48
КаК учитывать суммы предоплат в доходах и расходах общесистемщика Может ли единоналожник работать без документов на товар обязательно ли оформлять трудовой договор с родственником предпринимателя и много другой интересной и полезной информации в следующем номере: Читайте № 12 (283), 20 июня 2011 года 1 содержание документы для дела На заметку 2 конСулЬтаЦИИ По делу По следам отмены Свидетельства о госрегистрации: как подтвердить свой предпринимательский статус для неудержания НДФЛ и ЕСВ В. Мирошниченко 4 Новая «упрощенка»: готовность № 1 В. Смердов, В. Мирошниченко 9 Исчезновение документов налогового учета: как быть? О. Пироженко 16 Договоры комиссии: налоговый учет у комитента и комиссионера О. Диденко 19 Вы спрашивали на семинаре 28 Почтовый ящик Включаются ли в расходы товары, приобретенные до перехода на общую систему налогообложения 32 Нюансы учета расходов у общесистемщика: как отражать расходы на материалы при строительстве (производстве) 34 Ведение кассовой книги в торговых точках аптеки 35 Обязательные терминалы с 1 июля 2011 года: есть ли ответственность за их отсутствие 37 Справочник предпринимателя Как составить отчетность по хмелесбору 38 для ПолЬЗы дела Смело в собственное дело Салон красоты: лучше работать на себя 42 Календарь налогоплательщика на июль 44 колонка редактора В сегодняшнем номере мы подняли, а точнее, развили две актуальные темы. Тема первая: что делать и как быть предпри- нимателям в связи с отменой Свидетельства о госрегистра- ции, а главное, какие докумен- ты нужно требовать в связи с этим от предпринимателя, чтобы иметь возможность не удерживать с него НДФЛ и ЕСВ (с учетом последних разъяснений налоговиков). Об этом — на с. 4. Тема вторая, не менее ак- туальная и острая, — законо- проект об упрощенной системе. Подробно о том, к чему гото- виться, мы рассмотрели на с. 9. Однако не менее интересный вопрос заключается в том, как быть предпринимателям в связи с грядущим изменением спи- ска запрещенных/разрешенных видов деятельности по срав- нению с уже существующим. Хотим обратить внимание, что в Переходных положениях зако- нопроекта содержится норма, согласно которой все свидетель- ства единоналожников и фик- сантов, выданные на 2011 год, будут действительны на про- тяжении трех месяцев с даты принятия Закона об упрощенке. Так что, даже если законо- проект примут в ближайшее время, предприниматели будут иметь возможность еще три месяца работать по старым правилам и у них будет время «на раздумья». Елена САВЧЕНКО, главный редактор

Собственное дело

  • Upload
    -

  • View
    245

  • Download
    3

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Собственное дело

Citation preview

Page 1: Собственное дело

КаК учитывать суммы предоплат в доходах и расходах общесистемщика

Может ли единоналожник работать без документов на товар

обязательно ли оформлять трудовой договор с родственником предпринимателя

… и много другой интересной и полезной информации

в следующем номере:

Читайт

е

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

1

содержаниедокументы для дела

На заметку 2

конСулЬтаЦИИ По делу По следам отмены Свидетельства о госрегистрации: как подтвердить свой предпринимательский статус для неудержания НДФЛ и ЕСВ В. Мирошниченко 4

Новая «упрощенка»: готовность № 1 В. Смердов, В. Мирошниченко 9

Исчезновение документов налогового учета: как быть? О. Пироженко 16

Договоры комиссии: налоговый учет у комитента и комиссионера О. Диденко 19

Вы спрашивали на семинаре 28

Почтовый ящик Включаются ли в расходы товары, приобретенные до перехода на общую систему налогообложения 32

Нюансы учета расходов у общесистемщика: как отражать расходы на материалы при строительстве (производстве) 34

Ведение кассовой книги в торговых точках аптеки 35

Обязательные терминалы с 1 июля 2011 года: есть ли ответственность за их отсутствие 37

Справочник предпринимателя Как составить отчетность по хмелесбору 38

для ПолЬЗы дела

Смело в собственное дело Салон красоты: лучше работать на себя 42

Календарь налогоплательщика на июль 44

колонка редактора

В сегодняшнем номере мы подняли, а точнее, развили две актуальные темы. Тема первая: что делать и как быть предпри-нимателям в связи с отменой Свидетельства о госрегистра-ции, а главное, какие докумен-ты нужно требовать в связи с этим от предпринимателя, чтобы иметь возможность не удерживать с него НДФЛ и ЕСВ (с учетом последних разъяснений налоговиков). Об этом — на с. 4.

Тема вторая, не менее ак-туальная и острая, — законо-проект об упрощенной системе. Подробно о том, к чему гото-виться, мы рассмотрели на с. 9. Однако не менее интересный вопрос заключается в том, как быть предпринимателям в связи с грядущим изменением спи-ска запрещенных/разрешенных видов деятельности по срав-нению с уже существующим. Хотим обратить внимание, что в Переходных положениях зако-нопроекта содержится норма, согласно которой все свидетель-ства единоналожников и фик-сантов, выданные на 2011 год, будут действительны на про-тяжении трех месяцев с даты принятия Закона об упрощенке. Так что, даже если законо-проект примут в ближайшее время, предприниматели будут иметь возможность еще три месяца работать по старым правилам и у них будет время «на раздумья».

Елена САВЧЕНКО,

главный редактор

Page 2: Собственное дело

2собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

документы для дела

документы для дела

на заметку

«старые» предприниматели должны отправиться в регистрационные центры

Письмо ГНАУ от 17.05.2011 г. № 13663/7/29-1017

В вышеуказанном письме Гнау заметила, что те предприниматели, которые зарегистрированы до 01.07.2004 г. и сведения о которых до сих пор не включены в единый госреестр, обязаны подать госрегистратору регистрационную карточку для включения сведений о них в единый госреестр и по-лучить выписку из единого госреестра. Сделать это нужно до 10.02.2012 г. (см. также с. 8 этого номера).

оприходование наличности в Книге учета доходов и рахсодов: что говорит нБУ о пятикратном штрафе

Письмо НБУ от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354

Сразу оговоримся, что разъяснения нБу касают-ся лишь предпринимателей на общей системе налогообложения и на едином налоге, которые имеют дело с наличными расчетами.

ни для кого не секрет, что неотражение предпри-нимателем наличной выручки в Книге учета до-ходов и расходов (для предпринимателя на общей системе — по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025, для единоналожников — по форме приложения 10 к Инструкции от 21.04.93 г. № 12) в некоторых случаях может рассматривать-ся как неоприходование наличности с примене-нием штрафа согласно Указу № 436/95 в пятикрат-ном размере неоприходованной суммы.

так было до вступления в силу Налогового кодек-са Украины (НКУ), так есть после вступления в силу НКУ, и связано с требованиями по оприходованию наличности из Положения о ведении кассовых опе-раций от 15.12.2004 г. № 637.

Собственно об этом и говорит нБу: «Согласно абзацу двадцать четвертому пункта 1.2

Положения оприходование наличности предпри­нимателями — это проведение ими учета налич­ности в книге учета доходов и расходов.

Отсутствие записи в книге учета доходов и рас­ходов о полученной частным предпринимателем наличности является нарушением норм по обра-щению наличности и ее неоприходованием».

Это утверждение верно, но только для случая, когда предприниматель/его работники при рас-четах не применяет РРо. Когда РРо применяется, оприходование происходит в КуРо и записи в книге учета доходов и расходов здесь уже ни при чем. Хотя с этим Гнау вместе с нБу, придумавшим такой термин, как «неполное оприховдование», мо-гут и не согласиться (см. «Сд», 2010, № 12 с. 5). Поэтому советуем очень бдительно подходить к вопросу отражения в Книге учета доходов и рас-ходов наличных поступлений как самим пред-принимателем, так и его работниками.

кроме того, в этом же письме нБу отмечает, что, поскольку физические лица — субъекты предпри-нимательской деятельности согласно абзацу четвер-тому пункта 4 Положения о ведении кассовых опе-раций не ведут кассовую книгу, оприходование на-личности осуществляется ими в книге учета доходов и расходов без оформления приходных кассовых ордеров. Это действительно так.

если выручка единоналожника превысила 500 тыс. грн., с превышения нужно уплатить ндФЛ

Постановление ВСУ от 11.04.2011 г.

напомним, что ВаСу в письме от 15.06.2010 г. № 889/11/13-10 поддержал налоговиков с их тре-бованиями к предпринимателям-единоналожникам, у которых выручка превысила 500 тыс. грн., упла-тить налог с доходов физлиц по ставке 15 % от суммы такого превышения.

В данном постановлении Верховный Суд украины так же, как и ранее ВаСу, отказал предпринима-телю в удовлетворении его иска о признании не-действительным налогового уведомления-решения о доначислении ндФл на сумму превышения 500-ты-сячного объема выручки. тем самым вСу фактиче-ски признал позицию ваСу и налоговиков право-мерной. а у единоналожников соответственно шансов выиграть спор с налоговиками вообще не осталось.

Page 3: Собственное дело

3собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

документы для дела

Печать на налоговой накладной: ГнаУ пошла на уступки

До 01.01.2011 г., во время действия Закона об НДС, налоговики разрешали использовать для за-полнения налоговых накладных либо основную печать продавца, либо специальную печать «Для налоговых накладных».

Что же изменилось после вступления в силу На-логового кодекса (далее — НКУ)?

Пункт 201.1 НКУ обязывает продавца предоста-вить покупателю подписанную уполномоченным лицом и скрепленную печатью налоговую наклад-ную со всеми обязательными реквизитами. какой именно печатью должна быть скреплена налоговая накладная, НК не уточняет. не найдем мы этой информации и в Порядке заполнения налоговой на-кладной.

единственным документом, в котором содержат-ся требования к печати, является Памятка об адми-нистративных процедурах выписки, выдачи и полу-чения налоговых накладных, доведенная письмом ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 (далее — Памятка // см. «Сд», 2011, № 10, с. 2). В пункте 33 Памятки указано, что налоговая накладная должна скрепляться только основной печатью продавца (той же, что используется для платежных доку-ментов). При этом печать «для налоговых наклад-ных» не упоминается. Это фактически поставило под угрозу налоговый кредит, отраженный платель-щиками на основании налоговых накладных с ука-занной печатью.

Хорошо, что Гнау опомнилась и вновь разре-шила использовать специальную печать «Для налоговых накладных» (соответствующие изме-нения внесены в пункт 33 Памятки письмом ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14839/7/16-1517). Порядок ис-пользования этой печати и перечень лиц, уполномоченных выписывать налоговые на-кладные, должен быть установлен документа-ми, определяющими учетную политику налого-плательщика.

Печати «канцелярия», «для документов», «для справок» и другие на налоговую накладную, как и ранее, ставиться не могут.

Как провести корректировку данных в системе персонифицированного учета за 2010 год: разъяснения от ПФУ

Письмо ПФУ от 30.03.2011 г. № 6244/05-10

ПФу отметил, что предоставление отчетности по пенсионным взносам за период с 01.01.2010 г. до 01.01.2011 г. регламентировано Порядком от 05.11.2009 г. № 26-1 (далее — Порядок).

Согласно пункту 2.17 Порядка корректирующие данные в систему персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах представляются в таких случаях:

1) если страхователем была допущена ошибка в фамилии, имени или отчестве застрахованного лица, то подаются корректирующие сведения, указанные в таблице 5 приложения 4 к Порядку, с отметкой «коригуюча», которые являются осно-ванием для замены значений реквизитов соответ-ствующей таблицы;

2) если ошибка допущена в коде страхователя, отчетном месяце, номере учетной карточки за-страхованного лица (идентификационный номер по справке Гна или серия и номер свидетельства об общеобязательном государственном социальном страховании), коде основания для исчисления спецстажа, то нужно подать:

— таблицы 5, 6, 7 или 8 приложения 4 к Порядку с отметкой «скасовуюча» за те отчетные периоды, в которых данные были поданы с неверными рек-визитами;

— таблицы 5, 6, 7 или 8 приложения 4 к Порядку с отметкой «початкова» с правильными реквизи-тами за те отчетные периоды, в которых была допущена ошибка. При этом изменения в суммах начисленного заработка (дохода) и суммах страхо-вых пенсионных взносов за отчетный месяц при формировании и предоставлении такой отчетности не допускаются.

ПФу также напомнил, что начисления фонда оплаты труда за предыдущий период (в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок) отражаются в фон-де оплаты труда того месяца, в котором осущест-вляется такое начисление.

Page 4: Собственное дело

4собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

консультации по делу

По следам отмены Свидетельства о госрегистрации: как подтвердить свой предпринимательский статус для неудержания НДФЛ и ЕСВ

С отменой Свидетельства о госрегисрации предпринимателя в четко налаженной сфере госрегистрации физлиц началась сущая неразбериха. Многие граждане, к примеру, сейчас просто не могут зарегистриро-ваться в качестве предпринимателей, поскольку на сегодняшний день Свидетельство о госрегистрации больше не выдается, а с выпиской из ЕГР госрегистраторы пока еще не могут работать (не знают механизма ее выдачи). Те же предприниматели, которым уже посчастливилось стать таковыми, обеспокоены другими вопро-сами. В частности, какими документами теперь подтверждать свой предпринимательский статус и можно ли пользоваться Свидетельством, которое получено до 07.05.2011 г.? На эти и другие актуальные вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное дело»

документы статьи налоговый кодекс — налого-

вый кодекс украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

закон о госрегистрации — Закон украины «о государствен-ной регистрации юридических лиц и физических лиц — пред-принимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.

закон о еСв — Закон украины «о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государ-ственное социальное страхова-ние» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

закон № 2390 — Закон украи-ны «о внесении изменений в За-кон украины «о государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предприни-мателей» по упрощению механиз-ма государственной регистрации прекращения субъектов хозяй-ствования» от 01.07.2010 г . № 2390-VI.

закон № 3205 — Закон украи-ны «о внесении изменений в не-которые законодательные акты украины об отмене свидетельства о государственной регистрации юридического лица и физического

лица — предпринимателя» от 07.04.2011 г. № 3205-VI.

указ № 746 — указ Президен-та украины «об упрощенной си-стеме налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редак-ции от 28.06.99 г. № 746/99.

Постановление № 1168 — по-становление кму «некоторые вопросы применения законода-тельства о труде физическим ли-цом, использующим наемный труд» от 29.10.2009 г. № 1168.

Порядок № 599 — Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом Гнау от 29.10.99 г. № 599.

Порядок регистрации РРо — Порядок регистрации, опломбиро-вания и использования регистрато-ров расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Гнау от 01.12.2000 г. № 614.

Положение № 97 — Положе-ние о порядке предоставления сведений из единого государ-ственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпри-нимателей, утвержденное прика-

зом Государственного комитета украины по вопросам регулятор-ной политики и предприниматель-ства от 20.10.2005 г. № 97.

Приказ № 54 — приказ Госу-дарственного комитета украины по вопросам регуляторной поли-тики и предпринимательства «об утверждении форм регистрацион-ных карточек» от 20.04.2007 г. № 54.

инструкция № 492 — Инструк-ция о порядке открытия, исполь-зования и закрытия счетов в на-циональной и иностранной валю-тах, утвержденная постановлени-ем Правления нБу от 12.11.2003 г. № 492.

законопроект № 8495 — проект Закона украины «о вне-сении изменений в статью 177 налогового кодекса украины» от 12.05.2011 г. № 8495.

Проблемы при госрегистрации как известно, 07.05.2011 г.

были внесены изменения в Закон о госрегистрации. нововведением стало следующее правило: физ-лицо, которое регистрируется

Page 5: Собственное дело

5собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делув качестве предпринимателя, по окончании процедуры госреги-страции получает на руки не Сви-детельство, а выписку из еГР.

однако изменения внесли лишь в Закон о госрегистрации, а По-ложение № 97 осталось прежним. В нем как было указание на то, что выписка выдается по запросу са-мого физлица, так оно и осталось, ни о каком «автоматическом» формировании выписки при гос-регистрации предпринимателя речи не идет. то есть на сегодняш-ний день нет детального механиз-ма, согласно которому госрегиста-тор может сформировать и выдать выписку новоиспеченному пред-принимателю.

Что же утешительного можно сказать для граждан, которые хотят стать предпринимателями в ближайшее время, но не могут зарегистрироваться? В настоящий момент совет предпринимателей

работает над решением этой про-блемы. Ввиду особой ее важности в скором времени должен по-явиться документ, регламентиру-ющий действия госрегистратора при проведении госрегистрации физлиц в качестве предпринима-телей, в том числе и механизм выдачи выписки из еГР.

теперь перейдем к проблемам, которые волнуют уже зарегистри-рованных предпринимателей.

документы, необходимые для неудержания ндФЛ и есВ Без сомнений, самый популяр-

ный вопрос, возникающий у каж-дого предпринимателя в связи с отменой Свидетельства о госре-гистрации, таков: какие же теперь документы нужны для неудержа-ния ндФл и еСВ?

В прошлом номере «Сд», 2011, № 10, с. 11, мы рассказали о том,

что в Налоговый кодекс и Закон о ЕСВ были внесены изменения в связи с отменой Свидетельства о госрегистрации. По этой причине с 07.05.2011 г. изменился перечень документов, которые нужно предо-ставлять покупателям и заказчикам для того, чтобы не попасть под удержание ндФл и еСВ. Понятно, что обновленный перечень доку-ментов предприниматель и сам должен просить у поставщиков и подрядчиков для того, чтобы в свою очередь не удерживать с них ндФл и еСВ. указанные измене-ния вступили в силу с 07.05.2011 г.

Что же касается периода с 01.01.2011 г. по 07.05.2011 г., то здесь ничего не изменилось: у предпринимателя должны быть те подтверждающие документы, которые требовалось иметь в ука-занном периоде.

для удобства покажем все не-обходимые документы в табл. 1.

таблица 1

Документы, необходимые предпринимателю для неудержания НДФЛ и ЕСВ

ПредпринимательВыплата вознаграждения произошла в период

01.01.2011 г. — 06.05.2011 г. 07.05.2011 г. и позже

1 2 3

Выплаты по договорам купли-продажи, аренды (когда вознаграждение не облагается ЕСВ)

На общей системе налогообложения

— копия Свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя; — копия справки из налогового органа с указанием системы налогообложения и видов деятельности

— выписка из Госреестра; — копия справки из налогового ор-гана с указанием системы нало-гообложения и видов деятельности

На едином налоге

— копия Свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя; — копия Свидетельства об уплате единого налога

— копия выписки из Госреестра; — копия Свидетельства об уплате единого налога

На фикспатенте

— копия Свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя; — копия фикспатента и документа об уплате фиксированного налога

— копия выписки из Госреестра; — копия фикспатента и документа об уплате фиксированного налога

Выплаты по договорам работ, услуг (когда вознаграждение облагается ЕСВ)

На общей системе налогообложения

— копия Свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя; — копия справки из налогового органа; — копия извлечения из Госреестра

— выписка из Госреестра; — копия справки из налогового органа с указанием системы налогообложения и видов деятельности; — копия извлечения из Госреестра

Page 6: Собственное дело

6собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2 3

На едином налоге

— копия Свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя; — копия Свидетельства об уплате единого налога; — копия извлечения из Госреестра

— копия Свидетельства об уплате единого налога; — копия выписки из Госреестра; — копия извлечения из Госреестра

На фикспатенте — —

Что касается справки от на-логовиков с указанием системы налогообложения и видов дея-тельности, то нужно учитывать, что на законодательном уровне наличие такой справки для не-удержания ндФл не требовалось. Иметь ее рекомендовала Гнау в своем письме от 03.02.2011 г. № 1085/К/17-0714. кстати, несмо-тря на то, что в указанном письме речь шла об оригинале справки, позже налоговики разрешили предпринимателям использовать ее копию:

«Если предприниматели обла-гают налогом свои доходы в соот-ветствии с нормами ст. 177 Кодек-са (общая система налогообложе-ния), то с целью избежания нару-шений норм указанного п. 177.8 НКУ, рекомендуется как юридиче-ским лицам, так и физическим лицам — предпринимателям, ко-торые имеют хозяйственные от-ношения с другим физическим лицом — предпринимателем, кро-ме копии документа, подтверж-дающего, что он зарегистрирован в качестве субъекта предпринима-тельской деятельности (свиде-тельства о государственной реги-страции), получать от такого лица копию справки (которая предо-ставляется на письменное заявле-ние плательщика налоговым ор-ганом, в котором он состоит на на-логовом учете) <…> Физическое лицо — предприниматель, которо-му нужно значительное количе-ство данных справок, может предоставлять налоговым аген­там копии (ксерокопии) такой справки. Указанные в справке данные действует до утраты ими юридической силы» (цитата разъ-

яснения из «единой базы налого-вых знаний» (еБнЗ) на сайте Гнау, http://www.sta.gov.ua).

