119
- أ- 乙乔亞乲乻亢乓 仼 人亵乲乻乗亢乓 乭乱乓亳会乓 人乗乶乔傘 亨事亪 亜亶乗亇乚 人产亮乔乷会乓 人亦乔亏亢乓 乜亵亳亟亢乓 人亢亱乮乖 乙乓乱傎会乓 䰊 亾乭乔乗会乓亱 乙乔亚亳亏会乓亱 אد نא د א ذא א א د ل א א א א א ل אوقא א د/ 2010 م

˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

  • Upload
    others

  • View
    8

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- أ -

������� ������ ����� ���� ��� �����

������ �������� �� �!"#

���$��% & ����!��'����! � �� �� �� �

�����אد

� �������د�� ن�א�

� �

�����א��� � ذ�א��������� א

�������� !

< <

"���# *�א()�ل��&%�د�#$�א�+&���- �3�01�2/�א��� �$�א��. � �� �$+� �א4 �� �

�$+� ��5�3א4 �

ل��&��$� ���א ��:$�א��9ق�א�و��6 #� �

� �� �� �� �

مممم 2010/ د>� ;�

Page 2: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ب -

>��<��?�@>��<��?�@>��<��?�@>��<��?�@

��/ AدB�C3��א� AB "�����������������D "�������د�� ن�א��E��A���<وF�G�6و����:$�א��9ق�א ��Bض�#

���������* �Iوא���א�����J� G�$���K:�ص�א M���� *�Bو�א��N�Oو�אB�* ����P�و�אB�$���:� Qא�* ��+�. &��R� ����

א�:& �$���+&S��KK� �

��������د�� ن�א�� WWWWא-�5 �

C�3א���WWWW

E<� مممم WWWW /12 / 2010א��

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 3: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ج -

$93 K�א�$KQ�3$93א�� K�א�$KQ�3$93א�� K�א�$KQ�3$93א�� K�א�$KQ�3א��

$� ��Wو�K:G�V1אن01�293�A/�א��� � ������ ������� ������ ����� ���� ��� ����� ����� �!"#

��� �� ( ���$�� & ����!��'����!

� �� �� �� �E<� �G�*F�#WBوE<� �G�*F�#WBوE<� �G�*F�#WBوE<� �G�*F�#WBمممم 2010 / 12/ 20 و

� �� �� �� �

Page 4: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- د -

��<��X�@و���.���<��X�@و���.���<��X�@و���.���<��X�@و���.�� �� �� �� �� �� �� �� �

� ������ א������ �وא ���� �א ��������א ،�������و ������ �و"! � �و$#� �,+*()�'&ل ��-�

# �.��/�0 7،�و�456"�)����123و�����א��8 �،�وא �&�Bوא A&م�و��د�?���،�3<ن��456"�)3�4>�م�:��9א

�C�"و�����9��3� �����C�D���Eא��"� ��و�F��/�56�C�"G��3و�،H�I���*JDو�� W� �

� ����L-� ��Lذ�אNא�OP�2 ��Lذ��אN�8,�QL ��U ��3و?� �Tא �8RSوא �$���8�6���Eن��-�V .�،

�و6���6 ،9W+ �א 9��RX>3� �#Y8אZ[� \� 8ZNא� �-�� 7 ��8 �א 9�:� C�"� ��3_^8א[ ��12L �O`*,� ��X� ،7� Q �א ���

������dא�Lbא�H�P\���$ #����و�cS ���א�Lbאa$�،ODא�9א��"��و"�5� /�f6و-�ن��،�JY����9و���#g

dאa'א�W?�(Y&6زK� �

� ����-�9� �3��6�C�"�5,8��b�7אS��+b�7א+'�d�1"��OP�XNא�Bد�A� �8,�QL ���Qم��3 �8RSوא/.jאم�وא

b�0א ����Bd8א��\��#$�567 ��8 � ���8f,��k�7א�l�.jQ6�56�9�3���6و�C�"7،�و�Pא�LK� �

� �وא ��X8ن�� 8RS ����Qم��O,agא ��-[��# �mAk�7�fnو ،o��א 8Sق�אNو 7�6�$� B8��b�0�6�$א�

�# X�7 A,��L �Kو�"�d�1א� �7qא �

� �� 8,�QL �وא 8RS �3� �$���� ��ن ���2,� �א +]و/ d�3א[�\� �:��� ��و B�"�Abא� ( � ��م� 56� O-��r�

��WA6�\�B)�א ��� acX�،�7א:�Sbوא�אW?��"א���K� �

� �� �� �� ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������YZ �א�+ YZא�+ YZא�+ YZא�+ �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 5: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- � -

�א\�1א]א\�1א]א\�1א]א\�1א] �� �� �� �� �� �� �� �

]�]�]�]� .........

� �� �� �� �

_&�Rא�.�^$���KKKKKKKKKKK� �

�V_ 3�`BKKKKKKKKKKKKKKKKKK� �aو�VA�� ��D���Cbא���א�a :ز�01א�א� d��"�KKKKKKKKKKKKK��� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �� �YZ �א�+ YZא�+ YZא�+ YZא�+ �� �� �� �

� �� �� �� �

Page 6: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- و -

����)*� �+�'

�א���bع �$f?(א�� ������� ��� �

����א������א�� �s� �

�����و����� �د� �

���א�א� �t:� �

����א������ �و� �

���א��אول�� �ط� �

���א�! ��� �v� �

��א�'()�#%'&��א%$�#" �ل� �

�א�'()�#%'&��א�+'"*�� س�

��א�: م��&��א�$�Wא�?)�aא�ولS\א� �1

�א�W76�Qb)�1ـ�1( �2

�א��7و���W�#L�q)�2ـ�1(� ��7�RS6א �3

�א��W7)�3ـ�1(� ��l� P8Xא �5

�א��W7)�4ـ�1(� ��:� �7א �6

�א��7:�א[�W)�5ـ�1(� ��א �8

�א��W7)�6ـ�1(� �.�ود�א �8

�א��W7)�7ـ�1(� ��Eدא�lא �9

�א�7א �l�2,8�Lא_�W)�8ـ�1(� �8$א�l�J���b�7 Yא �9

Page 7: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ز -

����)*� �+�'

