Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости

1

2

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ. МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

М.Ю.Горелова

ВВЕДЕНИЕ

Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль -это разность между полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем большедоходы и меньше расходы, тем больше прибыль.

Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два этифактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.

От чего зависит доход? От цены проданной продукции, которое произвело предприятие. Аона, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат наединицу продукции.

Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимостьпроизведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

В этой книге рассматриваются основные методы определения себестоимости продукции.Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя изсвоих особенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулирования себестоимости.

Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точноопределить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективнойинформации можно принять правильное управленческое решение.

В первой части книги расшифровываются понятия, с которыми сталкивается управленец прирасчете себестоимости продукции, работ и услуг. В ней также рассмотрены некоторые видыгруппировок затрат, которыми необходимо воспользоваться, принимая управленческие решения.

Во второй части рассмотрены достоинства и недостатки таких методов калькулирования, какпозаказный, попроцессный, нормативный, метод полного учета затрат, директ-костинг, а такжепопулярного в зарубежных компаниях и вызывающего интерес у российских предпринимателейABC-метода. Применение всех перечисленных методов показано на примерах, а также приведеныбухгалтерские проводки по учету затрат для большинства из указанных методов.

Выбор метода зависит от разных причин: от типа производства, наличия разработанныхнорм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и т.д.

3

Глава 1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

§ а. Элементы калькулирования себестоимости

Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого учета.Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятиябольшого числа управленческих решений, например:

- выпуск какой продукции продолжить или прекратить;- производить или покупать комплектующие изделия;- какую цену установить на выпускаемую продукцию;- покупать ли новое оборудование;- менять ли технологию и организацию производства.Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как

совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта илипроцесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затратпредприятия, падающих на единицу произведенной продукции.

Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:- продукты полной или частичной готовности;- заказ, группа однородных изделий;- строительные объекты на разных этапах строительства;- отдельные операции;- виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские).Калькуляционная единица - это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все

многообразие калькуляционных единиц можно свести к нескольким типам. Это:- натуральные единицы - одно изделие, единица массы, комплект полуфабрикатов;- условно-натуральные единицы - киловатт-час, швейные изделия;- приведенные единицы - 100 условных банок консервов, условных ящиков стекла;- эксплуатационные единицы - единица мощности машин, двигателей, полезная площадь

зданий;- единица времени - нормо-часы, машино-дни.Способ калькуляции - это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным

объектам. Можно выделить пять основных способов калькуляции:- прямой расчет. Он заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и

делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам (о них мыпоговорим дальше);

- суммирование затрат. При его использовании себестоимость калькуляционного объектаопределяется суммированием затрат, относящихся к временным периодам. Например, этотспособ применяется при позаказном методе калькулирования;

- исключение затрат. Он применяется для размежевания затрат на основную и побочнуюпродукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат ваналитическом учете невозможна;

- распределение затрат. Этот способ применяется при получении нескольких продуктов входе одного процесса;

- нормативный способ. Он представляет собой алгебраическое суммирование нормативнойсебестоимости с отклонениями от норм и их изменениями.

§ б. Классификация затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация.На практике наибольшее распространение получили следующие группировки:- по экономическим элементам;- по статьям калькуляции;- по местам возникновения;- по процессам;- по способу включения в себестоимость;- в зависимости от объема производства.Группировка по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие

именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес их в общей сумме. Обычно выделяют:- материальные затраты;- затраты на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизацию;- прочие расходы.

4

Эта группировка не показывает назначения производственных затрат, их связи срезультатами производства и целесообразности.

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов,связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукциюпрямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статей калькуляции:

- прямые сырье и материалы;- возвратные отходы;- покупные полуфабрикаты и комплектующие;- топливо и энергия на технологические цели;- полуфабрикаты собственного производства;- основная заработная плата;- дополнительная заработная плата;- отчисления на социальные нужды;- затраты на освоение производства;- специальные затраты;- общепроизводственные затраты;- общехозяйственные затраты;- потери от брака;- прочие производственные расходы;- коммерческие затраты.Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется

группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственномпредприятии могут быть подразделения основного и вспомогательного производства,коммерческие и административно-хозяйственные службы.

При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются взависимости от направления их использования - в производстве, реализации продукции или вуправлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в своюочередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемойпродукции (работ, услуг).

По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные ипеременные. Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете наединицу продукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельнаязаработная плата производственных рабочих, электроэнергия.

Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но, рассчитанныена единицу продукции, зависят от изменения уровня производства. Это аренда помещений,заработная плата администрации и т.д.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые икосвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены насебестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на:

- сырье и основные материалы;- покупные изделия и полуфабрикаты;- топливо и электроэнергию;- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);- амортизацию производственного оборудования.Косвенные затраты (их часто называют накладными) нельзя непосредственно отнести на

конкретную продукцию. Их распределение происходит согласно методике, принятой напредприятии. К косвенным расходам относятся:

- общецеховые расходы;- общезаводские расходы.На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам

произведенной продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие междупроизведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, наодном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видовпродукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходыраспределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановымотделами.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в дваэтапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения,например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяютсяпо видам продукции.

Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя)распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы

5

можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, дляводоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.

На практике используется одна база распределения косвенных затрат. Поэтому прираспределении некоторых из них эта база не является экономически обоснованной. В связи с этимперед управленцами предприятия возникает проблема наиболее объективного (точного)распределения косвенных затрат.

Покажем на примере, как разные способы распределения косвенных затрат могут повлиятьна себестоимость единицы продукции и соответственно на финансовый результат.

Пример. Предприятие производит два вида стульев. За сентябрь 2006 г. было изготовлено300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые затраты на производство стульев А составили225 000 руб., а на производство стульев Б - 425 000 руб. Сумма косвенных затрат - 120 000 руб. Вэтом же месяце было продано 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные затраты двумя способами. В первом случае за базу распределенияпримем прямые затраты. Во втором - распределим косвенные затраты равномерно на единицупродукции.

1 способ. Сумма косвенных затрат:- для стульев А - 41 538 руб. [120 000 x 225 000 : (225 000 + 425 000)];- для стульев Б - 78 462 руб. [120 000 x 425 000 : (225 000 + 425 000)].Себестоимость единицы произведенной продукции:- стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.) : 300 шт.)];- стул Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.) : 250 шт.)].Себестоимость продаж:- стульев А - 177 600 руб. (888 руб. x 200 шт.);- стульев Б - 201 400 руб. (2014 руб. x 100 шт.).Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.2 способ. Сумма косвенных затрат:- для стульев А - 65 455 руб. [120 000 руб. x 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];- для стульев Б - 54 545 руб. [120 000 руб. x 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];Себестоимость единицы произведенной продукции:- стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб.) : 300 шт.];- стул Б - 1918 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб.) : 250 шт.].Себестоимость продаж:- стульев А - 193 600 руб. (968 руб. x 200 шт.);- стульев Б - 191 800 руб. (1918 руб. x 100 шт.).Итого себестоимость продаж - 385 400 руб.Таким образом, себестоимость единицы продукции различна при распределении косвенных

затрат пропорционально прямым расходам и при распределении косвенных затрат равномерно наединицу продукции. Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный вбухгалтерской отчетности. При использовании второго способа себестоимость продаж выше на6400 руб. (385 400 - 379 000).

