第十二章 税 法第十二章 税 法

一、税收的起源与税法的本源（一）、税收与税法概述

1 、税收的起源

2 、税收与税法的概念

3 、税收的特征

阶级斗争说

社会契约说

阶级斗争国家说 权利与权力的 脱离与冲突

社会契约国家说 权利和权力的协调和契合

传统概念： 新概念：

税 收：国家为了实现其职能的需要，按照法律规定， 以国家政权体现者身份，强制地向纳税人无偿征收货币 或实物所形成的特定分配关系的活动。

税 法：国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。

税 收：人民以要求并享有国家所提供的公共服务为目的，依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，以供国家提供公共服务之需的一种活动。

税 法：调整在税收活动过程中国家、征税机关和纳税主体等各方当事人之间产生的税收关系的法律规范的总称。

税收的形式特征：

强制性

固定性

无偿性

税收的本质特征：自愿性

权利来源性

公共目的性

尤科斯石油公司倾家荡产 2004 年 4 月 22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街 31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在 1996年至 2000年偷逃税款 30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计 994亿卢布，约合 35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于 2003 年 10月 25日被捕。

( 二 ) 税法的本源

对 ( 私人 ) 财产权的确认和保障

崇祯死弯

（三）宪政视角下纳税人权利

全国首例纳税人诉讼案全国首例纳税人诉讼案20052005 年年 55 月、月、 77 月该市财政局擅自违法超出当年预月该市财政局擅自违法超出当年预算，不通过正规采购程序，违法使用国家资金购买一算，不通过正规采购程序，违法使用国家资金购买一辆别克和福特，价值约辆别克和福特，价值约 4040 万。而该市万。而该市 20052005 年财政年财政预算中没有关于此项购置预算，且该单位的正副局长预算中没有关于此项购置预算，且该单位的正副局长已达到每人一台车，没有必要再购置。已达到每人一台车，没有必要再购置。

为此，蒋某以纳税人身份于为此，蒋某以纳税人身份于 20062006 年年 44 月向法院起月向法院起诉，要求法院确认被告购置行为违法，并将违规购置诉，要求法院确认被告购置行为违法，并将违规购置车辆收归国库。车辆收归国库。但法院最终裁定不属于行政诉讼受案范围，不予受但法院最终裁定不属于行政诉讼受案范围，不予受理。理。

1 、宪法中纳税人权利的具体内容（（ 11 ）私有财产神圣不可侵犯）私有财产神圣不可侵犯（（ 22 ）纳税人的生存权）纳税人的生存权（（ 33 ）纳税人的平等权）纳税人的平等权（（ 44 ）纳税人的结社权）纳税人的结社权

2 、税款课征中的纳税人权利

（ 1 ）税前权利（ 2 ）税中权利（ 3 ）税后权利

税中权利

A 、知情权B 、税收筹划权

湖北省某橡胶集团主要生产橡胶轮胎和其他橡胶制品，在生产橡胶制品过程中，每天产生近 30 吨废煤渣。为了处理好废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易篮球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村水质受到污染。不仅引起村民的不满，而且也因为污染受到环保部门的多次警告和罚款。

方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给村委会，每年支付 40万运输费，即可以缓解与村民的紧张关系，又可保证集团生产的顺利进行。但 40 万费用不小

