96
от редакции В данном номере журнала мы предлагаем Ва- шему вниманию отчет о семинаре, который про- ходил 3 июня в столице и затрагивал аспекты и проблемные вопросы ценообразования и нало- гообложения. Надо сказать, что наши подписчи- ки ждут этот материал с нетерпением, о чем сви- детельствуют поступающие в редакцию звонки. И это объяснимо: ведь те, кто принял в семина- ре участие, получили возможность снять многие производственные вопросы, в т.ч. узкоспециали- зированные. Для тех же наших читателей, кто по каким-то причинам не смог приехать в г. Минск для участия в проведенном мероприятии, мы предлагаем ответы на некоторые прозвучавшие вопросы (возможно, Вы узнаете в них и свою си- туацию). Хотим также обратить Ваше внимание на то, что в сегодняшнем номере мы постарались осветить некоторые наиболее актуальные про- блемы бухгалтерского учета. Так, чрезвычай- но полезными, полагаем, окажутся вопросы от- ражения операций по предоставлению скидок и уценке товаров, вычета НДС при безвозмезд- ной передаче имущества, оборота парфюмерно- косметической продукции. Также предлагаем ознакомиться с механизмом дотирования вы- плат в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, достаточно подробно освещены вопросы начисления командировочных расходов. В справочной информации Вы найдете новые нор- мы командировочных расходов при командиро- вании за пределы республики. Впрочем, обо всем по порядку Вы прочтете в номере журнала, который держите в руках. Коллектив редакции журнала Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс». ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014 Управляющий, главный редактор РУсеЛь Александр Леонидович Ведущие научные редакторы: Тамара БОДИКОВА, Надежда ГОМАНОВА Ответственный секретарь Жанна МеЛьНИКОВА Художественный редактор Алена ДеДЮЛЯ стиль-редактирование: елена ГУЛИДОВА, Валентина МИКУТИНА, Ирина сТАРОВОйТОВА, елена ЯКУБОВсКАЯ Технический редактор Галина НеВОДНИчеНКО Макет: Александр ЯКУБОВсКИй Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. Материалы со знаком публикуются на правах рекламы. Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32, e-mail: [email protected] Адрес в Интернете: www.promkompleks.by Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99. Подписано в печать 24.06.2010. Тираж 470 экз. Заказ 580. Цена свободная. Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь, регистрационный № 480 от 08.06.2009. Лицензия Министерства юстиции Республики Беларусь на осуществление деятельности по распространению правовой информации № 02240/0069516 от 25.05.2006 до 25.05.2011. Отпечатано в типографии «Акварель Принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. © ООО «Промкомплекс», 2010 ежемесячный производственно-практический журнал для бухгалтеров, сотрудников экономических служб, юристов Издается с июля 2006 года № 7 (49) июль 2010 Консультант бухгалтера

Консультант бухгалтера

  • Upload
    elena-k

  • View
    240

  • Download
    2

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Консультант бухгалтера пробный номер

Citation preview

Page 1: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by

от редакции

В данном номере журнала мы предлагаем Ва-шему вниманию отчет о семинаре, который про-ходил 3 июня в столице и затрагивал аспекты и проблемные вопросы ценообразования и нало-гообложения. Надо сказать, что наши подписчи-ки ждут этот материал с нетерпением, о чем сви-детельствуют поступающие в редакцию звонки. И это объяснимо: ведь те, кто принял в семина-ре участие, получили возможность снять многие производственные вопросы, в т.ч. узкоспециали-зированные. Для тех же наших читателей, кто по каким-то причинам не смог приехать в г. Минск для участия в проведенном мероприятии, мы предлагаем ответы на некоторые прозвучавшие вопросы (возможно, Вы узнаете в них и свою си-туацию).

Хотим также обратить Ваше внимание на то, что в сегодняшнем номере мы постарались осветить некоторые наиболее актуальные про-блемы бухгалтерского учета. Так, чрезвычай-но полезными, полагаем, окажутся вопросы от-ражения операций по предоставлению скидок и уценке товаров, вычета НДС при безвозмезд-ной передаче имущества, оборота парфюмерно-косметической продукции. Также предлагаем ознакомиться с механизмом дотирования вы-плат в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, достаточно подробно освещены вопросы начисления командировочных расходов. В справочной информации Вы найдете новые нор-мы командировочных расходов при командиро-вании за пределы республики.

Впрочем, обо всем по порядку Вы прочтете в номере журнала, который держите в руках.

Коллектив редакции журнала

Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс».ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014

Управляющий, главный редактор РУсеЛь Александр Леонидович

Ведущие научные редакторы: Тамара БОДИКОВА, Надежда ГОМАНОВА

Ответственный секретарь Жанна МеЛьНИКОВА

Художественный редактор Алена ДеДЮЛЯ

стиль-редактирование: елена ГУЛИДОВА, Валентина МИКУТИНА, Ирина сТАРОВОйТОВА, елена ЯКУБОВсКАЯ

Технический редактор Галина НеВОДНИчеНКО

Макет: Александр ЯКУБОВсКИй

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются.При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна.Материалы со знаком публикуются на правах рекламы.

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32,e-mail: [email protected]Адрес в Интернете: www.promkompleks.by

Отдел рекламы: (017) 297-92-27.Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38.Отдел маркетинга: (017) 210-52-99.

Подписано в печать 24.06.2010. Тираж 470 экз. Заказ 580.Цена свободная.

Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь, регистрационный № 480 от 08.06.2009.

Лицензия Министерства юстиции Республики Беларусь на осуществление деятельности по распространению правовой информации № 02240/0069516 от 25.05.2006 до 25.05.2011.

Отпечатано в типографии «Акварель Принт»ООО «Промкомплекс».ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014.Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск.

© ООО «Промкомплекс», 2010

ежемесячный производственно-практический журнал для бухгалтеров, сотрудников

экономических служб, юристов

Издается с июля 2006 года

№ 7 (49) июль 2010

Консультантбухгалтера

Page 2: Консультант бухгалтера

2 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

содержание

АктуАльноВалентина УСИКОВА. Торгуем по новым правилам ......3

бухгАлтерский учет и отчетностьВасилий ЖЕБИН. Учет товарообменных операцийна территории Республики Беларусь .................................... 6

Людмила ОБУХОВА. Отражение в бухгалтерскомучете хозяйственных операций по предоставлению скидок и уценке товаров............................................................12

нАлогообложениеНалог на добавленную стоимость (в вопросах и ответах) .................................................................14

Наталья НЕХАЙ. Особенности вычета НДСпри безвозмездной передаче имущества .........................22

ЦенообрАзовАниеОсобенности формирования цен(в вопросах и ответах) .................................................................26

труд и зАрАботнАя плАтАТатьяна РАХУБО. Проведение предварительных(при поступлении на работу) медицинских осмотров ..............................................................29

Елена СЕКЕРЖИЦКАЯ, Алеся ГАРАЕВА. Служебные командировки (в вопросах и ответах) ................................37

бАнковское зАконодАтельствоАнжелика ХАДАНОВИЧ. Идентификацияи анкетирование клиентов .......................................................45

госудАрственное регулировАниеЯна ГЛИНСКАЯ. О некоторых вопросахоборота парфюмерно-косметической продукции ........47

Ольга ПОВШОК, Вадим ДРАЖИН. Механизм дотирования выплат в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ......................................52

сеМинАрЫПодводим итоги .............................................................................65

Юрист – бухгАлтеруРоман ТОМКОВИЧ. Обеспечение исполнениядоговорных обязательств .........................................................77

Мой личнЫй консультАнтНа Ваши вопросы отвечают:Елена КОНКОЛОВИЧ,Анна КРУПНОВА, Виталий РАКОВЕЦ,Валентина УСИКОВА, Жанна МЕДВЕДЬ..........................................................................84

спрАвочнАя инФорМАЦияНормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных камандировках на территории иностранных государств (кроме государств – участников СНГ и стран Балтии) ...............................................................................92

Page 3: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 3

актуально

С 4 июля 2010 г. вступило в силу постановление Совета Мини-стров Республики Беларусь от 25 мая 2010 г. № 779 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь по вопросам осуществления розничной торговли» (далее – постановление № 779), которым

внесены изменения и дополнения: � в Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену и возврату, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 июня 2002 г. № 778 (далее – Пере-чень);

� в Правила осуществления торговли отдельными видами товаров и обще-ственного питания, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004 г. № 384 (далее – Правила).

Перечень непродовольственных товаровнадлежащего качества,не подлежащих обмену и возврату

В силу потребительских свойств отдельных товаров практически невоз-можно определить, использовались ли они потребителем в быту и соблюда-лись ли специальные условия их хранения. В связи с этим Перечень допол-нен такими товарами, как:

� саженцы, рассада, семена, луковицы, мицелий; � пиротехнические изделия; � карнавальные принадлежности (костюмы, маски, полумаски), за исключе-нием в герметичной упаковке;

� элементы питания, за исключением в герметичной упаковке.Перечень скорректирован не только с учетом интересов добросовестно-

го продавца, но и интересов потребителей.До вступления в силу постановления № 779 согласно Перечню не подле-

жал обмену или возврату любой качественный товар, имеющий гарантий-ный срок, в техническом паспорте которого или заменяющем его документе содержится отметка о дате продажи. Создавая данную норму, законодатель имел в виду прежде всего технически сложные товары. Вместе с тем ввиду отсутствия четкой формулировки нормы в последнее время продавцы (из-готовители, поставщики) стали оформлять инструкции по эксплуатации с от-меткой о дате продажи на значительную группу товаров (детские ходунки, отдельные предметы мебели и т.д.) и заявлять о невозврате таких качествен-ных товаров.

В связи с этим определен четкий перечень качественных технически сложных товаров бытового назначения, имеющих гарантийный срок, в тех-ническом паспорте которых или заменяющем его документе содержится от-метка о дате продажи, не подлежащих обмену или возврату.

Кроме того, определен исчерпывающий перечень качественных това-ров зоомагазинов, не подлежащих обмену и возврату: животные, птицы, рыбы и другие представители животного мира, корма для них.

торгуем по новым правилам

Валентина УСИКОВА,экономист

Page 4: Консультант бухгалтера

4 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

актуально

Правила осуществлениярозничной торговлиотдельными видами товарови общественного питания

В целях либерализации условий осуществле-ния деятельности в сфере розничной торговли и общественного питания:

1) оптимизирован порядок согласования ас-сортиментных перечней товаров:

� ассортиментные перечни утверждаются для розничных торговых объектов, объектов обще-ственного питания их владельцами, а также при осуществлении развозной торговли (торговля через автомагазины) и согласовываются с мест-ными исполнительными и распорядительными органами:- для розничных торговых объектов, объектов

общественного питания – по месту нахождения торгового объекта и (или) торгового объекта об-щественного питания;

- при осуществлении развозной торговли – по месту государственной регистрации продавца. Согласование ассортиментного перечня с мест-ными исполнительными и распорядительными органами по месту государственной регистрации продавца для осуществления развозной торгов-ли вызвано тем, что при осуществлении развоз-ной торговли в случае необходимости субъект может изменять маршруты (место осуществления торговли), в связи с чем ассортиментные переч-ни придется неоднократно пересогласовывать с местными исполнительными и распорядитель-ными органами по месту осуществления торгов-ли, что потребует значительных затрат и времени и себя не оправдывает;

� ассортиментные перечни не требуются для летних (сезонных) кафе, торговых объектов, осуществляющих торговлю предметами за-лога (ломбардов), комиссионную торговлю, а также при торговле в формах, осуществля-емых без наличия торгового объекта (выезд-ная, разносная, по образцам, торговля на аук-ционах, на торговых местах на рынках и т.д.). Данная норма предлагается с учетом специ-фики работы ломбардов, комиссионных ма-газинов (секций) и осуществления перечис-ленных форм торговли. Так, в комиссионном магазине либо ломбарде, а также при торгов-ле в формах, осуществляемых без торгового объекта, невозможно обеспечить постоянно

в наличии товары, указанные в ассортимент-ном перечне.Ассортиментные перечни разрабатываются и

утверждаются исходя из ассортимента предлагае-мых к продаже товаров, продукции собственного производства и включают часть ассортимента этих товаров, продукции, которые должны быть в прода-же постоянно или в течение периода, предназначен-ного для их реализации. При этом продавец впра-ве реализовывать товары, продукцию собственного производства, не включенные в ассортиментные пе-речни, при соблюдении установленных законода-тельством условий их хранения и реализации.

Ассортиментный перечень действует бессроч-но (до закрытия торгового объекта и (или) тор-гового объекта общественного питания, пре-кращения осуществления развозной торговли, согласования нового ассортиментного перечня). Новый ассортиментный перечень разрабатывает-ся и утверждается продавцом и согласовывается с местным исполнительным и распорядительным органом в случаях:

� изменения специализации торгового объекта, типа и наценочной категории торгового объек-та общественного питания;

� изменения санитарно-технического состояния торгового объекта и (или) торгового объекта общественного питания;

� освоения производства новых товаров, снятия с производства товаров или уменьшения объе-мов их выпуска (по предложению местного ис-полнительного и распорядительного органа);2) исключено требование о необходимости

маркировки штампом продавца потребитель-ской тары алкогольных напитков, реализуе-мых в торговых объектах общественного питания в розлив с применением наценки общественного питания, т.к. данная норма утратила актуальность.

Правила дополнены новыми нормами пра-вил продажи отдельных товаров.

Установлен запрет продажи семян мака в по-требительской таре (упаковке) более 200 г, а так-же на вес, что позволит сделать изготовление нар-котических веществ из семян мака экономически невыгодным для незаконного изготовления нар-котических средств и снизить динамику увеличе-ния наркозависимых лиц в республике.

Установлена обязанность продавца при пере-даче товара покупателю одновременно переда-вать установленные изготовителем товара ком-

Page 5: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 5

актуально

плект принадлежностей и эксплуатационные документы (инструкция по эксплуатации, техни-ческий паспорт или иной заменяющий его доку-мент с указанием наименования продавца, даты и места продажи, а также других реквизитов, пред-назначенных для заполнения продавцом). Введе-ние данной нормы будет способствовать дополни-тельной защите прав потребителей (действующая ранее норма позволяла продавцу не заполнять все предусмотренные изготовителем реквизиты, что зачастую служило основанием для отказа в проведении гарантийного ремонта авторизован-ным сервисным центром завода изготовителя).

Правила дополнены главами, которыми опре-делен порядок продажи изделий из драгоцен-ных металлов и драгоценных камней, пиротех-нических изделий.

Розничная торговля изделиями из драгоцен-ных металлов и драгоценных камней осущест-вляется только в магазинах и павильонах с тор-говым залом, имеющих помещение для хранения товарного запаса, если иное не определено в пра-вилах торговли, осуществляемой в установленных законодательством формах. Изделия, подлежа-щие в соответствии с законодательством обяза-тельному клеймению государственным пробир-ным клеймом, реализуются только при наличии на таких изделиях оттисков государственных про-бирных клейм Республики Беларусь.

Продажа драгоценных камней, не закрепленных в изделиях из драгоценных металлов и драгоцен-ных камней, осуществляется только в ограненном виде при наличии сертификата (аттестата качества) на каждый камень, выданного уполномоченной ор-ганизацией согласно законодательству.

Каждый сертифицированный (аттестованный) дра-гоценный камень должен быть заламинирован в ин-дивидуальную упаковку с указанием номера, иден-тичного номеру сертификата (аттестата качества).

Информация по сусальному золоту и сусально-му серебру, иным изделиям из драгоценных метал-лов со вставками из драгоценных камней и других материалов природного или искусственного про-исхождения либо без них доводится до сведения покупателей в прилагаемой к изделию докумен-тации (паспорт, аттестат, сертификат и т.п.) с указа-нием его наименования, наименования и местона-хождения изготовителя и импортера или страны происхождения изделия, наименования и место-нахождения импортера (в случае ввоза таких из-

делий на территорию Республики Беларусь без этикеток), наименования и пробы драгоценного металла, массы драгоценного металла (при нали-чии о ней сведений), наименования, количества, а также массы и характеристик (группа цвета, груп-па чистоты) вставок из драгоценных камней (при наличии сведений о массе и характеристиках).

До подачи в торговый зал изделия из драго-ценных металлов и драгоценных камней должны пройти предпродажную подготовку, включающую осмотр каждой единицы товара, проверку наличия оттисков государственного пробирного клейма Ре-спублики Беларусь, сохранности пломб и этикеток, наличия документации, прилагаемой к изделиям из драгоценных металлов и драгоценных камней.

Определение правил торговли пиротехниче-скими изделиями обусловлено спецификой этих изделий (относятся к повышенному классу опас-ности и могут представлять опасность для здоро-вья и жизни населения и животных), а также не-обходимостью приведения в соответствие норм нормативных технических правовых актов в об-ласти пожарной безопасности при эксплуатации пиротехнических изделий с действующей терми-нологией и правилами их продажи. Четко опре-делены места продажи пиротехнических изде-лий:

� бытового назначения 1-2-го классов опаснос- ти – в магазинах, павильонах с торговым залом;

� бытового назначения 3-го класса опасности – только в специализированных магазинах, отде-лах (секциях) по продаже пиротехнических из-делий. Специализированные отделы (секции) должны располагаться на верхних этажах мага-зинов у наружных стен и иметь оконный проем;

� технического и специального назначения – только в специализированных магазинах. Про-дажа таких изделий допускается лицам, имею-щим разрешения на право их использования.При размещении пиротехнических изделий в тор-

говом зале используется выкладка, при которой поку-патель не имеет прямого доступа к этим изделиям.

Особенности оборота пиротехнических из-делий (отнесение к классам опасности, условия транспортировки, хранения и т.д.) определены техническими нормативными правовыми акта-ми системы противопожарного нормирования и стандартизации, в соответствии с требованиями которых и должна осуществляться розничная тор-говля этими товарами.

Page 6: Консультант бухгалтера

6 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

бухгалтерский учет и отчетность

Основанием для записей в бухгалтерском учете являются доку-менты, удостоверяющие отгрузку и поступление товаров, сче-та с пометкой «Без оплаты», а также документы на оплату рас-ходов, связанных с проведением товарообменных операций.

Согласно п. 3 Инструкции № 78/49 при совершении товаро-обменных операций используется метод определения выручки от реализа-ции товаров по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчет-ных документов. Иначе говоря, независимо от того, какой метод принят в учетной политике организации («по оплате» либо «по отгрузке»), выручка по товарообменным операциям отражается методом «по отгрузке».

В то же время следует отметить, что выручка от реализации товаров (ра-бот, услуг) отражается на счетах реализации в общеустановленном порядке согласно принятой учетной политике организации:

- в случае изменения условий товарообменной операции, предусматрива-ющих осуществление полного или частичного расчета в денежной форме;

- по договорам, в которых предусматриваются неденежные формы расче-тов (например, при обмене товара на услуги, при зачете встречных однород-ных требований и т.п.).

В соответствии с п. 7 Инструкции № 78/49 при получении товаров по то-варообменным операциям на первичных учетных документах (товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и др.) делается отметка получа-теля о стоимости полученных товаров в учетных ценах исходя из стоимости отгруженных товаров по товарообменной операции. При этом учетные це-ны формируются в соответствии с постановлением Совета Министров Ре-спублики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразова-ния при проведении товарообменных операций» (далее – постановление № 405). Согласно п. 1 данного нормативного акта учетной ценой является це-на отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и уста-навливаемая в белорусских рублях.

учет товарообменных операцийна территории республики беларусь

Василий ЖЕБИН,аудитор

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по движению активов и обязательств при товарообменных операциях регламентируется Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 мая 2008 г. № 78/49 (далее – Инструкция № 78/49).

Page 7: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 7

бухгалтерский учет и отчетность

При этом п. 2.1 постановления № 405 установле-но, что учетная цена определяется:

- при обмене товара собственного производст- ва – как сформированная в соответствии с зако-нодательством Республики Беларусь и действу-ющая на ее территории отпускная цена произво-дителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производ-ство товара, выплату налогов и неналоговых пла-тежей и прибыль, рассчитанную из принятого товаропроизводителем планового уровня рента-бельности, а при государственном регулирова- нии цены – как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уров-ня. Учетная цена должна быть единой по всем това-рообменным операциям на дату отгрузки товара;

- при обмене иного товара – как цена приобре-тения.

Бухгалтерский учет товарообменных операций

Согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственные операции фик-сируются в бухгалтерском учете на дату их совер-

шения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, незави-симо от времени проведения денежных или неде-нежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяй-ственных операций).

Датой исполнения товарообменной операции в соответствии с п. 2.2 постановления № 405 яв-ляется дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводитель-ным документом (таможенная декларация, на-кладная и др.).

При этом даты отгрузки реализуемого по това-рообменной операции товара и оприходования товара, поступившего взамен, могут не совпадать, вследствие чего корреспонденция счетов при предварительной отгрузке и предварительном поступлении обмениваемых товаров несколько отличается.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОТГРУзКА ОБМЕНИВАЕМОГО ТОВАРА

В случае предварительной отгрузки обменива-емого товара в бухгалтерском учете выполняются следующие записи.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

При отгрузке товаров

Отражена реализация отгруженных в счет товарообменной операции това-ров в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки,одновременно:- списана фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточная стоимость) отгруженных товаров

62

90, 91

90, 91

01, 08, 10, 41, 43 и др.

Отражены расходы, связанные с реализацией (транспортные, экспедитор-ские услуги, страховые платежи и др.) (без НДС)

44 51, 60 ,76

Отражена сумма НДС, предъявленная исполнителями работ и услуг в со-ставе расходов, связанных с реализацией

18 60, 76

Отражена сумма НДС в составе расходов, связанных с реализацией товаров, подлежащая вычету при уплате налога в бюджет

68 18

Списаны расходы, связанные с реализацией (транспортные, экспедитор-ские, страховые платежи и др.)

90, 91 44

Отражена сумма начисленного от реализации НДС 90, 91 68

Определен финансовый результат на дату отгрузки:- прибыль;- убыток

90, 9199

9990, 91

При поступлении товаров взамен отгруженных

Оприходованы поступившие товары (без НДС) исходя из стоимости отгру-женных товаров

07, 08, 10, 41 и др.

60

Отражена сумма НДС по товарам, приобретенным в соответствии с бартер-ным договором

18 60

Page 8: Консультант бухгалтера

8 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

бухгалтерский учет и отчетность

Отражена сумма НДС, подлежащая вычету при уплате налога в бюджет 68 18Произведен взаимный зачет задолженности 60 62

Нередко изменяются условия по заключен-ным ранее договорам купли-продажи путем за-мены денежной формы расчетов на товарную (полный или частичный расчет в товарной фор-ме). В подобной ситуации также используется

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитПо мере отгрузки товаров

Списана фактическая производственная себестоимость предварительно отгру-женных товаров

45 10, 41, 43 и др.

На дату подписания изменений условий расчетов по контрактуОтражена выручка от реализации по учетной цене отпускаемого товара 60 90, 91Отражена фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров 90, 91 45Отражена сумма начисленного НДС 90, 91 68Определен финансовый результат на дату отгрузки:- прибыль;- убыток

90, 9199

9990, 91

Пример 1организация в феврале 2010 г. по договору купли-продажи отгрузила партию мужских костю-мов, контрактная стоимость которой составила 336 000 тыс. руб. (в т.ч. ндс – 56 000 тыс. руб.), се-бестоимость – 240 000 тыс. руб. затем в марте в договор купли-продажи было внесено измене-ние условий исполнения договора, согласно ко-торому в счет оплаты за отгруженную продукцию

должна поступить ткань на мужские куртки. стои-мость партии мужских костюмов в учетных ценах на дату отгрузки (включая ндс) составила336 000 тыс. руб.ткань на мужские куртки поступила в апреле 2010 г.согласно принятой учетной политике выручка от реализации продукции определяется «по мере оплаты». в бухгалтерском учете организации вы-полняются следующие записи.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.

Февраль 2010 г.Отгружена партия мужских костюмов по фактической себе-стоимости

45 43 240 000

Март 2010 г.(изменены условия договора купли-продажи)

Отражена выручка от реализации мужских костюмов по учет-ной цене отпускаемого товараСписана фактическая себестоимость реализованной партии мужских костюмовНачислен НДС от реализацииОпределен финансовый результат (прибыль)

60

90

9090

90

45

6899

336 000

240 000

56 000 (336 000 ∙ 20 / 120)40 000 (336 000 – 240 000 – 56 000)

метод определения выручки от реализации то-варов по мере их отгрузки, а учет реализации и определение финансовых результатов произво-дятся исходя из учетной цены отпускаемого то-вара.

Окончание

Page 9: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 9

бухгалтерский учет и отчетность

Апрель 2010 г.Оприходована поступившая ткань на мужские куртки (без НДС) исходя из учетной цены отгруженных товаров

Отражена сумма НДС по поступившему товаруОтражена сумма НДС, подлежащая вычету при уплате налога в бюджет

10

1860

60

6018

280 000(336 000 – 56 000)

56 00056 000

Если же меняются условия товарообменного контракта, предусматривающего осуществление полного или частичного расчета в денежной фор-ме, то отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться в денеж-ной форме, осуществляется по методу, принятому в учетной политике («по мере отгрузки» либо «по мере оплаты»).

Пример 2организация в феврале 2010 г. по договору мены отгрузила партию мужских костюмов, стоимость которой в учетных ценах составила 336 000 тыс.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.

Февраль 2010 г.

Отражена выручка от реализации партии мужских костюмовОтражена себестоимость реализованной продукцииНачислен НДСОпределен финансовый результат

62909090

90436899

336 000240 000

56 000 (336 000 ∙ 20 / 120)40 000 (336 000 – 240 000 – 56 000)

Март 2010 г.(изменены условия договора купли-продажи)

Сторнирована выручка от реализации партии мужских костю-мовСторнирована себестоимость реализованной продукцииСторнирован начисленный НДСУточнен финансовый результат (сторнировочная запись)Отражена себестоимость отгруженной партии мужских костю-мов

62

90909045

90

43689943

336 000

240 00056 00040 000

240 000

Апрель 2010 г.

Поступила выручка от реализации продукцииСписана себестоимость отгруженной партии мужских костюмовОтражен начисленный НДСОпределен финансовый результат

51909090

90456899

336 000240 00056 00040 000

руб., себестоимость – 240 000 тыс. руб. в счет оплаты за отгруженную партию мужскихкостюмов должны поступить мужские куртки.в марте было внесено дополнение в договор ме-ны, согласно которому товарная форма расчетов меняется на денежную. в счет оплаты за постав-ленные мужские костюмы в апреле на расчетный счет организации перечислены денежные сред-ства в сумме 336 000 тыс. руб.согласно принятой учетной политике выручкаот реализации продукции определяется «по ме-ре оплаты». в бухгалтерском учете организациивыполняются следующие записи:

Окончание

Page 10: Консультант бухгалтера

10 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

бухгалтерский учет и отчетность

ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВВ случае предварительного поступления това-

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит

Поступившие товары не были использованы или реализованы

Отражена сумма изменения учетной цены отгружаемого товара взамен по-ступившего в сторону:- увеличения;- уменьшения (методом «красное сторно»)

01, 08, 10, 41 ,43 и др.01, 08, 10, 41 ,43 и др.

6060

Отражен НДС по товару, отгружаемому взамен поступившего:- если стоимость товара увеличена;- если стоимость товара уменьшена (методом «красное сторно»)

1818

6060

Принят к вычету НДС в сторону:- увеличения;- уменьшения (методом «красное сторно»)

6868

1818

Поступившие товары были использованы на производство продукции (работ, услуг) либо реализованына сторону в текущем году и за прошлые годы

Отражена сумма учетной цены отгружаемого товара взамен поступившего в сторону:- увеличения;- уменьшения (методом «красное сторно»)

10, 41 и др.10, 41 и др.

6060

В случае изменения на момент отгрузки учет-ной цены отгружаемых товаров необходимо уточнить стоимость поступивших товаров, от-

корректировать НДС по приобретенным ценно-стям и отразить в бухгалтерском учете следую-щими записями:

ров в бухгалтерском учете производятся следую-щие записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет КредитПри поступлении товаров

Отражены по учетной цене товары, предназначенные для отгрузки взамен по-лученных товаров (без НДС)

07, 08, 10, 41 и др.

60

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 18 60

При отгрузке товаровОтражена реализация отгруженных в счет товарообменной операции товаров в размере учетной цены товарообменной операции на дату отгрузки

62 90, 91

Отражен взаимный зачет задолженности 60 62Отражена списанная фактическая себестоимость (покупная стоимость, остаточ-ная стоимость) отгруженных товаров

90, 91 01, 08, 10, 41, 43 и др.

Отражены расходы, связанные с реализацией товаров (транспортные, экспеди-торские, страховые платежи и др.)

44 51, 60, 76

Отражена сумма НДС, предъявленная исполнителями работ, услуг в составе рас-ходов, связанных с реализацией товаров

18 60, 76

Отражена сумма НДС в составе расходов, связанных с реализацией товаров, под-лежащая вычету при уплате налога в бюджет

68 18

Отражено списание расходов, связанных с реализацией товаров (транспортные, экспедиторские, страховые платежи и др.)

90, 91 44

Отражена сумма начисленного от реализации НДС 90, 91 68Определен финансовый результат на дату отгрузки:- прибыль;- убыток

90, 9199

9990, 91

Page 11: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 11

бухгалтерский учет и отчетность

Отражен предъявленный НДС по товару, отгружаемому взамен поступившего, в сторону:- увеличения;- уменьшения НДС (методом «красное сторно»)

1818

6060

Принят к вычету НДС в сторону:- увеличения- уменьшения (методом «красное сторно»)

6868

1818

Отражена сумма изменения учетной цены отгружаемого товара взамен по-ступившего в сторону:- увеличения;- уменьшения (методом «красное сторно»)

20, 23, 25, 26, 29 и др.20, 23, 25, 26, 29 и др.

10, 41 и др.10, 41 и др.

Приобретены основные средства или нематериальные активы для собственных нужд,изменение стоимости которых после ввода в эксплуатацию включается в их первоначальную стоимость

как дополнительные затратыОтражена сумма изменения стоимости приобретенного по товарообменному договору объекта основных средств или нематериальных активов в сторону:- увеличения;

- уменьшения (методом «красное сторно»)

0801, 04

0801, 04

600808

01, 04Отражен НДС по приобретенному по товарообменному договору объекту основных средств или нематериальных активов в сторону:- увеличения;- уменьшения (методом «красное сторно»)

1818

6060

Принят к вычету НДС в сторону:- увеличения;- уменьшения (методом «красное сторно»)

6868

1818

Окончание

К сведению

Правительством принято постановление от 2 июня 2010 г. № 842 «О внесении изменений и дополне-ний в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 августа 2009 г. № 1010».

Перечень товаров, для приобретения которых гражданам предоставляются льготные кредиты, допол-нен новыми товарными позициями: строительные материалы (17 позиций, в т.ч. блоки оконные и двер-ные, гипсокартонные изделия, доска половая, древесностружечные плиты, пиломатериалы, фанера кле-еная, железобетонные и бетонные изделия, кровельные материалы, стеновые строительные материалы, цемент, смеси сухие строительные, стекло полированное, узорчатое, армированное, стеклоблоки, обои), приставки цифрового наземного телевидения, одежда и головные уборы из натурального меха, обувь, фарфоро-фаянсовая посуда, топливные брикеты.

Также дополнен перечень предприятий-изгото-вителей мебели. Кроме того, внесены изменения в части наименования организаций-изготовителей в связи с преобра-

зованием республиканских унитарных предприятий в акционерные общества.

По материалам официального сайтаМинистерства торговли Республики Беларусь

Page 12: Консультант бухгалтера

12 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

бухгалтерский учет и отчетность

В соответствии с п. 17-19 Инструкции о порядке формирова-ния и применения цен и тарифов, утвержденной постанов-лением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183, субъекты предпринимательской де-ятельности имеют право предоставлять покупателям скидки

с установленных ими отпускных цен.Скидки в зависимости от условий договора поставки предоставляют-

ся в соответствии с утвержденным субъектом предпринимательской де-ятельности порядком применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать фиксированные размеры скидок и конкретные усло-вия, в зависимости от которых они предоставляются. При предоставле-нии скидок оптовая и (или) торговая надбавка взимается к отпускной це-не, уменьшенной на размер скидки.

Оптовые скидки предоставляются торговым организациям, осущест-вляющим оптовую торговлю, в размере, определяемом по соглашению сторон. Оптовая скидка, предоставленная организацией-изготовителем для реализации изготовленного ею товара в розничной торговой сети, может делиться по соглашению сторон между торговыми организация-ми, осуществляющими оптовую торговлю.

При этом в реестр розничных цен изменения не вносятся.Скидки предоставляются с целью наибольшего привлечения покупа-

телей, а также накануне праздников. Предоставление скидок осущест-вляется комиссией на основании приказа или распоряжения руководи-теля организации розничной торговли и предприятия-изготовителя.

Скидки предоставляются в пределах розничной торговой надбавки, но в некоторых случаях размер скидок превышает розничные торговые надбавки, как правило, по товарам, вышедшим из моды (швейная, обувная, ювелирная продукция и т.п.) и имеющим незначительные дефекты или нарушенную упа-ковку и т.п. Такое предоставление скидок возможно, но только с участием в ко-миссии представителей предприятия-изготовителя (завода, фабрики и др.).

В таких случаях в обязательном порядке по результатам работы комис-сии в магазине акт уценки (предоставления скидок) товаров должен быть утвержден руководителем предприятия-изготовителя (завода, фабрики и др.) (назовем его «внешний» акт уценки). На основании «внешнего» ак-та уценки делается корректировка стоимости как в магазине, так и в бух-галтерском учете предприятия-изготовителя. Таким образом, данный акт является двусторонним и составляется в 2 экземплярах.

В бухгалтерии предприятия-изготовителя корректируется стоимость отпущенных (отгруженных) продукции, товаров в ведомости 16 (раз- дел II) или в отдельной ведомости (машинограмме) расчетов с покупателями. И далее, на основании этого же акта, производится корректировка колонки «Поступило из производства» в разделе I ведомости 16 (для соблюдения то-

отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операцийпо предоставлению скидок и уценке товаров

Людмила ОБУХОВА,директор частного предприятия«МастерАудит и Консультации»

Page 13: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 13

бухгалтерский учет и отчетность

варного баланса произведенной, отгруженной и ре-ализованной продукции – в графе «по учетным це-нам» без отражения бухгалтерской записью).

Если не брать во внимание акты переоценки товаров собственного производства в магазине, то нарушается товарный баланс «производство-отгрузка-реализация» при составлении ведомости 16 в результате неверного процентного отноше-ния фактической себестоимости. Неверно опре-деляется фактическая себестоимость отгружен-ной и реализованной (оплаченной) продукции и, как следствие, неверно определяется финансо-вый результат предприятия-изготовителя. Поэто-му это делать необходимо.

У предприятия-изготовителя начисление и уп-лата НДС по ставке 20% при избранном методе учета реализации «по оплате» производится ис-ходя из реально поступивших денежных средств на банковский счет предприятия-изготовителя от торговой организации, т.е. с учетом уценки (скид-ки) товаров. В бухгалтерском учете составляются записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» – КРЕДИТ 62 «Расче-ты с покупателями и заказчиками»;

ДЕБЕТ 62 – КРЕДИТ 90 «Реализация».Акт уценки товаров, проданных изделий про-

изводителя в магазине должен иметь следующие реквизиты.

