4
44 ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß, ÍÀËÎÃÎÂÀß È ÄÅÍÅÆÍÎ-ÊÐÅÄÈÒÍÀß ÏÎËÈÒÈÊÀ © Е.К. Копылова, 2010  ñâÿçè ñ âûõîäîì Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðà- âèòåëüñòâà ÐÔ îò 19 íîÿáðÿ 2008 ã. ¹ 863, ðåãëàìåíòèðóþùåãî ïðàâèëî (ñòàíäàðò) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 «Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, è îöåíêà ðèñ- êîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè», äàåòñÿ åäèíîå ïîíèìàíèå ñèñòåì âíóòðåí- íåãî êîíòðîëÿ è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïîä ñèñòåìîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äî ïðèíÿòèÿ óïîìÿíóòîãî ôåäåðàëüíîãî ïðà- âèëà (ñòàíäàðòà) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïîíèìàëàñü óïîðÿäî÷åííàÿ ñèñòåìà ñáîðà, ðåãèñòðàöèè è îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè â äåíåæíîì âûðàæåíèè îá èìóùåñòâå, îáÿçà- òåëüñòâàõ îðãàíèçàöèé è èõ äâèæåíèè ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî è äîêóìåíòàëüíîãî ó÷åòà âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Èäåíòè÷- íîå îïðåäåëåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çà- êðåïëåíî íà çàêîíîäàòåëüíîì óðîâíå â ñò. 1 ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ. Íå- îïðàâäàííûì ÿâëÿëîñü ïàðàëëåëüíîå èñïîëü- çîâàíèå òåðìèíîâ «ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» è «áóõãàëòåðñêèé ó÷åò» â ïðåäûäó- ùåì ôåäåðàëüíîì ïðàâèëå (ñòàíäàðòå) ¹ 8 è â ôåäåðàëüíîì çàêîíå «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» ¹ 129-ÔÇ ïðèìåíèòåëüíî ê îäíîìó è òîìó æå ïîíÿòèþ.  ï. 42 ôåäåðàëüíîãî ïðàâèëà (ñòàíäàð- òà) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 äàåòñÿ ïîíÿòèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è ðàñêðûâàåòñÿ åãî ñîäåðæàíèå. Ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ âêëþ÷àåò ïÿòü ýëå- ìåíòîâ: êîíòðîëüíàÿ ñðåäà; ïðîöåññ îöåíêè ðèñêîâ; èíôîðìàöèîííàÿ ñèñòåìà, ñâÿçàííàÿ ñ ïîäãîòîâêîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè; êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ; ìîíèòî- ðèíã ñðåäñòâ êîíòðîëÿ. Ñ íàøåé òî÷êè çðåíèÿ, ïðèîðèòåòíûì íàïðàâëåíèåì àóäèòà ÿâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ñèñ- Å.Ê. ÊÎÏÛËÎÂÀ àñïèðàíò Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà ýêîíîìèêè è ïðàâà, ã. Èðêóòñê e-mail: [email protected] ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ ÊÎÍÒÐÎËÜ — ÎÁÚÅÊÒ ÀÓÄÈÒÀ Äàí àíàëèç îïðåäåëåíèÿ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ðàññìîòðåíû ñòàíäàðòû àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðèìåíèòåëüíî ê ñèñòåìå áóõãàëòåðñêî- ãî ó÷åòà. Èçëîæåíû îñíîâíûå ïðåäïîñûëêè àóäèòà ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïîñòàâëåíà ïðîáëåìà âûäåëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ. Ïðåäëîæå- íû îñíîâíûå ïîíÿòèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ ðàñêðûòèÿ ñóùíîñòè áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ. Êëþ÷åâûå ñëîâà: áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü, ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, âíóòðåííèé êîíòðîëü, àóäèò. E.K. KOPYLOVA post-graduate student of Baikal National University of Economics and Law, Irkutsk e-mail: [email protected] ACCOUNTING CONTROL IS AN AUDITED ENTITY The conception of the accounting system is analyzed in this article. The auditing standards applied to the accounting system are studied. The basic auditing premises of the accounting system are expounded. The problem of accounting control identification is defined. The basic concepts that are necessary for the essence of accounting control to be disclosed are proposed. Keywords: accounting control, accounting system, internal control, audit. ÓÄÊ 657.631.6 (47) ÁÁÊ 65.052.8

