כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

96914551 04/20/23

קורס יזמות עסקית מט"י ראשל"צ

הרצאות בנושא מסיםמס הכנסה

מס ערך מוסף

ביטוח לאומי

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

96914552 04/20/23

ההבדל בין נכסים שוטפים לנכסים קבועים

נכסים שוטפים – אלו הם מזומנים ונכסים אחריםשסביר להניח כי יומרו למזומנים )שיצרכו אותם(

חודשים מקסימום. דוג' מלאי, לקוחות 12תוך חייבים, שטרות לגביה, פיקדונות וכד'.

נכסים קבועים – אלו הם נכסים שלא מיועדיםלמימוש במהלך הרגיל של העסק והזמן העובר

ממועד רכישתם ועד יום מימושם הוא בד"כ מעל שנה, הנכסים הקבועים נמצאים דרך קבע בעסק לצורך הפעלתו הסדירה. לדוג' מבנים ומקרקעין,

מכונות, כלי רכב,ריהוט, מחשבים וכד'.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

96914553 04/20/23

רכישת נכס

העלות של נכס הון אינה הוצאה בשנה שבהנרכש, אלא כל שנה אני מקבל כהוצאה חלק

מהעלות בצורת הוצאות פחת. נרכשה מכונה בעלות 1/1/12דוגמה: ביום

₪, שעור הפחת על מכונות מסוג זה 100,000 השנים הבאות 10. בכל שנה משך 10%הינו

החברה תדרוש הוצאות פחת בסך – 100,000*10% =10,000.₪

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

96914554 04/20/23

המשך הוצאות פחת

כאשר הנכס נרכש במהלךהשנה אז בשנה הראשונה הוצאות הפחת יהיו ביחס לתקופת השימוש בו. אם

הנכס מהדוגמה היה נרכש אז הוצאת 1/7/12ביום

הפחת בגינו בשנה .5,000הראשונה היתה רק

יש לשים לב שבגין נכסיםלא מוחשיים )כגון פטנט וידע( וכן בגין קרקע לא

ניתן לדרוש הוצאות פחת. כאשר נכס ההון נמכר

מחושב רווח ההון כך: תמורת המכירה בניכוי

העלות שטרם הופחתה.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

96914555 04/20/23

דוגמה לחשוב רווח/הפסד הון

הוצאות פחת שנדרשובמהלך השנים בגין

= 3000*25%*3הפקס :2,250

הוצאות פחת שטרם-3,000הופחתו-

2,250 =750:1000רווח ההון

)תמורה שקיבל( בניכוי )שטרם הופחתו(= 750250

שעור המס על רווח הון.20%הינו

פקס נרכש ביום1/1/10

3,000₪עלות שעור הפחת

25%השנתי הנכס נמכר ביום

תמורת 31/12/121,000₪

חשב/י את רווחההון

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

96914556 04/20/23

המשך דוגמה

שינוי הנתונים :תמורת המכירה נתקבל ₪.500רק

:500נוצר לו הפסד ממכירת הפקס ₪ הפסד.250= 750בניכוי

הפסד הון ניתן לקיזוז מרווחי הוןממכירת נכסים אחרים בשנת המס או

בשנים הבאות. לפקודה מאפשר תכנון מס.27סעיף

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

96914557 04/20/23

טכניקת בניית ההכנסה החייבת במס

הכנסה חייבת מוגדרת בפקודת מסהכנסה כהכנסה לאחר הניכויים הקיזוזים

והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין. מכאן, שהכנסה חייבת במס היא הכנסה

לאחר שנוכו ממנה הוצאות ולאחר שהוצאו ממנה הכנסות פטורות ולאחר

שקוזזו ממנה הפסדים. – הכנסות – הוצאות – קיזוזי הפסדים

הכנסות פטורות = הכנסה חייבת במס.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

96914558 04/20/23

הכנסות

הכנסה מוגדרת כסך כל הכנסתו של ו 2אדם מהמקורות המפורשים בסעיפים

לפקודת מס הכנסה.3 המקורות המפורשים בסעיפים אלו

מדברים על הכנסות מעסק, ממשכורת,מריבית, דיבידנד, שכירות ועוד ועוד.