УТВЕРЖДАЮРуководитель предприятия-изготовителя____________ ______________ (подпись) (И.О.Фамилия)___________ (дата)

АКТуценки товаров, проданных в розничной торговой точке________________________

предприятия-изготовителя __________________ в период с ____ по ______ 2010 г.Основание: приказ, распоряжение, дополнительное соглашение и др.

№п/п

Датапродажи

в магазине

№ чека

Модель,артикул изделия

Отпускная цена предприятия-изготовителя

(без НДС), руб.

Скидка предприя-тия- изготовителя Ставка

НДС,%

Сумма НДС на скидку

(гр. 7 · гр. 8 /100), руб.

Сумма скидки с

НДС(гр. 7 +

гр. 9), руб.%

сумма(гр. 5 · гр. 6),

руб.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Председатель комиссии: __________________________________Члены комиссии:_________________________________________ _________________________________________ _________________________________________

Руководитель розничного магазина ________________________М.П.Дата

Уценка товаров в рознице (магазине, ведом-ственном, фирменном магазине) при ведении уче-та товаров по продажным ценам в учете отражает-ся следующими записями:

- в пределах розничной торговой надбавки (не более 30%):

ДЕБЕТ 41 «Товары» – КРЕДИТ 42 «Торговая на-ценка» методом «красное сторно»;

- сверх розничной торговой надбавки (бо- лее 30%):

ДЕБЕТ 41 – КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» методом «красное сторно».

Page 14: Консультант бухгалтера

14 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

налогообложение

Подтверждение льготы

Банк не выдает экземпляры (копии) платежных инструкций, под-тверждающих списание денежных средств со счета (зачисление де-нежных средств на счет), если реквизиты платежной инструкции и (или) информация о банковском переводе указаны в выписке из ли-цевого счета.Не будет ли отсутствие платежного поручения на бумажном носителе с отметкой банка либо отсутствие в платежном поручении соответствую-щей суммы НДС являться основанием снятия НДС с вычетов?Если обороты по реализации объектов освобождаются от НДС, то не будет ли отсутствие входящих платежных документов с отметкой бан-ка являться основанием неподтверждения льготы по НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 105 Налогового кодекса Республики Беларусь (да-лее – НК) в расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой.

Согласно п. 5 ст. 107 НК налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полу-ченных в установленном законодательством порядке продавцами и выстав-ленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республи-ки Беларусь.

Вычет НДС производится:- по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами пер-

вичных учетных и расчетных документов установленного образца, получен-ных в установленном законодательством порядке, – на основании иных пер-вичных учетных и расчетных документов;

- по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт опла-ты услуг, в которых указана сумма НДС;

- по приобретенным по подписке периодическим изданиям – на основа-нии расчетных документов, в которых указана сумма НДС.

Таким образом, обязанность по предъявлению сумм НДС в первичных учетных и расчетных документах возлагается на продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях, когда в соответствии с законодатель-ством расчетные документы не выписываются (могут не выписываться), ука-зание продавцом сумм НДС в таких документах не производится.

нАлог нА добАвленнуЮ стоиМость(в вопросах и ответах)

Page 15: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 15

налогообложение

Главным условием вычета сумм НДС покупате-лями товаров (работ, услуг), имущественных прав является указание продавцом соответствующих сумм налога в первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.

Следовательно, при отсутствии сумм НДС в рас-четных документах, выписываемых продав-цом (либо отсутствии данных документов), но при указании этих сумм налога в первичных учет-ных документах, подтверждающих отгрузку това-ров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, вычет сумм НДС осущест-вляется на основании этих первичных учетных до-кументов.

Отсутствие платежных документов, так же как и отсутствие соответствующей суммы НДС в платеж-ных документах, выписываемых покупателем на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, не может являться основа-нием для непринятия к вычету сумм НДС, предъ-явленных в установленном законодательством порядке продавцом.

В качестве документов, подтверждающих обо-снованность применения освобождения от обло-жения налогом, следует применять прежде всего договоры и первичные учетные документы, под-тверждающие отгрузку товаров (выполнение ра-бот, оказание услуг), передачу имущественных прав.

НДС при сдаче строительных работ

Подрядчик сдает строительные работы заказ-чику в 2010 году. При этом работы, выполнен-ные субподрядчиками, приняты подрядчи-ком в 2009 году.Как правильно предъявить сумму НДС к опла-те заказчику?

Согласно п. 7 ст. 105 НК при реализации под-рядчиком строительных работ (включая проект-ные работы) заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в нало-говую базу в соответствии с п. 17 ст. 98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм НДС под-

рядчику в полученных в установленном законо-дательством порядке субподрядчиком первич-ных учетных документах.

Таким образом, в отношении работ, выполнен-ных подрядчиком, сумма НДС предъявляется в первичных учетных документах исходя из ставки налога в размере 20%, а в отношении работ, вы-полненных субподрядчиками, сумма налога ука-зывается подрядчиком исходя из ставки НДС в размере 18%.

Вычет НДС

На основании каких документов осуществля-ется принятие к вычету сумм НДС по догово-рам аренды (лизинга)?Является ли график лизинговых платежей первичным учетным документом, на основа-нии которого возможно осуществлять нало-говый вычет по НДС?

В связи с принятием постановления Министер-ства финансов Республики Беларусь от 2 декабря 2009 г. № 145 «О признании утратившими силу не-которых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – постановление № 145) постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. № 91 «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструк-ции о порядке его заполнения» с 1 января 2010 г. признано утратившим силу.

Таким образом, с 1 января 2010 г. отменена обя-занность выписки счетов-фактур по НДС формы СФ-1, в т.ч. при сдаче имущества в аренду (лизинг).

Согласно п. 5 ст. 107 НК вычет НДС по операци-ям, не предусматривающим предъявление про-давцами первичных учетных и расчетных доку-ментов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, про-изводится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Требования, на основании которых первичные учетные документы принимаются к учету, указаны в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчет-ности» (далее – Закон № 3321-XII).

С учетом изложенного принятие к вычету сумм налога, приходящихся на «лизинговую ставку»,

Page 16: Консультант бухгалтера

16 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

налогообложение

осуществляется на основании иных первичных учетных документов, соответствующих требова-ниям ст. 9 Закона № 3321-XII. График лизинговых платежей, являющийся приложением к договору лизинга (составной его частью), не является пер-вичным учетным документом, на основании кото-рого могут осуществляться налоговые вычеты по НДС.

В отношении сумм налога, приходящихся на контрактную стоимость объекта лизинга, вы-чет осуществляется, как и ранее, на основании товарно-транспортных (товарных) накладных ли-бо на основании актов приема-передачи (в случа-ях, когда объект лизинга отгружается в адрес ли-зингополучателя напрямую от продавца минуя лизингодателя).

В 2009 году НДС не принят к вычету по причи-не неполучения счета-фактуры по НДС формы СФ-1, ранее отправленного продавцом услуг в адрес покупателя.На основании какого документа возможен вы-чет данной суммы налога, если бланки счетов-фактур по НДС извлечены из оборота в 2010 году и в связи с чем отсутствует возможность выписать дубликат счета-фактуры?

Исходя из норм ст. 107 НК по приобретенным в 2009 году услугам, по которым выписанный сторо-ной, их оказавшей, счет-фактура не получен сто-роной, приобретшей данные услуги, вычет сум-мы НДС может быть осуществлен в 2010 году на основании иного первичного учетного докумен-та, подтверждающего оказание услуг, реквизиты которого соответствуют требованиям ст. 9 Закона № 3321-XII. В частности, таким документом может являться акт об оказанных услугах.

Может ли быть принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении счетов-фактур формы СФ-1, при условии, что их стоимость в 2010 году списана на внереализационные расходы?Необходимо ли восстанавливать данную сум-му НДС, если она была принята к вычету?

Исходя из норм ст. 16 Закона Республики Бела-русь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на

добавленную стоимость» (далее – Закон № 1319-XII), действовавшего в 2009 году, и ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, принимаются к вычету, за исключением случа-ев, когда данные суммы отнесены: на увеличение стоимости товаров, на затраты по производству и реализации, на внереализационные расходы, а также за счет безвозмездно полученных средств бюджета.

Таким образом, при отсутствии вышеуказан-ных ситуаций сумма НДС, уплаченная при при-обретении бланков счетов-фактур формы СФ-1, принимается к вычету в общеустановленном по-рядке. При этом в отношении списанной в 2010 году части бланков счетов-фактур принятую ра-нее к вычету сумму НДС восстанавливать не сле-дует.

Возможно ли в 2010 году осуществлять вычет сумм НДС при приобретении работ (услуг) на основании счетов-фактур формы СФ-1?

Как отмечалось выше, в связи с принятием по-становления № 145 с 1 января 2010 г. отменена обязанность выписки счетов-фактур по НДС фор-мы СФ-1, в т.ч. при сдаче имущества в аренду (ли-зинг).

Вместе с тем согласно п. 5 ст. 107 НК вычет НДС по операциям, не предусматривающим предъ-явление продавцами первичных учетных и рас-четных документов установленного образца, по-лученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных пер-вичных учетных и расчетных документов.

Требования, на основании которых первичные учетные документы принимаются к учету, указаны в ст. 9 Закона № 3321-XII.

Таким образом, учитывая тот факт, что форма счета-фактуры по НДС формы СФ-1 соответству-ет требованиям ст. 9 Закона № 3321-XII, при их предъявлении продавцами в 2010 году покупате-ли также вправе осуществлять налоговый вычет по НДС.

Налоговая база

Что является ценой приобретения в целях определения налоговой базы для исчисления

Page 17: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 17

налогообложение

НДС при реализации приобретенных (ввезен-ных) товаров ниже цены приобретения?

В соответствии со ст. 3 Закона Республики Бе-ларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразо-вании» цена – денежное выражение стоимости единицы товара; свободная цена (тариф) – цена (тариф), складывающаяся под воздействием спро-са и предложения в условиях свободной конку-ренции.

Согласно ст. 11 Закона № 3321-XII стоимость ак-тивов, приобретенных за плату, определяется пу-тем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобре-тением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Кроме того, ст. 424 Гражданского кодекса Ре-спублики Беларусь установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязует-ся передать имущество (вещь, товар) в собствен-ность, хозяйственное ведение, оперативное управление (далее для целей настоящего разде- ла – в собственность, если из существа обяза-тельства и статуса стороны в обязательстве не вытекает иное) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сум-му (цену).

Таким образом, поскольку в НК не включены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения с учетом расходов на их по-купку, то при реализации товаров в 2010 году ни-же цены их приобретения налоговая база опреде-ляется исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учет-ных документах), согласно которому приобретал-ся товар. Следовательно, стоимость транспорт-ных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формируют цену приобретения в целях налогообложения в 2010 году. Аналогичный порядок применялся и в 2009 году.

В каком порядке определяется налоговаябаза по НДС при реализации в 2010 годуамортизируемых объектов основных средств?Необходимо ли производить восстановле-

ние сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств до 1 января 2010 г.?Как определяется сумма налога,подлежащая восстановлению?

В соответствии с п. 3 ст. 97 НК при реализации амортизируемых объектов основных средств на-логовая база определяется исходя из цены реа-лизации таких объектов.

Согласно п. 19.12 ст. 107 НК не подлежат выче-ту суммы НДС, уплаченные (подлежащие упла-те) при приобретении (ввозе) амортизируемых объектов основных средств, налоговая база по ко-торым определяется в вышеуказанном порядке. Данные суммы НДС относятся на увеличение стои-мости этих объектов.

Таким образом, ограничение права вычета при-меняется в отношении любых амортизируемых объектов основных средств, по которым налого-вая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 97 НК (а не только в отношении объектов, приобре-тенных после 1 января 2010 г.), независимо от то-го, что данные объекты могли быть приобретены и до 1 января 2010 г.

Суммы НДС, принятые к вычету до момента реализации амортизируемых объектов основных средств, подлежат восстановлению исходя из их остаточной стоимости пропорционально разни-це между ценой реализации и остаточной стоимо-стью. Указанные суммы НДС включаются во внереа- лизационные расходы.

Примеростаточная стоимость реализуемого объекта основных средств – 1 000 тыс. руб. Цена реализа-ции – 700 тыс. руб. сумма налога, уплаченная при приобретении в 2005 году, – 144 тыс. руб.сумма ндс, подлежащая восстановлению, со-ставит 43,2 тыс. руб. (144 (сумма с«входного» налога) – 144 · 700 / 1 000 (пропорция между ценой реализации и остаточной стоимостью).именно сумма налога в размере 43,2 тыс. руб. (рассчитанная пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью) и будет подлежать восстановлению, а не 144 тыс. руб. (сумма налога, уплаченная при приобрете-нии).

В случае если после приобретения объекта основных средств сумма НДС до настоящего време-

Page 18: Консультант бухгалтера

18 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

налогообложение

ни не была принята к вычету (например, по причи-не неотражения в книге покупок), восстановление не производится, а указанная сумма налога отно-сится на увеличение стоимости этих объектов.

Ставка НДС

Резидент Республики Беларусь арендует по-мещение у нерезидента, не осуществляющего деятельности на территорииРеспублики Беларусь через постоянноепредставительство.Перечислена арендная плата за:1) декабрь 2009 г. – в январе 2010 г.;2) январь 2010 г. – в декабре 2009 г.Какая ставка НДС применяетсяпри перечислении арендной платы?

1. Согласно п. 5 ст. 100 НК при реализации то-варов (работ, услуг), имущественных прав на тер-ритории Республики Беларусь иностранными ор-ганизациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фак-тической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанной нормой НК установлен непосред-ственно порядок определения момента факти-ческой реализации, но не дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 11 ст. 100 НК установлено, что мо-ментом сдачи (передачи) объекта в аренду (фи-нансовую аренду (лизинг)) признается послед-ний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная пла-та (лизинговый платеж) по такой сдаче (переда-че), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизинго-получателю).

Таким образом, при перечислении в 2010 году арендной платы арендодателю-нерезиденту (не со-стоящему на налоговом учете в Республике Бела-русь) за соответствующие периоды 2009 года ис-числение НДС производится в соответствии со ст. 92 НК с применением ставки НДС в размере 18%.

2. Согласно п. 3 ст. 10 Закона № 1319-XII, при-менявшегося в 2009 году, при реализации това-ров (работ, услуг), имущественных прав на тер-

ритории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в нало-говых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организаци-ями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая особенность данного вида объекта налогообложения, обязанность по исчислению налога возлагалась (и возлагается в настоящее время) на резидента Республики Беларусь в том налоговом периоде, когда перечислялись денеж-ные средства, независимо от того, когда фактиче-ски были получены товары (работы, услуги), иму-щественные права.

Таким образом, при перечислении иностран-ной организации, не осуществляющей деятельно-сти на территории Республики Беларусь, денеж-ных средств в 2009 году белорусская организация должна была исчислить НДС по ставке 18%. В даль-нейшем перерасчет (доплата налога) не произво-дится.

Резидент Республики Беларусь приобрел у нерезидента, не осуществляющего деятель-ности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кон-сультационные услуги. Данные услуги были оказаны в декабре 2009 г., о чем было отме-чено в акте оказанных услуг, составленном 5 января 2010 г. Оплата перечисляется в янва-ре 2010 г.Какая ставка НДС применяется в данной ситу-ации?

Момент фактической реализации данных услуг определяется в соответствии с п. 5 ст. 100 НК. Да-та отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав указанной нормой НК не установлена.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК днем выполне-ния работ (оказания услуг) признается дата пе-редачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Таким образом, при указании в приемо-сдаточных актах, выписанных (подписанных) сто-ронами в январе 2010 г., записи, исходя из которой следует, что услуги оказаны в декабре 2009 г., ис-

Page 19: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 19

налогообложение

числение НДС по таким услугам производится по ставке 18% при условии, что факт их приобрете-ния отражен в бухгалтерском учете за период, относящийся к декабрю 2009 г.

При отражении факта приобретения консуль-тационных услуг в бухгалтерском учете за январь 2010 г. исчисление НДС по таким услугам произво-дится по ставке налога в размере 20%.

Организация в декабре 2009 г. оказала услугу, выполнение которой носит длящийся харак-тер. В январе 2010 г. составлен акт об оказан-ных услугах с указанием стоимости за декабрь 2009 г.Какую ставку НДС следует применять в отно-шении таких услуг?

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК днем выполне-ния работ (оказания услуг) признается дата пе-редачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Таким образом, при указании в приемо-сдаточ-ных актах, выписанных (подписанных) сторонами в январе 2010 г., записи, исходя из которой следу-ет, что услуги оказаны в декабре 2009 г., исчисле-ние НДС по таким услугам производится по ставке 18% при условии, что факт их оказания отражен в бухгалтерском учете за период, относящийся к де-кабрю 2009 г.

При отражении факта оказания услуг в бухгал-терском учете за январь 2010 г. исчисление НДС по таким услугам производится по ставке налога в размере 20%.

Какая ставка НДС применяется при возврате товара в 2010 году, если товар был первона-чально отгружен в адрес покупателя в 2009 году? Как производится корректировка соответству-ющих оборотов по реализации у продавца?

Исходя из норм ст. 93 НК возврат товаров не яв-ляется объектом обложения НДС. Следовательно, при отгрузке товаров в рамках их возврата поку-пателем продавцу в первичных учетных докумен-тах сумма НДС не указывается.

В случае указания покупателем суммы НДС в первичных учетных документах исчисление дан-ной суммы налога покупателем не производится и ее вычет продавцом не осуществляется.

Согласно п. 11 ст. 103 НК в случае возврата по-купателем продавцу товаров (отказа от выполнен-ных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости това-ров (работ, услуг), имущественных прав у продав-цов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того от-четного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или уве-личение стоимости товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая коррек-тировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращен-ных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Таким образом, при возврате покупателем то-варов, полученных в 2009 году со ставкой НДС в размере 18%, корректировка продавцом оборо-тов по реализации, облагаемых по ставке 18%, бу-дет производиться в соответствующем периоде 2010 года.

При этом если в соответствующем периоде 2010 года обороты по реализации по ставке 18% будут отсутствовать либо их будет недостаточно, сумма оборота по реализации по возвращенному товару и сумма налога по данному обороту будут указаны по строке 3 налоговой декларации со знаком «минус».

Следует также обратить внимание, что при воз-врате товара у покупателя и продавца показатели в налоговом и бухгалтерском учете, учитываемые при исчислении налогов, корректируются исходя из той цены и ставки НДС, по которым продавец первона-чально отгружал товар в адрес покупателя.

В 2009 году резиденту Республики Беларусь реализован товар. В 2010 году покупатель возвращает товар по причине его брака для замены.По какой ставке НДС облагается товар, отгру-женный покупателю в 2010 году в качестве за-мены бракованного товара?

Page 20: Консультант бухгалтера

20 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

налогообложение

В случае возврата покупателем продавцу това-ров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализа-ции того отчетного периода, в котором произве-ден возврат товаров. Данное положение не при-меняется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их сто-имость (п. 11 ст. 103 НК).

Пунктом 10 ст. 103 НК установлено, что при из-менении порядка исчисления НДС (изменении со-става плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализа-ции, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполнен-ных, оказанных), переданных с момента измене-ния порядка исчисления НДС.

Таким образом, учитывая тот факт, что продавец должен произвести корректировку оборота по ре-ализации по ранее произведенной отгрузке в сто-рону уменьшения, при новой отгрузке товара бу-дет применяться ставка НДС в размере 20%.

Объект налогообложения

Признается ли в 2010 году объектом налого-обложения НДС отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке?

В соответствии с п. 2.3 ст. 93 НК объектами нало-гообложения НДС не признаются средства, полу-ченные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в го-сударственной собственности имущества, в т.ч.:

- в процессе приватизации имущества, находя-щегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц;

- высвобождаемых материальных ресурсов Во-оруженных Сил, других войск, воинских формиро-ваний и военизированных организаций Республи-ки Беларусь.

С 13 августа 2009 г. порядок распределения де-нежных средств, полученных от отчуждения на-ходящегося в государственной собственности имущества, установлен Указом Президента Ре-

спублики Беларусь от 14 сентября 2006 г. № 575 «О порядке распоряжения государственным иму-ществом» (далее – Указ № 575).

Таким образом, при отчуждении имущества, на-ходящегося в государственной собственности, и со-блюдении установленного Указом № 575 порядка распределения денежных средств обороты по реа-лизации указанного имущества не признаются объ-ектом налогообложения. Данные обороты в налого-вой декларации (расчете) по НДС не отражаются.

В главе 12 НК с 1 января 2010 г. отсутствует определение товара.Подлежат ли обложению НДС с 1 января 2010 г. обороты по передаче денежных средств, реализации валюты в связи с тем что прибыль, полученная от указанных операций, облагается налогом на прибыль?

В соответствии с п. 1.1 ст. 93 НК объектами нало-гообложения НДС признаются обороты по реали-зации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При этом согласно ст. 29 НК товаром признает-ся имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для ре-ализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Главой 12 НК (определяющей порядок исчисле-ния НДС) не установлено каких-либо особеннос-тей определения объектов налогообложения либо налоговой базы при передаче денежных средств, т.к. это предусмотрено главой 14 НК (опреде-ляющей порядок исчисления налога на прибыль).

С учетом изложенного обороты по передаче де-нежных средств, реализации валюты, как и ранее, не признаются объектом налогообложения для целей исчисления НДС.

Освобождение от НДС

Освобождаются ли в 2010 году от НДС обо-роты по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводче-ских товариществ?

В соответствии с п. 1.40 ст. 94 НК освобождают-ся от НДС обороты по реализации на территории

Page 21: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 21

налогообложение

Республики Беларусь работ по строительству, со-держанию и ремонту объектов садоводческих то-вариществ по перечню таких работ, утверждаемо-му Президентом Республики Беларусь.

Для применения вышеуказанного освобож-дения необходимо наличие перечня работ, ут-вержденного Президентом Республики Бела-русь.

Таким образом, применение освобождения от налога возможно только после установления пе-речня работ, подлежащих освобождению от НДС. В настоящее время освобождение по данным ра-ботам не применяется.

Восстановление НДС

Необходимо ли производить восстановление НДС при реализации амортизируемых объ-ектов основных средств в случае если при их приобретении налог был отнесен на увеличе-ние стоимости данных объектов?

Согласно п. 19.12 ст. 107 НК не подлежат выче-ту суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) амортизируемых объ-ектов основных средств, налоговая база по кото-рым определяется в соответствии с частью тре-тьей п. 3 ст. 97 НК.

Восстановление сумм налога производится толь-ко в том случае, если при приобретении объектов данные суммы налога были приняты к вычету.

В случае если при приобретении суммы нало-га были отнесены на увеличение стоимости, объ-екты приобретались без НДС либо сумма налога была отнесена за счет безвозмездно полученных средств бюджета или создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фон-дов, восстановление не производится.

Ежеквартальная уплата НДС

Как определяется критерий, устанавливаю-щий ограничение на возможность ежеквар-тальной уплаты НДС?

В соответствии со ст. 108 НК отчетным пери-одом по НДС признается календарный месяц, а

для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав и внереализационных доходов, исчис-ленная нарастающим итогом с начала календар-ного года, не превышает 3 815 000 000 бел. руб., – по их выбору календарный месяц или календар-ный квартал.

Уплата плательщиками НДС ежеквартально прекращается, и они осуществляют уплату НДС ежемесячно начиная с месяца, следующего за от-четным кварталом, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала кален-дарного года, превысила 3 815 000 000 руб.

Для определения размера выручки от реали-зации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов принима-ются соответствующие показатели, отраженные в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий.

Авансовые платежи

В каком порядке производится уплата авансо-вых платежей по НДС в случае избрания пла-тельщиком в качестве отчетного периода по налогу календарный квартал?

Пунктом 4 ст. 108 НК предусмотрено, что пла-тежи по установленным срокам (авансовые пла-тежи) уплачивают плательщики, для которых от-четным периодом по НДС является календарный месяц.

Таким образом, организации, которые исчисля-ют и уплачивают НДС ежеквартально, будут упла-чивать платежи по установленным срокам лишь тогда, когда утратят право на ежеквартальное ис-числение налога и сумма НДС в месяце, следу-ющем за месяцем утраты права, составит более 40 000 евро.

Например, в случае утраты права на ежеквар-тальную уплату НДС после I квартала обязанность по уплате авансовых платежей у плательщика воз-никнет не ранее июня 2010 г.

По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Page 22: Консультант бухгалтера

22 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

налогообложение

Вычет НДС при безвозмездной передаче,не являющейся объектом налогообложения

Вычет НДС при безвозмездной передаче регулируется ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

В соответствии с п. 15 ст. 107 НК суммы налога, уплаченные при приоб-ретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по став-ке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача на-логом.

Таким образом, передающая сторона имеет право на вычет суммы НДС по объектам, безвозмездная передача которых не облагается НДС, за исклю-чением отдельных случаев безвозмездной передачи, установленных п. 19 ст. 107 НК.

Однако, как следует из приведенной выше нормы, сумма «входного» НДС по безвозмездно передаваемому объекту принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Таким образом, если сумма НДС была принята к вычету в ином порядке, необходимо произвести корректи-ровку.

ПРИМЕР 1оАо «весна», у которого имеются обороты по реализации товаров на экс-порт с нулевой ставкой ндс, приобрело основное средство в январе 2010 г., сумма «входного» ндс по нему была принята к вычету с распределением по удельному весу на оборот, облагаемый по нулевой ставке ндс. в марте 2010 г. принято решение о безвозмездной передаче данного основного средства оАо «лето». в марте сумму «входного» налога по основному средству следует исключить из суммы вычетов, распределяемых на нулевую ставку, и предъявить ее к вычету в пределах суммы ндс, исчисленной по реализации.

Кроме того, в случае если у организации, безвозмездно передавшей то-вары, имеются обороты, освобожденные от НДС, или обороты, местом ре-ализации которых не признается территория Республики Беларусь, вычет сумм НДС, приходящихся к оборотам по безвозмездной передаче в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 20%, означает, что они должны подвергаться распределению в соответствии с п. 3 ст. 106 НК (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематери-альным активам).

особенности вычета ндспри безвозмездной передаче имущества

Наталья НЕХАЙ,экономист

Page 23: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 23

налогообложение

ПРИМЕР 2организация приобрела товары и в январе 2010 г. передала их другому юридическому лицу (в пределах одного собственника). указанная без-возмездная передача не подлежит налогообло-жению. в марте 2010 г. организация реализовала товары, освобожденные от ндс.согласно п. 3 ст. 106 нк в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) това-ров (работ, услуг), имущественных прав при про-изводстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реали-зации которых освобождены от налогообложе-ния, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм ндс, за ис-ключением сумм ндс, уплаченных (предъявлен-ных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщи-ка по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налого-обложения, в общем объеме оборота по реализа-ции товаров (работ, услуг), имущественных прав.таким образом, сумма «входного» ндс по безвоз-мездно переданным товарам включается в марте 2010 г. в сумму ндс, подлежащую распределе-нию, в целях определения части, относимой на затраты.

Согласно п. 19.5 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республикан-ским органам государственного управления, мест-ным исполнительным и распорядительным ор-ганам, а также государственным организациям, подчиненным Президенту Республики Беларусь, Совету Министров Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав.

Суммы НДС, принятые к вычету до момента пе-редачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам – исходя из их остаточной стоимости).

Указанные суммы НДС включаются во внереализа-ционные расходы.

Следует иметь в виду, что на протяжении по-следних 6 лет указанная норма менялась несколь-ко раз. Таким образом, если безвозмездно переда-ется имущество, полученное до 1 января 2010 г., то необходимо учитывать нормы законодательства, действовавшие ранее, т.е. нельзя в полной мере применить положение п. 19.5 ст. 107 НК.

При этом необходимо учесть, что до 1 января 2007 г. новый порядок вычетов применялся по объектам, полученным и оплаченным с мо-мента изменения порядка, а с 1 января 2007 г. – по объектам, полученным с момента измене-ния порядка.

Что же нужно знать передающей стороне?Если безвозмездно переданное в 2010 году иму-

щество было:- ввезено и (или) оплачено до 1 января

2004 г., то передающая сторона имеет право на вычет суммы НДС по этому имуществу в общеуста-новленном порядке, т.к. положение об отсутствии вычета появилось в законодательстве с 1 января 2004 г. Дата ввоза определяется по дате таможен-ного оформления;

- ввезено с 1 января 2004 г. до 1 января 2008 г., независимо от даты его оплаты восстанов-ление суммы НДС не производится, т.к. до 1 января 2008 г. указанное положение не применялось к суммам налога, уплаченным при ввозе безвоз-мездно передаваемых объектов. Такие суммы на-лога подлежали вычету в установленном порядке;

- приобретено в Республике Беларусь с 1 янва-ря 2004 г. до 1 января 2010 г. и оплачено после 1 января 2004 г., то сумма «входного» налога по нему подлежит восстановлению, поскольку толь-ко с 1 января 2010 г. отсутствует необходимость восстановления НДС по приобретенному имуще-ству.

- приобретено после 1 января 2010 г., сумма НДС по нему не восстанавливается.

ПРИМЕР 3городскому отделу образования в январе 2010 г. передан компьютер:- ввезенный на таможенную территорию респу-блики беларусь в 2008 году с «входным» ндс по ставке 18%. остаточная стоимость компью- тера – 400 тыс. руб.

Page 24: Консультант бухгалтера

24 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

налогообложение

сумма ндс, подлежащая восстановлению, – 72 тыс. руб. (400 · 18 / 100);- приобретенный в республике беларусь в 2008 году с «входным» ндс по ставке 18%. остаточная стоимость компьютера – 500 тыс. руб. сумма ндс, подлежащая восстановлению, – 90 тыс. руб. (500 · 18 / 100).

ПРИМЕР 4компьютер, переданный безвозмездно в 2010 году таможенному органу, был приобретен в январе 2010 г. ндс не восстанавливается.

ПРИМЕР 5Автомобиль, безвозмездно переданный в 2010 году таможенному органу, был ввезен на таможенную территорию республики беларусь в 2003 году. ндс не восстанавливается.

ПРИМЕР 6организация приобрела в январе 2010 г. на тер-ритории республики беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах республики беларусь, компьютер, кото-рый был безвозмездно передан в феврале 2010 г. районному отделу образования. при оплате ком-пьютера в январе 2010 г. был исчислен ндс со-гласно ст. 92 нк.пунктом 3 ст. 107 нк установлено, что суммой ндс, уплаченной при:- приобретении на территории республики бела-русь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются уплаченная сумма ндс, выделенная продавцом покупателю, а также сумма ндс, упла-ченная при приобретении на территории респу-блики беларусь товаров (работ, услуг), имуще-ственных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах респу-блики беларусь;- ввозе товаров на таможенную территорию ре-спублики беларусь, признаются сумма ндс, упла-ченная в бюджет при таможенном оформлении товаров, и сумма ндс, уплаченная при ввозе то-варов с территории российской Федерации.в соответствии с п. 14 ст. 107 нк суммы ндс, упла-ченные в бюджет при приобретении товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав на территории

республики беларусь у иностранных организа-ций, не состоящих на учете в налоговых органах республики беларусь, подлежат вычету в отчет-ном периоде, следующем за периодом их исчис-ления, в порядке, установленном для вычета ндс по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.учитывая изложенное, сумма ндс, исчисленная в январе 2010 г. при приобретении безвозмездно переданного компьютера у иностранной органи-зации, не состоящей на учете в налоговых орга-нах республики беларусь, подлежит вычету в фев-рале 2010 г. (если отчетным периодом у плательщика является календарный месяц) в по-рядке, установленном для вычета ндс по това-рам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20% (т.е. в пределах суммы ндс, исчисленной по реализации).

Кроме того, согласно п. 19.9 ст. 107 НК не под-лежат вычету суммы налога, уплаченные (подле-жащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложе-ния в соответствии с п. 2.11, 2.12, 2.16 ст. 93 НК.

Исходя из п. 2.16 ст. 93 НК не признается объ-ектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

Таким образом, при безвозмездной переда-че приобретенных для работников работ и услуг (равно как и при возмездной передаче) сумма «входного» НДС по работам (услугам) к вычету не принимается.

ПРИМЕР 7организация безвозмездно передала работникам приобретенные абонементы в спортзал. сумма ндс по абонементам к вычету не принима-ется.

При наличии оборота по безвозмездной пе-редаче за пределами Республики Беларусь, от-раженного в строке 9а налоговой декларации по НДС, и отсутствии в учетной политике запи-си о раздельном учете налоговых вычетов, при-ходящихся к обороту за пределами Республики Беларусь, сумма налоговых вычетов по това-рам, работам, услугам, имущественным правам

Page 25: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 25

налогообложение

(за исключением основных средств и немате-риальных активов), приходящаяся на указан-ный оборот, определенная методом удельно-го веса, относится на затраты плательщика (п. 3 ст. 106 НК).

В случае, когда безвозмездно передает-ся объект незавершенного капитального стро-ительства, начатый строительством до 1 января 2000 г., то согласно п. 22.1 ст. 107 НК самостоятель-ное выделение суммы налога, установленное дан-ным пунктом в отношении объектов незавер-шенного строительства, имевшихся на балансе с 1 января 2000 г., не производится, если безвозмезд-ная передача не включается в налоговую базу.

ПРИМЕР 8учредитель общества с ограниченной ответ-ственностью передает в качестве вклада в устав-ный фонд объект незавершенного капитального строительства, начатый строительствомв 1999 году.указанный оборот по передаче не подлежит на-логообложению (ст. 31 нк). из балансовой стои-мости объекта на 1 января 2000 г. ндс для вычета не выделяется. однако у учредителя имеется пра-во на вычет в установленном порядке сумм «входного» ндс по расходам на ведение строи-тельства, осуществленным после 1 января 2000 г.

Вычет НДС по безвозмездно передаваемым объектам, облагаемым налогом

Как указывалось выше, вычет сумм налога, при-ходящихся к оборотам по безвозмездной переда-че объектов, производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов.

ПРИМЕР 9предприятие приобрело столовые сервизы для их безвозмездной передачи работникам в каче-стве подарка к празднику. сумма «входного» налога по сервизам принима-

ется к вычету. оборот по безвозмездной переда-че облагается ндс.

При облагаемой налогом безвозмездной пе-редаче объектов незавершенного капитально-го строительства и безвозмездной передаче освобожденной от НДС «незавершенки» (объ-ектов жилищного строительства), имевших-ся на балансе на 1 января 2000 г., плательщи-ки имеют право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансо-вой стоимости объектов незавершенного стро-ительства на 1 января 2000 г. и ставки налога в размере 16,67%.

ПРИМЕР 10оАо «весна» в феврале 2010 г. безвозмездно пе-редало оАо «лето» незавершенный объект жи-лищного строительства, начатый строительством в 1998 году. балансовая стоимость объекта на дату передачи составила 1 000 000 тыс. руб., ба-лансовая стоимость на 1 января 2000 г. равна 140 000 тыс. руб. в соответствии с п. 1.12 ст. 94 нк освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории республики беларусь объектов жи-лищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому президентом республики беларусь.таким образом, оборот по передаче отражается по строке 9 налоговой декларации и освобожда-ется от налога.из балансовой стоимости объекта на 1 января 2000 г. можно выделить ндс, который равен 23 338 тыс. руб. (140 000 · 16,67%).сумма ндс в размере 23 338 тыс. руб.принимается к вычету в феврале и подлежит рас-пределению по удельному весу в составе налого-вых вычетов по товарам (работам, услугам) со-гласно п. 3 ст. 106 нк (т.к. имеется освобожденный от ндс оборот – безвозмездная передача неза-вершенного объекта жилищного строительства).