�א���bع �$f?(א�� �VA gא��a(?א��W$XG ��א����hKوא���א� *�א��S\א� �11

�א�W76�Qb)�1ـ�2( �12

�*�7"�5א�bא�د�א *�W7,8S)�2ـ�2(�xא������O.86א� �13

�*�7"�5א�bא�د�א *�W7,8S)�3ـ�2(�xא�y,8��� �16

�*�7"�5א�bא�د�א *�7,8Sو��*�a��sא,���W)�4ـ�2(�xمא/�:� �7א��L:�#3� 18

�7 ���א�د�א *�W7,8S)�5ـ�2( *��x�7א'��bא� �23

�א���lא �7Q3�Aא �38 �7وא�W7 *+$N)�6ـ�2(� 32 א

�א���lא �W7Q3�A)�6ـ�2(� �א��7א�� �7"�5א� �a z��6 47א

Y� gא��a(?א��W\وא�$X<��א*#�א]א� �48

�א�W76�Qb)�1ـ�3( �49

�א��W7)�2ـ�3(� � 6+#}�א �49

�א��7و" +�W�#L)�3ـ�3(� �{�L|�א �50

�א��W7)�4ـ�3(� �אW)Lbא�lא �z(8א8XN�7 Xאد�" +�7א �50

�א��7و6��د��א���ل�"��Cא�Wl�6���b)�5ـ�3(� ��دوא�lא �53

54 א��b'�7א/.��Y �7א�W76�`LAb)�6ـ�3(

�א��7دא�W�l�*Z)�7ـ�3(� �B 56א

CGא��א�a(?א��W�a�&fא���i_ �A�V_ (Z\א* �b�?א��� +�jو�� �58

�א�W76�Qb)�1ـ�4( �59

�א��W7)�2ـ�4(� �א �O �JLא �W)Lb�(2Dא�lא �59

�א�7א�W)�3ـ�4(� ���l� P8Xא�*L?� �68

Page 8: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ح -

����)*� �+�'

�א���bع �$f?(א�� �k� lא�a(?א��W* _�iوא���`��Kא�� �80

�Y}א +�W�L)�1ـ�5( �81

�א �Wl� D�L)�2ـ�5( �� �83

C#א��א�$ _ 3� �� �� �� �86

�א8bא$|�א �W�7 38.و- �87

"01W�7 *+$N8א$|�אbא� �90

mZn�א� �� �� �� �92

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �

Page 9: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ط -

,!�"-� �+�' �����4א��ول/�א23�% �א���6ع� �א��7�3% �

��1ـ�3 �7��א� �و�yDאW)Lbא�lא �z(8א8XN�7 Xאد�" +�7א �52

���2ـ�3 �A�/א�l�*Z�O6��6�7��*L��E-8و�*���� �F�2ق�א �א?�)���3Nد�א/ �56

��1ـ��4 ��א��U *���l!�م��b��&f �א���q23�7#��א� ����6<, ��" +�7א

�,�R �*�C�"�7א�bא�د�א *�7,8S\�א �l�-8Sא�Ab:��3�7و �7א�xא� �60

��2ـ��4 � ��*�د��وא �Qא"��א &ز�76��&f �א���q23�7#��א� ����6<, ��" +�7א

\��Q *�L �,�R ��א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �63

��3ـ��4 ��0��ل� �$�د���6���lא��&f �א���q23�7#��א� ����6<, ��" +�7א

�,�R �دون���* �U:�א�א +!�م�\�א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �66

��4ـ��4 �

���*L?א�{Y�L�T,>د���$� �B�.�7وא+ � ��7��א� �56�*�O" +�7א�� �lא��b�xم�א�!��U *���l�-8S �*�C�"�7א�bא�د�א *�7,8S\�א

�,�R �א�Ab:��7\�دو �7א �69

��5ـ��4 �

���*L?א�{Y�L�Tد�6*�د���$� �7��א� L<, ��" +�7א�B�.�7وא+ � ��\�7,8S* �*�C�"�7א�bא�د�א�xم�א�!��U *�L و��א"����aم�

�,�R �א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �70

��6ـ��4 ����*L?א�{Y�L�T �B�.�7وא+ � �*��7$�د���E��!��U *�L �l����6

�,�R �א�bא�د�א *�7,8S\�א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �71

��7ـ��4 �

�� �Oא L*�,�5א�.�د�����*L?א�{Y�L��8!��l�#$و�H3�l�� �82و�א��7.�ل�� �7\�" +�7א��Sbא�l�q2 �*�7א�E��!��U *���lא��6

�7�:�Abא�l�-8S �دو �7א �R,�\�א ���76א�bא�د�א *�7,8S\�א �73

�8 ـ 4 �

���*L?א�{Y�L�Scheffee�l����Lbא�H3�7,��* ����lא�Q�� �b�7 3�A�7,8\�א�S* �*�7א�bא�د�א�E��!��U *���lא��

�,�R �א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �74

�9 ـ 4 �

�� �Oא L*�,�5א�.�د�����*L?א�{Y�L��8!��l�#$و�H3�l�� �82و�א��7.�ل�6*�د� �*�7א�bא�د����8Xאد�" +�7א�E��!��U *��

�7�:�Abא�l�-8S �\�دو �7א �R,�א ���76א *�7,8S\�א �75

Page 10: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ي -

,!�"-� �+�' �����4א��ول/�א23�% �א���6ع� �א��7�3% �

��10 ـ 4 �

���*L?א�{Y�L�Scheffee�l����Lbא�H3�7,��* ����lא�Q�� ��*�7א�bא�د�א *�7,8S\�א �l�-8Sא�b�7 3�A*�د���E��!��U *��

bא�,�R ��A:��7\�دو �7א �77

��11 ـ 4 �

�� �Oא L*�,�5א�.�د�����*L?א�{Y�L��8!��l�#$و�H3�l�� �82و�l���א��7.�ل���6� �*�7א�bא�د��8Xאد�" +�7א�E��!��U *��

�,�R �א *�7,8S\�א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �78

��12 ـ 4 �

���*L?א�{Y�L�Scheffee�l����Lbא�H3�7,��* ����lא�Q�� ��l����b�7 3�A�7,8\�א�S* �*�7א�bא�د�א�E��!��U *��

�,�R �א �l�-8Sא�Ab:��7\�دو �7א �79

Page 11: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ك -

�./�� �+�' �����4א�'7�� �א���6ع� �א��7�3% �

�Bو- ��7��א� �Eא/��F7��*Lدא�Bא �93

� �A o� �B��L�b�7א��א� ���l� P8Xא�*L?א�{Y�L+ �7 Y��._א'�אول�א� �98

� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 12: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ل -

������ ������� ������ ����� ���� ��� ����� ����� �!"#

��� ��

���$��!��'����! & ���� � �� �� �� �� �� �� �� �

�����אد

� �������د�� ن�א�

� �

�����א��� �

ذ�א��������� א

�������� !

< <

� �� �� �� �

$�G�:א��$p&� G�qM&�א� �� �� �� �� �

الشركات رد البشرية في ق نظم محاسبة الموا تطبيمدىعن الكشف إلىهدفت الدراسة

.، ومبررات ومبادئ ومعوقات التطبيقبدولة الكويتالعامة المساهمة

لجمع فقرة وذلك ) 25(تكونت من الدراسة قام الباحث بتصميم استبانة أهدافولتحقيق

وفي ضوء ذلك جرى جمع وتحليل البيانات واختبار . من عينة الدراسةاألوليةالمعلومات

Statistical Package For Social االجتماعية للعلوم الحزمة االحصائيةاماستخدالفرضيات ب

Sciences) SPSS.( 60 و ا مالياوسيط 23 إلى باإلضافة امديرا مالي 60تكونت عينة الدراسة من

.بدولة الكويتالعامة ة لى تدقيق حسابات الشركات المساهمتب التي تتومدققا خارجيا من المكا

Page 13: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- م -

الحسابية واالنحرافات كالمتوسطات الوصفية العديد من األساليب االحصائية داماستخوتم

One Way حاديوتحليل التباين األللعينة الواحدة Tاختبار : كل منإلىالمعيارية باإلضافة

ANOVA واختبار Scheffee توصلت لبيانات الدراسة وفرضياتها التحليل عملية إجراءوبعد

:أهمهان النتائج كان عدد مإلىالدراسة

تطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات لمبررات أن تأييد عينة الدراسة .1

أما على مستوى الفئات المشمولة في عينة . هي بشكل عام متوسطةبدولة الكويتالعامة المساهمة

ت فئة المدققين الخارجيين في حين كانتأييدا الماليين هي األكثر المديرينالدراسة فقد كانت فئة

. تأييداهي األقل

أما . التي تحكم تطبيق النظام هو بشكل عام مرتفعلمبادئ والقواعد لتأييد عينة الدراسة ن أ .2

، تأييدا الماليين هي األكثر المديرينعلى مستوى الفئات المشمولة في عينة الدراسة فقد كانت فئة

. تأييداي األقلفي حين كانت فئة المدققين الخارجيين ه

المعوقات التي تحول دون تطبيق هذا النظام في الشركات المساهمة ترى عينة الدراسة بأن .3

أما على مستوى الفئات المشمولة في عينة الدراسة فقد . مرتفعة هي بشكل عامفي دولة الكويت

خارجيين هي األقل، في حين كانت فئة المدققين التأييدا الماليين هي األكثر المديرينكانت فئة

.تأييدا

وجود فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة .4

في سوق األوراق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات ؛ مدققيالماليين المديرين(الدراسة

محاسبة بيق نظام الشركات المساهمة العامة بدولة الكويت بتط كل من مبرراتحول ) المالية

Page 14: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ن -

محاسبة ؛ وواقعية المبادئ والقواعد التي يمكن اإلسترشاد بها في تطبيق نظام الموارد البشرية

محاسبة الموارد البشرية؛ وطبيعة المعوقات التي تحول دون تطبيق نظام الموارد البشرية

:وقد أوصت الدراسة بما يلي

تطبيق نظام للمحاسبة عن الموارد لى تشجيع الشركات المساهمة العامة بدولة الكويت ع .1

اإلفصاحيمكن عن تكلفة ونوعية تلك الموارد لما يوفره من معلومات مناسبة البشرية في الشركة

. لتلك الشركاتفي القوائم المالية المنشورةعنها

. أسلوب التكلفة التاريخية في قياس تكلفة الموارد البشرية للشركةاستخدام .2

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

� �

Page 15: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- س -

ABSTRACT

The Application of Human Resource Accounting Systems in

Kuwaiti Public Shareholding Compaines Justifications; Principles and Obstacles

Prepared by: Hamad Fahad Daasan AL-Mutari

Supervised by:

Prof. Mohammed Matar

The study aimed to revealing the Extent of Application Human Resource Accounting

Systems in Kuwaiti Public Shareholding Compaines and the Application Justifications;

Principles and Obstacles

In order to achieve the objectives of the study, the researcher designed a

questionnaire consisting of 25 paragraphs to gather the study sample primary information.

The statistical package for social sciences (SPSS) program was used to analyze the data

and examine the hypotheses. The study sample consists of (60) financial managers, (60)

Financial Broker, (23) External Auditors.

