1

Клуб МСФО

МСФО(IAS) 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ

АКТИВОВ»

2

• Цель стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Данный стандарт применяется ко всем активам (включая инвестиции в АК, ДК,СП), за исключением:

3

ОСНОВНЫЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ IAS-36Убыток от обесценения- это сумма, на которую балансовая стоимость (БС)>Возмещаемой стоимости.Возмещаемая стоимость (ВС) – это наибольшая величина из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования.Предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива.

4

Единица, генерирующая денежные потоки(ЕГДП)-это наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая денежные потоки, которые в большей степени независимы от денежных потоков, генерируемых другими активами или группами активов.

ОСНОВНЫЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ IAS-36

5

Исключения из правил• Независимо от того, существуют или какие-либо признаки

обесценения, предприятие также:

• (a) проверяет нематериальный актив с неопределенным сроком службы или нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования, на предмет обесценения ежегодно путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой стоимостью. Данная проверка на обесценение может проводиться в любое время в течение годового периода, при том условии, что она проводится каждый год в одно и то же время. Разные нематериальные активы могут проверяться на обесценение в разное время. Однако если такой нематериальный актив первоначально признан в течение текущего годового периода, такой нематериальный актив должен быть проверен на обесценение до конца текущего годового периода.

• (b) проверяет приобретенный в результате объединения бизнеса гудвил на обесценение ежегодно.

Обесценение:

• Вне зависимости от применяемой модели учета актива, объекты подлежат тестированию на обесценение по состоянию на каждую отчетную дату.

MAX:

сравнивается

7

ВНЕШНИЕ ПРИЗНАКИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ

В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в результате течения времени или нормального использования.

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании.

Увеличение рыночных процентных ставок, что может привести к уменьшению возмещаемой стоимости актива.

Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация.

8

ВНУТРЕННИЕ ПРИЗНАКИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ

Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива.

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения которые отрицательно сказываются на степени или способе использования актива.

Внутренняя отчетность компании представляет свидетельство того, что экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось (например, фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль от актива значительно хуже, чем заложенные в бюджет).

9

Оценка возмещаемой стоимости

Не всегда существует необходимость в определении и справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу, и ценности использования. Если любая из данных сумм превосходит балансовую стоимость актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другой суммы.

Существует возможность оценить справедливую стоимость затрат на выбытие даже при отсутствии котируемой цены на идентичный актив на активном рынке. Однако иногда справедливая стоимость актива отсутствует, тогда стандарт рекомендует использовать ценность использования для определения возмещаемой стоимости актива.

• При расчете ценности использования актива отражаются следующие элементы:

оценка будущих потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от использования актива;

10

Получение прибыли

Получение прибыли

Получение прибыли

• Этапы:

(a) оценка будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием; и

(b) применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к таким потокам денежных средств в будущем.

Оценка ценности использования

Получение прибыли

• основывать прогнозы потоков денежных средств на разумных и обоснованных предположениях, которые представляют наилучшую расчетную оценку руководством экономической конъюнктуры, которая будет существовать на протяжении оставшегося срока службы актива.

• основывать прогнозы потоков денежных средств на данных последних финансовых бюджетов / прогнозов, утвержденных руководством, но исключать любую расчетную оценку будущего поступления или выбытия денежных средств, ожидаемого в связи с реструктуризацией или улучшением или повышением эффективности использования актива в будущем.

• оценивать прогнозы потоков денежных средств по окончании отраженного в самых последних бюджетах / прогнозах периода путем экстраполяции прогнозов, основанных на бюджетах / прогнозах с применением для последующих лет постоянного или убывающего показателя темпа роста, если только не может быть обосновано применение увеличивающегося показателя темпа роста.

11

Оценка ценности использования

12

Оценка ценности использования• При расчете ценности использования актива отражаются следующие

элементы: ожидания относительно возможных отклонений в суммах и распределении

во времени таких будущих потоков денежных средств; временная стоимость денег, представленная текущей рыночной

безрисковой процентной ставкой; цена, связанная с неопределенностью, свойственной данному активу; а

также прочие факторы, такие как неликвидность, которые участники рынка

будут отражать при определении цены потоков денежных средств, поступления которых предприятие ожидает от актива в будущем.

