רפורמה במס הכנסה לפקודה 132תיקון

לקוח נכבד, 132עקב החשיבות הרבה שיש לחקיקת תיקון מספר

לפקודת מס הכנסה, מצאנו לנכון להביא לידיעתך, . עיקרי התיקון"בקצירת האומר" ועל קצה המזלג, את

כמובן שאין במצגת זו בכדי להוות חוות דעת משפטית בהתייחס למקרה קונקרטי כזה או אחר, ובכל מקרה

קונקרטי ראוי להתייעץ.

שקל ושות' – עורכי דין

כללי

2002 ביוני 12 – ניתנו ביום המלצות ועדת רבינוביץ– דנו בנושאים אלו:

  )א(  .הפחתת נטל המס הישיר על הכנסות מיגיעה אישית   )ב( .הפחתת שיעור מס רווח הון ומיסוי שוק ההון

   )ג( .מיסוי הכנסות מחוץ לישראל  )ד( .ביטול פטורים ושיעורי מס מופחתים

  )ה( .עידוד יזמות עסקית וטכנולוגית]בחר נושא על מנת לעבור אליו ישירות[

:2002 ביולי 24 – התקבל ביום החוק

בינואר 1 )א( מרבית ההוראות יכנסו לתוקף ביום 2003.

( הוראות רבות )מדי( יקבעו בתקנות שיתקין שר ב ) .האוצר

הפחתת נטל המס הישיר על הפחתת נטל המס הישיר על הכנסות מיגיעה אישיתהכנסות מיגיעה אישית

הפחתת המס הישיר על עבודה

אלף ₪.35 ל- 18 - להכנסות שבין 59.7%המס השולי כיום – (, ביטוח לאומי ומס בריאות 50%שיעור זה מתייחס ל: מס הכנסה )

(9.7% .)

)כולל "היטל" של 60.2% – בעלי הכנסות גבוהות ישלמו מס בשיעור 2003עד תום 0.5% .)

:התיקון

.49% יופחת המס השולי בהדרגה - ויגיע ל- 2008 עד 2003שנים ב

50% – שיעור המס השולי יהיה נמוך מ- 2007החל משנת .

הפחתת שיעור מס רווח הון הפחתת שיעור מס רווח הון ומיסוי שוק ההוןומיסוי שוק ההון

הטלת מס על שוק ההון – כללי

יוטל מס על פעילות בשוק ההון - 2003 בינואר 1החל מיום בבורסה.

כמו כן יוטל מס על חיסכון – תוכניות חסכון, פיקדונות, ורווחים מהפקדות בקרנות ההשתלמות ובקופות הגמל

לתגמולים.

לא חל שינוי לגבי:

מי שפעילותו בשוק ההון מהווה ( 1).עסקהכנסה מ

( מי שפעילותו בשוק ההון חייבת במס 2)לפי

. לחוק התיאומים6סעיף הוראות

שיעורי המס

ריאלית. ריבית ריאלי ורווח הון - 15% - רווח הון נומינלי וריבית נומינלית )אג"ח לא צמוד 10%

ומק"מ(. ו- 15%)במקום הוצאות מימון - רווח הון – במידה ונוכו 25%10%.)" )רווח הון, ריבית, דיבידנד( נייר ערך זר - רווחים מ"35%

. 2006שנרכש עד תום מחברה ישראלית )נותר ללא דיבידנד - על 25%

שינוי(.

)הקרן תשלם מס בשיעור ב"קרן נאמנות חייבת"למחזיקפטור – "הרגיל"(.

ב"קרן נאמנות פטורה".למחזיק - 25% )הקרן תשלים מס ב"קרן נאמנות מעורבת"למחזיק - 15%

לשיעור "הרגיל"(.המתמחה בקרן נאמנות "פטורה" ו"מעורבת"למחזיק - 35%

( – נובע כפי הנראה מתקלה 25%בניירות ערך זרים )מעל חקיקתית )שכן כוון לקופות גמל בלבד(.

- על ריבית בתוכנית חיסכון או פיקדון בנקאי – 10% או 15% בהתאם להצמדה.

