Владивостокский государственный Владивостокский государственный университет экономики и сервисауниверситет экономики и сервиса

Институт международного бизнеса и Институт международного бизнеса и экономикиэкономики

Кафедра финансы и налогиКафедра финансы и налоги

Предмет: Предмет: «Бухгалтерский учет и отчетность банков» «Бухгалтерский учет и отчетность банков»

Преподаватель: Преподаватель: Кривошапова Светлана ВалерьевнаКривошапова Светлана Валерьевна

Старший преподавательСтарший преподаватель

ТЕМА 8ТЕМА 8УЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ УЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ

И ПОЛУЧЕННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ КРЕДИТОВКРЕДИТОВ

СодержаниеСодержание

1.1. Методы кредитования и формы Методы кредитования и формы ссудных счетов.ссудных счетов.

2.2. Кредитная документация.Кредитная документация.

3.3. Процедуру по выдаче кредита.Процедуру по выдаче кредита.

4.4. Порядок погашения ссуды.Порядок погашения ссуды.

5.5. Контроль в процессе Контроль в процессе кредитования. кредитования.

Кредитная документация, представляемая банку на начальном

и последующих этапах кредитования:

1. баланс 2. технико-экономическое

обоснование 3. срочное обязательство 4. кредитный договор 5. договор о залоге

Выдача кредита по Выдача кредита по направлению может быть направлению может быть

трех видов:трех видов: ссуда зачисляется на расчетный счет ссуда зачисляется на расчетный счет

клиента;клиента; ссуда, минуя расчетный счет, ссуда, минуя расчетный счет,

предоставляется на оплату предоставляется на оплату различных платежных документов по различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;товарным и нетоварным операциям;

ссуда поступает в погашение других, ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов.ранее выданных кредитов.

Размер кредита зависит от Размер кредита зависит от экономических обстоятельств, в экономических обстоятельств, в

том числе:том числе:1.1. величины в платежном обороте величины в платежном обороте

заемщика;заемщика;

2.2. реального накопления товарно-реального накопления товарно-материальных ценностей, поступающих в материальных ценностей, поступающих в обеспечение кредита, и степени их обеспечение кредита, и степени их ликвидности;ликвидности;

3.3. уровня маржи;уровня маржи;

4.4. степени риска и доверия банка к клиенту;степени риска и доверия банка к клиенту;

5.5. наличия определенного объема ресурсов наличия определенного объема ресурсов у банка и др.у банка и др.

Зачисление денежных средств на Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика счет клиента-заемщика юридического лица и юридического лица и

предпринимателя без образования предпринимателя без образования юридического лицаюридического лица:

Д 320-323, 40308, 441-454, Д 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473456, 460-473

К 30109, 30111, 30112, К 30109, 30111, 30112, 30113, 401-40830113, 401-408..

Предоставление средств Предоставление средств клиенту-заемщику - клиенту-заемщику - физическому лицу:физическому лицу:

Д Д 455, 457455, 457

КК 20202 "Касса кредитных организаций" 20202 "Касса кредитных организаций" - при предоставления средств (выдаче - при предоставления средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) по учету вкладов (депозитов)

КК 423, 426 - при предоставлении средств 423, 426 - при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном (выдаче кредита) в безналичном порядке.порядке.

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика

(юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического

лица): Д 320-323, 40308, 441-457, Д 320-323, 40308, 441-457,

460-473460-473

К 30102, 30104, 30110, 30114, К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115.30115.

Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет операций по операций по

предоставлению кредита предоставлению кредита путем открытия кредитной путем открытия кредитной

линии и в виде линии и в виде "овердрафта"."овердрафта".

Д 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473

К 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408.

Предоставление средств клиенту-заемщику - физическому лицу:

Д 455, 457Д 455, 457

К 20202 "Касса кредитных К 20202 "Касса кредитных организаций" организаций"

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика

(юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического

лица): Д 320-323, 40308, 441-457, 460-Д 320-323, 40308, 441-457, 460-

473 473 К 30102, 30104, 30110, 30114, К 30102, 30104, 30110, 30114,

30115.30115.