БУХГАЛТЕРСКИЙ КОНТРОЛЬ - ОБЪЕКТ АУДИТА

  • Upload
    -

  • View
    219

  • Download
    3

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: БУХГАЛТЕРСКИЙ КОНТРОЛЬ - ОБЪЕКТ АУДИТА

44

ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß, ÍÀËÎÃÎÂÀß È ÄÅÍÅÆÍÎ-ÊÐÅÄÈÒÍÀß ÏÎËÈÒÈÊÀ

© Е.К. Копылова, 2010

 ñâÿçè ñ âûõîäîì Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðà-âèòåëüñòâà ÐÔ îò 19 íîÿáðÿ 2008 ã. ¹ 863, ðåãëàìåíòèðóþùåãî ïðàâèëî (ñòàíäàðò) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 «Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, è îöåíêà ðèñ-êîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè», äàåòñÿ åäèíîå ïîíèìàíèå ñèñòåì âíóòðåí-íåãî êîíòðîëÿ è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Ïîä ñèñòåìîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äî ïðèíÿòèÿ óïîìÿíóòîãî ôåäåðàëüíîãî ïðà-âèëà (ñòàíäàðòà) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïîíèìàëàñü óïîðÿäî÷åííàÿ ñèñòåìà ñáîðà, ðåãèñòðàöèè è îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè â äåíåæíîì âûðàæåíèè îá èìóùåñòâå, îáÿçà-òåëüñòâàõ îðãàíèçàöèé è èõ äâèæåíèè ïóòåì ñïëîøíîãî, íåïðåðûâíîãî è äîêóìåíòàëüíîãî ó÷åòà âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé. Èäåíòè÷-íîå îïðåäåëåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çà-êðåïëåíî íà çàêîíîäàòåëüíîì óðîâíå â ñò. 1

ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 129-ÔÇ. Íå-îïðàâäàííûì ÿâëÿëîñü ïàðàëëåëüíîå èñïîëü-çîâàíèå òåðìèíîâ «ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà» è «áóõãàëòåðñêèé ó÷åò» â ïðåäûäó-ùåì ôåäåðàëüíîì ïðàâèëå (ñòàíäàðòå) ¹ 8 è â ôåäåðàëüíîì çàêîíå «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» ¹ 129-ÔÇ ïðèìåíèòåëüíî ê îäíîìó è òîìó æå ïîíÿòèþ.

 ï. 42 ôåäåðàëüíîãî ïðàâèëà (ñòàíäàð-òà) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 äàåòñÿ ïîíÿòèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è ðàñêðûâàåòñÿ åãî ñîäåðæàíèå. Ñèñòåìà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ âêëþ÷àåò ïÿòü ýëå-ìåíòîâ: êîíòðîëüíàÿ ñðåäà; ïðîöåññ îöåíêè ðèñêîâ; èíôîðìàöèîííàÿ ñèñòåìà, ñâÿçàííàÿ ñ ïîäãîòîâêîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè; êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ; ìîíèòî-ðèíã ñðåäñòâ êîíòðîëÿ.

Ñ íàøåé òî÷êè çðåíèÿ, ïðèîðèòåòíûì íàïðàâëåíèåì àóäèòà ÿâëÿåòñÿ ïðîâåðêà ñèñ-

Å.Ê. ÊÎÏÛËÎÂÀàñïèðàíò Áàéêàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà

ýêîíîìèêè è ïðàâà, ã. Èðêóòñêe-mail: [email protected]

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÉ ÊÎÍÒÐÎËÜ — ÎÁÚÅÊÒ ÀÓÄÈÒÀ

Äàí àíàëèç îïðåäåëåíèÿ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ðàññìîòðåíû ñòàíäàðòû àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðèìåíèòåëüíî ê ñèñòåìå áóõãàëòåðñêî-ãî ó÷åòà. Èçëîæåíû îñíîâíûå ïðåäïîñûëêè àóäèòà ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïîñòàâëåíà ïðîáëåìà âûäåëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ. Ïðåäëîæå-íû îñíîâíûå ïîíÿòèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ ðàñêðûòèÿ ñóùíîñòè áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ.