И несколько слов о выписке из еГР. В «Сд», 2011, № 10, с. 11, мы уже говорили о том, что пункт 177.8 Налогового кодекса содер-жит абсурдное требование предо-ставлять контрагентам оригина-лы выписок или извлечений из еГР (абсурдно оно ввиду того, что получение таких документов дело хлопотное и осуществляется на платной основе, а кроме того, реализация данного требования повлечет за собой огромные оче-реди к госрегистратору). так вот, 17.05.2011 г. в ВРу был предо-ставлен законопроект № 8495, согласно которому для неудержа-ния ндФл предприниматели смо-гут предоставлять контрагентам копии (а не оригиналы) выписок из еГР. к сожалению, на сегод-няшний день этот документ пока еще не принят.

если деятельность не указа-на в регистрационной карточке. нередко встречаются случаи, ког-да предприниматель, работающий на общей системе налогообложе-ния, занимается теми видами дея-тельности, которые он не указы-вал при госрегистрации (зачастую так бывает, если с момента госре-гистации прошло уже довольно много времени). Возникает во-прос: как в данной ситуации быть с ндФл и подтверждающими до-кументами?

До 01.01.2011 г. все было нор-мально: предприниматель на об-щей системе налогообложения мог осуществлять любые виды деятельности (не запрещенные законом), даже если они не были

указаны в его регистрационной карточке. налогообложения всех его доходов, полученных от хоз-деятельности, осуществлялось по правилам, предусмотренным для предпринимателей (15 % от разницы между выручкой и рас-ходами).

однако с 01.01.2011 г. ситуация изменилась. В пункте 177.6 На-логового кодекса появилось сле-дующее правило: «В случае если физическое лицо — предпри­ниматель получает другие до­ходы, нежели от осуществления предпринимательской деятель-ности, в пределах избранных им видов такой деятельности, та­кие доходы облагаются налогом по общим правилам, установлен-ным этим Кодексом для платель­щиков налога — физических лиц».

налоговики разъяснили эту норму так:

— если вид деятельности ука-зан при госрегистрации, то доход, полученный от него, облагается по правилам, действующим для предпринимателей (ндФл у ис-точника не удерживается, а упла-чивается самим предпринимате-лем в размере 15 (17) % от раз-ницы между выручкой и расхода-ми);

— если же вид деятельности в регистрационной карточке от-сутствует, ндФл удерживается у источника в размере 15 (17) % от выручки (без уменьшения ее на величину расходов).

Поэтому предпринимателю нужно как можно быстрее вне-сти нынешний вид деятельности в регистрационную карточку. для этого необходимо заполнить

Page 7: Собственное дело

7собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуи подать госрегистратору реги-страционную карточку по форме № 11 (утвержденная приказом № 54) и предъявить паспорт. Ре-гистрация изменения видов дея-тельности осуществляется бес-платно, поскольку статьями 10 и 45 Закона о госрегистрации не предусмотрено осуществление платы за проведение указанных регистрационных действий (пись-мо Госкомпредпринимательства от 09.03.2011 г. № 2390).

нужно отметить, что данные о видах деятельности предпри-нимателя не указывались в Сви-детельстве о госрегистрации и не указываются в выписке из еГР, поэтому их изменение не вле-чет необходимость переоформ-лять уже имеющуюся выписку. а вот справку от налоговиков (если она уже есть) придется получить заново.

теперь рассмотрим период с 01.01.2011 г. по дату внесения изменений в регистрационную карточку. Итак, если в данный промежуток времени покупатели и заказчики не удерживали с предпринимателя ндФл, лично его это не заденет, поскольку вся ответственность за неудержание налога возлагается только на на-логового агента (статья 127 На-логового кодекса).

однако налоговые агенты (по-купатели и заказчики из числа юрлиц и предпринимателей) могут пострадать. налоговики (если обнаружат при проверке, что они не удерживали ндФл) взыщут с них налог и дополнительно начис-лят штраф за неудержание ндФл. Правда, штраф за нарушение налогового законодательства, допущенное с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., равен 1 грн. (пункт 7 подраздела 10 раздела ХХ Нало-гового кодекса).

если деятельность указана в Свидетельстве об уплате еди-ного налога, но не указана в ре-гистрационной карточке. на единоналожников не распростра-

няется норма пункта 177.6 Нало-гового кодекса, их деятельность на сегодняшний день регулирует-ся Указом № 746, Порядком № 599 и подразделом 8 раздела ХХ На-логового кодекса. В статье 2 Ука-за № 746 сказано следующее: «Доходы, полученные от осу­ществления предпринима­тельской деятельности, которая облагается единым налогом, не включаются в состав сово­купного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, которые находятся с ним в трудо-вых отношениях, а оплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого платель-щика налога, так и лиц, которые находятся с ним в трудовых отно-шениях, включая членов его се-мьи, которые участвуют в пред-принимательской деятельности».

Из приведенной цитаты следу-ет, что доход от деятельности, указанной в Свидетельстве еди-ноналожника, облагается только единым налогом, а нДФл с него вообще не удерживается. о том, обязательно ли указывать такой вид деятельности при госрегистра-ции или можно обойтись и без этого, в упомянутых нормативно-правовых актах речи не идет.

но строго говоря, ситуация, при которой деятельность в Свиде-тельстве единоналожника упомя-нута, а в регистрационной карточ-ке предпринимателя отсутствует, неправильная. теоретически в Свидетельство единоналожника должны вноситься только те виды деятельности, которые соответ-ствуют указанным при госреги-страции. другое дело, что на прак-тике налоговики никогда не про-веряли это соответствие. тем не менее с 2011 года такие про-верки проводить будут, поскольку Гнау дала соответствующее ука-зание налоговикам на местах.

При этом нужно учитывать сле-

дующий нюанс: если при проверке налоговики посчитают, что в дан-ной ситуации с единоналожника нужно было удерживать ндФл, они взыщут сумму этого налога с налогового агента, дополни-тельно наложив на него еще и штраф; самому же единона-ложнику ничего не грозит (ста-тья 127 Налогового кодекса). но чтобы не смущать налоговиков и не подводить контрагентов, луч-ше подстраховаться и как мож-но быстрее внести необходи-мый вид деятельности в реги-страционную карточку. как это сделать, мы только что рассматри-вали (см. выше подраздел «если деятельность не указана в реги-страционной карточке»).

В каких случаях свидетельство еще понадобится нужно отметить, что Закон

№ 3205 внес изменения далеко не во все законодательные акты, в которых упоминается Свидетель-ство о госрегитсрации физлица в качестве предпринимателя. к примеру, требование предоста-вить Свидетельство о госрегистра-ции по-прежнему актуально при регистрации РРо (пункт 2.3 По-рядка регистрации РРО), при от-крытии счета в банке (пункт 3.4 Инструкции № 492), при регистра-ции трудового договора с работни-ком в центре занятости (пункт 2 постановления № 1168) и т. д. (при-меров можно приводить массу).

конечно, со временем ВРу на-ведет порядок в законодатель-стве, но сейчас возникает логич-ный вопрос: что делать предпри-нимателям после 07.05.2011 г., если какой-либо нормативный документ все еще будет требо-вать от них предоставить Сви-детельство о госрегистрации?

По данному вопросу есть разъ-яснение от налоговиков (письмо ГНАУ от 17.05.2011 г. № 13663/7/29-1017), на наш взгляд вполне разу-мное (см. табл. 2).

Page 8: Собственное дело

8собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делутаблица 2

Документы, которые нужно предоставлять в случае, если нормативно-правовой акт требует от предпринимателя копию Свидетельства о госрегистрации

Дата госрегистрации или обновления данных Документ

Физлицо зарегистрировалось в качестве предпринимателя после 07.05.2011 г.Копия действующей выписки из ЕГР

После 07.05.2011 г. в ЕГР были внесены изменения относительно сведений о предпринимателе, указанных Свидетельстве о госрегистрации или выписке из ЕГР (изменение Ф.И.О., места жительства или ИНН)

Физлицо зарегистрировалось в качестве предпринимателя до 07.05.2011 г. (и по-лучило Свидетельство о госрегистрации) при условии, что после 07.05.2011 г. в ЕГР не вносились изменения сведений о таком предпринимателе

Копия Свидетельства о госрегистрации предпринимателя

естественно, данные рекомен-дации касаются только тех нормативно-правовых актов, которые имеют отношение к налоговой сфере (и в которых прямо требуется Свидетельство о госрегистрации, а не выписка из еГР). Впрочем, другие госор-ганы, скорее всего, возьмут при-мер с налоговиков и выскажутся в подобном ключе.

Тем, у кого до сих пор было старое свидетельство если предприниматель до сих

пор пользуется старым Свиде-тельством о госрегистрации (вы-данным до 01.01.2004 г.), это означает, что данные о нем до сих пор не включены в еГР. Поэтому даже ввиду отмены свидетельств о госрегистрации, такие предпри-ниматели все равно должны «объ-

явить о себе»: до 10.02.2012 г. подать госрегитстратору реги-страционную карточку для вклю-чения сведений о них в еГР (пункты 2 — 4 раздела II Заключи-тельных положений Закона № 2390). При этом новое Свиде-тельство о госрегистрации они, конечно, уже не получат, вместо него им должны выдать выписку из еГР.

ВыводыС 07.05.2011 г. вместо Свидетельства о госрегистрации предприниматели обязаны будут предо-

ставлять контрагентам для неудержания с них: — нДФл — выписку из еГР; — еСв — извлечение из еГР (в целях экономии лучше предоставлять не оригиналы указанных до-

кументов, а их копии). остальные подтверждающие документы (справка из налоговой или Свидетельство единоналожника)

предоставляются, как и прежде. если после 07.05.2011 г. в нормативно-правовом акте налоговой сферы встретится требование

предоставить копию Свидетельства о госрегистрации, налоговики рекомендуют поступать так: — предоставить копию уже имеющегося Свидетельства о госрегистрации, если оно было получено

до 07.05.2011 г. и данные, указанные в нем, не изменялись после этой даты; — предоставить вместо Свидетельства копию выписки из еГР, если Свидетельство о госрегистрации

было получено до 07.05.2011 г., но данные, указанные в нем, изменились после этой даты; — предоставить вместо Свидетельства копию выписки из еГР, если Свидетельство о госрегистрации

было получено после 07.05.2011 г. ну и в случае, когда текущая деятельность предпринимателя (независимо от системы налого-

обложения) не была указана им при госрегистрации (не внесена в регистрационную карточку), в ближайшее время стоит произвести соответствующие исправления у госрегистратора.

Page 9: Собственное дело

9собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

Новая «упрощенка»: готовность № 1

В прошлом номере «СД» (2011, № 11, с. 2) мы вкратце говорили о том, что новая упрощенная система налогообложения может заработать не с 2012 года, как предполагалось, а уже с 1 июля 2011 года. В настоящий момент Кабминовский законопроект № 8521 находится на стадии «включен в повест-ку дня», т. е. в скором времени, вероятно, будет принят за основу, тем более что соответствующая рекомендация от комитета ВРУ уже получена (01.06.2011 г.). И хотя до 01.07.2011 г. Законопроект № 8521 вряд ли успеют принять в первом и втором чтении, все равно очевидно, что реформа упрощенной системы налогообложения произойдет в ближайшее время. Поэтому предпринимателям (как ныне действующим единоналожникам, так и тем, кто пока что на-ходится на общей системе, но после реформ намерен перейти на упрощенную) есть смысл подготовить себя к возможным переменам уже сейчас. А поможет в этом материал данной статьи.

Виталий СМЕРДОВ, Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультанты газеты «Собственное Дело»

документы статьи налоговый кодекс — нало-

г о в ы й ко д е кс ук р а и н ы о т 02.12.2010 г. № 2755-VI.

указ № 746 — указ Президен-та украины «об упрощенной си-стеме налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редак-ции от 28.06.99 г. № 746/99.

Декрет № 13-92 — декрет кму «о подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

закон № 2505 — Закон украи-ны «о внесении изменений в Закон украины «о государ-ственном бюджете украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV.

закон № 2063 — Закон украи-ны «о государственной поддерж-ке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III.

законопроект № 8521 — проект

Закона «о внесении изменений в налоговый кодекс украины и не-которые другие законодательные акты украины (об упрощенной си-стеме налогообложения, учета и от-четности субъектов малого пред-принимательства)» от 16.05.2011 г. № 8521.

Что изменится для нынешних единоналожников и фикспатентщиков те предприниматели, которые

уже сейчас являются единона-ложниками или фикспатентщи-ками, т. е.:

— получили Свидетельство единоналожника согласно Указу № 746;

— приобрели фикспатент по пра-вилам Декрета № 13-92, — смогут работать без изменений в тече-ние трех месяцев после того, как вступит в силу закон, принятый на основе Законопроекта № 8521

(пункт 4 Заключительных положе-ний Законопроекта № 8521). В те-чение этого периода единый налог они будут уплачивать по ныне дей-ствующим ставкам.

далее им нужно будет сделать выбор — либо перейти на еди-ный налог с соблюдением новых правил, либо переходить на об-щую систему налогообложения (см. рис. на с. 10).

новые правила работы для единоналожников Законопроектом № 8521 пред-

полагается введение четырех категорий единоналожников: трех категорий физлиц и одной — юрлиц. основные критерии, кото-рым должны соответствовать единоналожники, не измени-лись — это объем дохода и число работников, причем для каждой категории размеры критериев свои (см. табл. 1 на с. 10).

Page 10: Собственное дело

10собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

Через три месяца после того, как вступит в силу закон о реформировании упрощенной системы налогообложения

Будет ли единоналожник соблюдать новые правила работы на упрощенной системе?

Да Нет

Будет ли единоналожник соблюдать старые правила работы на упрощенной системе (установленные Указом № 746: выручка не более

500 тыс. грн. в год, работников — не более 10 человек, прежние запреты по видам деятельности)?

Да Нет

Предприниматель становится

единоналожником избранной категории

До 01.01.2016 г. предприниматель может работать на общей

системе и уплачивать НДФЛ по ставке 7,5 (8,5) % от чистого

дохода

Как только прежние правила работы на едином налоге нарушены,

предприниматель должен уплачивать НДФЛ по ставке 15 (17) % от чистого

дохода

Рис. Варианты работы единоналожника через три месяца после внедрения реформ

таблица 1 Условия работы на едином налоге

Едино на-ложники

Критерии

Физические лица — предпринимателиЮридические

лицаI II III

1 2 3 4 5

Предельный до-ход* на протяжении календарного года, предшествующего периоду перехода на «упрощенку»

150 минимальных зарплат, установ-ленных на 1 января отчетного года

1000 минимальных зар-плат, установленных на 1 января отчетного года

2000 минималь-ных зарплат, уста-новленных на 1 января отчетно-го года

5000 минималь-ных зарплат, уста-новленных на 1 января отчетно-го года

*Доходом для целей упрощенной системы налогообложения признается: — вся сумма, полученная налогоплательщиком от осуществления операций по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в наличной или безналичной форме; — сумма кредиторской задолженности (т. е. задолженности предпринимателя перед поставщиками и подряд-чиками), по которой истек срок исковой давности; — стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг; — сумма вознаграждения, полученного по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агент-ским договорам (поскольку договор комиссии отдельно не указан, получается, что при его выполнении в доход нужно включать не только комиссионное вознаграждение, но и все средства, поступающие комиссионеру, в том числе причитающиеся комитенту).

Максимальное чис-ло наемных работ-ников

Не могут использо-вать наемный труд

10 (одновременно)50 (среднеучетная численность)

Виды хозяйствен-ной деятельности

1) ремесленная деятельность*; 2) розничная про-дажа товаров с торговых мест на рынках и/или оказание бытовых услуг**

1) производство товаров; 2) продажа товаров; 3) оказание услуг едино-наложникам и/или насе-лению (кроме посредни-ческих услуг по купле, продаже, аренде и оцени-ванию недвижимого иму-щества, оказания услуг в сфере страхования);

Любые виды дея-тельности, не за-прещенные для единоналожников

Любые виды дея-тельности, не за-прещенные для единоналожников

Page 11: Собственное дело

11собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2 3 4 5

4) деятельность в сфере ресторанного хозяйства

* В части ремесленной деятельности изменения заработают лишь с момента вступления в силу Закона Украи-ны «О ремесленной деятельности» (пункт 1 Заключительных положений Законопроекта № 8521). ** В соответствии с Законопроектом № 8521 исключительный перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы налогообложения таков: — изготовление обуви по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту обуви; — изготовление швейных изделий по индивидуальным заказам; — изготовление изделий из кожи по индивидуальным заказам; — изготовление изделий из меха по индивидуальным заказам; — изготовление нижнего белья по индивидуальным заказам; — изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальным заказам; — изготовление головных уборов по индивидуальным заказам; — дополнительные услуги по изготовлению изделий по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту одежды и бытовых текстильных изделий; — изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту трикотажных изделий; — изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту и реставрации ковров и ковровых изделий; — изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту кожаных галантерейных и дорожных изделий; — изготовление мебели по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту, реставрации и возобновлению мебели; — изготовление плотничьих и столярных изделий по индивидуальным заказам; — техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов — по индивидуаль-ным заказам; — услуги по ремонту радиотелевизионной и другой аудио- и видеоаппаратуры; — услуги по ремонту электробытовой техники и других бытовых приборов; — услуги по ремонту часов; — услуги по ремонту велосипедов; — услуги по техническому обслуживанию и ремонту музыкальных инструментов; — изготовление металлоизделий по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту других предметов личного пользования, домашнего потребления и металлоизделий; — изготовление ювелирных изделий по индивидуальным заказам; — услуги по ремонту ювелирных изделий; — прокат вещей личного пользования и бытовых товаров; — услуги по выполнению фоторабот; — услуги по обработке пленок; — услуги по стирке, обработке белья и других текстильных изделий; — услуги по чистке и окрашиванию текстильных, трикотажных и пушных изделий; — дубление пушных шкур по индивидуальным заказам; — услуги парикмахерских; — ритуальные услуги; — услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством; — услуги домашней прислуги; — услуги, связанные с очисткой и уборкой помещений по индивидуальным заказам.

Способ расчетов за отгруженные то-вары (выполненные работы, оказанные услуги)

Исключительно наличный или безналичный

Использование РРО Освобождены

Должны использо-вать в порядке, установленном законодатель-ством

Page 12: Собственное дело

12собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуЧто касается старых правил

работы на упрощенной системе налогообложения, то в случае успешного принятия Законопроек-та № 8521 все они будут отмене-ны (и Указ № 746, и Закон № 2505, и Закон № 2063).

но справедливости ради стоит отметить, что запреты, касающие-ся видов деятельности, допусти-мых для единоналожников, прак-тически без изменений повторяют-ся в Законопроекте № 8521. Более того, планируется ввести новые.

Виды деятельности, запрещенные для единоналожников Итак, помимо ныне существую-

щих запретов на некоторые виды деятельности, упрощенная систе-ма налогообложения не будет распространяться на:

1) юрлиц и физлиц-предпри-нимателей, осуществляющих:

— производство, реализацию полезных ископаемых;

— деятельность по управле-нию предприятиями;

— деятельность по продаже предметов искусства, коллек-ционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллек-ционирования или антиквариата;

— деятельность по организа-ции, проведению гастрольных мероприятий;

— деятельность по предостав-лению услуг почты и связи;

2) физлиц-предпринима-телей:

— осуществляющих техниче-ские испытания и исследова-ния;

— осуществляющих деятель-ность в сфере аудита;

— сдающих в аренду земель-ные участки с общей площадью, превышающей 0,2 га, жилые по-мещения с общей площадью свы-ше 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части общей площадью свыше 300 м2.

кроме того, некоторые ограни-чения в Законопроекте № 8521

прописаны более детально: на-пример, на уплату единого налога не смогут перейти лица, у кото-рых в уставном капитале совокуп-ность долей, принадлежащих неплательщикам единого на-лога (в настоящее время — субъ-ектам малого предприниматель-ства), составляет или превышает 25 %.

Правда, кроме введения новых ограничений, Законопроектом № 8521 планируются некоторые послабления, например единона-ложникам разрешат продавать горюче-смазочные материалы в емкостях до 20 л.

ставки единого налога По сравнению с последним ва-

риантом «упрощенки», предло-женным правительством (см. «Сд», 2011, № 9, с. 5), в Законо-проекте № 8521 ставки единого налога стали меньше. удобнее всего их представить в виде та-блицы (табл. 2) с привязкой к ка-тегориям единоналожников, ука-занных в табл. 1:

таблица 2 Ставки единого налога

Физические лица — предпринимателиЮридические лица

I II III

Размер ставок

Ежемесячно: 1 — 10 % от минимальной зарпла-ты на 1 января

Ежемесячно: 2 — 20 % от минимальной зарпла-ты на 1 января

1) 3 % от базы налогообложения при уплате НДС; 2) 5 % от базы налогообложения (если единоналож-ник не является плательщиком НДС)

Кем устанавливаются

Устанавливаются ежегодно сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида хозяй-ственной деятельности

Особенности

При осуществлении нескольких видов хозяйственной деятельности, для которых установлены разные став-ки налога, такие плательщики получают одно свиде-тельство и уплачивают налог по большей ставке

Для производителей, реализующих исключительно продукцию собственного производства, ставки нало-га устанавливаются в размере 50 % от базовых

кстати, нужно отметить, что доплата 50 % единого налога за наемных работников по-прежнему не установлена (т. е. ее не будет).

