11

ИИзменения в Положение по зменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет бухгалтерскому учету «Учет

расчетов по налогу на расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02прибыль» ПБУ 18/02

Наталья БушмелеваНаталья Бушмелева

Проектный менеджерПроектный менеджер

Фонд НСФОФонд НСФО

www.nsfo.ruwww.nsfo.ru

22 ноября 200ноября 20066 года года

22

СодержаниеСодержание Цели МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» и Положения по Цели МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» и Положения по

бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 ПБУ 18/02

Концепции учета налогов на прибыльКонцепции учета налогов на прибыль Постоянные разницы и постоянное «налоговое Постоянные разницы и постоянное «налоговое

обязательство»обязательство» ВремменВремменыые разницые разницы Порядок формирования информации о разницах в Порядок формирования информации о разницах в

бухгалтерском учетебухгалтерском учете Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые

обязательстваобязательства Бухгалтерские проводки в ПБУ 18/02 Бухгалтерские проводки в ПБУ 18/02 Изменение ставок по налогу на прибыль Изменение ставок по налогу на прибыль Сальдирование отложенных налогов на прибыль Сальдирование отложенных налогов на прибыль Условный расход (условный доход) по налогу на прибыльУсловный расход (условный доход) по налогу на прибыль Расход (доход) по налогу на прибыльРасход (доход) по налогу на прибыль Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностиРаскрытие информации в бухгалтерской отчетности

33

Цели МСФО 12 и ПБУ 18/02Цели МСФО 12 и ПБУ 18/02

Определение порядка учета налогов на Определение порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос - учет текущих прибыль. Главный вопрос - учет текущих и будущих налоговых последствий и будущих налоговых последствий (МСФО 12)(МСФО 12)

Правила формирования в бухгалтерском Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу учете информации о расчетах по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)на прибыль (ПБУ 18/02)• Взаимосвязь бухгалтерского и налогового Взаимосвязь бухгалтерского и налогового

учетовучетов• Текущий налог на прибыль (пункт 21 ПБУ Текущий налог на прибыль (пункт 21 ПБУ

18/02) 18/02)

44

Концепции учета налогов на Концепции учета налогов на прибыльприбыль

Метод обязательств по отчету о Метод обязательств по отчету о прибылях и убыткахприбылях и убытках

• ВременнВременныыее ( (срочные) разницы срочные) разницы ((timing differences)timing differences)

Метод обязательств по балансуМетод обязательств по балансу• ВрВрееменные разницы (менные разницы (temporary temporary

differences)differences)

55

Постоянные разницыПостоянные разницы Для целей ПБУ 18/02 под постоянными

разницами понимаются доходы и расходы: формирующие бухгалтерскую прибыль

(убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

включаемые в расчет налоговой базы по включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не налогу на прибыль отчетного периода, но не формирующие бухгалтерскую прибыль формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) прибыль как отчетного, так и (убыток) прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. последующих отчетных периодов.

66

Постоянное «налоговое Постоянное «налоговое обязательство»обязательство»

Постоянное «налоговое обязательство» Постоянное «налоговое обязательство» равняется величине, определяемой как равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, ставку налога на прибыль, установленную законодательством установленную законодательством Российской Федерации о налогах и Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную сборах и действующую на отчетную дату (пункт 7 ПБУ 18/02).дату (пункт 7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство - Постоянное налоговое обязательство - часть налога на прибыль отчетного часть налога на прибыль отчетного периода. периода.

77

ВременнВременныые разницые разницы Для целей ПБУ 18/02 под временными Для целей ПБУ 18/02 под временными

разницами понимаются доходы и расходы, разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах другом или в других отчетных периодах (пункт 8 ПБУ 18/02).(пункт 8 ПБУ 18/02).

Отдельное мнение: Отдельное мнение: а также иные разницы, а также иные разницы, возникающие в связи с отличиями возникающие в связи с отличиями бухгалтерской оценки активов и обязательств бухгалтерской оценки активов и обязательств от их оценки в целях налогообложения от их оценки в целях налогообложения налогом на прибыль.налогом на прибыль.

88

Порядок формирования Порядок формирования информации о разницах в информации о разницах в

бухгалтерском учетебухгалтерском учете Постоянные разницы (пункт 5 ПБУ 18/02)Постоянные разницы (пункт 5 ПБУ 18/02)

Информация о постоянных разницах может Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.самостоятельно.

ВременнВременныые разницы (пункт 13 ПБУ 18/02)е разницы (пункт 13 ПБУ 18/02) Предложение:Предложение: Информация о вычитаемых временных Информация о вычитаемых временных

разницах и налогооблагаемых временных разницах разницах и налогооблагаемых временных разницах может формироваться: либо в регистрах может формироваться: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.определяемом организацией самостоятельно.

99

Отложенные налоговые активыОтложенные налоговые активы Отложенные налоговые активы равняются Отложенные налоговые активы равняются

величине, определяемой как произведение величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов (пункт 14 ПБУ 18/02) налоговых активов (пункт 14 ПБУ 18/02)

1010

Отложенные налоговые Отложенные налоговые обязательстваобязательства

Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную налогах и сборах и действующую на отчетную датудату..

Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств (пункт отложенных налоговых обязательств (пункт 15 ПБУ 18/02). 15 ПБУ 18/02).

1111

Исключение бухгалтерских Исключение бухгалтерских проводок из ПБУ 18/02проводок из ПБУ 18/02

Отложенный налоговый актив отражается в Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов отложенных налоговых активов в в корреспонденции со счетом учета расчетов по корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам налогам и сборам (пункт 17 ПБУ 18/02).(пункт 17 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых счета учета отложенных налоговых обязательств обязательств в корреспонденции с дебетом в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам счета учета расчетов по налогам и сборам (пункт 18 ПБУ 18/02).(пункт 18 ПБУ 18/02).