В целях определения В целях определения размера расчетного резерва размера расчетного резерва

в связи с действием в связи с действием факторов кредитного риска факторов кредитного риска ссуды классифицируются на ссуды классифицируются на

основании основании профессионального профессионального

суждения в одну из пяти суждения в одну из пяти категорий качества:категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный умеренный кредитный риск (вероятность риск (вероятность финансовых потерь финансовых потерь вследствие неисполнения вследствие неисполнения либо ненадлежащего либо ненадлежащего исполнения заемщиком исполнения заемщиком обязательств по ссуде);обязательств по ссуде);

IIIIII категория качества категория качества (сомнительные ссуды)(сомнительные ссуды) - - значительный кредитный риск значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по заемщиком обязательств по ссуде);ссуде);

IV IV категория качества категория качества (проблемные ссуды)(проблемные ссуды) - высокий - высокий кредитный риск (вероятность кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие финансовых потерь вследствие неисполнения либо неисполнения либо ненадлежащего исполнения ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по заемщиком обязательств по ссуде);ссуде);

V (низшая) категория качества

(безнадежные ссуды)

Кредитная организация Кредитная организация отражает во внутренних отражает во внутренних

документах:документах: систему оценки кредитного риска по ссудам,

позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества;

порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;

процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;

процедуры принятия и исполнения решений

Таблица 1 - Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения

заемщика и качества обслуживания долга

ОбслуживаниОбслуживание долга \ е долга \ Финансовое Финансовое положение положение

Хорошее Хорошее Среднее Среднее НеудовлеНеудовлетворителтворительное ьное

Хорошее Хорошее Стандартные Стандартные ((II категория категория

качества)качества)

НестандартнНестандартные (ые (IIII категория категория качества) качества)

СомнительныСомнительные (е (IIIIII категория категория качества) качества)

Среднее Среднее НестандартнНестандартные (ые (IIII категория категория

качества)качества)

СомнительныСомнительные (е (IIIIII категория категория качества) качества)

Проблемные Проблемные ((IVIV категория категория

качества)качества)

Плохое Плохое СомнительныСомнительные (е (IIIIII категория категория качества) качества)

Проблемные Проблемные ((IVIV категория категория качества) качества)

БезнадежныБезнадежные (е (VV категория категория

качества)качества)

Таблица 2 - Величина расчетного резерва Таблица 2 - Величина расчетного резерва по классифицированным ссудампо классифицированным ссудам

Категория Категория качества качества

Наименование Наименование Размер расчетного Размер расчетного резерва в процентах от резерва в процентах от суммы основного долга суммы основного долга по ссуде по ссуде

II категория категория качества (высшая) качества (высшая)

Стандартные Стандартные 0% 0%

IIII категория категория качества качества

Нестандартные Нестандартные от 1% до 20% от 1% до 20%

IIIIII категория категория качества качества

Сомнительные Сомнительные от 21% до 50% от 21% до 50%

IVIV категория категория качества качества

Проблемные Проблемные от 51% до 100% от 51% до 100%

VV категория категория качества (низшая) качества (низшая)

Безнадежные Безнадежные 100% 100%

Д 70209 "Другие Д 70209 "Другие расходы"расходы"

КК Счета по учету резерва Счета по учету резерва на возможные потери по на возможные потери по

ссудам ссудам

Организация погашения ссуды. Единой модели погашения, также как и выдачи кредита не

существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в

том числе:1.1. эпизодическое погашение на основе срочных эпизодическое погашение на основе срочных

обязательств; обязательств;

2.2. погашение по мере фактического накопления погашение по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в собственных средств и снижения потребности в кредите с расчетного счета заемщика;кредите с расчетного счета заемщика;

3.3. систематическое погашение на основе заранее систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм 9плановых платежей);фиксируемых сумм 9плановых платежей);

4.4. отсрочка погашения кредита;отсрочка погашения кредита;

5.5. перенос просроченной задолженности на особый счет перенос просроченной задолженности на особый счет “Просроченные кредиты”;“Просроченные кредиты”;

6.6. списание просроченной задолженности за счет списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.резервов банка и др.

