Легальные способы оптимизации НДС

Легальные способы оптимизации НДС

Стаканов Михаил, управляющий партнер ФАКТОР ГРУПП

Видео-конференция 07.06.2011 г.

Всем известно про НДС

• Для предприятий на ОСНО – один из основных налогов

• НДС к уплате = сумма начисленного НДС – сумма НДС к вычету ± по авансам

• Налоговый период – квартал_______________________________________Цель оптимизации НДС:(1)Уменьшить сумму НДС к уплате(2)Сделать платежи в бюджет равномерными

07.06.2011 г. 2

Требования государства к НДС

Размер налоговых вычетов по НДС

≤ 89% от суммы начисленного НДС

07.06.2011 г. 3

Способы оптимизации НДС

№1. Налоговый вычет в более позднем периоде

№2. НДС можно предъявить к вычету до того, как товар будет оприходован на склад покупателя

№3. Снижение НДС с помощью налогового вычета с авансов

№4. Снижение НДС с помощью договорных санкций

07.06.2011 г. 4

СПОСОБ №1

Налоговый вычет в более позднем периоде

07.06.2011 г. 5

Способ №1 (1)

• Покупатель: заявляет налоговый вычет в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором возникло право на вычет, установленное п. 2 статьи 172 НК РФ.

• Ограничение: не позднее 3-х лет года с окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС.

07.06.2011 г. 6


Налоговая выгода у покупателя:

• уменьшает сумму налоговых обязательств по НДС в более поздних налоговых периодах;

• регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.

07.06.2011 г. 7


Позиция госорганов: Противоречивая!

«Против»

• письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408

• письмо Минфина России от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160,

• письмо ФНС России от 06.09.2006 г. № ММ-6-03/896@.

07.06.2011 г. 8


«За»письмо Минфина России от 01.10.2009

г. № 03-07-11/244, письмо Минфина России от 30.07.2009

г. № 03-07-11/188, письмо Минфина России от 30.04.2009

г. № 03-07-08/105

07.06.2011 г. 9


Позиция судебных органов: «За»

• Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10

• Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09

07.06.2011 г. 10


Пути снижения рисков (1):

• Перенести дату получения счета-фактуры от поставщика.

См. письмо Минфин России от 13.06.07 № 03-07-11/160

«налог вычитается в том периоде, когда к покупателю поступил счет-фактура, а не в том, когда она выписана поставщиком».

Подтверждение даты получения - конверт или журнал регистрации входящей корреспонденции, а также журнал полученных счетов-фактур.

07.06.2011 г. 11

Способ №1 (7)Пути снижения рисков (2):

• Отложить во времени приход товара. Например, увеличив время за счет проверки качества. Покупатель получает товар на склад и назначает комиссию для

ревизии продукции. На этот период товар не будет считаться оприходованным (учитывается на счете 002).

По результатам проверки надо составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 (одобрена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа.

Необходимость тщательной проверки необходимо обосновать (приказ генерального директора). В договоре предусмотреть условие о моменте перехода права собственности (после проверки товара).

07.06.2011 г. 12

СПОСОБ №2

НДС можно предъявить к вычету до того, как товар будет оприходован на склад покупателя

07.06.2011 г. 13


• НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров», «оприходование на склад» и т.п. и не устанавливает особого момента вычета НДС в отношении товаров, находящихся в пути.

• Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету (п. 26 ПБУ 5/01). Если согласно условиям договора право собственности на отгруженный товар перешло к покупателю, у него есть счет-фактура и товарная накладная (или иной первичный документ), то он вправе применить вычет НДС в периоде отгрузки такого товара.

07.06.2011 г. 14


Налоговая выгода у покупателя: • получает налоговый вычет в более

раннем налоговом периоде, чем поступает приобретенный товар на склад.


