星谷浩一 Manger, Audit 第39号金融商品：認識及び測定未定 TAS第41号農業 2016年 TFRS第4号保険契約 2016年 TFRS第7号金融商品：開示 2019年 TFRS第9号

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星谷浩一Manger, Audit


タイ国会計基準と中小企業向けIFRSの概要について

1. タイ国会計基準の概要

2. タイ国会計基準の今後

3. IFRS for SMEsの概要

4. その他トピック

会計アップデート目次


タイ国会計法（Accounting Act 2000）によって、全ての会社がタイ国会計基準に準拠した財務諸表の作成が義務化されている。タイ国会計基準は、タイ会計士連盟（FAP）が設定主体となり、公的説明責任を負うか否かによって適用すべき会計基準を2つに分けて設定されている。

Thai Financial Reporting Standards for Publicly Accountable Entities（TFRS for PAEs）

⇒上場会社等、Publicly Accountable Entities（以下、PAEsという）と呼ばれる公的説明責任を負う会社に対して適用される会計基準である。

Thai Financial Reporting Standard for Non-Publicly Accountable Entities（TFRS for NPAEs）

⇒PAEsに該当しないNon-Publicly Accountable Entities（以下、NPAEsという）と呼ばれる公的説明責任を負わない会社について適用される会計基準で、FAPより別途公表されたタイ国独自の会計基準である。

1. タイ国会計基準の概要


上場会社等、Publicly Accountable Entities（PAEs、定義は下記参照）と呼ばれる公的説明責任を負う会社に対して適用される会計基準であり、FAP（タイ国会計士連盟）によって過去より国際的に許容されることを目的として、IFRSへのコンバージェンスが進められてきた。

負債証券、又は株式が公開市場（国内または海外の証券取引所、国内又は地域市場を含む店頭取引市場）において取引されている、もしくは、公開市場においてなんらかの金融商品を発行する目的で財務諸表を証券委員会又は、その他の規制機関に登記している、または、登記準備中である法人

金融機関、保険会社、信託、投資信託等、特定の法令に従い公的資産に関する事業を行っている法人

公開企業法に規定された公開企業である法人

その他通知された法人

PAEsの定義

TFRS for PAEsは、2013年1月1日時点で有効となっているIFRSのほぼ主要な会計基準がコンバージェンスされたもので、その内容のみならず、基準書および解釈指針等の構成についてもIFRSとほぼ同等となっている。

1. タイ国会計基準の概要：TFRS for PAEsとは


1. タイ国会計基準の概要 : TFRS for PAEsアップデート詳細

2015年1月1日時点で適用されているTFRS for PAEs

(2013年版IFRS)

