مدیریت در حسابداریکشورهای آلمانی زبان

سمیه تقی زاده، فوق لیسانس حسابداری

خانم دکتر زهرا دیانتی

دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران

فهرست مطالبمقدمه و هدفحسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان

تاریخچه حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان

تعریف حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان

وظایف حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان

بنیان های تئوریکی بهای تمام شده در کشورهای آلمانی زبان سیستم GPK

GPKتعریف سیستم GPK کاربرد سیستم

PK و ABC مقایسه GPKسیستم مزایا و معایب

رویکرد آتی

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول' خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

هدف و مقدمه تحقیقات در شده انجام های بررسی اس::اس بر

بر اعتقاد زبان، آلمانی کشورهای مدیری:ت حس:ابداری کشورهای مدیریت حس:ابداری س:یستم ک:ه اس:ت ای:ن از کاراتر کیفی::ت و کمی::ت لحاظ از زبان آلمان::ی

(.2009) روبرت جنسن کشورهای دیگر می باشد

س:یستم حس:ابداری ص:نعتی آلمان ، س:یستمی اس:ت کهب:ه طور اس:تادانه و ب:ا دق:ت فراوان ساخته شده و دارای

پیش زمینه تئوریکی و عملکرد قوی می باشد. حسابداری های س:یستم و عملکرده:ا تئوریه:ا، بررس:ی

برخی در مقایس:ه و زبان آلمان:ی کشورهای مدیری:ت و آمریکا مدیری:ت حس:ابداری های س:یستم ب:ا موارد

ایران.

Company Logo ، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

( Controlling) حسابداری مدیریتدر کشورهای آلمانی زبان

کشورهای آلمان:ی زبان شام:ل اتری:ش، آلمان و بخشیاز سویس می باشد

عنوان با کشوره::ا، ای::ن در مدیری::ت حس::ابداری حسابداری مدیریت آلمانی شناخته شده است.

Controlling توصیف 1970)کنترل( از س::ال برای حسابداری مدیریت به کار می رود.

:تعری:ف حس:ابداری مدیری:ت در کشورهای آلمانی زباناجرای تص::میمات اتخاذ شده و همچنی::ن اس::تفاده از بازخورد های آ::ن ب::ه منظور نی::ل ب::ه اهداف و برنام::ه های اس:تراتژیک تعیی:ن شده واح:د تجاری ب:ه نح:و بهینه

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه است.مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

در ( Controlling) حسابداری مدیریتکشورهای آلمانی زبان

سازی هماهن:گ کشوره:ا، ای:ن در مدیری:ت حس:ابداری هدف است

کنترل و ریزی برنامه معنای ب:ه اص:ل در س:ازی هماهن:گ گیری اندازه و سازمانی وظای:ف انس:انی، مناب:ع اطالعات،

عملکرد با یک دید حمایت از همه اهداف شرکت است.حمای:ت از تص:میمات مدیریت:ی هدف حس:ابداری ص:نعتی آلمان

: در مورد اینکه تصمیم کدام تولی::د ی::ا خدم::ت ارائ::ه شود از .)حمای::ت

مدیریت( چگونه قیمت گذاری شود. چطور عملیات برنامه ریزی و کنترل شود.

آمریکا ایرانآلمان

بندی بودجه .1. گزارشگری 2

مدیریتبرنامه ریزی . 3

عملیاتی. بودجه بندی 4

سرمایه ای . حسابداری 5

بهای تمام شده. برنامه ریزی 6

استراتژیک. گزارشگری 7

مالی

حسابداری . 1مالی

. حسابداری 2بهای تمام شده

. بودجه بندی3. گزارشگری 4

مدیریت. برنامه ریزی 5

مالی. گزارشگری 6

مالی و برنامه ریزی مالیات

گزارشگری 1.مالی

. تخصیص 2هزینه ها

. کنترل هزینه 3ها. قیمت گذاری4. کاهش هزینه 5

و برنامه ریزی. تصمیم گیری 6

استراتژیک

وظایف حسابداری مدیریت در آلمان و مقایسه آن با آمریکا و

ایران

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

آلمان صریحا برای اهدافمدیری:تس:یستم های حس:ابداری مدیری:ت داخل:ی طراح:ی شده و تهی:ه گیریکنترل و تص:میم

داده برای ارزیاب:ی در حس:ابهای مال:ی ، بعنوان ی:ک وظیف:ه ی تکمیلی بکار می رود.

