第五章会计帐簿

江苏科技大学经济管理学院《基础会计学》

第五章会计帐簿

第一节会计帐簿概述

第二节帐簿的内容、启用与登记规则

第三节会计帐簿的格式和登记方法

第四节对账

第五节结账

第六节会计账簿的更换与传递



一、会计帐簿的定义

会计帐簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

帐簿是帐户的载体。

意义： ①可以记载、储存会计信息 ②可以分类、汇总会计信息 ③可以检查、校正会计信息 ④可以编报、输出会计信息



二、会计帐簿的分类

序时帐簿

分类帐簿

备查帐簿

（一）按用途分类



（一）会计帐簿按用途分类1.序时帐簿 : （简称序时帐）是按照经济业务发生时间或完成的先后顺序，逐日逐笔登记的帐簿。由于它逐日逐笔按照顺序进行登记，所以又称为日记帐簿（简称日记帐）。

● 特种日记帐是用来登记某一类经济业务，如现金日记帐、银行存款日记帐、商品购销日记帐等；其格式见表 5.4 ， 5.5 ， 5.6

●普通日记帐是用来登记全部经济业务。其格式见表 5.3 。

2.分类帐簿：（简称分类帐）是对全部经济业务按照会计要素的具体

类别而设置的分类账户进行登记的账簿。总分类帐户和明细分类帐户。

●总分类帐簿简称总帐，它是按照总分类帐户设置和登记的帐簿；

●明细分类帐簿简称明细帐，它是按照明细分类帐户设置和登记的帐簿。

●联合帐簿。如日记总帐就是兼有日记帐和总分类帐作用的联合帐簿。

3.备查帐簿：（简称备查帐）是对某些在序时帐和分类帐

等主要帐簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，又称辅助帐簿。

如代销商品登记簿，受托加工材料登记簿，租入固定

资产登记簿等。

●不记入资产负债表进行试算平衡。

● 登记时，可能不需要依据记账凭证，甚至不需要依据一般意义上的原始凭证

●主要栏目不记录金额，注重文字来描述某项经济业务的发生情况


（二）会计帐簿账页格式不同（按设置栏数）分类1.两栏式帐页 :

如普通日记帐，也称为会计分录簿 ; 日记帐最一般的格式设有借方和贷方两个金额栏。

XX 年凭证号数　摘　　要帐户名称借方贷方过帐月日

６１　期初余额5 略购入材料款未

付物资采购

20 00010

应交税费－应交增值税

3 4005

应付帐款 23 400 15

30 转次页 √

补充表格　　　　　日　记　帐　　　　第　页



第一节会计帐簿概述（二）会计帐簿账页格式不同（按设置栏数）分类2.三栏式帐页 :格式设有借方、贷方、余额三个金额栏。如总分类帐、现金及银行存款日记帐以及资本、债权、债务明细账。适合于金额核算。总分类帐第页

XX年

凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额

月日类别号数



3.多栏式帐簿 : ⑴ 借方多栏式：在一张帐页的借方中按有关明细帐户分设若干专栏，用于集中反映其增减变化情况。表 5.10

如多栏式现金（银行存款）支出日记帐、制造费用、管理费用、财务费用等明细帐。

XX 年凭证号数

摘要应借帐户

月日管理费用 … … .. … … … 支出合计

8 8 略买文具 200

8 定报纸 300 500

补充表多栏式现金支出日记帐第页



XX 年凭证号数摘要

支票应借帐户月日种类号数现金 … … … … 支出合

计

补充表多栏式银行支出日记帐第页


XX年

凭证号数摘要

应借帐户

月日工资

福利费

差旅费

办公费

折旧费

修理费

水电费

保险费

合计

表 5.10 制造费用明细表第页




4.多栏式帐页 : ⑵贷方多栏式：在一张帐页的贷方中按有关明细帐户分设若干专栏，用于集中反映其增减变化情况。如多栏式现金（银行存款）收入日记帐、收入类明细帐。

XX 年凭证号数

摘要应贷帐户

支出合计余额月日银行存款 … … … 收入合计

8 8 略提现 4 000 4 000

本月支出合计　　 500 3 500

3 000 3 000 6 500

补充表多栏式现金收入日记帐第页



3.数量金额式帐页 :

如存货类明细帐。格式设有收入、发出、结存三栏，并设有实物量和价值量。

XX年凭证

号数摘要收入发出结存

月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

数量金额式明细分类帐类别 : 计划单价 : 最高储量 : 存放地点 : 第页

品名规格 : 材料代码 : 最低储量 : 编号 : 计量单位 :