Что будет включаться в выручку единоналожников на сегодняшний день выручкой

единоналожников считаются сред-ства, полученные ими в кассу или

на текущий счет от операций по продаже товаров (работ, услуг) — статья 1 Указа № 746. никакой конкретики относительно того, какие же суммы должны

Page 13: Собственное дело

13собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делувключаться в выручку, а какие нет, действующее законодатель-ство не содержит. Поэтому нало-говики зачастую требуют вклю-чать в выручку те поступления, которые, по сути, ею вовсе не яв-ляются.

В Законопроекте № 8521 этот вопрос не оставлен без внимания. так, указан перечень поступлений, которые будут включаться в вы-ручку (доход) единоналожника:

— вся сумма, полученная пла-тельщиком от осуществления операций по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в наличной или безналич-ной форме;

— суммы кредиторской за-долженности, по которой истек срок исковой давности (в настоя-щее время такие поступления выручкой единоналожника не яв-ляются, однако налоговики при-держиваются противоположной позиции — см. письмо ГНАУ от 23.06.2006 г. № 6904/6/15-0416);

— стоимость бесплатно по-лученных товаров, работ, услуг;

— сумма вознаграждения по-веренного (агента) при осущест-влении работ и услуг по догово-рам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам.

В то же время о налоговых по-следствиях при движении средств в пределах договоров комиссии в Законопроекте № 8521 нет ни слова. Исходя из сложившейся практики налоговики по-прежнему будут требовать от единоналож-ников-комиссио неров включать в выручку все средства, поступаю-щие по договору, в том числе и «транзитные» (причитающиеся комитенту).

В Законопроекте № 8521 также четко прописано, что выручка, по-лученная в иностранной валюте, будет пересчитываться в гривни по официальному курсу нБу, дей-

ствующему на дату получения таких средств.

Датой увеличения дохода будет:

— дата поступления средств на расчетный счет или в кассу плательщика (что имеет место и в настоящее время);

— дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— дата фактического получе-ния бесплатно полученных това-ров, работ, услуг.

При этом Законопроектом № 8521 предполагается вывести из-под обложения единым на-логом такие суммы:

1) суммы ндС (кроме лиц, ко-торые не являются плательщика-ми ндС). напомним, что в настоя-щее время предприниматели и так не учитывают ндС при уплате единого налога, а вот едино-наложники-юрлица начисляют единый налог в размере 6 % на выручку с учетом ндС;

2) суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями;

3) суммы финансовой помо-щи, полученной на возвратной основе, полученной и возвращен-ной в течение 12 календарных месяцев с момента получения, и суммы кредитов. напомним, что в настоящее время налоговики продолжают неправомерно на-стаивать на включении возврат-ной финансовой помощи в базу обложения единым налогом;

4) суммы средств целевого на-значения, поступившие от Пенси-онного фонда и прочих фондов об-щеобязательного государственного социального страхования, из бюд-жетов или государственных целе-вых фондов (в пределах государ-ственных или местных программ);

5) суммы средств (в частности, аванс, предоплата), которые воз-вращаются покупателю вслед-ствие возврата им товара или расторжения договора, а также

суммы средств, которые возвра-щаются единоналожником поку-пателю вследствие возврата та-ким покупателем товара (в раз-мере, не превышающем суммы, уплаченной за товар);

6) суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), которые реализованы в пе-риод пребывания плательщиком налога на общей системе нало-гообложения и стоимость которых была включена в доход юридиче-ского лица при исчислении налога на прибыль предприятий или об-щего налогооблагаемого дохода физического лица;

7) суммы нДС, полученные в цене товаров (услуг), отгру-женных (поставленных) платель-щиком налога в период его пре-бывания на общей системе на-логообложения;

8) суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредите-лями или участниками в качестве взноса в уставный фонд платель-щика;

9) суммы средств в части из-лишне уплаченных налогов, сбо-ров (обязательных платежей), которые возвращаются платель-щику налога из бюджета или госу-дарственных целевых фондов;

10) суммы средств, полученные плательщиком единого налога как компенсация (возмещение) по ре-шению суда;

11) дивиденды, полученные плательщиком налога от других налогоплательщиков, которые об-лагаются в порядке, определен-ном Налоговым кодексом.

несмотря на то что перечень не охватил всех проблемных «вхо-дящих» сумм дохода, он является одним из наиболее позитивных моментов «упрощенки» по Зако-нопроекту № 8521, поскольку по-добная конкретизация сможет существенно ограничить возмож-ности налоговиков неправомерно включать поступившие средства в выручку единоналожника.

Page 14: Собственное дело

14собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

Уплата единого налога, учет и отчетность по нему Изменения в данной части

связаны лишь с I и III категория-

ми физлиц (см. табл. 1), а в остальном — все практически по-прежнему. Поскольку преду-смотрены разные правила для

разных категорий единоналож-ников, данную информацию лучше представить в виде табли-цы (табл. 3):

таблица 3 Порядок уплаты единого налога и подачи отчетности

Физические лица — предпринимателиЮридические лица

I* II* III

Сроки уплаты единого налога

Ежемесячно авансовым платежом до 20 чис-ла (включительно)

Ежемесячно до 20 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется уплата налога

*Для данных категорий плательщиков (для категории II — лишь при условии отсутствия наемных работников) предполагается введение освобождения от уплаты единого налога на период отпуска в течение одного кален-дарного месяца в год и/или болезни, подтвержденной больничным листом, если она длится календарный ме-сяц и больше.

Отчетность

Подают декларацию в срок, установлен-ный для годового от-четного периода

Подают декларацию в срок, установлен-ный для квартального отчетного периода

Подают декларацию в срок, установленный для квартального отчетного периода

Учет

Ведут Книгу учета доходов и расходов (ее форма и порядок ведения будут утверждены Минфином), отражая в ней доход общей суммой за день (без расшифровки по каж-дой продаже)

Единоналожники, которые не являют-ся плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов и расходов, отражая в ней доход общей суммой за день. А вот плательщики НДС ведут учет по форме, которая будет разработа-на Минфином (вероятно, что-то напо-добие упрощенного бухучета)

Ведут бухгалтер-ский учет в общем порядке и использу-ют его данные для определения суммы единого налога и НДС

от каких налогов будут освобождены единоналожники? Законопроектом № 8521 пред-

полагается освободить единона-ложников от уплаты таких на-логов и сборов:

1) налога на прибыль (очевид-но, кроме авансового взноса при выплате дивидендов);

2) ндФл — в части доходов самого предпринимателя-едино-налож ника;

3) ндС — по поставкам товаров и услуг с местом поставки на тамо-женной территории украины, кро-ме нДС для физлиц категории III и юрлиц, оказывающих услуги плательщикам ндС или выбравших ставку 3 % — они будут обязаны зарегистрироваться плательщика-ми ндС и уплачивать данный налог

на общих основаниях. При этом импортный ндС по товарам упла-чивается всеми единоналожниками (без обязательной регистрации в качестве плательщика ндС);

4) земельного налога, кроме земельного налога за земель-ные участки, которые не ис-пользуются в предпринима-тельской деятельности;

5) сбора за осуществление не-которых видов предприниматель-ской деятельности;

6) сбора на развитие виноградар-ства, садоводства и хмелеводства.

Прочие налоги и сборы (в том числе спецводосбор, сбор за спе-циальное использование лесных ресурсов, плата за пользование недрами, туристический сбор, сбор за первую регистрацию транспорт-ного средства и др.), не указанные

в данном перечне, будут уплачи-ваться на общих основаниях.

Что касается уплаты единого социального взноса (еСВ), то его, как и сейчас, должны будут упла-чивать все единоналожники, в том числе и физлица-едино-наложники как «за себя» (в раз-мере не меньше минимального страхового взноса), так и «за на-емных работников». В то же время планируется освободить от упла-ты еСв «за себя» физлиц-единона-ложников, если они:

— являются пенсионерами или инвалидами;

— получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь, —

такие лица будут плательщика-ми еСВ лишь по собственному желанию.

Page 15: Собственное дело

15собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуПравда, единоналожников

и фикспатентщиков планируют освободить от долга перед ПФ за прошлогоднюю обязательную доплат у ( в Законопроек те № 8521есть норма о списании такого долга).

ответственность За нарушение налогового за-

конодательства единоналожники несут ответственность на общих основаниях, предусмотренных главой 11 Налогового кодекса. В то же время Законопроектом

№ 8521 планируется ввести до-полнительную ответственность (в форме не санкций, а особых на-логовых последствий) за наруше-ние условий пребывания на упро-щенной системе налогообложения. Приводим ее виды в табл. 4.

таблица 4 Ответственность за нарушение условий пребывания

на упрощенной системе налогообложения

НарушениеФизические лица — предприниматели Юридические

лицаI II III

Применение иного спо-соба расчетов, нежели наличный и безналич-ный, или осуществление видов деятельности, запрещенных на еди-ном налоге

1) доход от осуществления таких операций об-лагается налогом по ставке 15 %; 2) Свидетельство об уплате единого налога подлежит аннулированию

1) доход от осуществления таких операций облагается налогом по ставке 30 %; 2) Свидетельство об уплате еди-ного налога подлежит аннулиро-ванию

Осуществление опера-ций, не указанных в Свидетельстве

Доход от осуществления такой деятельности об-лагается налогом по ставке 15 %. При этом такие лица должны будут внести из-менения в Свидетельство (нужный вид деятель-ности) или со следующего отчетного периода перейти на общую систему налогообложения

Превышение предель-ного объема дохода, установленного для дан-ной категории единона-ложников

Доход от осуществления такой деятельности об-лагается налогом по ставке 15 %. При этом такие лица должны будут внести из-менения в Свидетельство (изменить категорию) или со следующего отчетного периода перейти на общую систему налогообложения

1) сумма превышения облагает-ся налогом по ставке 30 %; 2) Свидетельство об уплате еди-ного налога подлежит аннулиро-ванию

Как можно будет стать единоналожником? Самое важное изменение: Сви-

детельство об уплате единого налога будет выдаваться бес-срочно (т. е. необходимость в еже-годной перерегистрации должна исчезнуть). Причем в Законопроек-те № 8521 предусмотрена возмож-ность внесения изменений в вид хозяйственной деятельности, место

ее осуществления, а также возмож-ность перехода на уплату единого налога по другой ставке — при условии подачи соответствующего заявления не позднее чем за 10 дней до начала нового календар-ного месяца (изменения вступают в силу с начала нового месяца).

В остальном процесс приобре-тения единоналожного статуса не изменится. как и в настоящее

время, для перехода на уплату единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до на-чала следующего отчетного пе-риода надо будет подать письмен-ное заявление, а налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления должен будет предоставить или Свидетельство (бесплатно), или письменный мо-тивированный отказ.

ВыводыВ целом Законопроект № 8521 самый лояльный изо всех бывших до него проектов по реформирова-

нию упрощенной системы налогообложения, поскольку снизил предполагаемые ставки единого налога и уменьшил перечень запрещенных видов деятельности. кстати, есть шанс, что при рассмотрении его в стенах ВРу предприниматели «отвоюют» еще кое-какие послабления. И все-таки не хотелось бы, чтобы процесс его принятия затянулся надолго. о том, как будут идти дела в данном направлении, мы будем периодически сообщать на страницах нашего издания.

Page 16: Собственное дело

16собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

Исчезновение документов налогового учета: как быть?

Пропажа документов, на основании которых ведется налоговый учет, вряд ли обрадует предприни-мателя. Причем особенно такие потери ощутимы, когда документы необходимы для подтверждения отраженных в учете расходов, как это предписывает НКУ (см. «СД», 2011, № 3, с. 15). Причины пропажи могут быть разными: неосторожность самого предпринимателя, кража, стихийные бедствия, другие обстоятельства. Тем не менее, независимо от причины, отсутствие первичных документов приводит к тому, что на-логовики без подтверждающих фактов могут пересчитать базу налогообложения, а то и применить штрафные санкции. О том, как действовать при пропаже документов, и пойдет речь в данной статье.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

документы статьи нКу — налоговый кодекс укра-

ины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. КуоаП — кодекс украины об

административных правонаруше-ниях от 07.12.84 г. № 8073-X.

указ № 746 — указ Президен-та украины «об упрощенной си-стеме налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редак-ции от 28.06.99 г. № 746/99.

закон о налоге на прибыль — Закон украины «о налогообло-жении прибыли предприятий» в редакции Закона украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу за исключением отдельных положений).

Перечень № 41 — Перечень типовых документов, образую-щихся в деятельности органов государственной власти и местно-го самоуправления, других учреж-дений, организаций и предприя-тий, с указанием сроков хранения документов, утвержденный при-казом Главного архивного управ-ления при кму от 20.07.98 г. № 41.

Порядок № 1025 — Порядок ведения книги учета доходов и расходов, которую ведут физи-ческие лица — предпринимате-ли, кроме лиц, избравших упро-щенную систему налогообложе-ния, и физические лица, которые осуществляют независимую про-фессиональную деятельность,

утвержденный приказом Гнау от 24.12.2010 г. № 1025.

«опека» над документами Предприниматели, как до всту-

пления в силу НКУ, так и после 01.01.2011 г., ведут свой учет на основании документов, кото-рые создаются в ходе их деятель-ности: накладных, чеков, квитан-ций, актов, зарплатных ведомо-стей и т. д.

кроме того, не менее важными составляющими являются учетные регистры, в частности книга учета доходов и расходов предпринима-телей на общей системе и книга ф. № 10 у единоналожников.

однако налоговые органы в первую очередь обращают вни-мание на документы, на основа-нии которых отражаются расходы в налоговом учете.

Ранее законодательство требо-вало документального подтверж-дения расходов от предпринимате-лей на общей системе, для едино-наложников и фикспатентщиков в этом вопросе были некоторые поблажки. Вместе с тем после при-нятия НКУ наличие и сохранность первичных налоговых документов должна обеспечиваться не только предпринимателями на общей системе, но и единоналожниками и даже фикспатентщиками.

так, в пункте 44.1 НКУ сказано следующее: «…для целей нало-гообложения налогоплательщи­

ки обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных доку­ментов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых преду-смотрено законодательством.

Налогоплательщикам запре­щается формирование показа­телей налоговой отчетности, таможенных деклараций на осно­вании данных, не подтвержден­ных документами, которые определены абзацем первым этого пункта».

основные показатели, которые представлены в налоговой отчет-ности предпринимателя, — это доходы и расходы, а также нало-говые обязательства и кредит по ндС.

доходы у предпринимателя воз-никают по факту продажи товаров или выполнения работ (услуг). если доход поступает в безналич-ной форме, то в качестве под-тверждающего документа доста-точно выписки банка. если же предприниматель получает вы-ручку наличными, подтверждаю-щими документами будут отчеты РРо и/или записи о выручке в кни-ге учета доходов и расходов (кни-ге ф. № 10).

Page 17: Собственное дело

17собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуПредписания строго под-

тверждать каждый факт про-дажи (получения средств от за-казчиков и т. д.) ни НКУ, ни По­рядок № 1025, ни Указ № 746 не содержат. Главное, детально заполнять книгу учета доходов и расходов и книгу ф. № 10.

В то же время достоверность суммы расходов нужно под-тверждать первичными доку-ментами по каждой платежной операции:

— во-первых, нужно фиксиро-вать хронологию расходов (для составления налоговой отчетно-сти по периодам);

— во-вторых, это оптимальный способ собрать информацию о платежах различным контраген-там (в частности, для заполнения по физлицам формы № 1ДФ).

добавим, что предпринимате-лям на общей системе пункт 177.10 НКУ предписывает обяза-тельно иметь документы, под-тверждающие происхождение товара.

Первичными документами, под-тверждающими расходы, в нало-говом учете могут быть: акты за-купки, ттн, путевые листы, кассо-вые, банковские документы, уве-домления банков и переводные требования, выписки банков, на-ряды на работу, табеля, акты о принятии, сдаче и списании иму-щества и материалов, квитанции и накладные по учету тмЦ, аван-совые отчеты и др. также в этот список можно включить налого-вые накладные, первичные доку-менты и дополнения к ним по экспортно-импортным операциям, документы (акты, процентовки, справки, счета) о принятии вы-полненных работ (все то, что имеет отношение к налоговому учету).

кроме того, те предпринимате-ли, которые являются плательщи-ками ндС, обязаны подтверждать документально и приобретение товаров (работ, услуг), и их про-дажу (по всей видимости, для

этого по-прежнему достаточно будет наличия налоговых наклад-ных, Гтд, фискальных кассовых чеков, а в случае командировок, связанных с хоздеятельностью, — транспортных билетов, гостинич-ных счетов и счетов за услуги связи).

срок хранения налоговых документов для документов налогового

учета, которыми подтверждаются показатели налоговых деклара-ций, пунктом 44.3 НКУ установлен специальный срок хранения — не менее 1095 дней со дня по-дачи налоговой отчетности, для составления которой использова-лись указанные документы. если отчетность не была подана, то срок составляет 1095 дней с пре-дельного срока подачи такой от-четности.

Заметим, что согласно пункту 44.1 НКУ к вышеуказанным до-кументам относятся не только первичные документы, но и реги-стры бухгалтерского учета, фи-нансовой отчетности, другие до-кументы, связанные с начислени-ем и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

В том случае, когда указанные документы связаны с предметом проверки, они должны сохранять-ся до окончания проверки, но не менее 1095 дней. то есть от до-кументов можно избавиться по ис-течении установленных сроков их хранения и при условии, что пери-од, к которому имеют отношение данные документы, проверен на-логовиками в рамках плановой проверки. Следовательно, их преждевременное отсутствие по какой-либо причине является нарушением.

если предприниматель прекра-щает деятельность, документы, по которым не истекло 1095 дней, необходимо передать в архив.

Вместе с тем отметим, что сро-ки хранения всей документации,

которая образуется в деятельно-сти как юрлиц, так и предприни-мателей, установлены Перечнем № 41. Согласно ему большинство документов, которые предприни-матель использует в своей хозяй-ственной деятельности, имеют срок хранения 3 года (плюс на-логовая проверка), т. е. фактиче-ски не менее тех же 1095 дней. но есть и исключения — срок хране-ния некоторых документов может быть и 5, и 75 лет (например, ве-домости для начисления зарпла-ты). на наш взгляд, если для каких-либо налоговых документов Перечнем № 41 предусмотрен срок хранения более чем 1095 дней, то он должен соблюдаться.

Пропажа документов: что делать? алгоритм действий в случае

потери первичных документов, повреждения или досрочного уни-чтожения документов, подтверж-дающих данные налоговой отчет-ности, изложен в пункте 44.5 и подпункте 139.1.9 НКУ. Разъ-яснения о том, в каком случае должна применяться каждая из двух норм, приведены в письме ГНАУ от 06.04.2011 г. № 4236/5/23-4016/287.

По мнению Гнау, указанные нормы не противоречат друг другу и должны применяться в разных сферах регулирова-ния: подпункт 139.1.9 НКУ — при ведении учета по налогу на при-быль, а пункт 44.5 НКУ — во всех остальных случаях.

Заметим, что предприниматели не являются плательщиками на-лога на прибыль, поэтому, смогут ли они воспользоваться подпун-ктом 139.1.9 НКУ (входит в раз-дел III НКУ), который «сохраняет» расходы при пропаже документов, достаточно спорный момент.

С одной стороны, предпринима-тели на общей системе в расходах для определения величины налога на доходы отражают суммы, кото-рые документально подтверждены

Page 18: Собственное дело

18собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуи формируются согласно раз­делу III НКУ, куда входит и под-пункт 139.1.9 НКУ.

но с другой — налоговики вряд ли разрешат применять норму данного подпункта, так как твердо стоят на том, что суммы, отнесен-ные в расходы, должны подтверж-даться документами. также от-метим, что до 01.01.2011 г. в За-коне о налоге на прибыль была похожая норма, но и тогда воз-можность воспользоваться ею для предпринимателей была под во-просом.

