第六章 非流动资产

第一节 固定资产定义、分类与计价 2

第一节 固定资产的定义、分类与计价

固定资产，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（ 2 ）使用年限超过一个会计期间。包括房屋及建筑物，机器设备，运输设备，动力设备，传导设备，工具器具等。

一、固定资产的定义一、固定资产的定义一、固定资产的定义一、固定资产的定义

•固定资产是有形资产。 固定资产是有形资产。 •企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是企业的固定资产是供企业生产经营使用的，而不是为了转售。为了转售。•固定资产的使用期限超过一个会计期间，且能多次固定资产的使用期限超过一个会计期间，且能多次参加企业生产经营过程。参加企业生产经营过程。

固定资产可以按其经济内容、使用情况、用途等进行分类，一般综合分类如下：

1. 生产经营用固定资产

指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，包括生产经营用房屋、建筑物、机器设备、运输工具、管理用具等。

二、固定资产的分类二、固定资产的分类

2. 非生产经营用固定资产 指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，包括职工宿舍、职工食堂、职工浴室、幼儿园、医院等所使用的房屋、设备等固定资产。

3. 租出固定资产 指企业采用经营租赁方式出租给其他单位式用的固定资产。

4. 不需用固定资产 指本企业因生产条件变化等原因而导致出现多余或不适用、需要调配处理的固定资产。

5. 未使用的固定资产 指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产，以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

6. 融资租入固定资产 指企业采用融资租赁方式从其他单位租入的固定资产。

7. 土地 指单独作价入账的土地，而不是指土地使用权。

第一节 固定资产定义、分类与计价 6

三 . 固定资产的计价三 . 固定资产的计价

原始价值 , 是指企业在购置，投资建造或以其他方式取得某项固定资产，并使其达到可使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。

重置完全价值 , 指在当前生产技术条件和市场条件下，重新购建同样的全新固定资产所需的全部支出。 一般只对清查中盘盈的固定资产和接受其他单位投

资转入的固定资产采用重置价值计价方法。 净值 , 是指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提

累计折旧后的余额。 这种计价方法常用来计算盘盈、盘亏、毁损固定资

产的溢余和损失。

第二节 固定资产的取得 7

第二节 固定资产的取得

购置，按支付的价款及发生的一切连带费用 , 包括运输费、装卸费、保险费、包装费、安装调试费和税金等计价。

自建，按建造过程中实际发生的全部支出计价 . 股东投入，按评估确认或合同、协议约定的价值计价。 接受捐赠，按同类资产市价计价或捐赠者提供的发票帐

单所列金额 , 加上由企业负担的运输费、装卸费、途中保险费、安装调试费和税金等计价。

改建和扩建，按原有固定资产帐面原价加上改建、扩建增加的支出减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的余额计价。

盘盈，按同类固定资产的重置完全价值计价。

一、固定资产的入帐价值一、固定资产的入帐价值一、固定资产的入帐价值一、固定资产的入帐价值

第二节 固定资产的取得 8

二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理

[[ 例例 ]] 海康公司购入需安装的新刨床一台，价款海康公司购入需安装的新刨床一台，价款 150 00150 0000 元，支付运输费，包装费等 元，支付运输费，包装费等 6 0006 000 元，安装工程出包元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款给市安装公司施工，支付工程价款 12 00012 000 元。安装完毕元。安装完毕后即交付使用。后即交付使用。

(1) (1) 支付价款时 支付价款时 (2) (2) 支付安装费时支付安装费时(3) (3) 安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时

（一）购置（一）购置

借借 : : 在建工程 在建工程 156 000156 000 贷贷 : : 银行存款 银行存款 156 000156 000借借 : : 在建工程 在建工程 12 00012 000 贷贷 : : 银行存款 银行存款 12 00012 000借借 : : 固定资产 固定资产 168 000168 000 贷贷 : : 在建工程 在建工程 168 000168 000

[[ 例例 ]] 海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程海康公司以出包工程方式兴建一幢仓库，预付工程款款 300 000300 000 元。预付款为向银行的借款，期限元。预付款为向银行的借款，期限 33 年，年年，年利率利率 12%12% ，利息按年支付，本金到期时一次性支付。工，利息按年支付，本金到期时一次性支付。工程第二年末交付使用。根据竣工工程结算表，收到退还程第二年末交付使用。根据竣工工程结算表，收到退还工程款工程款 20 00020 000 元。元。

（二）自行建造（二）自行建造

（（ 11 ）预付工程款 ）预付工程款 （（ 22 ）第一、二年末支付利息 ）第一、二年末支付利息 （（ 33 ）收到退还工程款 ）收到退还工程款 （（ 44 ）结转工程成本）结转工程成本