方案二：将 40 万运输费改为投资兴建墙体材料厂，利用废煤渣生产“免烧空心砖”，该产品有较好的销路。

税中权利A 、延期请求权B 、委托代理权C 、申请减免权D 、申辩权E 、申请听证权F 、程序抗辩权

税后权利

A 、索要完税凭证权B 、保密权C 、申请退税权D 、求偿权E 、行政及司法救济权

二、税收法律关系1 、税收法律关系的概念及特征

2 、税收法律关系理论图解

1 、税收法律关系的概念及特征

税收法律关系是由税法确认和调整的，在国家税收活动中各方当事人之间形成的，具有权利义务内容的社会关系。

固有一方主体是国家或国家及其征税机关

是一种财产权或支配权的单向转移的关系

2 、税收法律关系理论模型

纳税主体（人民）

主权国家（实质征税主体和国际税收分配主体）：权力（立法机关）

其他主权国家

征税（行政）机关及其工作人员（形式征税主体）：税务机关和其他征税机关及其工作人员

司法机关第

一

层

第二层

④

③

⑤

① ②

⑥ ⑦

三、税收基本原则

税法公平原则也称税收公平主义，指纳税人的法律地位是平等的，是近代平等性政治和宪法原则在税收法律制度中的具体体现。

（一）税收公平原则

1 、税收的普适性 即普遍适用税法，禁止歧视、禁止特权，这是税收公平观最为基本的含义

（ 1 ）平等保护（ 2 ）平等遵守（ 3 ）平等适用（ 4 ）平等制裁

凡是属于税法规定的征税范围

的征税对象予以征税，

凡是违反税法的行为都依法处理

2 、横向公平

指经济情况、纳税能力基本相同的人在纳税上应该相同。一般认为横向公平应包含下述含义：

（ 1 ）排除特殊阶层的免税（ 2 ）自然人和法人均需征税（ 3 ）本国人和外国人在课税上一视同仁

3 、纵向公平

纵向公平是指经济情况不同的、纳税能力纵向公平是指经济情况不同的、纳税能力不等的纳税人，其税收负担亦应不同。 不等的纳税人，其税收负担亦应不同。

（二）税收法定主义原则

1 、税收法定主义的历史发展及其历史意义

税收法定主义的历史发展

税收法定主义在西方各国进入当代以来，不仅在立法领域扩张其适用范围，而且进一步延伸到了执法和司法领域。

以“同意”为核心的税收法定主义

以人民对国家征税的“同意”为核心演绎出

现代法治主义，以对人民财产权利的保障为实质推

导出财政与民主宪政的近代发端，成为近现代国家

法治之宪政体制的渊源之一。

2 、税收法定主义的基本含义和具体内容

征税主体必须依且仅依法律的规定，

纳税主体依且仅依法律的规定纳税。

有税必有法

无法不成税

税制要素法定 税制要素明确

税制要素合法 税法程序保障

沪渝房产税试点合法吗？沪渝房产税试点合法吗？ 20112011 年年 11 月，上海市政府发布月，上海市政府发布《《上海市开展对部上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法分个人住房征收房产税试点的暂行办法》》，对上海市，对上海市居民新购房且属于第二套以上居民住房和非本市居民居民新购房且属于第二套以上居民住房和非本市居民新购住房开征房产税。新购住房开征房产税。

同日，重庆市政府发布同日，重庆市政府发布《《重庆市关于开展对部分个重庆市关于开展对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法人住房征收房产税改革试点的暂行办法》》，对独栋别，对独栋别墅、高档公寓以及无工作户口无投资人员所购二套住墅、高档公寓以及无工作户口无投资人员所购二套住房开征房产税。房开征房产税。

国务院国务院《《房产税暂行条例房产税暂行条例》》规定，个人非营利性房规定，个人非营利性房产属免税对象。产属免税对象。

社会关注：河北多地征社会关注：河北多地征 "" 过头税过头税 "" 并可并可议价 国家曾明确禁止 议价 国家曾明确禁止

据经济之声据经济之声《《天下财经天下财经》》报道，在河北的沧州、衡水等报道，在河北的沧州、衡水等市的多个县，仍出现了市的多个县，仍出现了““补交税补交税””和和““提前收税提前收税””等等征收征收““过头税过头税””现象，有的县价格现象，有的县价格““可议可议”” 。 。

财政部最新公布的财政部最新公布的 88 月财政收入情况显示，虽然月财政收入情况显示，虽然 88 月月全国财政收入仅增长全国财政收入仅增长 4%4% ，但包括土地增征税、城镇土，但包括土地增征税、城镇土地使用税、耕地占用税等几项地方税种增速都超过了地使用税、耕地占用税等几项地方税种增速都超过了20%20% ，地方非税收入，地方非税收入 88 月增速更达到月增速更达到 31.6%31.6% 。 。

四、税收的职能

1 、财政收入职能2 、经济职能3 、管理职能

五、税收法律制度的基本构造

（一）税制构成要素1 、税法主体：（ 1 ）纳税主体：纳税义务人（ 2 ）征税主体：理论上是国家，但在具体征税活动中，各级财政机关、税务机关和海关具体负责税收的征收管理

2 、征税客体：也称征税对象或课税对象，是指征税的直接对象或标的，是指对什么征税。根据征税对象性质的不同，可以分为商品、所得和财产三大类。

3 、税目和计税依据 税 目：指税法规定的征税的具体项目，是征税 对象在质的方面的具体化 计税依据：也称计税标准或税基，是指根据税法所 确定的用以计算应纳税额的依据。