Êëþ÷åâûå ñëîâà: áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü, ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, âíóòðåííèé êîíòðîëü, àóäèò.

E.K. KOPYLOVA post-graduate student of Baikal National University

of Economics and Law, Irkutske-mail: [email protected]

ACCOUNTING CONTROL IS AN AUDITED ENTITY

The conception of the accounting system is analyzed in this article. The auditing standards applied to the accounting system are studied. The basic auditing premises of the accounting system are expounded. The problem of accounting control identification is defined. The basic concepts that are necessary for the essence of accounting control to be disclosed are proposed.

Keywords: accounting control, accounting system, internal control, audit.

ÓÄÊ 657.631.6 (47)ÁÁÊ 65.052.8

Page 2: БУХГАЛТЕРСКИЙ КОНТРОЛЬ - ОБЪЕКТ АУДИТА

45Известия ИГЭА. 2010. № 1 (69)

Å.Ê. ÊÎÏÛËÎÂÀ

òåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîçâîëÿþùàÿ óñòàíîâèòü åå íàäåæíîñòü è, ñîîòâåòñòâåííî, êà÷åñòâî ïðåäîñòàâëÿåìîé äëÿ öåëåé óïðàâ-ëåíèÿ èíôîðìàöèè. Íàäåæíîñòüþ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïðåäåëÿåòñÿ ýôôåê-òèâíîñòü ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ñèñòåìû âíóò-ðåííåãî êîíòðîëÿ. Åñëè èíôîðìàöèÿ, ïðåäî-ñòàâëÿåìàÿ ñèñòåìîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ÿâëÿåòñÿ äîñòîâåðíîé, òî êàæäûé ýëåìåíò ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ âûïîëíÿåò ñâîè ôóíêöèè íà äîëæíîì óðîâíå, ÷òî äàåò âîçìîæíîñòü ñîêðàòèòü îáúåì âûáîðêè äëÿ öåëåé àóäèòà.

Îäíàêî âíåñåííîå â ñîñòàâ ñèñòåìû âíóò-ðåííåãî êîíòðîëÿ èçìåíåíèå íå ïîçâîëèëî ñíÿòü äèñêóññèîííîñòü âîïðîñà î ñóùíîñòè èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû, ìåñòå è ðîëè â íåé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Ïðèíÿòîå ôåäåðàëüíîå ïðàâèëî (ñòàíäàðò) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 ïðåäëàãàåò äîñòàòî÷íî óçêîå ïîíèìàíèå èíôîðìàöèîí-íîé ñèñòåìû, ñâÿçàííîé ñ ïîäãîòîâêîé ôè-íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, è ñèñ-òåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Îäíàêî ðàìêè ïîíÿòèÿ èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû äîëæíû áûòü íàìíîãî øèðå, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóþò ðàçëè÷íûå ïîäõîäû, èçëîæåííûå â íàó÷íîé ëèòåðàòóðå, è çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåí-íûå íîðìû. Ïîýòîìó ïðåäñòàâëÿåòñÿ íåîá-õîäèìûì äàëüíåéøåå èññëåäîâàíèå ïðîáëå-ìû èäåíòèôèêàöèè ïîíÿòèé, çàêðåïëåííûõ â íîâîì ôåäåðàëüíîì ïðàâèëå (ñòàíäàðòå) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8, ñ öåëüþ ñî-âåðøåíñòâîâàíèÿ ïðàêòè÷åñêîãî ïðèìåíåíèÿ åãî ðåçóëüòàòîâ.

Èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû, ïî ìíåíèþ Í.Â. Àìáðîñîâà, ìîãóò áûòü òðåõ òèïîâ: óïðàâëÿþùàÿ èíôîðìàöèîííàÿ ñèñòåìà, ñèñòåìà ïîääåðæêè ðåøåíèé è ñèñòåìà îáðàáîòêè èíôîðìàöèè [1, ñ. 11]. Ñèñòåìó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñ íàøåé òî÷êè çðåíèÿ, ñëåäóåò îòíåñòè ê òðåòüåìó òèïó: ýòî ñèñòåìà îáðàáîòêè èíôîðìàöèè, îðèåíòèðîâàííàÿ íà ïðîñòåéøèå ïðîöåäóðû åå ñáîðà, õðàíåíèÿ è îáðàáîòêè.

Îïðåäåëåíèå èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû êàê ñîâîêóïíîñòè ñîäåðæàùåéñÿ â áàçàõ äàííûõ èíôîðìàöèè è îáåñïå÷èâàþùèõ åå îáðàáîòêó èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé è òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ ïðåäóñìîòðåíî íîðìà-ìè ñò. 2 ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá èíôîð-ìàöèè, èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèÿõ è î çàùèòå èíôîðìàöèè» [3].  ýêîíîìè÷åñêîé

ëèòåðàòóðå òàêæå èçâåñòíî îïðåäåëåíèå èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû êàê ñèñòåìû, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ ñáîðà, ïåðåäà÷è, îá-ðàáîòêè, õðàíåíèÿ èíôîðìàöèè è âûäà÷è åå ïîòðåáèòåëÿì è ñîñòîÿùåé èç ñëåäóþùèõ îñíîâíûõ êîìïîíåíòîâ: ïðîãðàììíîå îáåñ-ïå÷åíèå, èíôîðìàöèîííîå îáåñïå÷åíèå, òåõíè÷åñêèå ñðåäñòâà, îáñëóæèâàþùèé ïåðñîíàë.

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, ñèñòåìó áóõãàëòåðñ-êîãî ó÷åòà, ÿâëÿþùóþñÿ ýëåìåíòîì èíôîð-ìàöèîííîé ñèñòåìû, ñâÿçàííîé ñ ïîäãîòîâ-êîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ñîâîêóïíîñòü ýëåìåíòîâ, ïðåäíàçíà÷åííóþ äëÿ ïåðâè÷íî-ãî íàáëþäåíèÿ (ñáîð èíôîðìàöèè), ñòîè-ìîñòíîãî èçìåðåíèÿ, òåêóùåé ãðóïïèðîâêè (îáðàáîòêà) è èòîãîâîãî îáîáùåíèÿ (âûäà÷à) îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Äàííàÿ äå-ôèíèöèÿ ïîçâîëÿåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå, âî-ïåðâûõ, îñîáåííîñòè ìåòîäà áóõãàëòåðñ-êîãî ó÷åòà êàê îñíîâíîãî ñïîñîáà èçó÷åíèÿ ñîñòîÿíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ åãî îáúåêòîâ, âî-âòîðûõ, êèáåðíåòè÷åñêèé àñïåêò (ââîä, ïðî-öåññ, âûõîä) äëÿ ïîëíîãî ðàñêðûòèÿ ïîíÿòèÿ èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû.

Ïðè ðàññìîòðåíèè ñèñòåìû áóõãàëòåðñ-êîãî ó÷åòà è ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ â ðàìêàõ åäèíîé èíôîðìàöèîííîé ñèñòåìû, ñâÿçàííîé ñ ïîäãîòîâêîé ôèíàíñîâîé (áóõ-ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, âîçíèêàåò íåêîòî-ðàÿ îáëàñòü âçàèìîäåéñòâèÿ äâóõ ñèñòåì. Òàêîé îáëàñòüþ ñëåäóåò ñ÷èòàòü áóõãàëòåð-ñêèé êîíòðîëü, êîòîðûé äî ñèõ ïîð ìàëî èçó÷åí îòå÷åñòâåííûìè è çàðóáåæíûìè èññëåäîâàòåëÿìè.