借：在建工程 借：在建工程 -- 出包工程 出包工程 300 000300 000 贷：银行存款 贷：银行存款 300 000300 000借：在建工程借：在建工程 -- 出包工程 出包工程 36 00036 000 贷：银行存款 贷：银行存款 36 00036 000借：银行存款 借：银行存款 20 00020 000 贷：在建工程贷：在建工程 -- 出包工程 出包工程 20 00020 000借：固定资产 借：固定资产 352 000352 000 贷：在建工程贷：在建工程 -- 出包工程 出包工程 352 000352 000

第三节 固定资产折旧 10

第三节 固定资产折旧

固定资产由于损耗而逐渐减少的价值称为固定资产折旧。

一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质一、固定资产折旧的性质

折旧的实质，是折旧的实质，是固定资产成本的分配固定资产成本的分配。它可以将。它可以将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。它是正确核算成本费用，确定与费用的正确配比。它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。要措施。

第三节 固定资产折旧 11

二、折旧应考虑的因素 二、折旧应考虑的因素

固定资产原值，作为计提折旧的基数。 固定资产净残值，是指估计残余废料回收的价值扣除拆迁清理费用后的净额。一般可按净残值率在 3％ --5％范围内估计。

固定资产使用年限，是指其经济使用年限。通常按自然时间、工作时数或产品数量计算。

第三节 固定资产折旧 12

三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法

指将固定资产的可折旧价值 ( 固定资产原值减净残值 ) ，在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法。如果以时间（或工作量）为横坐标 , 折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线。

(( 一一 ))直线法直线法

•平均年限法平均年限法，适合于不受季节影响，各期使用，适合于不受季节影响，各期使用程度大致相同的固定资产。程度大致相同的固定资产。•工作量法工作量法，适合于在使用年限内各期工作量不，适合于在使用年限内各期工作量不均衡的固定资产，如季节性生产。均衡的固定资产，如季节性生产。

第三节 固定资产折旧 13

指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。

(( 二二 )) 加速折旧法加速折旧法

•余额递减法余额递减法，是以一固定百分率乘以固定资产每，是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计提折旧的一种方法。年年初帐面余额来计提折旧的一种方法。•双倍余额递减法双倍余额递减法，是指以两倍直线法折旧率来计，是指以两倍直线法折旧率来计提折旧的一种方法。提折旧的一种方法。•年数总和法年数总和法，是以固定资产原值减去预计净残值，是以固定资产原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计提折旧额的一后的余额乘以一个逐年递减的分数计提折旧额的一种方法。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可种方法。 该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和，分子是固定资产尚可使用的年数。使用年数的总和，分子是固定资产尚可使用的年数。

n原值 预计净残值 年折旧率/ 1

[[ 例例 ]] 某机器原值某机器原值 32 00032 000 元，预计净残值元，预计净残值 800800 元，预计使元，预计使用 用 55 年。年。

余额递减法折旧计算表余额递减法折旧计算表

年份 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额

0 32000

1 32000 52% 16640 16640 153602 15360 52% 7987 24627 73733 7373 52% 3834 28461 35394 3539 52% 1840 30301 16995 1699 52% 899 31200 800

=52.18=52.18%%

[[ 例例 ]] 某设备原值为某设备原值为 30 00030 000 元，预计使用元，预计使用 44 年，假设其年，假设其净残值为 净残值为 1 0001 000 元。 元。

双倍余额递减法折旧计算表双倍余额递减法折旧计算表

年度 年初帐面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末帐面余额

1 30000 50% 15000 15000 15000

2 15000 50% 7500 22500 7500

3 7500 3250 25750 4250

4 3800 3250 29000 1000

年折旧率 ＝年折旧率 ＝ 2/4× 1002/4× 100 ％＝ ％＝ 5050 ％％

[[ 例例 ]] 某机器设备原值某机器设备原值 32 00032 000 元，预计净残值元，预计净残值 2 0002 000元，元，预计可使用预计可使用 44 年。年。

年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表

年份 可折旧总 额

尚可使用年限

年折旧率 年折旧额 累计折旧

1 30000 4 4/10 12000 12000

2 30000 3 3/10 9000 21000

3 30000 2 2/10 6000 27000

4 30000 1 1/10 3000 30000

加速折旧法与直线法的比较加速折旧法与直线法的比较

11 、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税、在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延所得税的纳税期间，使纳税人获得一定的财务利益。的纳税期间，使纳税人获得一定的财务利益。22 、新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐、新机器设备在开始投入时其服务效用大，而后期逐渐衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配渐衰退。采用加速折旧法符合资产的服务效用与费用配比之间的关联性。比之间的关联性。33 、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维、一般情形下，固定资产早期的维修费小，后期的维修费用大。通过 前期多提折旧费，后期少提折旧费，对修费用大。通过 前期多提折旧费，后期少提折旧费，对固定资产的使用成本起到均衡作用。固定资产的使用成本起到均衡作用。44 、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部、在固定资产投入使用的早期，就将设备价值的大部分通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担分通过折旧收回，可减少或降低企业持有设备所能承担的风险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。的风险，尤其是物价持续上涨时带来的通货膨胀的风险。