конечно же, предприниматели, которые будут пытаться отстоять свое право на расходы в подобной ситуации, могут обратиться в на-логовый орган за разъяснением и, если оно будет в пользу налого-плательщика, воспользоваться этой нормой. однако пока пред-приниматели на общей системе, как единоналожники и фикспа-тентщики, будут руководствовать-ся пунктом 44.5 НКУ, который звучит так:

«В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения до-кументов, указанных в пунктах 44.1 и 44.3 настоящей статьи, плательщик налогов обязан в пя­тидневный срок со дня такого события в письменном виде уведомить орган государствен­ной налоговой службы по месту учета в порядке, установленном настоящим Кодексом для подачи налоговой отчетности, и таможен-ный орган, которым было осу-ществлено таможенное оформле-ние соответствующей таможенной декларации. Плательщик налогов обязан восстановить утрачен­ные документы в течение 90 ка­лендарных дней со дня, следую-щего за днем поступления уве-домления в орган государственной налоговой службы, таможенный орган. При невозможности про-ведения проверки плательщика налогов в случаях, предусмотрен-ных данным подпунктом, сроки проведения таких проверок пере-

носятся до даты восстановления и подачи документов к проверке в пределах определенных данным подпунктом сроков».

Итак, в случае пропажи доку-ментов, касающихся налоговых платежей, руководствуясь пун­ктом 44.5 НКУ, предприниматель должен:

— уведомить налоговый ор-ган в 5-дневный срок со дня обнаружения пропажи докумен-тов (если пропали Гтд, то уведом-ляются также таможенные орга-ны);

— восстановить потерянные документы в течение 90 кален-дарных дней, следующих за днем поступления уведомления в на-логовый (таможенный) орган.

отметим, что в пункте 44.5 НКУ не прописан порядок действий налогоплательщика в случае, если по истечении 90-дневного срока документация так и не вос-становлена. По логике ему нужно будет откорректировать показате-ли налоговой отчетности по соот-ветствующему налогу (сбору).

ответственность Прежде чем перейти к возмож-

ным штрафным санкциям за про-пажу документов, еще раз под-черкнем, что главная проблема, с которой столкнется предпринима-тель на общей системе, — вынуж-денная корректировка непод-твержденных расходов, а платель-щик ндС не сможет отразить в учете суммы налогового кредита при потере налоговой накладной.

так, согласно статье 121 НКУ за ненадлежащее хранение пер-вичных налоговых документов грозит штраф в размере 510 грн. те же действия, совершенные на-логоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, — влекут за собой наложение штра-фа в размере 1020 грн. справка 1.

кроме того, согласно статье 1641 КУоАП — за неведение учета или ненадлежащее ведение учета

доходов и расходов, для которых законами украины установлена обязательная форма учета. При этом по статье 1641 КУоАП нака-зать могут предупреждением или штрафом от 51 до 136 грн., а в случае повторного совершения в течение года аналогичного на-рушения — штрафом от 85 до 136 грн.

если пропала Книга учета доходов и расходов (Книга Удр) книга удР — это главный ре-

гистр налогового учета предпри-нимателя на общей системе, ее пропажа может не только лишить его расходов, но и поставить под вопрос правильность оприходова-ния им выручки.

к сожалению, четкий алгоритм действий в случае ее потери в нор-мативных документах не пропи-сан. опираясь на практику про-шлых лет, можно рекомендовать при утере Книги уДР сразу об-ращаться в органы внутренних дел с заявлением об утере, а так-же в орган налоговой службы. При этом предпринимателю придется купить новую книгу и зарегистри-ровать ее в налоговой.

обратите внимание: если на мо-мент проверки налоговики не об-наружат у предпринимателя книгу удР (и заявления о ее утере у них тоже не окажется), то:

— наличная выручка, получен-ная предпринимателем за весь период отсутствия у него книги удР, будет признана неоприходо-ванной, за что установлен штраф в 5-кратном размере неопри-ходованных сумм;

— предпринимателю грозит штраф за несохранность Книги уДР по статье 121 НКУ (поскольку книга удР является документом, с в я з а н н ы м с и с ч и с л е н и е м ндФл) — 510 грн.;

— может быть признана недей-ствительной его декларация о доходах. Ведь в пункте 5 По-рядка № 1025 четко сказано, что

Page 19: Собственное дело

19собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делудля составления декларации о до-ходах необходимо использовать данные книги удР;

— за нарушение требований Порядка № 1025, в частности за отсутствие книги удР, предпри-

нимателя могут наказать админ-штрафом по статье 1641 КУоАП в размере от 51 до 136 грн.

ВыводыПотеря первичных документов, которыми подтверждаются расходы предпринимателя, влечет ряд

негативных последствий: — непризнание расходов предпринимателя на общей системе; — штраф по статье статье 121 НКУ в размере 510 грн. и по статье 1641 КУоАП — от 51 до 136 грн.; — доначисление налоговых обязательств. При потере первичных документов нужно руководствоваться пунктом 44.5 НКУ: — уведомить налоговый орган в 5-дневный срок со дня обнаружения пропажи документов (если про-

пали Гтд, то уведомляются также таможенные органы); — восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней, следующих за днем посту-

пления уведомления в налоговый (таможенный) орган. Подпункт 139.1.9 НКУ позволяет «сохранить» при потере документов расходы в отчетном периоде,

но им, вероятнее всего, смогут воспользоваться только юрлица — плательщики налога на прибыль. любому предпринимателю независимо от избранной системы налогообложения необходимо следить

за сохранностью документов. В то же время предпринимателям на общей системе, определяющим базу с учетом документально подтвержденных расходов, это может значительно осложнить положение. то же самое касается и плательщиков ндС.

справочная информация (справка)1 отметим, что указанные штрафы начнут действовать только со второго полугодия 2011 года (с

01.07.2011 г.), а до этого штрафные санкции за нарушения налогового законодательства применяются в размере 1 грн. за каждое нарушение.

Договоры комиссии: налоговый учет у комитента и комиссионера

Предприниматели, как на общей системе, так и единоналожники, нередко в своей деятельности ис-пользуют договоры комиссии. Поскольку с введением Налогового кодекса правила налогообложения по таким договорам несколько изменились, в этой статье мы и рассмотрим основные «налоговые» моменты для сторон договоров комиссии.

Ольга ДИДЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

документы статьи ГКу — Гражданский кодекс

украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. нКу — налоговый кодекс укра-

ины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Порядок № 1025 — Порядок

ведения книги учета доходов и расходов, которую ведут физи-

ческие лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощен-ную систему налогообложения, и физические лица, которые осу-ществляют независимую про-фессиональную деятельность, утвержденный приказом Гнау от 24.12.2010 г. № 1025.

договоры комиссии договор комиссии относится к

посредническим договорам. Со-гласно статье 1011 ГКУ по дого-вору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по по-ручению другой стороны (комитен-та) за плату совершить одну или

Page 20: Собственное дело

20собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делунесколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

таким образом, сторонами до-говора комиссии являются:

— комитент (юридическое лицо, физическое лицо — субъект предпринимательской деятель-ности или гражданин), в интересах которого совершаются сделки;

— комиссионер (юридическое лицо, физическое лицо — субъ-ект предпринимательской дея-тельности или гражданин), со-вершающий сделки в интересах комитента.

За предоставленные для коми-тента услуги комиссионер получа-ет комиссионное вознагражде-ние, размер которого и порядок выплаты определяются по догово-ренности сторон и оговариваются в договоре комиссии. В зависимо-сти от условий заключенного до-говора комиссионное вознаграж-дение может быть либо удержано комиссионером из выручки от ре-ализации комиссионных товаров, либо получено от комитента от-дельным платежом.

Предметом договора комиссии могут быть следующие действия комиссионера, осуществляемые по поручению комитента:

— продажа товара, передан-ного комитентом, от своего имени третьим лицам (договор комиссии на продажу);

— приобретение товара для комитента и за его счет у третьих лиц (договор комиссии на покуп-ку).

отличительная особенность договора комиссии заключается в том, что имущество, поступив-шее комиссионеру от комитента или приобретенное комиссионе-ром за счет комитента, является собственностью последнего. та-ким образом, комиссионер явля-ется лишь распорядителем такого имущества, но никак не его соб-ственником.

тот факт, что передача товаров комиссионеру для последующей продажи или передача комитенту

товаров, купленных комиссионе-ром за его счет и по поручению комитента, не сопровождается переходом права собственности на такой товар (т. е. не является продажей (поставкой), отчуждени-ем), имеет принципиальное значе-ние для налогообложения таких операций как у комиссионера, так и у комитента.

Что касается предпринимате-лей — сторон договора комиссии, то налоговый учет у них будет за-висеть от системы налогообложе-ния и статуса комитента или ко-миссионера.

для удобства мы рассмотрим правила налогового учета пред-принимателей, сгруппировав их отдельно по общесистемщикам и единоналожникам. тем не менее если сторонами договора высту-пают предприниматели на разных системах налогообложения (на-пример, комитент — на общей системе, а комиссионер — на еди-ном налоге), то на правила нало-гообложения для общесистещика и единоналожника этот факт не повлияет.

1. договор комиссии на продажу

налоговый учет у предпринимателей на общей системе Доходы и расходы: общие

правила. Итак, специальных пра-вил налогообложения «посредни-ческих» договоров для предпри-нимателей на общей системе в НКУ нет, поэтому они должны руководствоваться общими пра-вилами.

Согласно пункту 177.2 НКУ для предпринимателей на общей си-стеме доходом считается выручка в денежной или другой форме от реализации товаров (услуг), а расходами — затраты, связан-ные с получением такого дохода, подтвержденные документально и указанные в перечне раздела III НКУ. объект налогообложения —

чистый доход: разница между выручкой и расходами.

Вместе с тем для расходов ко-миссионеров есть норма подпун-кта 139.1.2 НКУ, в котором сказа-но, что платежи в сумме стоимо-сти товара в пользу комитента по договорам комиссии, пере-численные на выполнение этих договоров, не включаются в со-став расходов комиссионера.

Заметим, что такой вывод мож-но сделать и с учетом правовых норм, ведь комиссионер не явля-ется покупателем товара, а сред-ства или товар проходят через него транзитом.

В книге учета доходов и рас-ходов (далее — книга удР) дохо-ды отражаются по факту получе-ния, а документально подтверж-денные расходы — после их опла-ты (учитываются после получения соответствующих доходов) (см. «Сд», 2011, № 6, с. 8).

нДС: общие правила. В обло-жении договоров комиссии нДС по сравнению с правилами, дей-ствовавшими до 01.01.2011 г., произошли заметные изменения.

теперь согласно подпункту 14.1.191 НКУ под понятие «по-ставка товаров» подпадает и пе-редача товаров согласно дого-вору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку. Поэто-му, учитывая определение объ-екта налогообложения из пункта 185.1 НКУ, получается, что опе-рации по передаче товаров в рамках договоров комиссии, если такая передача происходит на таможенной территории украи-ны, являются объектом обложе-ния нДС. При этом совершенно неважно, что передается только право распоряжения такими това-рами, а не право собственности на них.

Специальная норма для посред-нических договоров теперь содер-жится в пункте 189.4 НКУ, однако по сути она отсылает к общим нормам статей 187,188,198 НКУ.

Page 21: Собственное дело

21собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делутак, согласно абзацу первому

«посреднического» пункта 189.4 НКУ базой налогообложения для товаров/услуг, которые пере-даются/получаются в рамках до-говоров комиссии (консигнации), доверительного управления, явля-ется стоимость поставки этих то-варов, определенная в порядке, установленном статьи 188 НКУ. Это означает, что база налого-обложения определяется исхо-дя из договорной (контрактной) стоимости переданных/получен-ных в рамках договоров комиссии товаров/услуг, но не ниже обыч-ных цен, как и в общем случае.

В абзаце втором пункта 189.4 НКУ сказано, что дату увеличе-ния налоговых обязательств и налогового кредита по опера-

циям поставки/получения товаров/услуг в рамках договоров комис-сии нужно определять по прави-лам статей 187 и 198 НКУ.

Эти статьи как раз и регулиру-ют общее правило определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового креди-та, т. е. правило первого собы-тия. Это означает, что налоговые обязательства по ндС возникают уже на этапе передачи товаров от комитента комиссионеру.

напомним, что согласно статье 187 НКУ дата возникновения на-логовых обязательств по поставке товаров определяется по дате со-бытия, которое состоялось ра-нее:

— либо зачисление средств на банковский счет (оприходова-

ние их в кассу) продавца от по-купателя как оплата товаров, подлежащих поставке;

— либо отгрузка товаров. определения даты возникнове-

ния права плательщика ндС на налоговый кредит также стро-ится на правиле первого события (статья 198 НКУ). По-прежнему такой датой будет:

— либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров;

— либо дата получения таким плательщиком товаров, что под-тверждено налоговой накладной.

Итак, рассмотрим «цепочку» последствий в налоговом учете таких операций у общесистемщи-ков, которые являются плательщи-ками ндС.

таблица 1

Этап договора комиссии

на продажуУчет доходов и расходов Учет НДС

1 2 3

1. Передача товара от ко-митента ко-миссионеру для последу-ющей прода-жи

В этом случае право собственности от одно-го субъекта другому не переходит, такая пе-редача не считается реализацией, а следо-вательно, никакие налоговые последствия не возникают. То есть у комитента-общесистемщика не будет выручки (дохо-да), а у комиссионера — расходов, что так-же указано в подпункте 139.1.2 НКУ

Учитывая то, что передача товаров по дого-вору комиссии считается поставкой, а нало-говые обязательства и налоговый кредит по таким операциям согласно п. 189.4 НКУ определяются по правилу первого события, то уже на этом этапе: — комитент должен отразить налоговые обязательства, поскольку состоялась отгруз-ка товаров. В подтверждение чего он выпи-сывает налоговую накладную на имя комис-сионера; — комиссионер, в свою очередь, на основа-нии полученной налоговой накладной имеет право отразить налоговый кредит

2. Продажа комиссионе-ром товара, полученного от комитента

Точно так же не будет последствий в учете контрагентов-общесистемщиков на этапе перечисления денежных средств за продан-ный товар от покупателя комиссионеру. Объясняется это тем, что комитент — пред-приниматель на общей системе отражает выручку после получения денежных средств (по кассовому методу). Кроме того, в пункте 3.3 Порядка № 1025 сказано, что в графу 3 Книги учета доходов и расхо-дов (далее — Книга УДР) заносится «факти-чески полученная сумма дохода». Что касается комиссионера, то полученные средства проходят у него «транзитом» и не являются его выручкой, так как товары ему не принадлежали

При продаже комиссионером товара покупа-телю (т. е. третьему лицу) к последнему пе-реходит право собственности, т. е. такая опе-рация считается поставкой товаров и являет-ся налогооблагаемой. Поэтому на дату первого события (п. 187.1 НКУ), а именно либо на дату получения де-нежных средств от покупателя, либо на дату отгрузки товаров покупателю, комиссионер должен отразить налоговые обязательства. В подтверждение возникновения налоговых обязательств комиссионер должен выписать налоговую накладную на имя покупателя то-вара. У комитента ни налоговых обязательств, ни налогового кредита на этом этапе не возникает

Page 22: Собственное дело

22собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2 3

3. Перечисле-ние комитенту денежных средств за проданный товар

По факту передачи денежных средств от ко-миссионера комитент должен отразить до-ход в Книге УДР как фактически получен-ную выручку (пункт 3.3 Порядка № 1025) и может отразить расходы, понесенные в связи с приобретением данного товара (платежные документы, договор комиссии, отчет комиссионера). В учете комиссионера такая операция не отражается (подпункт 139.1.2 НКУ)

Поскольку налоговые обязательства и нало-говый кредит комитент и комиссионер отра-зили по первому событию на этапе передачи товара на комиссию, то эта операция не со-провождается никакими налоговыми послед-ствиями

4. Получение комиссионно-го вознаграж-дения

Заключительным этапом по договору комис-сии, как правило, является получение комис-сионером платы за предоставленные услуги по реализации товара — комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение может быть перечислено комитентом в виде отдельного платежа или комиссионер может просто удержать его сумму из имеющейся выручки от продажи товара. Этот момент оговарива-ется в договоре. Комиссионер при любой форме оплаты сво-их услуг отражает доход на сумму комис-сионного вознаграждения (согласно дого-вору и акту выполненных комиссионером услуг) и расходы, связанные с выполнени-ем обязательств по договору (договор, платежные, расчетные документы и т. д.)

Комиссионер в отношении полученного воз-награждения отражает налоговые обяза-тельства на дату первого из событий (либо на дату получения вознаграждения, либо на дату подписания акта предоставленных услуг) исходя из стоимости предоставленных услуг. В подтверждение возникновения нало-говых обязательств комиссионер выписывает налоговую накладную на имя комитента. Комитент на основании полученной от ко-миссионера налоговой накладной включает сумму уплаченного при выплате комиссион-ного вознаграждения либо начисленного в момент подписания акта НДС в состав на-логового кредита

договор комиссии на продажу с участием предпринимателей-единоналожников Что касается налогового учета

у комитента-единоналожника, то тут особых проблем нет, так как учет (отражение) выручки и рас-ходов будет совпадать с учетом доходов и расходов комитента на общей системе (см. табл. 1).

Вместе с тем у комиссионера-единоналожника обязательно воз-никнет вопрос: что же включать в выручку — всю поступившую сумму или только комиссионное вознаграждение? Следовательно, что сравнивать с предельным ограничением в 500 тыс. грн.?

Этот вопрос имеет давнюю историю. мы всегда придержива-лись мнения, что средства, при-надлежащие комитенту, должны проходить у комиссионера не ина-че как транзитные, т. е. в объем выручки для сравнения с 500-ты-

сячным ограничением должно включаться только комиссионное вознаграждение.

однако налоговики придержи-ваются иного мнения. так, Гнау в своих разъяснениях именно для комиссионеров физических лиц — единоналожников (письма от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018; от 14.07.2009 г. № 14735/7/17-0417; от 23.11.2006 г. № 13290/ 6/17-0416) указывает на то, что сумма, полученная на расчетный счет и (или) в кассу за осущест-вление операции по продаже ко-миссионного товара и включаю-щая в себя и сумму вознагражде-ния, считается выручкой от реали-зации продукции (товаров, работ, услуг) и не должна превышать в течение календарного года 500 тыс. грн.

Попытка отстоять свою позицию в суде также может стать неудачной для предпринимателя. так, ВаСу в своем письме от 26.02.2010 г.

№ 245/11/13-10 в качестве приме-ра разрешения подобных споров приводит негативное для единона-ложников постановление от 19.01.2010 г. № 10/01.

тем не менее есть надежда, что в окончательной версии проекта Закона об упрощенной системе этот вопрос будет решен в пользу единоналожников-посредников.

Что касается момента отраже-ния выручки, то комиссионер от-ражает ее в книге ф. № 10 по фак-ту получения в кассу или на теку-щий счет. После чего он может учесть и свои расходы, связанные с выполнением обязательств по этому договору.

запрет на расходы согласно подпункту 139.1.12 НКУ. как из-вестно, с 01.04.2011 г. согласно подпункту 139.1.12 НКУ предпри-ниматели на общей системе не могут включать в расходы сум-мы, понесенные в связи с приоб-ретением товаров (работ, услуг)

Page 23: Собственное дело

23собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуу предпринимателей-единоналож-ников, а следовательно:

1) если по договору комисии комитентом будет общесистем-щик, а комиссионером — едино-наложник, комитент не сможет отразить сумму вознаграждения в своих расходах;

2) если и комитент, и комиссио-нер являются единоналожниками, то покупатель товаров — обще-системщик не сможет отразить их стоимость в расходах;

3) нет четких разъяснений, смо-жет ли отразить расходы покупа-тель — общесистемщик, который приобретает товар:

— у комиссионера на общей системе, но принадлежащий ко-митенту-единоналожнику;

— у комиссионера единоналож-ника, но принадлежащий комитен-ту на общей системе.

если руководствоваться не-

сколько «туманным» ответом на-логовиков на сайте www.sta.gov.ua в «единой базе налоговых зна-ний» (раздел 110.07.21), то можно сделать вывод: что в случае с комитентом-единоналож ником и комиссионером на общей систе-ме — расходы у покупателя будут, и соответственно в обратной си-туации, когда комиссионер на еди-ном налоге — нет (ориентир — статус комиссионера), но не факт, что и в дальнейшем они будут при-держиваться этого мнения.

2. договор комиссии на покупку

договор комиссии на покупку в учете общесистемщиков теперь поговорим о другом

виде договоров комиссии — ко-миссии на покупку. Рассмотрим

налоговые последствия для ситуа-ции, когда комитентом и комис-сионером являются предпринима-тели на общей системе.

как уже говорилось выше, для предпринимателей на общей си-стеме доходом считается выручка от реализации товаров (услуг), расходами — затраты, связанные с получением такого дохода со-гласно перечню раздела III НКУ. В книге удР доходы отражаются по факту получения, а расходы — после получения соответствую-щих доходов, при наличии под-тверждающих документов и их фактической уплаты.

о правилах обложения ндС посреднических операций с 01.01.2011 г. мы также говорили в начале статьи, теперь разбе-ремся с налоговым учетом в до-говоре комиссии на покупку поэ-тапно.