. - על רווחים בקרנות השתלמות וקופות גמל לתגמולים15%

קופות גמל וקרנות השתלמותקופת גמל לתגמולים – עמית עצמאי או שכיר: - רווחים בגין הפקדות ישנות לא יחויבו במס.

חייבים במס.2003 - רווחים בגין הפקדות מינואר

₪ לשנה – פטורים ממס אם 18,400רווחים על הפקדות עד היחיד:

. 60 שנה והגיע לגיל 15( חסך לפחות 1 ) שנים.5 וחסך לפחות 60( החל לחסוך לאחר גיל 2 או )( נפטר. 3 או )

קרן השתלמות: ₪ 14,140עמית עצמאי - פטור מרווחים על הפקדות של עד

.2003מינואר לשנה,

משכר 7.5%עד ₪ לשנה - 13,860 - מעבידעמית שכיר - חלק , לחודש.15,400של

משכר 2.5%עד ₪ לשנה - 4,620 - עובד חלק לחודש,15,400של

אך לא יותר משליש הסכום .שהפקיד המעביד

תחולת השינויים

"היום הקובע" ו"יום התחילה" – נקבעו ליום – 1.1.2003.

הנסחרות בת"א )ומניות חברות "תעשייתיות"( – ממניות רווח הון1.1.2003 .

על 35% - מס בשיעור ימשיך הדין הקיים – 2006עד שנרכש ני"ע זר. רווח הון ודיבידנד

)טעות בחקיקה 2002 נקבע לריבית שתשולם עד 35% - שיעור ריבית(.2006– צריך להיות עד – יחול הדין הקיים לגבי נייר ישראלי. 2007מ- לני"ע זר שנרכש

– חיוב יחסי 1.1.2007 ונמכר החל מ- 1.1.2007ני"ע זר שנרכש לפני (. 35% או 15%)

. 1.1.2004 – 8.5.2000 - שהונפק אחרי מאג"ח רווח הון. 1.1.2003 – 8.5.2000 - שהונפק אחרי מאג"ח וניכיון ריבית - פטור לרווח הון יחול הדין הקיים – 8.5.2000 לפני - שהונפק אג"ח

. 35%וריבית -

ושמועד פדיונו לאחר 8.5.2000 שהונפק אחרי ממק"מ רווח הון וניכיון2003 – 1.1.2004 .

.1.1.2003 – 8.5.2000 שנפתחו לאחר תכנית חסכון ופיקדון מריבית

– יחול הדין 8.5.2000ריבית מפיקדון ותוכנית חיסכון שנפתחו עד יום הקיים.

הוראת מעבר

101סעיף הסעיף קובע מכירה רעיונית בעת רישום לבורסה - יחול גם על

רישום בחו"ל. – יעשה כבעבר בשינויים המתחייבים - 101חישוב הרווח לפי

קיימות הוראות מעבר מפורטות.

.ערך מלפני היום הקובע – לא ניתנים לקיזוזהפסדים מניירות

עלות נכס שנרכש לפני היום הקובע

- יחושב לפי שווי בתום שלושת ימי המסחר שקדמו ליום הקובע.

- במידה והעלות המקורית ליום הקובע גבוהה יותר – ניתן להתחשב בה.

- אם נלקחה העלות המקורית, הפסד שנוצר עד ליום הקובע לא יקוזז כנגד ניירות ערך אחרים )ניתן לנצל את העלות הגבוהה רק

ל"קיזוז פנימי" בנייר הערך עצמו(.

קיזוז הפסדים מניירות ערך

:2007החל משנת ריבית מחו"ל וישראל + רווחי הוןניתן לקזז "הכל מהכל" =

. מני"עודיבידנד :2006ד תום ע

. ת"א - יקוזז רק כנגד רווח מני"ע בת"אהפסד מני"ע ב.חו"ל - יקוזז רק כנגד רווח מני"ע בחו"ל הפסד מני"ע ב

לא ניתן לקזז כנגד ריבית ודיבידנד מני"ע.

– "שיטת הזיכויים" 10% נומינלי - ממק"מ ואג"ח נומינלי - מזכה בזיכוי של הפסד הון

מההפסד. 15% ריאלי – מאג"ח ומניות - מזכה בזיכוי של הפסד הוןמההפסד.