TAS第1号財務諸表の表示 TAS第28号関連会社及び共同支配企業に対する投資

TAS第2号棚卸資産 TAS第29号超インフレ経済下における財務報告

TAS第7号キャッシュ・フロー計算書 TAS第33号１株当たり利益

TAS第8号会計方針、会計上の見積りの変更及び誤謬

TAS第34号期中財務報告

TAS第10号後発事象 TAS第36号資産の減損

TAS第11号工事契約 TAS第37号引当金、偶発負債及び偶発資産

TAS第12号法人所得税 TAS第38号無形資産

TAS第16号有形固定資産 TAS第40号投資不動産

TAS第17号リース TFRS第2号株式に基づく報酬

TAS第18号収益 TFRS第3号企業結合

TAS第19号従業員給付 TFRS第5号売却目的で保有する非流動資産及び非継続事業

TAS第20号政府補助金の会計処理及び政府援助の開示

TFRS第6号鉱物資源の探査及び評価

TAS第21号外国為替レート変動の影響

TFRS第8号事業セグメント

TAS第23号借入コスト TFRS第10号連結財務諸表

TAS第24号関連当事者についての開示

TFRS第11号共同支配の取決め

TAS第26号退職給付制度の会計及び報告

TFRS第12号他の企業への関与の開示

TAS第27号個別財務諸表 TFRS第13号公正価値測定

コンバージェンス未了の基準書適用時期

TAS第32号金融商品：開示 2019年

TAS第39号金融商品：認識及び測定未定

TAS第41号農業 2016年

TFRS第4号保険契約 2016年

TFRS第7号金融商品：開示 2019年

TFRS第9号金融商品 2019年

TFRS第14号規制繰延勘定未定

TFRS第15号顧客との契約から生じる収益 2019年

金融商品に関するIFRSとのコンバージェンスは、その会計処理の複雑性に鑑み、現時点においては未了となっている。

1. タイ国会計基準の概要：TFRS for PAEs基準書

ポイント


タイ国会計士連盟（FAP）により作成されたTFRS for NPAEsは、全21章・計390項からなるシンプルな会計基準であり、タイ国独自の会計基準である。継続企業の前提および発生主義会計をベースにしながら、中小企業の実務的負担を配慮して、税効果会計やデリバティブ取引等の複雑な会計基準は言及していない。

TFRS for NPAEsの特徴

TFRS for NPAEsの会計処理概要

項目要求される会計処理

売掛金回収可能性に応じた貸倒引当金の計上が要求される。

棚卸資産低価法の適用が要求される。また、棚卸評価損の繰入及び戻入は売上原価にて計上される。棚卸減耗損は一般管理費に計上される。

有形固定資産再評価モデルは認められず、原価モデル（減価償却・評価減を考慮）による評価を行う。取得原価を重要な構成要素に配分し、構成要素ごとに減価償却を行う（コンポーネントアカウンティング）。将来の原状回復費等の資産除却債務が存在する場合、債務を認識するとともに同額を固定資産に計上する。

無形固定資産再評価モデルは認められず、原価モデル（減価償却・評価減を考慮）による評価を行う。耐用年数を合理的に見積ることのできない場合（のれん等）は10年間で償却を行う。

投資市場性のある投資については満期保有目的投資を除き時価評価を行う。市場性のない投資は、原価法による評価（評価減を考慮）を行う。

借入費用一定の要件を満たす適格資産に係る借入費用は、資産計上を行う。

退職給付債務最善の見積りにより計上することとされており、TFRS for PAEsやIFRSのような詳細な規定はない。

リースファイナンス・リース取引については資産化処理を要求される。また、判定のための数値基準が示されている。

会計方針の変更原則として、過去から引き続き、変更後の会計方針を適用していたという前提で、過去の財務諸表を修正再表示する（遡及修正が要求されている）。

開示キャッシュー・フロー計算書、連結財務諸表、セグメント情報、関連当事者取引に係る開示が要求されていない。

1. タイ国会計基準の概要：TFRS for NPAEsとは①


TFRS for PAEsの個別会計基準の任意適用

TFRS for NPAEsを適用する場合であっても、下表のとおり一部のTFRS for PAEsの基準書について個別に任意適用することが容認されている。ただし、個別に以下の基準書のいずれかを任意適用する場合、会計処理のみならず開示についても同等の対応が必要となる。

基準書基準書名

TAS第７号キャッシュ・フロー計算書

TAS第12号法人所得税

TAS第19号従業員給付

TAS第24号関連当事者についての開示

TAS第27号連結及び個別財務諸表

TAS第28号関連会社に対する投資

TFRS第3号企業結合

TFRS第8号事業セグメント

日系企業の対応

ほぼ全ての在タイ非上場日系企業はNPAEsに該当し、NPAEsに該当する日系企業のほとんどがTFRS for

NPAEsに準拠して財務諸表を作成している。

IFRSとTFRS for NPAEsの重要な差異項目（税効果会計、デリバティブ取引等）については、連結財務諸表における重要性を考慮し、個別にTFRS for PAEsの会計基準を任意適用、もしくは連結修正で対応している。