В целях совершенствования управленческого учета выделяют контролируемые инеконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это те затраты, на величину которыхможет оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемыезатраты руководитель подразделения влиять не может.

Необходимо отметить, что, кроме перечисленных группировок, существуют и другие,которые могут использоваться в зависимости от конкретных потребностей предприятия.

Для получения информации о формировании себестоимости продукции в управленческомучете используются счета бухгалтерского учета 20 - 29, на которых ведется аналитический учет.

6

Глава 2. МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характеромвыпускаемой продукции.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, атакже функциональный метод (Activity Based Costing - ABC).

Обратите внимание! Функциональный метод не является альтернативным методом поотношению к позаказному и попроцессному методам. Его применение возможно совместно содним из указанных методов.

Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятиемзатрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативныхзатрат на оплату труда. Недостатком метода учета фактических затрат является его низкаяоперативность, так как определить фактические затраты можно только после того, как отраженывсе затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнению заказа, изготовлениюизделия). Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективностьрасходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учетаполной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing).

При формировании себестоимости перечисленные методы могут применяться совместно.Например, возможно одновременное использование позаказного метода и метода direct costingили попроцессного и нормативного методов.

Характеристики перечисленных методов представлены в таблице 1.

7

Таблица 1

Характеристики методов калькулирования себестоимости

Наименование методаХарактеристикиПозаказныйметод

Попроцессныйметод

Нормативныйметод

Метод полногоучета затрат

Метод директ-костинг

Функциональныйметод

Объекткалькулирования

Заказ Процесс Изделие Изделие Изделие Операция

Способыкалькуляции

Суммированиезатрат, прямойсчет,исключениезатрат

Суммированиезатрат, прямойсчет

Нормативный Суммированиезатрат,распределениезатрат

Суммированиезатрат

Суммированиезатрат, прямойсчет,распределениезатрат

Видпроизводства

Единичное,мелкосерийное

Крупносерийное,массовое


Единичное,мелкосерийное,крупносерийное,массовое

Единичное,мелкосерийное,крупносерийное,массовое


Учет временногопериода

По окончаниизаказа

Отчетный период Отчетный период Отчетный период Отчетный период По окончаниипроизводстваизделия (работ,услуг)

Полнота учетаиздержек

Учет всехиздержек




Учет прямыхзатрат


8

§ а. Позаказный метод

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когдапроизведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качествомогут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, тоесть в виде заказа или партии.

Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве.Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, атакже в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Однимсловом, там, где организации работают на заказ.

Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектомкалькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитываетсяпосле завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то егосебестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий,то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количествоединиц заказа.

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде схемы 1.

Этапы применения позаказного метода

Подготовительный этап Выполнение заказа Оценка себестоимости заказа--------------------- ----------------- --------------------- Планирование - Открытие заказа - Составление отчета- Составление - Сбор данных о о себестоимостипроизводственного затратах заказаграфика - Закрытие заказа

Схема 1

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений,участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанныйпроизводственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа.В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времениизготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальныхраспорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа.Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных итрудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладныерасходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетногопериода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленныхпо нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства поданному заказу на эту дату.

В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах,наименование покупателя и т.д.

Остановимся на процедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерскогоучета.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерскогоучета, открытых к данному заказу.

Для упрощения понимания сути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основнымсчетам бухгалтерского учета. А именно:

- счет 10 "Материалы";- счет 20 "Основное производство";- счет 25 "Общепроизводственные расходы";- счет 43 "Готовая продукция";- счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".Условно формирование затрат по перечисленным счетам можно представить в виде схемы

2.

9

Движение затрат по счетам бухгалтерского учетапри использовании позаказного метода

┌─┐ ┌────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐│П│ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 ││р│ │Дт Кт│ │ Дт Кт│ │Дт Кт││я│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ ││м│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼────┼─┘ └─┼──────────┘│ │─────┘ └─────────────┘ │ │ └───────────┘│з│ │ ││а│ ┌────────────┐ │ ││т│ │Счет 70 │ │ ││р│ │Дт Кт│ │ ││а│ │ │ │ │ ││т│ │ │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │└─┘ └──────────┼─┘ │ │ └────────────────┘ │┌─┐ ││Н│ ┌────────────┐ ││а│ │Счет 25 │ ││к│ │Дт Кт│ ││л│ │/│\ │ │ ││а│ │ │ │ │ ││д│ │ │ │ │ ││н│ └─┼────────┼─┘ ││ы│─────┘ └───────────────────┘│е││ ││з││а││т││р││а││т││ы│└─┘

Схема 2

Отметим, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, чтоэтот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимостизаказа представляется нецелесообразным.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета осебестоимости заказа. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат,сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями приего выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Рассмотрим пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.

Пример. Организация "Омега" получила заказы на изготовление изделия А и изделия Б.Количество единиц изделия А составляет 5 шт., изделия Б - 4 шт. Производство обоих заказовзанимает три месяца.

На предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на обаизделия.

В процессе выполнения заказов были произведены следующие прямые затраты:

10

1 месяц 2 месяц 3 месяцНаименованиеизделия Материальные

затраты(руб.)

Трудовыезатраты(руб.)

Материальныезатраты(руб.)


Материальныезатраты(руб.)


изделие А 30 000 50 000 25 000 40 000 20 000 45 000

изделие Б 25 000 45 000 20 000 40 000 15 000 35 000

Итого 55 000 95 000 45 000 80 000 35 000 80 000

Общепроизводственные расходы составили:

1 месяц 2 месяц 3 месяц30 000 руб. 25 000 руб. 20 000 руб.

Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы.Поэтому в конце каждого месяца общепроизводственные расходы распределялись следующимобразом:

1 месяц 2 месяц 3 месяцНаименованиеизделия Общепроизводственные

расходы (руб.)Общепроизводственныерасходы (руб.)

Общепроизводственныерасходы (руб.)