Page 16: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ع -

The Researcher used many statistical methods such as mean; standard deviation;

One Sample T Test; One Way ANOVA; Scheffee test. After performing the analysis to test

the hypotheses; the study revealed that:

1. That support for the study sample, all as a justification for the application of accounting

system on human resources in public shareholding companies in Kuwait is moderate in

generally. Among the groups covered in the study sample was class chief financial officers

are the most support while the category of external auditors are the least supportive.

2. That support for the study sample, all as a single unit of the principles and rules

governing the application of the system is generally high. Among the groups covered in the

study sample was class chief financial officers are the most supportive, while the category

of external auditors are the least supportive.

3. All of the study sample sees as a single unit that the obstacles that prevent the

application of system in State of Kuwait are generally high. Among the groups covered in

the study sample was class chief financial officers are the most supportive, while the

category of external auditors are the least supportive.

4. There were significant statistically differences between the views of the groups included

in the study sample (chief financial officers; external auditors; and intermediaries) about the

above mentioned issues.

Page 17: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- ف -

According to the findings of the study, the researcher list bellow the most important

recommendations:

1. Kuwaiti shareholding companies must be encouraged to apply human Resource

accounting systems, because this benefit in providing information useful for preparing

financial statement publishing by those companies.

2. Using the historical cost method in measuring the cost cost of human resources of the

company.

Page 18: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 1 -

�א9ول�א9ول�א9ول�א9ول�א�238�8%א�238�8%א�238�8%א�238�8% �� �� �� ���#�א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%:#��א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%:#��א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%:#��א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%: �� �� �� �

�����א��������������W�W�W�W)1ـ �1( �� �� �� �

����WWWW)2ـ �1(�� �������א���א���و�� �� �� �� �

�������א���א���W�W�W�W)3ـ �1( �� �� �� �

�������א���א���W�W�W�W)4ـ �1( �� �� �� �

��א���א�����א��W�W�W�W)5ـ �1( �� �� �� �

��ود�א���א���W�W�W�W)6ـ �1(

��دא��א���א���W�W�W�W)7ـ �1(

א��)�'&��א%$�א#����"!� ��א���א���W�W�W�W)8ـ �1(

Page 19: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 2 -

א��������������W�W�W�W)1ـ �1(

يتطلب إذ ، اقتصاد مبني على المعرفةإلى تتحولهن في العصر الراات المجتمعتأصبح

خدمات تكنولوجية عالية المستوى وتقنيات متطورة جدا ناتجة عن االكتشافات العلمية الحديثة

المتطورة ، وبالتالي يتطلب عمالة بشرية على مستوى عال من التعليم والتدريب والخبرة في

الذي تلعبه الموارد البشرية في مهمدور الكبير والل بااالعترافمجاالت التخصص، ومن هنا كان

تطوير المبادئ و تنشيط البحوث والدراسات الهادفة لتكوين إلىاقتصاد أي بلد كان مما أدى

المنشأة أصولها أصال من اعتبارات البشرية بستثماراالالعلمية والنظم المحاسبية للمحاسبة عن

.وهذا ما يعرف بمحاسبة الموارد البشرية

تعديالت جوهرية في القوائم المالية حيث إلىإن اعتماد محاسبة الموارد البشرية يؤدي

طويلة صول في الموارد البشرية وإظهارها كأصل من األستثماراال رسملة اإلنفاق على تتم

إظهار إلىجارية مما يؤدي مصروفات ها اعتبار عوضا عن قائمة المركز المالي في جلاأل

نشاط المشروع بشكل موضوعي ويقدم صورة حقيقية عن المركز المالي للوحدة صافي نتيجة

).2008مطر، والسويطي، (االقتصادية

ومن المعلوم أن موضوع الموارد البشرية واحد من المواضيع القديمة في البحوث

الموارد والذي ينعكس جليا في المعالجات المحاسبية، وعليه ال يمكن القول إن محاسبةاالقتصادية

ون رأس المال البشري عامال االقتصاديالبشرية يعد من المواضيع الجديدة في االقتصاد حيث يعد

.ه استثمار إيجاد وسائل متعددة لقياس مدى مإنتاجيا ويحاولون ما بوسعه

Page 20: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 3 -

البشرية منذ سبعين سنة مضت على األقل، في حين صول ولقد أقر المحاسبون بقيمة األ

المحاسبة الصحيحة للموارد البشرية في الستينيات من القرن الماضي، طبقا لرأي بدأ البحث في

الذي دافع عن التخطيط بعيد المدى من خالل التأثير في المتغيرات النوعية Rensis Likertالعالم

).Al Mamun, 2009:36( منافع أكبر على المدى البعيد إلىللموارد البشرية، والذي يؤدي

تي هذه الدراسة للتعرف على مبررات ومبادئ ومعوقات تطبيق نظم محاسبة من هنا تأ

.الموارد البشرية في الشركات المساهمة بدولة الكويت

�W�W�W�W)2ـ �1(�� ������א���א���و��

جاح تكمن مشكلة الدراسة في كون الموارد البشرية تعد عامال حاسما في تقرير ن

كبيرة الحجم وذلك، نظرا ألهمية سواء كانت صغيرة أم،ةها االقتصاديأهدافالمشروعات وتحقيق

ومن خالل قيام المحاسبين بتطوير بعض . الدور الذي تؤديه في المجالين اإلنتاجي والتنظيمي

للموارد البشرية وذلك نتيجة إدراك اهمية هذا المورد واآلثار االقتصاديةالنماذج لقياس القيمة

ر المالية للمؤسسات، تأتي هذه الدراسة محاولة للتعرف على مبررات المترتبة على القوائم والتقاري

تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة وعلى المبادئ التي تحكمها ومن ثم

:ويمكن التعبير عن مشكلة الدراسة من خالل طرح التساؤالت التالية .على معوقات تطبيقها