（三）会计帐簿按外表形式分类

订本式帐簿

活页式帐簿

卡片式帐簿



（三）会计帐簿按外表形式分类

①订本式帐簿是一种在启用以前就将若干帐页固定装订成册的帐簿。优点：可以避免帐页散失和防止帐页随意抽换。

缺点：因帐页固定，不能增减，如果预留帐页不够，就会影响帐簿记录的连续性，若预留过多，则造成浪费。此外，使用这种帐簿，在同一时间内，只能由一人登记，不便于分工记帐。

适用：总分类帐、现金日记帐和银行存款日记帐，一般采用这种形式的帐簿。

②活页式帐簿是把若干帐页装存在帐夹内，可以随时取出和放入帐页的帐簿。

优点：可以根据实际需要随时增减帐页，也便于分工记帐。

缺点：帐页容易散失和抽换。为了防止散失和抽换，应加强管理，空白帐页在使用时必须连续编号并装存在帐夹内，并由有关人员在帐页上盖章；使用完毕要整理装订成册，妥善保管。

适用：各种明细帐，大多采用这种形式的帐簿。

③卡片式帐簿是把若干具有专门格式的硬卡或硬纸帐卡放

在卡片箱内，可以随时取放的帐簿。

其优点、缺点与活页式帐簿相同，因此，使用这种帐簿

时也应加强管理。

适用：固定资产、低值易耗品等实物财产的明细分类帐

一般采用这种形式的帐簿。

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1.账户的概念 2.账户的分类

三、会计账簿与账户（一）概念与分类

（二）帐户的基本结构1.帐户的名称（即会计科目名称）

2.日期（用以说明经济业务记录的日期）

3.凭证编号（表明帐户记录所依据的凭证）

4.摘要（概要说明经济业务的内容）

5.增加额、减少额和余额


帐户的一般格式如表 3.3 所示。

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

X X 年凭证号数

摘要借方贷方余额月日

表 5.1 帐户名称（会计科目）：——




（三）账簿与账户的关系账户存在于账簿之中账簿只是外在形式账户为真实内容账簿由若干账页组成的一个整体，而设于账页上的

账户为这个整体中的个别部分


第二节会计账簿的内容、启用与登记规则

（一）封面账簿的名称

一、会计账簿的基本内容

（二）扉页会计账簿的使用信息

（三）账页和账户内容类似，（ 6 ）总页次和分户页次栏


帐簿启用登记表

帐簿名称：单位名称：

帐簿编号：帐簿册数共册第册

启用日期：帐簿页数：

会计主管：记帐人员：

交接记录：监交人员：



第二节会计账簿的内容、启用与登记规则二、会计账簿的启用

三、登记规则

1 、准确完整 2 、注明记账符号 3 、书写留空 4 、正常记账使用蓝黑墨水 5 、特殊情况下使用红墨水 6 、顺序连续登记 7 、结出余额 8 、过次承前



一、准确完整，使用蓝黑墨水、顺序连续登记为了使帐簿记录长久保持清晰 ,便于较长时期查考使用 ,记帐时 , 必须用钢笔和蓝黑、黑墨水书写 ,不允许用圆珠笔或铅笔。帐簿记录发生错误时 , 严禁挖补、刮擦、涂抹或用退色药水更改字迹 ,应根据错误种类和发现时间的不同 ,按规定的方法进行更正。红色墨水只限于划线、改错、冲帐时使用。为了防止帐页散失 ,帐簿应按页次编号。登记时 , 必须按照编定的页码连续登记 ,不得隔页、跳行，如果发生隔页、跳行 , 应在空页或空行处用红色墨水划斜线注销 ,或加盖“作废”戳记 , 并由记帐人员签章。对于订本式帐簿 ,不得任意撕毁 ,对活页帐也不得任意抽换帐页。

二、书写留空

摘要栏是用来说明经济业务简要内容的，文字应力求简明扼

要，金额栏的数字要书写清楚，正确整齐。所有字体大小一般约

占帐格的三分之二左右，以便发生错帐时能够划线更正。

三、过次承前

当帐页记到最后第二行时，应留出末行，加计本页合计数及余额，在摘要栏注明“转次页”字样，并将合计数和余额转入次页的第一行，在次页第一行摘要栏内注明“承前页”字样，并转记前页末行合计数及余额，然后再登记新的经济业务，以保持帐页之间的连续性，便于记帐和用帐。