حسابداری مالی و مدیریت در کشورهای آلمانیجداییمزیت اصلی ایجاد تکنیک های بی همتاتفکیک بهای تمام شده ، هزینه ها تفاوت هزین:ه ه:ا و بهای تمام شده ب:ه دلی:ل ای:ن اس:ت که از

منابع مختلفی گرفته می شوند.

آلمانی زبانها حسابداری مدیریت

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

بنیان های تئوریکی بهای تمام شده

بنیان های تئوریک:ی بهای تمام شده و اس:تفاده از آنه:ا :در مسائل تصمیم گیری مختلف

(production-based costs). بهای تمام شده بر مبنای تولید1

costs). بهای تمام شده بر مبنای جریان نق:د تنزیل شده 2

based on discounted cash flows)

(costs and uncertainty) . بهای تمام شده و عدم اطمینان3

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

بهای تمام شده بر مبنای تولید

در بهای تمام شدهکمیت ها یا مقادیر تمرکز روی بعد آنالیز ورودی و خروجی

jکل خروجی دپارتمان

خروجی دپارتمان j که به دپارتمان h تحویل داده می

.شود

j توسطhمصرف هر واحد محصول

تمام فاکتور های تاثیر گذار

hدر دپارتمان

کمیتی که بعنوان یک تولید نهایی به بازار

فروخته می شود

مقدار ورودی ها برای تولید محصوالت

هر استفاده میزان از j محصول i ورودی

بهای تمام شده بر مبنای جریان نقد تنزیل شده و عدم اطمینان

های بهای تمام شده بر مبنای جریان نق:د تنزی:ل شده: بتمام شده را از دیدگاه جریان های نق:د در بودج:ه بندی

آورد. میسرمایه ای بدست ،بهای تمام شده )درآم::د( ی::ک مس::یر خاص::ی از عم::ل

بعنوان کاه:ش )افزای:ش( در جریان های نق:د آت:ی تنزی:ل شده ک:ه م:ی توان:د به آ:ن عم:ل نسبت داده شود تعریف

می شود. عدم اطمینان بهای تمام شده و ریس:ک گریزی تص:میم

گیرندگانشناخت خوب از مفهوم هزینه های مربوطریسک گریزی وابسته به ثروت اولیه تصمیم گیرندهحسابداری بهای تمام شده در متن بازار های سرمایه

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

GPKسیستم

GPKتاریخچه و تعریف سیستم حسابداری س:یستم تری:ن اص:لی وهمكاران:ش پالت

سيستم یعن::::ی GPK (1953)ص::::نعتی GRENZPLANKOSTENRECHNUNG وديگر آلمان دركشور را

كشورهاي آلماني زبان پايه ريزي كردند.GPK معنای ب:ه حس:ابداري وبرنام:ه ريزي بهاي تمام

شده انعطاف پذي:ر تحليل:ي ي:ا هزين:ه ياب:ي انعطاف پذي:ر استاندارد می باشد.

GPK ي:ك س:يستم حس:ابداري حاشي:ه اي ي:ا نهاي:ي مي باش:د ك:ه ب:ه طور قط:ع جام:ع ت:ر از س:يستم حسابداري ص:نعتي آمريك:ا م:ي باش:د، اي:ن ب:ه دلی:ل س:طوح برنامه ياب:ي عمليات:ي دقيق كنترل س:ازماني و مدل و ريزي

مي باشد. یک داخ:ل مدیری:ت و گیری اندازه س:ازی یکپارچ:ه

سیستم حسابداری GPK برنام::ه ریزی و کنترل ، برای حمای::ت تص::میم

است.

GPKسیستم

هدفGPK به عملیات موث:ر های هزین:ه از دقیق:ی فه:م ارائ:ه ، مدیریت

هس:تهGPK )منط:ق خط:ی بودن ) مدل های برنام:ه ریزی خط:ی اس:ت است.و استفاده از سیستم مراکز هزینه

وجود ص:دها هزار مرک:ز هزین:ه ، ایجادرابط:ه عل:ي ومعلول:ي محكميبين منابع مصرف شده و عامل هزينه.