)ישמרו לקיזוז הפסד הון השנים7תבוטל מגבלת (.1996הפסדי הון מ-

ניכוי במקור ודו"ח מקוצר

טרם הוסדר – על פי ההמלצות שבדו"ח הועדה:

הניכוי ייעשה על ידי הברוקר - לפי שיעור המס שנקבע.המס יועבר לרשויות אחת לחודש.

הברוקר רשאי לקזז רווחים – מהפסדים עד לתום אותו החודש.

0.5% ניכוי במקור של 2003הוראת מעבר – מינואר עד יולי 1% ניכוי מס במקור של 2003מהתמורה ומיולי עד דצמבר

מהתמורה – אלא אם תאושר תוכנה לפני כן.

הכנסות בשוק ההון לא תחייבנה כשלעצמן הגשת דו"ח.ניתן יהיה להגיש דו"ח מקוצר – לקיזוז הפסדים וניכוי הוצאות.

נישום החייב בהגשת דו"ח "רגיל" יצרף את הדו"ח המקוצר.

פטורים

כנגד הכנסה מריבית עד ניכוי – יקבלו בעלי הכנסות נמוכות אלפי ₪ - הניכוי 48)לתא משפחתי שהכנסתו ₪ לשנה 5,000

אלפי ₪(. 53פוחת לאפס ב-

ניכוי( – יקבלו 55 )שביום הקובע עברו את גיל גמלאים ₪ לשנה. 4,000/6,000כנגד הכנסה מריבית עד

מ"ריבית 35% ממס בשיעור של פטורבנוסף זכאים לקבל .מזכה"

– יישמרו מקבלי קצבאות פטורות, ו"מוסד ציבורי"הפטורים.

– נקבע בחוק פטור מרווח הון על ני"ע הנסחרים תושבי חוץ"בבורסה".

קרנות נאמנותקרנות נאמנות

קרן נאמנות חייבת

:הקרן

מלא כאילו הייתה "יחיד".תשלם מס-

:המחזיק

בחלוקת רווחים ופדיון/מכירת היחידה. פטור ממס-

קיזוז הפסדי הון ברמת המחזיק. אין-

- יש כפל מס למחזיק בחוק התיאומים..- חיסרון למחזיק "פטור" )ישלם מס ברמת הקרן(

קרן נאמנות פטורה

: הקרן. פטורה ממס-

- טוב למחזיקים פטורים.

:המחזיק, בחלוקת רווחים ופדיון/מכירת היחידה.25% חייב במס- (. 25% אם זו קרן המתמחה בזרים )מעל 35% חייב במס-

קיזוז הפסדי הון ברמת המחזיק. יש-

- אין כפל מס למחזיק בחוק התיאומים. מזה המוטל על יחידים בהשקעה ישירה גבוה- שיעור מס בשוק ההון.

קרן נאמנות מעורבת

: הקרן פטורה ממס על הכנסותיה ורווחיה למעט --תהא

.12%- על דיבידנד מחברה ישראלית – תשלם מס בשיעור ( – מס 2006- על רווח הון, דיבידנד וריבית מני"ע זר )עד

.24%בשיעור – פיצול רווח ההון 2006- ע רווח הון ריאלי מני"ע זר לאחר

24%– פטור /

:המחזיק, בחלוקת רווחים ופדיון/מכירת היחידה. 15% חייב במס- ( – 25% אם זו קרן מתמחה בזרים )מעל 35% חייב במס-

תקלה חקיקתית.

קיזוז הפסדי הון ברמת המחזיק.יש-

- יש כפל מס למחזיק בחוק התיאומים.- יש כפל מס בקרן המתמחה בזרים – ליחיד, חברה, קופת

גמל.