1. タイ国会計基準の概要：TFRS for NPAEsとは②


TFRS for NPAEsの今後の改訂

FAPでは、TFRS for NPAEsとIFRSとの会計基準差を解消すべく、IFRS for SMEsをコンバージェンスして

おり、現在その会計基準の詳細及び適用対象会社等につき、パブリック・ヒアリングによる意見募集も含めて作業が進められている。

現時点においては、2017年1月1日開始事業年度より適用予定の改訂版IFRS for SMEsをコンバージェンスしたTFRS for SMEsの導入が、2017年に予定されている。

FAPでは、現在TFRS for SMEsの適用対象会社につき、「A Guide for Micro-sized Entities Applying

the IFRS for SMEs (2009)」に規定される項目（従業員数、収益及び総資産の金額規模、子会社等への投資の有無等）を参考に検討を行っている。

2. タイ国会計基準の今後

IFRS for SMEsがコンバージェンスされ、TFRS for SMEsが2017年に導入される場合には、タイ国には3つの会計基準が存在することと見込まれている。

会計基準対象企業

TFRS for PAEs 公的責任を有するPAEs

TFRS for SMEs NPAEsのうち一定の要件を満たす企業

TFRS for SMEs - exemptions 上記のいずれにも該当しない企業

ポイント


IFRS for SMEsとは、 International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities の略称であり、2009年

7月に国際財務報告基準（IFRS）と同じ国際会計基準審議会（IASB)により公表され、中小企業（SMEs）のニーズと能力に合わ

せて作られた約230ページの独立した基準である。日本では中小企業向けIFRSと呼ばれている。

資産、負債、収益及び費用の認識と測定に関する完全版IFRSの原則の多くを簡素化し、中小企業に関連性のない項目は省

略するとともに、要求される開示の数を大幅に削減している。

中小企業の報告上の負荷をさらに軽減するために、IASBによるIFRS for SMEsの改訂は3年に1回程度に限定されている。

2012年以降行われていた見直しを踏まえて、2015年5月にIASBより修正が公表された。修正後のIFRS for SMEsは2017年1月

1日以降開始事業年度より適用される予定である。

IFRS for SMEsとは

3. IFRS for SMEsの概要


IFRS

[PAEs]

上場会社等

TFRS for PAEs

[PAEs]

上場会社等

IFRS for SMEs

(Based on IFRS)

TFRS for NPAEs

(Based on TFRS for

PEAs)

IASBが簡素化

IASB

（国際会計基準審議会）

FAP

（タイ国会計士連盟）

FAPがIFRSを翻訳・検討

TFRS for SMEs

(Based on IFRS for SMEs)