四、结出余额，注明记账符号

1.帐户余额结平可用“平”或“－”表示； 2.号码顺序可用“＃”表示，如“第 20号”，可写作“ 20＃”； 3.单价可用“＠”表示，如“单价 69元”，可写作“＠ 69元”； 4.已记帐、已过帐和核对无误，可用“√”表示。

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第三节会计账簿的格式和登记方法

普通日记账特种日记账

一、日记账的格式和登记方法

（一）现金日记账的格式和登记方法 1.格式订本账，三栏式或多栏式

2.登记方法（ 1 ）日期栏（ 2 ）凭证栏（ 3 ）摘要栏（ 4 ）对方科目栏（ 5 ）收入、支出栏


第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法 1.格式订本账，三栏式或多栏式

2.登记方法（ 1 ）日期栏（ 2 ）凭证栏（ 3 ）摘要栏（ 4 ）对方科目栏（ 5 ）借贷栏和余额栏


第三节会计账簿的格式和登记方法二、总分类账的格式和登记方法

（一）总分类账的格式订本账，三栏式或多栏式多栏式把所有总账账户设在一张账页上，序时账和

分类账的作用。

（二）登记方法逐笔记帐是将根据发生的经济业务所编制的记帐

凭证，按照一定的要求逐笔地过入各类帐簿中。汇总记帐是将根据发生的经济业务所编制的记帐

凭证首先按照一定的方式进行汇总，然后过入各类帐簿中。


第三节会计账簿的格式和登记方法（三）明细分类账的格式和登记方法

1 、明细分类账的格式三栏式多栏式数量金额式 2.登记方法逐笔登记汇总登记

3.平行登记依据相同，方向相同，期间相同，金额相同


第四节对账

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。

一、账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关的记账凭证和原始凭证进行核对，以保证账证相符。

二、账账核对

账证核对的方法：一般采取抽查核对的办法


①总分类账簿有关账户的余额核对

总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符；借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符。

通过编制总分类帐户本期发生额和余额试算平衡表

②总分类账簿与所属明细分类账簿核对

总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符。 ●编制明细分类帐户本期发生额明细表或财产物资收、发、结存表与总分类帐户进行核对，如有不符，再进一步查找差错原因； ●将各明细分类帐户余额相加的合计数，直接与有关总分类帐户的余额核对，以省略上述明细表的编制工作。

第四节对账


③总分类账簿与序时账簿核对现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与库存现金总账和银行存款总账的发生额和余额核对相符。 ④明细分类账簿之间的核对会计部门各种财产物资明细分类账的发生额和余额与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管账的发生额和余额核对相符。

一般是将明细帐的数量（或金额）余额，直接与保管帐（卡）的数量（或金额）余额核对。

第四节对账


具体核对内容包括：

①现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符。

② 银行存款日记帐的余额应定期（一般每月）与开户银行对帐单的余额核对相符。

③ 各种财产物资明细帐账面余额定期（一般每年至少核对一次）与财产物资的实有数额核对相符。

④ 各种债权债务明细账账面余额应经常或定期与有关的债务人和债权人核对相符。即与对方单位的账面记录是否相符。

第四节对账三、账实核对

帐实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。


帐实核对的方法

①现金及财产物资的帐实核对：采取盘点的方法

例如现金、固定资产、原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品的实物盘点。

② 债权、债务的帐实核对：通过对帐单、函询、走访等方式与对方核对。

第四节对账

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一、划线更正法 1.适用范围：适用于记帐后发现记帐凭证正确，而帐

簿记录出现文字或数字错误的情况。

2.更正方法：

第五节错账更正方法

用红色钢笔在错误的文字或数字上划一条横线；用蓝色或黑色钢笔在被注销的错误文字或数字上方的空白处填写正确的文字或数字；由记帐人员在更正处加盖印章，以示负责。错误的数字，应全部划红线更正；对于文字错误，可只划去错误的部分。