4 、税率 是应纳税额与计税基数之间的数量关系或比率。税率可以分为三种：

（ 1 ）比例税率：同一征税对象，按照同一比例计算应纳税额。

（ 2 ）累进税率：按征税对象数额的大小规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。分为全额累进税率与超额累进税率、超率累进与超倍累进税率

（ 3 ）固定税率（固定税额）：按征税对象的单位直接规定固定的税额，而不采用百分比的形式，

55 、纳税时间、纳税时间 指在纳税义务发生后纳税人依法缴纳税款的期限指在纳税义务发生后纳税人依法缴纳税款的期限。分为纳税计算期和税款缴库期。。分为纳税计算期和税款缴库期。

纳税计算期分为按次计算和按期计算。 纳税计算期分为按次计算和按期计算。

6 、纳税地点 纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点，主要有机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。

7 、税的减免 减税是对应纳税额减征一部分；免税是对应纳税额全部免征。

税的减免包括：（ 1 ）起征点：开始征税所规定的数额，未达到不征税，达到全额征税（包括起征点以下的部分）

（ 2 ）免征额：免于征税的数额。按照一定标准从征税对象中预先减除的部分，对减征部分（即免征额）不征税，其余部分才按规定的税率征税

（ 3 ）减征额：从征税对象中减少征收的数额

8 、违法处理 对纳税人违反税法的行为采取的惩罚措施。也包括对征税人违反税法的行为采取的惩罚措施。

对纳税人的违法处理 的主要措施有：限期纳税、加收滞纳金、处以罚款、送交司法机关依法惩处等。

（二）税制结构

1 、税制结构概述 又称税收制度的结构，是指构成税收制度的各单个税种在社会经济生活中的位置分布、占税收收入总额的比重，以及由此形成的相互协调、配合的机体。

（ 1 ）单一税制与复合税制（ 2 ）主体税与辅助税

单一税制 指以一种征税对象为基础设置税种所形成的税制。从税收历史上看，单一税制只是理论上，在实践中从未实行。

复合税制 指以多种征税对象为基础设置税种所形成的税制。当今世界各国所普遍采用。

主体税 指在税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种，是表现一定税制结构类型的主要标志。

辅助税

指在税收制度中处于辅助地位，起主体税种辅助作用的税种。

2 、我国的税制结构

流转税和所得税并重的双主体复合模式

（三）我国主要税收法律制度1 、流转税法

2 、所得税法

3 、财产税法

1 、流转税

特征：（ 1 ）征税对象是商品和劳务，计税依据是商品流转额和非商品流转额。

（ 2 ）在负担上具有累退性，具有公平又不公平的中性。

（ 3 ）课税隐蔽，税负容易转嫁。

国际上通称为”商品和劳务税” , 是以商品 ( 包括劳务 ) 为征税对象的一类税 .

一般流转税可分解为：

①增值税 value-added tax，简写 VAT，以商品流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。

销售 销售甲公司 消费者出售 购进 出售 购进

10000售价： 10000进价： 16000售价： 16000进价：1700销项税： 1700进项税： 2720销项税： 2720进项税：

16000×17%（ ） 18720

1020 2720-1700（ ）1700

增值税原理示意图

乙公司

税务机关

说明：乙公司的增值额16000-10000=60006000× 17%=1020

增值部分纳税税收全由消费者承担

纳税主体是在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

分为：（ 1 ）一般纳税人：是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。包括：

①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，在一个公历年度内，年应税销售额超过 100万元（按不含税价格计，下同）的。

②从事货物批发或零售的纳税人，在一个公历年度内，年应税销售额超过 180万元的。

③下列纳税人，经主管税务机关可以被认定为一般纳税人：会计核算健全，能够准确提供税务资料，年应税销售额在 30-100万元的小规模工业企业；达不到一般纳税人标准，但会计核算健全，采取查账征收已有一段时期，且能够准确提供纳税资料的个体经营者；实行统一核算的机构，如果总机构属于一般纳税人，其属于小规模工业企业的分支机构。

（ 2 ）小规模纳税人：包括：①年销售额未超过小规模纳税人标准，且会计核算不健全的纳税人，多为较小的企业和非企业性的事业单位。②年销售额虽超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全的纳税人。③视同小规模纳税人：年销售额超过小规模纳税人标准的个人（不包括已被税务机关认定为一般纳税人的个体生产经营者）；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。