Page 26: Консультант бухгалтера

26 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

ценообразование

особенности формирования цен(в вопросах и ответах)

Цена на импортный товар

Организация-импортер доставляет импортируемый товар железнодо-рожным транспортом. Организация Белорусской железной дороги вы-ставляет счет на оплату, где перечисляются: выгрузка-погрузка товара, согласование условий грузовых операций с грузополучателем, пере-дача по факсу, раскредитовка вагонов, подача и уборка вагона, сбор за пользование вагонами, уведомление получателя о прибытии груза, снятие ксерокопии документов, хранение груза, плата за декларирова-ние груза.Какие из указанных расходов импортер вправе учитывать при форми-ровании цены на импортный товар?

Отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъ-ектами предпринимательской деятельности для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются в соответствии с п. 12 Ин-струкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержден-ной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183 (далее – Инструкция № 183), исходя из контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связан-ных с выполнением установленных законодательством требований при им-порте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам.

В соответствии с Уставом железнодорожного транспорта общего поль-зования, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 февраля 1999 г. № 1196, при выполнении организациями Белорусской железной дороги договора перевозки грузов предусмотре-но также оказание ряда дополнительных услуг (работ), включая услуги по подаче и уборке вагонов, хранению груза, раскредитовке вагонов, уве-домлению грузополучателей о прибытии груза, непосредственно свя-занные с перевозочной деятельностью. Согласно установленным в соот-ветствии законодательством тарифам прейскуранта № 10-01 «Тарифы на грузовые железнодорожные перевозки во внутриреспубликанском сооб-щении», утвержденного постановлением Министерства экономики Респу-блики Беларусь от 8 января 2002 г. № 3, прейскуранта № 10-01 «Тарифы на перевозки грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами», тарифной политике стран – участниц СНГ и дру-гим документам с грузоотправителей (получателей) взимается плата за оказанные услуги (работы), являющиеся неотъемлемой частью перевоз-очной деятельности железнодорожного транспорта. С учетом вышеизло-женного, к транспортным расходам относятся провозная плата, плата за подачу, уборку вагонов, хранение груза, раскредитовку вагонов, уведом-ление о прибытии груза, согласование условий грузовых операций с гру-зополучателем, которые учитываются импортером при формировании цены на ввезенный товар.

Page 27: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 27

ценообразование

Под иными расходами, связанными с выпол-нением установленных законодательством тре-бований при импорте товаров, указанными в п. 12 Инструкции № 183, в соответствии с разъ-яснением Министерства экономики Республики Беларусь от 29 сентября 2008 г. № 12-01-09/5500 понимаются расходы по платежам и оплате полу-чаемых документов, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обра-щение на территории Республики Беларусь (обо-рот не допускается, запрещен и (или) влечет ад-министративную и иную ответственность). К иным расходам относятся расходы за въезд в зону та-моженного контроля; хранение груза на скла-де временного хранения на период оформления документов; оформление статистических (тамо-женных) деклараций, паспортов сделок; получе-ние сертификатов; осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п.; получение идентифика-ционных знаков, в т.ч. наклеиваемых за рубежом; обязательных сборов (в т.ч. сбор за импорт пласт-массовой, стеклянной тары, тары на основе бума-ги и картона, а также за импорт товаров, упако-ванных в тару).

Включение этих расходов в цену на ввезен-ный импортером товар осуществляется, если им-портер непосредственно осуществляет действия по оформлению необходимых документов либо указанные расходы выделены в смете расходов субъектов предпринимательской деятельности в области таможенного дела, если импортер поль-зуется услугами данных субъектов.

Учитывая вышеизложенное, плата за деклариро-вание груза включается в «иные расходы», учитыва-емые в цене товара иностранного происхождения. Расходы по ксерокопии документов и передаче до-кументов по факсу не относятся к иным расходам и учитываются в оптовой над-бавке.

Цена конкурсного предложения

Организация-производитель для участия в процедурах государственных закупок и кон-курсах при подготовке ценового предложе-ния формирует отпускную цену на товар с уче-том требований потребителя и конъюнктуры рынка. Во время процедур проведения тор-гов организация снижает первоначально за-явленную цену.

Каким образом должны соблюдаться требо-вания Инструкции № 183?

Постановлением Министерства экономики Респу-блики Беларусь от 19 августа 2009 г. № 141, которым внесены изменения в Инструкцию № 183, из п. 2 Ин-струкции № 183 исключены слова «или конкурсах».

Таким образом, при формировании цен на то-вары (работы, услуги), договоры на поставку ко-торых заключаются на конкурсах, формирование цен осуществляется с соблюдением требований Инструкции № 183. Экономическое обоснование цены конкурсного предложения составляется в соответствии с п. 47.1 Инструкции № 183.

В соответствии с частью второй п. 51 Инструк-ции № 183 при предоставлении субъектам пред-принимательской деятельности скидок, а также по разовым (индивидуальным) заказам, при про-изводственной кооперации и иным сделкам цены и тарифы согласовываются с покупателями в про-токоле согласования цен (тарифов), рекомендуе-мая форма которого приведена в приложении 3, и (или) договорах на поставку продукции, оказание услуг, проведение работ.

Таким образом, если отпускные цены на продук-цию, реализуемую по отличным от прейскуранта це-нам по результатам проведенного конкурса, согла-совываются с покупателем в договоре, помещать их в отдельный прейскурант либо распространять на данный договор Положение о скидках не требуется.

Цена реализации товара

Организация розничной торговли применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС.Каким образом рассчитывается цена реализа-ции в случае приобретения товара у оптовой организации?

Инструкцией № 183 установлен единый поря-док взимания оптовых (торговых) надбавок для всех юридических лиц и индивидуальных пред-принимателей, осуществляющих предпринима-тельскую деятельность по продаже товаров на территории Республики Беларусь, без исключений в отношении субъектов предпринимательской де-ятельности, применяющих УСН без уплаты НДС.

Согласно Инструкции № 183 оптовые (тор-

Page 28: Консультант бухгалтера

28 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

ценообразование

говые) надбавки взимаются к отпускной цене организации-изготовителя (импортера) без НДС. Розничная цена субъектом предпринимательской деятельности, применяющим УСН без уплаты НДС, будет формироваться суммированием: отпускной цены организации-изготовителя или импортера, торговой надбавки (с учетом оптовой надбав-ки, если товар приобретается у посредника), взи-маемой к отпускной цене без НДС; суммы НДС, уплаченного поставщику.

ПримерЦена импортера на товар – 30 000 руб., оптовая надбавка (20%) – 6 000 руб., ндс, уплаченный оптовиком поставщику, – 7 200 руб. отпускная цена (30 000 руб.) + торговая надбавка с учетом опто- вой надбавки (6 000 руб. + 3 000 руб. = 9 000 руб.) + ндс, уплаченный поставщику (7 200 руб.) = роз-ничная цена (46 200 руб.).

Ограничения по уровню оптовых и торговых надбавок

Должны ли соблюдать ограничения по уров-ню оптовых и торговых надбавок на товары, не включенные в перечень приложения 1 к Инструкции № 183:- юридические лица, применяющие УСН и ве-дущие учет в книге учета доходов и расходов;- индивидуальные предприниматели, приме-няющие УСН;- индивидуальные предприниматели, уплачи-вающие единый налог?Обязаны ли вышеназванные субъекты пред-принимательской деятельности составлять прейскуранты?

Согласно Указу Президента Республики Бела-русь от 19 мая 1999 г. № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Бела-русь» перечисленные выше субъекты предприни-мательской деятельности освобождены от состав-ления экономических расчетов, обосновывающих уровень применяемых цен.

Следовательно, требования п. 12 Инструкции № 183 на них не распространяются. Вместе с тем указанные субъекты предпринимательской дея-тельности, осуществляющие торговую деятель-

ность (оптовая и розничная торговля), при опре-делении размера оптовых и торговых надбавок должны соблюдать требования, предусмотрен-ные п. 21, 23 и 25 Инструкции № 183, независимо от применяемой системы налогообложения.

В соответствии с п. 50 и 51 Инструкции № 183 сформированные цены (тарифы) должны быть утверждены руководителем, иным уполномочен-ным лицом субъекта предпринимательской дея-тельности и помещены в прейскуранты.

Оптовая надбавка

Имеет ли право предприятие оптовой торгов-ли реализовать товар, полученный на усло-виях предоставления оптовой скидки, для целей оптовой торговли с применением опто-вой надбавки к отпускной цене организации-изготовителя (импортера)?

Согласно п. 19 Инструкции № 183 дальней-шая поставка товаров, приобретенных на усло-виях предоставления оптовой скидки, осущест-вляется организациями оптовой торговли по отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами, без взимания оптовой надбавки. Поставка товаров, получен-ных от организаций-изготовителей или импорте-ров на условиях предоставления оптовой скидки, осуществляется субъектам предпринимательской деятельности для целей розничной торговли, соб-ственного производства и (или) потребления.

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31 марта 2009 г. № 60 внесены изменения в Инструкцию № 183, преду-сматривающие возможность деления опто-вой скидки, предоставленной организацией-изготовителем для реализации произведенного ею товара, между торговыми организациями, ес-ли они являются дочерними унитарными пред-приятиями организации-изготовителя или бо-лее 50% акций (доли в уставном фонде) которых принадлежат организации-изготовителю. В иных случаях возможность деления оптовой скидки не предусмотрена.

По материалам официального сайтаМинистерства экономики Республики Беларусь

Page 29: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 29

труд и заработная плата

Правовое регулирование медицинских осмотровПраво граждан на обеспечение здоровых и безопасных условий труда в

Республике Беларусь закреплено в ст. 11 Трудового кодекса Республики Бе-ларусь (далее – ТК).

Согласно ст. 36 Закона Республики Беларусь от 23 ноября 1993 г. № 2583-XII «О санитарно-эпидемическом благополучии населения» в целях охраны здоровья населения, предупреждения профессиональных отравлений и за-болеваний, несчастных случаев, обеспечения безопасности труда, предо-твращения распространения инфекционных и паразитарных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций проходят обя-зательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры в соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде.

Порядок проведения обязательных медицинских осмотров работников уста-навливается Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согла-сованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Лицо, не прошедшее обязательный медицинский осмотр или признанное непригодным по состоянию здоровья к работам и контакту с вредными ве-ществами и неблагоприятными производственными факторами, к таким ви-дам работ не допускается.

Руководители организаций и индивидуальные предприниматели обяза-ны обеспечивать условия для своевременного прохождения работниками обязательных периодических медицинских осмотров и несут ответствен-ность за допуск к работе лиц, не прошедших медицинский осмотр или при-знанных непригодными по состоянию здоровья к работам с вредными и не-благоприятными производственными факторами.

В соответствии с п. 10 ст. 226 ТК одной из обязанностей нанимателя по обеспечению охраны труда является проведение обязательных предвари-тельных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников.

Согласно ст. 228 ТК для обеспечения безопасности труда и предупре-ждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здо-ровья населения наниматель обязан организовать проведение пред-варительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессио- нальном отборе, а также во внеочередном медицинском осмотре при ухудшении состояния здоровья работника.

На время прохождения предусмотренных ст. 228 ТК медицинских осмо-тров за работником сохраняются его место работы (должность) и средний заработок.

проведение предвАрительнЫх(ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ НА РАБОТУ)

МедиЦинских осМотров

Татьяна РАХУБО,главный юрисконсультотдела трудовогозаконодательстваюридического управленияМинистерства труда и социальной защитыРеспублики Беларусь

Page 30: Консультант бухгалтера

30 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

Порядок проведения обязательных медицин-ских осмотров работников устанавливается респу-бликанским органом государственного управле-ния в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда.

В соответствии с частью первой ст. 228 ТК нани-матель обязан организовать прохождение пред-варительных и периодических осмотров для ра-ботников, занятых на работах:

- с вредными и (или) опасными условиями труда;- где в соответствии с законодательством есть

необходимость в профессиональном отборе.Кроме того, согласно ст. 275 ТК все лица моложе

18 лет принимаются на работу лишь после пред-варительного медицинского осмотра и в дальней-шем, до достижения 18 лет, ежегодно подлежат обязательному медицинскому осмотру.

Обязательные ежегодные медицинские осмо-тры несовершеннолетних работников проводятся в рабочее время с сохранением среднего заработ-ка. Проведение обязательных медицинских осмо-тров несовершеннолетних, предусмотренных ст. 275 ТК, основано на требованиях Конвенций МОТ № 77 (1946 г.) «Относительно медицинского освидетель-ствования детей и подростков с целью выяснения их пригодности к труду в промышленности» и № 78 (1946 г.) «Относительно медицинского освидетель-ствования детей и подростков с целью выяснения их пригодности к труду на непромышленных работах». Указанными Конвенциями предусматривается что дети и подростки моложе 18 лет не принимаются на работу, если в результате тщательного медицинско-го освидетельствования не будет установлено, что они пригодны для работы, на которой они должны быть использованы, а работающая по найму данная категория работников должна находиться под меди-цинским наблюдением с целью определения их при-годности к работе до тех пор, пока такому ребенку или подростку не исполнится 18 лет.

Следовательно, несовершеннолетний не дол-жен быть принят на работу, если в соответствии с медицинским заключением данная работа проти-вопоказана ему по состоянию здоровья.

В соответствии со ст. 228 ТК постановлением Министерства здравоохранения Республики Бе-ларусь от 8 августа 2000 г. № 33 (далее – постанов-ление № 33) утвержден Порядок проведения обя-зательных медицинских осмотров работников (далее – Порядок № 33), который является норма-

тивным правовым актом, устанавливающим еди-ный порядок проведения обязательных при посту-плении на работу и периодических медицинских осмотров работников.

Действие Порядка № 33 распространяется на нанимателей, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где есть необходимость в профессио-нальном отборе.

Медицинские осмотры обязательны не на всех работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а только на тех, которые связаны с вредными веществами и неблагоприятными производствен-ными факторами, указанными в специальном Пе-речне вредных веществ и неблагоприятных про-изводственных факторов, при работе с которыми обязательны предварительные, при поступлении на работу, и периодические медицинские осмотры в целях предупреждения профессиональных за-болеваний, врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров, и необхо-димых лабораторных и функциональных исследо-ваний по определенным этиологическим факторам в процессе труда, медицинских противопоказаний к допуску на работу, связанную с опасными, вред-ными и неблагоприятными производственными факторами, утвержденном постановлением № 33.

В настоящее время является обязательным прове-дение предварительных и периодических медицин-ских осмотров в целях охраны здоровья населения (предотвращения инфекционных заболеваний и т.п.) в отношении работников организаций, связанных с обслуживанием населения: общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических, детских дошкольных и др.

Прохождение работниками медицинских осмо-тров возможно только в соответствии с законода-тельством. Наниматель самостоятельно либо на основании коллективного договора, соглашения не может требовать от работников прохождения медицинских осмотров.

Проведение предварительного медицинского осмотрапри трудоустройстве

Согласно п. 3 Порядка № 33 предварительные, при поступлении на работу, и периодические ме-дицинские осмотры осуществляются с целью:

� определения соответствия (пригодности) рабо-чих и служащих поручаемой им работе, обеспе-

Page 31: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 31

труд и заработная плата

чения безопасности труда и предотвращения распространения инфекционных и паразитар-ных заболеваний;

� выявления лиц с профессиональными заболе-ваниями или с подозрением на профессиональ-ное заболевание;

� распознавания общих (непрофессиональных) заболеваний, при которых дальнейшая рабо-та в контакте с профессиональной вредностью может ухудшить их течение;

� назначения индивидуальных лечебно-оздоро-вительных мероприятий лицам с выявленны-ми заболеваниями или с подозрением на про-фессиональное заболевание (диспансерное наблюдение, обследование в клинике, лечение амбулаторное, в стационаре, оздоровление в профилактории, санатории, доме отдыха, рацио- нальное трудоустройство и др.);

� оценки условий труда и разработки санитарно-гигиенических мероприятий, направленных на ликвидацию причин, вызывающих профессио-нальное заболевание;

� обеспечения преемственности в оказании ле-чебно-профилактической помощи работающим путем организации инженерно-врачебных бригад.В зависимости от цели проведения медицин-

ские осмотры могут быть разделены на 4 группы:1) медицинские осмотры, проводимые в инте-

ресах самого работника с целью проверки состо-яния его здоровья;

2) медицинские осмотры, проводимые с целью предотвращения опасности как для самого работ-ника, так и для окружающих его лиц;

3) медицинские осмотры, которые проводятся в интересах общественной гигиены и санитарии с целью предотвращения различных инфекцион-ных заболеваний;

4) медицинские осмотры, которые проводятся для определения профессиональной пригодно-сти работника выполняемой им работе.

С учетом правового значения медицинские осмотры:

- являются необходимой предпосылкой для за-ключения трудового договора (контракта);

- выступают в качестве проверки возможности дальнейшего использования работника на опре-деленной работе;

- служат основанием для установления группы инвалидности, степени утраты общей и професси-ональной трудоспособности.

Предварительные, при поступлении на работу, и периодические осмотры работников осущест-вляются медико-санитарными частями (включая ведомственные учреждения) и территориальны-ми лечебно-профилактическими учреждениями (п. 6 Порядка № 33).

Предварительные, при поступлении на рабо-ту, медосмотры работников, направляемых на ра-боту вахтовым методом, могут быть проведены в лечебно-профилактическом учреждении по ме-сту жительства (месту пребывания) с обязатель-ной выдачей справки о годности к работе в дан-ной профессии на руки обследованному. За 2-4 дня до направления в вахтовый поселок или на объект работник должен быть осмотрен терапев-том цехового участка или в поликлинике по месту жительства (месту пребывания). Контроль за про-хождением этих осмотров осуществляет админи-страция предприятий.

Предварительные осмотры проводятся только по направлению нанимателя с указанием произ-водств, профессий и профессиональных вредно-стей согласно:

� перечню вредных веществ и неблагоприят-ных производственных факторов, при рабо-те с которыми обязательны предварительные, при поступлении на работу, и периодические медицинские осмотры в целях предупрежде-ния профессиональных заболеваний врачей-специалистов, участвующих в проведении этих медицинских осмотров, и необходимых лабо-раторных и функциональных исследований по определенным этиологическим факторам в процессе труда, медицинских противопока-заний к допуску на работу, связанную с опас-ными, вредными и неблагоприятными про-изводственными факторами (приложение 1 к Порядку № 33);

� перечню работ, для выполнения которых обяза-тельны предварительные, при поступлении на работу, и периодические медицинские осмотры врачей-специалистов, участвующих в проведе-нии медицинских осмотров, необходимых ла-бораторных и функциональных исследований по видам работ, медицинских противопоказа-ний к допуску на работы в целях предупрежде-ния заболеваний и обеспечения безопасности труда (приложение 2 к Порядку № 33);

� перечню контингентов, подлежащих предвари-тельным и периодическим осмотрам для пре-

Page 32: Консультант бухгалтера

32 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

дотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний (приложение 3 к Порядку № 33).Приложение 2 к Порядку № 33 содержит 17

основных позиций с указанием на характер про-водимых работ, периодичность осмотра, уча-стие врачей-специалистов, какие лабораторные и функциональные исследования проводятся, ме-дицинских противопоказаний в дополнение к об-щим противопоказаниям.

Например, требуют обязательных предвари-тельных, при поступлении на работу, и периоди-ческих медицинских осмотров:

� все виды подземных работ, работы, связанные с обслуживанием сосудов под давлением, рабо-ты на высоте, верхолазные работы с подъемом на высоту, а также по обслуживанию подъем-ных сооружений;

� работники военизированной охраны, спецсвя-зи, аппарата инкассации и работники других служб, которым разрешено ношение и приме-нение огнестрельного оружия;

� работы в нефтяной и газовой промышленности, в т.ч. вахтовым методом, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах, пустын-ных и других отдаленных необжитых районах;

� работники сельского хозяйства, животноводы, птицеводы и др.В приложении 3 приведено 14 позиций, объ-

единяющих работников по характеру осуществля-емых ими работ.

Например, перечислены:- в 1-й позиции – работники предприятий пище-

вых отраслей промышленности, молочных ферм, молочных кухонь, раздаточных пунктов, баз и скла-дов и баз продовольственных товаров, имеющих контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в т.ч. работ-ники по санитарной обработке и ремонту инвен-таря, оборудования, а также лица, имеющие непо-средственный контакт с пищевыми продуктами при транспортировке на всех видах транспорта (ав-томобильный, речной, морской, железнодорож-ный, авиатранспорт);

- во 2-й – работники предприятий обществен-ного питания, торговли, буфетов, пищеблоков всех учреждений, в т.ч. железнодорожного, авиа-транспорта, бортпроводники морского и речного транспорта;

- в 3-й – учащиеся техникумов, училищ, общеоб-разовательных школ, студенты высших учебных за-

ведений – перед началом и в период прохождения производственной практики на предприятиях, в учреждениях и организациях, работники которых подлежат медицинским обследованиям, и т.д.

Врачи, участвующие в осмотрах, детально зна-комятся с профессиональным маршрутом, вы-пиской о перенесенных заболеваниях из амбу-латорной карты, анамнезом, военным билетом, проводят тщательное общесоматическое обсле-дование, изучают данные лабораторных и инстру-ментальных методов исследований, обращая осо-бое внимание на состояние тех органов и систем, которые являются наиболее уязвимыми (критиче-скими) при воздействии профессиональных вред-ностей. Обязательно заключение врача-фтизиатра о годности при приеме на работу лиц, состоящих на учете в противотуберкулезном диспансере.

Результаты предварительного осмотра заносят-ся в форму 025-у с оформлением справки о годно-сти к работе в данной профессии, которая выдает-ся на руки пациенту с указанием сведений «годен» или «не годен» к выполнению данной работы в кон-такте с указанными вредностями. Не рекомендует-ся фиксировать в справке сведения медицинско-го характера, которые могут послужить поводом к необоснованному отказу в приеме на работу.

Целью предварительного осмотра как раз и яв-ляется недопущение заключения трудового до-говора (контракта) с лицами, которым соответ-ствующая работа противопоказана по состоянию здоровья или ее выполнение будет опасно для окружающих.

Отказ лица от прохождения предварительного медицинского осмотра в случаях, когда медицин-ское заключение является обязательным услови-ем заключения трудового договора (контракта) в соответствии с законодательством (например, для осуществления работ с вредными и (или) опасны-ми условиями труда, в случаях, где есть необходи-мость в профессиональном отборе, лиц моложе 18 лет), является основанием для отказа в заклю-чении трудового договора (контракта). В соответ-ствии со ст. 26 ТК прием на работу в таких случаях без медицинского заключения не допускается.

Согласно п. 4 Порядка № 33 оплата за проведе-ние предварительных и периодических медицин-ских осмотров (определение контингента, врачеб-ные осмотры, лабораторные и инструментальные исследования) производится за счет средств пред-приятий, организаций, на которых работают ли-

Page 33: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 33

труд и заработная плата

ца, подлежащие медицинскому осмотру, согласно действующим прейскурантам цен, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Порядок и сроки оплаты за проведение меди-цинских обследований определяются договором, заключенным между нанимателем и лечебным учреждением, осуществляющим медицинские осмотры (п. 5 Порядка № 33).

СПравочноПунктом 12 Перечня платных медицинских услуг, оказываемых гражданам Республики Бе-ларусь государственными учреждениями здра-воохранения, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 2009 г. № 182 «Об оказании платных медицинских услуг государственными учрежде-ниями здравоохранения», предусмотрено, что проведение обязательных медицинских осмо-тров поступающих на работу (работающих) с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законо-дательством есть необходимость в професси-ональном отборе, за исключением работников бюджетных организаций, осуществляется по договорам с нанимателями.

Из содержания ст. 228 ТК следует, что место ра-боты и средний заработок сохраняются за работни-ками не только при прохождении периодических медицинских осмотров в течение трудовой дея-тельности, но и при прохождении других, преду-смотренных ст. 228 ТК медицинских осмотров, а именно:

- предварительного, при поступлении на ра-боту;

- внеочередного при ухудшении состояния здо-ровья работника.

Необходимо отметить, что при прохождении предварительного медицинского осмотра кон-кретный человек еще не является работником, следовательно, сохранять за ним место работы (должность) и средний заработок фактически не представляется возможным.

Психиатрическое освидетельствованиепри поступлении на работу

Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь от 1 июля 1999 г. № 274-З «О психиатрической помо-

щи и гарантиях прав граждан при ее оказании» (да- лее – Закон № 274-З) гражданин может быть при-знан временно непригодным вследствие пси-хического расстройства (заболевания) для осу-ществления отдельных видов профессиональной деятельности и (или) деятельности, связанной с источником повышенной опасности, на срок не более 5 лет и с правом последующего переосви-детельствования. Такое решение принимается врачебной комиссией, уполномоченной на то ор-ганом здравоохранения, на основании обследова-ния состояния психического здоровья гражданина в соответствии с перечнем медицинских психиа-трических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельно-сти и деятельности, связанной с источником по-вышенной опасности, утверждаемым Правитель-ством Республики Беларусь. Решение врачебной комиссии может быть обжаловано в суд.

Основания и порядок амбулаторного и стаци-онарного обследования при решении вопроса о годности гражданина по состоянию его психиче-ского здоровья к службе в качестве военнослу-жащего Вооруженных Сил Республики Беларусь и других воинских формирований, а также лиц на-чальствующего и рядового состава органов вну-тренних дел определяются Законом № 274-З и иным законодательством Республики Беларусь (ст. 18 Закона № 274-З).

В соответствии с п. 1 Положения о проведе-нии психиатрического освидетельствования, ут-вержденного приказом Министерства здраво-охранения Республики Беларусь от 5 ноября 1999 г. № 337 «О порядке оказания психиатриче-ской помощи в Республики Беларусь» (далее – при-каз № 337), психиатрическое освидетельствова- ние – осмотр гражданина, проводимый амбулатор-но или стационарно с целью определения, страдает ли он психическим расстройством (заболеванием), нуждается ли в психиатрической помощи, а также для решения вопроса о виде (видах) такой помощи.

Согласно п. 8 Положения о сохранении ин-формации о психическом состоянии граждан, утвержденного приказом № 337 (далее – Поло-жение № 337), при обращении граждан в психо-неврологические (психиатрические, нарколо-гические) учреждения (отделения, кабинеты) с целью прохождения медицинской комиссии для трудоустройства, учебы и в иных случаях, преду-смотренных законодательством, им выдаются

Page 34: Консультант бухгалтера

34 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

справки, констатирующие отсутствие диспансер-ного учета и наблюдения у психиатра (нарколога). Справки удостоверяются подписью руководителя структурного подразделения (регистратуры), вы-дающего справки, и скрепляются печатью учреж-дения здравоохранения.

При необходимости принятия экспертного ре-шения о годности (негодности) гражданина по его психическому состоянию к определенно-му виду деятельности такое решение принима-ется врачебно-консультативной комиссией (ВКК) лечебно-профилактического учреждения. На руки гражданину выдается справка о его годности (не-годности) к определенному виду деятельности за подписью председателя ВКК, скрепленной печа-тью учреждения. В текст справки вносится толь-ко заключение ВКК. Указание диагноза или моти-вировки принятого ВКК решения в тексте справки запрещается (п. 9 Положения № 337).

Проведение предварительного наркологического осмотра

Постановлением Министерства здравоохране-ния, Министерства внутренних дел и Министер-ства труда и социальной защиты Республики Бела-русь от 8 августа 2005 г. № 23/243/104 утвержден Перечень категорий (профессий и должностей) работников, допуск к работе которых осущест-вляется после проведения предварительного профилактического наркологического осмотра при поступлении на работу (далее – Перечень № 23/243/104).

Согласно названному постановлению работни-ки, профессии и должности которых указаны в Пе-речне № 23/243/104, проходят профилактический наркологический осмотр при поступлении на ра-боту в соответствии с Порядком № 33.

Перечень категорий (профессийи должностей) работников,допуск к работе которых осуществляется после проведения предварительного профилактического осмотра при поступлении на работу

1. Аппаратчик воздухоотделения, лаборант хи-мического анализа, лаборант химико-бактериоло-гического анализа.

2. Аппаратчик изготовления пленочных матери-алов, аппаратчик высаждения.

3. Аппаратчик: перегонки и ректификации спир-та, гидролиза, коньячного производства.

4. Аппаратчик по сушке торфа.5. Аппаратчик: подготовки сырья и отпуска по-

луфабрикатов и продукции, аппаратчик приготов-ления прядильных растворов, аппаратчик при-готовления химических растворов, аппаратчик формования химического волокна и другие аппа-ратчики, занятые в производстве полимерных ма-териалов, химических волокон и изделий из них.

6. Аппаратчик широкого профиля производства химико-фармацевтических препаратов.

7. Боец скота.8. Боцман, береговой боцман, береговой ма-

трос, береговой рабочий.9. Бурильщик подземного и капитального ре-

монта скважин, помощник бурильщика подземно-го и капитального ремонта скважин.

10. Бурильщик шпуров.11. Бухгалтер, бухгалтер-ревизор, кассир.12. Взрывник (мастер-взрывник).13. Водитель автомобиля, кандидат в водители,

водитель мототранспортных средств (при прохож-дении медицинского освидетельствования).

14. Водитель электро- и автотележки, водитель по-грузчика, водитель трамвая, водитель троллейбуса.

15. Водолаз, мастер водолазных работ, водораз-датчик порта.

16. Воспитатель дошкольного учреждения, по-мощник воспитателя, няня.

17. Врач, фельдшер, медицинская сестра, сани-тар(ка), работающие с биологическими жидко-стями.

18. Врач, фельдшер, медицинская сестра, сани-тар(ка) станций скорой и неотложной медицин-ской помощи, травматологических пунктов, боль-ниц и поликлиник, хирургических и ожоговых стационарных отделений, отделений реанимации, онкологических диспансеров.

19. Врач, фельдшер, медицинская сестра, которые в силу своих служебных обязанностей имеют доступ непосредственно к наркотическим средствам, пси-хотропным веществам и их прекурсорам.

20. Вулканизаторщик.21. Вышкомонтажник, вышкомонтажник-свар-

щик, вышкомонтажник-электромонтер.22. Газомерщик, горномонтажник подземный,

горнорабочий подземный, горнорабочий очист-ного забоя, газоспасатель, горнорабочий по преду- преждению и тушению пожаров.

Page 35: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 35

труд и заработная плата

23. Грузчик, занятый обслуживанием грузовых и пассажирских авиаперевозок.

24. Дозировщик медицинских препаратов.25. Рабочий при подаче химикатов.26. Заведующий складом, кладовщик, рабочий,

грузчик, которые в силу своих служебных обязан-ностей имеют доступ непосредственно к наркоти-ческим средствам, психотропным веществам и их прекурсорам.

27. Инженер по аварийно-спасательным рабо-там, инженер по буровзрывным (взрывным) рабо-там, инспектор во взрывоопасных производствах, инспектор газотехнический, инспектор горнотех-нический, инспектор по котлонадзору.

28. Капитан, капитан – второй помощник ме-ханика, капитан (старшина, шкипер), капитан (ко-мандир) караванной службы, капитан-механик, капитан – первый помощник механика, капитан (старший моторист-рулевой) патрульного, спаса-тельного катера.

29. Капитан-наставник (транспортного, порто-вого и служебно-вспомогательного флота), капи-тан-наставник спасательного координационно-го центра (СКЦ), капитан-наставник спасательного подцентра (СПЦ).

30. Каротажник.31. Командир: землесоса, земснаряда, дноочи-

стительного снаряда, механик на землесосе, зем-снаряде.

32. Мастер аварийной службы, спасатель-противофонтанщик, горноспасатель.

33. Мастер буровой, мастер горный, мастер гор-ного участка.

34. Мастер: по добыче нефти и газа, по ремон-ту скважин (капитальному, подземному), по слож-ным работам в бурении (капитальном ремонте) скважин.

35. Мастер: службы, смены, участка, цеха, заня-тый в химическом производстве.

36. Матрос, матрос-кассир.37. Машинист (кочегар) котельной, оператор

котельной.38. Машинист: автовышки и автогидроподъем-

ника, машинист на молотах, прессах и манипуля-торах.

39. Машинист: бульдозера, буровой установ-ки, горных вымоечных машин, погрузочно-доста-вочной машины, подземной самоходной машины.

40. Машинист бурильной и бурильно-крановой машины.

41. Машинист буровых установок на нефть и газ.42. Машинист крана.43. Машинист машин по добыче и переработке

торфа кускового и фрезерного.44. Машинист оборудования распределитель-

ных нефтебаз, машинист технологических насосов, машинист технологических компрессоров, маши- нист компрессора для подачи воздуха водолазам, машинист машин и механизмов внутренних водо-емов.

45. Машинист: паровых турбин, котлов, энер-гоблока, блочного щита управления агрегатами (парогенератор-турбина), центрального теплово-го щита управления котлами и паровыми турби-нами, газотрубных установок, газогенераторной и газонаполнительной станций.

46. Машинист скреперной лебедки.47. Машинист тепловоза, помощник машиниста

тепловоза.48. Машинист: экскаватора, трубоукладчика,

брикетного пресса.49. Машинист землесосного плавучего несамо-

ходного снаряда, машинист механического и элек-трического оборудования землесосных плавучих несамоходных снарядов и грунтонасосных уста-новок.

50. Механизатор (докер-механизатор) комплек-сной бригады на погрузочно-разгрузочных работах.

51. Монтажник строительных конструкций, стропальщик, такелажник, такелажник судовой.

52. Монтер судоходной обстановки.53. Монтировщик шин и шинно-пневматических

муфт.54. Моторист (машинист), моторист-рулевой ка-

тера спасательного, моторист вентиляционной установки.

55. Наладчик станков и манипуляторов с про-граммным управлением.

56. Начальник вахты шлюза.57. Обходчик гидросооружений.58. Оператор автоматических и полуавтомати-

ческих линий станков и установок, оператор стан-ков с программным управлением.

59. Оператор и техник по добыче нефти и газа.60. Оператор нефтепродуктоперекачивающей

станции, оператор заправочной станции.61. Оператор обезвоживающей и обессоливаю-

щей установки.62. Оператор поста и пульта управления; стале-

вар: вакуумной печи, конвертера, мартеновской

Page 36: Консультант бухгалтера

36 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

печи, электропечи; подручный сталевара: вакуум-ной печи, конвертера, мартеновской печи.

63. Оператор технологических установок.64. Опрессовщик труб.65. Педагог-организатор, педагог-психолог уч-

реждений образования, педагог социальных уч-реждений образования, мастер производственно-го обучения.

66. Первый помощник капитана – механик, пер-вый помощник капитана – первый (второй) по-мощник механика, первый помощник механика – второй помощник капитана, сменный капитан – второй помощник механика, сменный механик – первый (второй) помощник капитана.