Возврат денежных средств со счета клиента-заемщика - юридического

лица и предпринимателя без образования юридического лица:

ДД 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408

К 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473;

Возврат денежных средств Возврат денежных средств клиентом-заемщиком - клиентом-заемщиком -

физическим лицом:физическим лицом:

Д 20202 "Касса кредитных организаций" - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

Д 4233 426 - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка

Поступление денежных средств от клиента-заемщика - юридического

лица, предпринимателя без образования юридического лица,

физического лица на корреспондентский счета банка-

кредитора:

ДД 30102, 30104, 30106, 30110, 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 3011530114, 30115

КК 320-323, 40308, 441-457, 460-473 320-323, 40308, 441-457, 460-473 ..

Учет требований банка по Учет требований банка по получению % ведется на получению % ведется на

счете N счете N 47427 47427 "Требования "Требования банка по уплате %", N банка по уплате %", N 47411 47411 "Начисленные % по вкладам" "Начисленные % по вкладам" (который используется для (который используется для

учета обязательств банка по учета обязательств банка по уплате % по привлеченным уплате % по привлеченным средствам от физических средствам от физических

лиц).лиц).

Отражение начисленных Отражение начисленных банком-кредитором %банком-кредитором %

Д Д 47427 "Требования банка по 47427 "Требования банка по получению %"получению %"

КК 61301 "Доходы будущих 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным периодов по кредитным операциям".операциям".

Фактическое получение банком-Фактическое получение банком-кредитором % без нарушения кредитором % без нарушения

сроков:сроков: В части сумм ранее отраженных бухгалтерской В части сумм ранее отраженных бухгалтерской

проводкой:проводкой: Д 47427 "Требования банка по получению %"Д 47427 "Требования банка по получению %" К 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным К 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным

операциям.операциям.1) если заемщики банка – юр. лица и предприниматели без 1) если заемщики банка – юр. лица и предприниматели без

образования юр. лица обслуживаются в данном банке:образования юр. лица обслуживаются в данном банке: Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408Д 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408 К 47427 "Требования банка по получению %";К 47427 "Требования банка по получению %";2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в 2) если заемщики банка - физические лица обслуживаются в

данном банке:данном банке: Д 20202 "Касса кредитных организаций" или Д 20202 "Касса кредитных организаций" или Д 20207 "Денежные средства в операционных кассах, Д 20207 "Денежные средства в операционных кассах,

находящихся вне помещений банков" илинаходящихся вне помещений банков" или Д 423 "Депозиты физических лиц" или Д 423 "Депозиты физических лиц" или Д 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"Д 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" К 47427 "Требования банка по получению %"; К 47427 "Требования банка по получению %";

При поступлении При поступлении денежных средств в денежных средств в

уплату % от должников в уплату % от должников в балансе банка-кредитора балансе банка-кредитора

делаются следующие делаются следующие бухгалтерские проводки:бухгалтерские проводки:

1) 1) если клиенты обслуживаются в данном

банке:Д 30109, 30111, 30112, 30113, Д 30109, 30111, 30112, 30113,

401 - 408 или401 - 408 или

Д 423, 426 илиД 423, 426 или

Д 20202 "Касса кредитных Д 20202 "Касса кредитных организаций" или организаций" или

Д 20207 "Денежные средства в Д 20207 "Денежные средства в операционных кассах, операционных кассах, находящихся вне помещений находящихся вне помещений банков"банков"

2) 2) если клиенты не обслуживаются в данном банке:: Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 Д 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 К 70101 "%, полученные за предоставленные К 70101 "%, полученные за предоставленные