ت لتطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات هل هناك مبررا: السؤال األول

المساهمة في دولة الكويت؟

Page 21: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 4 -

في حال وجود مبررات لتطبيق هذا النظام، ما المبادئ والقواعد الالزمة لتطبيقه : السؤال الثاني

في الشركات المساهمة في دولة الكويت؟

ظام في الشركات المساهمة في دولة هل توجد معوقات تحول دون تطبيق هذا الن: السؤال الثالث

الكويت؟

هل توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة : السؤال الرابع

في سوق الماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(في عينة الدراسة

لمطروحة بأعاله؟حول كل من األسئلة الثالثة ا) األوراق المالية

: ثالثة أسئلة فرعية هيإلىوقد تم تقسيم هذا السؤال

هل توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة .1

في سوق األوراق الماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(الدراسة

يق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة تطب حول مبررات )المالية

.الكويت

هل توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة .2

في سوق األوراق الماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(الدراسة

نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات لتطبيقدئ والقواعد الالزمة مبا حول ال)المالية

.المساهمة في دولة الكويت

هل توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة .3

وراق في سوق األالماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(الدراسة

Page 22: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 5 -

تحول دون تطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات التي معوقات حول ال)المالية

.المساهمة في دولة الكويت

������א���א���W�W�W�W)3ـ �1(

ختبارها،سيجرى ا التي التالية؛ الفرضيات الرئيسة صياغة الدراسة تمت مشكلة إلىستنادا ا

: والتوصيات النتائج ستخالصوا

�� �� � ���� :)Ho1 (الفرضية األولى��الشركات 1��رات /.�-, +*)م ا #()'�� &%$ ا #�ارد ا �

.المساهمة في دولة الكويت

�� �� :)Ho2( الثانيةالفرضية��� ���� 1�)دئ و�3ا&� �%2م /.�-, +*)م ا #()'�� &%$ ا #�ارد ا �

.الشركات المساهمة في دولة الكويت

�� �� :)Ho3(الثالثةالفرضية ��الشركات � ���� 3�61)ت /.�-, +*5 1()'�� ا #�ارد ا �

.المساهمة في دولة الكويت

ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات :)Ho4 (الرابعةالفرضية

ماليينالوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(المشمولة في عينة الدراسة

حول مبررات ومبادئ ومعوقات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية ) في سوق األوراق المالية

ثالث فرضيات إلى وقد تم تقسيم هذه الفرضية الرئيسة .الشركات المساهمة في دولة الكويتفي

:فرعية كما يلي

Page 23: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 6 -

ho4-1 :ت المشمولة في عينة ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئا

في سوق األوراق الماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(الدراسة

الشركات المساهمة في دولة حول مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

.الكويت

ho 4-2 :الفئات المشمولة في عينة ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر

في سوق األوراق الماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(الدراسة

.الشركات المساهمة في دولة الكويتتطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في مبادئ حول ) المالية

ho 4-3 :ت نظر الفئات المشمولة في عينة ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجها

في سوق األوراق الماليينوالوسطاء الخارجيين الحسابات مدققيو الماليين المديرين(الدراسة

الشركات المساهمة في دولة تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في معوقات حول ) المالية

.الكويت

������א���א���W�W�W�W)4ـ �1(

في الموارد البشرية ستثماراال اإلنفاق على كونها تعالج من خاللالدراسةتنبع أهمية

وهو إنفاق رأسمالي أي معاملة ذلك اإلنفاق على أنه .قائمة المركز الماليكأصل بشري يظهر في

وتعيين وتدريب األفراد العاملين استقطاب في سبيل المنظمةيشتمل على كافة األموال التي تنفقها

وغيرهم المقرضين والمستثمرين ( والمستفيدين من القوائم المالية نظمةالم وذلك يمنح إدارة ،فيها

Page 24: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 7 -

البشرية مما صول في األالمنظمةات استثمارمعلومات حول ) من مستخدمي البيانات المالية

.من الشركات المساهمة أو باقراضها ستثماراال القرارات الخاصة باتخاذيساعدهم على

يتم في الموارد البشرية مصروف ستثماراال اإلنفاق على دفتعأما مبادئ المحاسبة التقليدية

مما يشوه القوائم المالية وال تعطي صورة . االستحقاق على الحسابات الختامية حسب تاريخ تحميله

.واضحة للمستفيدين من هذه القوائم

همية المتصاعدة للموارد غير ذلك فإن أهمية الدراسة الحالية تنبع من األإلىباإلضافة

المورد البشرية منها على وجه الخصوص، إذ إن الموارد البشرية تعدالملموسة عامة و

لى العلوم السلوكية ساهم بشكل نفتاح المحاسبة عوأن ا. بصفة عامةهم للشركات االقتصادي األ

.خر في تطوير وتحسين أساليب القياس بشكل عام وفي مجال الموارد البشرية بشكل خاصوبآ

ولى واألبحاث في يت ما زال الموضوع في بداياته األامية مثل دولة الكووفي الدول الن

وعليه تأتي . حد ما مما يتطلب مزيدا من الدراسات في هذا الموضوعإلىهذا المجال قليلة نسبيا

اعتبار تسليط الضوء على هذا الموضوع وذلك على إلىهذه الدراسة في سياق المحاوالت الهادفة

ي ستكشف عنها الدراسة وما سيبنى عليها من توصيات ستخدم جميع األطراف ذات أن النتائج الت

العالقة بالشركات المساهمة في دولة الكويت وبما يصدر عنها من بيانات مالية خصوصا وأن

تضمين تلك البيانات بمعلومات كمية عن الموارد البشرية العاملة في تلك الشركات سيحسن من