( קובע כהכנסה- "השתכרות 10 )2סעיףאו רווח מכל מקור אחר שאינו כלול

אך לא הוצא מהם 9 עד 1בפסקאות בפירוש ולא ניתן עליו פטור בפקודה זו או

בכל דין אחר.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

96914559 04/20/23

הוצאות המותרות בניכוי

דן בנושא הוצאות- הרישא שלו 17סעיף קובע "לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו... … יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור

הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד...". ,דוגמאות: שכירות,משכורות,פרסום,אחזקה

מסים עירוניים,משרדיות,טלפון ותקשורת,חשמל וכיוצב'.

הוצאות טרום עסקיות-לא מוכרות בניכוי.הוצאות השתלמות.רכב

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145510 04/20/23

המשך הוצאות

,כיבודים,מתנות,ביגוד,הוצ' הביתפלאפון, חובות אבודים.

.הוצאות נסיעה לחו"ל

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145511 04/20/23

טבלת הוצאות נסיעה לחו"ל2013 נתונים מעודכנים לשנת

הוצאות טיסה מוכרות ממחיר 100%מחלקת תיירים ומחלקת עסקים- •

הכרטיס ממחיר 100%מחלקה ראשונה - •

הכרטיס במחלקת עסקיםהוצאות לינה מוכרות )עם קבלות(

$ ללילה259 לילות ראשונים עד 7•לילות 8-90• מ-75% פחות לא מההוצאה 114$

ללילה194$ולא יותר מ-לילות 90מעל • מהלילה 114$ החל ללילה-

הראשוןהוצאות אש"ל מוכרות)ללא קבלות(

$ ליום73אם נדרשו הוצאות לינה כנ"ל עד • $ ליום122אם לא נדרשו הוצאות לינה עד •

שכירות רכב)עם קבלות( $ ליום57עד •

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145512 04/20/23

במדינות הבאות תיקרות ההוצאות המוכרות ללינה

25% ואש"ל גבוהות ב-הונג קונג טיוואן יפן•קוריאה אוסטרליה אוסטריה•איטליה איסלנד אירלנד •אנגולה בלגיה בריטניה •גרמניה דובאי דנמרק •הולנד יוון לוקסמבורג•נורווגיה ספרד עומאן •פינלנד צרפת קטאר•קמרון קנדה שבדיה •שוויץ•

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145513 04/20/23

הכנסות פטורות ממס

הכנסות פטורות ממס אלו הכנסותשהמחוקק בחר מסיבות שונות שלא

ישולם בגינן מס הכנסה. ,הסיבות יכולות להיות: פוליטיות

סוציאליות,עידוד השקעות,אזורי פיתוח ועוד.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145514 04/20/23

קיזוז הפסדים

בעוד שלגבי הכנסות הפקודה מאודמרחיבה ומחייבת במס כמעט את כל

סוגי ההכנסות, הרי שלגבי קיזוזי הפסדים פקודת מס הכנסה מאוד

סלקטיבית. דן בנושא הפסדים 28סעיף

שהיה לאדם בעסק או “הפסדוקובע:במשלח יד בשנת המס.... ניתן לקזזו

כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם ממקורות באותה שנת מס."

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145515 04/20/23

דוגמאות לקיזוז הפסד

בשנה שבה נוצרההפסד ניתן לקזז אותו מכל הכנסה

שהיא. לכן, נקזז את ההפסד

מההכנסה ממשכורת ומההכנסה מדמי שכירות כך שלא

ישלם מס באותה שנה.