изделие А 15 900 = 30 000 x(50 000 : 95 000)

12 500 = 25 000 x(40 000 : 80 000)

11 200 = 20 000 x(45 000 : 80 000)

изделие Б 14 100 = 30 000 x(45 000 : 95 000)

12 500 = 25 000 x(40 000 : 80 000)

8 800 = 20 000 x(35 000 : 80 000)

На каждый заказ была открыта карточка:

Карточка заказа N 1

Наименованиеизделия

Изделие А Количество (шт.) 5

Период Материальныезатраты(руб.)



Итого

1 месяц 30 000 50 000 15 900 95 9002 месяц 25 000 40 000 12 500 77 5003 месяц 20 000 45 000 11 200 76 200Итого 75 000 145 000 39 600 249 600

Карточка заказа N 2


Изделие Б Количество (шт.) 4

Период Материальныезатраты(руб.)



Итого

1 месяц 25 000 45 000 14 100 84 100

2 месяц 20 000 40 000 12 500 72 500

3 месяц 15 000 35 000 8 800 58 800

Итого 60 000 120 000 35 400 215 400

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:1 мес.Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 10- 30 000 руб. - материалы отпущены в производство;Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 70- 50 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

11

Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 23- 15 900 руб. - списаны общепроизводственные расходы.Аналогичные проводки сделаны и для изделия Б:Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 10- 25 000 руб. - материалы отпущены в производство;Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 70- 45 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 23- 14 100 руб. - списаны общепроизводственные расходы.Таким образом, на конец отчетного периода дебетовый остаток по счету 20 для изделия А

составил 95 900 руб., для изделия Б - 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенногопроизводства для каждого заказа на конец отчетного периода.

Такие же записи в бухучете предприятия были сделаны и в следующие два месяца. Суммынезавершенного производства составили на конец второго месяца для изделия А - 173 400 руб.(95 900 + 77 500), для изделия Б - 156 600 руб. (84 100 + 72 500).

В третьем месяце после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерскомучете были сделаны следующие записи:

Дебет 43 субсчет "Изделие А" Кредит 20 субсчет "Изделие А"- 249 600 руб.(95 900 + 77 500 + 76 200) - получена готовая продукция по заказу "Изделие А";Дебет 43 субсчет "Изделие Б" Кредит 20 субсчет "Изделие Б"- 215 400 руб.(84 100 + 72 500 + 58 800) - получена готовая продукция по заказу "Изделие Б".По данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости каждого

заказа:

Отчет о себестоимости заказа "Изделие А"

Статья затрат Сумма (руб.)Материальные затраты 95 900Трудовые затраты 77 500Общепроизводственные затраты 76 200Итого себестоимость заказа 249 600Себестоимость одного изделия А 49 920

(249 600 руб. : 5 шт.)

Отчет о себестоимости заказа "Изделие Б"

Статья затрат Сумма (руб.)Материальные затраты 84 100Трудовые затраты 72 500Общепроизводственные затраты 58 800Итого себестоимость заказа 215 400Себестоимость одного изделия Б 53 850

(215 400 руб. : 4 шт.)

Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы,определить цены продаж на будущее.

Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому жеизделию (заказу), произведенные в разное время.

Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определеннымипроцедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода являетсядостаточно трудоемким.

§ б. Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется впроизводствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывныйпроизводственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической,текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапамтехнологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или

12

подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, тоесть цех или подразделение.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенныхзатрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, наколичество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных,трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенныхзатратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации насчете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причемвыпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производствомследующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока всеэтапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.

Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда инакладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат),полученных из предыдущего цеха.

Представим порядок применения попроцессного метода в виде схемы 3.

Этапы применения попроцессного метода

Подготовительный этап Производство Расчет себестоимости--------------------- ------------------ --------------------- Разбиение - Сбор данных о - Определение объематехнологического затратах по выпуска продукции впроцесса на отдельные процессам (цехам) условных единицахпроцессы (цехи) за определенный - Распределение- Составление период накладных затрат попроизводственного - Определение процессам (цехам)плана объема произведенной - Составление отчета готовой продукции о себестоимости по каждому процессу (цеху) за определенный период - Определение незавершенного производства по каждому процессу (цеху) на конец периода

Схема 3

На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи,которые, как правило, являются центрами затрат.

По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые былипроизведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицыпродукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции,в цехе существует продукция, которая завершена частично.

Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условныхединицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностьюзавершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например,при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60% условноеколичество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 x 60%).

Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, ане по заказам.

Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенныйпериод времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимостиотражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Периодустанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определениясуммы передаваемых затрат из цеха в цех.

Порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета можно представить в виде схемы4.

13

Движение затрат по счетам бухгалтерского учетапри использовании попроцессного метода

Цех 1 Цех 2 ------ -------┌─┐ │ ┌────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ │ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐│М│ │ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 10 субсчет │ │ │Счет 20 │ │Счет 43 ││а│ │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │"Готовая продукция"│ │ │Дт Кт│ │Дт Кт ││т│ │ │/│\ │ │ │ /│\/│\/│\ ││ │Дт Кт │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ ││е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │/│\ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││и│ │ └─┼────────┼─┘ └──────┼──┼──┼──┼┘ └─┼───────┼─────────┘ │ └─┼──┼──┼───┼─┘ └─┼───────────┘│а│─┼───┘ └───────────┘ │ │ └─────┘ └───────────┼────────────────┘ │ │ └─────┘│л│ │ │ │ │ │ ││ь│ │ │ │ │ │ ││н│ │ │ │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ ││е│ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │ ││з│ │ │ │ │ │ ││а│ │ │ │ │ │ ││т│ │ │ │ │ │ ││р│ │ │ │ │ │ ││а│ │ ┌────────────┐ │ │ │ ┌────────────┐ │ ││т│ │ │Счет 70 │ │ │ │ │Счет 70 │ │ ││ы│ │ │Дт Кт │ │ │ │ │Дт Кт │ │ │└─┘ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │┌─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││Д│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││о│ │ └──────────┼─┘ │ │ │ └──────────┼─┘ │ ││б│ │ └──────────────┘ │ │ └──────┘ ││а│ │ │ │ ││в│ │ ┌────────────┐ │ │ ┌────────────┐ ││л│ │ │Счет 25 │ │ │ │Счет 25 │ ││е│ │ │Дт Кт │ │ │ │Дт Кт │ ││н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││н│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││е│ │ └──────────┼─┘ │ │ └──────────┼─┘ ││ │ │ └─────────────────┘ │ └─────────┘│з│ │ ││а│ │ ││т│ │ ││р│ │ ││а│ │ ││т│ │ ││ы│└─┘

Схема 4

14

Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методомусреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднениянезавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количествопродукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых изаконченных изделий за отчетный период.