【例 2】记帐人员在根据记帐凭证记帐时，将摘要栏中甲材

料的“甲”字误写为“申”字。更改：甲申

张掖

【例 1】记帐人员在根据记帐凭证记帐时，将 82 000元误记为 28 000元。更改： 82 000 28 000


张掖

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二、红字更正法 1.适用于以下两种情况：

①第一种情况：


记帐以后，发现记帐凭证中的应借、应贷科目有错误或科目及金

额都错。更正方法：先用红字填制一张内容与错误记帐凭证完全相同

的记帐凭证，在摘要栏中写明“注销第×号凭证”，并据以

用红字金额登记入帐，冲销原有的错误记录，再用蓝字重填一张

正确的记帐凭证，并登记入帐。


【例 3】某企业办公部门领用一般消耗性材料 100元。填制记帐凭证时，误作下列会计分录，并已登记入帐。

借：制造费用 100 贷：原材料 100

⑴ 发现错误时，先用红字金额填制一张记帐凭证，并登记入帐；

借：制造费用 100 100

贷：原材料 100100

⑵再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，并登记入帐。

借：管理费用 100 贷：原材料 100



原材料制造费用

100 原记

100

100冲销

100

管理费用

100更正

100



在记帐以后，发现记帐凭证应借、应贷科目并无错误，只是帐凭证和帐簿中的所记金额大于应记金额。

更正方法：

用红字填制一张与原错误记帐凭证应借、应贷科目完全相同、金额为错误金额与正确金额之间差额的记帐凭证，在摘要栏内注明“冲销第 ×号凭证多记金额”，并据以用红字登记入帐，用以冲销多记金额。


②第二种情况：


【例 4】某企业职工经领导批准借差旅费 2 500元。在填制记帐凭

证时，误将金额填为 5 200元，业已登记入帐。

借：其他应收款 5 200

贷：库存现金 5 200 发现错误后，将多记金额填制一张红字金额的记帐凭证，并登记入帐。

借：其他应收款 2 700

贷：库存现金 2 700



现金其他应收款

5 200原记

5 200

2 700

冲销 2 700

2 500 2 500



采用红字更正法更正错误的优点：

①保证了帐户之间的正确对应关系。

②保证了有关帐户的借、贷发生额的正确性，不至

于发生虚增发生额情况。


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三、补充登记法

⒈ 适用范围：

在记帐以后，如果发现记帐凭证中应借、应贷会计科目并无错误，只是记帐凭证和帐簿中的所记金额小于应记金额时。

⒉更正方法：

将少记金额用蓝色或黑色钢笔填制一张与原错误记帐凭证应借、应贷科目完全相同、金额为错误金额与正确金额之间的差额的记帐凭证，在摘要栏内注明“补充第 ×号凭证少记金额”，并据以登记入帐，用以补充原少记金额。



【例 5】某企业将 5 100元现金存入银行。在填制记帐凭证

时，误将金额填为 1 500元，业已登记入帐。

借：银行存款 1 500


发现错误后，将少记金额用蓝字填制一张记帐凭证，并登记入帐。

借：银行存款 3 600




现金银行存款

1 500 原记 1 500

3 600 补充 3 600

5 100 5 100


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第六节结帐

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1

月结

是指每月终了所进行的结帐

2

季结是指每季终了所进行的结帐

3

年结是指每年终了所进行的结帐

结帐的种类

结账概念：就是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作，也即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿的记录结算清楚。简单地说，结帐就是了结帐目。


一、结帐的程序 1. 结帐工作主要包括以下几个方面的内容：

1.结帐前，首先要查明在本会计期间内所发生的经济业

务是否已经全部取得凭证，并已记入有关的帐簿。

2.本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐

簿，以调整帐簿记录。例如待摊费用摊销、预提费用计提、完工产品成本结转、期间费用

和收入结转等等。

第六节结帐

3.在本期全部经济业务登记入帐的基础上，结出现金

日记帐、银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户

的本期发生额和余额，并结转下期（一般年底结帐时才做

结转下年的工作）。


第六节结帐

收入和费用的收支期间与应归属期间

1.收入和费用的收支期间，是指收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用用现款（现金或银行存款等）支付了的会计期间。

2.收入和费用应归属期间，则是指应获得（或称确认）收入和应负担费用的会计期间。

3.根据收入和费用的收支期间和应归属期间的是否一致，可将它们分为三种情况： ① 本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用； ② 本期内收到而本期尚未获得的收入，本期已付而不应当由本期负担的费用； ③ 本期内应获得但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用。第一种情况 : 收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。第二、第三种情况 : 收入和费用有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。


收付实现制

收付实现制又称现金制或实收实付制。它确定本期收入和费用，以款项的实际收付为标准。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以又称为现金制。

收付实现制下不需要考虑预收收入、待摊费用，以及应计收入

和预提费用的存在，会计期末根据帐簿记录确定本期的收入和费用。

因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入帐。所以，不存在对

帐簿记录于期末进行调整的问题。

第六节结帐

什么是收付实现制呢？


权责发生制

权责发生制又称应计制或应收应付制。它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。就是说，凡是本期应获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。由于它不问款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准，所以又称为应计制。