13

Составляющие оценки будущих потоков денежных средств

• В расчетной оценке будущих потоков денежных средств должны учитываться:

• (a) прогнозы поступлений денежных средств от продолжения использования актива;

• (b) прогнозы выбытия денежных средств, которые неминуемо происходят для генерирования поступлений денежных средств от продолжающегося использования актива (включая выбытие денежных средств для подготовки актива к использованию) и которые могут быть отнесены или распределены на разумной и последовательной основе на актив; и

• (c) чистые потоки денежных средств, если таковые будут, которые должны быть получены (или выплачены) за выбытие актива в конце его срока службы.

• Будущие потоки денежных средств оцениваются для актива в его существующем состоянии. В расчетной оценке будущих потоков денежных средств не должны учитываться расчетные данные о поступлениях и выбытиях денежных средств, которые ожидаются в результате:

• (a) будущей реструктуризации, в отношении которой предприятие еще не связало себя обязательствами; или

• (b) улучшения или повышения эффективности использования актива.

14

РАСЧЕТ ЦЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АКТИВА

• Прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода 5 лет, должны строиться с учетом стабильного или понижающегося темпа роста, за исключением случаев, когда повышающийся темп роста может быть оправдан.

• Этот темп роста не должен превышать долгосрочный темп роста для аналогичных отраслей, товаров (услуг).

• Ставка дисконта должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, присущие этому активу.

15

СРАВНЕНИЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ (БС),ВКЛЮЧАЯ ГУДВИЛЛ, С ЕЕ ВОЗМЕЩАЕМОЙ

СУММОЙ (ВС)

• если БС < ВС, тогда считается, что обесценения единицы и гудвилла нет;

• если БС > ВС, тогда признается обесценение в сумме превышения (разницы).

16

ПРИЗНАНИЕ УБЫТКА ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ :

• Убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16). Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

17

Проводки операции:

• По активам которые учитываются по первоначальной стоимости:

Дт Убыток от обесценение Кт Соответствующий актив – на сумму обесценения

• По активам которые учитываются по первоначальной стоимости:

Дт Резерв Кт Соответствующий актив- на сумму числящегося резерва, в случае недостаточности величины резерва дополнительно:

Дт Убыток от обесценения Кт Соответствующий актив

18

Амортизация после обесценения:

• После признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы.

19

ПРИЗНАНИЕ УБЫТКА ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ГЕНЕРИРУЮЩЕЙ ЕДИНИЦЫ:

• Если имеются какие-либо признаки возможного обесценения актива, возмещаемая стоимость должна оцениваться для отдельного актива. Если оценить возмещаемую стоимость отдельного актива невозможно, предприятие определяет возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой относится актив (генерирующая единица актива).

20

ПРИЗНАНИЕ УБЫТКА ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ГЕНЕРИРУЮЩЕЙ ЕДИНИЦЫ:

• признается на счете прибылей и убытков либо переоценки (если актив учитывается по переоцененной стоимости)

• распределение убытка от обесценения ЕГДП:

Убыток от обесценения

1

2

Гудвилл

Другие активы (пропорционально балансовой стоимости активов)

21

Примеры идентификации:

• Добывающее предприятие владеет частной железной дорогой для обеспечения своей добывающей деятельности. Частная железная дорога может быть продана только по стоимости лома, и она не создает поступлений денежных средств, которые в значительной степени независимы от потоков денежных средств по другим активам шахты.

• Невозможно оценить возмещаемую стоимость частной железной дороги, поскольку ее ценность использования не может быть определена, и, вероятно, отличается от стоимости лома. Следовательно, предприятие оценивает возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой относится железная дорога, то есть шахты в целом.

22

Примеры идентификации:

• Автобусная компания оказывает услуги по договору с муниципалитетом, который предусматривает минимум обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов. Активы, выделенные для каждого маршрута, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть идентифицированы отдельно. Один из маршрутов работает со значительными убытками.