. القراراتالتخاذأداة بالتالي من فاعليتها جودة تلك البيانات و

Page 25: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 8 -

�א���א�����א��W�W�W�W)5ـ �1(

:يلي بما الرئيسة للدراسةاألهدافتمثلت

التعرف على أهمية نظم المحاسبة عن الموارد البشرية ومبررات تطبيقها في الشركات .1

.المساهمة بدولة الكويت

على الموارد البشرية في حال تطبيقها التعرف على المبادئ والقواعد التي تحكم نظم المحاسبة .2

.في الشركات المساهمة بدولة الكويت

المعوقات التي قد تحول دون تطبيق نظم المحاسبة على الموارد البشرية في استكشاف .3

.الشركات المساهمة بدولة الكويت

��ود�א���א���W�W�W�W)6ـ �1(

:كون نطاق الدراسة على النحو االتيت

الحسابات الخارجيين؛ والوسطاء في سوق مدققي الماليين؛ والمديرين وتتضمن:الحدود البشرية

.األوراق المالية

.بدولة الكويت ومكاتب التدقيقالخدمية الشركات المساهمة العامة :الحدود المكانية

.ستغرقت في إنجاز الدراسةا الفترة الزمنية التي :الحدود الزمانية

Page 26: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 9 -

��دא��א���א���W�W�W�W)7ـ �1(

: أهم الصعوبات التي واجهها الباحث فيما يلييمكن حصر

سـتبانة الدراسة من خـالل اال جراءصعوبة الحصول على المعلومات والبيانات الالزمة إل .1

بدولـة الخدمية الشركات المساهمة العامة الماليين في المديرينوذلك بسبب انشغال . المعدة لذلك

مسايرة والمتابعة حسب وقت فراغهم لكي يـتم مما يتطلب ال والعاملين في مكاتب التدقيق الكويت

مقابلتهم ومحاورتهم وتعريفهم بالهدف العام من الدراسة للحصول على المعلومـات الـضرورية

. الدراسةأهدافلتحقيق

الخـارجيين الحـسابات مـدققي و الماليين المديرين(على الفئات المشمولة بالدراسة حصر .2

، علما بأن هناك فئات أخرى لم تشملها الدراسة قـد )المالية في سوق األوراق الماليينوالوسطاء

. تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركاتإلىيكون لها دور في تقرير مدى الحاجة

.الندرة النسبية للدراسات المحلية السابقة التي عالجت موضوع الدراسة .3

א��)�'&��א%$�א#����"!� ��א���א���W�W�W�W)8ـ �1(

� 8� 8� 8� �א%?����א�א�א�א�8 �א%?�����א�د �א%?�����א�د �א%?�����א�د المستقرة والفعالة والمتعاونة والقادرة على العمل مجموعة من قوة العمل :�א�د

حتياجات المشروع من القوى العاملة وتوفيرها نشاطا إداريا متعلقا بتحديد اراغبة فيه، أو كونهاالو

: 2006، خرونالطائي، وآ( ستفادة منها بأعلى كفاءة ممكنةداد والكفاءات المحددة وتحقيق االباألع

38.(

Page 27: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 10 -

� 8� 8� 8� 8� م=0� م=0� م=0� �א%?����0=م �א��א�د �?;B����?%א� �א��א�د �?;B����?%א� �א��א�د �?;B����?%א� �א��א�د �?;B: ات التي تحكم جراءمجموعة المفاهيم والمبادئ واألساليب واإل

عملية تحديد وقياس وعرض المعلومات المتعلقة بالموارد البشرية في الشركات المساهمة وذلك

).434: 2008، مطر والسويطي (بقصد إيصال تلك المعلومات لألطراف ذات المصلحة

� 8� 8� 8� 8�א%� �א%�א%��'�� �א%�א%��'�� �א%�א%��'�� �א%��'�� ��א�د'%� �"C�� ��א�د'%� �"C�� ��א�د'%� �"C�� ��א�د'%� �"C�����?%إقتناء أجل من المنشأةتشمل المبالغ النقدية التي تدفعها :א%?����א%?����א%?����א

، والتدريب والتطوير وتنمية ستثماراال، واالختيار، وستقطاباالمواردها البشرية وتشمل نفقات

).443: 2008، مطر والسويطي(الخبرات والقدرات

� �א%��'�� 8� �א%��'�� 8� �א%��'�� 8� �א%��'�� مقدار ما ينفق للحصول على موارد بشرية يتمتعون :א%?����א%?����א%?����א%?���������%'��א�د�%'��א�د�%'��א�د�%'��א�د"�"�"�"�א-;�?�א%א-;�?�א%א-;�?�א%א-;�?�א8%

مطر (ستغناء عنهم البشرية الموجودين فيما لو تم االبنفس مستوى مهارة وكفاءة الموارد

).445: 2008، والسويطي

� ��א�د'%� �א%?��'� �D��%א� ��'��� 8� ��א�د'%� �א%?��'� �D��%א� ��'��� 8� ��א�د'%� �א%?��'� �D��%א� ��'��� 8� ��א�د'%� �א%?��'� �D��%א� ��'��� البديل المتاح االستخدامالموارد البشرية في قيمة :א%?����א%?����א%?����א%?����8

).446: 2008، مطر والسويطي( الحاليه ستخدامال

Page 28: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 11 -

� �� �� �� �E0F%א�238�8%אE0F%א�238�8%אE0F%א�238�8%אE0F%א�238�8%א� �� �� �� �

��#�א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%:#��א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%:#��א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%:#��א�<��א%�=�>�وא%��א;��א%: �� �� �� �

�����א��������������W�W�W�W)1ـ �2( �� �� �� �

���א�/�.!*��א-�(��,+�א�*א�د�א�(��'���W�W�W�W)2ـ �2( �� �� �� �

�.)�'�0א-�(��,+�א�*א�د�א�(��'���W�W�W�W)3ـ �2( �� �� �� �

5����مא3و��(1.�2א'��������א-�(��,+�א�*א�د�א�(��'���W�W�W�W)4ـ �2(�� �� �� �� �

�א�)��6א-�(������*א�د�א�(��'��W�W�W�W)5ـ �2( �� �� �� �

�א���א���א�9���5א�)����5وא7$8(���W�W�W�W)6ـ �2( �� �� �� �

���;��1א���א���א:����,+�א���א���א�9�W�W�W�W���5)7ـ �2( �� �� �� �

� �� �� �� �

Page 29: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 12 -

�����א��������������W�W�W�W)1ـ �2( �� �� �� �

بيانات عن قيمة الموارد البشرية لمحاسبة الموارد البشرية تقديم ساس الهدف األيعد

لها قيمتها السوقية التي تؤثر في قيمة الوحدة أصولالموجودة والتكاليف المترتبة عليها ك

في أسواق المال، وذلك من خالل تقديم المعلومات والبيانات الالزمة لمساعدة اإلدارة االقتصادية

كزيادة المهارة واإلنتاجية بتطبيق برامج القرارات الالزمة فيما يخص القوى العاملة، اتخاذفي

.لتعليم وتدريب العاملين

وتتأثر بها، المنشأة أهداف تتناول أهم العناصر التي تؤثر فيفمحاسبة الموارد البشرية

المهارات متعددة اهمية العمالة ازدادت، أهمية اإلبداع وتطوير المنتجات والمنافسةازدادتوكلما

هتماممن هنا أدى اال. تسب مهارات جديدةستمرار حتى تكرات تدريبية باووالتي يتم إخضاعها لد

تكوين قسم خاص بالموارد البشرية، ومن أمثلة تلك إلىبالعنصر البشري لدى غالبية المؤسسات

.المؤسسات شركات التكنولوجيا وشركات األدوية

ها فقد وجدت النظرية بهتماماالونتيجة لهذا الدور الذي تلعبه الموارد البشرية وتزايد

المحاسبية ضرورة استحداث نظام جديد يطلق عليه محاسبة الموارد البشرية يهتم بقياس القيمة

المستخدمين ومتخذي إلى والتكاليف المتعلقة بالموارد البشرية وتوصيل تلك المعلومات االقتصادية

.القرارات المالية واإلدارية

Page 30: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 13 -

�+�א�*א�د�א�(��'����א�/�.!*��א-�(��,�W�W�W�W)2ـ �2( �

مرت المحاسبة عن الموارد البشرية بالعديد من المراحل التطور المتميـزة ومنهـا

:)147: 2002حمادة، (اآلتية

ضـع المفـاهيم ، وتتميز بأنها فترة و 1966تمتد من بداية الستينيات حتى ، المرحلة األولى

المبـادئ المتعلقـة بهـذا و النظريـات استخدامية للمحاسبة عن الموارد البشرية ب ساساأل

.األخرى االجتماعيةالموضوع في العلوم

، و تتميز بأنها فترة إيجـاد وتقيـيم فاعليـة 1971 حتى 1966وتمتد من ، المرحلة الثانية

تحديد المجـاالت الحاليـة والمـستقبلية نماذج قياس تكلفة و قيمة الموارد البشرية و فترة

ات المحاسبة عن الموارد البشرية في بعض المنـشآت، مستخدامجاالت حالية ومستقبلية ال

R.J.Barry علـى الـشركة الموارد البشرية دراسته الهادفة لتقييم بتطبيق William قامحيث

علومات ماليـة عـن لعدة سنوات قوائمها المالية الختامية متضمنة م حيث نشرت الشركة و

.الموارد البشرية

الدراسـات نشرت خاللها العديـد مـن ، إذ 1976 حتى ، 1971تمتد منو، المرحلة الثالثة

الدراسات في مجـال قد تم تطبيق العديد من هذه ، والياباناألكاديمية في أمريكا واستراليا و

القـرارات اتخـاذ المعلومات التي تقدمها المحاسبة عن الموارد البـشرية فـي تقييم أثر

.ألسهمارات المستثمرين من حملة اكذلك في قر، واإلدارية

Page 31: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 14 -

بهذا الفرع هتماماال، حيث شهدت تراجعا في 1980 حتى 1976وتمتد من ، المرحلة الرابعة

أن الجزء األكبـر إلىيرجع سبب ذلك والمهنيين سواء من جانب األكاديميين أو من جانب

أن المراحـل الـسابقة و التي تعد أقل صعوبة تمت في في هذا الميدان األولية ثمن البحو

الشركات التي ر صعوبة و تتطلب عددا غير قليل من المؤسسات و أكثكانت الباقية األجزاء

تقبل أن يتم تطبيق هذه البحوث داخلها، و نتيجة للعدد القليل من الباحثين القـادرين علـى

عـدم إقبـال إلـى القيام بهذه فإن عدد البحوث في هذه الفترة كان أيضا قليال ممـا أدى

والعائـد مرتفعة ) البحوث( أن تكاليف تطبيق هذه النظم إلىق إضافة الشركات على التطبي

.المتوقع منها غير مؤكد

بكل هتمامث جدي لال اية بح هي مرحلة التطوير الحالية، فقد شهدت بد ، و المرحلة الخامسة

دول العـالم اهتمامذلك نتيجة لتزايد البشرية و التطبيق للمحاسبة عن الموارد ة و من النظري

ورأس المال الفكـري بموضوع زيادة اإلنتاجية خاصة الواليات المتحدة األمريكية عامة و

نحـو هتماماال على دور العنصر البشري في زيادة اإلنتاجية، مما شد هتماماالتركز هذا و

األمريكيـة زيادة المنافسة بين الواليات المتحدة إلىالمحاسبة عن الموارد البشرية إضافة

اليابانية للموارد البشرية عن مثيالتها إدارة الشركات اختالفالصناعة و واليابان في مجال