FAPがIFRS for

SMEsを翻訳・検討

3. IFRS for SMEsの概要：タイ国会計基準との対応


主な差異項目 TFRS for NPAEs IFRS for SMEs Check

包括利益計算書規定なし開示が必要

キャッシュ・フロー計算書規定なしただしTAS第7号の任意適用が可能

開示が必要

連結財務諸表規定なしただしTAS第27号の任意適用が可能

開示が必要

関連当事者についての開示規定なしただしTAS第24号の任意適用が可能

開示が必要

事業セグメント規定なしただしTFRS第8号の任意適用が可能

規定なし

耐用年数を確定できない無形資産 10年 10年と推定する

研究開発費一定の要件を満たす場合に開発費の資産化が要求される

全て発生時点で費用処理が要求される

借入費用一定の要件を満たす適格資産に係る借入費用は資産計上し、その他の借入費用については発生した期間の費用として認識する

すべての借入費用を、発生した期間の費用として認識する

3. IFRS for SMEsの概要：TFRS for NPAEsとの比較①

現時点で適用されているTFRS for NPAEsと、将来コンバージェンス予定のIFRS for SMEsとの

主な差異のうち、日系企業に与える影響が大きいと想定されるものは下表のとおりである。


主な差異項目 TFRS for NPAEs IFRS for SMEs Check

従業員給付（退職給付引当金）

最善の見積りに基づき計上が必要原則として割引率・制度資産に係る期待収益率・昇給率・離職率及び死亡率等の基礎率を用いる予測単位積増方式に基づき認識される

税効果会計規定なしただしTAS第12号の任意適用が可能

税効果会計を適用し、繰延税金資産及び繰延税金負債の計上が必要

デリバティブ取引規定なし

原則として期末日における公正価値により測定し、公正価値の変動を純損益として認識する

ヘッジ目的で行われるデリバティブ取引のうち、一定の要件を満たす場合においては、ヘッジ会計を適用する

機能通貨規定なし機能通貨を識別のうえ、外貨建取引については機能通貨による計上が必要

3. IFRS for SMEsの概要：TFRS for NPAEsとの比較②


会計処理への影響

改訂前のTAS第19号においては、未認識の数理計

算上の差異（退職給付債務の計算に際して用いる数理計算上の実際の結果との差異）につき、複数の認識方法が認められていたが、改訂後のTAS第19号においては、即時に「その他の包括利益」として認識することが要求される。

開示への影響

年金数理人による重要な数理計算上の仮定についての感応度分析に関する開示が必要となる。

将来キャッシュ・フローの不確実性に関する開示が必要となる。

4. その他トピック：TAS第19号従業員給付の改訂

上記は法定財務諸表を作成する際にTAS第19号「従業員給付」を任意適用しているNPAEs及びPAEsが対象となる。そのた

め、年金数理人の計算結果に基づき従業員給付を計上している場合であっても、TAS第19号を任意適用していない会社は対

象外である。

TFRS for NPAEsには「その他の包括利益」の概念がないため、未認識の数理計算上の差異に係る会計処理については損

益計算書上の収益又は費用として認識することとなる。

感応度分析については、数理計算上の仮定となる基礎率が一定割合変動した場合に、確定給付負債の純額に与える影響を

開示するものである。タイの会計実務上、年金数理人の計算レポートは3年程度の数理計算結果を反映しているため、年金数

理人の計算レポートを過年度において入手し、当該レポートを継続して使用している場合には、当該レポートが上記開示内容

に対応しているかにつき決算前に確認が必要である。

ポイント

2015年1月1日以降開始する事業年度から、改訂TAS第19号「従業員給付の適用が開始されており、当該改訂が会計処理および開示に与えるは以下のとおりである。

（開示例の抜粋）感応度分析確定給付負債の純額への影響

割引率 1%増加 (72,000)

予想昇給率 1%増加 75,000

予想早期退職率 1%増加 65,000


2015年9月にタイ商務省商業開発局より「財務諸表の提出基準及び方法に関する2015年商業開発局通達」及び「2015年度

の財務諸表提出規定に関する商業開発局通達」が布告され、同月に施行されている。これにより、タイ商務省商業開発局へ

の財務諸表の提出方法が、従来の書面による提出から、原則としてウェブサイト上での電子データによる提出へと変更された。

当通達の施行後は、財務諸表は、原則として、法律で定める期日（株主総会で承認を受けた日から1ヶ月以内）までにe-form

又はXBRL in Excelのいずれかの形式による電子データにより提出することが求められる。

商務省への財務諸表提出方法の電子化の要旨は以下のとおりである。

4. その他トピック：財務諸表提出方法の電子化

タイ国の日系企業（非公開会社）が電子データにより財務諸表の提出が要求されるのは、12月決算の会社については2015年

12月期に係る財務諸表の提出時、3月決算の会社については2016年3月期に係る財務諸表の提出時となる。

従来は監査済財務諸表をタイ商務省商業開発局へ提出するのみで足りたが、今後は監査法人からの監査済財務諸表の原

本を受領後、各社で必要事項をウェブサイト上で入力することとなる。そのため、入力結果の妥当性の検証についても留意が

必要となる。

ポイント

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星谷浩一 Manger, Audit 第39号 金融商品：認識及び測定 未定 TAS第41号 農業 2016年 TFRS第4号 保険契約 2016年 TFRS第7号 金融商品：開示 2019年 TFRS第9号

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