таблица 2

Этап договора комиссии на покупку

Учет доходов и расходов Учет НДС

1 2 3

1. Перечисление денежных средств комитентом комис-сионеру на приобре-тение товара

Перечисление денежных средств от ко-митента комиссионеру не считается оплатой товаров (услуг) или выручкой (право собственности не переходит), а следовательно, у комиссионера не бу-дет дохода. У комитента также не будет права учесть расходы до момента по-следующей реализации товаров, кото-рые будут приобретены по данному до-говору

Перечисление комитентом денежных средств комиссионеру для приобретения последним товаров приводит к увеличе-нию налоговых обязательств комиссио-нера и возникновению права на увеличе-ние налогового кредита комитента по дате такого перечисления. При этом комиссионер должен выписать налого-вую накладную

2. Приобретение комиссионером товаров у третьего лица

Данная покупка не может считаться рас-ходами комиссионера, так как ему не принадлежат денежные средства. Что касается комитента, то он понес расхо-ды, так как сделка состоялась, но отра-зить их в гр. 6 Книги УДР он сможет только после их дальнейшей реализации (получения дохода)

Комиссионер имеет право на налоговый кредит (исходя из стоимости товара) по первому событию. Продавец должен предоставить ему налоговую накладную

3. Передача товара комитенту

Ни у комиссионера, ни у комитента не возникает никаких последствий, одна-ко комитент должен отразить стоимость товаров в гр. 5 Книги УДР, а документы на них — в гр. 4 Книги УДР

Передача товаров от комиссионера ко-митенту уже будет вторым событием и на налоговый учет этих субъектов не повлияет

Page 24: Собственное дело

24собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2 3

4. Получение комис-сионного вознаграж-дения (оформление документа, удосто-веряющего факт пре-доставления услуги)

На данном этапе у комиссионера возни-кает доход (после получения возна-граждения), он отражает в Книге УДР расходы, связанные с договором комис-сии. У комитента возникнет право на расходы на сумму комиссионного вознагражде-ния (гр. 10 Книги УДР)

Комиссионер в отношении полученного вознаграждения отражает налоговые обязательства на дату первого из собы-тий (либо на дату получения вознаграж-дения, либо на дату подписания акта предоставленных услуг) исходя из стои-мости предоставленных услуг. В под-тверждение возникновения налоговых обязательств комиссионер выписывает налоговую накладную на имя комитента. Комитент на основании полученной на-логовой накладной включает сумму упла-ченного при выплате комиссионного воз-награждения либо начисленного в мо-мент подписания акта НДС в состав на-логового кредита

5. Комитентом в дальнейшем реали-зованы товары, при-обретенные по дого-вору комиссии

После реализации товаров предприни-матель, который был комитентом, полу-чает доход (гр. 3 Книги УДР), а также может отразить в гр. 6 Книги УДР рас-ходы, понесенные в связи с приобрете-нием товара

Эта операция отражается в учете пред-принимателя, выступавшего комитентом, по общим правилам. Исходя из стоимо-сти товара начисляется налоговое обяза-тельство

договор комиссии на покупку, если комиссионер — единоналожник если комитент является едино-

наложником, то каких-либо слож-ностей в учете у него не будет (как ориентир порядка отражения рас-ходов см. табл. 2).

Что касается комиссионера-единоналожника, то здесь нужно обратить внимание на некоторые моменты. так, при перечислении денежных средств от комитента комиссионеру на приобретение

товара, комиссионер-единона-ложник не должен эти средства включать в свою выручку, по-скольку это не выручка от реали-зации товара (заметим, налогови-ки с этим не спорят).

В свою очередь, средства, пере-численные комиссионером поку-пателю, не считаются его расхода-ми. Выручкой комиссионера, которую он должен показать в книге ф. № 10 в день получения (в кассу или на текущий счет), является его комиссионное воз-награждение. После чего он мо-

жет учесть и сумму расходов, по-несенных при оказании услуг по договору комиссии.

как уже говорилось выше, со-гласно подпункту 139.1.12 НКУ предприниматели на общей систе-ме не могут включать в расходы суммы, понесенные в связи с при-обретением товаров (работ, услуг) у предпринимателей-единоналож-ников, а следовательно, если ко-миссионер — единоналожник, то комитент на общей системе не смо-жет отнести в расходы сумму ко-миссионного вознаграждения.

Page 25: Собственное дело

25собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуна

лого

вый

учет

дог

овор

а ко

мис

сии

на п

рода

жу

Кн

ига

уД

Р —

кни

га у

чета

дох

одов

и р

асхо

дов

(сум

мы

ука

зыва

ютс

я бе

з н

дС

).

но

— н

алог

овы

е об

язат

ельс

тва

по н

дС

. н

К —

нал

огов

ый

кред

ит п

о н

дС

. н

н —

нал

огов

ая н

акла

дная

.

Эта

пы

до

-го

вор

а к

о-

ми

сс

ии

н

а п

ро

да

жу

У к

ом

ис

си

он

ер

аУ

ко

ми

тен

таО

бщ

ая

си

сте

ма

Ед

ин

ый

на

ло

гО

бщ

ая

си

сте

ма

Ед

ин

ый

на

ло

г

До

ход

ы,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

У

ДР

Ра

схо

ды

,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

УД

РН

ДС

Вы

руч

ка,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

ф

. №

10

Ра

схо

ды

, о

тра

же

ни

е

в К

ни

ге

ф.

№ 1

0

До

ход

ы,

отр

аж

е-

ни

е

в К

ни

ге

УД

Р

Ра

схо

ды

, о

тра

же

ни

е

в К

ни

ге

УД

Р

НД

С

Вы

руч

ка,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

ф

. №

10

Ра

схо

ды

, о

тра

же

ни

е

в К

ни

ге

ф.

№ 1

0

12

34

56

78

91

01

1

1. О

тгр

уже

н то

вар

ко

ми

-те

нто

м к

о-

ми

сси

оне

ру

— —

НК

схо

дя

из

сто

им

ост

и

това

ра)

на

осн

ова

-ни

и Н

Н к

о-

ми

тент

а

— —

— —

НО

схо

дя

из

сто

им

ост

и

това

ра)

вы

-пи

сыва

етс

я Н

Н

— —

2.

Пр

од

ан

това

р к

о-

ми

сси

оне

ом

т-гр

узка

)

— —

НО

схо

дя

из

сто

им

ост

и

това

ра)

вы

-пи

сыва

етс

я Н

Н

— —

— —

— —

3.

По

луче

на

ком

исс

ио

-не

ро

м

опл

ата

от

поку

па-

теля

— —

+

(в К

ниге

ф

. №

10

от-

раж

аетс

я вс

я су

мм

а по

луче

нно

й

выр

учки

)

— —

— —

— —

4.

По

дпи

-са

н ак

т пр

е-

до

став

лен-

ных

ком

ис-

сио

нны

х ус

луг

— —

НО

схо

дя

из

сум

мы

ко

исс

ио

нно

-го

во

зна-

граж

де

ния)

вы

писы

ва-

етс

я Н

Н

— —

— —

НК

схо

дя

из

сум

мы

ко

исс

ио

нно

-го

во

зна-

граж

де

ния)

на

осн

ова

-ни

и Н

Н к

о-

ми

сси

оне

ра

— —

Page 26: Собственное дело

26собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу1

23

45

67

89

10

11

5.

Ко

ми

тент

по

лучи

л д

ен

ьги

, п

е-

ре

чис

ле

н-

ны

е к

ом

ис-

сио

нер

ом

за

ре

али

зо-

ванн

ый

то

вар

— —

— —

+

(зап

олн

я-е

тся

гр.

3 К

ниги

У

ДР

)

+

(рас

ход

ы,

поне

сенн

ые

при

пр

ио

б-

ре

тени

и т

о-

вар

а, у

ка-

зыва

ютс

я в

гр.

6 К

ни-

ги У

ДР

)

+

(в К

ниге

ф

. №

10

от-

раж

аетс

я вс

я су

мм

а по

луче

нно

й

выр

учки

)

+

(учи

тыва

ют-

ся р

асхо

ды

, по

несе

нны

е пр

и п

ри

об

ете

нии

то

вар

а)

6.

Пе

ре

чис-

лени

е к

о-

ми

тент

ом

ко

ми

сси

он-

ного

во

зна-

граж

де

ния

ком

исс

ио

-не

ру

+

(на

сум

му

возн

агр

аж-

де

ния

за-

полн

яетс

я гр

. 3

Кни

ги

УД

Р)

+

(рас

ход

ы,

связ

анны

е с

вы

полн

ени

ем

д

ого

вор

а ко

исс

ии

, ук

а-зы

ваю

тся

в гр

. 10

, р

ек-

визи

ты п

од

-тв

ер

жд

ающ

их

до

кум

ент

ов

в гр

. 4

Кни

ги

УД

Р)

+

(в К

ниге

ф

. №

10

от-

раж

аетс

я вы

руч

ка

на с

умм

у во

знаг

раж

ени

я)

+

(в К

ниге

ф

. №

10

от-

раж

аютс

я р

асхо

ды

, св

язан

ные

с

ока

зани

ем

ус

луг

по д

о-

гово

ру)

+

(сум

ма

воз-

нагр

ажд

е-

ния

указ

ы-

вае

тся

в

гр.

10,

ре

кви

зиты

по

дтв

ер

ж-

даю

щи

х д

о-

кум

ент

ов

в гр

. 4

Кни

-ги

УД

Р)

——

+

(в К

ниге

ф

. 10

отр

а-ж

аютс

я р

ас-

ход

ы н

а вы

-пл

ату

ко-

ми

сси

онн

о-

го в

озн

а-гр

ажд

ени

я)

нало

говы

й уч

ет д

огов

ора

ком

исси

и на

пок

упку

К

ни

га у

ДР

— к

нига

уче

та д

оход

ов и

рас

ходо

в (с

умм

ы у

казы

ваю

тся

без

нд

С).

н

о —

нал

огов

ые

обяз

ател

ьств

а по

нд

С.

нК

— н

алог

овы

й кр

едит

по

нд

С.

нн

— н

алог

овая

нак

ладн

ая.

Эта

пы

д

ого

вор

а ко

ми

сс

ии

н

а п

оку

пку

У к

ом

ис

си

он

ер

аУ

ко

ми

тен

таО

бщ

ая

си

сте

ма

Ед

ин

ый

на

ло

гО

бщ

ая

си

сте

ма

Ед

ин

ый

на

ло

г

До

ход

ы,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

У

ДР

Ра

схо

ды

,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

УД

РН

ДС

Вы

руч

ка,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

ф

. №

10

Ра

схо

ды

, о

тра

же

ни

е

в К

ни

ге

ф.

№ 1

0

До

ход

ы,

отр

аж

е-

ни

е

в К

ни

ге

УД

Р

Ра

схо

ды

, о

тра

же

ни

е

в К

ни

ге

УД

Р

НД

С

Вы

руч

ка,

отр

аж

ен

ие

в

Кн

иге

ф

. №

10

Ра

схо

ды

, о

тра

же

ни

е

в К

ни

ге

ф.

№ 1

0

12

34

56

78

91

01

1

1. П

ер

ечи

с-ле

ние

де

-не

жны

х ср

ед

ств

ко-

ми

тент

ом

——

НО

сход

я и

з ст

оим

о-ст

и т

овар

ов)

выпи

сыва

-ет

ся Н

Н

— —

— —

НК

схо

дя

из

сто

им

ост

и

това

ро

в)

на о

сно

ва-

нии

НН

,

— —

Page 27: Собственное дело

27собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу1

23

45

67

89

10

11

ком

исс

ио

-не

ру

на п

ри

бр

ете

ние

това

ра

выпи

санн

ой

ко

ми

сси

о-

нер

ом

2.

Пр

ио

бр

е-

тени

е к

о-

ми

сси

оне

ом

то

вар

ов

у тр

еть

его

ли

ца

— —

НК

схо

дя

из

сто

им

о-

сти

то

вар

а)

на о

сно

ва-

нии

НН

пр

о-

дав

ца

— —

— —

— —

3.

Пе

ре

дач

а то

вар

а ко

ите

нту

от

ком

ис-

сио

нер

а

— —

— —

— —

(сто

им

ост

ь то

вар

ов

и р

екв

изи

ты

до

кум

ент

ов

указ

ыва

ют-

ся в

гр

. 4

, 5

Кни

ги У

ДР

)

— —

4.

По

луче

-ни

е к

ом

ис-

сио

нно

го

возн

агр

аж-

де

ния

(оф

ор

мле

-ни

е д

оку

ент

а, у

до

-ст

ове

ряю

его

фак

т пр

ед

ост

ав-

лени

я ус

лу-

ги)

+

(на

сум

му

ком

исс

ио

н-но

го в

озн

а-гр

ажд

ени

я за

полн

яетс

я гр

. 3

Кни

ги

УД

Р)

+

(рас

ход

ы,

связ

анны

е с

вы

полн

ени

ем

д

ого

вор

а ко

исс

ии

, ук

а-зы

ваю

тся

в гр

. 10

, р

ек-

визи

ты п

од

-тв

ер

жд

ающ

их

до

кум

ент

ов

в гр

. 4

Кни

ги

УД

Р)

НО

схо

дя

из

сум

мы

ко

ми

сси

он-

ного

во

зна-

граж

де

ния)

вы

писы

ва-

етс

я Н

Н

+

(в К

ниге

ф

. №

10

от-

раж

аетс

я то

лько

сум

а ко

ми

сси

нно

го в

оз-

нагр

ажд

е-

ния)

+

(в К

ниге

ф

. №

10

ко

исс

ио

нер

о

траж

ает

рас

ход

ы,

связ

анны

х с

выпо

лне

ни-

ем

об

яза-

тель

ств

по д

ого

вор

у ко

ми

сси

и)

+

(рас

ход

ы

на в

ыпл

ату

ком

исс

ио

н-но

го в

озн

а-гр

ажд

е-

ния

— г

р.

10

Кни

ги У

ДР

)

НК

схо

дя

из

сум

мы

ко

исс

ио

нно

-го

во

зна-

граж

де

ния)

на

осн

ова

-ни

и Н

Н к

о-

ми

сси

оне

ра

+

(в К

ниге

ф

. 10

отр

а-ж

аютс

я р

ас-

ход

ы н

а вы

-пл

ату

ко-

ми

сси

онн

о-

го в

озн

а-гр

ажд

ени

я)

5.

Ко

ми

тен-

том

в д

аль-

ней

ше

м р

е-

али

зова

ны

това

ры

т-гр

уже

ны

и п

олу

чена

вы

руч

ка),

пр

ио

бр

е-

тенн

ые

по д

ого

вор

у ко

ми

сси

и

— —

——

+

(до

ход

от-

раж

аетс

я в

гр.

3 К

ниги

У

ДР

)

+

(на

сум

мы

, по

несе

нны

е пр

и п

ри

об

ете

нии

то

-ва

ра,

зап

ол-

няе

тся

гр.

6 К

ниги

УД

Р)

НО

схо

дя

из

сто

им

ост

и

това

ра,

по

ко

тор

ой

о

н р

еал

изу

тся)

+

(вы

руч

ка о

т-р

ажае

тся

в К

ниге

ф

. №

10

)

+

(учи

тыва

ют-

ся р

асхо

ды

, по

несе

нны

е пр

и п

ри

об

ете

нии

то

вар

а)

Page 28: Собственное дело

28собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

Вы спрашивали на семинаре

ВоПРоС. Предприниматель на общей системе налогообложения купил товар у единоналожника в феврале 2011 года, а продал этот товар (от-грузил и получил деньги от покупа-теля) в июне 2011 года. Можно ли учесть расходы на приобретение такого товара?

ответ. к сожалению, учесть расходы на приоб-ретение такого товара не получится, даже несмотря на то, что в I квартале 2011 года еще не было запре-та на включение в расходы стоимости товара, ку-пленного у физлица-единоналожника.

В тот период (до 01.04.2011 г. ) расходы предпринимателей-общесистемщиков формирова-лись согласно Закону о налоге на прибыль и Ин-струкции № 12. а в приложении 7 к Инструкции № 12 было требование о том, чтобы стоимость любого товара попадала в расходы только после того, как этот товар будет продан (т. е. за него поступит опла-та). Поскольку в течение I квартала 2011 года так и не поступила оплата за товар, приобретенный у единоналожника, закупочную стоимость этого то-вара нельзя было включать в расходы в I квартале (независимо от того, когда этот товар отгружался покупателям).

С 01.04.2011 г. (т. е. со II квартала) начал действо-вать радел III Налогового кодекса, в частности под-пункт 139.1.12, запрещающий включать в расходы стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у физлиц-единоналожников (напоминаем, что пред-приниматели на общей системе налогообложения при формировании своих расходов обязаны руко-водствоваться правилами раздела III Налогового кодекса — пункт 177.4). Поэтому, даже несмотря на то, что выручка от продажи товара получена (в июне), предприниматель не вправе включить в рас-ходы закупочную стоимость такого товара, посколь-ку это запрещено подпунктом 139.1.12 Налогового кодекса.

таким образом, ни в I, ни во II кварталах нельзя будет уменьшить доход на стоимость товаров, ку-пленных у единоналожника.

ВоПРоС. Предприниматель на едином налоге сдает в аренду помещение. С коммунальными службами рассчи-тывается сам, а арендатор компенси-рует ему коммунальные расходы. нужно ли включать в выручку сумму компенсации? Должен ли арендатор удерживать с такой суммы нДФл?

ответ. Поскольку сейчас налоговики стали особенно тщательно следить за тем, чтобы факти-ческие виды деятельности соответствовали указан-ным при госрегистрации и в Свидетельстве едино-наложника, арендодателю нужно поступать осторож-но, а именно:

1) иметь в своем Свидетельстве единоналож-ника такой вид деятельности, как сдача недвижи-мости в аренду;

2) иметь в регистрационной карточке такой вид деятельности, как сдача недвижимости в аренду. Причем, если при госрегистрации данный вид дея-тельности не был указан, его стоит внести. для этого необходимо заполнить и подать госрегистра-тору регистрационную карточку по форме № 11 (утвержденная приказом № 54) и предъявить па-спорт. Регистрация изменения видов деятельности осуществляется бесплатно, поскольку статьями 10 и 45 Закона о госрегистрации не предусмотрено осуществление платы за проведение указанных регистрационных действий (письмо Госкомпредпри-нимательства от 09.03.2011 г. № 2390);

3) составить договор аренды так, чтобы стои-мость коммунальных услуг включалась в аренд-ную плату. В таком случае налоговики не смогут придраться к единоналожнику и не будут требовать ндФл ни от него, ни от арендатора. если же оставить все как есть, то проверяющие могут посчитать, что доход, полученный арендодателем-единоналожником в виде компенсации коммунальных платежей, не яв-ляется «единоналожным», поскольку в Свидетель-стве единонложника не указан такой вид деятель-ности, как оплата коммунальных услуг для аренда-тора. Стало быть, с таких доходов налоговики могут требовать уплаты ндФл.

ну и в заключение: все средства, полученные от арендатора (в том числе и компенсация стои-мости коммунальных услуг), включаются в вы-ручку единоналожника и сравниваются с 500-ты-сячным ограничением.

ВоПРоС. Предприниматель перешел с единого налога на общую систему налогообложения с 01.01.2011 г. По результатам I квартала 2011 года была подана декларация о доходах. однако в июне предприниматель обнаружил ошибку в поданной декларации. имеет ли он право подать уточняющую де-кларацию о доходах?

ответ. Предприниматель может подать уточ-няющую декларацию.

Page 29: Собственное дело

29собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуВ настоящий момент не существует какой-либо

специальной формы уточняющей декларации о до-ходах. тем не менее пункт 50.1 Налогового кодекса устанавливает следующее правило: «В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно обнаружива­ет ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме таможенной декла-рации или ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан отослать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действую­щего на момент представления уточняющего расчета».

Поэтому налоговики разрешили предпринимате-лям в случае выявления ошибок в ранее поданных декларациях о доходах подавать декларацию о до-ходах по существующей форме с отметкой «уточнена» и с указанием уточненных показателей. таким образом, как только предприниматель обна-ружил ошибку, он должен сообщить об этом в на-логовую, подав правильную декларацию о доходах с отметкой «уточнена».

ВоПРоС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. торгует с привлечением наемных ра-ботников. Как правильно переносить данные из Книги уДР наемного лица в Книгу предпринимателя в конце ме-сяца — итоговой строкой или по каж-дой операции?

ответ. Правильно указывать итоги общей сум-мой за месяц.

Исходя из пункта 3.7 Порядка № 1025 предпри-ниматель записывает в свою книгу удР данные из книг наемных лиц в последний день месяца. При этом Гнау на своем сайте (http://www.sta.gov.ua) в разделе «единая база налоговых знаний» (да-лее — еБнЗ) уточнила, что предприниматель «си-стематически включает в свою Книгу учета доходов и расходов суммарные итоги полученных доходов за соответствующий период из каждой Книги на-емного работника для обеспечения систематическо-го учета и определения результатов деятельности за месяц (квартал, год)». Иными словами, в Книгу уДР предпринимателя переносятся только итоги выручки, полученной его работниками в течение месяца, без детализации по каждой операции.