67. Плотник, столяр, кровельщик: по металличе-ским кровлям, по рулонным кровлям и кровлям из штучных материалов.

68. Приемщик плавсредств.69. Пробоотборщик.70. Провизор, провизор-стажер, фармацевт.71. Производитель работ (путевых), мастер вы-

правительных и путевых работ.72. Проходчик стволовой (подземный).73. Речной рабочий на эксплуатации и обслужи-

вании несамоходных плавучих снарядов и других плавучих средств.

74. Рулевой (кормщик), лоцман.75. Слесарь по обслуживанию буровых, элек-

тромонтер по обслуживанию буровых.76. Слесарь по ремонту автомобилей.77. Слесарь: по эксплуатации и ремонту газо-

вого оборудования, подземных газопроводов,

аварийно-восстановительных работ в газовом хо-зяйстве.

78. Слесарь-сантехник.79. Техник по бурению, бурильщик и помощник

бурильщика эксплуатационного и разведочного бурения скважин на нефть и газ.

80. Техник по эксплуатации оборудования газо-вых объектов.

81. Тракторист-машинист сельскохозяйствен-ного производства.

82. Шкипер, помощник шкипера, шлюзовщик.83. Чистильщик, осмотрщик нефтеналивных ем-

костей.84. Электрогазосварщик, аккумуляторщик, куз-

нец, штамповщик.85. Электромеханик по лифтам, электрик судо-

вой, электромеханик на землесосе, земснаряде.86. Электромонтажник, электромонтер, элек-

трослесарь, выполняющие работы в электроуста-новках напряжением выше 42 В переменного тока и выше 110 В постоянного тока.

Для трудоустройства на работу в должностях (по профессиям), указанных(м) в данном Переч-не, потенциальный работник должен представить справку об отсутствии у него противопоказаний к ее выполнению. Если у гражданина отсутству-ет такая справка или он отказывается проходить процедуру предварительного профилактическо-го наркологического осмотра, наниматель впра-ве отказать ему в заключении трудового договора (контракта).

К сведению

В БЕЛАРУСИ НЕ ПЛАНИРУЕТСЯ ВВОДИТЬ ГОСУДАРСТВЕННУю РЕГИСТРАЦИю эЛЕКТРОННыХ ПОЧТОВыХ ЯщИКОВ

Об этом сообщили в Министерстве связи и информатизации Республики Беларусь.Государственная регистрация информационных сетей, систем и ресурсов предусматривается Указом

Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2010 г. № 60 «О мерах по совершенствованию использова-ния национального сегмента сети Интернет». Первоначально планировалось, что ящики электронной по-чты, в т.ч. физических лиц, будут подлежать регистрации.

«По результатам прошедших переговоров с заинтересованными органами государственного управ-ления было принято решение об отмене обязательной регистрации почтовых ящиков. Это касается как юридических, так и физических лиц», – пояснили в министерстве.

По сообщению БелТА

Page 37: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 37

труд и заработная плата

Командировки в пределах республики

Работника направляют в однодневные командировки на личном ав-тотранспорте – выезжает утром и возвращается домой из пункта на-значения после 24.00. Командировку ему не оформляют, т.к. поезд-ка однодневная, суточных не выплачивают. Является ли указанная поездка служебной командировкой? Если да, то как правильно компенсировать расходы, связанные со служеб-ной командировкой, в данном случае?

Гарантии и компенсации работникам при направлении их в служебную командировку предусмотрены ст. 91-95, 99 Трудового кодекса Республи-ки Беларусь (далее – ТК).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую мест-ность для выполнения служебного задания вне места его постоян-ной работы.

При этом не считаются служебными командировками служебные по-ездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или но-сит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенно-го пункта, где располагается наниматель (ст. 91 ТК).

Работникам, находящимся в служебной командировке, сохраняется средний заработок за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 92 ТК).

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения установленной формы (ст. 93 ТК).

Срок фактического пребывания в служебной командировке определя-ется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места пребывания.

Днем выбытия в служебную командировку считается день выезда транспортного средства из места постоянной работы командированно-го работника, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24.00 включи-тельно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее – по-следующие сутки.

Время окончания работы в день выбытия в служебную командиров-ку определяется по договоренности между работником и нанимателем (ст. 94 ТК).

служебные командировки(в вопросах и ответах)

Елена СЕКЕРЖИЦКАЯ,заместитель начальника отдела развития систем оплаты труда Министерства трудаи социальной защитыРеспублики Беларусь

Алеся ГАРАЕВА,главный экономистотдела развитиясистем оплаты труда главного управления трудаи заработной платыМинистерства трудаи социальной защиты Республики Беларусь

Page 38: Консультант бухгалтера

38 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

Порядок и условия направления работника в командировку, в т.ч. в однодневную, в пределах Республики Беларусь регулируются нормами Ин-струкции о порядке и размерах возмещения рас-ходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановле-нием Министерства финансов Республики Бела-русь от 12 апреля 2000 г. № 35 (далее – Инструк-ция № 35).

Кроме того, при направлении водителя в коман-дировку необходимо руководствоваться Положе-нием о рабочем времени и времени отдыха для водителей автомобильного транспорта, утверж-денным постановлением Министерства транспор-та и коммуникаций Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 13.

Пунктом 1 постановления Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 21 декабря 2007 г. № 197 установлено, что с 1 января 2008 г. размер возмещения расходов (суточных) при служебных командировках, осуществляемых в пределах Ре-спублики Беларусь, в такую местность, откуда име-ется возможность ежедневно возвращаться к ме-сту жительства, составляет 7 500 руб.

Возмещение расходов производится на осно-вании документов, подтверждающих фактические расходы по проезду к месту командировки и об-ратно (чеки, счета, квитанции по оплате горюче-смазочных материалов, стоянки и др.) в соответ-ствии с Инструкцией № 35.

Согласно ст. 99 ТК работникам, занятым на ав-томобильном транспорте, выплачиваются надбав-ки за подвижной и разъездной характер работы (далее – надбавки). Условия, порядок и размеры выплаты данных надбавок установлены Положе-нием, утвержденным постановлением Совета Ми-нистров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 763 (далее – Положение № 763).

Названные надбавки, а также суточные, выпла-чиваемые сверх размеров, установленных зако-нодательством, производятся за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.

Нормами ст. 63 ТК предусмотрено, что формы, системы и размеры оплаты труда работников ор-ганизаций устанавливаются нанимателем само-стоятельно на основании коллективного догово-ра, соглашения и трудового договора.

Учитывая изложенное, в приведенном случае поездки работника можно отнести к одноднев-ным служебным командировкам.

Вместе с тем решение вопросов о том, являют-ся ли однодневные поездки работника организа-ции служебной командировкой (с оформлением соответствующих документов), устанавливаются ли данному работнику указанные выше надбавки, находится в компетенции нанимателя и отражает-ся в локальных нормативных правовых актах, дей-ствующих в организации.

Наниматель вправе разработать нормативный правовой акт, действующий в организации (при-каз, Положение), на основании которого в зависи-мости от дальности расстояния и времени нахож-дении работника в пути будет решаться вопрос о том, является ли однодневная поездка служебной командировкой (с оформлением соответствую-щих документов).

В организации ведутся работы на объектах, расположенных на расстоянии 30-50 км от го-рода. Должно ли оформляться однодневное коман-дировочное удостоверение на работников, которые ежедневно возвращаются обратно? Существует ли законодательно установлен-ный предел (в километрах), когда команди-ровки не оформляются?

В данном случае согласно ст. 99 ТК работникам, занятым в отдельных отраслях экономики, могут устанавливаться надбавки за подвижной и разъ-ездной характер работы.

Пунктом 3 Положения № 763 предусмотрено, что надбавка устанавливается работникам, выпол-няющим работы на объектах, расположенных вне постоянного места жительства.

В соответствии с п. 7 Положения № 763 ука-занные надбавки к заработной плате работников устанавливаются в размере 50% от нормы суточ-ных при однодневных служебных командиров-ках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

В зависимости от дальности расстояния и вре-мени нахождении работников в пути решение во-проса об установлении им надбавок или направ-лении в служебную командировку с оформлением соответствующих документов должно принимать-ся нанимателем самостоятельно на основании ло-кальных нормативных актов, действующих в орга-низации.

Page 39: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 39

труд и заработная плата

В приведенном случае однодневные поезд-ки работников организации для выполнения ра-бот на объекте, расположенном на расстоянии 30-40 км от города, можно отнести к разъездно-му характеру работы.

В случае установления работникам указанной надбавки она выплачивается за фактически отра-ботанное время.

Вместе с тем в связи с производственной необ-ходимостью наниматель имеет право направить работника, которому установлена данная надбав-ка, в командировку на основании приказа с выда-чей командировочного удостоверения и оплатой командировочных расходов. При этом указанная надбавка за время нахождения работника в ко-мандировке не выплачивается.

Работник предприятия направлен в команди-ровку в пределах Республики Беларусь. Имеет ли значение, в какое время суток со-вершен проезд к месту командирования или обратно при возмещении оплаты постельных принадлежностей? Нужно ли работнику возмещать расходы за пользование постельными принадлежностя-ми, оплаченными им в железнодорожном транспорте дополнительно к стоимости биле-та, о чем свидетельствует отметка железной дороги на проездном документе, если: - отправление поезда в 13.00, прибытие к ме-сту назначения в 17.00;- отправление поезда в 17.00, прибытие к ме-сту назначения в 21.30?

В соответствии с п. 6.1 Инструкции № 35 коман-дированному работнику, помимо расходов по проезду транспортом общего пользования к ме-сту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (возмещаемых в размере сто-имости представленных подлинных проездных документов), возмещаются расходы за пользова-ние в поездах постельными принадлежностями в плацкартных, купейных и мягких вагонах при на-личии подтверждения их оплаты.

Таким образом, в данном случае при направле-нии работника организации в служебную коман-дировку в пределах Республики Беларусь на же-лезнодорожном транспорте, наниматель вправе возместить работнику расходы по оплате по-

стельных принадлежностей, произведенные им дополнительно к стоимости билета, при обя-зательном наличии соответствующей отметки на проездном документе, учитывая, что работник на-ходился в пути 4 ч и более (с 13.00 до 17.00, с 17.00 до 21.30). При этом время суток при возмещении расходов за постельные принадлежности значе-ния не имеет.

Работники предприятия (водители, механи-ки) выполняют работу за пределами насе-ленного пункта (вывоз грузов с железнодо-рожной станции, регистрация транспорта в межрайонных органах ГАИ), расстояние до места выполнения служебного задания – 40-80 км. Время выполнения служебного зада-ния, в основном, составляет 3-4 ч (в любом случае не более 8 ч). Считается ли выполнение работ в вышеука-занных случаях служебной командировкой?Вправе ли наниматель издать приказ (раз-работать положение) и в соответствии с ним определить расстояние до места выполнения служебного задания, которое следует считать командировкой?

Согласно ст. 94 ТК время окончания работы в день выбытия в служебную командировку опре-деляется по договоренности между работником и нанимателем. В случае прибытия работника из служебной командировки до окончания рабочего дня вопрос о времени явки на работу в этот день решается в том же порядке.

Таким образом, в случае если поездки работни-ков предприятия (водителей, механиков) на рас-стояние 40-80 км от населенного пункта, где рас-полагается наниматель, для выполнения работ по вывозу грузов с железнодорожной станции, реги-страции транспорта в межрайонных органах ГАИ не носят постоянного характера, то они относятся к служебным командировкам и регулируются Ин-струкцией № 35.

При этом наниматель вправе разработать ло-кальный нормативный правовой акт, действу-ющий в организации (приказ, положение), на основании которого, в зависимости от дально-сти расстояния и времени нахождения работни-ка в пути, будет решаться вопрос о том, является ли однодневная поездка служебной команди-

Page 40: Консультант бухгалтера

40 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

ровкой с оформлением соответствующих доку-ментов.

Командировки за пределы республики

Работник организации направлен в служеб-ную командировку в США транзитом через Ирландию (в связи с движением транспорта). По возвращении им был представлен авансо-вый отчет с подтверждающими документами в оригинале о проживании в гостинице Ир-ландии в ночное время. Продолжительность остановки была менее суток.Вправе ли организация возместить работни-ку произведенные расходы по найму жило-го помещения и если да, то по нормам какой страны – США или Ирландии? Относятся ли произведенные расходы по найму жилого по-мещения в Ирландии на себестоимость про-дукции (работ, услуг)?

Пунктом 53.4 Положения о регулировании тру-да работников, направленных на работу в учреж-дения Республики Беларусь за границей, гаранти-ях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденного постановлением Мини-стерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 55 (далее – Положение № 55), предусмо-трено, что расходы по найму жилого помещения возмещаются командированному работнику при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале в пределах норм, преду-смотренных законодательством.

Таким образом, согласно Положению № 55 не имеет значения, на территории какой страны ра-ботник при следовании в командировку транзи-том останавливался на ночлег. При наличии под-тверждающих документов в оригинале ему будут возмещены расходы по найму жилого помеще-ния в пределах норм, установленных Министер-ством финансов Республики Беларусь для данной страны.

Согласно п. 58 Положения № 55 и п. 3.13.4 Основ-ных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверж-денных постановлением Министерства экономи-ки, Министерства финансов и Министерства тру-да и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (далее – Основ-

ные положения), затраты на командировки, свя-занные с производственной деятельностью, на себестоимость продукции (работ, услуг) отно-сятся по нормам, установленным законодатель-ством.

Следовательно, расходы за проживание по найму жилого помещения, произведенные ра-ботником в стране, через которую он следует тран-зитом в пределах норм, установленных Министер-ством финансов Республики Беларусь для данной страны (Ирландии), относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Штатные работники организации, являясь гражданами Российской Федерации, имеют либо вид на жительство в Республике Бела-русь, либо разрешение на проживание в Ре-спублике Беларусь с ограниченным сроком и проживают в Республике Беларусь. Данные работники приказом нанимателя направля-ются в служебные командировки в Россий-скую Федерацию (г. Москва).Пунктом 53.4 Положения № 55 предусмотре-но, что при командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ оплата жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов в оригинале осуществляется в размере 5% от предельной нормы возмещения расходов по найму жило-го помещения.Следует ли применять данную норму при на-правлении в командировку вышеуказанных работников?

Согласно ТК работник – это лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на осно-вании трудового договора. При этом трудовой договор – это соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работ-ник обязуется выполнять работу по определен-ной должности согласно штатному расписанию, а наниматель обязуется предоставлять ему обу-словленную трудовым договором работу и обе-спечивать условия труда, предусмотренные зако-нодательством о труде.

В данном случае на трудовые отношения не оказывает влияния, проживает работник посто-янно в Республике Беларусь или имеет вид на жительство в Республике Беларусь либо разре-

Page 41: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 41

труд и заработная плата

шение на проживание в Республике Беларусь.Следовательно, при направлении работни-

ка, имеющего вид на жительство в Республи-ке Беларусь либо разрешение на проживание в Республике Беларусь, состоящего в штате ор-ганизации, в командировку за границу на него распространяются все нормы, предусмотрен-ные Положением № 55, в т.ч. и по возмеще-нию расходов по найму жилого помещения в Российской Федерации и других странах СНГ при отсутствии подтверждающих документов в оригинале.

Работником предприятия, командированным в г. Москву, за российские рубли был приобре-тен авиабилет на территории Республики Бе-ларусь.В какой валюте организация должна возме-стить стоимость авиабилета: в российских или белорусских рублях?

Согласно Положению № 55 окончательный расчет с работником по командировочным рас-ходам производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. При этом необходимая сумма по реше-нию нанимателя может быть выплачена работ-нику как в иностранной валюте, так и в белорус-ских рублях.

Работнику организации, направленному в служебную командировку в Польшу, выдан аванс в наличной иностранной валюте (дол-ларах США) в размерах, установленных Мини-стерством финансов Республики Беларусь. В Польше работнику потребовались злотые для оплаты гостиницы и других расходов. Работ-ник обменял доллары США на злотые. Курс иностранного банка по обмену валюты суще-ственно отличается от курса Национально-го банка Республики Беларусь. Кроме того, за обмен валюты были взята комиссия в разме-ре 3%. Обязана ли организация возместить работ-нику разницу между обменным курсом ино-странного банка и курсом Национального банка Республики Беларусь? На какую дату применять курс Национального банка Респу-

блики Беларусь: на дату совершения обмен-ной операции или на дату авансового отчета? Подлежит ли возмещению комиссия, взы-сканная иностранным банком при обмене ва-люты?

При производстве с работником оконча-тельного расчета за произведенные команди-ровочные расходы следует руководствоваться нормами Положения № 55 и Инструкции о по-рядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республи-ки Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98 (далее – Ин-струкция № 98).

Согласно нормам Инструкции № 98 и Положе-ния № 55 окончательный расчет по командиро-вочным расходам производится по курсу Нацио-нального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета.

Кроме того, п. 53.5 Положения № 55 предусмо-трено возмещение командированному работ-нику комиссионных по обмену одного вида ва-люты на другой.

Возмещение разницы между обменным кур-сом иностранного банка и курсом Национально-го банка Республики Беларусь Положением № 55 не предусмотрено.

В каких размерах направляющая сторона долж-на выплачивать суточные работнику, если:- принимающая сторона оплачивает только расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места про-живания до места работы (учебы) и не обеспе-чивает командированных питанием и валю-той на личные расходы;- принимающая сторона оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы (учебы) и обеспечивает коман-дированных одноразовым питанием, но не предоставляет им валюту на личные расходы?

Пунктом 53.3 Положения № 55 предусмотре-но, что если при направлении работника в коман-дировку принимающая сторона не обеспечивает его питанием, то суточные выплачиваются в пол-ном размере, если обеспечивает одноразовым пи-

Page 42: Консультант бухгалтера

42 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

танием – в размере 70% от установленной нормы суточных страны командирования.

Соответственно, в указанных ситуациях необхо-димо поступить следующим образом:

- если принимающая сторона оплачивает толь-ко расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места прожива-ния до места работы (учебы), то суточные выпла-чиваются работнику в размере 100% нормы суточ-ных страны командирования;

- если принимающая сторона оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места про-живания до места работы (учебы), и обеспечи-вает командированных одноразовым питани-ем, то суточные выплачиваются работнику в размере 70% нормы суточных страны команди-рования.

На обратном пути при пересечении гра-ницы Украина-Беларусь 29 апреля штамп в паспорте украинские пограничники по-ставили в 23.15, а белорусская граница пересе-чена 30 апреля примерно в 01.00. Суточные за 29 апреля организация оплатила по нормам Республики Беларусь, а не Украины.Правильно ли это?

В соответствии с Положением № 55 при направ-лении работника в служебную командировку за границу день пересечения границы при выезде из Республики Беларусь включается в дни, за ко-торые суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую командирован работник, а день пересе-чения границы при возвращении в Республику Беларусь – в дни, за которые суточные выплачи-ваются в белорусских рублях по нормам, установ-ленным для служебных командировок в пределах Республики Беларусь.

При этом день пересечения государственной границы определяется по отметке в паспорте.

Время пересечения украинско-белорусской границы было отмечено штампом в паспорте 29 апреля в 23.15.

В данном случае граница пересечена до 24.00, соответственно, суточные за 29 апреля возмеще-ны по нормам, установленным для служебных ко-мандировок в пределах Республики Беларусь.

В организации планируется командировка работника за границу в августе 2010 г. Для оформления визы в страну командирования необходимо предоставить проездные доку-менты в обе стороны, в связи с чем приказ на командировку издается нанимателем зара-нее – в июне 2010 г.В каком порядке производится возмещение расходов, связанных со служебной коман-дировкой работника за границу? Каким об-разом и когда должны быть выданы денеж-ные средства (аванс) на покупку проездных билетов, на оформление визы, на прожива-ние в гостинице и суточные? Возможно ли в данном случае выдать работнику в июне 2010 г. денежные средства на покупку про-ездных билетов и оформление визы, а непо-средственно перед отъездом выплатить су-точные и денежные средства на проживание в гостинице? В какой срок работнику необхо-димо отчитаться за денежные средства, по-лученные авансом на приобретение проезд-ных документов и оформление визы: после покупки билетов в июне 2010 г. до поездки в командировку или после состоявшейся ко-мандировки?

В соответствии с п. 52 и 53 Положения № 55 воз-мещение расходов, связанных со служебной ко-мандировкой работника за границу (в т.ч. по про-езду до места командирования и обратно, по оформлению визы, за проживание вне места по-стоянного жительства (суточные), по найму жило-го помещения), производится на основании при-каза нанимателя, отметок о пересечении границы в паспорте, а также подтверждающих докумен-тов в оригинале о фактически произведенных за время командировки расходах (счета, квитанции, проездные билеты и т.п.) в пределах норм, уста-новленных законодательством.

При направлении работника в служебную ко-мандировку за границу наниматель обязан выдать ему аванс для возмещения командировочных рас-ходов наличными денежными средствами либо путем перечисления на корпоративную пластико-вую карточку.

Согласно п. 54 Положения № 55 работники, по-лучившие аванс на командировку в иностранной валюте под отчет, обязаны в течение 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пласти-

Page 43: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 43

труд и заработная плата

ковой карточки – не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который он выдан, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерию организа-ции авансовый отчет об использованных суммах иностранной валюты.

Таким образом, если наниматель в июне 2010 г. издал приказ о направлении работника в августе 2010 г. в служебную командировку за гра-ницу, то для оформления визы и приобретения проездных билетов наниматель может выдать ра-ботнику аванс в июне 2010 г.

При этом сроки окончательного расчета работ-ника за выданные ему суммы аванса должны опре-деляться нанимателем самостоятельно с учетом норм Положения № 55.

Приказом руководителя организации в ко-мандировку за границу был направлен глав-ный бухгалтер. Согласно заданию на команди-ровку было необходимо организовать группу слушателей, провести переговоры с пред-ставителями фирм-экспонентов, собрать ин-формационные материалы. Отчет о команди-ровке отражает выполнение установленного задания.Относятся ли командировочные расходы, произведенные главным бухгалтером, на се-бестоимость продукции (работ, услуг), если во время командировки им выполнялось за-дание, не связанное с его основной деятель-ностью?

В соответствии со ст. 91 ТК служебной коман-дировкой признается поездка работника по рас-поряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного за-дания вне места его постоянной работы.

При этом нормами законодательства не опре-делено, какие конкретно категории работников должны выполнять служебное задание по коман-дировке. Решение этого вопроса должно прини-маться нанимателем самостоятельно и отражать-ся в приказе.

Согласно ст. 95 ТК за работниками, направлен-ными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в те-чение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка. При служебных ко-

мандировках наниматель обязан выдать аванс и по возвращении возместить работнику произве-денные командировочные расходы.

Пунктом 3.13.4 Основных положений предусмо-трено, что командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

В данном случае главный бухгалтер был на-правлен в командировку за границу на основа-нии приказа руководителя организации. Отчет о командировке отражает выполнение установ-ленного задания на командировку.

Учитывая изложенное, командировочные рас-ходы, произведенные главным бухгалтером, в такой ситуации относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, уста-новленных законодательством.

При пересечении государственной границы Республики Беларусь воздушным транспор-том пограничные службы не вносят соответ-ствующие отметки в паспорт.Возможно ли определить время (день) пере-сечения работником, направленным в слу-жебную командировку за границу, государ-ственной границы Республики Беларусь на основании проездных документов?

В соответствии с п. 52 и 53 Положения № 55 возмещение расходов, связанных со служебной командировкой работника за границу, произво-дится на основании приказа нанимателя и зада-ния по командировке, в котором, помимо иного, указывается время нахождения за границей, а также отметок о пересечении границы в паспор-те, подтверждающих документов в оригинале о фактически произведенных за время команди-ровки расходах (включая проездные билеты) в пределах норм, установленных законодатель-ством.

Учитывая, что при пересечении государствен-ной границы Республики Беларусь воздушным транспортом пограничными службами вносят-ся соответствующие отметки в паспорт, время (день) пересечения границы работником ор-ганизации, направленным в служебную коман-дировку за границу, могут быть определены на основании проездных документов с уче-том расписания движения воздушного транс-порта.

Page 44: Консультант бухгалтера

44 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

труд и заработная плата

Работники организации направляются в слу-жебные командировки за границу. Выходные и праздничные дни во время командировки работнику предоставляются по графику рабо-ты организации. Выплачиваются ли суточные за выходные и праздничные дни командированным работ-никам? Каким образом должны быть отме-чены выходные дни в табеле учета рабочего времени командированного работника: как командировка или выходной день?

Согласно ст. 95 ТК и п. 53 Положения № 55 при служебных командировках наниматель обязан возместить работнику, помимо иных, расходы за проживание вне места постоянного жительства (суточные) в пределах норм, установленных зако-нодательством.

Таким образом, работникам, направленным в служебные командировки за границу, суточ-ные выплачиваются за все дни нахождения в командировке, включая выходные и празд-ничные дни, с учетом п. 53.2 Положения № 55 в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь.

При этом наниматель самостоятельно опре-деляет обозначения видов затрат рабочего времени в табелях учета рабочего времени при нахождении работника в служебной команди-ровке.

Работник коммерческой организации при-казом генерального директора с 7 по 9 апре-ля 2010 г. был командирован в г. Москву. Ра-ботник должен был вернуться в г. Минск 9 апреля 2010 г. В организации 10, 11, 12 апреля 2010 г. – выходные (13 апреля 2010 г. – праздничный) дни. По возвращении из командировки работ-ником был представлен проездной билет с датой отправления из г. Москвы 11 апре-ля и прибытием в г. Минск 12 апреля. Свои выходные дни (10 и 11 апреля) он использо-вал в месте служебной командировки (г. Мо-сква). Согласно п. 8 Инструкции № 35 в случае ис-пользования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата про-

езда работнику производится на общих осно-ваниях, а суточные и расходы по найму жило-го помещения за эти дни не возмещаются. В Положении № 55 ничего не сказано об ис-пользовании работником своих выходных дней в месте командирования до или после окончания командировки. Может ли в данном случае наниматель возме-стить работнику стоимость проездного биле-та при возвращении его из служебной коман-дировки не 9, а 12 апреля 2010 г.?

В соответствии с п. 52 и 53 Положения № 55 возмещение расходов, связанных со служебной командировкой работника за границу, в т.ч. в г. Москву, производится на основании приказа на-нимателя и задания по командировке, в которых, помимо иного, указывается срок пребывания ра-ботника в командировке, а также подтверждаю-щих документов в оригинале о фактически про-изведенных за время командировки расходах (в т.ч. проездных документов, отражающих время (день) пересечения государственной границы) в пределах норм, установленных законодатель-ством.

В приказе о направлении работника в служеб-ную командировку в г. Москву нанимателем уста-новлено задание, предусматривающее его работу 7, 8 и 9 апреля 2010 г., а 10, 11, 12 апреля 2010 г. яв-лялись выходными днями в Республике Беларусь.

Учитывая изложенное, работник должен был вернуться из служебной командировки обрат-но не позднее 10 апреля 2010 г. (с учетом распи-сания движения железнодорожного транспорта). При этом фактически вернулся обратно 12 апре-ля 2010 г.

Таким образом, поскольку после окончания срока служебной командировки работник орга-низации согласно приказу нанимателя не должен был находиться в месте служебной командиров-ки (г. Москва), то возмещение расходов, связанных с возвращением работника в его выходные дни к месту постоянной работы (г. Минск) возможно по решению нанимателя из прибыли, остающейся после налогообложения.

При этом согласно п. 54 Положения № 55 ра-ботник обязан не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бух-галтерию организации отчет об использованных суммах иностранной валюты.

Page 45: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 45

банковское законодательство

Согласно п. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 4 ноя-бря 2008 г. № 601 «Об отдельных вопросах осуществления бан-ками финансовых операций» банки обязаны при осуществлении финансовых операций, сумма которых равна или превышает 1 000 базовых величин, проводить идентификацию лиц, совер-

шающих эти операции.Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. № 426-З

«О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незакон-ным путем, и финансирования террористической деятельности» установле-но, что лица, совершающие финансовые операции, − это организации, инди-видуальные предприниматели и физические лица, от своего имени и в своих интересах совершающие сделки со средствами.

Исходя из практики работы банков физическое лицо, которое вносит торговую выручку на счет организации, идентифицируется следующим образом:

� если торговую выручку на счет организации вносит руководитель или главный бухгалтер организации, чьи подписи имеются в карточке с образ-цами подписей, представленной в банк, то идентификация проводится на основании карточки с образцами подписей;

� если торговую выручку на счет организации вносит физическое лицо – работник организации, то идентификация проводится на основании до-веренности, выданной организацией на право внесения данным предста-вителем торговой выручки;

� если торговую выручку на счет организации вносит физическое лицо, от-ношение которого к данной организации не представляется возможным установить из-за отсутствия сведений о нем в карточке с образцами под-писей или доверенности, выданной организацией, то идентификация проводится на основании документа, удостоверяющего личность физиче-ского лица (паспорта, вида на жительство и др.). Следует обратить внимание на терминологию Инструкции об осущест-

влении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансировани-ем террористической деятельности, утвержденной постановлением Прав-ления Национального банка Республики Беларусь от 28 февраля 2008 г. № 34 (далее – Инструкция № 34), согласно которой:

- клиенты − организации, в т.ч. банки-корреспонденты, физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, обслуживающиеся (совершающие финансовые операции) в банке;

- клиенты без открытия счета − клиенты, совершающие финансовые опе-рации, у которых нет счета и (или) электронного кошелька в банке, за исклю-чением банков-корреспондентов.

Информация, полученная банком в ходе идентификации клиента, фикси-руется в анкете или карточке клиента, которая разрабатывается банком для

Анжелика ХАДАНОВИЧ,главный экономистГлавного управлениявалютного регулированияи валютного контроляНационального банкаРеспублики Беларусь

идентификация и анкетирование клиентов

Page 46: Консультант бухгалтера

46 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

банковское законодательство

каждой группы клиентов (физические лица, ин-дивидуальные предприниматели, организации и банки-корреспонденты) с учетом требований Ин-струкции № 34. Анкета клиента является внутрен-ним документом банка и может быть сокращен-ной, стандартной и расширенной формы.

В соответствии с изменениями, внесенными по-становлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2009 г. № 86 в Ин-струкцию № 34, с 8 августа 2010 г. анкеты клиентов должны заполняться в электронном виде и хра-ниться в электронной базе данных. Банки обязаны обновлять (актуализировать) содержащиеся в ан-кетах клиентов сведения в порядке и сроки, уста-новленные п. 28 Инструкции № 34:

� по клиентам, работе с которыми присвоена вы-сокая степень риска, − не реже 1 раза в течение календарного года;

� по клиентам, работе с которыми присвоена низ-кая степень риска, − не реже 1 раза в 3 года;

� по клиентам без открытия счета − при соверше-нии ими финансовых операций, сумма которых равна или превышает 1 000 базовых величин, и (или) финансовых операций, подлежащих осо-бому контролю.В анкете клиента-организации независимо от ее

формы (сокращенной, стандартной, расширенной) указываются: фамилия, имя, отчество руководите-ля, главного бухгалтера и (или) иных уполномо-ченных должностных лиц, которым в установлен-ном порядке предоставлено право действовать от имени организации. Инструкция № 34 не со-держит требований по заполнению отдельных ан-кет на физических лиц − представителей клиента-организации.

В отношении иных физических лиц – клиентов без открытия счета, которые вносят торговую вы-ручку на счет клиента-организации, заполняется анкета сокращенной формы в соответствии с п. 14 Инструкции № 34.

К сведениюРЕГИСТРАЦИЯ ИНТЕРНЕТ-МАГАзИНОВ

Установлены формы документов, используемых для регистрации интернет-магазинов, а также порядок их пред-ставления в виде электронного документа.

Министерством торговли Республики Беларусь приняты постановления от 14 мая 2010 г. № 12 «О мерах по реа-лизации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29 апреля 2010 г. № 649» (далее – постановление № 12) и от 14 мая 2010 г. № 13 «О порядке представления заявлений, связанных с регистрацией интернет-магазинов, в виде электронного документа и порядке подтверждения их получения органом, уполномоченным на проведение регистрации интернет-магазинов» (далее – постановление № 13).

Указанные постановления разработаны во исполнение п. 6 постановления Совета Министров Республики Бела-русь от 29 апреля 2010 г. № 649 «О регистрации интернет-магазинов в Торговом реестре Республики Беларусь, меха-низме контроля за их функционированием и внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Сове-та Министров Республики Беларусь».

Постановлением № 12 установлены формы документов, необходимых для осуществления процедур, связанных с регистрацией интернет-магазинов в Торговом реестре Республики Беларусь:

� заявления о регистрации интернет-магазинов, используемых для осуществления розничной торговли, в Торговом реестре Республики Беларусь;

� уведомления об изменении сведений об интернет-магазинах, предусмотренных для ведения Торгового реестра Республики Беларусь;

� заявления об отмене регистрации интернет-магазинов, используемых для осуществления розничной торговли, в Торговом реестре Республики Беларусь. Необходимо обратить внимание, что формы документов для юридического лица и индивидуального предприни-

мателя отличаются по составу реквизитов. Для заполнения форм указанных документов применяются справочники, используемые для ведения Торгового

реестра Республики Беларусь. Постановлением № 13 определен порядок оформления документов, установленных постановлением № 12, их

представления в регистрирующий орган, подтверждения регистрации в виде электронного документа.

По материалам официального сайтаМинистерства торговли Республики Беларусь

Page 47: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 47

государственное регулирование

С 18 мая 2010 г. меры государственного регулирования, применя-емые к обороту непищевой спиртосодержащей продукции, не распространяются на парфюмерно-косметическую продукцию.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 мая 2010 г. № 696 «О внесении изменений в постановление Со-

вета Министров Республики Беларусь от 2 ноября 2005 г. № 1217» (далее – по-становление № 696) внесены изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 2 ноября 2005 г. № 1217 «Об утверждении перечня товаров с указанием кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, относящихся к непищевой спиртосо-держащей продукции, непищевому этиловому спирту, к которым применя-ются меры государственного регулирования их производства и оборота» (далее – постановление № 1217).

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 27 августа 2008 г. № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З) под непищевой спиртосодержащей продукцией по-нимаются дезинфицирующие средства, антисептические лекарственные и ветеринарные средства, парфюмерно-косметическая продукция, товары бы-товой химии и другие виды непищевых продуктов в виде растворов, эмуль-сий, суспензий, произведенные с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов, с объемной долей этило-вого спирта 7% и более, но не более 80% (за исключением иных лекарствен-ных и ветеринарных средств, изделий медицинского назначения, красите-лей, пигментов, пестицидов и прочих агрохимических продуктов, красок, лаков, эмалей и других аналогичных продуктов, предназначенных для полу-чения покрытий, типографской краски, мастики, глицерина), парфюмерно-косметическая продукция, антисептические лекарственные и ветеринарные средства с объемной долей этилового спирта более 80% по перечню това-ров с указанием кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической дея-тельности Республики Беларусь, утвержденному Советом Министров Респу-блики Беларусь.

В перечень товаров, относящихся к непищевой спиртосодержащей про-дукции, постановлением № 696 внесены изменения (см. табл.).