درGPK هزینه مرک:ز ه:ر س:طح در شده تمام بهای ریزی برنام:ه صورت می گیرد.

درGPK.مسئولیت پذیری مدیریت زیاد می باشد

مدیر

مرکز هزینه

فعالی1ت

فعالی2ت

فعالی3ت

ABC

فعالیت1

فعالی3ت

فعالی2ت

مدیر

GPKمرکز هزینه= فعالیت

GPKسیستم ويژگي مراكز هزينه درGPK

-هزينه ها بايد قابل تفكيك باشند وانها را بتوان مشخصا به ستاده هاي 1توليد شده در مراكز هزينه رد يابي كرد.

-ستاده هاي توليد شده بايد به صورت انبوه و تكراري باشد.2-ستاده ها بايستي تحت سنجش مسوليت يك مدير باشند. مراكز 3

هزينه ممكن است يك مدير داشته باشد ولي يك مدير ممكن است بيش از يك مركز هزينه را اداره كند

بايد به اندازه ايي باشد كه قابل كنترل گردد. -مركز هزينه4-هزينه ها /فناوري /نوع منابع /نحوه انجام كار بايد با هم هماهنگي 5

داشته باشد .-عوامل تخصيص هزينه ميبايستي كميت پذير باشند.6.SUPPORT باشد يا ثانويهPRIMARY-يك مركز هزينه يا بايد اوليه 7

سیستم بر مبنای تولید

قابلیت پیاده سازی

هزینه های تفکیکو متغیر و ثابت

توسعه تکنیک های بهینه سازی تحقیق در عملیات )مثل

خطی(برنامه ریزی

GPKپایه های سیستم

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

GPKسیستم

ساختار بنیادیGPK عنصر اصلی است :4 شامل .حسابداری نوع هزینه 1. حسابداری مرکز هزینه2.حسابداری بهای تمام شده ی تولید )خدمت(3.حسابداری حاشیه ی سود برای تجزیه و تحلیل سود 4

آوری

آنالیز جنبه ی مهمGPK عملکرد های موجب بهبود حسابداری مدیریت و شفافیت هزینه

تحلیل سودآوری در چهار الیه برای هر تولید و گروه، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه تولید وکل سازمان

مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

Company Logo ، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

GPK & ABC

ABC GPKABC سیستم فشاری هزینه GPKسیستم کششی هزینه ABC به عنوان یک سیتم تخصیص از باال به

پایین به کار برده می شود.GPK برای حمایت تصمیم ,بودجه بندی , برنامه

ریزی و يك سیستم کنترل است. کمتر GPKمسولیت پذیری مدیریت نسبت به

استمسئولیت پذیری مدیریت زیاد می باشد.

ABC .تصمیمات کوتاه مدت را حمایت می کند GPK برای حمایت از تصمیمات کوتاه مدت و بلند مدت است.

به اجرا در می آید GPKبودجه در اجرا نمی شودABCبودجه در هزینه استهالک بر مبنای بهای تمام ABCدر

شده می باشد.هزینه ی استهالک بر مبنای ارزش GPKدر

جایگزینی دارایی است .R&D .بعنوان هزینه های طی دوره می باشند R&D در سیستمGPK در حاشیه فروش سطح

)سطح شرکت( وارد محاسبات می گردد در 4طول زمان تخصیص می یابد.

- سیستم یکپارچه می باشدGPKوجود مراکز هزینه کمتر نسبت به وجود مراکز هزینه زیاد – رابطه علت و معلولی

Company Logoقوی بین منابع مصرف شده و عامل هزینه

Magna Steyr در GPKکاربرد

عرضه کننده تجهیزات اصلی در صنعت اتومبیل80% کار برون سازمانی است، ولی هنوز محرک های هزینه زیاد

% باقی مانده وجود دارد.20ی برای کنترلر های شرکت ازسیتمGPK 900 مرکز هزینه و 455 با