וישאר לו הפסדלהעברה לשנים

₪.10,000הבאות

לאדם הפסד מעסקש"ח.70,000בסך

בנוסף יש לו השנההכנסה ממשכורת

50,000.₪ וכן, הכנסה

מהשכרת חנות 10,000

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145516 04/20/23

המשך הפסדים

יש לשים לב שבשנה בה נוצר ההפסדניתן לקזז אותו אף מהכנסת בן הזוג

ממשכורת או עסק..הפסד הוא נכס הפסד שייך לישות המשפטית בה נוצר

והוא אינו ניתן להעברה.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145517 04/20/23

המשך הפסדים

הפסד שלא ניתן לקזז את כולו בשנהבה נוצר יועבר לשנים הבאות בזו אחר זו ויקוזז כנגד הכנסתו החייבת של אותו

אדם אך ורק מעסק או משלח יד, או ממשכורת אם הפסיק את פעילותו

העסקית.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145518 04/20/23

מצטבר לכל מס המסשלב

שעור המס

ב-%

משכורת מצטבר

ת

" ח בש משכורת

6,3366,3361063,360- מ שקל כל 63,360עלהראשונים

12,602.46,266.414108,120- מ שקל כל הבאים 44,760על25177.212,574.821168,000- מ שקל כל הבאים 59,880על47,497.222,32031240,000- מ שקל כל הבאים 72,000על

136,563.689,066.434501,960- מ שקל כל 261,960עלהבאים

שקל 285,171.6148,60848811,560 כל עלהבאים309,600מ-

נוסף 50 שקל כל על

טבלאות מס הכנסה – מדרגות מס שנתיות2013שנת

שעורי המס ממשכורת שנתית

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145519 04/20/23

נקודות זיכוי

נקודות הזיכוי באות להקל על אוכלוסיות מסוימותולהקטין את המס המשולם. שווי נ.ז יורד ישירות מהמס שצריך לשלם על פי טבלת מדרגות המס.

לשנה.2,616נקודת זיכוי שווה ₪ = נ.ז2תושב =נ.ז1/4נסיעות =נ.ז0.5אשה = נ.ז )מהשנה השניה ללידתו ועד לשנה 1בגין כל ילד

(3בה מלאו לו חמש-נ.ז נוספת. לגבר עד גיל = נ.ז1משפחה חד הורית = נ.ז 1תשלום מזונות

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145520 04/20/23

דוגמה לחישוב המס לתשלום

על פי מדרגות המסהיתה צריכה לשלם

21,397מס בגובה .₪

נ.4.75מזה נפחית ז שהן שוות –

2,616*4.75 = 12,426

סך כל המסשתשלם האשה

ש"ח8,971הוא :

אשה נשואה ויש להילד בגיל שנתיים.

הכנסתה החייבת ₪.150,000מעסק

חשב/י את המסהחל על הכנסתה

החייבת.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145521 04/20/23

מקדמות מס

תשלום על חשבון המס השנתי. משולם 15אחת לחודשיים בעסקים קטנים )בכל

לחודש אי זוגי בקשר למחזור ההכנסות של החודשיים הקודמים(, ובעסקים יותר

לחודש בגין מחזור 15גדולים משולם כל העיסקאות של החודש הקודם.

התשלום משולם על פי אחוז המקדמהשנקבע כפול מחזור ההכנסות החודשי או

הדו חודשי..ניתן להקטין או להגדיל את אחוז המקדמה

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145522 04/20/23

בשנה הראשונה שעור המקדמה נקבעלפי הענף הכלכלי אליו משויך העסק.

בשנים הבאות שעור המקדמה נקבעעל פי הדו"ח של השנה הקודמת-

שעור המקדמה= מס לתשלום/ מחזור העסקאות

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145523 04/20/23

ניכוי מס במקור

חברות "מיליונריות" עמותות ומוסדות ציבור מחויבות על פי החוק לנכות מס במקור

מהתשלומים שהן משלמות לספקים שלהן. המס במקור מנוכה מהסכום כולל מע"מ.

חייבים לקבל אישור שנתי בשביל לקזז את הניכוי מהמס השנתי.