+ פיצול קרנותמכירה רעיונית

מכירה רעיונית - למחזיק בחוק התיאומים

מחזיק בחוק התיאומים שרכש קרן "פטורה" או "מעורבת" יבצע מוסד כספי , ואם הוא בתום שנתיים משנת הרכישהמכירה רעיונית

. בתום שנת הרכישה

מכירה רעיונית - למחזיק אחר

הוראות בנוגע למכירה רעיונית לקבוע בתקנותשר האוצר הוסמך .גם למחזיק שאינו בחוק התיאומים

פיצול קרנות קיימות

היות וקיימים ניגודי אינטרסים למחזיקים שונים בקרנות הנאמנות הקיימות, נקבעה הוראה המאפשרת פיצול קרן קיימת למספר

.קרנות מסוגים שונים

מיסוי בינלאומימיסוי בינלאומי

מיסוי על בסיס פרסונלי

"תושב ישראל" חייב במס:

מחוץ או בישראלעל הכנסה שהופקה או נצמחה .לישראל

"תושב חוץ" חייב במס:

.בישראלהכנסה שהופקה או נצמחה על

מיהו "תושב ישראל" - שני מבחנים חלופיים:חבר בני אדם

(. התאגדות בישראל.1)

(. שליטה וניהול מישראל – לא חל שינוי מהדין 2או )הקיים.

יחיד:

מבחן "מרכז החיים" – יש לבחון את מכלול הקשרים לישראל - המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים )פסק דין

גונן(.

שהייה: ימי חזקות )ניתנות לסתירה( לפי מספר

יום בשנת המס.183 - בשנת המס ובשנתיים 425 יום בשנת המס וסה"כ 30או -

שקדמו.

קביעת כללי מקור

נקבעו כללי מקור לסווג סוגי הכנסות שונים.

מקום מושבו נקבע לפי פסיביתבאופן כללי - מקור הכנסה .מקום ביצוע העבודה לפי אקטיבית, והכנסה של המשלם

:חשיבות קביעת מקור ההכנסה

.בישראללתושב חוץ – לעניין קביעת הכנסתו החייבת .לתושב ישראל – בעיקר לעניין קיזוז הפסדים

למחובהכנסהשמקורודיבידנד

(. חברה ישראלית המקבלת דיבידנד מזרה – חייבת במס 1)25% .

(. חלוקת דיבידנד בין חברות ישראליות, מתוך הכנסות 2)שהופקו

.25% בחו"ל - חייבת במס

זיכוי ממס ששולם בחו"ל: במחלקת(, או, אם 25%לפי בקשת חברה )המחזיקה לפחות

קיימת הוראה באמנת המס - בנוסף לזיכוי מהמס ששולם בחו"ל על הדיבידנד )זיכוי ישיר(, ינתן גם זיכוי מהמס על

ההכנסה שממנה חולק הדיבידנד )זיכוי עקיף = המס על ההכנסה ממנה חולק הדיבידנד(.

.36%במקרה זה "הדיבידנד המגולם" יחויב במס – בשיעור

"הדיבידנד המגולם" = ההכנסה מדיבידנד + המס ששולם בחו"ל על ההכנסה.

50% ומנכדה 25%הזיכוי העקיף ינתן עד שתי רמות – מבת )בידי הבת(.

חברה נשלטת זרה בשנת המס שמרבית הכנסותיה/רווחיה פרטית זרה- חברה . פסיביות

)גם באמצעות לפחות בחברה הזרה 10%ישראל מחזיק תושב -

נאמנות(.+"קרוב 40%)או בידי תושבי ישראל מהשליטה בזרה 50%מעל -

.(50%זר" מעל על הכנסותיה 20%הזרה משלמת בפועל מס נמוך מ- -

הפסיביות.

כאילו התוצאה: התושב יחויב על חלקו בהכנסות הפסיביות . חולקו כדיבידנד

, פחות 100%=<50%לעניין חישוב החזקה בעקיפין: מעל . 0%=<50%מ-

במאוחד/הרווחים רוב ההכנסות – נבחן האם לחברה באשכולפסיביות.

, דיבידנד, מריבית = הכנסה שאינה מעסק: הכנסה פסיבית ממכירת נכס )למעט רווח הון ורווח הון דמי שכירות, תמלוגים

בעסק(.

דיבידנד שמקורו בהכנסה ששולם עליה מס העולה על למעט20%.

לאחר קיזוז הפסדים שנבעו מאותו ההכנסה הפסיבית נקבעת . מקור

שאלות וסוגיות לדוגמא:

49% ישירות + 49%( מה קורה אם קיימת החזקה - 1)באמצעות בת זרה?