 ïîñëåäíèå äâà äåñÿòèëåòèÿ â ýêîíî-ìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå âîïðîñàì îñóùåñò-âëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ óäåëÿëîñü íåäîñòàòî÷íî âíèìàíèÿ. Îñíîâíîé àêöåíò â íàó÷íîé, ó÷åáíîé è ìåòîäè÷åñêîé ëèòå-ðàòóðå äåëàëñÿ íà ðàññìîòðåíèè ìåòîäî-ëîãèè è òåõíèêè âûïîëíåíèÿ áóõãàëòåðñêèì ó÷åòîì èíôîðìàöèîííîé ôóíêöèè, è çà ðàìêàìè èçó÷àåìîé îáëàñòè îñòàâàëàñü åãî âàæíåéøàÿ ôóíêöèÿ — êîíòðîëüíàÿ. Ïðî-áëåìó âûäåëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ â ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä êîíòðîëÿ â ñèñòå-ìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ èçó÷àë â 1990 ã. Ð.È. Êðèíèöêèé, êîòîðûé îòìå÷àë, ÷òî áóõ-ãàëòåðñêèé êîíòðîëü èìååò öåëü, çàäà÷è, îáúåêòû, ãðàíèöû ôóíêöèîíèðîâàíèÿ. Îä-íàêî èññëåäîâàíèå Êðèíèöêîãî íå ïîëó÷èëî

Page 3: БУХГАЛТЕРСКИЙ КОНТРОЛЬ - ОБЪЕКТ АУДИТА

46Известия ИГЭА. 2010. № 1 (69)

ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß, ÍÀËÎÃÎÂÀß È ÄÅÍÅÆÍÎ-ÊÐÅÄÈÒÍÀß ÏÎËÈÒÈÊÀ

äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ, è äàííàÿ îáëàñòü îñòàåòñÿ äèñêóññèîííîé è îòêðûòîé äëÿ íàó÷íûõ èçûñêàíèé. Âàæíîñòü çàòðîíóòîé ïðîáëåìû îïðåäåëÿåòñÿ âîçðàñòàþùåé íåîáõîäèìîñòüþ â îñóùåñòâëåíèè êîíòðî-ëÿ â óñëîâèÿõ ôèíàíñîâîãî êðèçèñà, ÷òî â ñîâîêóïíîñòè îáóñëîâèëî àêòóàëüíîñòü ýòîé ïðîáëåìû.

Íàëè÷èå îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íåîáõîäèìîñòü óïðàâëåíèÿ èìè òðåáóåò ðàññìîòðåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ îáúåêòîâ êîíòðîëÿ â ïðîöåññå ó÷åòà. Ïî ìíåíèþ Ã.Â. Ìàêñèìîâîé, áëàãîäàðÿ èñïîëüçîâà-íèþ ìåòîäà äâîéíîé çàïèñè ñ ïðèñóùåé åìó êîíòðîëüíîé ôóíêöèåé íè îäíà õîçÿéñòâåí-íàÿ îïåðàöèÿ, íàøåäøàÿ îòðàæåíèå â áóõ-ãàëòåðñêîì ó÷åòå, íå îñòàåòñÿ âíå êîíòðîëÿ [2, ñ. 107].

Ðåçóëüòàòû ïðîâåäåííûõ èññëåäîâàíèé ïîäòâåðäèëè, ÷òî íà âñåõ ýòàïàõ òåõíîëî-ãè÷åñêîãî ïðîöåññà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: ïðîâåðêà ïåðâè÷íîé äîêóìåíòàöèè, ïðîâåð-êà ðàñ÷åòîâ, ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ â ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ è ðåãèñòðàõ ó÷åòà, âçàèìîñâÿçè ïîêàçàòåëåé ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà è ò.ä. — ïðèñóòñ-òâóåò áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü [òàì æå, ñ. 119]. Ñâÿçü ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðîÿâëÿåòñÿ òàêæå ÷åðåç áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü (â âèäå ðàçðåøèòåëüíûõ ïîäïèñåé ðóêîâîäèòåëÿ è ãëàâíîãî áóõãàëòåðà íà ðàñõîäíûõ êàññîâûõ äîêóìåíòàõ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîäïèñåé çà-ìåñòèòåëÿ ãëàâíîãî áóõãàëòåðà íà ïðîâåðåí-íûõ ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà; ïîäøèâ-êè êîïèé äîêóìåíòîâ â ñïåöèàëüíûå ïàïêè; ñïëîøíîé íóìåðàöèè äîêóìåíòîâ, ðåãèñòðà-öèè èõ â ñïåöèàëüíûõ æóðíàëàõ; îðãàíèçàöèè íàäëåæàùèì îáðàçîì äîêóìåíòîîáîðîòà è ïåðèîäè÷åñêèõ âñòðå÷íûõ âçàèìîïðîâåðîê, êîòîðûå ïðîâîäÿòñÿ ðàçëè÷íûìè îòäåëàìè áóõãàëòåðèè).