Сравнительная таблица измененных позиций перечня товаров, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции

о некоторых вопросах оборотапарфюмерно-косметической продукции

Яна ГЛИНСКАЯ,экономист

Код ТН ВэД

Постановление № 1217(старая редакция)

Постановление № 1217(новая редакция)

1 2 3Из 3301 масла эфирные, резиноиды,

экстрагированные эфирные масла с объемной долей этилового спирта 7% и более

масла эфирные, резиноиды, экстрагиро-ванные эфирные масла с объемной долей этилового спирта 7% и более (за исклю-чением такой продукции в потреби-тельской таре (упаковке), максималь-

Page 48: Консультант бухгалтера

48 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

1 2 3ный объем которой составляет 25 мл, при осуществлении ее оборота)

Из 3303 00 духи, одеколоны, туалетные и душистые воды, включая набо-ры, с объемной долей этилово-го спирта 7% и более

духи, одеколоны, туалетные и душистые воды, включая наборы, с объ-емной долей этилового спирта 7% и более (за исключением духов, одеколонов, туалетных и душистых вод в потребительской таре (упаковке), максимальный объем которой составляет 150 мл, на-боров такой продукции – 450 мл, при осуществлении ее оборота)

Из 3304 косметические средства для ухода за кожей (кроме лекарственных): средства для очистки кожи лица, лосьоны, тоники, маски очищающие и другие аналогичные средства с объемной долей этилового спирта 7% и более

косметические средства для ухода за кожей (кроме лекарствен-ных): средства для очистки кожи лица, лосьоны, тоники, маски очищающие и другие аналогичные средства с объемной долей этилового спирта 7% и более (за исключением такой продукции в потребительской таре (упаковке), максимальный объем ко-торой составляет 250 мл, наборов такой продукции – 450 мл, при осуществлении ее оборота)

Из 3305 средства для укрепления и укладки волос, химической и холодной завивки волос, фиксации прически и прочие аналогичные средства с объ-емной долей этилового спирта 7% и более

средства для укрепления и укладки волос, химической и холодной завивки волос, фиксации прически и прочие аналогичные сред-ства с объемной долей этилового спирта 7% и более (за исклю-чением такой продукции в потребительской таре (упаковке), максимальный объем которой составляет 500 мл, при осу-ществлении ее оборота)

Из 3306 эликсиры для полоскания и душистые составы для полости рта с объемной долей этилово-го спирта 7% и более

эликсиры для полоскания и душистые составы для полости рта с объ-емной долей этилового спирта 7% и более (за исключением такой продукции в потребительской таре (упаковке), максимальный объем которой составляет 300 мл, при осуществлении ее оборота

Из 3307 лосьоны после бритья, дезо-доранты и антиперспиранты индивидуального назначения, включая наборы, дезодоранты для помещений, освежители воздуха, с объемной долей этилового спирта 7% и более

лосьоны после бритья, дезодоранты и антиперспиранты индивиду-ального назначения, включая наборы, дезодоранты для помещений, освежители воздуха, с объемной долей этилового спирта 7% и бо-лее (за исключением лосьонов после бритья, дезодорантов и анти-перспирантов индивидуального назначения в потребительской таре (упаковке), максимальный объем которой составляет 250 мл, наборов такой продукции – 450 мл, при осуществлении ее оборота

Таким образом, на указанные товары не распро-страняются меры государственного регулирова-ния оборота непищевой спиртосодержащей про-дукции при одновременном наличии 2 условий:

� объем потребительской тары (упаковки) не пре-вышает максимальный объем, установленный к определенной группе товаров;

� осуществляется оборот этих товаров.Согласно ст. 3 Закона № 429-З к мерам государ-

ственного регулирования производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей про-дукции и непищевого этилового спирта относятся:

� лицензирование деятельности, связанной с производством и оборотом алкогольной, непи-щевой спиртосодержащей продукции и непи-щевого этилового спирта;

� установление квот на производство алкоголь-ной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

� установление требований к качеству и безопас-

ности алкогольной, непищевой спиртосодержа-щей продукции и непищевого этилового спирта;

� государственная гигиеническая регистрация и обязательное подтверждение соответствия ал-когольной, непищевой спиртосодержащей про-дукции и непищевого этилового спирта требо-ваниям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации в соответствии с законодатель-ными актами Республики Беларусь;

� государственная регистрация основного техно-логического оборудования для производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

� регулирование цен на алкогольную продукцию; � установление акцизов на алкогольную, непи-щевую спиртосодержащую продукцию и непи-щевой этиловый спирт в соответствии с налого-вым законодательством Республики Беларусь;

� маркировка алкогольных напитков акцизны-

Окончание таблицы

Page 49: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 49

государственное регулирование

ми марками и (или) специальными марками, и (или) специальными знаками;

� маркировка сопроводительных документов на ввоз (вывоз) алкогольной, непищевой спирто-содержащей продукции и непищевого этило-вого спирта контрольными знаками в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь;

� установление порядка декларирования объемов произведенных, использованных и неисполь-зованных, реализованных и нереализованных, экспортированных, импортированных и (или) поступивших алкогольной, непищевой спирто-содержащей продукции и непищевого этилово-го спирта;

� установление государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непи-щевой спиртосодержащей продукции и непи-щевого этилового спирта;

� закрепление за государством исключительного права на осуществление импорта алкогольной продукции;

� иные меры, предусмотренные Законом № 429-З.Постановление № 696 вступило в силу после его

официального опубликования – с 18 мая 2010 г.Относительно товаров, на которые согласно по-

становлению № 696 не распространяется действие Закона № 429-З, с указанной даты не применяют-ся такие меры государственного регулирования оборота непищевой спиртосодержащей продук-ции, как лицензирование, маркировка сопроводи-тельных документов контрольными знаками, де-кларирование. Кроме того, в соответствии со ст. 2 Закона № 429-З к мерам государственного регули-рования относятся иные меры, предусмотренные Законом № 429-З. В связи с этим применительно к рассматриваемому перечню товаров следует обра-тить внимание на установленные в главе 8 Закона № 429-З требования к оптовой торговле непище-вой спиртосодержащей продукцией. Рассмотрим указанные меры государственного регулирования в отношении товаров, на которые не распространя-ется действие Закона № 429-З, более подробно.

ЛицензированиеИсходя из изложенного с 18 мая 2010 г. в отно-

шении оборота указанных товаров отменено ли-цензирование деятельности, связанной с их обо-ротом. Для оптовой торговли данными товарами

теперь не требуется получение специального раз-решения (лицензии) на деятельность, связанную с оборотом (за исключением розничной торгов-ли, экспорта и импорта) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисеп-тических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодер-жащей продукции), непищевого этилового спирта и табачных изделий, как это предусмотрено в от-ношении непищевой спиртосодержащей продук-ции (п. 2 ст. 7 Закона № 429-З).

Для осуществления розничной торговли таки-ми товарами не требуется выделение в специаль-ном разрешении (лицензии) на розничную тор-говлю (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание отдельной со-ставляющей работы и услуги – розничная торгов-ля непищевой спиртосодержащей продукцией (п. 5 ст. 7 Закона № 429-З, п. 5 Положения о лицензи-ровании розничной торговли (включая алкоголь-ные напитки и табачные изделия) и обществен-ного питания, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 ноя-бря 2005 г. № 1221).

Что касается лицензирования импорта, то сле-дует напомнить, что данная административная процедура отменена с 1 января 2010 г. в связи с принятием Советом Министров Республики Бела-русь постановления от 31 декабря 2009 г. № 1739 «О некоторых вопросах лицензирования в сфере внешней торговли» в рамках заключенных меж-дународных договоров (Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран от 25 января 2008 г., Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагива-ющих внешнюю торговлю товарами, на единой та-моженной территории в отношении третьих стран от 9 июня 2009 г. и Соглашение о правилах лицен-зирования в сфере внешней торговли товарами от 9 июня 2009 г.).

Маркировка сопроводительных товаров контрольными знаками

С учетом постановления № 696 с 18 мая 2010 г. отменена маркировка сопроводительных документов на ввоз (вывоз) непищевой спиртосо-держащей продукции на таможенную территорию Республики Беларусь с таможенной территории государств – участников Договора о Таможенном

Page 50: Консультант бухгалтера

50 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 г., перемещение по ее террито-рии, хранение на территории Республики Бела-русь указанной продукции, ввезенной с таможен-ной территории таких государств, контрольными знаками.

Неиспользованные контрольные знаки подле-жат возврату в налоговые органы. Механизм их возврата предусмотрен Порядком приобретения юридическими лицами и индивидуальными пред-принимателями, осуществляющими ввоз (вывоз) алкогольной, непищевой спиртосодержащей про-дукции и непищевого этилового спирта, контроль-ных знаков, их учета, реализации, использования, гашения, возврата, уничтожения, маркировки ими сопроводительных документов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2005 г. № 1229 (далее – По-рядок № 1229). Согласно п. 33 Порядка № 1229 не-использованные неповрежденные контрольные знаки возвращаются РУП «Издательство «Белблан-кавыд» с оформлением товарно-транспортных накладных форм ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2. Контрольные знаки возвращаются в том виде, который они имели при выдаче (без фи-зических повреждений и нарушения целостности), с соблюдением последовательности их нумера-ции. При нарушении указанного требования кон-трольные знаки считаются поврежденными и воз-врату не подлежат. При этом внесенные в оплату стоимости возвращенных неиспользованных кон-трольных знаков денежные средства также под-лежат возврату на основании заявления их полу-чателя. Заявление о возврате денежных средств, внесенных в оплату стоимости контрольных зна-ков, представляется в произвольной форме (п. 37 Порядка № 1229).

Уплаченные денежные средства при приобре-тении контрольных знаков также подлежат воз-врату либо зачету в счет уплаты налогов, сборов (пошлин) в порядке, предусмотренном постанов-лением Совета Министров Республики Беларусь от 2 ноября 2005 г. № 1215 «Об утверждении По-рядка внесения денежных средств в республи-канский бюджет, их зачета в счет уплаты налогов, сборов (пошлин) или возврата юридическому ли-цу либо индивидуальному предпринимателю, а также предоставления банковской гарантии и ис-полнения обязательств по ней при ввозе (вывозе) юридическими лицами и индивидуальными пред-

принимателями на таможенную территорию Ре-спублики Беларусь с таможенной территории го-сударств – участников договора о таможенном союзе и едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 г. алкогольной продукции (за ис-ключением ввоза (вывоза) пива с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов, ввоза ал-когольных напитков, маркированных акцизными марками Республики Беларусь, вывоза алкоголь-ных напитков, маркированных их производителем в соответствии с требованиями законодательства страны назначения), непищевой спиртосодержа-щей продукции, непищевого этилового спирта, при перемещении указанных продукции и спирта по территории республики и о размере подлежа-щих внесению денежных средств».

Зачет или возврат производится налоговым ор-ганом на основании письменного заявления субъ-екта получателя контрольных знаков. При этом обязательным условием для зачета или возврата денежных средств в случае неиспользования кон-трольных знаков является их возврат.

ДекларированиеОтносительно декларирования необходимо от-

метить следующее. Исходя из обязанностей, уста-новленных ст. 33 Закона № 429-З, декларирование включает в себя представление не только декла-раций объемов производства и оборота алкоголь-ной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, но и балансов производства и импорта названных продукции и спирта.

Что касается оборота непищевой спиртосодер-жащей продукции, то обязанность декларирова-ния заключается в следующем. Юридические лица, осуществляющие импорт и (или) оптовую торгов-лю непищевой спиртосодержащей продукцией, де-кларируют объемы импортированной и (или) по-ступившей, экспортированной и нереализованной продукции. Индивидуальные предприниматели, импортирующие непищевую спиртосодержащую продукцию, расфасованную в потребительскую та-ру (упаковку) емкостью не более 1 л (массой не бо-лее 1 кг), декларируют объемы импортированной и нереализованной продукции.

Также юридические лица, импортирующие не-пищевую спиртосодержащую продукцию, обязаны представлять балансы импорта такой продукции.

Page 51: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 51

государственное регулирование

Декларации представляются до 10-го числа ме-сяца, следующего за отчетным кварталом, балан-сы – до 10-го числа месяца, следующего за отчет-ным месяцем.

На дату наступления очередного срока пред-ставления данных документов (для деклара- ций – до 10 июля 2010 г., для балансов – до 10 июня 2010 г.) постановление № 696 вступило в силу, сле-довательно, начиная с указанных дат представ-ление деклараций не является обязанностью для юридических лиц и индивидуальных предприни-мателей, осуществляющих оптовую торговлю то-варами, на которые действие Закона № 429-З не распространяется, а также их импорт.

Требования к оптовой торговлеСогласно п. 1 ст. 24 Закона № 429-З оптовая

продажа непищевой спиртосодержащей про-дукции производится только лицам, имеющим на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) право на производ-ство либо оптовую или розничную торговлю

этой продукцией. Вместе с тем п. 3 ст. 24 Закона № 429-З предусмотрена встречная норма, со-гласно которой оптовая покупка непищевой спиртосодержащей продукции производится только у лиц, имеющих на основании соответ-ствующих специальных разрешений (лицензий) право на производство либо импорт, либо опто-вую торговлю этой продукцией.

Данное требование не относится к товарам, на которые не распространяется действие Закона № 429-З в соответствии с постановлением № 696, при заключении договоров их поставки начиная с 18 мая 2010 г.

Статьей 25 Закона № 429-З предусмотрено спе-циальное требование, согласно которому при оптовой торговле непищевой спиртосодержащей продукцией расчеты осуществляются на основа-нии двусторонних договоров только через счета участников сделок. Данное требование не отно-сится к товарам, на которые не распространяется действие Закона № 429-З, как при заключении до-говоров, так и при проведении расчетов начиная с 18 мая 2010 г.

К сведению

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 мая 2010 г. № 662 «О некоторых вопро-сах начисления амортизации» (далее – постановление № 662) установлено, что в период с 1 мая 2010 г. до 1 января 2011 г. организации, осуществившие (осуществляющие) инвестиции в основной капитал в соответ-ствии с утвержденными в установленном порядке бизнес-планами инвестиционных проектов, имеют пра-во не начислять амортизацию на используемые ими в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете основные средства и нематериальные активы (по всем или отдельным объектам).

Основное условие, при соблюдении которого организация может воспользоваться правом неначисле-ния амортизации в 2010 году, – наличие бизнес-плана инвестиционного проекта при осуществлении ин-вестиций в основной капитал, утвержденного в установленном порядке.

Правила составления бизнес-планов инвестиционных проектов, ключевые этапы и последователь-ность проведения исследований, единые требования к структуре, содержанию и оформлению бизнес-планов инвестиционных проектов определены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. № 158 «Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов».

При этом постановлением № 662 не установлены какие-либо ограничения: � по срокам (начало, окончание) реализации инвестиций в соответствии с утвержденными бизнес-планами инвестиционных проектов;

� по перечню объектов основных средств и нематериальных активов, в отношении которых может быть принято решение о неначислении амортизации.

По материалам официального сайтаМинистерства экономики Республики Беларусь

Page 52: Консультант бухгалтера

52 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

Одним из видов страхового обеспечения в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются страховые выплаты, осуществляемые непосредственно страхователями и предназначенные для возмещения застрахованному лицу утраченного заработка на самой ранней стадии его нетрудоспособности. Наиболее распространенной из таких выплат является пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием и засчитываемое страхователем в счет уплаты страховых взносов.

А налогичная система обеспечения предусмотрена и в государ-ственном социальном страховании, осуществляемом Фондом социальной защиты населения Министерства труда и соци-альной защиты Республики Беларусь (далее – Фонд), которым также значается пособие по временной нетрудоспособности за

счет начисляемых страховых взносов. Несмотря на серьезные различия в условиях назначения и осуществления

пособий, механизм их исчисления и выплаты в обеих системах страховых от-ношений является практически одинаковым. Обеими системами предусмо-трен также и механизм дотирования средств на выплату пособий в случае недостаточности начисленных страховых взносов.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случа-ями на производстве и профессиональными заболеваниями финансируются за счет средств соответствующего вида обязательного страхования, форми-руемых Белгосстрахом. Для осуществления дотации с целью компенсации превышения сумм выплаченных пособий над суммой начисленных страхо-вых взносов страхователям в данном случае необходимо обращаться имен-но в Белгосстрах. При этом многие из страхователей сталкиваются с опреде-ленными трудностями, поскольку по сравнению с привычным механизмом осуществления дотаций Фондом механизм дотаций в обязательном страхо-вании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний обладает определенной спецификой.

Механизм дотирования выплатв обязательном страхованииот несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний

Ольга ПОВШОК,Вадим ДРАЖИН,ведущие специалистыуправления страхованияот несчастных случаев и профессиональныхзаболеванийБРУСП «Белгосстрах»

Page 53: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 53

государственное регулирование

Правовые основыПравоотношения в области государственного со-

циального страхования, носящие административно-правовой характер, и правоотношения в области

обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но-сящие гражданско-правовой характер, урегулирова-ны различными актами законодательства (см. табл. 1).

Таблица 1Нормативные правовые акты в области дотирования выплат

В обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

(осуществляет Белгосстрах)

В государственном социальном страховании(осуществляет Фонд)

1. Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой дея-тельности» (далее – Положение № 530).

2. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-ний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297(далее – Положение № 1297).3. Положение о порядке осуществления дотаций на страховые выплаты страхователям по обязательному страхованию от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний, утвержденное при-казом Белгосстраха от 15 декабря 2009 г. № 235 (да- лее – Положение № 235)*

1. Положение об уплате обязательных страховых взно-сов, взносов на профессиональное пенсионное стра-хование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (далее – Положение № 40).2. Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Мини-стров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г.№ 1290 (далее – Положение № 1290).

3. Инструкция о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения, утвержденная постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от20 марта 2002 г. № 1/5 (далее – Инструкция № 1/5)

__________________________________*Входит в систему локального нормативного правового регулирования Белгосстраха.

Различными в рассматриваемых механизмах дотирования выплат являются прежде всего осно-вания для осуществления дотации.

В соответствии с п. 10 Положения № 40 уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на вы-платы, предусмотренные законодательством о го-сударственном социальном страховании.

Пунктом 45 Положения № 1290 предусмотрено, что если суммы подлежащих к уплате обязатель-ных страховых взносов в Фонд недостаточно для выплаты пособий по временной нетрудоспособ-ности, финансирование расходов на их выплату производится в порядке, установленном правле-нием Фонда.

При этом согласно п. 16 Инструкции № 1/5 фи-нансирование расходов на выплату пособий про-изводится в случаях:

- превышения суммы начисленных пособий над суммой начисленных в Фонд платежей;

- несвоевременной выплаты заработной платы (задержки ее выплаты на один календарный ме-сяц и более).

В обязательном страховании от несчастных слу-чаев на производстве и профессиональных забо-леваний основанием для осуществления дотации является необходимость возмещения страховате-лю денежных средств, затраченных им на осущест-вление застрахованным лицам страховых выплат в случае их превышения над суммой начисленных страховых взносов.

Предмет дотированияПоложением № 530 предусмотрено два вида

страховых выплат, финансируемых за счет средств обязательного страхования от несчастных случа-

Page 54: Консультант бухгалтера

54 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

ев на производстве и профессиональных заболе-ваний и осуществляемых непосредственно стра-хователями, в результате выплаты которых у них может возникнуть необходимость обратиться за дотацией в Белгосстрах:

- пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем (да- лее – пособие по временной нетрудоспособно-сти);

- доплаты до среднемесячного заработка за-страхованного лица, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачи-ваемую работу до восстановления трудоспособ-ности или установления ее стойкой утраты (да- лее – доплаты до среднемесячного заработка).

При этом п. 242 Положения № 530 страховой случай определен как факт повреждения здоро-вья застрахованного лица вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденный в установленном законодательством порядке и влекущий возник-новение обязательства страховщика осуществить страховые выплаты.

Пунктами 268-270 Положения № 530 определе-ны следующие порядок и условия осуществления указанных видов страховых выплат.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем назначается и вы-плачивается страхователем за весь период вре-менной нетрудоспособности застрахованного лица до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспо-собности, а также при обострении заболеваний, связанных с последствиями несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-ний после его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспо-собности, в размере 100% его среднедневно-го (среднечасового) заработка, исчисляемого и выплачиваемого в соответствии с законодатель-ством о пособиях по временной нетрудоспособ-ности, за рабочие дни (часы) по графику работы застрахованного лица.

Застрахованному лицу, временно переведенно-му в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачива-емую работу, выплачивается разница между преж-ним заработком и заработком по новой работе до восстановления его профессиональной трудоспо-

собности или установления стойкой утраты про-фессиональной трудоспособности.

Заключение о необходимости временного пе-ревода на другую работу, его продолжительности (в пределах одного года) и характере рекоменду-емой работы выдается врачебно-консультативной комиссией (ВКК) или медико-реабилитационной экспертной комиссией (МРЭК).

При непредставлении страхователем в указан-ный период застрахованному лицу соответствую-щей работы ему выплачивается среднемесячный заработок, получаемый до страхового случая, за счет собственных средств страхователя.

Среднемесячный заработок по прежней работе определяется за 2 месяца, предшествующих меся-цу, в котором наступил страховой случай, в уста-новленном законодательством порядке.

Исчисление и выплата доплаты до среднеме-сячного заработка застрахованного лица, времен-но переведенного в связи с повреждением здо-ровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу, производятся страхователем.

Выплаченные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности и суммы доплат до среднемесячного заработка застрахованного лица засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представле-нии страховщику установленной статистической отчетности.

Согласно п. 318 Положения № 530 пособия по временной нетрудоспособности и доплаты до среднемесячного заработка, произведенные стра-хователем с нарушением законодательства, не за-считываются в счет уплаты страховых взносов.

Пунктом 324 Положения № 530 определено, что страхователь несет ответственность за достовер-ность представляемых им сведений, необходимых для получения застрахованным лицом страховых выплат. При указании страхователем недостовер-ных сведений излишне понесенные им расходы на обеспечение по страхованию в счет уплаты стра-ховых взносов не засчитываются.

В соответствии с п. 14-15 Положения № 1297 уплата начисленных страховых взносов произ-водится за вычетом выплаченных страхователем сумм пособий по временной нетрудоспособности, а также доплат до среднемесячного заработка. В случае превышения сумм выплаченных страхова-телем пособий по временной нетрудоспособно-

Page 55: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 55

государственное регулирование

сти, а также доплат до среднемесячного заработка над суммой начисленных страховых взносов стра-ховщик вправе производить дотацию средств на их выплату в установленном им порядке.

Обращение за дотациейВ настоящее время порядок дотирования Бел-

госстрахом производимых страхователями стра-ховых выплат определен Положением № 235.

В соответствии с Положением № 235 дотация определена как возмещение страхователю в по-рядке, установленном Положением № 235, денеж-ных средств, затраченных им на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также до-плат до среднемесячного заработка в случае их превышения над суммой начисленных страхова-телем страховых взносов по обязательному стра-хованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для осуществления дотации страхователь дол-жен обратиться в обособленное подразделение Белгосстраха по месту своей регистрации со сле-дующими документами:

- заявлением об осуществлении дотации по форме согласно приложению 1 к Положению № 235 (см. с. 61);

- документами, подтверждающими обоснован-ность и правильность назначения и осуществле-ния страховых выплат;

- расчетом средств на дотацию по форме соглас-но приложению 2 к Положению № 235 (см. с. 62).

С заявлением об осуществлении дотации стра-хователь может обратиться в течение квартала, в котором им осуществлены страховые выплаты (да-лее – расчетный квартал), либо по его окончании, в т.ч. после подтверждения факта зачета выплат в счет уплаты страховых взносов при представ-лении страховщику государственной статисти-ческой отчетности по форме 4-страхование (Бел-госстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производ-стве и профессиональных заболеваний» (далее – статистическая отчетность) за расчетный квартал.

Документы, подтверждающие обоснованность и правильность назначения и осуществления страховых выплат, представляются страхователем по перечню, установленному п. 14-15 Указаний по заполнению формы государственной статистиче-ской отчетности 4-страхование (Белгосстрах) «От-чет о средствах по обязательному страхованию от

несчастных случаев на производстве и професси-ональных заболеваний», утвержденных постанов-лением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30 апреля 2010 г. № 43.

Для подтверждения обоснованности и пра-вильности назначения и осуществления посо-бий по временной нетрудоспособности страхо-ватель представляет:

- копию акта о несчастном случае на производ-стве или профессиональном заболевании (пред-ставляется при отсутствии заверенной копии акта или оригинала у страховщика);

- копию оплаченного листка нетрудоспособно-сти, а также копию выходной формы при исчисле-нии пособия с применением компьютерной тех-ники и незаполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности в части, касающейся сведе-ний о заработной плате работника, исчислении и размере пособия;

- список получателей пособий по временной нетрудоспособности с указанием в нем фамилии, имени, отчества получателя, даты его рождения, номера его страхового свидетельства государ-ственного социального страхования, паспортных данных (номер и серия паспорта, кем и когда вы-дан), адреса местожительства, количества дней нетрудоспособности и выплаченной ему суммы.

Для подтверждения обоснованности и пра-вильности назначения и осуществления до-плат до среднемесячного заработка страхова-тель представляет:

- копию акта о несчастном случае на производ-стве или профессиональном заболевании (пред-ставляется при отсутствии заверенной копии акта или оригинала у страховщика);

- копию заключения ВКК или МРЭК о необходи-мости временного перевода на другую работу, его продолжительности и характере рекомендуемой работы;

- копию приказа о переводе; - расчет(ы) доплаты до среднемесячного за-

работка, подписанный лицом, ответственным за расчет(ы), главным (старшим) бухгалтером и заве-ренный печатью;

- список получателей доплат до среднемесячно-го заработка с указанием в нем фамилии, имени, отчества получателя, даты его рождения, номера его страхового свидетельства государственно-го социального страхования, паспортных данных (номер и серия паспорта, кем и когда выдан), адре-

Page 56: Консультант бухгалтера

56 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

са местожительства и выплаченной ему суммы.Копии представленных документов должны

быть заверены посредством проставления на каждой странице копии документа реквизита за-верения, содержащего заверительную надпись, личную подпись уполномоченного на заверение копий документов должностного лица страховате-ля с указанием его должности, фамилии и инициа-лов, оттиск печати страхователя.

В случае подачи страхователем заявления на осуществление дотации после представления ста-тистической отчетности за расчетный квартал до-

кументы, подтверждающие обоснованность и пра-вильность назначения и осуществления страховых выплат, по вышеуказанному перечню к заявлению дополнительно не прилагаются (при условии их представления страхователем при сдаче статисти-ческой отчетности).

Условия осуществления дотацииУсловия, при соблюдении которых страхователь

вправе рассчитывать на дотацию, базируются на требованиях законодательства либо вытекают из них и определены в Положении № 235 (см. табл. 2).

Таблица 2

№п/п Условие Основание

1 Представление страхователем всех необходимых документов

Требование соблюдения порядка осуществлениядотаций, установленного страховщиком (п. 15Положения № 1297)

2 Превышение произведенных страхователем страхо-вых выплат над начисленными страховыми взноса-ми за период с начала расчетного кварталадо даты подачи заявления об осуществлении дота-ции (данные стр. 7 Расчета средств на дотациюне превышают данных стр. 4.1)

Базовое условие осуществления дотации, предусмо-тренное п. 15 Положения № 1297

3 Соблюдение всех условий обоснованности и пра-вильности назначения и осуществления страховате-лем страховых выплат

Требование, предусмотренное п. 318 Положения № 530

4 Указание в документах, являющихся основаниемдля осуществления дотации, достоверных сведений

Требование, предусмотренное п. 324 Положения № 530

5 Представление страхователем статистической от-четности за все отчетные периоды по состоянию на дату подачи заявления об осуществлении дотации

Требование соблюдения порядка осуществлениядотаций, установленного страховщиком (п. 15 По-ложения № 1297)

6 Отсутствие числящейся за страхователем задолжен-ности по страховым взносам, штрафам и пеням (в противном случае данные стр. 10 Расчета средствна дотацию равны 0)

Проверка соблюдения третьего из указанных условий осуществления дотации (подтвержде-ние обоснованности и правильности назначения и осуществления страховых выплат) производит-ся обособленным подразделением Белгосстраха посредством анализа представленных страхова-телем документов.

При этом при дотировании расходов на вы-плату пособий по временной нетрудоспособ-ности проверяется:

- правильность оформления и полнота запол-нения акта о несчастном случае на производстве формы Н-1 либо формы Н-1 ПС или акта о профес-

сиональном заболевании формы ПЗ-1, соответ-ствие его формы и содержания требованиям, уста-новленным постановлением Министерства труда и социальной защиты и Министерства здравоох-ранения Республики Беларусь от 27 января 2004 г. № 5/3 «Об утверждении форм документов, необхо-димых для расследования и учета несчастных слу-чаев на производстве и профессиональных забо-леваний»;

- относится ли несчастный случай или професси-ональное заболевание, подтвержденные соответ-ствующим актом, к категории страховых случаев;

- правильность оформления и полнота запол-

Page 57: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 57

государственное регулирование

нения листка нетрудоспособности (листок не-трудоспособности оформляется в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи листков нетрудо-способности и справок о временной нетрудоспо-собности и Инструкцией по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной не-трудоспособности, утвержденными постановле-нием Министерства здравоохранения и Мини-стерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 9 июля 2002 г. № 52/97);

- связана ли нетрудоспособность, подтверж-денная выданным листком нетрудоспособности, со страховым случаем (в строке листка нетрудо-способности «Вид нетрудоспособности» должны быть указаны следующие виды (причины) времен-ной нетрудоспособности: заболевание профес-сиональное; несчастный случай на производстве (травма на производстве, на работе) либо должно быть указание на то, что заболевание связано с по-следствиями производственной травмы или про-фессионального заболевания);

- правильность определения периода нетрудо-способности при расчете пособия по временной нетрудоспособности, количества рабочих дней, подлежащих оплате;

- исключены ли дни нарушения режима, под-твержденные отметкой лечебного учреждения в листке нетрудоспособности, не включенные в раз-дел листка нетрудоспособности «Освобождение от работы», из периода нетрудоспособности при расчете пособия;

- правильность расчета размера пособия (100% среднедневного (среднечасового) зара-ботка застрахованного лица за каждый рабочий день (час) по графику его работы, входящий в пе-риод нетрудоспособности, независимо от степе-ни вины застрахованного лица, степени его алко-гольного опьянения и др.), правильность расчета среднедневного (среднечасового) заработка за-страхованного лица, а также другие необходи-мые факты.

При дотировании расходов на выплату до-плат до среднемесячного заработка проверя-ется:

- правильность оформления и полнота запол-нения акта о несчастном случае на производстве формы Н-1 либо формы Н-1 ПС или акта о профес-сиональном заболевании формы ПЗ-1;

- относится ли к страховому случаю диагноз, указанный в заключении ВКК или МРЭК о необхо-

димости временного перевода на другую работу, его продолжительности и характере рекомендуе-мой работы;

- соответствие содержания и даты приказа о временном переводе на другую работу акту о несчастном случае на производстве (професси-ональном заболевании) и заключению ВКК или МРЭК;

- правильно ли определен среднемесячный за-работок по прежней работе (определяется за 2 ме-сяца, предшествующих месяцу, в котором насту-пил страховой случай, в порядке, установленном Инструкцией о порядке исчисления среднего за-работка, сохраняемого в случаях, предусмотрен-ных законодательством, утвержденной постанов-лением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47;

- правильность определения разницы между среднемесячным заработком застрахованного по прежней работе и размером заработка по новой работе;

- правильность определения периода, в течение которого застрахованный имеет право на доплату до среднемесячного заработка (до восстановления его профессиональной трудоспособности или уста-новления стойкой утраты профессиональной трудо-способности), а также другие необходимые факты.

После подтверждения обоснованности и пра-вильности назначения и осуществления страхо-вых выплат обособленное подразделение Бел-госстраха проверяет полноту и правильность заполнения страхователем Расчета средств на до-тацию. Примеры расчета средств на дотацию при-ведены на с. 63.

Решение об осуществлении дотации

После оценки соблюдения страхователем всех условий осуществления дотации и на основании представленных им документов обособленное подразделение Белгосстраха принимает одно из следующих решений.

В случае непредставления страхователем всех необходимых документов, являющихся основани-ем для осуществления дотации, обособленное под-разделение Белгосстраха в срок не позднее 1 рабо-чего дня со дня обращения страхователя письменно уведомляет его о том, что вопрос об осуществле-нии дотации будет рассмотрен только после пред-ставления им всех необходимых документов.

Page 58: Консультант бухгалтера

58 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

При наличии оснований для отказа страховате-лю в осуществлении дотации (несоблюдение хо-тя бы одного из вышеуказанных условий) обосо-бленное подразделение Белгосстраха письменно уведомляет страхователя об отказе в осуществле-нии дотации с указанием причин такого отказа.

При отсутствии оснований для отказа страхо-вателю в осуществлении дотации обособленным подразделением Белгосстраха составляется рас-поряжение на осуществление дотации.

Дотация осуществляется в размере суммы средств, указанной в строке 10 Расчета средств на дотацию.

Размер средств на дотацию не может превы-шать размера превышения суммы страховых вы-плат, произведенных страхователем за период с начала расчетного квартала до даты подачи заяв-ления об осуществлении дотации, над размером страховых взносов, начисленных страхователем за данный период.

По желанию страхователя допускается про-изводить дотацию в размере меньше суммы средств, указанной в строке 10 Расчета средств на дотацию. При этом необходимая сумма ука-зывается страхователем в заявлении на осущест-вление дотации.

Рассмотрение вопроса об осуществлении дота-ции, а также перечисление страхователю необхо-димых для этого средств на основании распоря-жения либо уведомление страхователя об отказе в осуществлении дотации производится обосо-бленным подразделением Белгосстраха в срок не позднее 5 рабочих дней со дня подачи страховате-лем заявления об осуществлении дотации со все-ми необходимыми документами.

Сумма дотации перечисляется страховщиком на текущий (расчетный) счет страхователя.

Сопутствующий возвратСледует обратить внимание на то, что сальдо

взаимных расчетов страхователя и страховщи-ка, образующееся на момент подачи заявления об осуществлении дотации, может быть слож-ным, т.е. содержать не только сумму превыше-ния произведенных страхователем страховых выплат над начисленными страховыми взноса-ми, но и сумму излишне уплаченных страховых взносов. Такая ситуация возникает в том случае, когда в течение расчетного периода или ранее страхователем допускались факты перечисле-

ния страховых взносов в суммах, превышающих их начисленный размер (ничем не обусловлен-ная переплата страховых взносов). Зачастую это происходит по причине того, что страхова-тель уплачивает начисленные страховые взносы в полной сумме, не производя при этом вычет произведенных им страховых выплат в виде по-собий или доплат.

Разделение такого сложного сальдо произво-дится автоматически на стадии составления Рас-чета средств на дотацию (посредством заполне-ния стр. 9 и 10).

Необходимость данного разделения обуслов-лена различным экономическим содержанием указанных составляющих: дотация является опе-ративным инструментом регулирования страхо-вых выплат, выступающих в качестве расходов страховщика, в то время как возврат переплаты страховых взносов – инструментом регулирова-ния страховых взносов, выступающих в качестве его доходов.

