第六章 會計的道德規範

美國會計師協會制定了職業道德規範（ Rul

es of the Code of Professional Conduct ）：如果會員違反規範，則他們將會受美國會計師協會的懲戒。然而，透過規範可以有效評價會計師之舉止。

規範共分為五個章節： (1) 獨立性、正直性、與客觀性 (2) 一般準則、會計原則 (3) 對客戶的責任 (4) 對同業的責任 (5) 其他責任與行為。

100 段

一、獨立性規範（規範 101 ） 成員應依據國會所發布的準則，於執行

業務時保持獨立性。 如果會員有下列任一交易、利益或關係

時，獨立性將減弱：

A. 在專業查核合約或表示意見涵蓋的期間，會員或會計師事務所

1. 與客戶間有任何直接或重大間接財務利益的關係。

2. 與客戶間有任何直接或重大間接財務利益的財產信託關係。

3. 與客戶、任何經理人員、董事長或主要股東間有任何緊密的企業投資關係，而且這項投資關係會重大影響會員或會計師事務所的價值。

4. 與客戶、任何經理人員、董事長或主要股東間有任何融資關係。

B. 在財務報表、專業查核合約或表示意見涵蓋的期間，會員或會計師事務所

1. 擔任客戶的創辦人、保險業者、受託人、董事長、經理人員或職員，或擔任任何與管理階層相當的職位。

2. 擔任客戶的退休金信託或員工分紅信託的受託人。

二、正直性和客觀性（規範 102 ）

在執行任何專業服務時，會員應該維持客觀性與正直性，不受利益衝突的限制，並且不應該故意虛偽陳述事實或服從他人的判斷。

規範 102 要求執行專業服務時，應該做的四項事情是

(1) 維持正直性和客觀性 (2) 不受利益衝突的限制 (3) 不故意虛偽陳述事實 (4) 不服從他人的判斷。

道德理論提供很多方法去實行這樣的觀點，例如康德的普遍化原則（ universalizability

principles ），什麼是任何人都會去做的事情？但是在道德上最普遍的方法是，思考你希望別人怎麼對你，你就怎麼對別人。

利益衝突可能會影響會員的客觀性。

形式上與實質上的衝突尚在爭論中，會員在這些情況下，思考與客戶、雇主或其他相關組織的關係中，是否有損害會員客觀性的情況發生：

1. 會員與客戶發生訴訟。 2. 會員替處理離婚程序中的夫妻雙方提

供稅務或個人財務規劃的服務（ Personal Fina

ncial Planning, PFP ）。

3. 在 PFP案件中，會員建議客戶投資的企業，與會員有財務利益的關係。

4. 當家人牽涉到財務利益時，會員還提供稅務或 PFP 服務給他們。

5. 會員提供客戶管理諮詢服務，並且擔任經理人員，或擔任客戶的主要競爭者具影響力的職位，即會員擁有重大財務利益。

6. 會員替稅務相關機關服務，並可能從中牽涉到客戶。

7. 會員所服務的事務所向客戶購買資產。 8. 會員對客戶提出建議，造成事務所與

客戶具重大財務利益關係。

三、不實表達

禁止故意或知情的不實表達。這一點很簡單地顯示出會計人員應具備誠實性。總而言之，會計專業人員應該具備誠實的品德。

四、屈服於他人判斷

最後一個觀點是防止會員受他人的意見左右，會員應避開客戶的威脅與賄賂，規範 102 ，禁止會員在執行專業服務時，做已知的不實表達或受他人的意見左右，並且特別說明防範的步驟。

1. 會員應該思考： (1) 是否有交易漏列 (2) 管理當局提出的財務報表，其中所表達的事項，是否會造成重大誤述。

2. 如果會員認為財務報表或交易的認列可能有重大不實表達，那麼會員應該讓客戶相關高層人員知道。

3. 如果會員與客戶討論過後，會員認為客戶採取的行為不適當，就該考慮是否持續與客戶維持僱佣關係。

4. 會員應該隨時隨地依照 102-3 的解釋令執行工作。

200 段

規範 201

會員應該遵守下列四項一般準則： A. 專業能力：會員只能承攬本人或其事

務所之專業能力足以勝任的合約。 B. 專業上應有之注意：會員在執行合約

時，應克盡專業上應有之注意。

C. 規劃及督導：會員應適當地規劃與督導合約之進行。

D.足夠且相關的資料：會員應獲取足夠且相關的資料，俾作為合約相關結論與建議的合理依據。

規範 202─遵行準則

會員執行查核、核閱、代編、管理諮詢顧問、稅務服務或其他專業服務時，應該遵守相關準則。

規範 203─會計原則

當財務報表或財務資訊整體因偏離一般公認會計原則，而受到重大影響時，會員不得：

(1) 表示或聲稱該個體的財務報表或其他財務資料係按照一般公認會計原則（ GAAP ）編製

(2) 當各報表或資料違反協會所指定之機構制定的會計原則，並且會重大影響各報表或資料整體時，不得聲稱本人並不知悉相關情事。

個體應該遵守一般公認會計原則，除非有特殊原因，並且會計師可以說明原因證明。

300 段

300段規定對客戶與同業之間，所須負擔的責任。

規範 301─保密客戶之資訊 執行公眾業務的會員不得未經客戶特別准許，而揭露客戶的機密資料。

規範 302─或有公費

會員不得於提供下列服務時，接受客戶的或有公費：財務報表之審計或核閱、代編預期由第三者使用的報表，並且於代編報告中未揭露其缺乏獨立性。

400 段

400段是會計師對同業之間的責任規定。然而，其他專業規範規定了同業專業鼓勵、幫助與互相指導的重要性，與自我管理責任，反而美國會計師協會的規範目前不包含這些項目。

500 段

最後一個章節是關於其他責任和行為的規定。

規範 501 是一個廣泛的規定，禁止會員從事有辱專業的行為。

規範 502禁止會員利用不正當的廣告，或以令人誤解或迷惑的方式延攬業務。也禁止用強迫、詐騙或騷擾的行為延攬業務。

規範 503禁止佣金和介紹費。

最後規範 505 規定開業方式及名稱。簡而言之，會員不得在名稱可能令人誤解的事務所中，執行公開的會計業務。

最後的總結，我們了解規範分為五大部分：

(1) 獨立性、正直性與客觀性 (2) 一般準則、會計原則 (3) 對客戶的責任 (4) 對同業的責任 (5) 其他責任與行為。這些規範符合誠實、

正直與獨立性的要求。