Âàæíîñòü áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ äëÿ ñèñòåì âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä, ÷òî áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü ìîæåò âûñòóïàòü îáúåêòîì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.

Àíàëèç ìíåíèé îòå÷åñòâåííûõ ó÷åíûõ îá îïðåäåëåíèè ïîíÿòèÿ «áóõãàëòåðñêèé êîíò-ðîëü» òàêæå ïîäòâåðäèë âûâîä î òîì, ÷òî öåëü áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ ñîñòîèò â ñî-çäàíèè óñëîâèé äëÿ îáåñïå÷åíèÿ íàäåæíîñòè ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, äîñòîâåðíîñ-

òè, ïîëíîòû, íåéòðàëüíîñòè, ïîñëåäîâàòåëü-íîñòè áóõãàëòåðñêîé èíôîðìàöèè, íåîáõî-äèìîé äëÿ ïðèíÿòèÿ ýôôåêòèâíûõ ðåøåíèé, âûÿâëåíèÿ, óñòðàíåíèÿ è ïðåäóïðåæäåíèÿ âîçíèêíîâåíèÿ îòðèöàòåëüíûõ ÿâëåíèé è òåí-äåíöèé.

Öåëü áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ êîíêðå-òèçèðóåòñÿ â çàäà÷àõ êîíòðîëÿ, êîòîðûå çàêëþ÷àþòñÿ â îáåñïå÷åíèè ðàöèîíàëüíîãî è ýêîíîìíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðàçíûõ ðåñóð-ñîâ, ñîõðàííîñòè õîçÿéñòâåííûõ ñðåäñòâ; ñîáëþäåíèè çàêîííîñòè è öåëåñîîáðàçíîñòè îñóùåñòâëåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé; îáåñïå÷åíèè äîñòîâåðíîñòè ó÷åòíûõ äàííûõ è ïîëíîòû èõ îòðàæåíèÿ; êîíòðîëå çà âûïîë-íåíèåì äîëæíîñòíûõ îáÿçàííîñòåé ðàáîòíè-êàìè áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû.

Ñóáúåêòàìè áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ âûñòóïàþò ðàáîòíèêè áóõãàëòåðñêîé ñëóæ-áû, ðóêîâîäèìîé ãëàâíûì áóõãàëòåðîì, ò.å. ëèöà, ñîâåðøàþùèå êîíòðîëüíûå äåéñòâèÿ ïðè èñïîëíåíèè âîçëîæåííûõ íà íèõ îáÿçàí-íîñòåé ñîãëàñíî äîëæíîñòíûì èíñòðóêöèÿì èëè íà îñíîâàíèè ïðåäîñòàâëåííûõ èì ñîîò-âåòñòâóþùèõ ïðàâ.

Îáúåêòàìè áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿþòñÿ àêòèâû îðãàíèçàöèè, èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ ýòèõ àêòèâîâ, õîçÿéñòâåí-íûå ïðîöåññû, äîëæíîñòíûå îáÿçàííîñòè ðàáîòíèêîâ ïî âûïîëíåíèþ áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ.