生产货物或提供应税劳务，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人

批发或零售货物的纳税人

小规模纳税人

年应税销售额在 50万以下

年应税销售额在80万以下

一般纳税人

年应税销售额 50万以上 年应税销售额在80万以上

②消费税： excise duty，也称货物税，是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。

分为：直接消费税和间接消费税。特点：----征税项目具有选择性。----征税环节具有单一性。----征收方法具有多样性。----税收调节具有特殊性。----消费税具有转嫁性。

纳税主体是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

法定应税消费品可以分为五大类：1 ．过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。

2 ．奢侈品、非生活必需品。 3 ．高能耗的高档消费品。 4 ．石油类消费品，或不可再生的资源类消费品。5 ．具有特定财政意义的消费品。

思考：月饼盒中加入白酒，应如何缴纳消费税？

③营业税 也称销售税，是以应税商品或劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计税依据而征收的一种商品税

纳税主体A ．纳税主体是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。

中国“境内”：提供或接受应税劳务的单位或个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内

所转让或出租土地使用权的土地在境内 所销售或出租的不动产在境内

B 、征税范围----有偿提供应税劳务 ----转让无形资产 ----销售不动产 ----混合销售行为----兼营

营业税税率实行行业差别比例税率

3%

5%

5%-20%

交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业

交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业

金融保险业服务业转让无形资产销售不动产

金融保险业服务业转让无形资产销售不动产

娱乐业娱乐业

④关税 主权国家对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种税。

“货物”是以贸易为目的进出关境或国境的商品物质

“物品”是指入境旅客或运输工具服务人员携带的行李物品，个人邮递物品及其他个人自用物品

关税

征税流向 征税目的 是否独立 是否优惠 计税依据

进口关税出口关税过境关税

财政关税保护关税

自主关税协定关税

普通关税优惠关税

从价关税从量关税选择关税复合关税滑动关税

关税优惠

法定减免

特定减免

临时减免

保税制度海关对特定进口货物暂不征收进口税而保留征税权，指定存放场所并加以监管的一种管理制度，是关税制度的重要组成部分。

保税制度具体包括保税仓库、保税工厂和保税区

2 、 所 得 税 Income tax

（ 1 ）征税对象是所得，计税依据是纯所得；

（ 2 ）计税依据的确定较为复杂；

（ 3 ）比例税率与累进税率并用；

（ 4 ）直接税；

（ 5 ）在税款缴纳上实行总分结合

非法所得应否征税？

应税所得：应税所得： 指纳税人在一定期间内，由于劳动、经营、指纳税人在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产提供他人使用而获得的继续性投资或把财产提供他人使用而获得的继续性收入，扣除为取得收入所需费用后的余额。收入，扣除为取得收入所需费用后的余额。

（（ 11 ）经营所得 （）经营所得 （ 22 ）财产所得 ）财产所得 （（ 33 ）劳动所得 （）劳动所得 （ 44 ）投资所得 ）投资所得 （（ 55 ）其他所得 ）其他所得

《企业所得税法》

1 、适用范围： 中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人。

个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税。

注意：企业分为：居民企业： 依法在中国境内成立的企业， 或依照外国法律成立，但实 际管理机构在中国境内的；非居民企业： 依照外国法律成立且实际管 理机构不在中国境内的， 或在中国境内未设立机构， 但有来源于中国境内的所得

全面纳税

有限纳税

纳税人类别 判断标准 纳税义务

居民企业 ① 依法在中国境内成立或②依外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内

境内、境外所得

非居民企业

纳税人类别 判断标准 纳税义务

居民企业 ① 依法在中国境内成立或②依外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内

境内、境外所得

非居民企业

①依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所 A

境内所得（无论所得是否与该机构场所有实际联系）境外所得（与该机构、场所有实际联系的境外所得）

或②未设立机构场所，但有来源我国境内所得 B

境内所得

征税对象

企业所得税中的所得包括九类： 销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得

2 、税率 内外资企业统一规定为 25%； 在中国境内未设立机构的非居民企业或虽设立机构，但所得与其所设机构没有实际联系的非居民企业， 20%。

税率

居民企业

A类非居民企业（取得的所得与设在中国境内的机构场所有关联）

基本税率： 25%

20% ：小型微利企业15% ：国家重点扶持的高新技术企业

两档优惠税率

A类非居民企业（取得来源于中国境内的所得，但与该机构场所无实际联系）预提所得税税率

10% B类非居民企业

3 、应纳税所得额（ 1 ）收入（ 2 ）扣除及资产税务处理

不收税项目：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入（比如，财政贴息，各种减免税等，但不包括出口退税款）。