Для страховщика это разные хозяйственные операции, в которых задействованы различные источники и бухгалтерские счета:

- дотация является активной операцией, ко-торая увеличивает расходы страховщика и учи-тывается записью по дебету сч. 22 «Страховые выплаты» в корреспонденции с кредитом сче-тов по учету денежных средств (в данном случае используется сч. 55 «Специальные счета в бан-ках»);

- возврат переплаты страховых взносов являет-ся пассивной операцией, уменьшающей доходы страховщика и учитываемой записью по дебету сч. 93 «Страховые взносы (премии)» в корреспон-денции с кредитом счетов по учету денежных средств (в данном случае используется сч. 55).

По этой причине перечисление страхователю суммы дотации и суммы возврата переплаты стра-ховых взносов производится страховщиком от-дельными платежными инструкциями.

В соответствии с Положением № 235 в случае наличия на дату подачи заявления об осуществле-нии дотации задолженности Белгосстраха страхо-вателю, возникшей в результате излишней уплаты страхователем страховых взносов (наличие запол-ненной стр. 9 Расчета средств на дотацию), данная задолженность может быть возвращена обосо-бленным подразделением Белгосстраха страхо-вателю только при условии подачи страхователем

Page 59: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 59

государственное регулирование

заявления о возврате излишне уплаченных стра-ховых взносов.

Данное обстоятельство обусловлено требова-нием, предусмотренным п. 18 Положения № 1297, согласно которому суммы страховых взносов, из-лишне поступившие страховщику, подлежат заче-ту в счет погашения числящейся за страхователем задолженности, а при отсутствии задолженности – возврату страхователю в течение 5 рабочих дней после подачи им письменного заявления о воз-врате излишне уплаченных страховых взносов в обособленное подразделение страховщика по ме-сту регистрации.

При обращении страхователя в обособленное подразделение Белгосстраха по вопросу о воз-врате излишне уплаченных страховых взносов од-новременно с подачей заявления об осуществле-нии дотации ему рекомендуется заполнить общее заявление по форме согласно приложению 1 к По-ложению № 235.

В случае подачи указанного заявления и поло-жительного решения вопроса об осуществлении дотации и возврате страховых взносов обособлен-ным подразделением Белгосстраха оформляет-ся одно распоряжение на осуществление дотации

и возврат излишне поступивших страховых взно-сов, которые при этом перечисляются отдельны-ми платежами.

Если на дату подачи заявления об осуществле-нии дотации отсутствует задолженность Белгос-страха страхователю, возникшая в результате из-лишней уплаты страхователем страховых взносов (данные стр. 9 Расчета средств на дотацию равны 0), в строке заявления об осуществлении дотации, в которой указывается сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов, ставится прочерк.

При подаче страхователем отдельного заявле-ния (произвольной формы) на возврат суммы из-лишне уплаченных страховых взносов рассмо-трение вопроса о возврате указанной суммы и перечисление этой суммы производятся в тече-ние 5 рабочих дней после подачи страхователем указанного заявления.

Отражение в учетеРассмотрим отражение в бухгалтерском уче-

те страхователя получение дотации расходов на страховые выплаты по обязательному страхова-нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример

Условие

Сумма, тыс. руб.При отсутствии

сопутствующего возврата

При наличии сопутствующего

возврата

В апреле 2010 г. застрахованному лицу начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве

900 900

За апрель 2010 г. начислено страховых взносов 100 100

Задолженность по средствам обязательного страхования на начало расчет-ного квартала, т.е. на 1 апреля 2010 г. (входящее сальдо по сч. 76/2), за:- страхователем;- страховщиком

––

90–

Перечислено страхователем страховщику – 190

Страхователь выплачивает застрахованному лицу всю сумму пособия 900 900

В связи с превышением суммы пособия над суммой начисленных страховых взносов страхователь обращается к страховщику с заявлением об осуществлении дотации 4 мая 2010 г.

Все условия осуществления дотации соблюдены

Page 60: Консультант бухгалтера

60 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

В бухгалтерском учете производятся записи:

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма,тыс. руб.

При отсутствии сопутствующего возвратаНачислены страховые взносы за апрель 20 и др. 76/2 100Начислено пособие по временной нетрудоспособности 76/2 70 900Выплачено пособие по временной нетрудоспособности застрахован-ному лицу

70 51 900

Поступила дотация от страховщика 51 76/2 800При наличии сопутствующего возврата

Перечислены страховые взносы за март (входящее сальдо по счету 76/2) 76/2 51 90

Начислены страховые взносы за апрель 20 и др. 76/2 100Начислено пособие по временной нетрудоспособности (апрель) 76/2 70 900Выплачено пособие по временной нетрудоспособности застрахован-ному лицу

70 51 900

Перечислены страховые взносы за апрель 76/2 51 100Поступила дотация от страховщика 51 76/2 710Поступил возврат переплаты страховых взносов от страховщика 51 76/2 190

Факт осуществления дотации отражается страхователем в статистической отчетности. Сумма дотации отражается в строке 19 статисти-ческой отчетности, соответствующей месяцу ее фактического перечисления. В случае осущест-вления наряду с дотацией возврата излишне уплаченных страховых взносов сумма возвра-та отдельно отражается в строке 28 статистиче-ской отчетности.

Как видно, реализованный в настоящее вре-мя порядок осуществления дотаций в обяза-тельном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-ний обладает определенной спецификой, в пол-ной мере обусловленной действующим законо-дательством.

Дотирование расходов страхователей на осу-ществление ими страховых выплат формально яв-ляется правом, а не обязанностью Белгосстраха, в то время как нормы, определяющие дотирова-ние выплат в государственном социальном стра-ховании для Фонда, носят в целом императивный характер, т.е. или предусмотрена необходимость оказания дотации в установленных случаях.

В настоящее время указанное право реализо-вано Белгосстрахом в своем локальном норма-тивном правовом акте (Положение № 230) в виде обязанности его обособленных подразделений осуществить дотацию, но при соблюдении стра-хователем всех необходимых для этого условий,

отдельные из которых предусмотрены данным локальным актом.

Кроме того, дотация, осуществляемая Бел-госстрахом, носит не авансирующий (как в Фон-де), а компенсационный характер. Согласно требованиям Положения № 530 страхователь обязан выплатить застрахованному лицу посо-бие по временной нетрудоспособности и (или) доплаты до среднемесячного заработка в лю-бом случае независимо от размера начислен-ных страховых взносов. И лишь затем страхов-щик согласно п. 15 Положения № 1297 вправе осуществить дотацию (т.е. компенсацию излиш-не понесенных страхователем расходов на уже произведенные страховые выплаты) в установ-ленном им порядке.

Одним из проявлений компенсационного ха-рактера дотации в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и професси-ональных заболеваний является возможность об-ращения страхователя за дотацией в любое вре-мя по истечении расчетного квартала, равно как и возможность необращения за ней и зачета из-лишне понесенных расходов в счет уплаты буду-щих страховых взносов. В этом и состоит ее основ-ное отличие от дотации, осуществляемой Фондом, за которой плательщик может обратиться толь-ко в момент возникновения необходимости осу-ществления соответствующих страховых выплат и именно с целью их осуществления.

Page 61: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 61

государственное регулирование

___________________________________ (наименование обособленного

___________________________________ подразделения Белгосстраха)

Заявление об осуществлении дотации

В связи с превышением сумм выплаченных ___________________________________________________ (указывается вид страховой выплаты:

_________________________________________________________________________________________ пособие по временной нетрудоспособности; доплата до среднемесячного заработка)

над суммой начисленных страховых взносов, а также излишней уплатой страховых взносов и в соответ-ствии с пунктами 15, 18 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательно-му страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержден-ного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 2 июля 2008 г. № 987), просим осуществить дотацию в размере ___________________________________________________ рублей, (сумма дотации цифрами и прописью)

а также возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме ________________________________________________________________________________________________________________ рублей. (сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов цифрами и прописью)

Приложение:______________________________________________________________________________ (указывается Расчет средств на дотацию,

_________________________________________________________________________________________а также перечень документов, подтверждающих обоснованность и правильность назначения _________________________________________________________________________________________________________________ и осуществления страховых выплат, с указанием количества листов)

Руководитель _______________ _____________________________ (подпись) (инициалы, фамилия)

М.П.

Главный бухгалтер _______________ _____________________________ (подпись) (инициалы, фамилия)

«_____» _____________ 20__г.

Page 62: Консультант бухгалтера

62 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

Расчет средств на дотацию(в рублях)

Наименование страхователя ________________________________________________________________Регистрационный номер страхователя _______________________________________________________Банковские реквизиты страхователя _________________________________________________________Размер страховых взносов (в процентах) _____________________________________________________Расчетный период: с _______________________ до ____________________ (начало расчетного квартала) (дата подачи заявления)

1. Общая сумма выплат, начисленных в пользу застрахованных, на которые начисляются стра-ховые взносы ___________

2. Задолженность на начало расчетного периода страхователя Белгосстраху ___________3. Задолженность на начало расчетного периода Белгосстраха страхователю ___________4. Начислено за расчетный период, всего ___________

в т.ч.:

4.1. страховых взносов ___________4.2. штрафов и пени ___________5. Перечислено средств за расчетный период страхователем Белгосстраху ___________6. Перечислено средств за расчетный период Белгосстрахом страхователю (возвраты, дотация) ___________7. Произведено страховых выплат страхователем за расчетный период ___________8. Задолженность на конец расчетного периода Белгосстраха страхователю

(стр. 3 + стр. 5 + стр. 7 – стр. 2 – стр. 4 – стр. 6) ___________9. Сумма излишне уплаченных страховых взносов

(указывается наименьшее из двух значений: (стр. 3 + стр. 5 + стр. 7 – стр. 2 – стр. 4 – стр. 6) или (стр. 3 + стр. 5 – стр. 6) ___________

10. Сумма средств на дотацию (стр. 8 – стр. 9) ___________

Примечания.1. Расчетный период определяется как период с начала расчетного квартала до даты подачи заявления об осу-

ществлении дотации.2. В данные строки 4.1 включается сумма страховых взносов, начисленных за все полные месяцы расчетного пери-

ода, истекшие по состоянию на дату подачи заявления об осуществлении дотации.3. В данные строки 4.2 включается сумма штрафов и пени, предъявленных ко взысканию в течение всего расчет-

ного периода.4. В строках 8 и 9 указывается только положительное значение (если результат расчета отрицательный – указыва-

ется 0).

Руководитель _______________ __________________________ (подпись) (инициалы, фамилия)

М.П. Главный бухгалтер _______________ __________________________ (подпись) (инициалы, фамилия)

«_____» _____________ 20__г.

Page 63: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 63

государственное регулирование

При

мер

ы Р

асче

та с

редс

тв н

а до

таци

ю (т

ыс.

руб

.)

п/п

Ном

ер п

рим

ера

12

34

56

78

910

1112

1314

1516

Разм

ер с

трах

овы

х вз

носо

в, %

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

0,5

Расч

етны

й пе

риод

01.04.10-29.04.10

01.04.10-04.05.10

01.04.10-04.05.10

01.04.10-04.05.10

01.04.10-05.06.10

01.04.10-10.07.10

01.07.10-10.09.10

01.10.10-29.10.10

01.10.10-04.11.10

01.10.10-05.12.10

01.10.10-05.01.11

01.10.10-05.12.10

01.10.10-05.12.10

01.10.10-05.12.10

01.10.10-05.12.10

01.10.10-05.12.10

бщая

сум

ма

выпл

ат, н

ачис

ленн

ых

в по

льзу

зас

трах

ован

ных,

на

кото

-ры

е на

числ

яютс

я ст

рахо

вые

взно

сы0

40 0

000

080

000

120

000

80 0

000

40 0

0080

000

120

000

80 0

0080

000

80 0

0080

000

80 0

00

2За

долж

енно

сть

на н

ачал

о ра

счет

но-

го п

ерио

да с

трах

оват

еля

Белг

ос-

стра

ху10

010

00

9010

010

00

00

00

2 00

00

00

0

3За

долж

енно

сть

на н

ачал

о ра

счет

но-

го п

ерио

да Б

елго

сстр

аха

стра

хова

-те

лю0

00

00

01

000

100

100

100

100

050

5050

50

ачис

лено

за

расч

етны

й пе

риод

, вс

его

020

010

010

040

060

040

00

200

400

600

400

400

400

520

520

4.1

В т.ч

.:ст

рахо

вых

взно

сов

020

010

010

040

060

040

00

200

400

600

400

400

400

400

400

4.2

штр

афов

и п

ени

00

00

00

00

00

00

00

120

120

ереч

исле

но с

редс

тв з

а ра

счет

ный

пери

од с

трах

оват

елем

Бел

госс

трах

у50

110

019

050

080

030

00

5030

070

040

041

041

041

041

0

ереч

исле

но с

редс

тв з

а ра

счет

ный

пери

од Б

елго

сстр

ахом

стр

ахов

ате-

лю (в

озвр

аты

, дот

ация

)0

00

00

01

000

100

00

00

00

00

роиз

веде

но с

трах

овы

х вы

плат

ст

рахо

вате

лем

за

расч

етны

й пе

риод

900

900

900

900

900

900

900

900

900

900

900

900

400

370

480

580

8За

долж

енно

сть

на к

онец

рас

четн

ого

пери

ода

Белг

осст

раха

стр

ахов

ател

ю

(стр

. 3 +

стр

. 5 +

стр

. 7 –

стр

. 2 –

ст

р. 4

– с

тр. 6

)

850

710

800

900

900

1 00

080

090

085

090

01

100

046

043

042

052

0

Page 64: Консультант бухгалтера

64 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

государственное регулирование

12

34

56

78

910

1112

1314

1516

9Су

мм

а из

лиш

не у

плач

енны

х ст

рахо

-вы

х вз

носо

в (у

казы

вает

ся н

аим

еньш

ее и

з дв

ух

знач

ений

: (с

тр. 3

+ с

тр. 5

+ с

тр. 7

– с

тр. 2

cтр.

4 –

стр

. 6)

или

(стр

. 3 +

стр

. 5 –

стр

. 6)

5011

00

190

500

800

300

015

040

080

00

460

430

420

460

10Су

мм

а ср

едст

в на

дот

ацию

(стр

. 8 –

ст

р. 9

)80

060

080

071

040

020

050

090

070

050

030

00

00

060

При

меч

ания

.1.

Рас

четн

ый

пери

од о

пред

еляе

тся

как

пери

од с

нач

ала

расч

етно

го к

варт

ала

до д

аты

под

ачи

заяв

лени

я об

осу

щес

твле

нии

дота

ции.

2. В

дан

ные

стро

ки 4

.1 в

клю

чает

ся с

умм

а ст

рахо

вых

взно

сов,

нач

исле

нны

х за

все

пол

ные

мес

яцы

рас

четн

ого

пери

ода,

ист

екш

ие п

о со

стоя

нию

на

дату

под

ачи

заяв

лени

я об

осу

щес

твле

нии

дота

ции.

3. В

дан

ные

стро

ки 4

.2 в

клю

чает

ся с

умм

а ш

траф

ов и

пен

и, п

редъ

явле

нны

х ко

взы

скан

ию в

теч

ение

все

го р

асче

тног

о пе

риод

а.4.

В с

трок

ах 8

и 9

ука

зыва

ется

тол

ько

поло

жит

ельн

ое з

наче

ние

(есл

и ре

зуль

тат

расч

ета

отри

цате

льны

й –

указ

ыва

ется

0).

Око

нчан

ие

Page 65: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 65

семинары

3 июня 2010 г. в г. Минске редакция экономи-ческих изданий издательства ООО «Промкомп-лекс» провела бесплатный семинар «Все о це-нообразовании и налогах в 2010 году». Идея семинара была выбрана не случайно: в редак-цию поступает большое количество вопросов от наших подписчиков, которые просят разъяснить те или иные «тонкие места» в республиканском и местном законодательстве по ценообразова-нию и налогам. Поэтому мы решили сделать по-дарок нашим подписчикам: провести семинар с привлечением опытных специалистов. И как по-

подводим итоги

Ольга Владимировна ЖЕЛУБОВСКАЯ, главный бухгалтер ДПЦП «ПромМВТ» (пос. Колодищи):

«Практическая ценность неоспорима. На местах не всегда можно разобраться в хитро-сплетениях существующих нормативных ак- тов, тем более что они достаточно быстро ме-няются. А консультироваться с представи-телями республиканских органов не всегда возможно. Аудиторское сопровождение ком-паний дорогое, и не все организации могут себе его позволить. Так что вот такие семина-ры позволяют оперативно решить актуаль-ные проблемы.

От нашего предприятия в работе семина-ра принимают участие 2 представителя бух-галтерской службы. Когда узнали со страниц журнала «Экономика. Финансы. Управление» о том, что семинар пройдет в Минске, разду-мывали недолго, и руководство нас поддер-жало…»

казала практика – не ошиблись. В работе фору-ма приняли участие около 200 экономистов и бухгалтеров предприятий различных форм соб-ственности. Подчеркнем, именно эти специали-сты получили возможность не только разобрать типичные ситуации ценообразования, но с уча-стием специалистов самого высокого уровня найти решение своих производственных про-блем.

Сегодня мы предлагаем отчет о семинаре, кото-рый, по оценкам участников, был насыщенным и полезным.

Page 66: Консультант бухгалтера

66 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

семинары

Николай Владиленович БОРИСОВ, директор Мин-ского областного центра информации по ценам:

Первое, на что хочу обра-тить ваше внимание, это на Инструкцию о порядке фор-мирования и применения цен и тарифов, утвержден-ную постановлением Ми- нистерства экономики Ре-спублики Беларусь от 10 сен-тября 2008 г. № 183 (далее – Инструкция № 183). Именно этот документ регулирует все вопросы по ценообразо-ванию в настоящее время.

Инструкция № 183 не распространяется на ряд юридических лиц. Например, на юридических лиц и предпри-нимателей, осуществляющих предпринима-тельскую деятельность за пределами террито-рии Республики Беларусь. Также Инструкция № 183 не распространяется на определенные ви-ды договоров: купли-продажи, ценных бумаг, не-движимости, комиссии, поручения и др.

По договорам комиссии – не распространя-ется на сумму комиссионного вознаграждения. Оно может быть любым, но на комитента, который определяет уровень цены, Инструкция № 183 рас-пространяется.

Анализируя заданные вопросы, обратил вни-мание, что достаточно много затруднений вы-зывает ценообразование при транзите. Если торговая организация несет какие-либо издерж-ки (наняла транспорт и довезла до потребителя), она имеет право взимать 30%-ную надбавку да-же без расходов по складированию, т.е. теперь либо расходы по транспортировке, либо расхо-ды по складированию допускают 30%-ную над-бавку.

Основная категория предприятий, на кото-рые Инструкция № 183 распространяется, – предприятия-производители, которые долж-ны формировать цену на производимые товары. Сегодня размер их прибыли не ограничивает-ся. За исключением товаров, работ, услуг, на ко-торые существуют ограничения рентабельности (т.н. группа социально значимых товаров). Однако существует отдельная категория: предприятия-

монополисты. Они также ограничены в уровне рентабельности при определении цены. Для этих видов ценообразования существует главный нор-мативный документ – Основные положения по со-ставу затрат, включаемых в себестоимость продук-ции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства экономики, Министерства финан-сов и Министерства труда и социальной защи-ты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151.

Для отдельных видов товаров, услуг могут также применяться отраслевые рекоменда-ции.

Отдельный блок вопросов касался распреде-ления накладных расходов. Хочу отметить, что сейчас их определяет само предприятие в учет-ной политике. Вы должны определить критерии, которые вам больше подходят и лучше отража-ют ваш вид деятельности, прописать в учетной политике и применять. Контролирующие орга-ны в первую очередь смотрят на учетную поли-тику. Как там записано, так и проверяют. Если записано одно, а применяется другое, то это на-рушение.

Еще одно: плановые калькуляции должны сопровождаться расшифровкой статей за-трат.

Вообще, порядок оформления ТТН недавно был изменен: по новым правилам были изме-нены некоторые пункты, а некоторые графы во-обще упразднены. По этому поводу было приня-то соответствующее Разъяснение Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам,

Page 67: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 67

семинары

Министерства экономики Республики Беларусь от 15 мая 2009 г. № 15-9/432/7-3-11/2418-1/12-01-09/25032 «О порядке применения постанов-ления Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Министерства связи и ин-форматизации Республики Беларусь от 13 апре-ля 2009 г. № 48/38/12», в котором подробно ука-зано, как записывать информацию, связанную с применением цен. Рекомендую изучить данный документ.

Вы присылали вопросы, в которых уточня- ли – как формировать цену, например, на вторичные ресурсы и товары ненадлежаще-го качества, разрешенные к продаже законода-тельством. Хочу отметить, что на данные товары цена отдельно не формируется. Она определя-ется исключительно по соглашению сторон, т.е. по конъюнктуре рынка. Однако цены на товары ненадлежащего качества, разрешенные к про-даже законодательством, не могут превышать цены на подобные товары соответствующего ка-чества, т.е. цена, которую вы поместите в прей-скурант, – конечная цена, и выше она быть не может.

Для того чтобы снизить цену, обычно применя-ется механизм предоставления скидок. И Ин-струкция № 183 закрепляет такую возможность. В ней прямо указано, что механизм предоставления скидок для отдельных категорий потребителей вы можете варьиро-вать исходя из ре-ального положения предприятия. Одна-ко есть несколько тонкостей, которые необходимо учиты-вать. Так, согласно п. 17 Инструкции № 183 субъекты предприниматель-ской деятельности имеют право предо- ставлять покупате-лям скидки с уста-новленных ими от- пускных цен. Это оз- начает, что скидки могут быть любыми. Это ос-новное пра-

вило. Вы спрашиваете: «Можно ли делать скидки гипермаркетам?» Можно. Однако здесь необхо-димо записать в Положение по скидкам опреде-ление, что такое гипермаркет, и, пожалуйста – де-лайте.

Скидка постоянным клиентам? – пожалуйста, делайте. В этом плане законодательство дало пол-ную свободу. Что касается скидок ниже себестои-мости, то по ним тоже можно принять самостоя-тельное решение в соответствии с установленным порядком.

Для предприятий очень важно иметь четкое По-ложение по скидкам. Его наличие имеет еще один важный плюс – экономистам не надо составлять дополнительные расчеты. Лучше один раз разра-ботать Положение по скидкам, чем на каждый то-вар делать экономический расчет со всеми рас-шифровками.

Обращаю ваше внимание, однако, на опто-вую скидку (в Инструкции № 183 она описы-вается отдельно). Она не входит в Положение по скидкам и отдельно согласовывается по до-говорам и соглашению сторон. Оптовая скидка может быть какой угодно – 1%, 10%, 15% и т.д. При этом она остается в распоряжении орга-низации оптовой торговли. Однако данный вид скидки предоставляется только организациям, осуществляющим оптовую торговлю, а не всем подряд, как обычно.

Алексей Иванович БЕНюШ, экономист предприятия «Метиз» (г. Бобруйск):

«Нас интересовал вопрос по формирова-нию цены на нашу продукцию. Мы, как было предложено организаторами, его прислали при регистрации, и очень рады, что первый же докладчик остановился на нашей пробле-ме. Кроме того, мы оценили возможность по-говорить с представителями официальных органов за пределами форума: выяснить, по какому пути будет развиваться нормативная база дальше. Так что семинар для нас имел достаточно большое значение.

Когда увидели в журнале «Практическое це-нообразование» предложение участвовать в семинаре, не задумываясь, решили ехать вдво- ем – представителями бухгалтерской и эко-номической служб».

Page 68: Консультант бухгалтера

68 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

семинары

Можно ли вносить изменения в Порядок при-менения скидок и на какой срок он утвержда-ется?

Порядок предоставления скидок с отпускных цен (тарифов) субъектами предпринимательской деятельности предусмотрен Инструкцией № 183, действие которой распространяется на все субъ-екты предпринимательской деятельности, если иное не установлено законодательством. Пред-приятие само определяет срок действия Порядка применения скидок и необходимость внесения в него изменений.

Максимально возможный размер скидки?Размер предоставляемых скидок с отпускных

цен (тарифов) определяется субъектом предпри-нимательской деятельности самостоятельно ис-ходя из финансовых возможностей и складываю-щейся экономической ситуации. При этом нижний предел предоставляемой скидки должен обеспе-чить безубыточную реализацию товаров (работ, услуг), т.е. цена (тариф) с учетом предоставленной скидки не должна приводить к убыточности про-изводства (реализации) этих товаров.

Возможность и условия реализации произве-денных товаров (работ, услуг) по сниженным с учетом конъюнктуры рынка ценам, уровень кото-рых складывается ниже себестоимости, предусмо-трены постановлениями Совета Министров Респу-блики Беларусь от 1 декабря 2008 г. № 1834 «Об утверждении Положения о порядке реализации

за пределы Республики Беларусь продукции по ценам, определяемым с учетом конъюнктуры ми-рового рынка» и от 9 декабря 2008 г. № 1903 «Об утверждении Положения о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), опреде-ляемым с учетом конъюнктуры рынка на террито-рии Республики Беларусь».

Отдельная категория предприятий – это те пред-приятия, которые занимаются оказанием услуг. При формировании цены при оказании услуг надо иметь в виду, что на каждый вид услуг существуют свои отраслевые инструкции, которые необходи-мо учитывать. Однако общий момент достаточно прост – цены на оказываемые услуги формируются без учета стоимости материалов. Точнее, они могут входить в стоимость, но рентабельность исчисляет-ся без учета стоимости материалов.

Сейчас произошли изменения по организаци-ям, предоставляющим услуги СТО. Однако раз-решение включать дополнительные надбавки за материалы работает только по ремонту авто для населения. Если же вы оказываете услуги пред-приятиям, тогда надо формировать тариф по-старому. В Инструкции № 183 есть оговорка по этому поводу.

Поступали также вопросы от предприятий-импортеров. У них постоянно меняются усло-вия формирования цен, и поскольку Бела- русь – импортозависимая страна, этот во-прос всегда на контроле. Проблемы формиро-вания цен для импортеров регулируются п. 12 Инструкции № 183. Главное, что необходимо

уяснить, – есть существенная раз-ница в формировании цены для предприятий и для населения. Для предприятий есть ограниче- ние – оптовая надбавка не более 30%. Для населения – с учетом конъюнктуры рынка (имейте в ви-ду приложение по социально зна-чимым товарам).

Алгоритм такой: сумма контрак-тов, плюс сумма таможенных пла-тежей, плюс сумма транспортных расходов, плюс расходы по стра-хованию, непосредственно свя-занные с исполнением данного договора, плюс расходы по опла-те кредита и иные расходы (экспе-

Галина Николаевна СИВЕЦ, главный бухгалтер ОАО «завод-ской райпищеторг» (г. Минск):

Мы выписываем «Консуль-тант бухгалтера», и нам настоль-ко нравится журнал, что не по-участвовать в семинаре, который вы проводите, мы считаем для се-бя невозможным. А на практике действительно возникает столь-ко проблемных вопросов, что ре-шить их собственными силами, даже в рамках столичного города, иногда невозможно…»

Page 69: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 69

семинары

диционные услуги сюда не включаются). Далее к сумме этих расходов добавляются 30% либо фор-мируется цена по конъюнктуре рынка.

Ценообразование в розничной торговле в последнее время подвергалось корректиров-ке. Сейчас согласно Инструкции № 183 для то-варов, вошедших в приложение 1 к Инструкции № 183, ограничивается торговая надбавка. Для всех остальных видов товаров цена формируется по конъюнктуре рынка. И не важно – импортный это товар либо белорусский. При этом надо учи-тывать, что и местные органы власти установили предельные торговые надбавки на товары для де-тей и иные социально значимые товары. Это надо учитывать на местах.

Принцип распределения накладных рас-ходов?

К накладным расходам относятся затраты предприятия, связанные с организацией и об-служиванием хозяйственной деятельности предприятия. Данные расходы можно считать косвенными расходами, которые включаются в себестоимость в порядке, установленном отрас-левыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, согласно действующей учетной политике пред-приятия. Накладные расходы являются относи-тельно стабильными и существенно не зависят от объема выпуска продукции.

Накладные расходы можно разделить на следу-ющие виды:

� общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудова-ния);

� общехозяйственные расходы (затраты, свя-занные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприяти-ем);

� коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом продукции).В практической работе наиболее часто исполь-

зуется способ распределения накладных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Также можно исполь-зовать и другие способы:

� пропорционально выручке от реализации про-дукции (работ, услуг);

� пропорционально стоимости материальных ре-сурсов.

Имеет ли право организация включить в плановую калькуляцию по статье «Отчис-ления в ФСЗН» размер фактически уплачен-ных взносов за прошлый период (например, 34%)?

В соответствии с п. 5 Инструкции № 183 налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно за-конодательству. Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной за-щиты Республики Беларусь» установлены разме-ры обязательных страховых взносов (в вашем слу-чае – 34%). В плановой калькуляции применяется ставка данного налога – 34%.

Необходимо ли предприятию составлять плановую калькуляцию при увеличении от-пускной цены на 0,6%?

Учитывая то, что на 2010 год Советом Мини-стров Республики Беларусь официально не уста-новлены предельные индексы изменения от-пускных цен (тарифов), любое изменение цены требует обязательного экономического обосно-вания (плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат).

По каким ценам предприятие-изготовитель может продавать остатки ранее произведен-ных товаров?

Согласно п. 50 Инструкции № 183 субъекты предпринимательской деятельности имеют пра-во реализовывать остатки ранее произведенных товаров по ценам, утвержденным на момент про-дажи.

Для этого на предприятии издается соответ-ствующий приказ, в котором оговаривается, что реализация всей продукции производится по це-нам действующего прейскуранта. Также пред-приятие может не применять данную норму и отгружать продукцию по ценам на момент произ-водства.

Page 70: Консультант бухгалтера

70 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

семинары

Николай Васильевич КРыЖЕВИЧ, замести-тель начальника управления ценовой полити-ки комитета экономики Минского гориспол-кома

В январе-мае 2010 г. для выхода на установлен-ный параметр инфляции (108-110% за год) принят ряд решений, направленных на поддержание эко-номической стабильности.

В целях стимулирования сокращения склад-ских запасов на 2010 год продлено действие по-становлений Совета Министров Республики Бела-русь от 1 декабря 2008 г. № 1834 «Об утверждении Положения о порядке реализации за пределы Ре-спублики Беларусь продукции по ценам, опреде-ляемым с учетом конъюнктуры мирового рынка» и от 9 декабря 2008 г. № 1903 «Об утверждении По-ложения о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с уче-том конъюнктуры рынка на территории Республи-ки Беларусь» (о реализации продукции с учетом конъюнктуры рынка, в т.ч. ниже себестоимости, на внутреннем и внешнем рынках).

Принят ряд мер в области регулируемого це-нообразования, направленных на поэтапное сокращение и ликвидацию перекрестного и бюджетного субсидирования, сокращение убы-точности и повышение эффективности работы предприятий.

В целях реализации мероприятий по дальней-шей либерализации ценообразования приняты, подготовлены и внесены на рассмотрение ряд за-конодательных и нормативных актов. В них преду-сматривается сократить перечень товаров (ра-бот, услуг), в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), и отменить требование об обязательном состав-лении экономических расчетов под уровень при-меняемых цен (тарифов), за исключением товаров (услуг), по которым осуществляется государствен-ное регулирование цен (тарифов), а также преду-сматривающих уменьшение размера штрафных санкций за нарушение законодательства о ценоо-бразовании.

Вместе с тем в условиях проводимой либе-рализации ценообразования, сокращения сфе-ры государственного регулирования цен особое значение приобретают мероприятия, направлен-ные на стимулирование реализации производи-мой продукции, а также на совершенствование и усиление мер антимонопольного регулирова-ния, направленных на создание для субъектов хозяйствования условий конкуренции на товар-ных рынках.

Наряду с этим особое внимание уделяется по-ставленным Президентом Республики Беларусь и правительством задачам по недопущению не-обоснованного роста цен (тарифов) на социально значимые товары и услуги, ухудшения социально-экономического положения населения, снижению темпов инфляции.

В части товаров (услуг), по которым осущест-вляется государственное регулирование цен (та-рифов), с целью ужесточения мер за необосно-ванное завышение цен (тарифов), в отношении которых осуществляется государственное регу-лирование цен (тарифов), в ст. 12.4 Кодекса Респу-блики Беларусь об административных правонару-шениях включена норма, вступившая в силу с 23 февраля 2010 г., предусматривающая ответствен-ность для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за нарушение установлен-ных соответствующими государственными орга-нами фиксированных и (или) предельных цен (та-рифов), предельных нормативов рентабельности, оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) в виде наложения штрафа в двухкратном размере разни-цы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной ве-

Page 71: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 71

семинары

личиной выручки от реализации этих товаров (ра-бот, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством.

Постановление Министерства экономики Ре-спублики Беларусь от 19 августа 2009 г. № 141 «О внесении изменений и дополнений в поста-новление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183» (далее – по-становление № 141), которым внесены изменения и дополнения в Инструкцию № 183, вступившее в силу с 29 октября 2009 г., значительно расширило перечень товаров, на которые цены формируют-ся с учетом конъюнктуры рынка. Данные измене-ния в большей степени коснулись формирования цен предприятиями розничной торговли и импор-терами.

Применительно к сфере торговли существуют следующие регулирующие принципы:

� регулирование уровня отпускных цен. Уста-навливаются предельные отпускные цены на социально значимые продовольственные то-вары (хлеб, хлебобулочные изделия, молоко и молочные изделия, мясо, выше которых произ-водители не имеют права реализовать данные товары торговым организациям (постанов-ление Министерства экономики Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 114 «О предель-ных ценах на социально значимые продоволь-ственные товары»);

� ограничение торговых надбавок (постановле-ние Министерства экономики Республики Бела-русь от 10 сентября 2008 г. № 184 «О торговых надбавках на продовольственные товары»);

� применение фиксированных розничных цен на водку, спирт, сахар-песок и табачные изде-лия.По остальным товарам согласно постановле-

нию № 141 предприятиям розничной торговли предоставлено право устанавливать торговые надбавки с учетом конъюнктуры рынка.

Предприятия-импортеры также имеют право формировать цены с учетом конъюнктуры рын-ка, но только в случае дальнейшей поставки то-варов в розничную торговую сеть, а также при дальнейшем вывозе продукции из Республики Беларусь.

Если же импортеры поставляют товары ино-странного производства, предназначенные для последующей реализации юридическим ли-цам, индивидуальным предпринимателям для

собственного производства и (или) потребле-ния, поставки на переработку на давальческих условиях, а также товары, указанные в приложе- нии 1 к Инструкции № 183, – отпускные це-ны формируются импортерами с применени-ем оптовой надбавки в размере не более 30% (к сумме контрактных цен, таможенных платежей и иных установленных законодательством расхо-дов по импорту).

Не следует забывать и о том, что отпускные це-ны, в т.ч. и импортеров, должны быть обосно-ваны экономическими расчетами (п. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285).

Торговые организации, осуществляющие опто-вую торговлю товарами несобственного произ-водства, взимают оптовую надбавку к отпускным ценам, сформированным в соответствии с Ин-струкцией № 183, в размере не более 20% незави-симо от количества участвующих торговых орга-низаций, за исключением сельскохозяйственной продукции, если законодательством не установ-лено иное.