07.06.2011 г. 15


Позиция госорганов: «Против»

• письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09


07.06.2011 г. 16


Позиция судебных органов: «За» Определение ВАС РФ от 25.11.2010 № ВАС-

14097/10 Определение ВАС РФ от 30.09.2009 № ВАС-

12707/09 Постановление ФАС Уральского округа от

03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2; Постановление ФАС Восточно-Сибирского

округа от 10.02.2009 № А33-11818/07-Ф02-152/09,

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 № А52-3413/2009

07.06.2011 г. 17


Пути снижения налоговых рисков:

на основании п. 26 ПБУ 5/01 в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотреть принятие на учет ТМЦ в момент перехода права собственности на них.

07.06.2011 г. 18

СПОСОБ №3

Снижение НДС с помощью налогового вычета с авансов

07.06.2011 г. 19


При получении от продавца счета - фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой предоплаты к вычету до оприходования товаров (п. 12 статьи 171 НК РФ).Условие: в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) должно быть предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (п. 9 статьи 171 НК РФ).

07.06.2011 г. 20



• в случае перечисления аванса в конце налогового периода получает налоговый вычет в более раннем налоговом периоде, чем оприходует приобретенный товар.


07.06.2011 г. 21



Если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

07.06.2011 г. 22


Позиция госорганов: «За»письмо Минфина России от 06.03 2009

№ 03-07-15/39

07.06.2011 г. 23


Механизм регулирования налоговых платежей в группе компаний (1):

Допустим, в течение квартала одна из компаний холдинга закупила большую партию товара, т.е. у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.

07.06.2011 г. 24


Механизм регулирования налоговых платежей в группе компаний (2):

Очевидно, что для группы нецелесообразно уплачивать налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения камеральной проверки по декларации первой компании. Это отвлекает оборотные средства на неопределенное время, не исключены претензии по итогам проверки. В этом случае возможно перечислить в конце квартала аванс и отрегулировать сумму НДС по группе.

07.06.2011 г. 25

СПОСОБ №4

Снижение НДС с помощью договорных санкций

07.06.2011 г. 26


Статья 330 ГК РФ устанавливает, что неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Неустойка в этом случае является способом защиты нарушенного права, поэтому к налоговой базе по НДС отношения не имеет.

07.06.2011 г. 27


• Продавец: снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему в форме штрафа за нарушение условий договора (несвоевременная оплата товара, несвоевременный вывоз товара со склада продавца и т. п.).

• Покупатель: включает единовременно в налоговые расходы по налогу на прибыль сумму неустойки (п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

07.06.2011 г. 28


Налоговая выгода у продавца:

Сумма полученной неустойки не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

07.06.2011 г. 29


Позиция госорганов: «Против»


• письмо Минфина России от 16.03.2009 № 03-03-06/2/44


07.06.2011 г. 30


Позиция судебных органов: «За»Постановление Президиума ВАС РФ от

05.02.2008 № 11144/07 Определение ВАС РФ от 29.03.2007 №

3432/07Определение ВАС РФ от 02.02.2007 №

15127/06

07.06.2011 г. 31


Пути снижения налоговых рисков (1):

• отказ от «систематической» неустойки по одним и тем же контрагентам;

• договор, по которому начисляются штрафы, должен содержать строгие условия по форме и срокам расчетов (санкции за неисполнение договора должны быть четко сформулированы и не должны допускать расплывчатых толкований);

07.06.2011 г. 32


Пути снижения налоговых рисков (2):• изначально условия договора должны

быть реальными к выполнению для покупателя;

• размер санкций должен более или менее соответствовать обычаям делового оборота.

У покупателя налоговые риски снижаются также мотивированным объяснением причин нарушений условий договора.

07.06.2011 г. 33

Стаканов Михаил, управляющий партнер

ФАКТОР ГРУПП налоги, аудит, арбитраж

Хотите узнать как повысить иммунитет Вашего бизнеса?+7 495 210 77 55+7 495 618 33 48

[email protected]

Благодарю за внимание!

07.06.2011 г. 34

Documents

Легальные способы оптимизации НДС