محرک هزینه استفاده می کنند. یکی از بزرگترین مزیت های استفاده از سیستمGPK در این

شرکت: کمک به مدیریت در جهت تالش برای کاهش هزینه ها

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

استفاده می کنند GPKشرکتهایی که از

بس:یاری از شرکتهای خدمات:ی و بانک:ی سالهاي زيادي استفاده م:ي کنن:د و از ان راض:ي و به ان GPKاست از

اعتماد كامل دارند، وحاضر به تغيير ان نيستند. انجام شده توس:ط درصد IMA/E&Y98طب:ق تحقي:ق

ب:ا سیستم رابط:ه در آزمون مورد آمريكاي:ي مديران بزرگ سربار تخص:يص هنوز ميكنن:د اظهار بهایاب:ی، ب:ه محاس:بات سيستم و آنهاس:ت تري:ن دل مشغول:ي اطمينان گيري تصميم جه:ت خود شده تمام قيم:ت

ندارند.

GPKمزایای سیستم

رویکردی جامعرویکرد متفاوت به بهای تمام شدهرویکرد جزئی تر به کنترل بهای تمام شدهتمایل بیشتر به ایجاد تخمینجداسازی مفهومی حسابداری مالی و مدیریتایجاد زمینه مناسب برای توسعه آتی متدلوژی پیاده سازی آسانتر سیستمERP

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

GPKمعایب سیستم

هزینه برسیستم پیچیده تولید اطالعات بسیار زیاد برای مدیران و

سازمان هانیاز به طرح مفهومی با جزئیات بیشتر

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

نتیجه گیری و رویکرد آتی آلمان از لحاظ کمیت و کیفیت کاراتر مدیریتحسابداری

از کشورهای دیگر است. آنگلو ی روی:ه س:مت ب:ه آلمان ص:نعتی حس:ابداری

بیشتر مال:ی و ص:نعتی آ:ن حس:ابداری در ک:ه س:اکسون همتراز هستند در حرکت است.

داخ:ل سیستم آلمان یکپارچ:ه کردن حس:ابداری ص:نعتی های آمریکایی

اس:تفاده بیشت:ر از اطالعات اقتص:ادی، حرک:ت از مدیریتفنی بسمت کارفرمایی اقتصادی

از ای مجموعه قال::ب در جدی::د منط::ق گس::ترش اس:تانداردها و دس:تورالعمل های:ی ک:ه برای آمریک:ا و دیگر

کشورها مناسب باشد. ایجاد آگاه:ی عموم و ی:ک نام برای برای متدلوژ:ی جدید

که احتماال حسابداری مصرف منابع باشد.

، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

حاکمیت خوب از فرایندهای قوی و آموزش حرفه ای مناسب در یک

سازمان بدست می آید. )پلوت شرمن(

با تشکر

Company Logo ، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، 1393اول خرداد ماه مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

:منابع. بررسی صورت وضعیت حسابداری 1390حساس یگانه یحیی، دیانتی زهرا، نوروزبگی ابراهیم. . 1

.مجله حسابدار مدیریت.مدیریت در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار ایرانشناسايي موانع توسعه حسابداري (، 1387) . بهرام فر، نقي؛خواجوي، شكرالله؛ ناظمي، امين،2

، مجله توسعه و مديريت در شركتهاي توليدي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهرانسرمايه.

 1.Christopher S. Chapman, Anthony G. Hopwood and Michael D. Shields, 2007.Management Accounting Theory and Practice in German-Speaking Countries; Handbook of Management Accounting Research;r 2007 Elsevier Ltd2.CIMA;2012. Experiencing change in Germancontrolling: management accounting in a globalising world.3. Paula. Sharman, AC M A; December 2003. German cost accounting: bring on GPK; Strategic Finance.4. Kipkrumwiede, C M A , C PA , P H . D . , And N D Augustin Suessmair;2007, Comparing U.S. andGerman Cost AccountingMethods. Management accounting Quartery. 5. Grenzplankostenrechnung– Wikipedia6. Robert Luther, T. ColwynJones and Astrid Saxl, Experiencing Change in German Controlling: ManagementAccounting in a Globalized World,; The British Accounting Review7. Johnb. Macarthur Phd. 2006.Cultural Influences on German versus U.S. Management Accounting Practices