Также остаются в сфере государственного регулирования товары для детей (по переч-ню, утвержденному постановлением Министер-ства торговли Республики Беларусь от 28 октября 2009 г. № 47, включающему 32 продовольствен-ные (детские чаи на основе травяного сырья, пи-тьевая вода для детей) и непродовольственные (верхний трикотаж, одежда, головные уборы, те-тради и т.п.) товарные группы для детей, а также заменители сахара для больных диабетом. Торго-вые надбавки на товары для детей и заменители сахара для больных сахарным диабетом устанав-ливаются решениями облисполкомов и Минского горисполкома (решением Минского горисполко-ма от 29 октября 2009 г. № 2614 «О регулировании цен на товары» установлена торговая надбавка не более 30%).

Указом Президента Республики Беларусь от 11 августа 2005 г. № 366 «О формировании цен на ле-карственные средства, изделия медицинского на-значения и медицинскую технику» путем примене-ния предельных дифференцированных оптовых и торговых надбавок регулируются цены на ле-карственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику.

На региональном уровне, в рамках предо-ставленных законодательством полномочий, на

Page 72: Консультант бухгалтера

72 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

семинары

осенне-зимний период принимаются решения местных исполнительных комитетов, которыми устанавливаются предельные отпускные цены на картофель и плодоовощную продукцию.

Наряду с применяемыми органами ценообра-зования санкциями за необоснованное завыше-ние оптовых и торговых надбавок (ст. 12.4 КоАП) применяются также экономические санкции за от-сутствие у субъектов хозяйствования экономи-ческого обоснования цен (тарифов) (калькуля-ции с расшифровкой статей затрат), положений по скидкам и несоблюдение этих положений (Указ № 285, ст. 12.6 КоАП), невыполнение субъекта-ми хозяйствования постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 15 июня 2000 г. № 119 о представлении сведений в РУП «Центр по ценам» Департамента ценовой политики Минис-терства экономики Республики Беларусь об уро- вне сформированных цен на отдельные виды то-варов (ст. 12.4 КоАП).

Наталья Евгеньевна НЕХАЙ, директор ООО «Бизнес Оптима»

Подавляющее количество вопросов, поступив-ших до и во время семинара, касалось практики исчисления НДС. Предлагаем вашему вниманию некоторые из них.

В каком порядке исчисляется НДС при пере-даче подарков работникам?

В соответствии с п. 1.1.3 ст. 93 Налогового ко-декса Республики Беларусь (далее – НК) объек-том налогообложения на территории Республики Беларусь являются обороты по реализации това-ров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. обо-роты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая изложенное, при безвозмездной пе-редаче работникам как приобретенных това-ров, так и товаров собственного изготовления необходимо исчислить НДС. Согласно ст. 100 НК налог исчисляется в момент передачи товаров ра-ботникам. При этом сумма «входного» НДС по при-обретенным товарам принимается к вычету.

Налоговая база определяется по приобретен-ным товарам – исходя из цены приобретения, по товарам собственного производства – исходя из себестоимости (ст. 97 НК).

Оборот по безвозмездной передаче облагает-

ся НДС по той ставке, которая применяется к обо-роту по реализации безвозмездно передаваемо-го объекта. Если оборот по реализации объекта освобожден от НДС согласно ст. 94 НК, то к без-возмездной передаче также применяется осво-бождение.

Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с письмом Министерства по нало-гам и сборам Республики Беларусь от 9 февраля 2010 г. № 2-1-9/124, стоимость транспортных рас-ходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формируют цену при-обретения в целях налогообложения в 2010 году.

Каков порядок исчисления НДС при передаче подарков иным лицам?

Безвозмездная передача подарков лицам, не являющимся работниками организации, облага-ется НДС, если такая передача совершена кон-кретному лицу и в интересах этого лица.

Вместе с тем Министерство по налогам и сбо-рам своими разъяснениями установило поря-док налогообложения в отдельных ситуациях безвозмездной передачи. Например, соглас-но письму Министерства по налогам и сбо-рам Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г.

Page 73: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 73

семинары

№ 2-1-9/929, использование открыток для по-здравлений юридических и физических лиц не облагается НДС.

В соответствии с письмом Министерства по на-логам и сборам Республики Беларусь от 14 марта 2008 г. № 2-1-9/236 призы, врученные команде (не-определенному кругу лиц), не облагаются НДС.

Исходя из этого же письма, подарки (сувениры) работникам и сторонним лицам облагаются нало-гом, за исключением случая если они переданы в рамках осуществления представительских или ре-кламных расходов.

Указанные случаи безвозмездной передачи рассматриваются как собственное потребление непроизводственного характера, которое не признается объектом налогообложения. То, что передача совершена в интересах предприятия, а не в интересах получающей стороны, должно под-тверждаться распоряжением руководителя пред-приятия.

В приведенных выше случаях безвозмездной передачи, которая рассматривается как собствен-ное потребление непроизводственного характе-ра, объект обложения отсутствует, но право на вычет «входного» НДС имеется.

Следует ли исчислить НДС при передаче ра-ботникам работ (услуг)?

Пунктом 2.16 ст. 93 НК определено, что не явля-ется объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщи-ком для своих работников. Таким образом, если ра-ботнику передаются без требования оплаты приоб-ретенные работы (услуги), НДС не исчисляется.

Вместе с тем согласно п. 19.9 ст. 107 НК не под-лежат вычету суммы налога, уплаченные (подле-жащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с п. 2.11-2.12, 2.16 ст. 93 НК. Учиты-вая изложенное, по приобретенным для работни-ков работам (услугам) (абонементы в бассейн, пу-тевки и т.п.) сумма «входного» налога к вычету не принимается.

Если работы (услуги) выполнены (оказаны) ра-ботнику самой организацией и их стоимость удер-живается из заработной платы, возникает оборот по реализации работ (услуг), подлежащий обложе-нию НДС.

При этом имеются исключения.Согласно письму Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь от 24 сентября 2008 г. № 2-1-9/740 проведение праздничного ве-чера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п. являются потре-блением внутри организации, что должно под-тверждаться соответствующими распорядитель-ными документами руководителя организации.

Следовательно, при передаче работникам приобретенных работ (услуг) объект налогоо-бложения будет отсутствовать, а если распоря-дительным документом руководителя будет под-тверждено, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей предприятия, организа-ция будет иметь право на вычет НДС.

Имеются ли особенности вычета НДС по безвозмездно передаваемым объектам?

Согласно п. 15 ст. 107 НК суммы НДС, уплачен-ные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имуществен-ным правам, облагаемым по ставке 20%, незави-симо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС.

Таким образом, при безвозмездной переда-че подарка работнику сумма «входного» нало-га по подарку принимается к вычету в преде-лах суммы НДС, исчисленной по реализации, т.е. без распределения на обороты по ставкам 0% или 10%, если таковые имеются. В случае, когда безвозмездная передача признана собственным потреблением непроизводственного характера (передача приза команде, возложение венков к памятнику), вычет производится в общеустанов-ленном порядке.

Каков порядок исчисления НДС при возмеще-нии работниками стоимости ущерба?

В соответствии с п. 1.1.7 ст. 93 НК объектом на-логообложения признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематери-альных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строи-

Page 74: Консультант бухгалтера

74 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

семинары

тельства. Для целей главы 12 НК прочим выбыти-ем товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объ-ектов незавершенного капитального строитель-ства признается любое их выбытие, за исключени-ем продажи, обмена и безвозмездной передачи, т.е. к прочему выбытию относятся в т.ч. недостача, хищение, порча.

Согласно п. 6 ст. 100 НК моментом фактиче-ской реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, не-установленного оборудования и объектов неза-вершенного капитального строительства призна-ется день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их про-чее выбытие.

При определении размера ущерба учитывает-ся только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанно-стей.

Вместе с тем отдельные случаи прочего выбы-тия не облагаются НДС. Так, на основании п. 2.6 ст. 93 НК не признается объектом налогообло-жения прочее выбытие:

- приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов;

- товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по про-изводству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализацион-ные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным нало-гом с физических лиц;

- основных средств и нематериальных активов, если суммы НДС при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государствен-ных внебюджетных фондов и отнесены на увели-чение их стоимости или за счет указанных источ-ников;

- специальных разрешений (лицензий) на осу-ществление отдельных видов деятельности, а так-же лицензий и квот на внешнюю торговлю отдель-ными видами товаров.

Кроме того, согласно п. 2.11 ст. 93 НК не под-лежит налогообложению выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

Согласно п. 18 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически получен-ные:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Таким образом, полученная от работника сумма возмещения ущерба, если она превыша-ет стоимость ущерба с учетом исчисленного при прочем выбытии налога, является суммой, уве-личивающей налоговую базу по НДС.

Статьей 102 НК определено, что сумма превыше-ния облагается НДС по той же ставке, по которой облагался оборот по прочему выбытию объекта.

Включение суммы превышения в налоговую де-кларацию по НДС производится в месяце получе-ния возмещения.

В случае, когда сумма возмещения, получен-ного от виновного лица, меньше суммы ущер-ба, сумма возмещения не облагается НДС.

Если возмещение ущерба относится к обороту по прочему выбытию, не признаваемому объек-том налогообложения, сумма превышения также не облагается налогом и не отражается в налого-вой декларации по НДС.

Исчисляется ли НДС при прочем выбытии бланков строгой отчетности (БСО)?

Письмом Министерства по налогам сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. № 2-1-9/929 разъяснено, что поскольку БСО не учи-тываются на активных счетах бухгалтерского уче-та, т.е. не относятся к активам плательщика, стои-мость испорченных (похищенных, недостающих) БСО включается в состав внереализационных рас-ходов как другие расходы, не связанные с произ-водством и реализацией продукции, товаров (ра-бот, услуг), т.е. в 2009 году не облагается НДС.

Вместе с тем в настоящее время применяет-ся Инструкция о порядке использования и бух-галтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 196 (далее – Инструкция № 196), со-гласно которой учет БСО ведется на балансовом сч. 10 «Материалы», а только аналитический учет –

Page 75: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 75

семинары

на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчет-ности», т.е. БСО относятся к активам организации. В соответствии с п. 24 Инструкции № 196 списа-ние с учета испорченных и (или) аннулирован-ных БСО по причине сбоя в работе программных продуктов и оргтехники, отказа клиентов от по-купки товара, неправильно представленных дан-ных для заполнения бланка, а также различных чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводне-ния, аварии коммунальных сетей и др.), произо-шедших при хранении бланков до передачи их материально ответственным лицом ответствен-ным исполнителям, отражается следующими бух-галтерскими записями:

ДЕБЕТ 92 «Внереализационные доходы и расхо-ды» – КРЕДИТ 10 «Материалы» – коммерческими организациями и индивидуальными предприни-мателями, ведущими бухгалтерский учет.

Одновременно по забалансовому счету:КРЕДИТ 006 «Бланки строгой отчетности» – спи-

сание конкретных серий и номеров бланков.Однако Министерством по налогам и сборам

в указанном письме выдвинута еще одна моти-вация, в связи с которой стоимость испорченных бланков не включается в налоговую базу – дан-ные бланки в соответствии с законодательством не могут быть переданы (реализованы). Посколь-ку объект налогообложения возникает по оборо-там по реализации, списание бланков не облага-ется НДС. Данная мотивация дана в отношении 2008 года, но применима и теперь, поскольку и в 2009-2010 годах не предусмотрена передача (ре-ализация) БСО, за исключением БСО, предназна-ченных для приема платежей в бюджет (п. 5 Ин-струкции № 196).

Следовательно, если стоимость испорченных бланков возмещается работником, то сумма превышения возмещения также не подлежит налогообложению.

Каков порядок исчисления НДС при порче отдельных предметов в составе оборотных средств?

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 марта 2008 г. № 2-1-9/236 списание числящихся в составе ма-териалов калькуляторов, чайников, спецодеж-ды, фирменной одежды и иных товаров, учиты-ваемых в составе оборотных средств (бывшие

МБП), в связи с невозможностью их дальнейше-го использования по причине утраты потреби-тельских качеств, в т.ч. и за счет источников, не участвующих при определении облагаемой на-логом прибыли, является собственным потре-блением непроизводственного характера и не облагается НДС. При этом сумма НДС, уплачен-ная при приобретении материальных ценно-стей, принимается к вычету в установленном порядке. Вместе с тем в случае выявления недо-стачи и хищений вышеуказанных материальных ценностей исчисление налога производится как по прочему выбытию.

В ситуации, когда происходит прочее выбы-тие отдельных предметов, учитываемых в соста-ве оборотных средств, стоимость которых уже списана на затраты, исходя из письма Министер-ства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 сентября 2009 г. № 2-1-9/846, такое прочее вы-бытие не облагается НДС, поскольку на дату вы-бытия (т.е. на дату реализации) остаточная стои-мость предмета отсутствует, а значит, отсутствует и налоговая база. Соответственно, отсутствуют обя-зательства по исчислению НДС и с суммы возме-щения ущерба виновным лицом.

Облагается ли НДС перерасход топлива?В соответствии с письмом Министерства по на-

логам и сборам Республики Беларусь от 30 сентя-бря 2009 г. № 2-1-9/846 перерасход топлива, ис-пользуемого для заправки автотранспортных средств, рассматривается не как прочее выбытие, а как собственное потребление непроизводствен-ного характера, с отсутствием объекта налого-обложения.

Поскольку топливо не реализуется водителю, а потребляется, то полученная от водителя сумма возмещения перерасхода топлива также не обла-гается НДС.

Что такое раздельный учет налоговых вы-четов?

Определение налоговых вычетов методом раз-дельного учета предусматривает наличие в бух-галтерском учете и книге покупок, если ее веде-ние осуществляется плательщиком, информации о суммах НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), иму-

Page 76: Консультант бухгалтера

76 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

семинары

щественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализа-ции товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отне-сение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке (п. 24 ст. 107 НК).

Таким образом, плательщик, желающий учитывать отдельно вычеты, приходящие-ся к какому-либо обороту или виду деятель-ности, должен отразить их на отдельном суб-счете сч. 18 (если ведение книги покупок не предусмотрено учетной политикой плательщи-ка) и в отдельной книге покупок (если ведение книги покупок установлено учетной политикой плательщика).

Однако не все налоговые вычеты можно на практике учесть раздельно. Метод раздельного учета налоговых вычетов практически невозмож-но обеспечить по суммам «входного» налога, отно-сящимся к т.н. общехозяйственным расходам, т.е. к расходам, имеющим общее назначение. Такие сум-мы НДС обычно распределяются по удельному ве-су между оборотами, по которым вычет сумм НДС производится в различном порядке.

На практике в больших организациях зачастую обеспечивают раздельный учет налоговых выче-тов между направлениями деятельности, напри-мер, учитывают отдельно суммы НДС, относящи-еся к:

- производственной деятельности;- торговой. Внутри этих видов деятельности налоговые вы-

четы могут распределяться между оборотами по реализации с разными ставками и порядком выче-та по удельному весу.

Если плательщик учитывает раздельно вычеты, относящиеся к какому-либо обороту, то необходи-мо иметь в виду, что при распределении вычетов между остальными оборотами не участвуют ни са-ма раздельно учтенная сумма налоговых вычетов, ни оборот, к которому она относится.

Туристическая фирма организует тур за пределы Республики Беларусь (в Украину), в ко-торый входят только 2 услуги – транспорт-ная услуга, приобретенная у перевозчика (доставка туриста автобусом), и услуга по ор-ганизации тура. Гостиницу и питание турист заказывает и оплачивает на месте самосто-ятельно.

Как определить место реализации тура в таком случае?

Согласно ст. 93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п. 1.3 ст. 33 НК местом реализа-ции услуг признается территория Республики Бе-ларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культу-ры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Исходя из письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 декабря 2007 г. № 2-1-8/1024, если комплекс услуг, ока-зываемых туристу во время осуществления ту-ра или в связи с ним в соответствии с договором оказания туристических услуг, фактически оказы-вается за пределами территории Республики Бе-ларусь, местом реализации указанных услуг тер-ритория Республики Беларусь не признается. Соответственно, обороты по реализации дан-ного комплекса услуг не признаются объек-том обложения НДС.

Вместе с тем в данной ситуации нельзя одно-значно утверждать, что комплекс услуг оказыва-ется туристу за пределами Республики Беларусь, поскольку туристу не предоставляются услуги по проживанию и питанию. В связи с этим целесо-образно определить место реализации каждой услуги в отдельности, которым на основании п. 1.5 ст. 33 НК будет признаваться территория Респу-блики Беларусь, т.е. подлежит исчислению НДС по ставке 20%.

Page 77: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 77

юрист – бухгалтеру

Общие принципы обеспеченияисполнения обязательств

Обеспечение исполнения обязательств – это специальные правовые ме-ры, призванные защитить интересы кредитора в случае неисполнения долж-ником обязательства.

Обеспечение, как правило, выполняет 2 функции:- стимулирующую – направлено на стимулирование (понуждение) долж-

ника исполнить обязательство надлежащим образом под угрозой лишения имущества либо наступления иных неблагоприятных правовых последствий материального характера;

- гарантийную (компенсационную) – имущественный интерес кредито-ра гарантируется посредством установления приоритета в требованиях к должнику, обеспечение призвано компенсировать либо предотвратить не-благоприятные для кредитора последствия.

Обе приведенные выше функции направлены на защиту интересов кре-дитора от нарушения должником соответствующего обязательства, и их суть состоит в предоставлении кредитору дополнительных прав (помимо прав из основного обязательства).

Исходя из положений гражданского и банковского законодательства мож-но выделить следующие способы обеспечения исполнения обязательств: неустойка; залог; удержание имущества должника; поручительство; гаран-тия; банковская гарантия; задаток; гарантийный депозит денег; перевод пра-вового титула на имущество; другие способы, предусмотренные законода-тельством; другие способы, предусмотренные договором.

Законодательство содержит открытый перечень способов обеспечения, что дает возможность сторонам обязательства использовать непоимено-ванные, но не противоречащие законодательству обеспечительные сдел-ки. При этом необходимо учитывать, что существуют способы обеспечения, которые в силу предписаний законодательства могут использоваться толь-ко в определенных правоотношениях (например, для обеспечения банков-ского кредита) либо непригодны для обеспечения определенных обяза-тельств.

ЗалогПОНЯТИЕ И ВИДы зАЛОГА

В любом гражданско-правовом обязательстве кредитор имеет право тре-бовать от должника совершения определенных действий либо воздержа-ния от них. В случае неисполнения должником соответствующей обязанно-сти кредитор может предъявить свои требования и защитить свои интересы в судебном порядке. Однако он может оказаться не единственным кредито-ром и независимо от срока возникновения обязательства он, как и прочие кредиторы, будет иметь право получить удовлетворение своего требования

обеспечение исполнениядоговорных обязательств

Роман ТОМКОВИЧ, начальникюридического управленияОАО «Белинвестбанк»,кандидат юридических наук

Page 78: Консультант бухгалтера

78 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

юрист – бухгалтеру

из имущества должника. Но такого имущества мо-жет оказаться недостаточно. Предотвратить по-добные ситуации призван залог.

Залог обладает несомненным преимуществом по сравнению со многими способами обеспечения:

� во-первых, договор залога имущества обеспе-чивает наличие и сохранность этого имущества к тому моменту, когда должнику необходимо бу-дет рассчитываться с кредитором;

� во-вторых, залог имущества должника обеспе-чивает кредитору возможность удовлетворить свои требования за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами;

� в-третьих, реальная опасность потерять имуще-ство в натуре является стимулом к тому, чтобы должник исполнил свое обязательство. По вышеизложенным причинам залог сегодня

является одним из наиболее используемых спо-собов обеспечения исполнения обязательств.

Определение залога дано в ст. 315 Гражданско-го кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), со-гласно которой в силу залога кредитор по обеспе-ченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимуще-ственно перед другими кредиторами лица, кото-рому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных зако-нодательными актами.

Сущность залога заключается в предоставле-нии залогодержателю права на приоритетное удо-влетворение своего требования за счет заложен-ного имущества.

Тем не менее эта приоритетность неабсолютна. В соответствии с п. 11 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяй-ствования, утвержденного Декретом Президен-та Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяй-ствования» при ликвидации юридического ли-ца (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требо-вания граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо (прекращающий деятельность индивидуальный предприниматель) несет ответ-ственность за причинение вреда жизни или здо-

ровью, путем капитализации соответствующих по-временных платежей;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий, вознаграждений по ав-торским договорам, оплате труда лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам;

- в третью очередь погашается задолженность по платежам в бюджет и государственные целе-вые внебюджетные фонды, а также удовлетворя-ются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируе-мого юридического лица (прекращающего дея-тельность индивидуального предпринимателя), за счет и в пределах средств, полученных от реализа-ции заложенного имущества;

- в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

В то же время ст. 144 Закона Республики Бела-русь 18 июля 2000 г. № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» предусмотре-но, что при банкротстве требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются в четвертую очередь.

Право залога не означает право залогодержа-теля в случае неисполнения обеспеченного зало-гом обязательства получить в собственность зало-женное имущество – это право залогодержателя требовать в установленном законодательством и договором порядке продажи обремененного за-логом имущества и удовлетворения своих требо-ваний из денежных средств, полученных от реали-зации этого имущества.

Следует отметить, что право залога не огра-ничивает кредитора (залогодержателя) в том, чтобы обратить взыскание на иное имущество должника. Залоговое право, кроме общего всем кредиторам права на имущество должника, дает залогодержателю и специальное право преиму-щественного удовлетворения из ценности опре-деленной вещи.

ДОГОВОР зАЛОГАДоговор залога должен быть заключен в пись-

менной форме. Договор о залоге имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостове-рению (п. 2 ст. 320 ГК).

Помимо этого, исходя из положений ст. 11 Зако-на Республики Беларусь от 20 июня 2008 г. № 345-З

Page 79: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 79

юрист – бухгалтеру

«Об ипотеке» (далее – Закон № 345-З) и ст. 67 Зако-на Республики Беларусь от 22 июля 2002 г. № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» договор залога недвижимости, заключаемый с физическим лицом, должен быть удостоверен нотариальными органами или регистратором.

Пунктом 1 ст. 320 ГК определено, что в догово-ре залога должны быть отражены: предмет за-лога; его оценка; существо, размер и срок испол-нения обеспечиваемого залогом обязательства; указание на то, у какой из сторон находится зало-женное имущество.

Законом Республики Беларусь от 24 ноября 1993 г. № 2586-XII «О залоге» (далее – Закон № 2586-XII) определено, чтобы в договоре залога указыва-лись: наименование, местонахождение (местожи-тельство) сторон, вид залога.

Условие договора о предмете залога должно содержать сведения, позволяющие идентифици-ровать заложенное имущество, т.е. выделить его из иного имущества.

Условие об оценке предмета залога опреде-лено законодательством как существенное для до-говора залога. В соответствии с п. 21.2 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Пре-зидента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г. № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь» проведение оценки стоимости объек-тов оценки является обязательным при предостав-лении в качестве обеспечения исполнения обяза-тельств по кредитному договору (за исключением межбанковского кредитного договора) залога иму-щества, кроме денежных средств. Оценивается сто-имость имущества, передаваемого в залог.

Существо, размер и срок исполнения обеспе-чиваемого залогом обязательства. Эти условия обычно дублируются из основного (обеспечивае-мого) договора.

Согласно ст. 318 ГК в случае если иное не пред-усмотрено договором, залог обеспечивает требо-вание в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустой-ку, возмещение убытков, причиненных просроч-кой исполнения, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взы-сканию. Указанная статья закрепляет за залого-держателем право удовлетворить свои требова-ния в полном объеме.

В договоре должно быть определено, у какой из сторон будет находиться заложенное имущество.

Сторонами договора залога являются зало-годатель (лицо, предоставляющее залог) и зало-годержатель (лицо, обязательства перед которым обеспечиваются залогом). Залогодержателем всег-да является кредитор по обеспечиваемому зало-гом обязательству. Залогодателем же могут быть как должник в обязательстве, так и иное (третье) лицо. В том случае, когда залогодателем является третье лицо, залогодатель, как правило, отвечает за неисполнение обязательства лишь в пределах стоимости заложенного имущества.

Согласно п. 2 ст. 316 ГК залогодателем вещи мо-жет быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения.

Декретом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 3 «О некоторых вопросах залога имущества» (далее – Декрет № 3) предусмотрена возможность передачи в залог имущества, закре-пленного за юридическими лицами на праве опе-ративного управления.

Установление залоговых правоотношений воз-лагает на залогодателя и залогодержателя ряд обя-занностей. Основные из них направлены на обеспе-чение сохранности заложенного имущества.

Договор залога, как и любой другой гражданско-правовой договор, может быть изменен и пре-кращен соглашением сторон в любое время. При этом, если договор был совершен в нотариальной форме, соглашение об его изменении и прекра-щении должно совершаться в той же форме. По-мимо этого, если договор был зарегистрирован, соответствующее соглашение должно быть заре-гистрировано.

В соответствии со ст. 333 ГК залог прекращается: � с прекращением обеспеченного залогом обяза-тельства;

� по требованию залогодателя при грубом на-рушении залогодержателем, которому пере-дано заложенное имущество, обязанностей, возложенных на него законодательством и до-говором, в частности, непринятии им мер, не-обходимых для обеспечения сохранности за-ложенного имущества, в т.ч. для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц, создающем угрозу утраты или поврежде-ния заложенного имущества;

� в случаях гибели заложенной вещи или прекра-щения залогового права, если залогодатель в ра-

Page 80: Консультант бухгалтера

80 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

юрист – бухгалтеру

зумный срок не восстановил предмет залога и не заменил его другим равноценным имуществом;

� в случае продажи с публичных торгов зало-женного имущества, а также в случае, когда его реализация оказалась невозможной и залого-держатель не воспользовался правом оста-вить за собой предмет залога в течение месяца со дня объявления повторных торгов несосто-явшимися.Однако договор залога, как и любой гражданско-

правовой договор, может быть расторгнут по со-глашению сторон в любое время.

ОБРАщЕНИЕ ВзыСКАНИЯ НА ПРЕДМЕТ зАЛОГА

До вступления в силу Декрета № 3 взыскание на предмет залога могло быть обращено либо в судеб-ном порядке, либо без обращения в суд и проведе-ния публичных торгов на основании нотариально удостоверенного договора залогодержателя с за-логодателем, заключенного после возникновения установленных законодательством оснований для обращения взыскания на предмет залога.

В соответствии с Декретом № 3 стороны могут заключить указанное соглашение и до возникно-вения оснований для обращения взыскания на предмет залога. Таким образом, еще в то время, когда отношения сторон не «испорчены» ненад-лежащим исполнением обязательства, они могут определить приемлемый для них порядок удо-влетворения требований кредитора за счет зало-женного имущества.

Согласно п. 1.3 Декрета № 3 взыскание на пред-мет залога может быть обращено исключительно по решению суда в случаях, когда:

- залогодатель отсутствует и установить его ме-стонахождение невозможно;

- предметом ипотеки является имущество, нахо-дящееся в совместной собственности, и кто-либо из его собственников не дает в письменной фор-ме согласия на удовлетворение требований зало-годержателя во внесудебном порядке;

- для ипотеки имущества требуется согласие (ре-шение) иного лица или государственного органа;

- предметом залога является имущество, отно-сящееся к историко-культурным ценностям;

- предметом залога является имущество, огра-ниченно оборотоспособное;

- предметом залога является предприятие как имущественный комплекс.

ПоручительствоСогласно ст. 341 ГК по договору поручительства

поручитель обязывается перед кредитором дру-гого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поручительство является одним из наиболее используемых способов обеспечения исполнения обязательств.

Поручитель отвечает за исполнение неким ли-цом своего обязательства, но сущность обязатель-ства поручителя состоит не в том, чтобы исполнить в натуре обязательство должника, а в том, чтобы в случае неисправности последнего уплатить кре-дитору определенную договором поручительства сумму денег (например, если обязательство состо-яло в поставке товара, то поручитель обязуется не поставить товар, а уплатить определенную сумму денег).

Таким образом, перечисляя денежные сред-ства кредитору, поручитель исполняет не обяза-тельство за должника, а собственное обязатель-ство, вытекающее из договора поручительства. В связи с вышеизложенным поручительством мо-жет обеспечиваться любое гражданско-правовое обязательство, а не только обязательство об уплате денег.

ДОГОВОР ПОРУЧИТЕЛЬСТВАДоговор поручительства может обеспечивать

как обязательство, которое уже возникло, так и обязательство, которое возникнет в будущем.

Существенные условия договора поручитель-ства (условия, без согласования которых дого-вор не считается заключенным) не выделены законодателем особо, тем не менее очевидно, что в подобном договоре, как и в любом ином, должен быть определен предмет, т.е. в догово-ре должна найти отражение информация о том, какое обязательство им обеспечивается. При от-сутствии в договоре поручительства условий, позволяющих определить, за исполнение ка-кого обязательства дано поручительство, дого-вор поручительства следует считать незаклю-ченным. Таким образом, даже в том случае, если договор поручительства заключается в обеспе-чение исполнения обязательства, которое воз-никнет в будущем, все равно в таком договоре должны найти отражение сведения, в достаточ-ной степени идентифицирующие основное обя-зательство.

Page 81: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 81

юрист – бухгалтеру

Поручителем может быть любое физическое или юридическое лицо, обладающее гражданской право-, дееспособностью.

В то же время п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 5 мая 2006 г. № 296 «Об упорядочении использования финансовых ресурсов государ-ственных организаций и хозяйственных обществ с долей государства в уставных фондах» установле-ны ограничения для определенных категорий юридических лиц.

Законодательством предусмотрена обязатель-ная письменная форма договора поручитель-ства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 342 ГК).

В соответствии с п. 1 ст. 343 ГК при неисполне-нии или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредито-ром солидарно, если законодательством или до-говором поручительства не предусмотрена субси-диарная ответственность поручителя.

Пунктом 1 ст. 370 ГК определено, что до предъ-явления требования к лицу, которое в соответ-ствии с законодательством или условиями обяза-тельства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником (субсидиарная ответствен-ность), кредитор должен предъявить требование к основному должнику. Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответа на предъявленное требование, это требо-вание может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.

Кредитор не вправе требовать удовлетворения своего требования к основному должнику от ли-ца, несущего субсидиарную ответственность, ес-ли это требование может быть удовлетворено пу-тем зачета встречного требования к основному должнику либо бесспорного взыскания средств с основного должника (п. 2 ст. 370 ГК).

Законодательством определено, что поручи-тель отвечает в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судеб-ных издержек по взысканию долга и других убыт-ков кредитора, вызванных неисполнением обяза-тельств должником. Однако это правило действует лишь тогда, когда договором поручительства не установлено иное.

Ответственность поручителя может быть ограничена договором:

- конкретной суммой, но без ограничения ви-дов обязательств, за неисполнение или ненадле-жащее исполнение которых со стороны должника отвечает поручитель;

- конкретным видом обязательств, но без огра-ничения суммы (например, за возврат основной суммы долга по кредиту);

- одновременно и конкретным видом обяза-тельства и конкретной суммой.

В соответствии со ст. 344 ГК поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возра-жения, которые мог бы представить должник, если иное не вытекает из договора поручительства. По-ручитель не теряет права на эти возражения даже в том случае, если должник от них отказался или признал свой долг.

ПРАВА ПОРУЧИТЕЛЯ, ИСПОЛНИВШЕГО ОБЯзАТЕЛЬСТВО

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязатель-ству и права, принадлежавшие кредитору как за-логодержателю, в том объеме, в котором пору-читель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную креди-тору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

Исполнение поручителем обязательства влечет ряд важных правовых последствий:

- к поручителю переходят права кредитора в том объеме, в котором он удовлетворил требова-ние кредитора;

- поручитель приобретает права, принадлежав-шие кредитору как залогодержателю;

- у поручителя возникает право требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплачен-ную кредитору, и возмещения иных убытков, поне-сенных в связи с ответственностью за должника;

- у кредитора возникает обязанность вручить поручителю документы, удостоверяющие требо-вание к должнику, и передать права, обеспечива-ющие это требование.

ПРЕКРАщЕНИЕ ПОРУЧИТЕЛЬСТВАПоручительство прекращается в случае из-

менения обеспеченного им обязательства, вле-кущего увеличение ответственности поручите-

Page 82: Консультант бухгалтера

82 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

юрист – бухгалтеру

ля, а также иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего (п. 1 ст. 347 ГК).

Главный вопрос, который возникает в связи с при-менением этой нормы, – влекут ли те или иные изме-нения обеспеченного обязательства для поручителя неблагоприятные последствия? Например, увели-чение срока возврата кредита (если это не пролон-гация и размер процентов не повышается), с одной стороны, даже улучшает положение должника и тем самым, казалось бы, не влияет на положение пору-чителя. Но в случае неисполнения должником при-нятых на себя обязательств потенциально размер ответственности поручителя может увеличиться (ес-ли он поручился в полном объеме).

Изменение основного обязательства, влекущее неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего рассматривается зако-нодательством именно в качестве основания пре-кращения поручительства. В подобных ситуациях нельзя, считая произведенное изменение обяза-тельства недействительным, привлекать поручи-теля к ответственности исходя из ответственно-сти должника в том виде, в котором она имелась до изменения обязательства.

Даже в тех случаях, когда в договоре поручи-тельства указано, что поручитель несет ответ-ственность лишь в пределах определенной сум-мы, вопрос о том, прекратится ли поручительство при изменении основного обязательства, остает-ся неоднозначным. С одной стороны, поручитель в любом случае уплатит не более указанной в до-говоре суммы и объем его ответственности не мо-жет увеличиться (за исключением случаев его соб-ственной просрочки), а с другой – то или иное изменение основного обязательства, например, увеличение суммы кредита, может явиться кос-венной причиной неисполнения обязательства должником, т.е. тем самым неблагоприятным по-следствием для поручителя.

Поручительство прекращается с переводом на другое лицо долга по обеспечиваемому поручи-тельством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (п. 2 ст. 347 ГК). Это вполне логично, поскольку раз-умно понимаемым интересам поручителя соот-ветствует лишь принятие на себя ответственности за лицо, которое ему известно. Тем не менее отсут-ствуют какие-либо ограничения к тому, чтобы по-ручитель принял на себя обязательство отвечать

за любого должника в случае перевода долга по обеспечиваемому обязательству.

Следует отметить также, что если обязательства по договору, обеспеченному поручительством, перешли от должника к иному лицу в результате универсального правопреемства (например, при реорганизации (слиянии, присоединении) долж-ника), поручительство продолжает действовать, поскольку не наступили основания его прекраще-ния, предусмотренные законом.

В качестве одного из оснований прекращения поручительства законодательством предусмотрен отказ кредитора от принятия надлежащего испол-нения, предложенного должником или поручите-лем (п. 3 ст. 347 ГК).

Поручительство прекращается по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано. Если такой срок не установ-лен, оно прекращается, если кредитор в течение одного года со дня наступления срока исполне-ния обеспеченного поручительством обязатель-ства не предъявит иска к поручителю. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен момен-том востребования, поручительство прекращает-ся, если кредитор не предъявит иска к поручите-лю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства (п. 4 ст. 347 ГК).

Новые способы обеспечения исполнения обязательствГАРАНТИЙНыЙ ДЕПОзИТ ДЕНЕГ

Статьей 148 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК) определено, что для обе-спечения исполнения обязательств по кредитно-му договору кредитополучатель или третье лицо могут передать кредитодателю денежные сред-ства в белорусских рублях либо иностранной ва-люте.