• Поскольку предприятие не может сократить ни один из автобусных маршрутов, самый низкий уровень идентифицируемых поступлений денежных средств, которые во много независимы от поступлений денежных средств от других активов или групп активов, это поступления денежных средств от пяти маршрутов, взятых вместе. Для каждого маршрута генерирующей единицей является автобусная компания в целом.

23

Примеры тестирования:• Компания эксплуатирует шахту в стране, в которой

законодательство предусматривает, что по окончании добывающей деятельности владелец должен восстановить занимаемый участок. Затраты на восстановление включают восстановление перекрывающих пород, которые должны быть удалены до начала добычи. Оценочный резерв по затратам на восстановление перекрывающих пород был признан сразу после их удаления. Зарезервированные средства были признаны в составе расходов на добычу и амортизируются в течение срока службы шахты. Балансовая стоимость оценочного резерва по затратам на восстановление составляет 500 тенге.

24

Примеры тестирования:• Предприятие проверяет шахту на обесценение. Генерирующей

единицей для шахты является сама шахта в целом. Предприятие получило несколько предложений купить шахту по цене около 800 тенге. Данная цена отражает то, что покупатель принимает на себя обязательство по восстановлению перекрывающих пород. Стоимость ликвидации шахты пренебрежимо мала. Ценность использования шахты приблизительно составляет 1200 тенге, не включая затраты по восстановлению. Балансовая стоимость шахты равна 1 000 тенге.

25

Примеры тестирования:

MAXMIN

26

МСФО 36: Признание убытка от обесценения

Балансовая стоимость активов не должна оказаться ниже наибольшей из:• справедливой стоимости за вычетом затрат

на продажу (если ее можно определить)• ценности от использования актива (если ее

можно определить);• нуля (для гудвилла)• Признанный в отношении гудвила убыток

от обесценения в последующем периоде не восстанавливается.

27

Восстановление убытка от обесценения

Восстановление убытка от обесценения для актива, отличного от гудвила, признается немедленно в прибыли или убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом. 

28

Пример:

• Компания в январе 2014 года приобрела станок за 330 000 тенге Для учета основных средств используется модель учета по себестоимости. Балансовая стоимость станка на 31.12.14 года составила 270 000 тенге, возмещаемая сумма - 250 000 тенге. Компания признала убыток от обесценения. В 2015 году была начислена амортизация в сумме 60 000 тенге, возмещаемая сумма на 31.12.15 составила 220 000 тенге Каким образом следует отразить этот факт в отчетности?

29

Расчет убытка:

Убыток от обесценения 20 000 тенге

30

Расчет убытка:

Показатель Справедливая Балансовая

31.12.2014 250000 270000

Амортизация 2015 60000 60000

31.12.2015 190000 210000

Справедливая на 31.12.15 220 000

Дооценка 20 000

31

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИПо каждому классу активов организация обязана раскрывать следующую информацию:

1) сумму убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение периода, и линейную статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой эти убытки отражаются.

3) реверсированную сумму убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение периода, и линейную статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой эти убытки реверсируются. сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

4) реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

32

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ЕГДП

Для ЕГДП необходимо раскрыть: • название ЕГДП (является ли она

производственной линией, цехом и тд);• сумму убытка от уменьшения стоимости;• если объединение активов для ЕГДП

изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой стоимости ЕГДП, (если таковая имеется), организация должна описать современный и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способа определения ЕГДП.

Налоговый эффект от применения стандарта

• Пунктом 15 статьи 100 Налогового Кодекса определено, что, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Ближайшие вебинары :

Наименование Дата и время проведения

Сущность, функции, задачи и цели финансового менеджмента

28.01.2015 с 10.00 до 13.00

Регистрация в январе:

Ближайшие семинары:

Наименование Дата и время проведения

Что изменилось в налоговом законодательстве 2015 года. Коротко о самом важном!

21.01.2015  14.00-17.00

А вы умеете писать учетную политику? Практикум по составлению.

Кадровое сопровождение: Учет рабочего времени. Корректное заполнение табеля учета рабочего времени. Нормы рабочего времени при различных графиков работы.

22.01.201510.00-13.00

29.01.201510.00-13.00