Метод ФИФО основан на предположении, что незавершенная на начало периода продукциябудет завершена, причем до того как новые изделия поступят в обработку.

Более подробно применение обоих методов рассмотрим на примерах. Но прежде отметим,что метод усреднения является более простым по сравнению с методом ФИФО, однакоиспользование метода ФИФО дает более точный результат.

Метод усреднения

Пример. ООО "Марс" занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. Вцехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаютсяв производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляютсятрудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются вцех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.

Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б, истоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случаеон равен месяцу.

Решение задачи состоит из следующих этапов:1. Расчет количества продукции, прошедшей через цех А за отчетный месяц.2. Расчет выпуска продукции за отчетный месяц в цехе А в условных единицах.3. Определение себестоимости единицы продукции.4. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным

производством на конец месяца в цехе А.Данные по цеху А, полученные за месяц, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Затраты (руб.)Показатели Количество(шт.)

Степеньзавершенности(%) Материальные Трудовые Накладные Всего

на началопериодаНезавершенноепроизводство

1 000 40 10 000 21 000 19 000 50 000

за отчетныйпериодНачатаобработка

12 000 80 000 210 000 200 000 490 000

Выпущено 11 000на конецпериодаНезавершенноепроизводство

2 000 60

1. Произведем расчет количества продукции, которая прошла через цех А за месяц:Количество продукции, находящейся в обработке в цехе А, равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).Количество продукции в цехе А на конец месяца составляет 13 000 шт. (11 000 + 2000).2. Расчет выпуска продукции в цехе А в условных единицах оформлен в виде таблицы 3.

15

Таблица 3

Условные единицы (шт.)Показатель Количество(шт.)(этап 1)

По материальнымзатратам

По добавленнымзатратам

Выпущено 11 000 11 000 11 000Незавершенноепроизводство наконец месяца

2 000 2 000 1 200(2000 x 60%)

Итогоколичествопродукции вцехе А на конецмесяца

13 000(11 000 + 2000)

13 000(11 000 + 2000)

12 200(11 000 + 1200)

При расчете будем считать, что все материальные расходы уже произведены. В процессепроизводства были добавлены трудовые и накладные расходы. Процент завершенностипоказывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта досостояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчетколичества единиц продукции в незавершенном производстве на конец месяца в условныеединицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведеныдобавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данномпримере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца составит1200 (2000 x 60%).

3. Определим себестоимость единицы продукции в разрезе материальных и добавленныхзатрат.

Сначала определим размер материальных расходов в себестоимости единицы продукта.Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало месяца итекущих материальных затрат за месяц, деленной на количество условных единиц поматериальным затратам:

6,92 руб. = (10 000 руб. + 80 000 руб.) : 13 000 шт.По добавленным затратам себестоимость будет равна сумме этих затрат в незавершенном

производстве на начало месяца и произведенных затрат в течение месяца, деленной насоответствующее количество условных единиц по добавленным затратам. Она составит:

36,89 руб. = (21 000 руб. + 210 000 руб. + 19 000 руб. + 200 000 руб.) : 12 200 шт.В результате себестоимость единицы продукции в цехе А равна 43,81 руб. (6,92 + 36,89).4. Распределим затраты между готовыми полуфабрикатами и незавершенным

производством на конец месяца в цехе А.Сначала определим себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех Б. Она

равна 481 900 руб. (43,81 руб. x 11 000 шт.).По незавершенному производству необходимо снова учесть степень завершенности. Таким

образом, материальные затраты в незавершенном производстве составят 13 840 руб. (6,92 руб. x2000 шт.), а по добавленным затратам - 44 260 руб. (36,89 руб. x 1200 шт.).

Общая сумма незавершенного производства на конец месяца в цехе А составит 58 100 руб.(13 840 + 44 260).

Если сложить себестоимость готовых полуфабрикатов и незавершенного производства наконец месяца в цехе А, то полученная величина будет равна общей сумме затрат цеха А за месяц:

540 000 (481 900 + 58 100) = 540 000 (50 000 + 490 000).Все расчеты отражаются в отчете о себестоимости по цеху А.В бухгалтерском учете в течение месяца по цеху А сделаны следующие проводки:Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и

составляет 50 000 руб.Дебет 20 Кредит 10- 80 000 руб. - списаны материалы в производство;Дебет 20 Кредит 70- 210 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим;Дебет 20 Кредит 25- 200 000 руб. - распределены накладные расходы;Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20- 481 900 руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех Б.Таким образом, остаток на конец месяца по счету 20 составит 58 100 руб. Это и есть

величина незавершенного производства на конец месяца в цехе А.

16

Метод ФИФО

Напомним, что отличием этого метода от предыдущего является предпосылка, чтопродукция в незавершенном производстве на начало периода обрабатывается первой. Такимобразом, при расчете условных единиц выпуска продукции учитываются условные единицы внезавершенном производстве на начало месяца. При методе ФИФО учитываются только терасходы, которые произведены в текущем периоде.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополним его показателемстепени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на началомесяца. Он равен 60%.

Этапы расчета при методе ФИФО будут такими же, как и при методе усреднения.Определим количество единиц, прошедших через цех А.Основываясь на особенностях метода ФИФО, рассчитаем количество продукции,

находящейся в обработке в цехе А. Оно равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).При расчете количества продукции, находящейся в цехе А на конец месяца, учтем, что

первыми обрабатываются единицы продукции в незавершенном производстве на начало месяца,а именно 1000 шт. Следовательно, после них обрабатываются следующие 10 000 шт. (11 000 -1000). Таким образом, количество единиц в цехе А на конец месяца составляет 13 000 шт. (1000 +10 000 + 2000).

2. Рассчитаем в условных единицах выпуск продукции по цеху А за месяц.Основное отличие метода ФИФО от метода усреднения проявляется именно на втором

этапе.Условные единицы выпуска продукции за период равны сумме условных единиц в

незавершенном производстве на начало периода, количества готовой продукции, начатой изаконченной за отчетный период, и условных единиц в незавершенном производстве на конецпериода.

Рассчитаем количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяцав цехе А. Материальные затраты уже были произведены в предыдущем отчетном периоде.Поэтому в затраты текущего месяца они уже не включаются. Для завершения продукции,находящейся в незавершенном производстве на начало месяца, необходимо произвести трудовыеи накладные расходы. Так как степень завершенности указанной продукции составляет на началомесяца 60%, то цех А должен понести оставшиеся 40% (100 - 60) - трудовые и накладные затраты.Таким образом, количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца вцехе А составит 400 шт. (1000 шт. x 40%).

Количество начатых и законченных единиц продукции, как уже было определено выше,равно 10 000 шт.

Количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца в цехе Аопределяется так же, как и при использовании метода усреднения, и составляет по материальнымзатратам 2000 шт., по добавленным - 1200 шт.

Оформим расчеты в таблице 4.

Таблица 4

Условные единицы (шт.)Показатель Количество(шт.)(этап 1)

По материальнымзатратам

По добавленнымзатратам

Незавершенноепроизводство наначало месяца

1 000 0(1000 x (100% -100%))

400((1000 x(100% - 60%))

Начато изакончено замесяц

10 000 10 000 10 000

Незавершенноепроизводство наконец месяца

2 000 2 000 1 200(2000 x 60%)

Итогоколичествопродукции вцехе А на конецмесяца

13 000(1000 +10 000 + 2000)

12 000(10 000 + 2000)

11 600(400 + 10 000 +1200)

17

Сопоставив таблицу 4 с таблицей 3, можно увидеть разницу полученных результатов прииспользовании одного и другого метода. Это повлияет на дальнейшие результаты.

3. Определим себестоимость единицы продукции.Для наглядности составим таблицу 5.

Таблица 5

Показатель Всего(руб.)

Материальныезатраты (руб.)

Добавленныезатраты (руб.)

Затратытекущего месяца

490 000 80 000 410 000

Условныеединицы (этап 2)

12 000 11 600

Себестоимостьединицыпродукции

42,01 6,67(80 000 : 12 000)

35,34(410 000 +11 600)

4. Распределим затраты между готовой продукцией и незавершенным производством наконец месяца в цехе А.

На этом этапе метод ФИФО также имеет свои особенности. Дело в том, что стоимостьпередаваемой продукции из цеха А в цех Б состоит из двух слагаемых: из стоимости продукции,передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимостипродукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде.

Стоимость продукции, передаваемой из цеха А в цех Б из начальных запасовнезавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это суммарасходов, понесенных цехом А в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это общая суммаостатка незавершенного производства на начало месяца, которая составляет 50 000 руб. Во-вторых, это расходы текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенномпроизводстве, которые цех произвел в текущем периоде. Размер этих расходов составляет 14 140руб. (35,34 руб. x 400 шт.) <*>.

--------------------------------<*> Расчет произведен с округлением.

Таким образом, стоимость переданной продукции из незавершенного производства наначало месяца равна 64 140 руб. (50 000 + 14 140).

Стоимость продукции, начатой и законченной в отчетном месяце в цехе А, составляет 420110 руб. (10 000 шт. x 42,01 руб.) <*>.

Таким образом, сумма переданных цехом А в цех Б затрат равна 484 250 руб. (64 140 + 420110).

Теперь определим размер незавершенного производства на конец месяца. Онрассчитывается так же, как и при методе усреднения. Материальные расходы принимаютсяполностью и равны 13 340 руб. (6,67 руб. x 2000 шт.). Трудовые и накладные учитываются постепени завершенности. Их сумма составляет 42 410 руб. (35,34 руб. x 1200 шт.) <*>. Итого сумманезавершенного производства на конец месяца составит 55 750 руб. (13 340 + 42 410).

Если сложить стоимость переданных полуфабрикатов из цеха А в цех Б и стоимостьнезавершенного производства на конец месяца, то получится сумма расходов, понесенных цехомА в отчетном месяце, плюс стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяцав этом цехе:

540 000 руб. (490 000 + 50 000) = 540 000 руб. (484 250 + 55 750).В отчете о себестоимости отражаются все произведенные расчеты.В бухгалтерском учете по цеху А за отчетный месяц производятся те же записи, что и при

методе усреднения, но с другими суммами. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяцаотражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10- 80 000 руб. - списаны материалы в производство;Дебет 20 Кредит 70- 210 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим;Дебет 20 Кредит 25- 200 000 руб. - распределены накладные расходы;Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20- 484 250 руб. - готовые полуфабрикаты переданы в цех Б.

18

Остаток на конец месяца по счету 20 составит 55 750 руб. Эта сумма отражает величинунезавершенного производства на конец месяца в цехе А.

Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при егоиспользовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того,информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной.Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.

К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных приусредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателястепени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства,которая влияет на расчеты на последующих процессах.

Разновидностью попроцессного метода является попередельный метод.Позаказный и попроцессный методы можно использовать совместно с нормативным

методом учета затрат, а также с методами полного учета затрат или директ-костинг.

§ в. Нормативный метод

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на техпредприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций.Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности.Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятияхнецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характерпроизводства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной

калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 5 (см. с. 18).

Этапы применения нормативного метода

Подготовительный Производство Определение этап себестоимости--------------------- --------------------- ----------------------- Разработка - Учет изменений норм - Расчет фактическойтехнологического - Учет отклонений от себестоимостипроцесса норм продукции- Нормированиезатрат- Утверждение нормзатрат по основнымматериалам, временина обработку деталейи т.д.- Разработканормативнойкалькуляции

Схема 5

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов,нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих нормсоставляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далеесоставляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляциявсего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляциясоставляется в пределах производственной себестоимости.

Рассмотрим составление нормативной калькуляции на примере.

Пример. ООО "Омега" производит канцтовары. Для производства ручек были разработаныследующие нормы:

- нормативные затраты пластмассы - 2 г на одну ручку;- нормативная цена за пластмассу - 3 руб. за грамм;- нормативная цена на подвижной механизм - 2 руб. за шт.;

19

- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и 0,07 ч в сборочном цехе;- норматив оплаты труда - 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. в сборочном цехе;- нормативный коэффициент накладных расходов - 60 руб. на час трудозатрат.Рассчитаем нормативную себестоимость одной ручки (таблица 6):

Таблица 6

Норматив Сумма (руб.)Пластмасса 6 (2 г x 3 руб.)Подвижной механизм 2 руб.Трудозатраты 5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч x 70 руб.)Накладные расходы 5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч))Итого 19,3

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как наначало отчетного периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатковнезавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются сначала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенногопроизводства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам дляследующего отчетного периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение отнорм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Этопозволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках илиоборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Повыявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, местовозникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весьвыпуск.

В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готоваяпродукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах поотдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным.Порядок отражения расходов по счетам бухгалтерского учета представлен на схеме 6 (см. с. 20).