ע"י תושבי ישראל 50% במקרה זה אין החזקה של מעל לא נספר(.49%)

?50%( מה קורה אם תושב ישראל החזיק בדיוק 2)

( מה קורה אם "הוגדלו" הכנסות מעסק בעסקה בין 3)קשורות בחו"ל ?

( מה קורה אם "הוקטנו" רווחים ע"י מכירה בהפסד בחו"ל 4)?

הוראות נוספות

קביעת ההכנסה – לפי פקודת מס הכנסה – הכנסות פסיביות/ עסקיות.

קיזוז הפסדים – לפי פקודת מס הכנסה – רק הפסדים מאותו מקור.

מדידת ההכנסה – במדינת אמנה - לפי הכללים באותה מדינה.

)למעט אם לא מדינת אמנה - לפי כללים חשבונאיים רווחי/הפסדי אקוויטי(.

בחלוקת דיבידנד בפועל - לא יחול חיוב במס בישראל.

במכירת המניות - יינתן זיכוי מהמס שחויב בעבר.

בשרשרת חברות ינתן זיכוי יש הוראות למתן זיכוי ממס בחו"ל – לכל אורך הדרך.

מחירי העברה

בה מתקיימים בין הצדדים לעסקה בין-לאומיתבעסקה ", לזכות, לנכס מחיר אשר בשלם נקבע יחסים מיוחדים

, אחרים לעסקהתנאים נקבעו או, לאשראי או לשירות רווחים מאשר היו מופקים פחותבאופן שהופקו מן העסקה

בנסיבות העניין אילו נקבעו המחיר או התנאים בין צדדים תדווח שאין ביניהם יחסים מיוחדים )להלן–תנאי השוק(,

ותחויב במס בהתאם".העסקה בהתאם לתנאי השוק

ההוראות יכנסו לתוקף לאחר קביעת תקנות.

ניתן יהיה לפנות בבקשה לאישור מראש של עסקה.

חברת משלח-יד זרה בני-אדם( תושבת חוץ.5 )עד חברת מעטים .1 תושבי יחידים מהשליטה בה מוחזקים בידי 75%. 2

ישראל.משלח עבור החברה בעוסקים בעלי השליטה מרבית. 3

יד מיוחד.ממשלח יד בשנת המס/רווחיה מרבית הכנסתה. 4

.מיוחד

חברת משלח יד זרה, הנובעת יראו הכנסה שהפיקהכמופקת מפעילותו של בעל השליטה במשלח יד מיוחד

.בישראל

השליטה על יראו את חברת משלח היד הזרה כאילו לעניין הכנסה זו עסקיה וניהולם מופעלים בישראל

ודיבידנד המחולק ממנה.

מס הגירה

יחיד שהפך לתושב חוץ יחשב כאילו מכר את נכסי ההון )ט((, 3 + 102שלו )לרבות מניות ואופציות שקיבל לפי

ביום שלפני ההגירה.

היחיד חייב לשלם את המס מידית, ואם לא עשה כן יחשב כאילו בקש לדחות את מועד תשלום המס לעת המכירה

בפועל.

במכירה בפועל ישלם מס על החלק היחסי מכלל רווח ההון, לפי יחסי תקופות.

הוראה זו לא תחול לגבי נכסים שבעת מכירתם בפועל יהיו ממילא חייבים במס בידי המוכר.

שיעור המס על שכירות בחו"ל - ליחיד

הכנסות פסיביות בחו"ל יחויבו בשיעורי המס החלים בישראל לגבי הכנסות מאותו סוג.

שכירות מנכסי שיש להם הכנסות יחידיםאולם, )שאינן מעסק( יוכלו לבחור בין תשלום נדל"ן בחו"ל

אך ללא ניכוי כל הוצאה בניכוי פחת15%מס בשיעור אחרת, ללא זיכוי בגין המס הזר וללא קיזוז הפסדים,

לבין תשלום מס שולי על הסכום בניכוי הוצאות וזיכויים .בגין מס זר

בחו"ל – חובת דיווח נאמנויות

שקיבל בשנת המס נאמנות, או שיצר" תושב ישראל ש"ח, וכן כל 100,000העולה על מכספי נאמנות סכום

הזכאי בהם או המוטב מכספי הנאמנות, נהנהמי שהואלהם במישרין או בעקיפין, בישראל או מחוץ לישראל, גם

אם אינם חייבים במס בישראל ".