1212

Изменение ставок по налогу на Изменение ставок по налогу на прибыльприбыль

В случае изменения ставок налога на В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с прибыль в соответствии с законодательством Российской законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета возникшей в результате пересчета разницы на счет по учету прибылей и разницы на счет по учету прибылей и убытков (пункты 14,15 ПБУ 18/02).убытков (пункты 14,15 ПБУ 18/02).

1313

Сальдирование отложенных Сальдирование отложенных налогов на прибыльналогов на прибыль

Дополнение условия сальдирования в Дополнение условия сальдирования в пункт 19 ПБУ 18/02:пункт 19 ПБУ 18/02:

в)в) отложенные налоговые активы и отложенные отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, которые уплачиваются одним и на прибыль, которые уплачиваются одним и тем же юридическим лицом – тем же юридическим лицом – налогоплательщиком, имеющим в налогоплательщиком, имеющим в соответствии с законодательством Российской соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах право зачета Федерации о налогах и сборах право зачета сумм налога на прибыль, подлежащих уплате сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, и сумм налога на прибыль, в бюджет, и сумм налога на прибыль, подлежащих возврату из бюджета.подлежащих возврату из бюджета.

1414

Условный расход (условный Условный расход (условный доход) по налогу на прибыльдоход) по налогу на прибыль

Условный расход (условный доход) по Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется налогу на прибыль равняется величине, определяемой как величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством установленную законодательством Российской Федерации о налогах и Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную сборах и действующую на отчетную дату (пункт 20 ПБУ 18/02).дату (пункт 20 ПБУ 18/02).

1515

Расход (доход) по налогу на Расход (доход) по налогу на прибыльприбыль

Введение понятия «расход по налогу на Введение понятия «расход по налогу на прибыль» - новая редакция пункта 22 ПБУ прибыль» - новая редакция пункта 22 ПБУ 18/0218/02

Порядок формирования «расхода (дохода) по Порядок формирования «расхода (дохода) по налогу на прибыль» поможет без затруднений налогу на прибыль» поможет без затруднений определить тот показатель расхода по налогу определить тот показатель расхода по налогу на прибыль, который необходимо раскрывать на прибыль, который необходимо раскрывать в отчете о прибылях и убытках. в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «расход по налогу на прибыль» Понятие «расход по налогу на прибыль» может быть использовано для установления может быть использовано для установления взаимосвязи между текущим расходом по взаимосвязи между текущим расходом по налогу на прибыль и условным расходом налогу на прибыль и условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. (условным доходом) по налогу на прибыль.

1616

Расход (доход) по налогу на Расход (доход) по налогу на прибыльприбыль

Предлагаемое определение:Предлагаемое определение: Для целей Положения расход (доход) по Для целей Положения расход (доход) по

налогу на прибыль признается как сумма налогу на прибыль признается как сумма текущего налога на прибыль и расходов текущего налога на прибыль и расходов (доходов) по отложенным налогам.(доходов) по отложенным налогам.

Расход по налогу на прибыль также равняется Расход по налогу на прибыль также равняется сумме условного расхода (условного дохода) сумме условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль и произведения по налогу на прибыль и произведения величины постоянных разниц,величины постоянных разниц, возникших в возникших в отчетном периоде, на ставку налога на отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную датудействующую на отчетную дату..

1717

Раскрытие информации в Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностибухгалтерской отчетности

в бухгалтерском балансев бухгалтерском балансе

в отчете о прибылях и убыткахв отчете о прибылях и убытках

в пояснениях к бухгалтерскому в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и балансу и отчету о прибылях и убыткахубытках

1818

Надзорные органыНадзорные органы Отложенные налоговые активы и отложенные Отложенные налоговые активы и отложенные

налоговые обязательства отражаются в налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве текущего соответственно в качестве текущего обязательства в размере неоплаченной обязательства в размере неоплаченной величины налога, и дебиторской величины налога, и дебиторской задолженности, в размере переплаченной и задолженности, в размере переплаченной и (или) излишне взысканной величины налога.(или) излишне взысканной величины налога.

Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (пункт 23 ПБУ 18/02)(пункт 23 ПБУ 18/02)

1919

Расход по налогу на прибыль Расход по налогу на прибыль отражается в отчете о прибылях и отражается в отчете о прибылях и убытках.убытках.

Предложение: отказ от отдельного Предложение: отказ от отдельного

отражения в отчете о прибылях и отражения в отчете о прибылях и убытках информации о текущем налоге убытках информации о текущем налоге на прибыль. на прибыль.

Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (пункт 24 ПБУ 18/02)(пункт 24 ПБУ 18/02)

2020

Пояснения к бухгалтерскому Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и балансу и отчету о прибылях и убытках (пункт 25 ПБУ 18/02)убытках (пункт 25 ПБУ 18/02)

В частности отражаются:В частности отражаются: постоянные разницы;постоянные разницы; расход по налогу на прибыль;расход по налогу на прибыль; текущий налог на прибыль;текущий налог на прибыль; взаимосвязь между текущим взаимосвязь между текущим

расходом по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль и условным расходом (условным условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.доходом) по налогу на прибыль.

2121

Дополнительная информацияДополнительная информация

Изменения в Положение по Изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета ведению бухгалтерского учета «Учет расчетов по налогу на «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 прибыль» ПБУ 18/02 http://www.nsfo.ru/forumpp.phphttp://www.nsfo.ru/forumpp.php

Тел/факсТел/факс 510-5046510-5046 E-mail E-mail nsfonsfo@nsfo.ru@nsfo.ru Сайт Сайт www.nsfo.ruwww.nsfo.ru