.12.2014 5 000,00

185,00 925 000,00

Итого     1 835 000,00

Признание запасов в составе активов:

• Между датой отгрузки (10.12) и датой поставки (15.12) на склад покупателю товара проходит определенный промежуток времени. Возникает вопрос, когда именно признавать запасы в составе финансовой отчетности?

10.12 15.12

• По условиям контракта, риски и выгоды переходят к покупателю с момента отгрузки, то есть 10 декабря. С этой даты товары будут числиться у компании покупателя в пути.

Формирование себестоимости (Практический пример):

• В соответствии с МСБУ (IAS) 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку.

• Пример расчета себестоимости: Согласно условиям поставки покупатель производит оплату:

- 50% стоимости товаров в размере 5 000 долларов 01.10.2014 года

- 50% стоимости товаров в размере 6 000 долларов 20.12.2014 года.

- Товар поставлен на склад покупателя 15.12.2014 года, по условию поставки поставка товара осуществляется самовывозом.

- Отгрузка товара произведена 10.12.2014 года.

Курсы валют: 01.10.2014 – 182; 01.12.2014 – 185; 10.12.2014-184 20.12.2014 – 183; 15.12.2014 – 180.

Расчет себестоимости:

• Так как за товар была произведена предоплата, запасы являются не монетарной статьей, соответственно отражению в себестоимости запасов будет подлежать сумма фактически понесенных расходов на запасы:

• Запасы будут признаны в финансовой отчетности на дату перехода рисков и выгод, связанных с владением запасов. Риски переданы при отгрузке, то есть 10.12.2014 года.

Дата Сумма оплаты Курс валютыСтоимость в тенге

01.10.2014 5 000,00

182,00 910 000,00

10.12.2014 6 000,00

184,00

1 104 000,00

Итого     2 014 000,00

Расчет себестоимости:

• Курсовая разница возникнет при окончательном расчете за поставленный товар. Курсовая разница будет возникать только в отношении суммы 6 000 долларов долга, который будет числиться на счетах кредиторской задолженности.

• В налоговом учете в соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового Кодекса Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Реализация товаров:

• Оформление документом : Реализация ТМЗ и услуг.

• При отражении операции применяется курс на дату отгрузки товара.

• При последующем погашении дебитором задолженности производиться пересчет задолженности.

Реализация товаров Практический пример:

• Компания осуществила отгрузку товаров покупателю на сумму 75 000 долларов, 10 октября 2014 года, когда курс валюты составлял 180 тенге за доллар. Оплата покупателем была произведена 15 октября 2014 года, когда курс доллара составил 182 тенге за доллар на сумму 30 000 долларов и 16 октября 2014 года (курс 179) на сумму 45 000 тенге за доллар.

Расчет стоимости полученных услуг:

• Отражение оплаты в адрес поставщика услуг, равно как и поступление услуг от нерезидента, будут оформляться такими же документами, что и оплата и поступление ТМЗ в программном обеспечении 1С предприятие.

• ГТД при получении услуг отсутствует.

• Для отражения полученных услуг, оплата за которые производиться в иностранной валюте применяются разные базы, для целей налогообложения и для целей отражения в бухгалтерском учете.

• По приобретенным у нерезидента услугам будет возникать налогообложение.

• Курс для расчета налогов будет применяться иной, чем при признании в бухгалтерском учете.

30

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты. Пункт 1 статьи 195 НК РК

Пример:• Казахстанская компания произвела оплату 16 апреля 2014 года

нерезиденту за консультационные услуги, оказанные иностранной компанией в марте 2014 года на территории Республики Казахстан в размере 5 000 долларов США. Акт выполненных работ подписан 28.03.2014 г. Определите размер налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу:

• Курс доллара США на 28.03.2014 - 181 тенге.

• Курс доллара США на 16.04.2014 - 183 тенге.

Налогооблагаемая база будет определяться исходя из условий сделки по курсу на дату уплаты, так как она наступила последней. В налоговой отчетности данные по начисленным и выплаченным доходам нерезидента будут отражаться во 2 квартале 2014 года.

Расчет: 5 000*183*12%= 109 800 тенге31

Фрагмент декларации:

32

Согласно правил составления налоговой отчетности: Строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету.Датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов, признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете за 4 квартал отчетного календарного года;

33

Приобретение услуг у нерезидента Статья 241 НК РК:

Пример:• Казахстанская компания произвела оплату 16 апреля 2014 года

нерезиденту за консультационные услуги, оказанные иностранной компанией в марте 2014 года на территории Республики Казахстан в размере 5 000 долларов США. Акт выполненных работ подписан 28.03.2014 г. Определите размер налогового обязательства по корпоративному подоходному налогу:

• Курс доллара США на 28.03.2014 - 181 тенге.

• Курс доллара США на 16.04.2014 - 183 тенге.

Налогооблагаемая база будет определяться исходя из условий сделки по курсу на акта выполненных работ (дата совершения оборота по реализации). В налоговой отчетности облагаемый оборот за нерезидента будет признан в 1 квартале 2014 года.

Расчет: 5 000*181*12%= 108 600 тенге

35

Начисление заработной платы в валюте:

• Согласно пункту 16 МСФО IAS 21 «Влияние изменения обменных курсов валют», существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примером монетарной статьи являются так же вознаграждения работникам, подлежащим выплате в виде денежных средств.

• Таким образом, при выплате заработной платы, в случае применения МСФО полный комплект, будет возникать курсовая разница.

Наши новости:

Название курса/семинара

Дата и время

проведения Преподаватель Цена, тенгеЦена со скидкой

Порядок учета и контроля за активами компании. Принципы отражения активов в бухгалтерском и налоговом учете.

17.02.2015

Астраханцева И.Е. 16 000 12 800 (-20%)14.00-17.00

Изменения в налоговом законодательстве 2015 год. Что год грядущий нам готовит?

18.10.2015

Астраханцева И.Е. 16 000 12 800 (-20%)14.00-17.00

Практикум по Формированию формы 100.00 или как сдать годовую декларацию без особых усилий! Трёхсторонний взгляд: Теория в НК РК, Программа 1С, EXCELL- налоговые регистры и проверка

20.02.2015  Астраханцева И.Е.,

20 000 16 000 (-20%)10.00-17.00

Наши новости:

Название курса/семинара

Дата и время

проведенияПреподавател

ь Цена, тенгеЦена со скидкой

Кадровое делопроизводство: Шаг от любителя к специалисту

24.02.2015Овсянникова

В.Ю. 37 000 29 600(-20%)10.00-17.00

Практические навыки разработки положения о командировании работников без конфликта с учетной политикой. Бухгалтерский, налоговый и кадровый учет командировочных и представительских расходов.

26.02.2015

Астраханцева И.Е. 

Овсянникова В.Ю.. 16 000 12 800 (-20%)14.00-17.00

Иммуностимулирующая прививка» от нарушений по Технике безопасности и охране труда

22.02.2015 Астраханцева

И.Е.,

5 000 3 000 (-20%)10.00-17.00