חלה לגביו חובת דיווח - החל משנת 2002 .

ואם הוא והמוטב, הנהנה, זהות הנאמןהדוח יפרט את תושב חוץ גם את מדינת המושב שלו.

פטור ממס למי שהפך לתושב ישראל ולתושב חוזר

- מי שהפך לתושב הכנסה פסיבית מנכסים בחו"לששהה דרך קבע בחו"ל תקופה ישראל, ותושב חוזר

5למשך רצופה של שלוש שנים לפחות, יהיה פטור ממס מריבית, דיבידנד, קצבה, תמלוגים על הכנסות שנים

מנכסים שרכש בחו"ל בתקופת שהייתו ודמי שכירות,בחו"ל.

– תושב כאמור יהיה הכנסה מרווח הון מנכסים בחו"ל ממכירת רווח הון מ שנים10פטור ממס לתקופה של

נכס שהיה לו מחוץ לישראל לפני שינוי התושבות לישראל.

שנים מיום עלייתו 10במידה ונמכר הנכס לאחר שחלפו לישראל יחול פטור יחסי.

– מי שהפך להיות תושב ישראל הכנסות מעסק בחו"ל על הכנסות שנים4יהנה מפטור ממס לתקופה של

שנים לפחות לפני 5מעסק שהיה לו מחוץ לישראל במשך שעלה לישראל.

פטור מיוחד לעולה בעל שליטה ומנהל מפעל מאושר

הינו בעל שליטה ואשר יחיד שהיה לתושב ישראל" כמשמעותו בחוק עידוד השקעות ומנהל במפעל מאושר

על 2006 עד 2003 ממס בשנות המס פטורהון, יהיה מריבית, מדיבידנד ומדמי שכירות, שאינן הכנסות

אשר הכנסות מעסק ושמקורן בנכסים מחוץ לישראלאו נכסים אחרים שבאו היו לו לפני שהיה לתושב ישראל

וכן ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל, במקומם".על רווח הון ממכירת אותם נכסים

קיזוז הפסדים מחו"ל - יקוזז כנגד הכנסה פסיבית הפסד פסיבי בחו"ל

מחו"ל. היתרה תועבר לשנים הבאות ותקוזז כנגד הכנסה פסיבית מחו"ל.

הפסד מפחת יכול להתקזז כנגד רווח הון ממכירת .הבניין

– יקוזז לפי הסדר הבא:הפסד מעסק בחו"ל.בחו"לכנגד רווח בעסק

.מחו"להיתרה, כנגד הכנסה פסיבית היתרה, תועבר לקיזוז לשנים הבאות.

אם מקור ההפסד בעסק שהשליטה בו וניהולו , כנגד לבקשת הנישום, יקוזז ההפסד מופעלים בישראל

הכנסה בישראל )ואולם הכנסות חו"ל בגובה ההפסד "יגויירו" לישראל(.

– יקוזז קודם כנגד רווח הון מחו"ל;הפסד הון בחו"ל היתרה - כנגד רווח הון מישראל.

ביטול פטורים ושיעורי מס מופחתיםביטול פטורים ושיעורי מס מופחתים

עידוד יזמות עסקית וטכנולוגיתעידוד יזמות עסקית וטכנולוגית

ביטול שיעורי המס המופחתים על רווח הון

חייב בשיעור מופחת 1961כיום, נכס שנרכש לפני . 24% עד 12%של

– לא יחול שינוי.2004במכירה עד עד תום

לשנה 1% - יעלה שיעור המס ב-2005החל משנת .25%עד ל-

מהרווח 25%החיוב במס המופחת לא יעלה על .הריאלי

מוניטין - ביטול הטבת המס

כיום – במכירת מוניטין שלא שולם עבורו, מחושב "סכום אינפלציוני" .10%– החייב במס בשיעור

לאחר התיקון: במכירת מוניטין לא יחושב "סכום אינפלציוני". (1) יקבע בתקנות - פחת למוניטין ששולם עבורו. (2)

תחולה לגבי שני הסעיפים הללו – ביום כניסתן לתוקף של תקנות הפחת.