20

Движение затрат по счетам бухгалтерского учетапри использовании нормативного метода

в течение периода в конце периода ---------------------- ------------------- Отражена нормативная себестоимость Отражены фактические затраты и Сформированафактическая готовой продукции отклонения себестоимость готовойпродукции ---------------------------------- --------------------------------- -------------------------------┌─┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ │ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ │ ┌──────────┐│П│ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │ │Счет 10 ││р│ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│ │Дт Кт │ │ │Дт Кт││я│ │ │ │ │/│\ │ │ │ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │ │/│\/│\ ││м│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││е│ └────────┼─┘ └─┼────────┘ │ └────────┼─┘ └─┼──┼──┼────┼─┼─┘ │ └─┼────────┘│ │ └──────┘ │ └─────┘ │ │ └───┼────┘ ││з│ │ │ │ │ перерасход│а│ │ ┌──────────┐ │ │ - - ─┼─ - - ─┘│т│ │ │Счет 70 │ │ │ экономия│р│ │ │Дт Кт │ │ │ (сторно)│а│ │ │ │ │ │ │ ││т│ │ │ │ │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ │ │└─┘ │ └────────┼─┘ │ │ │┌─┐ │ └────────┘ │ ││Н│ │ │ ││а│ │ ┌──────────┐ │ ││к│ │ │Счет 25 │ │ ││л│ │ │Дт Кт │ │ ││а│ │ │ │ │ │ ││д│ │ │ │ │ │ ││н│ │ │ │ │ │ ││ы│ │ └────────┼─┘ │ ││е│ │ └───────────┘ ││ │ │ ││з│ │ ││а│ │ ││т│ │ ││р│ │ ││а│ │ ││т│ │ ││ы│ │ │└─┘ │ │

Схема 6

Фактическая себестоимость калькуляционной единицы - С - определяетсяпо формуле: факт С = С + И + О, факт норм

где С - нормативная себестоимость; норм И - величина изменений норм; О - величина отклонений от норм.

В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которыепредставляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществнормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервыснижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизироватьпроизводственные затраты.

Рассчитаем фактическую себестоимость продукции.

Пример. ООО "Импульс" выпускает группу однородных изделий А, Б и С. По данным учетабыла рассчитана фактическая себестоимость по каждому изделию (таблица 7):

21

Таблица 7

Нормативнаясебестоимость(руб.)

Фактическаясебестоимость(руб.)


Выпуск(шт.)

наединицу

навыпуск

Изменениенорм(руб.)

Отклонениеот норм(руб.)

навыпуск

наединицу

Изделие А 1000 200 200 000 -3 330 -10 120 186 550 186,55(186 550 :1000)

Изделие Б 1200 230 276 000 +4 550 +15 350 295 900 246,58(295 900 :1200)

Изделие С 1500 300 450 000 -21 520 +46 280 474 760 316,51(474 760 :1500)

Итого 926 000 -20 300 +51 510 957 210

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:по изделию А:Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия А" Кредит 20- 200 000 руб. - оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;Дебет 20 Кредит 10, 70, 25- 186 550 руб. - учтены фактические расходы в течение месяца по изделию А в конце месяца;Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20- 13 450 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной по изделию

А.по изделию Б:Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия Б" Кредит 20- 276 000 руб. - оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;Дебет 20 Кредит 10, 70, 25- 295 900 руб. - учтены фактические расходы по изделию Б в конце месяца;Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20- 19 900 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию Б.по изделию С:Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия С" Кредит 20- 450 000 руб. - оприходовано готовое изделие С по нормативной цене в течение месяца;Дебет 20 Кредит 10, 70, 25- 474 760 руб. - учтены фактические расходы по изделию С в конце месяца;Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия С от нормативной" Кредит 20- 24 760 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию С.Если вся продукция полностью завершена производством и продана, все отклонения

переносятся на счет 90-2 "Себестоимость продаж".Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству,

остатки готовой продукции на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена междунезавершенным производством (счет 20) и запасами готовой продукции (счет 43) исебестоимостью проданной продукции (счет 90-2).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решатьодновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственнымизатратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых,позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования,то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативныйметод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.

22

§ г. Методы полного учета затрат и директ-костинг

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование свключением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (directcosting). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянныхрасходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией иостатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят нареализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Ониявляются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускаетпредприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина ихостанется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следуетучитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализироватьрентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент илиразработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличеннаяна планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннееуправленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иногопродукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также нафинансовую отчетность предприятия.

На приведенных схемах 7 и 8 (см. с. 23 и 24 соответственно) отражено движение затрат посчетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат и директ-костинг.

23

Движение затрат по счетам бухгалтерского учетапри использовании метода учета полных затрат

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт ││П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\ /│\││е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼──┼─────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘│м│────┘ └──────┘ │ │ │ └──────┘ └──────┘ └──────│е│ ┌────────────┐ │ │ ││н│ │Счет 70 │ │ │ ││н│ │Дт Кт │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ ││е│ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │ ││з│ └──────────┼─┘ │ │ ││а│ └─────────┘ │ ││т│ ┌────────────┐ │ ││р│ │Счет 25 │ │ ││а│ │Дт Кт │ │ ││т│ │/│\ │ │ │ ││ы│──┼─┘ │ │ │ │└─┘ │ │ │ │ │┌─┐ └──────────┼─┘ │ ││П│ │ │ ││о│ └────────────┘ ││с│ ││т│ ││о│ ││я│ ││н│ ┌────────────┐ ││н│ │Счет 26 │ ││ы│ │Дт Кт │ ││е│ │/│\ │ │ ││ │ │ │ │ │ ││з│ │ │ │ │ ││а│ └─┼────────┼─┘ ││т│────┘ └───────────────┘│р││а││т││ы│└─┘

Схема 7

24

Движение затрат по счетам бухгалтерского учетапри использовании метода директ-костинг

┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт ││П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\/│\ /│\││е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼─────┼─┘│м│────┘ └──────┘ │ │ └──────┘ └──────┘ │ └──────│е│ ┌────────────┐ │ │ ││н│ │Счет 70 │ │ │ ││н│ │Дт Кт │ │ │ ││ы│ │ │ │ │ │ ││е│ │ │ │ │ │ ││ │ │ │ │ │ │ ││з│ └──────────┼─┘ │ │ ││а│ └─────────┘ │ ││т│ ┌────────────┐ │ ││р│ │Счет 25 │ │ ││а│ │Дт Кт │ │ ││т│ │/│\ │ │ │ ││ы│──┼─┘ │ │ │ │└─┘ │ │ │ │ │┌─┐ └──────────┼─┘ │ ││П│ │ │ ││о│ └────────────┘ ││с│ ││т│ ││о│ ││я│ ││н│ ┌────────────┐ ││н│ │Счет 26 │ ││ы│ │Дт Кт │ ││е│ │/│\ │ │ ││ │ │ │ │ │ ││з│ │ │ │ │ ││а│ └─┼────────┼─┘ ││т│────┘ └───────────────────────────────────────────────┘│р││а││т││ы│└─┘

Схема 8

25

Пример. Предприятие "Орион" производит изделие А. За отчетный месяц были произведеныследующие расходы:

- прямые трудовые затраты - 80 000 руб.;- прямые материальные затраты - 100 000 руб.;- общепроизводственные затраты - 30 000 руб.;- управленческие расходы - 70 000 руб.;Всего за месяц выпущено 100 шт.Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.Рассчитаем себестоимость изделия А двумя методами (таблица 8):

Таблица 8

Себестоимость готовойпродукции, руб.