При этом фактические сроки сдачи выручки (раз в день или раз в неделю) роли не играют.

ВоПРоС. Предприниматель приобрел партию из 100 пачек стирального по-рошка для продажи и записал его

стоимость в графу 5 Книги уДР. одна-ко две пачки порошка он решил не продавать, а использовать для лич-ных нужд. Как отразить такую опера-цию в Книге уДР?

ответ. Предприниматель не имеет права отра-жать в книге удР любые расходы, осуществленные им для личных нужд. однако поскольку на момент покупки товара он не знал, что часть порошка будет использована помимо предпринимательской дея-тельности, естественно, что в графу 5 книги удР попала стоимость всех 100 пачек порошка.

Поэтому сразу после того, как предприниматель решил взять две пачки порошка для личных нужд, ему следовало поступить так: стоимость этих двух пачек, израсходованных (изъятых) для удовлет-ворения личных нужд, исключить из графы 5 Книги уДР (записать в графе 5 книги удР со знаком «минус» по цене не ниже цены приобретения).

Понятно, что стоимость упомянутых двух пачек порошка в расходы включать нельзя, т. е. в графу 6 книги удР попадет только стоимость 98 пачек (по мере получения дохода от их продажи). данный вариант действий, кстати, советуют сами налого-вики.

ВоПРоС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. обязан ли он вести учет товарных за-пасов с 01.01.2011 г.? Какая ответ-ственность предусмотрена за отсут-ствие такого учета?

ответ. если предприниматель занимается про-изводством продукции или предоставляет услу-ги, то учет товарных запасов он может не вести. единственная его обязанность — два раза в год (на начало и на конец года) указывать в книге удР (графы 2 и 11) стоимость имеющихся на складе товарно-материальных ценностей. Впрочем, в слу-чае невыполнения данного требования предприни-мателя могут наказать лишь админштрафом за не-верное ведение учета доходов и расходов по статье 1641 КУоАП в размере от 51 до 136 грн. (а за по-вторное в течение года нарушение — от 85 до 136 грн.).

все вышесказанное касается также и пред-принимателей-торговцев, которые рассчитыва-ются со своими покупателями исключительно по безналичному расчету.

а вот тем предпринимателям, которые продают товар за наличные либо рассчитываются с помо-щью жетонов, кредитных карточек и чеков, при-дется сложнее. Помимо упомянутого админштрафа, к ним могут применить еще и штраф по статье 20 Закона об РРО за торговлю неучтенным товаром.

Page 30: Собственное дело

30собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуСумма такого штрафа определяется в двойном раз-мере от стоимости неучтенного товара (по ценам реализации), но не менее 170 грн. Поэтому при осу-ществлении торговли за наличные учитывать свой товар нужно.

Правда, никакого отдельного порядка учета това-ров для физлиц-предпринимателей на сегодня нет. однако налоговики разъясняют, что предпринима-тели на общей системе налогообложения должны вести учет товаров и товарных запасов в стои-мостном виде в Книге уДР (на основании первич-ных документов) и через РРо. При этом если учитывать прошлогодние настроения налоговиков, то под учетом товаров в книге удР они могут по-нимать заполнение не только граф 2 и 11, но и граф 5 и 8 данной Книги.

таким образом, чтобы не попасть под штраф за продажу неучтенных товаров, нужно:

1) сразу при оприходовании товара записывать его стоимость в графу 5 книги удР (даже если товар еще не оплачен, хотя это не совсем верный вариант заполнения книги удР, но во избежание двукратного штрафа лучше поступать именно так);

2) при передаче товара наемному работнику на другую торговую точку (расположенную по дру-гому адресу) — записывать стоимость переданного товара в графу 8 книги удР;

3) на начало и конец года заполнять графы 2 и 11 книги удР.

ВоПРоС. Предприниматель на общей системе налогообложения продал товар в мае и получил доход в размере 5000 грн. однако в июне покупатель вернул всю партию товара по причине брака. Как отразить такой возврат?

ответ. В Порядке № 1025 не рассмотрен меха-низм осуществления записей в книге удР в случае возврата товаров. тем не менее Гнау на своем сай-те (http://www.sta.gov.ua) в разделе еБнЗ разъяснила этот момент. так, в случае возврата предприниматель должен сделать следующие записи в книге удР:

1) отразить сумму средств, выплачиваемых по-купателю за возвращаемый товар, в графе 3 Книги уДР со знаком «минус» (т. е. налоговики согласны с уменьшением дохода);

2) одновременно отразить стоимость возвра-щенного товара по цене его приобретения в гра-фе 5 Книги уДР. такая запись осуществляется со знаком «плюс» и необходима для того, чтобы воз-вращенный товар вновь поставить на учет у самого предпринимателя;

3) в графе 4 книги удР нужно указать реквизиты документа, подтверждающего возврат товара (акт возврата товара и т. п.).

При этом Гнау напоминает о том, что предпри-ниматели на общей системе налогообложения обя-заны применять РРо, поэтому средства, выпла-чиваемые покупателю за возвращенный товар, должны быть проведены через РРо.

ВоПРоС. я работаю на общей систе-ме налогообложения. Подскажите, если у меня не было средств на счету и я рассчитался с поставщиком на-личными «из своего кармана» (чек и накладную выдали), можно ли включить в расходы стоимость тако-го товара? не возникает ли необхо-димость уплатить нДФл (при расчете собственными средствами)? нужно ли эти средства как-то потом возвра-щать?

ответ. Физлицо-предприниматель имеет право использовать в предпринимательской деятельности собственное имущество, в том числе денежные средства (статья 320 ГКУ). Поэтому у него было полное право рассчитаться с поставщиком соб-ственными средствами, а возвращать их себе потом вовсе необязательно.

тем не менее при осуществлении наличных рас-четов необходимо помнить общее правило: сумма наличных, переданная в течение дня одному и тому же субъекту хозяйствования (юрлицу или предпринимателю), не должна превышать 10000 грн. (постановление № 32). Поэтому лучше указанного ограничения придерживаться. но если случилось так, что оно нарушено, ничего страшного. Предпринимателя за это наказать не смогут, так как штраф рассчитывается на основании лимита кассы, а для физлиц-предпринимателей лимит кассы не уста-навливается (пункты 2.3 и 2.7 Положения № 637).

теперь о расходах на покупку товаров. Поскольку у предпринимателя есть документы, подтверждаю-щие факт расходов, стоимость товара можно за-писать в графу 5 Книги уДР на момент выплаты средств поставщику (при условии, что поставщик не является физлицом-единоналожником — под-пункт 139.1.12 Налогового кодекса).

Что касается ндФл, то он удерживается только при выплате доходов физлицам (подпункт 14.1.180 и статья 162 Налогового кодекса). а использование собственных средств в предпринимательской деятельности не является объектом для начис-ления нДФл. Поэтому вопрос уплаты/неуплаты ндФл зависит исключительно от того, какой статус имел поставщик товаров. так, если товары были куплены у:

1) юрлица или предпринимателя (у которого вид деятельности — оптовая торговля), ндФл уплачи-

Page 31: Собственное дело

31собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делувать не нужно (при наличии соответствующих до-кументов — см. «Сд», 2011, № 10, с. 11);

2) гражданина-физлица (или предпринимателя, у которого при регистрации не указан такой вид дея-тельности, как оптовая торговля), с такого лица нуж-но удержать ндФл и перечислить его в бюджет.

ВоПРоС. Покупатель-единоналожник (неплательщик нДС) отказался поку-пать товары у поставщика-едино-налож ника, аргументировав, что ему нужно будет заплатить какие-то 23 %. и купил товары у юрлица с нДС. что это за 23 %?

ответ. Покупатель ошибся. на самом деле ему бы не пришлось нести никаких дополнительных рас-ходов в связи с покупкой товара у физлица-единоналожника.

Вероятно, покупатель слышал, что с 01.04.2011 г. юрлица на общей системе налогообложения лишены возможности включать в расходы стоимость това-ров, приобретенных у физлиц-единоналожников (подпункт 139.1.12 Налогового кодекса). В связи с этим, если такие юрлица решат купить товар у предпринимателя-единоналожника, а затем пере-продать его, им придется уплатить налог на прибыль (23 % — пункт 10 подраздела 4 раздела ХХ Налого-вого кодекса) со всей суммы, полученной от продажи такого товара (без уменьшения ее на закупочную стоимость товаров). очевидно, именно этот момент и смутил покупателя.

но на самом деле на единоналожников (как на физлиц, так и на юрлиц) не распространяется запрет включать в расходы стоимость товаров, купленных у физлиц-единоналожников, ведь под-пункт 139.1.12 Налогового кодекса касается только общесистемщиков (юрлиц и предпринимателей). то есть единоналожники имеют право поставить в расходы стоимость товара, купленного у предприни-мателя-упрощенца.

Более того, сумма единого налога никак не за-висит от величины расходов единоналожника, в частности:

— физлица-единоналожники уплачивают единый налог по твердой ставке, установленной в зависи-мости от их вида деятельности;

— юрлица-единоналожники уплачивают единый на-лог в зависимости от объема выручки (т. е. от валово-

го дохода, не уменьшенного на величину расходов). Поэтому единоналожник-покупатель может смело

продолжать приобретать товары у физлица-единононаложника. никаких дополнительных рас-ходов ему это не принесет.

ВоПРоС. Может ли частный предпри-ниматель — единоналожник работать по давальческой схеме (контрагент за границей) в 2011 году? если нет, то как выгоднее работать: быть предпри-нимателем на общей системе, пред-приятием на общей системе или юрли-цом-единоналожником?

ответ. Частный предприниматель имеет право заниматься внешнеэкономической деятельно-стью (вЭД), работая на упрощенной системе на-логообложения. операции с давальческим сырьем при этом не являются исключением.

однако нужно учитывать, что всем единоналож-никам (как физлицам, так и юрлицам) запрещено изготавливать, экспортировать, импортировать и продавать оптом подакцизные товары (пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505). к под-акцизным товарам сейчас относятся (пункт 215.1 Налогового кодекса):

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилля-ты, алкогольные напитки, пиво;

— табачные изделия, табак и промышленные за-менители табака;

— нефтепродукты, сжатый газ; — автомобили легковые, кузова к ним, прицепы

и полуприцепы, мотоциклы.

ВоПРоС. частный предприниматель занимается торговлей одеждой, кото-рую получает из-за границы в посыл-ках (по почте). являются ли такие операции внешнеэкономической дея-тельностью?

ответ. да, являются, но проблемы в этом для предпринимателя нет.

действующее законодательство не запрещает частным предпринимателям заниматься ВЭд (ста-тьи 3 и 5 Закона о ВЭД). Причем такие операции, как продажа одежды, можно осуществлять как на общей системе налогообложения, так и на упро-щенной.

Page 32: Собственное дело

32собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

Почтовый ящик

Включаются ли в расходы товары, приобретенные до перехода на общую систему налогообложения

ВоПРоС. Предприниматель работал на едином налоге до 01.04.2011 г., а с этой даты перешел на общую систему налогообложения. имеет ли он право после 01.04.2011 г. учитывать в рас-ходах стоимость товаров, приобретен-ных в период работы на едином на-логе, а проданных уже на общей си-стеме налогообложения?

ответ. Да, предприниматель вправе учесть в расходах закупочную стоимость таких товаров, но только при условии, что у него есть документы, подтверждающие их покупку (точнее, оплату). С дан-ной позицией согласны и налоговики. так, на офи-

циальном сайте Гнау (http://www.sta.gov.ua/) в еди-ной базе налоговых знаний по данному вопросу приведено следующее разъяснение:

«Имеет ли право ФЛП при переходе на общую систему налогообложения учитывать докумен­тально подтвержденные расходы, которые были фактически понесены во время осуществления деятельности на упрощенной системе налого­обложения с 01.01.2011 г.?»

Короткий ответ: Действует с 01.01.2011 г. При переходе на общую систему налогообложения фи-зическое лицо — предприниматель имеет право учесть сумму расходов, которая непосредственно связана с получением данного дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они были фактически понесены.

Полный ответ: Действует с 01.01.2011 г. «Порядок налогообложения доходов физических

документы консультацииналоговый кодекс — налоговый кодекс украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. ГКу — Гражданский кодекс украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. КуоаП — кодекс украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X. закон о налоге на прибыль — Закон украины «о налогообложении прибыли предприятий» в редак-

ции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу). закон об РРо — Закон украины «о применении регистраторов расчетных операций в сфере торгов-

ли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР. закон о госрегистрации — Закон украины «о государственной регистрации юридических лиц и фи-

зических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV. закон № 2505 — Закон украины «о внесении изменений в Закон украины «о государственном

бюджете украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV.

закон о вЭД — Закон украины «о внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII. Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в украине,

утвержденное постановлением Правления нБу от 15.12.2004 г. № 637. Постановление № 32 — постановление Правления нБу «об установлении предельной суммы на-

личного расчета» от 09.02.2005 г. № 32.Порядок № 1025 — Порядок ведения книги учета доходов и расходов, которую ведут физические

лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом Гнау от 24.12.2010 г. № 1025.

инструкция № 12 — Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпри-нимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГнИу от 21.04.93 г. № 12.

Приказ № 54 — приказ Государственного комитета украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства «об утверждении форм регистрационных карточек» от 20.04.2007 г. № 54.

Page 33: Собственное дело

33собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делулиц — предпринимателей определен ст. 177 На-логового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV (далее — Кодекс). Согласно п. 177.2 ст. 177 Кодекса объектом налогообложения являет-ся чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяй-ственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя. В соответствии с п. 177.4 ст. 177 Кодекса к перечню расходов, непосред-ственно связанных с получением доходов, относят-ся документально подтвержденные расходы, кото-рые включаются в расходы производства (обраще-ния), согласно разделу ІІІ НКУ. При этом п. 1 раз-дела ХІХ Кодекса предусматривает, что раздел ІІІ Кодекса вступает в силу с 01.04.2011 г. Согласно п. 138.4 ст. 138 Кодекса расходы, которые форми-руют себестоимость реализованных товаров, вы-полненных работ, оказанных услуг, определяются расходами того отчетного периода, в котором при-знаны доходы от реализации таких товаров, вы-полненных работ, оказанных услуг. Учитывая вы-шеизложенное, при переходе на общую систему налогообложения физическое лицо — предпри­ниматель имеет право учесть сумму расходов, которая непосредственно связана с получением дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они фактически были поне­сены».

При этом важно правильно отразить остатки то-варов в книге удР на 01.04.2011 г. Существуют два способа их записи в Книгу уДР:

— способ 1: в книге удР стоимость этих товаров лучше отражать в графах 4 (ставим подтверждаю-щий расходы документ) и 5 (ставим сумму по такому документу). то есть в первый же день работы на об-щей системе (01.04.2011 г.) вписываем в книгу удР все документы, подтверждающие покупку товаров, оставшихся на складе, и сумму расходов по ним;

— способ 2: стоимость этих товаров (по ценам приобретения) можно указать в графе 2 книги удР (остаток товаров на начало отчетного периода). но тут есть один недостаток: поскольку все товары в данной графе будут указаны общей суммой и без реквизитов подтверждающих документов, налого-вики могут посчитать, что каждый конкретный товар не оприходован (а за торговлю неоприходованными товарами они любят применять штраф по статье 20 Закона об РРО).

Итак, выбрать можно любой из предложенных способов учета товаров, но первый — менее опасен в плане штрафов и придирок от налоговиков.

кстати, если по состоянию на 01.04.2011 г. предприниматель не записал остатки товаров в Книгу уДР, он может исправиться. для этого ему необходимо дописать стоимость товаров, приобре-тенных в период работы на едином налоге, в строку, соответствующую дате 01.04.2011 г. (в графу 2 или графу 5 книги удР), и заверить исправление своей подписью (пункт 2 Порядка № 1025).

И наконец, в том месяце, в котором будет получен доход от продажи оставшихся товаров, их закупоч-ную стоимость можно будет отразить в графе 6 книги удР. тем самым предприниматель уменьшит доход, подлежащий налогообложению, на стоимость проданных товаров.

документы консультацииналоговый кодекс — налоговый кодекс украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. закон об РРо — Закон украины «о применении регистраторов расчетных операций в сфере торгов-

ли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР. Порядок № 1025 — Порядок ведения книги учета доходов и расходов, которую ведут физические

лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом Гнау от 24.12.2010 г. № 1025.

Page 34: Собственное дело

34собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

нюансы учета расходов у общесистемщика: как отражать расходы на материалы при строительстве (производстве)

ВоПРоС. Предприниматель работает на общей системе налогообложения. вид деятельности — строительство.

в феврале (08.02.2011 г.) он заключил договор на выполнение работ и полу-чил от заказчика аванс. 11.02.2011 г. предприниматель закупил материалы, а к 25.02.2011 г. часть работ по догово-ру была завершена. на эту же дату с заказчиком был подписан акт приема-педерачи выполненной части работ. окончательный расчет по акту прои-зошел в марте. Когда можно поставить в расходы материалы, закупленные и использованные в феврале?

объем работ по договору большой и рассчитан на несколько месяцев, поэтому в марте — апреле будет такая же ситуация. Как надо было поступать в марте?

Со II квартала 2011 года материалы, ку-пленные у физлица-единоналожника, нельзя относить на расходы. а если рассматривать его как обычное физ-лицо, то можно? если да, то какие до-кументы от него нужны и необходимо ли, кроме нДФл, начислять на сумму закупки еСв? будут ли персонифици-рованными такие платежи?

ответ. Стоимость закупленных в феврале материалов можно поставить в расходы сразу же в феврале. Согласно Порядку № 1025, в графу 5 Книги уДР записывается стоимость приобретенных материалов на основании:

1) платежного поручения об оплате стоимости материалов;

2) товарно-транспортной накладной или налоговой накладной (или другого документа, подтверждаю-щего факт получения товаров на склад). Впрочем, даже если такого документа нет, стоимость мате-риалов все равно можно записать в графу 5 книги удР. Главное, чтобы они уже были на складе, по-скольку подпункт 139.1.3 Налогового кодекса запре-щает включать в состав расходов суммы предо-плат.

далее есть два варианта действий — смелый и осторожный.

Смелый вариант заключается в том, что, как только материалы переданы в производство, их стоимость сразу можно записывать в графу 6 Кни-ги уДР (если же предприниматель решил заполнять

эту графу раз в месяц, то стоимость материалов можно указать в ней по итогам февраля, т. е. того месяца, в котором материалы поступили на строй-участок).

При этом дата подписания акта приема-передачи строительных работ не играет роли, поскольку себестоимость материалов, в отличие от себестоимости товаров, попадает в графу 6 кни-ги удР в момент передачи материалов в производ-ство, а не в момент продажи изготовленной из них продукции, работ или услуг. Это следует из Порядка № 1025 и самого названия графы 6 книги удР: «Ви-трати виробництва та обігу, у тому числі товарів, що реалізовані, товаро­матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)».

Правда, налоговики могут думать абсолютно ина-че и требовать, чтобы записи в графу 6 книги удР поступали только после получения дохода (оплаты).

Поэтому осторожный вариант (для тех, кто не же-лает спорить с проверяющими и отстаивать свои права) следующий: стоимость материалов, израс-ходованных в феврале, нужно записывать в гра-фу 6 Книги уДР только после получения оплаты от заказчика за часть работ, т. е. в марте.

Что касается части работ, проводимых в марте, то в их отношении следует поступать аналогич-ным образом:

— в момент закупки материалов (и их получе-ния) — указать их закупочную стоимость в графе 5 книги удР;

— в момент получения оплаты от заказчика, т. е. в апреле, указать эту же сумму в графе 6 книги удР (если предприниматель выберет смелый вариант действий, то стоимость израсходованных материа-лов можно записать в графу 6 книги удР в момент передачи их на стройучасток или по итогам марта).