גם אם 25%( במכירת מוניטין שלא שולם עבורו - יחול 3).1.1.2003נרכש לפני

לא יחול חישוב לפי "יחס תקופות" - תחולתה של הוראה זו .1.1.2003מיום

שלילת קיזוז הפסד הון לאחר דיבידנד

במכירת מניה בהפסד – יופחת סכום ההפסד בסכום בשנתיים שקדמו למכירת חלוקת דיבידנד שנעשתה

, אך לא יותר מסכום ההפסד.המניות

עליו מס של ששולםהפחתה זו לא תחול על דיבידנד ממפעל מאושר או או יותר, משמע, דיבידנד 15%

. מחו"ל לא יוצר בעיהיש לשים לב – מדובר בתשלום מס ולא בחיוב במס )ו"מס" אינו כולל מס

ששולם בחו"ל(.

6הוראה חלה גם במכירת ני"ע שחל עליו סעיף לחוק התיאומים.

25% במס של שחויבהשוני - בחוק התיאומים ממעטים דיבידנד מזרה .ומעלה

 רווחים ראויים לחלוקה

.10%כיום – "רווחים ראויים לחלוקה" מחויבים ב- נעשה – הן ליחיד והן לחברה.10%החיוב של

בתיקון – הושווה שיעור המס לזה שחל במשיכת דיבידנד.

וחברה תהיה פטורה )בד"כ(.25%יחיד ישלם .01.01.2003השינוי יחול על רווחים שיצברו מיום

השנים תוסר לגבי הרווחים הראויים 7מגבלת . 1.1.96לחלוקה שהצטברו החל מיום

הסעיף יחול על מניות של חברות שאינן נסחרות .בבורסה

- במכירת מניות חברה שהוחל זיכוי מס  בפירוקה

בחברה שהוחל בפירוקה רואים את בעל המניות כמי שמכר את המניות בתמורה לנכסים שקיבל

מהחברה.

)ב( מקנה "זיכוי מס" במכירת המניות, 93סעיף בגין המס ששילמה החברה עקב מכירת נכסיה אגב

הפירוק.

לאחר התיקון – זיכוי המס שעובר לבעל המניות מהווה "נכס" שקיבל מהחברה, כך ש"התמורה"

ממכירה רעיונית של מניותיו תגדל, ובהתאם יגדל .תשלום המס

 דמי שכירות על דירת מגורים

קובע חיוב במס בשיעור מוגבל 122סעיף , ללא תביעת הוצאות ופחת, 10%של

בהשכרת דירת מגורים.

דומה 122בפועל – היות והתקרה בסעיף לתקרת הפטור בהוראת השעה, לא נעשה

שימוש בסעיף.

התיקון מבטל את התקרה לתשלום מס של 10%.

חברה שקופהיבוטל מעמד החברה המשפחתית ובמקומה תהיה "חברה

שקופה".

חברה שקופה תחויב במס – בדומה לשותפות.

לפי חלקם הכנסות החברה ייוחסו לכל בעלי המניות, .ברווחים

ההכנסות בידי בעל המניות יהיו לפי אופיין בחברה )ריבית, עסק וכו'(. ההכנסה תחשב להכנסה מ'יגיעה

אישית' רק אם מילא בעל המניות תפקיד בחברה.

.לא תחויב במס לבעלי המניות חלוקת דיבידנד

רווחים לא מחולקים יפחיתו את התמורה - במכירת המניה.

הפסדים שיוחסו לבעל מניות יפחיתו עלות - במכירת המניה.

השינוי יחול מיום פרסום תקנות בנוגע ל"חברה שקופה".

חברה שקופה – תנאים עיקריים

- החברה אינה חברה ציבורית ולא ניתן להפכה לכזו, לפי תקנונה.

)או יותר 50- מספר בעלי מניותיה אינו עולה על באישור הנציב(.

כל בעלי המניות הם 'יחידים' 'תושבי ישראל'.-

- כל מניותיה בן מאותו סוג )למעט מניות המקנות זכויות הצבעה(.