кредиты", если задолженность по основному кредиты", если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней % с баланса банка и получение по ней % произведено в течение одного отчетного года произведено в течение одного отчетного года илиили

К 70107 "Другие доходы", если задолженность К 70107 "Другие доходы", если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и по основному долгу списана с баланса банка и получение по ней % произведено в получение по ней % произведено в следующем или последующих отчетных годах;следующем или последующих отчетных годах;

3) 3) и одновременнои одновременно

а/ если задолженность по основному долгу не списана с а/ если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора:баланса банка-кредитора:

Д 99999Д 99999 К 91603 "Просроченные неполученные % по выданным К 91603 "Просроченные неполученные % по выданным

межбанковским кредитам" илимежбанковским кредитам" или К 91604 "Просроченные неполученные % по кредитам, К 91604 "Просроченные неполученные % по кредитам,

выданным клиентам, кроме банков";выданным клиентам, кроме банков";б/ если задолженность по основному долгу списана с б/ если задолженность по основному долгу списана с

баланса банка-кредитора:баланса банка-кредитора: Д 99999Д 99999 К 91703 "Неполученные % по межбанковским кредитам, К 91703 "Неполученные % по межбанковским кредитам,

списанным с баланса кредитных организаций" или списанным с баланса кредитных организаций" или 91704 "Неполученные % по кредитам, выданным 91704 "Неполученные % по кредитам, выданным

клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной баланса кредитной

Вопросы для Вопросы для самопроверки:самопроверки:

1.1. Что понимается под размещением (предоставлением) Что понимается под размещением (предоставлением) банком денежных средств?банком денежных средств?

2.2. Какие методы кредитования существуют? Рассмотрите Какие методы кредитования существуют? Рассмотрите подробно.подробно.

3.3. Отразите проводками выдачу ссуды заемщикам Отразите проводками выдачу ссуды заемщикам различных категорий.различных категорий.

4.4. В каком порядке осуществляется предоставление В каком порядке осуществляется предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим (размещение) банком денежных средств юридическим лицам?лицам?

5.5. В каком порядке осуществляется предоставление В каком порядке осуществляется предоставление (размещение) банком денежных средств физическим (размещение) банком денежных средств физическим лицам?лицам?

6.6. На основании каких принципов осуществляются На основании каких принципов осуществляются классификация (реклассификация) ссуд и формирование классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва на возможные потери?(регулирование) резерва на возможные потери?

7.7. На основании чего выносится профессиональное На основании чего выносится профессиональное суждение о деятельности заемщика?суждение о деятельности заемщика?

8.8. Кем определяется перечень показателей, используемых Кем определяется перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются? В зависимости от порядок их расчета определяются? В зависимости от чего?чего?

Основная литература:

1.Т.В. Гвелесиани; Бухгалтерский учет в 1.Т.В. Гвелесиани; Бухгалтерский учет в кредитных организациях, М; кредитных организациях, М; «Издательство Экзамен»,2004г.«Издательство Экзамен»,2004г.

2.В.Н. Курсов, Г.А. Яковлева; 2.В.Н. Курсов, Г.А. Яковлева; Бухгалтерский учет в коммерческом Бухгалтерский учет в коммерческом банке, М, «ИНФРА-М» 2004г.банке, М, «ИНФРА-М» 2004г.

Дополнительная литература:Дополнительная литература:

33. . Г.Н.Белоглазовой, Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева; Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева; Аудит банков 2002г.Аудит банков 2002г.

4. Л.П.Кроливецкая, Г.Н. 4. Л.П.Кроливецкая, Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Белоглазова, Н.А. Бусуек, BB..IIII. . Саубанова; Бухгалтерский учет Саубанова; Бухгалтерский учет в в коммерческом банке в коммерческом банке в проводках 2002г.проводках 2002г.

Использование материалов презентацииИспользование материалов презентации

Использование данной презентации, может осуществляться только Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.настоящего Заявления.

Презентация является собственностью авторов. Разрешается Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.получения письменного согласия авторов.