теперь рассмотрим вопрос, связанный с приоб-ретением материалов у физлица-едино-наложника. Итак, с 01.04.2011 г. их стоимость действительно нельзя включать в расходы (подпункт 139.1.12 Налогового кодекса). но если составить договор (на закупку материалов) с единоналож-ником не как с предпринимателем, а как с обыч-ным физлицом (гражданином), то стоимость материалов в расходы включить можно. Ведь в Налоговом кодексе нет запрета на включение в расходы стоимости товаров (работ, услуг), приоб-ретенных у граждан-физлиц (непредпринимателей). однако при этом нужно учитывать ряд нюансов:

— во-первых, в таком договоре единоналожник должен указать только данные паспорта и реги-страционного номера учетного дела (инн), но ни в коем случае не упоминать реквизиты своего Сви-детельства о госрегистрации и Свидетельства еди-ноналожника;

Page 35: Собственное дело

35собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу— во-вторых, лучше исключить из Свидетель-

ства единоналожника такой вид деятельности, как оптовая торговля (делать это необязательно, но в идеале такие действия обезопасят право на рас-ходы у покупателя-строителя и позволят избежать возможных сомнений проверяющих в том, что до-говор купли-продажи материалов заключен не с гражданином, а с физлицом-единоналожником);

— в-третьих, при покупке материалов пред-принимателю-строителю желательно составить акт закупки;

— в-четвертых, оплачивая материалы, покупатель (строитель) должен будет удержать ндФл с физлица-продавца (т. е. с единоналожника) по ставке 5 % (пункты 167.2 и 173.1 Налогового кодекса). Проще говоря, продавец недополучит на руки 5 % стои-мости материалов — эти деньги покупатель обязан перечислить в бюджет в виде нДФл;

— в-пятых, покупатель обязан отразить выплату

физлицу (т. е. единоналожнику) в отчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «105» (доходы от операций по продаже или обмену объектов дви-жимого имущества);

— в-шестых, не нужно начислять и удерживать еСв при оплате за материалы, поскольку такие операции не являются объектом для начисления еСВ (напоминаем, что еСВ начисляется только при вы-плате вознаграждения по договорам работ или услуг — части 1 и 3 пункта 1 статьи 4 Закона о ЕСВ).

В заключение хотелось бы добавить следующее: в июле 2011 года КМу планирует принять изме-нения в Налоговый кодекс, в частности разрешить юрлицам и предпринимателям на общей систе-ме включать в расходы стоимость товаров, ра-бот или услуг, приобретенных у физлиц-единона ложников. Поэтому ситуация еще может измениться в лучшую сторону. надеемся, что так оно и будет.

документы консультацииналоговый кодекс — налоговый кодекс украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. закон о еСв — Закон украины «о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государствен-

ное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI. Порядок № 1025 — Порядок ведения книги учета доходов и расходов, которую ведут физические

лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом Гнау от 24.12.2010 г. № 1025.

Ведение кассовой книги в торговых точках аптеки

ВоПРоС. аптека (юридическое лицо) имеет несколько отдельных торговых точек, расположенных по городу, ко-торые не имеют статуса филиалов. на всех точках расчеты с покупателями ведутся через РРо. обязательно ли на каждой из них заводить кассовую книгу, если торговые точки сразу сда-ют свою выручку в банк, минуя глав-ную кассу предприятия?

ответ. Итак, основным документом, который регулирует кассовые операции, т. е. связанные с обращением наличности, является Положение № 637. Поэтому, чтобы разобраться в данной ситуа-ции, обратимся к терминологии этого нормативного документа.

дело в том, что согласно пункту 1.2 Положения № 637 торговые точки, в том числе входящие в структуру аптеки, относятся к обособленным под-разделениям, причем независимо от того, оформ-

лены они юридически как филиалы или нет. Поэтому правила ведения кассовых операций, адресованные обособленным подразделениям, распространяются и на торговые точки справка 1.

В пункте 4.2 Положения № 637 поясняется, какое обособленное подразделение должно вести кассовую книгу, а какое — нет. но прежде чем перейти к дан-ным пояснениям, напомним, что согласно этому же подпункту все поступления и выдача гривневой на-личности отражаются в кассовой книге предприятия, которая ведется в одном экземпляре при условии отсутствия у предприятия обособленных подраз-делений, осуществляющих наличные расчеты. если же таковые на предприятии имеются, то они:

— ведут (в обязательном порядке) свою кассовую книгу (помимо кассовой, которая ведется головным предприятием), если у них есть как приход налич-ности, так и расход, например на оплату труда, хознужды, другие операции с оформлением кас-совых ордеров и ведомостей;

— не ведут отдельную кассовую книгу, если осуществляют наличные расчеты с применением РРо или Рк и ведением куРо, но не проводят

Page 36: Собственное дело

36собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делуоперации по приему (выдаче) наличности по кас-совым ордерам.

также нет необходимости наличия кассовой книги на торговой точке, оборудованной РРо, которая сама инкассирует выручку в банк и не осуществляет других расходных операций (письмо НБУ от 06.02.2008 г. № 11-113/423-1352). то есть в таком случае кассовую книгу вести на торговой точке необязательно, и соот-ветственно необязательно перед инкассацией в банк ее приходовать в кассе головного предприятия.

Что касается возврата денежных средств за то-вары в такой «безкнижной» торговой точке, то его также можно проводить без заполнения расходных кассовых ордеров (Рко), а следовательно, и ведения кассовой книги. достаточно, чтобы выдача средств проходила через РРо и фиксировалась в куРо, что подтверждается письмом НБУ от 22.06.2009 г. № 11-113/2614-11909. Это объясняется тем, что возврат товаров не только подпадает под определение на-личных расчетов согласно Положению № 637, но и является расчетной операцией согласно термино-логии Закона об РРО наравне с операцией по по-ступлению выручки от покупателей. Поэтому, если допустить, что в обязательном порядке нужно оформлять Рко на возврат денег, то получается, и любую продажу товаров надо отражать не только

в РРо, но и выписывать приходный кассовый ордер, а это уже доводит ситуацию до абсурда.

Итак, обобщим все сказанное выше. Вести кассо-вую книгу на торговой точке необязательно, если там осуществляются исключительно такие связан-ные с наличностью операции, как:

— поступление выручки за товары, оформленное через РРо;

— возврат денег покупателям за проданную про-дукцию, оформленный через РРо;

— инкассирование денежных средств из РРо для сдачи выручки в банк или в кассу головного пред-приятия.

однако при наличии любых других расходных операций, связанных с наличностью (например, та-ких, как выдача заработной платы, выдача денег на хознужды и др.), в подразделении должна вестись кассовая книга.

Заметим, если торговая точка самостоятельно инкассирует выручку в банк, то, следовательно, в кассе головного предприятия она не приходуется и в кассовой книге не отражается. если же выручка передается в кассу головного предприятия, то на основании пункта 2.6 Положения № 637 она долж-на быть в тот же день оприходована с отражением в кассовой книге.

справочная информация (справка)1 Хотя заметим, что с позиции хозяйственного и гражданского законодательства обособленным под-

разделением может быть только филиал (представительство), данные о котором занесены в единый государственный реестр, а торговая точка без еГРПоу имеет статус лишь структурного подразделе-ния.

документы консультациизакон РРо — Закон украины «о применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли,

общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III. Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в украине,

утвержденное постановлением Правления нБу от 15.12.2004 г. № 637.

Page 37: Собственное дело

37собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

обязательные терминалы с 1 июля 2011 года: есть ли ответственность за их отсутствие

ВоПРоС. Правда ли, что все субъекты хозяйствования, занимающиеся тор-говлей, обязаны с 1 июля 2011 года работать с платежными терминалами? Какая ответственность за их отсут-ствие?

ответ. История обязательного внедрения специ-альных платежных средств началась еще в конце 2004 года: именно тогда вступили в силу изменения, внесенные в Закон о платежных системах и обязы-вающие «торговцев, которые осуществляют пред-принимательскую деятельность в сфере продажи товаров, общественного питания и услуг и которые в соответствии с законом должны использовать ре-гистраторы расчетных операций, обеспечить воз­можность осуществления держателями специ­альных платежных средств расчетов за продан­ные товары (предоставленные услуги) с исполь­зованием таких специальных платежных средств (как минимум трех международных и/или внутри­государственных платежных систем)» (пункт 14.7 Закона).

одновременно с этим абзац второй пункта 14.7 Закона оговаривал, что условия перевода торговцев на обязательный прием специальных платежных средств в оплату за проданные ими товары (предо-ставленные услуги), а также исключения по выпол-нению таких расчетов отдельными категориями торговцев должны быть определены кабмином.

Соответствующий документ — постановление правительства «Некоторые вопросы осуществления расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специальных платежных средств» — был принят 29.03.2006 г. В соответствии с ним в областных центрах, городах киеве, Симфе-рополе и Севастополе переход торговцев на прием платежных карточек должен был завершиться до 01.07.2007 г., в районных центрах с численностью населения свыше 25 тыс. человек — до 01.012008 г., в других населенных пунктах — до 01.01.2009 г. кроме того, постановлением был предусмотрен ряд исключений, очерчивающих круг субъектов хозяй-ствования, на которых указанные требования не рас-пространяются.

Впрочем, данный документ так реально действую-щим и не стал.

ему на смену пришло постановление Кабмина «Об осуществлении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специ-альных платежных средств» от 29.09.2010 г. № 878 (далее — постановление № 878) (см. «Сд», 2010, № 20, с. 2). Им предусмотрены следующие условия

перехода на обязательное использование платежных терминалов:

до 1 июля 2011 года обязаны обеспечить возмож-ность использования специальных платежных средств субъекты хозяйствования (кроме субъектов малого предпринимательства, т. е. в том числе кроме частных предпринимателей), осущест-вляющие хозяйственную деятельность в насе-ленных пунктах с численностью населения свы-ше 100 тыс. человек;

до 31 декабря 2011 года: — субъекты малого предпринимательства, осу-

ществляющие хозяйственную деятельность в насе-ленных пунктах с численностью населения свыше 100 тыс. человек;

— субъекты хозяйствования, включая субъектов малого предпринимательства, осуществляющие хозяйственную деятельность в населенных пун ктах с численностью населения от 25 до 100 тыс. чело-век.

Предприятия торгов ли с торговой площадью до 20 кв. м (кроме автозаправочных станций), а также субъекты хозяйствования, осуществляющие хозяй-ственную деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 25 тыс. человек освобождены от обязательного приема специаль-ных платежных средств.

кроме того, если раньше условий в части количе-ства платежных терминалов не было и субъект хо-зяйствования мог решать этот вопрос на свое усмо-трение (см., письмо Минэкономики от 01.08.2007 г. № 91-28/234), то постановление № 878 требует, чтобы количество платежных терминалов должно со ставлять не менее 50 % количества ре гистраторов расчетных операций, а при наличии одного реги-стратора расчетных операций субъект хозяйствова-ния обязан обеспечить прием специ альных платеж-ных средств.

меры ответственности за необеспечение возмож-ности использования специальных платежных средств законодателем отдельно не предусмотрены. однако кабмин планирует внести изменения в По-рядок № 833, а значит, отсутствие терминала будет считаться нарушением правил торговли.

нарушение правил торговли влечет за собой на-ложение штрафа на должностных лиц субъекта хо-зяйствования либо на физлицо-предпринимателя в размере от 1 до 10 не облагаемых налогом мини-мумов доходов граждан (от 17 до 170 грн.) по статье 155 КУоАП. наложить такой штраф могут управле-ния по защите прав потребителей. Сообщить о на-рушении им может как сам потребитель, так и любой другой контролирующий орган, выявивший такой факт в ходе своей проверки, в частности налоговая инспекция.

Page 38: Собственное дело

38собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

справочник предпринимателя

Как составить отчетность по хмелесбору

Предприниматели, которые реализуют в оптово-розничной сети алкогольные напитки и пиво, должны уплачивать хмелесбор и подавать по нему ежемесячную отчетность — Расчет суммы сбора на раз-витие виноградарства, садоводства и хмелеводства. С началом сезона отпусков реализация указанных напитков становится для предпринимателей еще более привлекательным видом бизнеса, поэтому мы напомним об основных правилах предоставления и заполнения отчетности по хмелесбору.

Положение Разъяснения

1 2

Нормативное регулирование

В настоящее время уплата сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелевод-ства (далее — хмелесбор) и предоставление отчетности по нему регулируются: — ст. 49, п. 4 подразд. 10 разд. XX НКУ; — Законом о хмелесборе; — Порядком № 671

Форма отчетности

Сумма хмелесбора декларируется плательщиком в Расчете суммы сбора на развитие вино-градарства, садоводства и хмелеводства (далее — Расчет), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 01.12.2009 г. № 671

Кто подает Расчет

Расчет подается плательщиками хмелесбора — предпринимателями, в том числе на едином налоге, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети и сети обще-ственного питания алкогольные напитки и пиво справка 1, в частности: — производители алкогольных напитков и пива уплачивают сбор только при условии реа-лизации ими этой продукции в розничной торговле непосредственно потребителям. В слу-чае поставки продукции собственного производства субъектам оптовой и розничной тор-говли они не являются плательщиками хмелесбора; — предприниматели, осуществляющие продажу вышеуказанной продукции по договорам комиссии (консигнации). В случае продажи алкогольных напитков и пива по договору комиссии плательщиком хме-лесбора является только один субъект — комиссионер либо комитент, даже если выручка поступает сначала первому, а затем передается второму, поскольку между комитентом и комиссионером не проходит продажа товаров (право собственности на товар к комис-сионеру не переходит)

одновременно с наложением указанного штрафа проверяющими может быть вынесено предписание о необходимости устранения выявленных наруше-ний. В случае их неустранения в установленный

в предписании срок на должностных лиц субъекта хозяйствования либо на физлицо-предпринимателя будет наложен админштраф по статья 1882 КУоАП в размере от 1 до 18 ннмдг (от 17 до 306 грн.).

документы консультации КуоаП — кодекс украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X. закон о платежных системах — Закон украины «о платежных системах и переводе денежных

средств в украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III. Порядок № 833 — Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслужива-

ния населения, утвержденные постановлением кабмина от 15.06.2006 г. № 833.

Page 39: Собственное дело

39собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2

Как определя-ется размер хмелесбора

Согласно ст. 2 Закона о хмелесборе объектом обложения хмелесбором является выручка. Причем такой «выручкой» считается товарооборот, полученный на всех этапах реализа-ции в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных на-питков и пива, в том числе по операциям, не предусматривающим оплаты в денежной форме. Выручка (товарооборот) определяется в ценах фактической реализации, т. е. с учетом акцизного сбора и НДС (письмо ГНАУ от 23.11.2009 г. № 25847/7/23-4017). В соответствии со ст. 3 Закона о хмелесборе ставка сбора составляет 1 % от объекта налогообложения. Для расчета суммы сбора нужно выручку (товарооборот), полученную от реализации алкогольных напитков и пива, умножить на 1 %. Уплачивается хмелесбор ежемесячно, в течение 10 календарных дней, следующих за по-следним днем предельного срока предоставления Расчета

Срок предо-ставления

Расчет предоставляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца, в налоговый орган по месту пребывания субъекта на налоговом учете (с учетом празднично-выходных переносов)

Способы пре-доставления Расчета

В соответствии с пунктом 49.3 НКУ налогоплательщики, не относящиеся к крупным и сред-ним, могут подать Расчет одним из следующих способов: а) лично либо через уполномоченное на это лицо. При этом один экземпляр Расчета будет подан в орган ГНС, а второй с подписью ответственного за прием лица и штампом органа ГНС остается у налогового агента;б) по почте по адресу органа ГНС с уведомлением о вручении и с описью вложения со-гласно Порядку оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденному постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799. Отправить Расчет нужно не позднее чем за 10 дней до окончания предельного сро-ка его предоставления (пункт 49.5 НКУ). В данном случае подтверждением сдачи Расчета будет уведомление о вручении с подписью ответственного лица органа ГНС; в) с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законода-тельством. Подтверждением подачи в данном случае является квитанция о ее получении

Нужно ли по-давать Расчет, если в каком-то из месяцев нет объекта обложения?

Плательщики хмелесбора обязаны ежемесячно предоставлять Расчет, даже если в отчет-ном месяце у них не было объекта обложения этим сбором. Если плательщик прекращает деятельность, связанную с продажей алкогольных напитков и пива, то для того, чтобы «на законных основаниях» не предоставлять Расчет, следует по-дать заявление в налоговую инспекцию с просьбой исключить его из числа плательщиков хмелесбора. В противном случае плательщику могут грозить штрафные санкции за непре-доставление налоговой отчетности (Разъяснение № 483)

Способы заполнения Расчета

Расчет заполняется чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью печатной машинки, принтеров

Как указыва-ются суммы

Согласно п. 4 Порядка № 671 суммы сбора в Расчете указываются в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общим правилам. Судя по надписи «грн.» перед та-бличной частью Расчета, суммы выручки в нем также следует указывать в гривнях, без ко-пеек

Структура Расчета

Расчет состоит из таких частей: общая, раздел «Расчет суммы сбора на развитие виногра-дарства, садоводства и хмелеводства», специальная часть для служебных отметок (запол-няется налоговиками)

Заполнение общей части Расчета

В общей части Расчета отражаются такие данные: — вид расчета — отчетный, новый отчетный или уточняющий (в каждом отдельном случае ставится отметка «х»); — отчетный период (порядковый номер месяца заполняется арабскими цифрами (для чи-сел с одной цифрой в первом поле проставляется «0»)); — фамилия, имя, отчество физического лица — предпринимателя; — идентификационный номер (регистрационный номер учетной карточки) при наличии; — местонахождение плательщика сбора, телефон, почтовый индекс (факс, электронный адрес — по желанию); — полное название органа ГНС, в который подается Расчет

Page 40: Собственное дело

40собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2

Заполнение граф и строк части «Рас-чет суммы сбора на раз-витие виногра-дарства, садо-водства и хме-леводства» Расчета

Выручка, полученная от продажи алкогольных напитков и пива, отражается в отдельных строках. Графы данной части Расчета заполняются следующим образом. В гр. 1 «№ з/п» указывается порядковый номер записи. В гр. 2 «Вид товару» — информация о товаре. То есть в гр. 2 Расчета может быть указано: «алкогольні напої» или «пиво». Более подробной детализации таких товаров от плательщи-ка не требуется. Графы 3 — 8 объединены под общей шапкой «Сумма выручки от реализации товаров». Данные о выручке от реализации товаров (объекты налогообложения) в Расчете разделя-ются на три группы: «в оптовій торговельній мережі», «у роздрібній торговельній мережі», «у мережі громадського харчування». Каждая из этих групп разделена на две части по виду договоров: «за договорами комісії» (гр. 3, 5 и 7) и «за іншими договорами» (гр. 4, 6 и 8). То есть выручку, полученную от поку-пателя по договорам комиссии (консигнации), следует отражать отдельно от выручки, по-лученной по другим видам договоров. Графы 3, 5, 7 Расчета могут быть заполнены как комиссионером (консигнатором), так и ко-митентом (консигнантом), если такой субъект получает выручку напрямую от покупателя. В гр. 9 указывается общая сумма выручки, облагаемой хмелесбором. В гр. 10 указывается сумма хмелесбора, подлежащая уплате в бюджет. Для ее определе-ния необходимо показатель гр. 9 умножить на коэффициент 0,01

Заполнение граф, по кото-рым отсутству-ют показатели

В Расчете указываются все предусмотренные в нем показатели. В случае незаполнения того или иного показателя (из-за его отсутствия) в соответствующей графе Расчета ста-вится прочерк

Порядок исправления ошибок в Расчете

В случае обнаружения ошибки, допущенной в предоставленном Расчете, плательщик мо-жет до окончания предельного срока его предоставления подать новый отчетный Рас-чет за такой период. При этом предыдущий Расчет считается недействительным и штраф-ные санкции к плательщику не применяются. Если предельный срок предоставления Расчета за период, в котором была допущена ошибка, закончился, то за этот период следует предоставить Расчет по такой же форме, но с пометкой в поле «Уточнюючий». К такому уточняющему Расчету прилагается Справка о сумме сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, уменьшающей либо увеличивающей налоговое обязательство в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки в предыдущих отчетных периодах, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 01.12.2009 г. № 671 (далее — Справка)

Как заполняет-ся уточняющий Расчет и Справка к нему при ис-правлении ошибок за про-шлые периоды

При исправлении ошибок в уточняющем Расчете нужно указать правильные данные. Справка заполняется следующим образом. В стр. 1 указываются данные о сумме хмелесбора, задекларированной в ошибочном перио-де (гр. 10 формы Расчета). В стр. 2 переносится показатель гр. 10 уточняющего Расчета. Если в результате ошибки была завышена сумма хмелесбора, то положительная разница по-казателей стр. 1 и 2 указывается в стр. 3. При этом в стр. 4 и 5 следует поставить прочерки. Если же в результате допущенной ошибки сумма хмелесбора была занижена, то положи-тельная разница показателей стр. 2 и 1 указывается в стр. 4 (в стр. 3 стравится прочерк). Формой Справки предусмотрено начисление 5 % самоштрафа.Однако согласно п.п. «а» п. 50.1 НКУ при исправлении ошибок в уточняющей налоговой де-кларации (расчете) до ее подачи нужно уплатить 3-процентный штраф. На наш взгляд, имен-но такую сумму штрафа должен рассчитать налогоплательщик и указать в стр. 5 (стр. 4 умножается на коэффициент 0,03). Вместе с тем осторожные налогоплательщики могут под-страховаться и обратиться в налоговый орган за разъяснением

Подтвержде-ние и удосто-верение дан-ных отчетности

Расчет и Справка подписываются физическим лицом — предпринимателем (с указанием фамилии, инициалов и даты заполнения) и скрепляется печатью (при наличии). Данные в Расчете (Справке) должны подтверждаться первичными документами учета и отчетности

Page 41: Собственное дело

41собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

консультации по делу

1 2

Пример. Предприниматель-комиссионер осуществляет розничную продажу алкогольных напитков, получен-ных от производителя по договору комиссии. Выручка от розничной продажи поступает предпринимателю-комиссионеру, комиссионное вознаграждение составляет 10 %. В течение месяца получено на комиссию товаров на сумму 600 тыс. грн. Выручка от розничной продажи за месяц составила 320 тыс. грн., которая за вычетом комиссионного вознаграждения (32 тыс. грн.) перечис-лена комитенту. Объектом обложения хмелесбором будет выручка комиссионера, полученная от розничной продажи алко-гольных напитков в сумме 320 тыс. грн. Сумма хмелесбора составит 3200 грн. (320000 х 1 %)

Розрахунок суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

грн.