- הזכות לרווחים מכוח מניות בלבד והיא זהה לזכות לנכסים בפירוק.

- החברה אינה 'מוסד כספי'.

יום מיום 60בתוך - החברה בקשה להיחשב לשקופה .התאגדותה

מיסוי מניות ואופציות מיסוי מניות ואופציות שהוקצו לעובדיםשהוקצו לעובדים

מיסוי מניות ואופציה שהוקצו לעובדים

)ט( – מיסוי כהכנסת 3 הוראות סעיף לא יחולועבודה – מספר 102 הוראות חדשות של סעיף יחולו

מסלולי הקצאה, תוך הפרדה בין מסלול פירותי להוני.

החדש יחול על הקצאות שיבוצעו 102סעיף .2003 בינואר 1מיום

102על הקצאות שבוצעו בעבר לפי סעיף יחול שיעור מס מלא.

מניות ואופציות לעובדים –  באמצעות נאמן

בחירת החברה – החברה תבחר מסלול הוני או פירותי - לשנה.

– יש הוצאה לחברה – העובד חייב מסלול פירותיבהכנסת עבודה.

– אין הוצאה לחברה – העובד חייב ב- מסלול הוני25%.

"תקופת חסימה" – שנתיים.

הפרה במסלול הוני גוררת:מעבר למסלול הכנסת עבודה לעובד – ללא הכרה

בהוצאה בחברה.

עובד" – לרבות "נושא משרה" שאינו "בעל שליטה".

.לרבות עובדמי שאישר פ"ש "נאמן" –

"חברה מעבידה" – - חברה תושבת ישראל.

- חברה אם/בת.- חברה אחות.

- חברה זרה באישור נציב.

מתן הוצאה לחברה בהנפקה בין קשורות – במידה החיוב או הכנסת העבודהומוכר יחול: בגובה

. לפי הנמוך, הבינחברתי

מניות ואופציות לעובדים - שלא  באמצעות נאמן

:סחירות)א( הקצאת מניות ואופציות

– לפי השווי במועד ההקצאה- חיוב פירותי – בהקצאה.

)שיעור המס לפי במועד המכירה - חיוב הוני – העניין(.

בגין המרכיב הפירותי(. ) הוצאה בחברהיש -

:לא סחירות)ב( הקצאת אופציות

.לא יחול חיוב במועד ההקצאה- .במועד המכירה על מלוא השווי – פירותי - חיוב

הוצאה בחברה.אין -

ביטוח לאומי

( 1)2( או 2)2הכנסה פירותית )לפי סעיפים לפקודה( תחויב בביטוח לאומי – בהפעלת

החדש.102סעיף

בתוכנית החירום בוטלה התקרה לתשלום .2003ביטוח לאומי עד לתום שנת

בתיקון נקבעה תקרה לתשלום עד פי חמש מהשכר הממוצע – במימוש מניות שיוקצו

.2003משנת

 הכנסות מפעל מאושר

ההטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון יחולו:

, לרבות בכל צורה של מכירת מוצר ושירות בטכנולוגיה שפותחה וקבלת זכות שימושמתן

שירות , ולרבות תמורה בגין כתמלוגיםהכנסה , ובלבד שמדובר במהלך הנלווה לתמלוגים

עסקיה הרגילים של החברה.

ריבית שתופק בחו"ל בגין כספי הנפקה תחשב עד 2003להכנסה ממפעל מאושר – בשנים

2005.

הוצאות מימון על נכסים קבועים 80% בידי נישום פרק ג' לחוק התיאומים

המצב כיום – על הכנסתו של יחיד או שותפות, שאינם חייבים בניהול פנקסים בשיטה הכפולה,

חלות הוראות פרק ג' לחוק התיאומים. מהוצאות 20%נישום כאמור רשאי לדרוש רק

המימון בשל "נכסים קבועים", המחושבות לפי בסיס נומינלי – משקף אינפלציה גבוהה, שבה

מרבית הוצאות המימון - אינפלציוניות.

מהוצאות 80%לאחר התיקון – ניתן לתבוע המימון.

סוףסוף