Ïðåäìåòîì áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ âûñòóïàþò ôàêòè÷åñêîå íàëè÷èå àêòèâîâ è èñòî÷íèêîâ èõ ôîðìèðîâàíèÿ, èõ ñîñòîÿ-íèå, àñïåêòû èõ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ; íàëè÷èå õîçÿéñòâåííûõ ïðîöåññîâ, èõ ôàêòè÷åñêîå ñîñòîÿíèå, óñëîâèÿ ïðîòåêàíèÿ, âëèÿíèå èõ èçìåíåíèÿ íà äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçàöèè; ðàñïðåäåëåíèå äîëæíîñòíûõ îáÿçàííîñòåé â ñòðóêòóðå áóõãàëòåðèè.

Òàêèì îáðàçîì, ðàññìîòðåíèå áóõãàëòåð-ñêîãî êîíòðîëÿ â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîãî îáúåêòà àóäèòà ïîäòâåðæäàåò íàäåæíîñòü ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðè óñòàíîâëå-íèè äîñòîâåðíîñòè áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñî-âîé) îò÷åòíîñòè. Ïîýòîìó ñëåäóåò âûäåëèòü òàêèå îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ:

– êîíòðîëü ó÷òåííûõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåí-íîé äåÿòåëüíîñòè;

– êîíòðîëü ðåàëüíîñòè ó÷òåííûõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè;

– êîíòðîëü ñâîåâðåìåííîñòè îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè;

Page 4: БУХГАЛТЕРСКИЙ КОНТРОЛЬ - ОБЪЕКТ АУДИТА

47Известия ИГЭА. 2010. № 1 (69)

Å.Ê. ÊÎÏÛËÎÂÀ

– êîíòðîëü îòðàæåíèÿ ôàêòîâ õîçÿéñ-òâåííîé äåÿòåëüíîñòè íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ è â ñîîòâåòñòâóþùèõ ôîðìàõ îò÷åò-íîñòè;

– êîíòðîëü ñîáëþäåíèÿ òðåáîâàíèé çàêî-íîäàòåëüñòâà â ÷àñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè;

– êîíòðîëü ñàíêöèîíèðîâàííîãî îòðà-æåíèÿ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â

áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è áóõãàëòåðñêîé (ôè-íàíñîâîé) îò÷åòíîñòè.

 çàêëþ÷åíèå íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî áóõãàëòåðñêèé êîíòðîëü — ýòî îáëàñòü âçà-èìîäåéñòâèÿ ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, êîòîðàÿ âûñòóïàåò êàê ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò àóäèòîðñêîé ïðîâåð-êè. Îñóùåñòâëåíèå áóõãàëòåðñêîãî êîíòðîëÿ ïîçâîëÿåò ñíèçèòü àóäèòîðñêèé ðèñê.

Ñïèñîê èñïîëüçîâàííîé ëèòåðàòóðû1. Àìáðîñîâ Í.Â. Ñèñòåìíûé àíàëèç â óïðàâëåíèè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìîé: ó÷åá.-ìåòîä. ïî-

ñîáèå. Èðêóòñê, 2001.2. Ìàêñèìîâà Ã.Â. Âíóòðåííèé àóäèò è óïðàâëåíèå â ðûíî÷íûõ óñëîâèÿõ õîçÿéñòâîâàíèÿ. Èðêóòñê,

1998.3. Îá èíôîðìàöèè, èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèÿõ è î çàùèòå èíôîðìàöèè: ôåäåð. çàêîí ÐÔ îò 27 èþëÿ

2006 ã. ¹ 149-ÔÇ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. URL: http://www.rg.ru/2006/07/29/informacia-dok.html.

Bibliography (transliterated)1. Ambrosov N. V. Sistemnyi analiz v upravlenii sotsial’no-ekonomicheskoy sistemoy: ucheb.-metod. posobie.

Irkutsk, 2001.2. Maksimova G. V. Vnutrenniy audit i upravlenie v rynochnykh usloviyakh khozyaystvovaniya. Irkutsk,

1998.3. Ob informatsii, informatsionnykh tekhnologiyakh i o zashite informatsii: feder. zakon RF ot 27 iyulya 2006 g.

¹ 149-FhZ [Elektronnyi resurs]. URL: http://www.rg.ru/2006/07/29/informacia-dok.html.