Примерсубъект «А» нуждается в финансировании, а субъ-ект «б», который обладает денежными средствами, по каким-то причинам не желает предоставить субъекту «А» заем, но готов обеспечить исполне-ние его обязательств перед третьим лицом, напри-мер, перед банком по кредитному договору. субъ-ект «б» может предоставить гарантийный депозит в обеспечение исполнения обязательств субъекта «А» по кредитному договору.

Page 83: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 83

юрист – бухгалтеру

Рассматриваемый способ обеспечения испол-нения обязательств в силу положений законода-тельства применим только для обеспечения ис-полнения обязательств по кредитным договорам. Относительно иных видов правоотношений схо-жий по сути способ обеспечения принципиаль-но может применяться как непоименованный за-конодательством (в таком случае к нему не будут применяться соответствующие положения БК).

Особенностями гарантийного депозита денег являются:

- кредитодатель вправе самостоятельно удо-влетворить свои имущественные требова-ния за счет депонированных сумм (т.е. денежных средств, размещенных на отдельном счете гаран-тийного депозита) в случае неисполнения креди-тополучателем своих обязательств по кредитному договору. Это означает, что банку в подобном слу-чае не требуется обращаться в суд для удовлетво-рения своих требований;

- на гарантийный депозит не начисляются про-центы (подчеркнем, что проценты могут начис-ляться, если соглашение об этом будет достигнуто между банком и соответствующим лицом в заклю-чаемом ими договоре гарантийного депозита), ес-ли иное не определено договором.

Особенностями размещения денег в гарантий-ный депозит является то, что на него не распро-страняется действие ст. 179-188 БК, если иное не предусмотрено договором (указанные статьи БК регламентируют стандартный договор банков-ского вклада (депозита) и предоставляют, в част-ности, физическому лицу, являющемуся вкладчи-ком, право требовать досрочного возврата вклада независимо от условий договора). Это позволяет утверждать, что даже если гарантийный депозит разместит физическое лицо, то оно будет не впра-ве потребовать досрочного возврата такого депо-зита.

Законодательством не установлены ограниче-ния в части получения банком удовлетворения своих требований из денежных средств, разме-щенных в гарантийный депозит, как юридическим, так и физическим лицом.

ПЕРЕВОД ПРАВОВОГО ТИТУЛАБанковским кодексом предусмотрен такой спо-

соб обеспечения исполнения обязательств как перевод правового титула на имущество, в т.ч. на имущественные права, который в соответствии с

положениями данного законодательного акта при-меним только для обеспечения исполнения обяза-тельств по кредитным договорам. В иных правоот-ношениях применение схожего по сути способа обеспечения (как непоименованного законода-тельством, но не противоречащего ему) неправо-мерно в силу положений ГК о праве собственно-сти и иных вещных правах.

В соответствии со ст. 149 БК для обеспечения исполнения обязательств по кредитному догово-ру на кредитодателя на основании отдельного до-говора может быть переведен правовой титул на имущество, принадлежащее кредитополучате-лю либо третьему лицу на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве опера-тивного управления, в т.ч. на имущественные пра-ва, если право на перевод правового титула на такое имущество, в т.ч. на имущественные права, не ограничено собственником или законодатель-ством Республики Беларусь.

В договоре о переводе правового титула на имущество, в т.ч. на имущественные права, долж-но быть оговорено право кредитополучателя вы-купить путем возврата (погашения) кредита пере-данное кредитодателю имущество (право выкупа) в течение определенного в кредитном договоре срока возврата (погашения) кредита. Кредитода-тель не вправе отчуждать имущество до истече-ния срока реализации права выкупа.

Статьей 149 БК также указано, что кредитода-тель приобретает право собственности, право хо-зяйственного ведения или право оперативного управления на имущество, в т.ч. на имуществен-ные права, если кредитополучатель не возвратил (не погасил) кредит в срок, установленный кредит-ным договором.

Таким образом, основное преимущество для банка-кредитодателя данного способа обеспе-чения по сравнению с залогом состоит в следу-ющем. При переводе правового титула в случае неисполнения обеспеченного данным способом обязательства у банка отсутствует необходимость прибегать к какой-либо процедуре взыскания, по-скольку правовой титул на имущество передает-ся банку – оно находится «как бы» в собственности банка, который приобретает право собственности на указанное имущество в полном объеме в слу-чае неисполнения обеспеченного обязательства и, став полноправным собственником, может оста-вить его за собой либо продать.

Page 84: Консультант бухгалтера

84 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

мой личный консультант

Согласно п. 5 Положения о порядке фор-мирования и использования средств ин-новационных фондов, утвержденного

Указом Президента Республики Беларусь от 7 де-кабря 2009 г. № 596 (далее – Указ № 596), органи-зации, принимающие участие в формировании инновационного фонда Министерства торговли, не осуществляют отчисления в инновационный фонд:

� в части работ по строительству жилья; � в части оказываемых населению и субсидируе-мых из республиканского и местных бюджетов жилищно-коммунальных услуг, услуг по пере-возке пассажиров транспортом общего поль-зования в городском пассажирском, приго-родном автомобильном и внутреннем водном транспорте;

� в иных случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.В соответствии с последним абзацем п. 1.2 Де-

крета № 9 другие организации, осуществляющие деятельность в области строительства, не произ-водят с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2010 г. от-числения в инновационные фонды, образуемые согласно законодательным актам, от себестоимо-сти строительных, в т.ч. ремонтно-строительных, а также специальных и монтажных работ, выпол-ненных в сельской местности для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение особого порядка в соответ-ствии с п. 1.1 Декрета № 9.

На применение особого порядка налогообло-жения в соответствии с указанным выше пунктом

Бухгалтерский учет

Елена КОНКОЛОВИЧ,главный экономист отдела финансов и цен управления финансов, цен, бухгалтерского учетаи контроля Министерства торговли Республики Беларусь

Инновационный фонд

Строительная организация Республики Беларусь, принимающая участие в формировании инно-вационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь, не применяющая особый поря-док налогообложения в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (далее – Декрет № 9), осуществляет строительно-монтажные работы в сельской местно-сти для организаций, находящихся в сельской местности.Имеет ли право строительная организация не производить отчисления в инновационный фонд Министерства торговли в 2010 году?

имеют право организации, филиалы, предста-вительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, и индивидуальные предприниматели, находящие-ся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в сельской местности деятель-ности по производству товаров (выполнению ра-бот, оказанию услуг), за исключением:

� производства подакцизных товаров; � производства и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) дра-гоценных камней;

� осуществления лотерейной, торгово-посред-нической, туристической (за исключением аг-роэкотуризма), риэлтерской, страховой, бан-ковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятель-ности в сфере игорного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.Таким образом, организации, осуществляющие

строительно-монтажные работы в сельской мест-ности для организаций, имеющих право на приме-нение особого порядка налогообложения, были вправе не производить с 1 января 2008 г. по 31 де-кабря 2010 г. отчисления в инновационный фонд Министерства торговли.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Декрет Пре-зидента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 4 «О внесении изменений и дополнений в де-креты Президента Республики Беларусь от 20 дека-

Page 85: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 85

мой личный консультант

бря 2007 г. № 9 и от 28 января 2008 г. № 1». Данным Декретом внесены изменения в часть четвертую п. 1.2 Декрета № 9.

Согласно новой редакции Декрета № 9 орга-низации, осуществляющие деятельность в об-ласти строительства и не применяющие особый порядок, с 1 января по 31 декабря 2010 г. не про-изводят отчисления в инновационные фонды, образуемые согласно законодательным актам, если выполняют строительные работы в сельской мест-ности для субъектов хозяйствования, находящихся (проживающих) в сельской местности. При этом не имеет значения, применяют ли эти субъекты хозяй-ствования особый порядок, как было ранее уста-новлено Декретом № 9.

Пунктом 1.3 Указа Президента Республики Бела-русь от 4 августа 2006 г. № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной

отрасли» определено, что не производятся отчис-ления в инновационные фонды организациями при осуществлении деятельности в области строитель-ства в части строительных, ремонтно-строительных, а также специальных и монтажных работ на террито-риях, входящих в пространственные пределы сель-советов (за исключением территорий поселков го-родского типа и городов районного подчинения), от себестоимости этих работ в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Исходя из вышеизложенного строительная ор-ганизация, не применяющая особый порядок на-логообложения, осуществляющая строительно-монтажные работы в сельской местности для организаций, находящихся в сельской местности, имеет право не производить в 2010 году отчис-ления в инновационный фонд Министерства торговли.

Между тремя организациями, принимающими участие в формировании инновационного фонда Министерства торговли Республики Беларусь, заключен договор о совместной деятельности (про-стого товарищества), в рамках которого участники договора совместно оказывают услуги в подси-стеме реализации металлопродукции по предложениям. В соответствии с договором о совместной деятельности ведение общих дел, а также ведение бух-галтерского и налогового учета осуществляет одна из вышеуказанных организаций.Указом № 596 не урегулирован вопрос об уплате отчислений в инновационные фонды простым то-вариществом, не являющимся юридическим лицом.Является ли данное простое товарищество плательщиком отчислений в инновационный фонд Ми-нистерства торговли в 2010 году?

На основании п. 3.1 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного

Указом № 596, инновационные фонды республи-канских органов государственного управления (за исключением Министерства образования) и иных государственных организаций, подчиненных Пра-вительству Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, формируются за счет отчислений организаций, находящихся в их под-чинении (входящих в их состав), хозяйственных обществ, не входящих в состав подчиненных Пра-вительству Республики Беларусь организаций, ак-ции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности.

Согласно п. 3.4 Указа № 596 плательщики отчис-лений в инновационные фонды в части отчисле-ний от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) пользуются правами и исполняют обязан-

ности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин), а также несут ответственность за неуплату, неполную уплату указанных отчисле-ний, нарушение срока представления расчета об исчисленных суммах отчислений, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение срока пред-ставления в налоговый орган налоговой деклара-ции (расчета).

Пунктом 1 ст. 13 Налогового кодекса Республи-ки Беларусь (далее – НК) определено, что платель-щиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в со-ответствии с НК, Таможенным кодексом Республи-ки Беларусь и (или) актами Президента Республи-ки Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Согласно п. 2.3 ст. 13 НК под организациями по-нимаются простые товарищества (участники дого-

Page 86: Консультант бухгалтера

86 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

мой личный консультант

вора о совместной деятельности).В соответствии с п. 4 ст. 13 НК участник простого

товарищества, на которого в соответствии с дого-вором о совместной деятельности между участни-ками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности

этого товарищества до ее распределения, исполня-ет налоговое обязательство этого товарищества.

Исходя из вышеизложенного в 2010 году про-стое товарищество является плательщиком от-числений в инновационный фонд Министер-ства торговли.

При аудите годовой бухгалтерской отчетности предприятия за 2009 год было сделано замечание, что неверно отражены показатели бухгалтерского баланса (ф. 1) на конец отчетного периода (года).1. В строке 440 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражена сумма убытка за 2009 год, а в строке 450 «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» – нераспреде-ленная сумма прибыли прошлых лет (без учета убытка 2009 года).Верно ли замечание аудиторской организации, если у предприятия на конец 2009 года имеется сальдо по сч. 99 «Прибыли и убытки» (сумма убытка за 2009 год)?2. По строке 625 «Кредиторская задолженность по налогам и сборам» отражено свернутое сальдо по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», по строке 243 «Дебиторская задолженность по налогам и сборам» проставлен прочерк. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2010 г. имелось сальдо как по дебету, так и по кредиту сч. 68. Аналогичный подход предприятие применяет и при состав-лении промежуточной бухгалтерской отчетности за 2010 год.Верно ли замечание аудиторской организации?

Анна КРУПНОВА,заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учетаи отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

Виталий РАКОВЕЦ,аудитор

Аудит годовой бухгалтерской отчетности

1. Замечание верно.В соответствии с п. 61 Инструкции о порядке со-

ставления и представления бухгалтерской отчет-ности, утвержденной постановлением Министер-ства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (далее – Инструкция № 19), по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 440 бухгалтерского баланса (ф. 1) показывает-ся сумма полученной чистой прибыли (убыт- ка), учитываемой по сч. 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка по данной статье отражается со знаком «минус».

В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк.

Согласно п. 62 Инструкции № 19 по статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 450 бухгалтерского баланса (ф. 1) отражается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по сч. 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» (по соответствующим субсчетам).

Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком «минус».

Таким образом, в годовом бухгалтерском ба- лансе (ф. 1) по строке 440 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» следовало поставить прочерк.

По строке 450 «Нераспределенная (неисполь-зованная) прибыль (непокрытый убыток)» бух-галтерского баланса (ф. 1) следовало проставить суммы прибыли (убытка), неиспользованной (непо-крытого) в прошлые периоды с учетом финансового результата за 2009 год.

Относительно наличия на конец 2009 года сальдо по сч. 99 предприятию следует учитывать, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Респуб-лики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, сч. 99

Page 87: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 87

мой личный консультант

предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год).

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности сч. 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) сч. 99 и кредиту (дебету) сч. 84.

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций (кроме организаций, финансируемых из бюджета, банков и небанков-ских кредитно-финансовых организаций) в случае обнаружения ошибок и искажений установлена в Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 (далее – Инструкция № 83).

Пунктом 10 Инструкции № 83 предусмотрено, что в случае выявления в текущем периоде неверного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) ис-правления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся и производятся в том отчетном периоде (месяце), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.

В соответствии с п. 5 Инструкции № 83 внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- дату составления;- период, в котором допущена ошибка, и (или)

период, за который вносятся исправления;- основание для внесения исправления;- сумму (для имущества – также количество)

неправильной записи, подлежащую исправлению;- арифметический расчет вносимого исправ-

ления;- сумму (для имущества – также количество)

правильной (исправительной) записи;- подпись бухгалтера, составившего справку-

расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;

- другие реквизиты, обязательные для вклю-

чения в первичный учетный документ в соответ-ствии с законодательством.

Бухгалтерская справка-расчет составляется на основании акта аудиторской проверки, если ошибки выявлены во время аудиторской проверки.

Согласно п. 8 Инструкции № 83 исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.

Сумму убытка за 2009 год предприятию следует отразить в месяце обнаружения ошибки на осно-вании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета следующим об- разом:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» – КРЕДИТ 99.

2. Замечание верно.Пунктом 43 Инструкции о порядке составле-

ния и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (далее – Инструкция № 19), определено, что дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату обра-зовалось дебетовое сальдо.

В соответствии с п. 46 Инструкции № 19 по строке 243 «Дебиторская задолженность по налогам и сборам» бухгалтерского баланса (ф. 1) приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на сч. 68 и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Согласно п. 70 Инструкции № 19 кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского ба-ланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

В соответствии с п. 75 Инструкции № 19 по стро-ке 625 «Кредиторская задолженность по налогам и сборам» бухгалтерского баланса (ф. 1) приводят-ся суммы начисленных налогов, сборов и плате-жей, предусмотренных законодательством и учи-тываемых по сч. 68.

Пунктом 17 Инструкции № 19 предусмотрено,

Page 88: Консультант бухгалтера

88 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

мой личный консультант

что в бухгалтерской отчетности не допускается за-чет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен законодательством.

Таким образом, сальдо по сч. 68 на конец 2009

года следовало отразить в бухгалтерском балансе (ф. 1) в развернутом виде.

Аналогичный подход следует применять и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.

В связи с особенностями компьютерной программы полученные авансы учитываются на сч. 61 «Авансы полученные». Данный аспект учета оговорен в учетной политике организации. Допустим ли такой подход?

Учет полученных авансов

Указанный подход не допустим.Статьей 6 Закона Республики Беларусь

от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгал- терском учете и отчетности» установлено, что ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно ее учетной полити-ке, сформированной в соответствии с законо-дательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

Учетная политика организации должна вклю- чать в себя, помимо прочего, план счетов бухгал-терского учета организации.

Инструкцией по применению Типового плана сче-тов бухгалтерского учета, утвержденной постанов-лением Министерства финансов Республики Бела-русь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89), предусмотрено, что Типовой план счетов представ- ляет собой систематизированный перечень син-тетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйствен-ных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетичес- ких счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Типового плана счетов и Инструкции № 89 утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный пере-чень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых осо-бенностей хозяйственной деятельности.

В Типовом плане счетов отсутствует сч. 61 «Авансы полученные».

Организация может при необходимости вво-дить в Типовой план счетов дополнительные син-тетические счета, используя свободные номера счетов, только по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь и для учета опе-раций, не отраженных в Типовом плане счетов.

Согласно Инструкции № 89 расчеты по полу-ченным авансам под поставку материальных цен-ностей либо выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произве-денных для заказчиков по частичной готовности, учитываются на субсчете 62-4 «Авансы получен-ные», который может быть открыт к сч. 62 «Расче-ты с покупателями и заказчиками» (организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета).

Относительно наличия в Плане счетов бухгал-терского учета организации сч. 61 следует отме-тить, что данный счет должен отсутствовать в бух-галтерском учете с 1 января 2004 г.

В соответствии с п. 5.25 Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 174, при переносе вступительного сальдо по счетам действующего Плана счетов на счета Типового плана счетов организации на 1 января 2004 г. следовало произвести следующие операции: сч. 61 отсутствует, соответственно, сальдо по сч. 61 переносится на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от видов расчетов.

Page 89: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 89

мой личный консультант

Торговый объект осуществляет продажу гражданам газовых отопительных котлов. Для их подклю-чения необходимы специальные навыки, разрешения, которых у объекта нет, а также определен-ное время. Для этого придется закрыть торговый объект, что будет являться нарушением режима работы.Каким образом устанавливать газовые котлы, не нарушая при этом законодательство?

Оптовая и розничная торговля

Валентина УСИКОВА,экономист

Жанна МЕДВЕДЬ,экономист

Сборка и установка продаваемых товаров

Согласно п. 66 Правил осуществления роз-ничной торговли отдельными видами то-варов и общественного питания, утверж-

денных постановлением Совета Министров Рес- публики Беларусь от 7 апреля 2004 г. № 384 (да-лее – Правила), продавец, иное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, выполня-ющие функции продавца по договору с ним, обя-заны произвести сборку и (или) установку на до-му у покупателя товаров, самостоятельная сборка и (или) подключение которых покупателем в соот-ветствии с требованиями технических норматив-ных правовых актов или технической документа-цией, прилагаемой к товару (технический паспорт, инструкция по эксплуатации), не допускаются.

Если стоимость сборки и (или) установки това-

ра включена в его стоимость, то указанные работы должны выполняться бесплатно.

Данные работы должны осуществляться в сроки, определенные договором, но не позднее 7 календар-ных дней с момента доставки товара покупателю.

Информацию о юридических лицах и (или) ин-дивидуальных предпринимателях, выполняющих указанные работы, продавец обязан довести до сведения покупателя при продаже товаров.

Таким образом, при отсутствии возможности у продавца производить сборку или установку това-ров своими силами такие работы должны быть выполнены иным юридическим лицом или ин-дивидуальным предпринимателем по договору с продавцом, о чем потребителю должна быть предоставлена соответствующая информация.

Организация осуществляет розничную торговлю одеждой, бывшей в употреблении, поступающей в тюках по 20 кг и не имеющей индивидуальной упаковки. Должен ли продавец предоставлять покупателям бесплатную упаковку и если да, то какую?

Торговля одеждой, бывшей в употреблении

В соответствии с п. 25 Правил товары пере-даются покупателю в упакованном виде без взимания за упаковку дополнитель-

ной платы.Учитывая, что предлагаемые для продажи това-

ры не имеют индивидуальной упаковки (упаковки

производителя, поставщика), то в целях сохране-ния их товарного вида и для удобства потре-бителя товар может быть упакован в пакеты, бумагу, другие упаковочные материалы, сто-имость которых относится на издержки обра-щения торговых организаций.

Page 90: Консультант бухгалтера

90 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

мой личный консультант

Необходимо ли специальное разрешение (лицензия) на розничную торговлю (включая алкоголь-ные напитки и табачные изделия) и общественное питание в следующих случаях:- при осуществлении организацией деятельности по изготовлению и реализации строительныхконструкций из древесины гражданам по их индивидуальным проектам;- при реализации товаров своим работникам в счет заработной платы?

Лицензирование

Согласно п. 1 ст. 656 Гражданского кодек-са Республики Беларусь (далее – ГК) по договору подряда одна сторона (под-

рядчик) обязуется выполнить по заданию дру-гой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат ра-боты и оплатить его (уплатить цену работы). Рабо-та выполняется за риск подрядчика, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон. Пунктом 1 ст. 658 ГК определено, что если иное не предусмотрено договором, то работа вы-полняется иждивением подрядчика – из его мате-риалов, его силами и средствами.

Исходя из изложенного, когда субъектом пред-принимательской деятельности передается физи-ческому лицу результат работы, выполненный по его предварительному заказу с учетом индивиду-альных требований в рамках договора подряда, то такая деятельность рассматривается как услуга, розничной торговлей не является и специаль-ное разрешение (лицензия) на розничную тор-говлю (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание не требуется.

Изготовление столярных строительных дета-лей и изделий в соответствии с Общегосударствен-ным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 «Услуги населению», утвержденным поста-новлением Госстандарта Республики Беларусь от 9 де-кабря 2003 г. № 49, входит в перечень бытовых услуг.

При оказании бытовой услуги должен быть оформлен наряд-заказ, а цена сформирована в

соответствии с Инструкцией о порядке формиро-вания и применения тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению, утвержденной поста-новлением Министерства экономики Республики Беларусь от 12 июля 2007 г. № 132.

Следует обратить внимание, что реализация физическим лицам серийно произведенной про-дукции является розничной торговлей.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Ре-спублики Беларусь (далее – ТК) заработная пла-та – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную ра-боту в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работ-ника с учетом фактически отработанного време-ни, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Согласно ст. 74 ТК допускается замена денеж-ной оплаты полностью или частично натуральной оплатой при условии, если она не производит-ся товарами, включенными в Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный поста-новлением Совета Министров Республики Бела-русь от 28 апреля 2000 г. № 603.

В связи с изложенным передача в установлен-ном порядке товаров своим работникам в счет заработной платы розничной торговлей не яв-ляется и специальное разрешение (лицензия) на розничную торговлю (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное пи-тание при этом не требуется.

Необходимо ли юридическому лицу наличие лицензии при продаже бывшего в употреблении ав-томобиля (находится на балансе)?

Учитывая, что деятельность многих органи-заций и индивидуальных предпринимате-лей не связана с торговлей, при продаже

населению бывшего в употреблении у них оборудо-вания, инвентаря, транспортных средств, вспомо-гательных материалов, иных бывших в употребле-

Page 91: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 91

мой личный консультант

Возможно ли осуществлять продажу товаров юридическим лицам и индивидуальным предприни-мателям через интернет-магазин?

Торговля через интернет-магазин

В соответствии со ст. 8 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-З «О тор-говле» (далее – Закон № 231-З) оптовая

торговля – это вид торговли, осуществляемой в це-лях последующего использования товаров в пред-принимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потре-блением и иным подобным использованием.

Статьей 9 Закона № 231-З определено, что роз-ничная торговля – это вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, до-машнего потребления и иного подобного исполь-зования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Количество товара и форма расчетов за приоб-ретенный товар для определения вида деятель-ности (оптовая или розничная торговля) не име-ет значения.

Таким образом, продажа товаров независимо от количества юридическим лицам и (или) индивиду-альным предпринимателям для последующего их использования в предпринимательской деятель-ности или других целях, не связанных с личным, се-мейным, домашним потреблением и иным подоб-ным использованием является оптовой торговлей, продажа товаров гражданам для их личного ис-пользования, не связанного с предприниматель-ской деятельностью, – розничной торговлей.

Постановлением Министерства торговли Ре-спублики Беларусь от 8 июня 2005 г. № 22 утверж-дена Инструкция о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и

индивидуальным предпринимателям, которой предусмотрено, что продажа товаров при осу-ществлении такой формы торговли осуществляет-ся по розничным ценам при условии дальнейше-го использования этих товаров для собственного потребления. Запрещается продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям то-варов для целей дальнейшей оптовой и (или) роз-ничной торговли.

Согласно Государственному стандарту Респу-блики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденному постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28 апреля 2003 г. № 22, розничная торговая сеть – торговая сеть, представленная розничными торговыми объектами.

Интернет-магазин – сайт, содержащий инфор-мацию о товарах, продавце, позволяющий осуще-ствить выбор, заказ и (или) приобретение товара согласно постановлению Совета Министров Ре-спублики Беларусь от 15 января 2009 г. № 31 «Об утверждении Правил осуществления розничной торговли по образцам».

Учитывая, что интернет-магазин торговым объектом не является, продажа товаров юри-дическим лицам, индивидуальным предпри-нимателям через Интернет должна осущест-вляться только в том порядке, что и оптовая торговля.

Продажа товаров через интернет-магазин граж-данам осуществляется в порядке, установленном для розничной торговли по образцам.

нии товаров лицензия не требуется. Данная норма закреплена п. 5 Положения о лицензировании роз-ничной торговли (включая алкогольные напит-ки и табачные изделия) и общественного питания, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 ноября 2005 г. № 1221.

Однако данная норма касается только разовых

сделок, и в случае если продажа населению быв-ших в употреблении товаров (в данном случае – транспортного средства) носит систематический характер, то она должна осуществляться при на-личии лицензии на розничную торговлю (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и обще-ственное питание.

Page 92: Консультант бухгалтера

92 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

справочная информация

с 27 мая 2010 г.

Наименование государства

Наименование валюты

Нормы расходов за проживание вне места постоянного жительства

(суточных)

Предельнаянорма возмеще-

ния расходов по найму жилого

помещения в сутки

Нормативный документ,устанавли-

вающийданныенормы

для работников, направляемых в краткосроч-ные команди-

ровки

для работников загранучрежде-ний Республики Беларусь и дру-гих категорий

работников при краткосроч-

ных команди-ровках в преде-лах государства, где находится за-гранучреждение

1 2 3 4 5 6Австралия австралийские

доллары 40; Сидней – 65 30 до 90 Постановление

Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7 (в редакции от 30 апреля 2010 г. № 56)

Австрия евро 43 30 до 80 Албания доллары США 40 30 до 80 Алжир доллары США 35 25 до 60 Ангола доллары США 40 30 до 120 Андорра швейцарские

франки 60 – до 110

Антигуа и Барбуда доллары США 30 – до 80

Аргентина доллары США 3020

до 60; Буэнос-Айрес – до 90

Афганистан доллары США 35 20 до 14

Багамы доллары США 25 – до 40

Бангладеш доллары США 33 20 до 50; Дакка – до 80

Барбадос доллары США 25 – до 40 Бахрейн доллары США 60 40 до 200 Белиз доллары США 25 – до 30 Бельгия евро 40 25 до 130 Бенин доллары США 27 18 до 23

*Подготовлено по материалам СПС «Консультант Плюс».

норМЫ возМеЩения рАсходов рАботникАМ, нАходяЩиМся в крАткосрочнЫх коМАндировкАх нА территории инострАннЫх госудАрств (кроМе госудАрств – учАстников снг и стрАн бАлтии)*

Page 93: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 93

справочная информация

1 2 3 4 5 6Бермудские острова

доллары США 30 – до 55

Болгария доллары США 45 30 до 80 Боливия доллары США 28 15 до 60; Ла-Пас –

до 90 Босния и Герцего-вина

доллары США 40 30 до 70; Сараево – до 100

Ботсвана доллары США 30 20 до 100 Бразилия швейцарские

франки 50 35 до 125; Бразилиа,

Сан-Паулу, Рио-де-Жанейро – до 195

Бруней доллары США 30 – до 45 Буркина-Фасо доллары США 28 19 до 51 Бурунди доллары США 30 20 до 25 Вануату доллары США 27 – до 19 Великобритания фунты стерлин-

гов 35 20 до 90; Лондон –

до 120Венгрия евро 33 19 до 70 Венесуэла доллары США 50 30 до 100; Каракас –

до 180

Вьетнам доллары США 30 20 до 90 Габон доллары США 28 18 до 68 Гаити доллары США 30 20 до 50 Гайана доллары США 30 20 до 68 Гамбия доллары США 23 16 до 28 Гана доллары США 30 20 до 50 Гватемала доллары США 30 20 до 50 Гвинея доллары США 35 30 до 66 Гвинея-Бисау доллары США 30 25 до 15 Германия евро 40 26 до 100 Гибралтар доллары США 30 – до 40 Гондурас доллары США 30 – до 30 Гонконг доллары США 45 30 до 300 Гренада доллары США 30 – до 35 Греция евро 40 26 до 73 Дания евро 41 27 до 145 Джибути доллары США 50 35 до 45

Доминиканская Республика

доллары США 30 – до 40

Египет доллары США 45 30 до 120

Заир доллары США 35 25 до 20

Замбия доллары США 30 20 до 105

Заморские терри-тории Франции (Гваделупа, Керге-лен, Мартиника, Новая Каледония, Таити и др.)

евро 27 – до 66

Зимбабве доллары США 35 20 до 100 Израиль доллары США 45 30 до 100

Продолжение

Page 94: Консультант бухгалтера

94 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

справочная информация

1 2 3 4 5 6Индия доллары США 40 25 до 150; Бангалор,

Мумбай, Нью-Дели, Калькутта, Ченай, Хайдера-бад – до 200

Индонезия доллары США 40 25 до 100 Иордания доллары США 40 25 до 80 Ирак доллары США 40 30 до 57 Исламская Респу-блика Иран

доллары США 35 20 до 140

Ирландия евро 30 20 до 140 Исландия доллары США 50 35 до 50 Испания евро 55 35 до 110; Мадрид –

до 150Италия евро 40 25 до 120 Йемен доллары США 32 23 до 38 Кабо-Верде доллары США 40 25 до 55 Каймановы острова

доллары США 35 25 до 90

Камбоджа доллары США 40 25 до 40 Камерун доллары США 29 20 до 49 Канада доллары США 45 25 до 100; Оттава,

Монреаль, Торонто, Ванкувер – до 130

Катар доллары США 60 40 до 200 Кения доллары США 25 15 до 60 Кипр доллары США 45 30 до 65 Китай доллары США 50 30 до 100 КНДР доллары США 40 25 до 80 Республика Корея доллары США 50 35 до 150

Колумбия доллары США 40 30 до 50 Коморы доллары США 30 20 до 14 Конго доллары США 32 21 до 59 Коста-Рика доллары США 25 15 до 60 Кот-д,Ивуар доллары США 32 21 до 48 Куба евро 40 25 до 60 Кувейт доллары США 60 40 до 200 Лаос доллары США 40 25 до 80 Лесото доллары США 25 15 до 40 Либерия доллары США 40 30 до 40 Ливан доллары США 40 30 до 80 Ливия доллары США 35 20 до 150 Лихтенштейн швейцарские

франки 50 35 до 50

Люксембург евро 34 25 до 90 Маврикий доллары США 25 15 до 50 Мавритания доллары США 50 40 до 60 Мадагаскар доллары США 35 25 до 50 Макао доллары США 25 15 до 55

Македония доллары США 50 35 до 54 Малави доллары США 25 15 до 30 Малайзия доллары США 30 18 до 80

Продолжение

Page 95: Консультант бухгалтера

www.promkompleks.by 95

справочная информация

1 2 3 4 5 6Мали доллары США 26 17 до 59 Мальдивы доллары США 20 15 до 25 Мальта доллары США 40 27 до 50 Марокко доллары США 28 19 до 70 Мексика доллары США 27 17 до 50; Мехико –

до 100 Мозамбик доллары США 35 25 до 100 Монако доллары США 30 20 до 74 Монголия доллары США 30 20 до 60 Мьянма доллары США 25 17 до 47 Намибия доллары США 50 35 до 80 Непал доллары США 35 25 до 32 Нигер доллары США 26 17 до 67 Нигерия доллары США 40 30 до 60 Нидерланды евро 35 22 до 100 Никарагуа доллары США 30 20 до 55 Новая Зеландия доллары США 20 15 до 65 Норвегия доллары США 55 37 до 150 Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ)

доллары США 60 40 до 200

Оман доллары США 60 40 до 200 Пакистан доллары США 40 25 до 40 Палау доллары США 25 – до 50 Панама доллары США 30 20 до 50 Папуа – Новая Гвинея

доллары США 30 20 до 120

Парагвай доллары США 25 – до 40 Перу доллары США 30 20 до 50 Польша доллары США 35 22 до 150 Португалия евро 30 20 до 90 Пуэрто-Рико доллары США 30 – до 30 Руанда доллары США 30 20 до 30 Румыния евро 33 24 до 80 Сальвадор доллары США 25 – до 25 Самоа доллары США 25 – до 30 Сан-Марино доллары США 18 – до 46 Сан-Томе и Прин-сипи

доллары США 30 20 до 30

Саудовская Аравия доллары США 60 40 до 200

Свазиленд доллары США 25 – до 35 Сейшельские острова

доллары США 36 25 до 77

Сенегал доллары США 29 20 до 43 Сент-Люсия доллары США 30 20 до 60 Сербия доллары США 40 25 до 90; Белград –

до 130 Сингапур сингапурские

доллары 70 45 до 190

Сирия доллары США 45 30 до 90 Словакия евро 26 19 до 80

Продолжение

Page 96: Консультант бухгалтера

96 К о н с у л ьта н т бу х га л т е ра / № 7 (49) июль 2010

справочная информация

1 2 3 4 5 6Словения евро 37 22 до 80 Сомали доллары США 35 25 до 22 Судан швейцарские

франки 50 35 до 128

Суринам доллары США 45 30 до 45 Соединенные Шта-ты Америки (США)

доллары США 60 45 до 120; Вашингтон, Чикаго – до 200; Нью-Йорк – до 250

Сьерра-Леоне доллары США 30 20 до 31 Таиланд доллары США 52 33 до 100 Тайвань доллары США 25 15 до 84 Танзания доллары США 35 25 до 36 Того доллары США 27 18 до 28 Тонга доллары США 25 – до 25 Тринидад и Тобаго доллары США 30 – до 25

Тунис английские фун-ты стерлингов

20 15 до 55

Турция доллары США 40 25 до 120 Уганда доллары США 30 20 до 50 Уругвай доллары США 27 17 до 60; Монтевидео –

до 90

Фиджи доллары США 25 – до 35 Филиппины доллары США 45 25 до 100 Финляндия евро 45 25 до 130 Франция евро 45 30 до 110; Париж –

до 130 Хорватия доллары США 50 30 до 80; Загреб –

до 120Центрально-африканская Республика (ЦАР)

доллары США 34 23 до 58

Чад доллары США 31 21 до 15 Черногория доллары США 40 25 до 95; Подгорица –

до 130

Чехия евро 26 15 до 100 Чили доллары США 27 17 до 90; Сантьяго –

до 120

Швейцария швейцарские франки

90 63 до 200

Швеция доллары США 60 40 до 200 Шри-Ланка швейцарские

франки 45 30 до 32

Эквадор доллары США 27 15 до 50 Экваториальная Гвинея

доллары США 30 20 до 15

Эритрея доллары США 40 – до 70 Эфиопия доллары США 34 23 до 34 Южная Африка (ЮАР)

доллары США 50 35 до 100

Ямайка доллары США 30 20 до 65 Япония японские иены 10 750 7 150 до 22 000

Окончание