第三节 固定资产折旧 18

四、计提折旧的范围四、计提折旧的范围

计提折旧的固定资产房屋及建筑物 ; 在用的机械设、仪器仪表、运输设备、传导设备和工具器具等 ;

季节性停用和大修理停用的固定资产 ; 以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租

出的固定资产。 不计提折旧的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产 ;

已提足折旧而继续使用的固定资产 ; 提前报废的固定资产 ;破产、关停企业的固定资产 ;国家规定不提折旧的其他固定资产，如土地等； 除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产。

第三节 固定资产折旧 19

五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理

使用单位上月计提折旧额

上月增加固定资产应计提折旧额

上月减少固定资产应计提折旧额

本月应计提折旧额

一车间 6000 1500 500 7000

二车间 8000 2000 1500 8500

机修车间 2000 500 400 2100

管理部门 1000 400 1400合计 17000 4400 2400 19000

借借 : : 制造费用 制造费用 17 60017 600 管理费用 管理费用 1 4001 400 贷 贷 : : 累计折旧 累计折旧 19 00019 000

[[ 例 例 ]] 根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下 ::

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。　　（一）资本化的后续支出　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 　 （二）费用化的后续支出　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

第四节 固定资产的后续支出

第五节 固定资产的处置

固定资产 固定资产清理 其他应收款等固定资产 固定资产清理 其他应收款等

累计折旧累计折旧

营业外支出（或收入营业外支出（或收入）） 银行存款等银行存款等

注销净值注销净值 清理收入清理收入或赔款或赔款

清理收益清理收益清理损失清理损失 清理费用清理费用

或

第五节 固定资产的处置 22

(1) (1) 转入清理时转入清理时 (2) (2) 支付清理费用 支付清理费用 (3) (3) 获得变价收入和收到保险赔款 获得变价收入和收到保险赔款

(4) (4) 结转净损益 结转净损益

[[ 例例 ]] 海康公司因车祸提前报废东风卡车一辆，原值海康公司因车祸提前报废东风卡车一辆，原值4800048000 元元 , , 已提折旧已提折旧 1800018000 元，公司支付清理费元，公司支付清理费 2 02 00000 元，保险公司理赔元，保险公司理赔 20 00020 000 元，废车出售给废品公元，废车出售给废品公司得款司得款 3 0003 000 元。元。

借借 : : 固定资产清理 固定资产清理 30 00030 000 累计折旧 累计折旧 18 00018 000 贷贷 : : 固定资产 固定资产 48 00048 000 借借 : : 固定资产清理 固定资产清理 2 0002 000 贷贷 : : 银行存款 银行存款 2 0002 000 借借 : : 银行存款 银行存款 23 00023 000 贷贷 : : 固定资产清理 固定资产清理 23 00023 000

借借 : : 营业外支出 营业外支出 9 0009 000 贷贷 : : 固定资产清理 固定资产清理 9 0009 000

第六节 固定资产盘盈与盘亏 23

第六节 固定资产的清查

为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性，企业应定期进行固定资产盘点清查，每年至少一次，以做到固定资产帐卡一致，帐实相符。清查结果，应填列“固定资产盘盈（亏）报告单”。

[[ 例例 ]] 海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设海康公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其帐面原值备，其帐面原值 42 00042 000 元，已提折旧元，已提折旧 35 00035 000 元。元。

(1) (1) 清查盘点时 清查盘点时 (2) (2) 批准转帐时 批准转帐时 借借 : : 待处理财产损溢 待处理财产损溢 7 0007 000

累计折旧 累计折旧 35 00035 000 贷贷 : : 固定资产 固定资产 42 00042 000 借借 : : 营业外支出 营业外支出 7 0007 000 贷贷 : : 待处理财产损溢 待处理财产损溢 7 0007 000

第七节 无形资产

一、无形资产的特征一、无形资产的特征一、无形资产的特征一、无形资产的特征

无形资产，无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征：

（一）无形资产不具有实物形态（二）无形资产的非货币性（三）无形资产属于长期资产（四）无形资产是为企业使用而非出售的资产（五）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性