免税项目：国债利息；符合条件的居民企业之间的股息、红利；在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利性组织的收入

免税项目：国债利息；符合条件的居民企业之间的股息、红利；在境内设立机构、场所的非居民企业与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利性组织的收入

4 、税收优惠能享受企业所得税优惠的对象能享受企业所得税优惠的对象

（ 1 ）从事农林牧渔等国家需要重点扶持和鼓励发展的产业；

（ 2 ）从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目；

（ 3 ）环境保护、节能节水、安全生产等项目；（ 4 ）符合条件的小型微利企业；（ 5 ）国家需要重点扶持和鼓励发展的高新技术企业；

（ 6 ）民族自治地方需要重点扶持、报经省级政府批准的企业；

（ 7 ）开发新技术、新产品、新工艺的项目；（ 8 ）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的项目；

（ 9 ）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资项目；

（ 10）固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的项目；等等

6 、企业所得税的征收管理

（ 1 ）纳税地点（ 2 ）纳税期限

《个人所得税法》

个人所得税的纳税人按照国际通行的做法，依据住所和居住时间 2 个标准，分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。我国目前实行分类所得税制，今后逐步实行混合所得税制，最终目标应该是综合所得税制

1 、居民 纳税人（ 1 ）在中国境内有住所【因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人】

（ 2 ）在中国境内无住所但居住时间满 1 年的个人

包括：在中国境内居住的中国公民和外国侨民 在 1 月 1 日到 12月 31日，居住在境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过 30日，或多次离境累计不超过 90日，仍为居民纳税人）

须就来源于境内外的应税所得缴纳个税，负有无限纳税义务

下列在中国境内无住所人员中，属于中国居民纳税人的是（ ）A 、外籍个人甲 2008.9.1入境， 2009。 10.1离境B 、外籍个人乙在华学习 180天C 、外籍个人丙 2008.1.1入境， 2009.10.31还未离境D 、外籍个人丁 2008.1.1入境， 2008.11.20离境

2 、非居民 纳税人不符合居民纳税人条件的纳税义务人，具体包括：（ 1 ）在境内无住所、又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞（ 2 ）在境内无住所，且在一个纳税年度内，在境内居住不满 1 年的外籍人员、港澳台同胞

仅就其来源于境内所得缴纳个税，负有有限纳税义务

某人 2004.2.10日来华工作， 2005.3.17离境， 2005.4.14又来华， 2005.9.26离境， 2005.10.9来华， 2006.5离境。则该纳税人（ ）A 、 2004年度为居民纳税人， 2005年度为非居民纳税人B 、 2005年度为居民纳税人， 2004年度为非居民纳税人C 、 2004 、 2005年度均为非居民纳税人D 、 2004 、 2005年度均为居民纳税人

中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，是否应缴纳个人所得税？如果缴纳，是否按居民纳税人缴纳？

【思考】

个人所得税的纳税义务包括（ ）A 、私营企业所有投资者B 、个体工商户C 、合伙企业合伙人D 、外籍个人E 、个人独资企业投资者

3 、应纳税额的计算应纳税额 = 应纳税所得额×税率

根据个税法，下列各项中，属于工资薪金所得的（ ）A 、年终加薪B 、投资分红C 、托儿补助费D 、独生子女补贴

例：某职工（非外籍人员） 2011年 12月份应发工资 7800元，个人按规定需缴纳的公积金和社保为 460元，问单位在发放工资时，应代扣代缴多少个税？

基本工资

岗位工资

岗位津贴

住房补贴

过节费

应付工资

个人付公积金

个人付养老保险

个人付医疗保险

个人付失业保险

计税基数

个人所得税

实发工资

1000 1000 4000 800 1000 7800 240 160 40 20 ？ ？ ？

下列属于劳务报酬所得的（ ）A 、某教师受聘在某企业庆典中进行口译取得的报酬B 、某教授受聘担任某企业独立董事职务取得的董事费收入C 、某职员在单位加班取得的补助收入D 、画家参加笔会现场作画表演取得的收入

在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题

居住时间 纳税人性质

境内所得 境外所得境内支付 境外支付 境内支付 境外支付

90（ 138 ）日内

非居民 征 不征 不征 不征

90（ 138 日） -1 年

非居民 征 征 不征 不征

1-5年 居民 征 征 征 不征5 年以上 居民 征 征 征 征

为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满 1 年未超过 5 年的个人，适用个税的规定（ ）

A 、应就来源于境内外所得纳税B 、仅就来源于中国境内纳税C 、在境内免除纳税义务D 、其来源中国境外所得，由中国境外企业或个

人支付的工资、薪金可不纳税

按照个税法有关优惠规定，下列各项个人所得免征个税的（ ）A 、职工的安家费B 、职工取得的退休工资C 、个人办理代扣代缴税款取得的手续费D 、个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金E 、购买福利彩票中奖所得

计算林某 2010年 3月取得如下收入：（ 1 ）薪金收入 6000元，（ 2 ）一次性稿酬收入 3800

（ 3 ）一次性翻译收入 35000 ，计算当月林某应交的个人所得税

税收优惠

免税：—— 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、外国组织颁发的科、教、文、卫、体和环保方面的奖金。

—— 国债利息和国家发行的金融债券利息。——按国家统一规定发放的补贴、津贴。——福利费、抚恤金、救济金。—— 保险赔款

6.军人的专业费、复原费。7.按规定发放的离退休工资。8.见义勇为的奖金。（乡镇以上政府或县级以上政府批准设立的

机构颁发的）9.按规定比例缴纳的五险一金。10.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。11.个人办理代扣代缴税款，取得的手续费。 12.个人转让自用达 5 年以上，并且是家中唯一居住房取得的所

得13.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过 800元的，暂免；超

过，全额按“偶然所得”征。14.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得15.按照国家规定的标准，被拆迁人取得拆迁补偿款

纳税申报及缴纳

缴纳个人所得税的办法：

自行申报、代扣代缴（主要的两种方法） 核定征收

3 、财产税

财产税是对财产课征的税收。具体构成上，财产税是对财产课征的税收。具体构成上，财产税分为资源税、土地增值税、房产税、契财产税分为资源税、土地增值税、房产税、契税、印花税以及遗产和赠与税等。税、印花税以及遗产和赠与税等。

①房产税 国家以房产作为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向产权所有人征收的财产税。

征收范围： 仅以经营性房产为限，不包括居民自住房

征收方法： 区别房屋的经营使用方式规定征税办法：

*对于自用的按房产计税余值征收 *对出租的房屋按租金收入征税。

税收优惠 下列房产免征房产税： *国家机关、人民团体、军队自用的房产 *由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产

*宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 *个人所有非营业用的房产（注意新法） *经财政部批准免税的其他房产

②车船税

国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。

纳税义务人： 在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人 （依法在公安交通农业等车船管理部门登记的车船）

（新车船的车船使用税由保险机构代收代缴）

税收减免： 下列车船免征车船税： *非机动车辆（不包括非机动驳船） * 拖拉机 *捕捞、养殖渔船 * 军队、武警专用的车船 * 警用车船 *按有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶 *依照我国法律和缔结、参加的国际条约规定应免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其有关人员的车船

③契税 以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

纳税义务人： 在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为纳税义务人。

契税纳税人是买方而不是卖方，这与其他税收不同。

征税对象： 境内转移的土地、房屋权属，包括：*国有土地使用权出让*土地使用权转让*房屋买卖*房屋赠与*房屋交换*承受国有土地使用权支付的土地出让金

税收优惠* 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、医疗、教育、科研和军事设施的*城镇职工按规定第一次购买公有住房的* 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的*土地、房屋被县级以上政府征用，占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级政府确定是否减免

* 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔生产的，免征契税*经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的国际条约，应予以免税的土地、房屋权属。

（三）税收征管法律制度

1 、税务登记 又称纳税登记，是指纳税人、扣缴义务人在开业、歇业以及生产经营期间发生有关变动时，在法定期限内就其涉税情况向主管税务机关办理书面登记的制度。

开业登记、变更登记、停业及复业登记、注销登记、外出经营报验登记

税务登记种类及适用对象

企业领取营业执照后，向税务机关申报办理税务登记的时间为 ( )。A 、 10天之内 B 、半个月之内 C 、 30天之内 D 、半年之内

税务机关对于纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料审核完毕的时间为 ( )。A 、自收到之日起 15日内 B 、自纳税人填报之日起 15日内C 、自收到之日起 30日内 D 、自纳税人填报之日起 30日内

注销税务登记被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照被吊销之日起 15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记 纳税人需要申请办理注销登记等情况有 ( )。A 、解散 B 、破产 C 、撤销 D 、暂停营业

2 、纳税申报 指纳税人、扣缴义务人根据税法的规定，向税务机关提交涉税事项的书面报告的法定行为。

纳税人自行申报纳税 纳税义务人有下列情形之一的，应按照规定到主管税务机关办理纳税申报：

（ 1 ）年所得 12万以上（年度结束 3 个月内）（ 2 ）从中国境内 2 处或 2 处以上取得工资、薪金所得的

（ 3 ）从中国境外取得所得的（ 4 ）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的（ 5 ）国务院规定的其他情形

纳税人办理纳税申报时应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料 ( )。A 、财务、会计报表及其说明材料B 、与纳税有关的合同、协议书C 、外出经营活动税收管理证明D 、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件

3 、征税 税务机关依法征收税款，纳税人、扣缴义务人依法缴纳或解缴款的法定手续。

（ 1 ）税款征收方式 A 、查账征收 B 、查定征收 C 、查验征收 D 、定期定额征收 E 、代扣代缴 F 、委托征收

查账征收

指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。

适用于经营规模较大、财务会计制度健全、会计记录完整、能够认真履行纳税义务的纳税人。（如上市公司）

查定征收

指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式 。

适用于经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低的纳税人。

查验征收

是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一

种税款征收方式。

适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。

定期定额征收

指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

适用于生产经营规模小，无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。

代扣代缴

指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

适用于对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。

代收代缴

指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。

适用于对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。

委托代征

指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

适用于对零星、分散和流动性大的税款征收。

（ 2 ）征税中的特别执法措施A 、税收保全制度 税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳。

在限期内发现明显转移、隐匿迹象的，可责令纳税人提供纳税担保。

不能提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，可采取书面通知开户银行冻结相当于税款的存款；扣押、查封纳税人相当税款价值的财产注意：税收保全措施仅适用从事生产经营的纳税人，不适用扣缴义务人和纳税担保人

B 、税收强制执行制度（告诫在先，执行在后）

纳税人、扣缴义务人未按规定的限期缴纳或解缴税款，由税务机关责令限期缴纳，发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过 15日。

逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可采取强制执行措施：书面通知开户银行从其存款中扣缴；扣押、查封、依法拍卖或变卖其相当于税款的财产

C 、税收优先权制度 当税收债权与其他债权同时存在时，税收征收原则上应优于其他债权，此为税收债权的一半优先权。D 、税收代位权和撤销权制度 所谓税收代位权，是指欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，而对国家税收即税收债权造成损害时，由税务机关以自己的名义代替纳税人行使债权的权力。

所谓税收撤销权，是指欠缴税款的纳税人滥用财产处分权而对国家税收造成损害的行为，请求法院予以撤销的权力。

E 、欠税公告制度 税法规定，税务机关应对纳税人欠缴税款的规定定期予以公告。

对纳税人欠缴税款的情况，实行定期公告的办法，由国家税务总局制定。

F 、离境清税制度 《税收征管法》 14条和《实施细则》第 74条规定，欠缴税款的纳税人或法定代表人需出境的，应在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供担保。

未结税款、滞纳金又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的办法，由国家税务总局会同公安部制定。

（ 3 ）税款的延期缴纳制度和滞纳金制度A 、延期纳税制度B 、滞纳金制度 （ 4 ）税款的退还和追征制度 A 、退还 B 、追征

4 、稽查 税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的情况所进行的税务检查和处理工作 的总称。

税收行政处罚 类型：责令限期改正、罚款、没收非法所得、收缴发票或暂停供应发票、停止出口退税权。

实施主体：县以上的税务机关（具有法人资格的行政机关。

税务刑事处罚 危害税收征管的犯罪及其处罚*逃避缴纳税款*偷税*抗税*逃避追缴欠税*其他

5 、税收争议处理 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳税款或提供担保，然后可以依法申请复议；对复议不服可诉讼。

其他争议，如处罚、保全措施即强制执行引起的争议，纳税人可直接选择申请复议或诉讼。