«Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации»

LOGO

«Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации»«Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации»

Валерий Нарежный, к.э.н.

7 июля 2008 года, Москва

советник «Левант и партнеры»

Круглый столКруглый стол

www.thmemgallery.comwww.thmemgallery.com Company LogoCompany Logo

Специфические особенности ОИС, обуславливающие возможности использования их в процессе налогового

планирования

3

Сложности при оптимизации налогов с помощью ОИС5

Два основных направления налоговой оптимизации с использованием ОИС

6

Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложения 7

Формирование стоимости нематериальных активов9

10 Роялти как форма распределения прибыли и налоговой нагрузки в многоуровневых бизнес-структурах

11 Ставки налога в отношении роялти, предусмотренныев соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с

разными странами

Судебная практика в области налоговой оптимизации с использованием ОИС

13

14

15 Схема с внесением в ОИС в УК или в совместную деятельность

Перечень ставок роялти по отраслям промышленности

Контактная информация16


Специфические особенности ОИС, обусловливающие возможности использования их в процессе налогового планирования

Способность ОИС служить «активом» организации, т.е. приобретаться за плату, использоваться в ее деятельности и приносить доход

Нематериальный характер ОИС: передача ОИС от одного лица к другому не требует осуществления

расходов, связанных с аналогичным перемещением материальных ценностей (транспортных, складских и т.д.);

трансграничное перемещение ОИС в большинстве случаев не требует проведения длительных и дорогостоящих таможенных процедур.

В значительной степени «диспозитивный» механизм формирования стоимости ОИС в отношениях между контрагентами:

наличие правил формирования «цены» ОИС для целей налогообложения в российском налоговом регулировании наряду с отсутствием подобных норм в налоговом и гражданском законодательстве большинства иностранных государств;

возможность подтверждения согласованной сторонами цены ОИС независимой оценкой.


Специфические особенности ОИС, обусловливающие возможности использования их в процессе налогового планирования

Наличие международного регулирования налогообложения доходов от владения и пользования ОИС:

все международные налоговые соглашения Российской Федерации в той или иной мере рассматривают порядок избежания двойного налогообложения доходов, приносимых ОИС;

на основе международных соглашений налогообложение ОИС в большинстве случаев устанавливается в стране местонахождения получателя платежа.

Требование государственной регистрации прав на большинство ОИС и их передачи:

налоговые органы «благосклонно» воспринимают любое право, зарегистрированное государственным органом, видя в этом дополнительный механизм ограничения потенциальных возможностей злоупотребления со стороны налогоплательщиков.


Сложности при оптимизации налогов с помощью ОИС

Нормативные и ненормативные ограничения, налагаемые государством

Необходимость доказательства «деловой цели» при использовании

ОИС налогоплательщиком

«Негативный имидж» в глазах российских государственных органов отдельных

общеизвестных схем

Сложности при Сложности при оптимизации налоговоптимизации налогов


Два основных направления налоговой оптимизации с использованием ОИС

Приобретение ОИС с целью включения их в состав нематериальных активов и списания по ним амортизации

2 направления

Получение прав на ОИС и выплата роялти за использование такими правами


Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложенияПонятие «нематериальные активы» для целей налогообложения

К нематериальным активам согласно п.3 ст. 257 НК РФ относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.


Понятие «нематериальные активы» для целей налогообложенияПонятие «нематериальные активы» для целей налогообложения

Нематериальныеактивы

BB

EE

CC

DD

AA

Результат интеллектуальной деятельности или иной объект интеллектуальной собственности

(исключительные права на него)

Возможность использования для производства товаров

(работ, услуг) или управленческих нужд

Длительный срок эксплуатации

(более 12 месяцев)

Способность приносить владельцу

экономические выгоды

Наличие надлежаще оформленных документов,

подтверждающих существование ОИС

или исключительного права на него


Формирование стоимости нематериальных активов

НМА

Стоимость приобретения;

Сумма расходов на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за вычетом НДС).

Сумма фактических расходов на их изготовление.

Приобретенные Созданные своими силами

Нематериальные активы

НМА


Роялти как форма распределения прибыли и налоговой нагрузки в многоуровневых бизнес-структурах

«Роялти» в применении к налоговому законодательству означает периодические платежи за право пользования ОИС

«Классический Низконалоговая Россияоффшор» юрисдикция

Оффшорная компания

Российская компания

лицензия

роялти лицензия

сублицензия

Низко-налоговая компания


Ставки налога в отношении роялти, предусмотренныев соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с разными странами

РАЗМЕР СТАВКИ

СТРАНЫ

0%Армения, Австрия, Бельгия, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Ирландия, Исландия, Италия, Катар, Кипр, КНДР, Люксембург, Мали, Нидерланды, Норвегия, США, Таджикистан, Узбекистан, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, ЮАР

5% Иран, Испания, Республика Корея, Ливан, Намибия, Туркмения

10%Албания, Австралия, Азербайджан, Белоруссия, Израиль, Индия, Казахстан, Китай, Кувейт, Киргизия, Македония, Марокко, Молдавия, Новая Зеландия, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Турция, Украина, Хорватия, Чехия, Шри-Ланка, Югославия

15% Болгария, Вьетнам, Египет, Индонезия, Филиппины


Варьируемые ставкиВарьируемые ставки

Ставки налога в отношении роялти, предусмотренныев соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных с разными странами

Канада – 0% или 10%

Литва – 5% или 10%

Малайзия – 10% или 15%

Сирия – 4.5% или 13.5% или 18%

Япония – 0% или 10%


«Нерыночный» размер лицензионных платежей

Взаимозависимость

(в т.ч. установленная судом)

Отсутствие экономической целесообразности при выплате роялти

Судебная практика в области налоговой оптимизации с использованием ОИС

Причина 1 Причина 2 Причина 3

Причины принятия судами решений не в пользу налогоплательщиков


Перечень ставок роялти по отраслям промышленности

Отрасли промышленности Роялти в % от выручки

1 Авиационная 6-10

2 Автомобильная 1-3

3 Инструментальная 3-5

4 Металлургическая 5-8

5 Потребительских товаров длительного пользования 5

6Потребительских товаров массового спроса с малым сроком использования

0,2-1,5

7 Сельскохозяйственного машиностроения 4,5

8 Станкостроительная 4,7-7,5

9 Строительного машиностроения 4,5

10 Текстильная 3-6

11 Фармацевтическая 2-5

12 Химическая 2-4

13 Химического машиностроения 4-7

14 Электронная 4-10

15 Электротехническая 1-5


Схема с внесением в ОИС в УК или в совместную деятельность

Совместная деятельностьили ООО

ПатентообладательОффшорная компания 2

Оффшорная компания 1

патент

патент

патент

Возврат вклада в денежной форме

Российская компания

Оффшорная юрисдикция РоссияОффшорная юрисдикция Россия

LOGO

Контактная информация:

Валерий Нарежныйк.э.н., советник юридической фирмы «Левант и партнеры»

Спасибо за внимание!Ваши вопросы?

107140, Москва, РоссияВ.Красносельская, 11а, стр. 3Тел./факс: +7 (495) 740 03 73E-mail: [email protected]: www.levantlegal.com

Documents

«Объекты интеллектуальной собственности как инструмент налоговой оптимизации»