Метод полных затрат Методдирект-костинг

1 2 3Прямые затраты 800

(80 000 : 100)800(80 000 : 100)

Прямые материальныерасходы

1 000(100 000 : 100)

1 000(100 000 : 100)

Общепроизводственныерасходы

300(30 000 : 100)

300(30 000 : 100)

Управленческиерасходы

700(70 000 : 100)

-

Итого 2 800 2 100Себестоимость остатковготовой продукции наконец месяца

56 000(2800 x (100 - 80))

42 000(2100 x (100 - 80))

Себестоимостьреализованнойпродукции

224 000(2800 x 80)

168 000(2100 x 80)

Теперь определим финансовый результат (таблица 9):

Таблица 9

Показатели, руб. Метод полных затрат Метод директ-костингВыручка 240 000

(80 x 3000)240 000(80 x 3000)

Себестоимостьреализованнойпродукции

224 000 168 000

Маржинальная прибыль 16 000 72 000Управленческиерасходы

- 70 000

Операционная прибыль 16 000 2 000

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решениялежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объемапроизводства на величину прибыли.

В бухгалтерском учете предприятия "Орион" это будет отражено следующими проводками:при использовании метода полных затрат:Дебет 20 Кредит 70- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;Дебет 20 Кредит 10- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;Дебет 20 Кредит 25- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;Дебет 20 Кредит 26- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;Дебет 43 Кредит 20- 280 000 руб. - оприходована готовая продукция;

26

Дебет 62 Кредит 90-1- 240 000 руб. - отгружена продукция;Дебет 90 - 2 Кредит 43- 224 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;Дебет 90-9 Кредит 99- 16 000 руб. - определен финансовый результат;при использовании метода директ-костинг:Дебет 20 Кредит 70- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;Дебет 20 Кредит 10- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;Дебет 20 Кредит 25- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;Дебет 43 Кредит 20- 210 000 руб. - оприходована готовая продукция;Дебет 62 Кредит 90-1- 240 000 руб. - отгружена продукция;Дебет 90-2 Кредит 43- 168 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;Дебет 90-2 Кредит 26- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;Дебет 90-9 Кредит 99- 2000 руб. - определен финансовый результат.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятиякраткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных спроизводством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержекпозволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как даетясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того,метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как неучитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат наприбыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

§ д. Функциональный метод (ABC)

С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукциисокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуацииобщепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к невернымуправленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функциональногометода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработанамериканскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызываетинтерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентныхпреимуществ.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенныйобъем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсыраспределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующимфакторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которогомогут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одномпредприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстверазнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат насоставление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества,осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.

В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количествокомплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлениюбрака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованноотнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходовнеобходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.

Напомним, что традиционно за базу распределения накладных расходов принимается одинпараметр, например, прямые затраты труда или материалов.

27

Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом,позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективнейисчислять затраты на производство каждого вида продукции.

Сравним результаты, полученные при использовании традиционного метода распределениянакладных расходов и функционального метода. Напомним, что традиционный подход обычнопредполагает, что объем накладных расходов взаимосвязан с объемом производства, то есть сколичеством прямых затрат труда или машино-часов. При этом используется общезаводскаяставка накладных расходов.

Пример. Предприятие "Проект-дизайн" выпускает два вида изделий А и Б.Исходные данные по производству этих изделий представлены в виде таблиц 10 и 11.

Таблица 10

ИзделиеПоказательА Б

Итого

Основные затраты (прямыезатраты труда и материалов),руб.

70 000 120 000 190 000

Прямые затраты, ч 20 000 50 000 70 000Машино-часы 40 000 100 000 140 000Количество наладок 10 30 40 000Проверка качества, ч 700 900 1 500Киловатт-часы 4 000 16 000 20 000Количество выпущенных изделий 30 000 80 000 110 000

Таблица 11

Накладные расходы, руб. Сумма, руб.наладка оборудования 30 000контроль качества 80 000электроэнергия 140 000эксплуатационные расходы 30 000Итого 280 000

Рассчитаем себестоимость изделий А и Б традиционным методом.При определении общезаводской ставки базой распределения выбраны машино-часы.

Поэтому общезаводская ставка составляет 2 руб. за машино-час (280 000 руб. : 140 000 машино-час).

Расчет себестоимости изделий оформлен в таблице 12.

Таблица 12

Показатели, руб. Изделие А Изделие БОсновные затраты 70 000 120 000Накладные расходы 80 000

(2 x 40 000)200 000(2 x 100 000)

Итого 150 000 320 000Себестоимость единицы 5 000

(150 000 руб. : 30)4 000(320 000 руб. : 80)

Теперь воспользуемся функциональным методом.Сначала соберем однородные затраты, которые характеризуются одним драйвером затрат.

Совокупность таких затрат называется пулом. Представим полученный результат в таблице 13.

28

Таблица 13

Пул 1 СуммаРасходы на наладку, руб. 30 000Расходы на проверку качества, руб. 80 000Итого, руб. 110 000Количество наладок 40Ставка распределения для Пула 1 2 750

(110 000 : 40)Пул 2Расходы на электроэнергию, руб. 140 000Эксплуатационные расходы, руб. 30 000Итого, руб. 170 000Машино-часы 1,2143

(170 000 : 140 000)Ставка распределения для Пула 2

После того как сумма каждого пула определена, распределим ее на каждое изделие(таблица 14).

Таблица 14

Показатель Изделие А Изделие БПул 1 27 500

(2750 x 10)82 500(2750 x 30)

Пул 2 48 570(1,2143 x 40 000)

121 430(1,2143 x 100 000)

Итого, руб. 76 070 203 930Основные затраты, руб. 70 000 120 000Итого расходов, руб. 146 070 323 930Себестоимость единицы 4 869

(146 070 руб. : 30)4 049(323 930 руб. : 80)

Результаты, полученные при расчете традиционным и функциональным методами,оказались различны (таблица 15).

Таблица 15

Метод Себестоимостьизделия А

Себестоимостьизделия Б

Традиционный 5000 4000Функциональный 4869 4049

Как видно, при оценке себестоимости изделия традиционным методом значение накладныхрасходов переоценивается в единице изделия А и недооценивается в единице изделия Б. В этомслучае себестоимость изделия А завышена, а изделия Б занижена. Такое искажение можетпривести к принятию неправильного управленческого решения и повлиять на результатыдеятельности организации. Очевидно, что использование функционального метода поможетизбежать таких ошибок.