第六节结帐

在权责发生制下确定本期的收入和费用，不仅包括上

述第一、第三种情况的收入和费用，还包括以前会计期

间收到而应在本期获得的收入，以及在以前会计期间支

付而应由本期负担的费用。但它不包括第二种情况下的

收入和费用。所以，在会计期末，要确定本期的收入和

费用，就要根据帐簿的记录，按照权责发生制的要求进

行帐项调整。

什么是权责发生制呢？


收付实现制与权责发生制的比较

1.收付实现制比较简便采用收付实现制不须对帐簿记录进行帐项调整，而采用权责发生制则必须进行必要的帐项调整。

2.权责发生制计算企业的盈亏比较合理采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归属为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算的本期盈亏就比较正确、合理。 3.我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。

第六节结帐


2 、根据权责发生制的要求调整有关帐项

期末帐项调整的必要性

所谓调整就是按照权责发生制的要求，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而比较正确地计算出各期的盈亏。

第六节结帐

● 下面将进一步说明权责发生制下期末帐项调整。


（ 1 ）预收收入

预收收入是指本期或前期已经收到并已入帐，但要待到后续会计期间才能获得（确认）的收入。企业的预收收入主要是预收帐款，也包括向外界提供劳务而预收的其他收入，如预收出租包装物的租金收入等。

第六节结帐


【例 1】新华工厂 20×× 年 1 月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计 6 000元，增值税税率为 17％，款计 7 020元已存银行。其会计分录为：

借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 1 000 应交税金—应交增值税—销项税 170 其他应付款 5 850

出租包装物的租金收入与正常的产品销售收入不同，在实际工作中一般列作为其他业务收入处理。这笔租金， 1 月份只获得其中的六分之一，为 1,170元，其余部分须在以后的五个月内陆续获得。

第六节结帐


（ 2 ）应计收入

应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入。

如应收包装物的租金收入、应收银行存款利息收入等。

【例 2】大同工厂 20×× 年 1 月份应从购买单位收到出租包装物的本月租金 2,000元，增值税税率为 17％，款尚未收到。其会计分录为：借：其他应收款 2 340

贷：其他业务收入 2 000

应交税金—应交增值税—销项税 340

第六节结帐


（ 3 ）待摊费用

待摊费用（也称预付费用）是指本期或前期已经支付入帐，但因系后续会计期间受益，而应归属后续会计期间负担的费用（如果负担期间超过一年，则作为“长期待摊费用”处理）。例如，预付保险费、预付仓库租金、预付报刊订阅费等。

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【例 3】新华工厂 20××年 1 月份从银行存款中支付本年度厂房和机器设备保险费计 48 000元（如有增值税，应作进项税抵扣）。其会计分录为：

借：待摊费用 48 000

贷：银行存款 48 000

一月份及以后每月摊销时的会计分录为：

借：制造费用 4 000

贷：待摊费用 4 000

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（ 4 ）预提费用

预提费用（也称应计费用，广义地说，应计费用包括预提费用、应计税金，如每月根据税法等计算的各种应交销售税金及附加等、应提折旧费、应提的大中修理和经常性修理费等），是指已在本期耗用，或已由本期受益，而应归属于本期负担的费用。这些费用或在以后会计期间内支付（或使用），或在本期帐项调整后补行支付（或使用），均应予调帐处理，以正确计算本期的费用。

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【例 4 】预提本月份应负担的银行短期借款的利息

8 000元。其会计分录为：

借：财务费用 8 000

贷：应付利息 8 000

第六节结帐


3.将有关科目进行结转，结平其余额

将制造费用按一定的标准分配，由制造费用账户转入生产成本账户；完工产品的生产成本，由生产成本账户转入库存商品账户；根据产品的销售情况结转销售产品的成本，由库存商品账户结转入主营业务成本账户；将本期收入与费用相比较计算出本期的经营成果，结转入本年利润账户。

第六节结帐

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4.结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转至下期


二 . 结账的方法

1.对不需要按月结计本期发生额的账户，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。单红线（应收应付明细账及各项财产物资明细账）

2.需要按月结计发生额的账户，每月结账时，最后一笔经济业务下通栏划单红线，本月合计下，通栏划单红线。（日记账及收入、费用等明细账）

3.需要结计本年累计发生额的账户，要在本月合计行下结出年初至本月末的累计发生额，本年累计下通栏划单红线， 12月末的本年累计下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出本月余额，本年合计下划双红线。

第六节结帐

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第五章 会计帐簿

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