דוגמה- לספק של חברת אינטל אשור ניכוי . החברה אמורה 5%במס במקור על סך

₪ כולל מע"מ בגין 1180לשלם לו סך של ₪ 1121עבודה שביצע. החברה תשלם לו

₪ תעביר על שמו למס הכנסה כניכוי 59ו-מס.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145524 04/20/23

מס ערך מוסף

:במע"מ קיימים ארבעה סוגי עוסקיםעוסק מורשה, עוסק פטור, מוסדות

כספיים,מלכ"רים. – 18%שעור המע"מ הנו עוסק מורשה הנו עוסק הזכאי לקזז את

מס התשומות הכלול בחשבוניות ההוצאות שלו וחייב בהעברת מס

העסקאות הכלול בחשבוניות ההכנסות שלו.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145525 04/20/23

דוגמא

3,540עוסק רכש לעסקו ציוד משרדי בעלות יחשב כהוצאה בספריו ₪3000 כולל מע"מ.

( אותו יקבל 18% יהיה מס התשומות )540ו-חזרה מהמדינה.

5900בנוסף לאותו עוסק היו מכירות בסך ₪ יחשבו כהכנסה בספריו ו- 5000כולל מע"מ,

יהיו מע"מ עסקאות.900 בהנחה שאלו היו כל עסקאותיו והוצאותיו

באותו החודש העוסק יצטרך לשלם מע"מ ₪.360 = 900-540בסך

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145526 04/20/23

המשך מע"מ

.פנקס דיווח ישלח לעוסק ישירות בכל שנת מסהדווח וההתחשבנות למע"מ נעשה בד"כ כל

חודשיים, למעט עסקים בעלי פעילות עסקית גדולה המדווחים כל חודש.

עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מסהתשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין

או ברשימון יבוא. מס תשומות ששולם בתהליכי הקמת העסק יותר

לקיזוז גם אם העוסק לא נרשם כדין לפני תחילת פעילותו העיסקית, והתשומות שימשו להקמת

העסק, אף אם חשבונית המס אינה על שם העסק.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 56אשכנזי רוטשילד

969145527 04/20/23

המשך מע"מ

לא ניתן לנכות מס תשומות בגיןהשכרה/ליסינג/רכישה/יבוא של רכב

פרטי ורכב מסחרי.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145528 04/20/23

עוסק פטור

עוסק פטור הינו עוסק שאינו מעבירלמדינה מס עסקאות ולא מקבל חזרה

מס תשומות. כדי להיות עוסק פטור צריך שמחזור

ההכנסות לא יעבור את הסך של 77,993.₪

ישנה רשימה סגורה של בעלי מקצועחופשיים החייבים להיות עוסק מורשה.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145529 04/20/23

המשך מע"מ

אם עיקר השימוש בנכס הוא 1כלל : ממס 2/3לצרכי העסק אזי ינוכה

התשומות. לדוג' הוצאות אחזקת רכב)דלק, טיפולים וכ'ו(, הוצאות פלאפון.

אם עיקר השימוש בנכס הוא שלא 2כלל :לצרכי העסק ינוכה ¼ ממס התשומות.

,לא ניתן לקזז מס תשומות:כיבודים,ביגודאירוח,מתנות.

.ייצוא ושירותי תיירות- מע"מ בשעור אפס

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145530 04/20/23

המוסד לביטוח לאומי

החובה להירשם בביטוח לאומי חלה מידעם פתיחת העסק או התחלת העיסוק, יש

לתת הערכה לגבי הרווח החודשי. המקדמות הן בסכום קבוע ולא %

מהמחזור כמו במס הכנסה. ההכנסות המינימליות והמקסימליות

שבגינן משלמים ביטוח לאומי: מינימום- 42,435. מקסימום- 2,155

52% מהתשלומים לביטוח לאומי מהווים ניכוי לצרכי מס הכנסה.

כל הזכויות שמורות - רו"ח רונן ראשל"צ 55אשכנזי רוטשילד

969145531 04/20/23

המשך ביטוח לאומי

– עד לשכר בגובה 9.82%מופחתים 5,297

-מעל לסכום הנ"ל.16.23%מלאים