№ з/п

Вид товару

Сума виручки від реалізації товарів

Всього виручки

до опода-ткування

Сума пода-ткового зобов'я-

зання, що підлягає сплаті до бюджету

в оптовій торговельній мережі

у роздрібній торговельній мережі

у мережі громадсь-кого харчування

за дого-ворами комісії

за іншими договора-

ми

за дого-ворами комісії

за іншими договора-

ми

за дого-ворами комісії

за іншими договора-

ми

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Алкогольні напої

— — 320000 — — — 320000 3200

Разом 3200

справочная информация (справка)1 Выручка от реализации безалкогольного пива также является объектом обложения хмелесбором

(Разъяснение № 483).

документы консультациинКу — налоговый кодекс украины от 02.12. 2010 г. № 2755-VI. закон о хмелесборе — Закон украины «о сборе на развитие виноградарства, садоводства и хме-

леводства» от 09.04.99 г. № 587-XIV. Порядок № 671 — Порядок заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садовод-

ства и хмелеводства, утвержденный приказом Гнау от 01.12.2009 г. № 671. Разъяснение № 483 — обобщающее налоговое разъяснение о применении норм Закона украины

от 9 апреля 1999 № 587-XIV «о сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства», утвержденное приказом Гнау от 06.07.2010 г. № 483.

Page 42: Собственное дело

42собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы дела

для пользы дела

смело в собственное дело

Салон красоты: лучше работать на себя

Парикмахер Ольга Мартьянова, косметолог Юлия Карталова и мастер по маникюру Анна Селезнева почти двенадцать лет трудились в индустрии красоты, как говорят, на чужого дядю. Но, набравшись опыта и устав от постоянных штрафов, как это часто бывает в отношениях руководитель — наемный работник, девушки решили открыть собственное дело: оформили все необходимые для предприниматель-ской деятельности документы, в складчину арендовали специально оборудованное под парикмахерскую помещение в жилом доме — и работа закипела. О нюансах и подводных камнях парикмахерского бизнеса в интервью «Собственному делу» рассказала частный предприниматель Ольга Мартьянова.

Оля, как долго созревало решение уйти в свободное плавание и работать на себя?

я двенадцать лет проработала в салоне па-рикмахером, но в последнее время все чаще стала задумываться о том, что пора бы и са-

мой стать у руля. но если честно, некоторое время было страшновато решиться вот так сразу все взять и изменить. Сейчас я понимаю, что чувство страха появилось тогда вовсе не от неуверенности в своих силах, а от элементарного отсутствия необходимой информации — что, где и когда? но когда я поняла, что именно необходимо и сколько конкретно денег для старта собственного бизнеса мне потребуется, стала действовать гораздо решительнее, потому что понимала, что с моим опытом можно и рискнуть. а поскольку продолжать работать и параллельно заниматься поиском помещения, оформлением до-кументов было невозможно, мы с девочками уво-лились. Был даже какой-то период, когда приходи-лось работать на дому — но сразу скажу: это тяжело, потому что дом должен оставаться домом. а спустя пару месяцев после увольнения мы уже празднова-ли первый рабочий день в новом статусе — сам себе хозяин.

Какие разрешительные документы необ­ходимо было оформить для открытия парикмахерской?

Взвесив все «за» и «против», я решила, что будет намного проще взять в аренду поме-щение уже со всеми необходимыми разре-

шительными документами, чем заниматься их

оформлением с нуля. да и по деньгам это выходило дешевле. Просмотрев множество помещений, мы с девочками выбрали то, в котором все было, как го-ворится, под ключ — и готовая вывеска, и новое оборудование, и все необходимые для работы па-рикмахерской документы: заходи и работай. един-ственное, что понадобилось от нас, — оформленные санкнижки.

Оля, сегодня парикмахерские работают почти на каждом углу. Чем вам, новичкам, удается привлекать к себе клиентов?

Часть постоянных клиентов, которые при-ходили стричься именно у меня, перешли вместе со мной. Признаюсь, мы специально

выбирали офис, который бы находился неподалеку от моего бывшего места работы, чтобы не потерять этих клиентов. Согласитесь, вряд ли бы все они за-хотели ездить куда-то на другой конец города, толь-ко лишь бы попасть к своему мастеру. на это пошли бы единицы, а многие попросту бы нашли нового мастера, а так им всего лишь пришлось сменить маршрут. Что касается новых клиентов, их мы ста-раемся привлечь невысокими, но вполне рентабель-ными ценами — хотя, конечно же, работать себе в убыток никто не будет. Вот буквально на днях за-глянула к нам пожилая женщина — никаких изысков, просто ей надо было прическу освежить. Спрашива-ет — сколько? а можно ли дешевле? я ей уступи-ла — уверена, что из-за пары гривень не обеднею, зато потом женщина пошла домой и обзвонила всех своих подруг, чтобы рассказать, что в их доме от-крылась новая парикмахерская с приемлемыми ценами и им теперь не надо ходить далеко, как рань-

Page 43: Собственное дело

43собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы делаше. Вот и получается: я ей уступила пару гривень, а она мне привела за это десять новых клиентов. кроме того, мы очень удачно выбрали время для открытия — перед новым годом, в самый пик спроса на наши услуги. Затем шла целая череда праздни-ков, и только после мартовских праздников спрос немного упал, но основной контингент клиентов уже сформировался.

Оля, а рекламу салону перед открытием давали?

как таковой рекламы не было. Во-первых, на это надо выделять бюджет, который, пря-мо скажу, не резиновый, а во-вторых, я счи-

таю, что никто не сделает рекламу лучше, чем твои клиенты. Хотя на харьковских интернет-ресурсах, там, где это можно сделать бесплатно, мы себя, конечно же, прорекламировали. И даже были звонки, но проблема в том, что звонили обычно люди, кото-рым ехать к нам было не выгодно. наши клиенты — это люди, проживающие рядом с нашим салоном. Вот их мы и стараемся привлечь яркой, красивой вывеской, качественным обслуживанием и прием-лемыми ценами.

Какие, на ваш взгляд, минусы того, что арендовать помещение приходится в жи­лом доме? Соседи часто жалуются?

я бы сказала, что это преимущество, а не не-достаток. тем более что никаких жалоб за время работы не поступало. да и мы не-

конфликтные — жить никому не мешаем.

Как поступаете, если клиент не доволен стрижкой, цветом волос или услугой в целом?

Чтобы этого не произошло, я стараюсь на-ладить контакт с клиентом до того, как при-ступить к работе. Это не занимает много

времени, но позволяет избежать подобных недо-разумений. Ведь недовольство работой мастера чаще всего случается из-за недопонимания, а не из-за его непрофессионализма.

Будучи работодателем, какие требования предъявляете к наемному персоналу?

ну я же сама недавно была в шкуре наемно-го работника, поэтому стараюсь не повторять ошибок моего работодателя. единственное

требование — чтобы мастер был профессионалом, а во всем остальном я готова на компромисс. Прав-да, несколько месяцев после открытия я работала одна — боялась брать на себя ответственность за нового человека, когда еще и собственные пер-спективы были не совсем понятны. конечно, очень уставала. Поэтому, когда появился объем и я просто уже не могла справляться в одиночку, с удовольстви-ем взяла на работу сменщицу, а в свободное время занимаюсь административными вопросами.

Оля, сколько денег необходимо для того, чтобы открыть двери собственного са­лона?

лично мне хватило 5000 грн., которые я вло-жила в расходные материалы и недостающее оборудование. у девочек тоже были свои

затраты. до недавнего времени мы работали только на то, чтобы отбить вложенные деньги, и только те-перь, когда начался сезон, стали зарабатывать. ну а поскольку мы арендуем помещение в складчину, то арендную плату и коммунальные услуги делим на троих, но доход у каждого свой.

Page 44: Собственное дело

44собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы дела

Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс

Календарь налогоплательщика

июль/2011/июль

Праздничные и нерабочие дни: нет. норма продолжительности рабочего времени: при 40-часовой рабочей неделе — 168,0 часа; при

36-часовой рабочей неделе — 151,2 часа.

1 2 3

4 5 6 7 8 9 10

11 12 13 14 15 16 17

18 19 20 21 22 23 24

25 26 27 28 29 30 31

Page 45: Собственное дело

45собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы дела

Последний день предоставления: — Формы государственного статистического наблюдения № 1-торг (нефтепродукты) «О про-даже светлых нефтепродуктов» за июнь 2011 года предпринимателями, осуществляющими деятельность по розничной торговле светлыми нефтепродуктами и газом через автозаправочные станции и автомобильные газозаправочные компрессорные станции (приказ Государственного комитета статистики Украины от 26.08.2010 г. № 352); — Формы государственного статистического наблюдения № 1-П (месячная) «Срочный от-чет о производстве промышленной продукции (товаров, услуг) по видам» за июнь 2011 года предпринимателями, которые занимаются промышленными видами деятельности, независимо от основного вида деятельности (приказ Государственного комитета статистики Украины от 12.07.2010 г. № 266).

5 июля, вторник

Последний день предоставления: — Отчета субъекта малого предпринимательства — физического лица, плательщика единого на-лога за II квартал 2011 года (пункт 9 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога от 29.10.99 г. № 599, далее — Порядок № 599). Если предприниматель с 01.07.2011 г. перешел на общую систему налогообложения, то в этот же срок ему необходимо вернуть в налоговый орган Свидетельство об уплате единого налога и справки о трудовых отношениях физических лиц с плательщиком единого налога, полученные в 2011 году (пункт 6 Порядка № 599).

8 июля, пятница

Последний день предоставления: — Отчета об объемах приобретения и реализации алкогольных напитков по форме № 1-ОА за июнь 2011 года предпринимателями, получившими лицензию на оптовую торговлю алко-гольными напитками (в электронном виде и на бумажных носителях) (пункт 1.4 Инструкции по заполнению формы № 1-ОА «Отчет об объемах приобретения и реализации алкогольных напитков» от 27.04.2006 г. № 228); — Отчета об объемах приобретения и реализации табачных изделий по форме № 1-ОТ за июнь 2011 года предпринимателями, получившими лицензию на оптовую торговлю табач-ными изделиями (в электронном виде и на бумажных носителях) (пункт 1.5 Инструкции по заполнению формы № 1-ОТ «Отчет об объемах приобретения и реализации табачных изделий» от 27.04.2006 г. № 228). Оба перечисленных отчета подаются в региональное управление Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины по месту регистрации субъекта хозяйствования.

15 июля, пятница

Последний день уплаты: — сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности за август 2011 года предпринимателями на общей системе налогообложения, торгующими за наличные и/или предоставляющими подлежащие патентованию платные бытовые услуги (пункт «б» подпункта 267.5.2 Налогового кодекса).

Последний день предоставления: — Отчета о применении РРО и РК (ЗВР-1) и Справки об использованных расчетных книжках за июнь 2011 года предпринимателями, применяющими регистраторы расчетных

4 июля, понедельник

Page 46: Собственное дело

46собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы дела

операций (РРО) или книги учета расчетных операций (КУРО) с расчетными квитанция-ми (РК) (пункт 7 статьи 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-ІІІ).

19 июля, вторник

Последний день уплаты: — ЕСВ «за себя» предпринимателями, работающими на упрощенной системе (на едином на-логе или фикспатенте) за июнь 2011 года (подпункт 4.6.2 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 27.09.2011 г. № 21-5, далее — Инструкция № 21-5).

Последний день предоставления: — Отчета о начислении и уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхо-вание с операций по продаже ювелирных изделий и золота (кроме обручальных колец), пла-тины и драгоценных камней за II квартал 2011 года предпринимателями, которые занимаются продажей ювелирных изделий и золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, независимо от избранной системы налогообложения (пункт 19 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяй-ственных операций от 03.11.98 г. № 1740); — Отчета о погашении задолженности по уплате страховых средств в Фонд социального стра-хования от несчастных случаев на производстве за II квартал 2011 года предпринимателями, которые имеют задолженность перед Фондом, возникшую на 01.01.2011 г. и полностью не по-гашенную (приложение к постановлению Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве от 30.11.2010 г. № 31).

20 июля, среда

Последний день уплаты: — единого налога за август 2011 года предпринимателями, уплачивающими единый налог помесячно (пункт 2 Порядка № 599). Напоминаем, что единый налог подлежит уплате в раз-мере 43 % от действующей ставки (см. «СД», 2011, № 24, с. 7); — ЕСВ «за наемных работников», удержанного с зарплаты работников или с вознаграждения подрядчиков, предпринимателями, которые выплачивали в июне и июле зарплату работникам за июнь 2011 года (ставка ЕСВ — 3,6 %) или вознаграждение гражданам за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам за июнь 2011 года (ставка ЕСВ — 2,6 %). На какой системе работает предприниматель — роли не играет (подпункт 4.3.6 и пункты 3.5 и 3.7 Инструкции № 21-5); — ЕСВ «за наемных работников», начисленного на зарплату работников (ставка ЕСВ устанавливается в зависимости от класса профессионального риска: 36,76 % — 49,7 %) или на вознаграждение граждан, выполнявших работы (услуги) по гражданско-правовым до-говорам (ставка ЕСВ — 34,7 %). В этот срок ЕСВ уплачивается только в том случае, если сумма зарплаты за июнь 2011 года (или вознаграждения по гражданско-правовым договорам за июнь 2011 года) была начислена, но по состоянию на 20 июля так и осталась невыплачен-ной. Система налогообложения, избранная предпринимателем, в данном случае роли не играет (подпункт 4.3.6 Инструкции № 21-5).

Последний день предоставления: — Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязатель-

Page 47: Собственное дело

47собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы дела

ное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины за июнь 2011 года предпринимателями-работодателями независимо от избранной системы налогообло-жения (по форме приложения 4 к Порядку формирования и подачи страхователями от-чета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное социальное страхование от 08.10.2010 г. № 22-2, далее — Порядок № 22-2; пункты 2.15 и 3.1 Порядка № 22-2); — Налоговой декларации по НДС за июнь 2011 года предпринимателями, зарегистрированны-ми в качестве плательщиков НДС (пункт 203.1 Налогового кодекса), налоговой декларации по НДС за часть мая и июнь 2011 года предпринимателями, зарегистрированными платель-щиками НДС в мае 2011 года (2 мая и далее) (пункт 202.1 Налогового кодекса); — Копий записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за июнь 2011 года в электронном виде (пункт 201.15 Налогового кодекса). При этом если Реестр содержит зна-чительное количество записей, ГНАУ рекомендует подавать его порциями не более 20 тысяч записей (письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117); — Отчета о средствах общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением по форме Ф4-ФСС з ТВП за первое полугодие 2011 года предпринимателями с наемными работниками, у которых числится задолженность перед Фондом «временной нетрудоспособности», а также предпринимателями, которые во II квартале получали больничные или путевки из Фонда для себя. Если же задолженности перед Фондом нет (или числится лишь долг Фонда) и при этом движения средств между предпринимателем и Фондом во II квартале не было, подавать отчет не надо (пункты 4.1 и 4.3 Порядка формирования и предоставления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением от 18.01.2011 г. № 4, далее — Порядок № 4); — Отчета по форме Ф14 предпринимателями, которые во II квартале 2011 года получали от Фонда «временной нетрудоспособности» путевки на санаторно-курортное лечение или в детские оздоровительные учреждения либо выдавали работникам полученные от Фонда путевки. Отчет подается за каждый квартал отдельно одновременно с отчетом по форме Ф4-ФСС з ТВП (пункт 4.1 Порядка № 4); — Отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелевод-ства за июнь 2011 года предпринимателями, осуществлявшими в июне отгрузку алкогольных напитков и пива и/или получавшими в июне выручку от продажи алкогольных напитков и пива (пункты 1 — 2 Порядка заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградар-ства, садоводства и хмелеводства, утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2010 г. № 671; пункт 49.20 и 4 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса); — Декларации акцизного налога за июнь 2011 года предпринимателями — плательщиками акцизного налога (пункты 223.2 и 49.20 Налогового кодекса). Форма декларации утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1030; — Налогового расчета сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за май 2011 года предпринимателями, которые в предпринимательской деятельности используют радиочастотный ресурс Украины, например радиотелефон (пункты 321.5 и 49.20 Налогового кодекса; статья 57 Закона Украины «О радиочастотном ресурсе Украины» от 01.06.2000 г. № 1770, далее — Закон № 1770). Форма расчета утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1018; — Отчета об операциях с драгоценными металлами и драгоценными камнями за II квартал 2011 года (ф. № 1-ДМ-ДК) предпринимателями, которые получили лицензию на производ-ство драгоценных металлов и драгоценных камней, изготовление изделий из них, торговлю такими изделиями, а также на обработку отходов и утиля драгоценных металлов и камней (пункт 2 приказа Министерства финансов Украины от 07.07.2008 г. № 894). Отчет по-дается по почте в Министерство финансов Украины.

Page 48: Собственное дело

48собственное дело

№ 12 (283), 20 июня 2011 года

для пользы дела

Генеральный директора. лобанов

Главный редакторе. Савченко

Дизайн обложкиЮ. Гладченко

ответственный выпускающийл. кеселева

учредитель издания:Издательский дом «Фактор»

адрес редакции:ул. Сумская, 106аг. Харьков, 61002

Редакция:(057) 719-41-14

Факс-автомат (круглосуточно):(057) 714-93-52e-mail: [email protected]: // www.factor.ua

отдел подписки и доставки:(057) 719-49-45Редакционная подписка:(057) 717-52-72

отдел рекламы:(057) 714-91-12e-mail: [email protected]

отпечатанов типографии«Фактор-друк»ул. Саратовская, 51,г. Харьков, 61030тел.: (057) 717-51-85

Заказ № 4351

Регистрационноесвидетельство:серия кВ, № 4995от 28.03.2001 г.

общий тираж номерана русском и украинском языках 5250 экз.

Дата выхода:20 июня 2011 года

Подписнойиндекс:на русском языке — 23151на украинском языке — 23152

Полная или частичная перепечатка материалов, опубликованных в газете «Собственное Дело», допускается только с письменного разрешения редакции. Редакция не ведет переписку с читателями. Рукописи не рецензируются и не возвращаются. За содержание рекламы ответственность несет рекламодатель. При подготовке номера использованы материалы ИА «ИНТЕРФАКС-УКРАИНА» Информационная поддержка: ЛІГАБізнесІнформ, www.liga.net, Компания «Динай», www.dinai.com

Последний день уплаты: — налога на добавленную стоимость за июнь 2011 года плательщиками НДС, за часть мая и июнь 2011 года предпринимателями, зарегистрированными как плательщики НДС в мае (2 мая и позже) (пункты 203.2 и 202.1 Налогового кодекса); — сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за июнь 2011 года (ста-тья 4 Закона Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 09.04.99 г. № 587-XIV; пункт 4 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса); — акцизного налога за июнь 2011 года (подпункт 222.1.1 Налогового кодекса); — земельного налога предпринимателями-землепользователями (кроме арендаторов) и земле-собственниками (единоналожники земельный налог за земельные участки, используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности, не уплачивают) за июнь 2011 года (пункт 287.3 Налогового кодекса); — арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности предпринима-телями — арендаторами такой земли (в том числе и единоналожниками) за июнь 2011 года (пункты 287.3 и 288.7 Налогового кодекса); — сбора за пользование радиочастотным ресурсом за июнь 2011 года предпринимателями, которые в предпринимательской деятельности используют радиочастотный ресурс Украины (статья 57 Закона № 1770; пункты 57.1 и 322.1 Налогового кодекса); — авансового платежа по сбору за места для парковки транспортных средств предпринима-телями, которые согласно решению сельского, поселкового или городского совета организуют и осуществляют деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках (подпункт 266.5.1 Налогового кодекса); — авансового платежа по туристическому сбору предпринимателями, которые уполномочены взимать сбор на условиях договора, подписанного с местным советом (подпункт 268.7.1 На-логового кодекса).

29 июля, пятница