Порядок применения функционального метода показан на схеме 9.

29

Этапы применения функционального метода

Оценка ресурсов Оценка Оценка себестоимости бизнес-процессов объекта калькулирования-------------------- --------------------- ------------------------ Выявление - Определение - Перенесение стоимостиресурсов необходимых операций бизнес-процесса на- Расчет стоимости - Распределение объект калькулированияединицы ресурса ресурсов по операциям пропорционально драйверам затрат - Расчет стоимости операции - Выделение бизнес- процессов - Перенесение стоимости операций на бизнес-процессы

Схема 9

Рассмотрим на примере применение функционального метода.

Пример. Компания "Industry&Technology" занимается разработкой устройств. Ей былисделаны заказы на устройства А и В.

Для оценки себестоимости производимых устройств сначала необходимо определитьстоимость каждого ресурса, а именно: персонала, помещения, техники, транспорта и т.д.

При определении стоимости персонала целесообразно распределить его поподразделениям и установить стоимость их рабочего времени.

Например, зарплата дизайнера составляет 800 долл. США. Кроме того, сотрудникампредоставляется социальный пакет 300 долл. США в месяц и оплачиваемый обед на 5 долл. СШАв день.

В месяце 22 рабочих дня.Таким образом, месячная стоимость дизайнера составляет:1210 долл. США = 800 долл. США + 300 долл. США + 5 долл. США x 22 дн.Стоимость одного рабочего часа дизайнера равна:6,88 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн. : 8 ч.Компания платит 500 долл. США за аренду 1 кв. м офисных помещений в год. Значит,

стоимость использования одного кв. м. за месяц составит:42 долл. США = 500 долл. США : 12 мес.Далее компания должна определить перечень производимых операций и их стоимость с

учетом стоимости ресурсов.Например, разработкой устройства А занимаются 5 дизайнеров. Длительность его создания

составляет 44 рабочих дня.Стоимость одного дня дизайнера равна:55 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн.Перенесем стоимость каждого дня дизайнера на операцию "Разработка". Таким образом, ее

стоимость составит:12 100 долл. США = 55 долл. США x 5 чел. x 44 дн.Аналогично рассчитывается стоимость операции "Разработка" устройства В. Количество

дизайнеров, участвующих в проекте, - 3 чел., длительность проектирования - 66 рабочих дней.10 890 долл. США = 55 долл. США x 3 чел. x 66 дн.В компании были выделены общий бизнес-процесс "Закупка" и два детализированных

бизнес-процесса "Проектирование устройства А" и "Проектирование устройства В".Два последних бизнес-процесса состоят из следующих операций: "Разработка", "Проверка",

"Корректировка".Рассмотрим, как переносится стоимость операции на бизнес-процесс с учетом ее участия в

нем. Операция "Проверка" участвует в двух бизнес-процессах для устройств А и В и стоит 1600долл. США. Эту сумму необходимо распределить между двумя бизнес-процессамипропорционально времени участия в них.

Для проверки чертежей устройства А требуется 3 дня, устройства В - 2 дня. Таким образом,длительность этой операции составляет 5 дней. Распределим стоимость данной операцииследующим образом:

30

для устройства А:960 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 3 дн.;для устройства В:640 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 2 дн.Операция "Корректировка" стоит 400 долл. США. Она может повторяться для модели А 5

раз. Поэтому она будет перенесена на бизнес-процесс для устройства А в сумме 2000 долл. США(400 долл. США x 5). Корректировка для устройства В производится один раз. Поэтому стоимостьее составит 400 долл. США (400 долл. США x 1).

Теперь рассмотрим распределение накладных расходов по бизнес-процессам на примереарендной платы. Напомним, что стоимость одного кв. м. за месяц составляет 42 долл. США.

Дизайнеры устройства А занимают офис в 15 кв. м, дизайнеры устройства В - 20 кв. м. Дляпроектирования устройства А необходимо 2 мес., устройства В - 3 мес. Тогда на бизнес-процессбудет отнесено:

для устройства А:15 кв. м x 2 мес. x 42 долл. США = 1260 долл. США;для устройства В:20 кв. м x 3 мес. x 42 долл. США = 2520 долл. США.Те бизнес-процессы, которые участвовали в создании только устройства А, полностью

переносятся на его стоимость. Но если бизнес-процесс участвует в создании обоих устройств, тоего стоимость распределяется пропорционально его потреблению.

Например, бизнес-процесс "Закупка", который участвует в создании обеих моделей. Врезультате его реализации были закуплены расходные материалы на сумму 500 долл. США. Внашем случае с учетом потребленных материалов на устройство А отнесено 200 долл. США, наустройство В - 500 долл. США.

После перенесения стоимости бизнес-процесса на устройство А его себестоимостьсоставила 16 520 долл. США (12 100 долл. США + 960 долл. США + 2000 долл. США + 1260 долл.США + 200 долл. США). Аналогично получена и себестоимость устройства В, которая оказаласьравной 14 950 долл. США (10 890 долл. США + 640 долл. США + 400 долл. США + 2520 долл. США+ 500 долл. США).

Представим указанные расчеты в виде таблицы 16.

Таблица 16

Бизнес-процессОперации/расходыЗакупка Проектирование

устройства АПроектированиеустройства Б

Разработка - 12 100долл. США

10 890долл. США

Проверка - 960долл. США

640долл. США

Корректировка - 2 000долл. США

400долл. США

Аренда - 1 260долл. США


Закупка расходныхматериалов

700долл. США

- -

Итого 700долл. США



Определение себестоимостиПеренос стоимостибизнес-процесса"Закупка"

- 200долл. США

500долл. США

Себестоимостьустройства А

- 16 520долл. США

-долл. США

Себестоимостьустройства В

- - 14 950долл. США

Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказномуи попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат,составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе,так и при попроцессном.

31

Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточнобольшой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые,так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбраннойбазе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделятьзатраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятсяуправляемыми.

Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод придолгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального методастановятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также напредприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные свнедрением этого метода.

32

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВведениеГлава 1. Калькулирование себестоимости

§ а. Элементы калькулирования себестоимости§ б. Классификация затрат

Глава 2. Методы калькулирования себестоимости§ а. Позаказный метод§ б. Попроцессный метод

Метод усредненияМетод ФИФО

§ в. Нормативный метод§ г. Методы полного учета затрат и директ-костинг§ д. Функциональный метод (ABC)

[email protected]

Documents

Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости