Камеральная налоговая проверкаПроводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации

(расчета) п.2 ст.88 НК РФ

Если выявлены ошибки и (или) противоречия об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести

соответствующие исправления

п.3 ст.88 НК РФ

Акт составляется в течение 10 дней после окончания КНП п.1 ст.100 НК РФ

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение 5 дней от даты этого акта п.5 ст.100 НК РФ

Проверяемое лицо вправе представить возражения по акту проверки в течение 1 месяца со дня получения акта налоговой проверки. Решение по акту проверки должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока представления

возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц

п.1 ст.101 НК РФ

Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки должно быть вручено налогоплательщику в течение 5 дней со дня его вынесения

п.9 ст.101 НК РФ

Решение о (об отказе в) возмещении сумм НДС должно быть принято налоговым органом в течение 7 дней после окончания камеральной проверки соответствующей

декларации п.2 ст.176 НК РФ

В случае выявления нарушений в ходе проверки решение о (об отказе в) возмещении принимается одновременно с вынесением решения по ст. 101 НК РФ п.3 ст.176 НК РФ

Налоговый орган в письменной форме сообщает о принятом решении о возмещении (об отказе в возмещении) в течение пяти дней со дня принятия

соответствующего решенияп.9 ст.176 НК РФ

1

Общедоступные критерии для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками

2

1. Налоговая нагрузка ниже ее

среднеотраслевого показателя

2. Отражение в отчетности убытков на

протяжении нескольких налоговых периодов

3. Отражение в отчетности значительных сумм налоговых вычетов

4. Опережающий темп роста расходов над

темпом роста доходов

5. Среднемесячная заработная плата ниже ее

среднеотраслевого показателя

6. Неоднократное приближение к

предельным значениям показателей для спец. налоговых режимов

7. Отражение предпринимателем

расходов максимально приближенных к доходам

8. Построение финансовой деятельности по цепочке контрагентов

без деловой цели

9. Непредставление налоговому органу

пояснений или документов, их

уничтожение (порча)

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на

учет в связи с изменением места

нахождения

11. Отклонение уровня рентабельности от среднеотраслевых

показателей по данным статистики

12. Ведение финансово-хозяйственной

деятельности с высоким налоговым риском

Списки проблемных организаций на сайте Минюста РТ minjust.tatarstan.ru/rus/info.php?id=449241 «Противодействие

коррупции»

3

• Списки организаций, замеченных в использовании «серых» схем денежных расчетов, руководители которых отрицают участие в их деятельности;• Списки организаций; отсутствующих по месту регистрации в момент проведения налоговыми органами осмотров, уведомления по ним направлены в кредитные организации;• Списки недействующих юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ;• Списки адресов «массовой» регистрации организаций;• Выписка из ИР «Ограничения» по адресам места нахождения юридических лиц, по которым получены заключения Роспотребнадзора по РТ;• Списки организаций, имеющих косвенные признаки так называемых фирм – «однодневок»;• Списки аккредитованных в ГУП «Агентство по госзаказу РТ» организаций, но не принявших участие в конкурсах;• Списки организаций, деятельность которых проверяется правоохранительными органами.

Интерактивные сервисы ФНС России (www.nalog.ru)ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Доступ к сведениям о суммах

начисленных и уплаченных налоговых платежей, объектах движимого и недвижимого имущества, получение налоговых уведомлений, оплата налоговых платежей, обращения в налоговые органы, отслеживание статуса камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА Информация о начисленных и уплаченных налогах, наличии переплат, задолженности, невыясненных платежей, получение выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРН в отношении себя, направление в налоговый орган документов, заявлений на возврат/зачёт денежных средств, уточнение платежа, проведение сверки расчётов по налогам и др.

ПРОВЕРЬ СЕБЯ И КОНТРАГЕНТА Получение общедоступной информации из ЕГРЮЛ о себе или контрагенте: наличие информации в ЕГРЮЛ, сведения о предстоящей реорганизации, адреса массовой регистрации и др.

РАЗЪЯСНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ Официальная позиция ФНС России по вопросам налогообложения, согласованная с Минфином России.

АДРЕС И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ВАШЕЙ ИНСПЕКЦИИ Быстрый поиск необходимой информации о налоговой инспекции, обслуживающей налогоплательщика по указанному им адресу.

ПОДАЧА ЭЛЕКТРОННЫХ ДОКУМЕНТОВ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ Оформление и отправка пакета документов в налоговый орган для государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также получение свидетельства о государственной регистрации в электронном виде.

СОЗДАЙ СВОЙ БИЗНЕС Интерактивная пошаговая инструкция для начинающих предпринимателей: выбор формы регистрации и режима налогообложения, государственная регистрация, информация о процедуре проведения налоговых проверок и т.д.

ПОЛУЧЕНИЕ ВЫПИСКИ ИЗ ЕГРЮЛ/ЕГРИП ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ Получение налогоплательщиком выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в отношении себя по запросу, направленному в налоговый орган в электронном виде. 4

Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка

организации, %

доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности

выручка от реализации

доходы от участия в других

организациях

проценты к получению

прочие доходы

Сумма начисленных налогов (без учета сумм налогов по которым организация выступает налоговым агентом,

например - НДФЛ)

Налоговая нагрузка

ИП, %

Сумма начисленных

налогов

Сумма дохода, подлежащая

налогообложению (3-НДФЛ)

Налоговая нагрузка УСНО, %

Сумма начисленных

налогов

Сумма полученных

доходов (УСНО)

Налоговая нагрузка определяется до проведения проверки и после нее.

5

Налоговая нагрузка по видам деятельности

Налоговая нагрузка, %

2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.Всего 14.45 13.52 12.40 9.45 9.74 9.82

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 8.71 8.00 7.40 4.20 3.64 2.90Рыболовство, рыбоводство 15.27 13.71 12.60 9.32 7.63 7.14

Добыча полезных ископаемых 54.84 46.00 30.80 30.31 33.24 35.24Обрабатывающие производства 10.49 9.57 9.30 7.15 7.08 7.49

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 9.05 8.17 7.10 5.27 4.83 4.17

Строительство 15.90 14.54 16.20 11.30 12.22 13.00Оптовая и розничная торговля; ремонт

автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

2.67 2.98 3.00 2.36 2.43 2.75

Гостиницы и рестораны 16.26 19.35 18.00 12.88 12.47 9.89Транспорт и связь 14.95 13.30 13.00 9.80 9.68 9.08

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 18.20 29.46 29.99 23.70 19.70 22.20

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 18.16 37.93 37.30 22.25 23.86 26.62

6

Срок ее проведения исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке

Пункт 8 статьи 89 НК

РФ

Вручение акта выездной налоговой проверки

В течение пяти дней с даты акта, под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем); если данные лица уклоняются от получения акта, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица

Пункт 5 статьи 100 НК РФ

Представление письменных возражений по акту выездной налоговой проверки

В течение 1 месяца со дня получения акта Пункт 6 статьи 100 НК РФ

Рассмотрение акта и материалов выездной налоговой проверки

В течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц

Пункт 1 статьи 101 НК РФ

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Пункт 7 статьи 101 НК РФ

Вручение решения

В течение пяти дней после дня его вынесения лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком

Пункты 9, 13 статьи 101 НК

РФ

Вступление в силу решения

По истечении месяца со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение; в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части

Пункт 9 статьи 101 НК РФ,

пункт 2 статьи 101.2 НК РФ

Выездная налоговая проверка

7

Общие требования к проверяемым документам

8

1. Основу как камеральной, так и

выездной налоговой проверки составляет

анализ представленных и имеющихся документов.

Документы, которые представил сам

налогоплательщик (его налоговая и бухгалтерская

отчетность, документы, прилагаемые к налоговой отчетности, и так далее)

Документы, которые специально

истребуются или изымаются в ходе

проверки у налогоплательщика, его контрагентов или иных

лиц, располагающих информацией

Проверяется наличие и

содержание документов

2. В ходе выездной проверки налоговые органы имеют право доступа ко всем документам налогоплательщика, которые касаются исчисления и уплаты проверяемых налогов.

Документы проходят формальную проверку на наличие необходимых реквизитов и соблюдение всех правил их оформления

Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе выездной налоговой проверки:

9

1) вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с выездной налоговой проверкой;

2) инвентаризация имущества налогоплательщика;3) направление налоговым органом запросов в банк о наличии счетов,

вкладов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о представлении выписок по операциям на счетах, по вкладам и т.д.;

4) допрос свидетелей;5) осмотр помещений, территорий, объектов налогообложения,

документов и предметов;6) выемка документов и предметов;7) истребование документов у проверяемого лица и его контрагентов;8) направление запросов в компетентные органы иностранных

государств;9) экспертиза;10) привлечение специалистов.

Истребование документов у проверяемого налогоплательщика, его контрагентов и у иных лиц

10

1. При проведении выездной (камеральной) проверки (абзац 1 пункта 1 статьи 93.1 НК РФ).

Истребование документов может стать основанием для приостановления выездной налоговой проверки (подпункт 1 пункта 9 статьи 89 НК РФ).

2. После окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 93.1 НК РФ).

Здесь истребование документов выступает в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля (абзац 3 пункта 6 статьи 101 НК РФ).

11

Истребование налоговыми органами документов у налогоплательщика в ходе камеральной

налоговой проверки

1. При применении льгот по проверяемому налогу (п. 6 ст. 88 НК РФ).2. При проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению

(п. 8 ст. 88 НК РФ).3. При камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных

ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).4. При проверке уточненной декларации, в которой сумма налога к уплате меньше

либо сумма убытка больше, чем в ранее поданной отчетности за тот же период. Запросить документы при ее проведении проверяющие могут при условии, если такая «уточненка» подана по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий период. По данному основанию инспекция вправе истребовать (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

• первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой отчетности;

• аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы указанные показатели налоговой отчетности до и после их корректировки.

5. Документы, которые налогоплательщик обязан был представить вместе с проверяемой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).

12

С 01.01.2015 в пункте 8.1 статьи 88 НК РФ будет закреплено право истребования у налогоплательщика документов, если сведения об операциях, отраженные им в декларации по НДС, противоречат друг другу или не соответствуют данным, содержащимся:

•в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ;

•в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в инспекцию лицами, для которых в главе 21 НК РФ предусмотрена такая обязанность.

Итребованию будут подлежать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Запросить документы будет возможно, если выявленные противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога к возмещению.

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ

13

Согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка может быть приостановлена, в том числе в связи с истребованием документов у контрагентов.

Пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ установлено право истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок у участников сделки или у иных лиц. При этом поручение согласно пункту 3 статьи 93.1 НК РФ направляется в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Таким образом, налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, как при проведении налоговых проверок, так и в ходе иных мероприятий налогового контроля.

В данном случае нарушения сроков проведения и приостановления выездной налоговой проверки не усматривается.

Права налоговых органов при проведении выездной проверки

14

ЯнварьПн 6 13 20

27Вт 7 14 21

28Ср 1 8 15 22

29Чт 2 9 16 23

30Пт 3 10 17 24

31Сб 4 11 18 25Вс 5 12 19 26

Срок проведения выездной проверки в случае ее приостановления ФевральПн 3 10 17

24Вт 4 11 18

25Ср 5 12 19

26Чт 6 13 20

27Пт 7 14 21

28Сб 1 8 15 22Вс 2 9 16 23

МартПн 3 10 17 24

31Вт 4 11 18 25Ср 5 12 19 26Чт 6 13 20 27Пт 7 14 21 28Сб 1 8 15 22 29Вс 2 9 16 23 30 Апрель

Пн 7 14 21 28

Вт 1 8 15 22 29

Ср 2 9 16 23 30

Чт 3 10 17 24 Пт 4 11 18 25Сб 5 12 19 26Вс 6 13 20 27

МайПн 5 12 19

26Вт 6 13 20

27Ср 7 14 21

28Чт 1 8 15 22

29Пт 2 9 16 23

30Сб 3 10 17 24

31Вс 4 11 18 25

зеленым цветом выделен срок проведения выездной налоговой проверки, подчеркнуты даты составления соответствующих документов о назначении, приостановлении, возобновлении и окончании выездной налоговой проверки

15

Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 №18162/09, от 25.05.2010 №15658/09 – при наличии доказательств того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, знал или должен был знать о «проблемном» статусе контрагента, в вычетах НДС и признании затрат может быть отказано.

Постановления ФАС ЗСО от 05.03.2010 №А45-11237/2009, ФАС ПО от 14.12.2010 №А65-8579/2010 – у контрагентов необходимо запрашивать копии учредительных документов.

Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 №15574/09 и ФАС ПО от 01.11.2011 №А65-2843/2011 – необходима проверка контрагента по официальному сайту ФНС России.

Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2012 №А75-2072/2012 – необходимо проверить полномочия лица, действующего от имени контрагента.

Постановления ФАС ВСО от 25.03.2010 №А19-15776/09, ФАС ПО от 25.07.2011 №А55-18206/2010 и ФАС ЗСО от 15.08.2011 №А05-12704/2010 – надлежит проверить наличие у контрагента необходимых лицензий, условий для выполнения договорных обязательств и его местонахождение.

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 №15658/09 – следует проверить платежеспособность контрагента.

Должная осмотрительность при выборе контрагента

16

Права налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверкиПраво налогоплательщика Регулирующая норма

На ознакомление с решением о проведении выездной проверки п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 91 НК РФ

На проверку в рамках ограничений по проверяемым периоду и налогам, а также по количеству проверок, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и обозначены в решении о проведении

проверкип. п. 4, 5, 7 ст. 89 НК РФ

На соблюдение процедуры проведения мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки: выемки, осмотра, допроса, инвентаризации, экспертизы, истребования документов и т.д.

ст. ст. 90 - 99 НК РФ

На ознакомление с решениями налогового органа о приостановлении и возобновлении выездной проверки

пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32, п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ

На соблюдение правил, предусмотренных для случаев приостановления выездной проверки п. 9 ст. 89 НК РФ

На ознакомление с решением налогового органа о продлении срока выездной проверкипп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 89 НК

РФ

На соблюдение срока проведения выездной проверки п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ

На получение справки о проведенной выездной налоговой проверке п. 15 ст. 89 НК РФ

На получение экземпляра акта выездной проверки п. 5 ст. 100 НК РФ

На ознакомление с материалами проверки абз. 2 п. 2 ст. 101, п. 3.1 ст. 100 НК РФ

На подачу письменных возражений по акту выездной проверки п. 6 ст. 100, п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ

На подачу уточненной декларации, уплату недоимки и пени ст. ст. 45, 54, 75, 81, 89 НК РФ

На участие в процессе рассмотрения материалов выездной проверки и представление объясненийп. 2, пп. 2 п. 3, абз. 1 п. 4, абз. 2 п. 14 ст. 101

НК РФ

На ознакомление с правами и обязанностями в ходе рассмотрения материалов выездной проверки пп. 4 п. 3 ст. 101 НК РФ

На ознакомление с промежуточными решениями в процессе рассмотрения материалов выездной проверки

пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ

На ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ

На получение копии итогового решения п. п. 9, 13 ст. 101 НК РФ

На обжалование итогового решения ст. ст. 137 - 139.1 НК РФ

На получение дополнительных копий решений, принятых налоговым органом в связи с выездной проверкой

пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