第一节 无形资产 25

二、无形资产的内容二、无形资产的内容

专利权 非专利技术 商标权著作权土地使用权，在我国是指国家允许某一企业在

一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。我国土地所有权属于国家，企业支付土地出让金后只能享有使用权，并按年向国家缴纳土地使用费。

商誉，通常由企业所处地理位置优越、或职工服务周到、或产品物美价廉、或信誉卓著、或生产技术先进、或经营有方、或历史悠久等原因而形成，较之同行业，能获得超额收益。

（一）按可否辨认分类 按可否辨认分类，无形资产分为可辨认和不

可辨认无形资产两种。 （二）按取得方式分类 按取得方式的不同，无形资产分为外部取得无

形资产和内部自创无形资产两大类。 （三）按有无期限分类 按有无期限分类，无形资产可分为寿命确定的

无形资产和寿命不定的无形资产。

三、无形资产的分类三、无形资产的分类

第一节 无形资产 27

四 .无形资产的会计处理四 .无形资产的会计处理

[[ 例例 ]] 海康公司购入一新产品专利权，价款海康公司购入一新产品专利权，价款 92 00092 000元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用元，发生业务洽谈，技术审定等相关费用 4 0004 000 元。元。

（一）无形资产取得，应当按照成本进行初始计量（一）无形资产取得，应当按照成本进行初始计量

[[ 例例 ]] 海康公司开发研究成果，该项目在开发过程海康公司开发研究成果，该项目在开发过程中发生材料费中发生材料费 50 00050 000 元，人工费用元，人工费用 10 00010 000 元，另元，另用银行存款支付实验费用银行存款支付实验费 5 0005 000 元。元。（研发成本计入无（研发成本计入无形资产，但前期研究成本应计入研究当期损益，不得再转形资产，但前期研究成本应计入研究当期损益，不得再转出。）出。）借借 : : 无形资产 无形资产 65 00065 000

贷贷 : : 原材料 原材料 50 00050 000 应付工资 应付工资 10 00010 000 银行存款 银行存款 5 0005 000

借借 : : 无形资产 无形资产 96 00096 000 贷贷 : : 银行存款 银行存款 96 00096 000

( 二 )无形资产的摊销

•法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有法律、企业合同或企业申请书分别规定有法定有效期限或受益年限的，按二者孰短的原则确定。效期限或受益年限的，按二者孰短的原则确定。•法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中法律未规定有效期限，企业合同或企业申请书中规定有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规规定有受益期限的，按企业合同或企业申请书中规定的受益期限确定。定的受益期限确定。•法律和企业合同或企业申请书均没有规定有效期法律和企业合同或企业申请书均没有规定有效期限或受益期限的限或受益期限的 , , 按不少于按不少于 1010 年的期限确定。年的期限确定。[[ 例例 ]] 海康公司为使自己的产品在国际市场上更具海康公司为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力有竞争力，以 ，以 360360万元购买一项专有技术万元购买一项专有技术 ((配方配方 )) ，，受益期限为受益期限为 1010 年。年。

借借 : : 无形资产 无形资产 3 600 0003 600 000 贷贷 : : 银行存款 银行存款 3 600 0003 600 000借借 : : 管理费用 管理费用 30 00030 000 贷贷 : : 无形资产 无形资产 30 00030 000

（三）无形资产的转让（三）无形资产的转让

[[ 例例 ]] 海康公司自创某项专利权实际成本海康公司自创某项专利权实际成本 96 00096 000 元，元，有效期有效期 1010 年，第四年初将所有权转让给广源公司。年，第四年初将所有权转让给广源公司。经协商作价经协商作价 78 00078 000 元，款已收妥。元，款已收妥。

(1) (1) 取得转让收入时取得转让收入时

(2) (2) 结转转让成本时 结转转让成本时

借借 : : 银行存款 银行存款 78 00078 000 贷贷 : : 其他业务收入 其他业务收入 78 00078 000

借借 : : 其他业务支出 其他业务支出 67 20067 200 贷贷 : : 无形资产 无形资产 67 20067 200

其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、固定资产和无形资产在内的资产，主要由长期待摊费用和其他长期资产组成。

一、长期待摊费用 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限

在 1年以上 (不含 1年 )的各项费用。 除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费

用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

第八节 其他资产

（二）其他长期资产其他长期资产一般包括特种储备物资、银

行冻结存款、涉及诉讼中的财产以及临时设施等。特准储备物资、银行冻结存款、涉及诉讼中等其他长期资产，可以在有关账户下设置明细账，一般只登记财产的增加、减少变动情况，不需要进行摊销处理。