و قد شهدت هـذه . نظم المحاسبة عن الموارد البشرية بأساليب و هتماماال إلىاألمريكية

مؤسسات ضخمة بعكس الحال شركات والمرحلة تطبيق المحاسبة عن الموارد البشرية على

Page 32: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 15 -

التطبيق يقتصر على شركات صـغيرة و متوسـطة حيث كان في مراحل التطور األولى

.الحجم

مـساعدة اإلدارة إلىمحاسبة الموارد البشرية تهدف أن ) Flamholtz, 2004(ويرى

اسـتخدام القرارات المتعلقة بتخطـيط و اتخاذبمستوياتها المختلفة واألطراف الخارجية في

وحيث أنها من وجهة ، المنشأة أهداف تحقيق إلىي يؤدي ورقابة الموارد البشرية ،األمر الذ

ين الموضـوعي والعلمـي واللـذين نظر المتخصصين في الموارد البشرية توفر اإلطـار

هـا فضال على أن .مثالكاإلحالل القرارات الخاصة بالموارد البشرية اتخاذ على انيساعد

متعلقة أية قرارات اتخاذ مفهوم رأسمال البشري عند عتبارتحفز اإلدارة على األخذ في اال

ومن جهة أخرى فإن المستثمرين . ككل بشكل عام المنشأةبالموارد البشرية بشكل خاص وب

لمعلومات الكافيـة أن تكون القوائم المالية مشتملة على ا إلىالحاليين والمستقبليين يحتاجون

علـى تقيـيم المعلومـات أن تساعدهم تلك أجلوالمناسبة عن الموارد البشرية وذلك من

القرارات المناسبة الخاصة باقتناء اتخاذات فيها وعلى ستثماراالالبشرية للمنشأة و صولاأل

تأثير علـى من أو االستغناء عنها لما لتلك المعلومات اهما أو االحتفاظ بأسهم شركة أسهم

.المركز المالي للمنشأة

ن المحاسبة عن الموارد البشرية لها غرض مزدوج من حيث أنهـا أويرى الباحث

أنها نظام إلمداد كما المنشأةالموارد البشرية في في إدارة للتفكير المنطقي ما مه أسلوبا دتع

.عليةااإلدارة بالمعلومات الالزمة إلدارة تلك الموارد بكفاءة وف

Page 33: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 16 -

.)�'�0א-�(��,+�א�*א�د�א�(��'��W�W�W�W)3ـ �2(

يركز بعضها على دبيات المحاسبية تعريفات كثيرة لمحاسبة الموارد البشرية،األعرضت

ها عناإلفصاح، كما يتوجه بعضها نحو موضوع بتلك المواردمسألة قياس البيانات المتعلقة

. في التقارير المالية الموجهة نحو الجهات ذات المصلحةأصولك

فمفهوم محاسبة الموارد البشرية مفهوم يعني كل العمليات الحسابية الملموسة وغير

عتماد على باالوذلك تقييم رأس مالها البشري والفكري أجلسسات من المؤالملموسة التي تقوم بها

كل األنظمة المتواجدة في المؤسسة من نظام المعلومات اإلداري ونظام المعلومات المحاسبي

).33: 2007جابر، (

عملية تعريف "بأنها محاسبة الموارد البشرية ) AAA(مريكيين جمعية المحاسبين األعرفت

" الجهات ذات العالقةإلىالبيانات المتعلقة بالموارد البشرية، وتوصيل هذه المعلومات وقياس

)Porwal, 1993: 343 .( وبين) ،أن محاسبة الموارد البشرية تمثل عملية تقدير ) 24: 2000فتوح

المحاسبة عن ) 296: 1997علي، (وعرض . دقيق للقيمة الحالية والمستقبلية للموارد البشرية

مقابلة التكاليف باإليرادات، وتنظيم إلىالهادفة للمبادئ المحاسبية امتدادبشرية بكونها اد الالموار

,Kumar(ين وب. البيانات المتعلقة بالموارد البشرية لتوصيلها للمختصين معبرا عنها بقيم نقدية

قبل ة منالمحاسبة عن األفراد كموارد تنظيمية، تتضمن التكاليف المتحقق"بانها ) 73 :2002

البشرية وتشمل كذلك قياس صول وتدريب وتطوير األاستخدام واختيار واستقطابالمنظمة في

محاسبة ) 343: 2008مطر والسويطي، (وعرف ". المنظمةإلى لالفراد بالنسبة االقتصاديةالقيمة

انات المتعلقة مجموعة المبادئ والمفاهيم التي تحكم عملية تحديد وقياس البي"الموارد البشرية بأنها

Page 34: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 17 -

االطراف ذات إلىاتها واألساليب المستخدمة في ذلك بغرض إيصالها إجراءبالموارد البشرية ب

".العالقة

من هنا، يتفق الباحثون في هذا المجال على أهمية محاسبة الموارد البشرية، حيث يربط

)Flamholtz, 2004: 40-45 ( إلىبحاجة هي فاعلة، بممارستها إدارة أفرادوتطورها نمو المنظمة

. توفر مقاييس لكلفة أو قيمة الموارد البشرية

:التالية لمحاسبة الموارد البشريةئص السابقة تتضح الخصااتمن التعاريف

تحسينا بل تعدوقائما بذاته أن المحاسبة عن الموارد البشرية أداة قياس وليست فرعا مستقال .1

.للنظم الموجودة

الموارد البشرية في قياسها للموارد البشرية، تعترف بأساليب القياس التي أن المحاسبة عن .2

.يمكن تطبيقها عمليا، وال تعترف بتلك المقاييس التي تخرج عن نطاق التطبيق

أن قياس الموارد البشرية ليس هدفا في حد ذاته بل يستخدم كما هو الحال بالنسبة لباقي .3

.ة الداخلية والخارجية القرارات اإلدارياتخاذ في صولاأل

أن التقرير عن نتائج القياس المحاسبي ال يشترط شكال معينا من أشكال التقرير، فالمهم هو .4

منها، دجهات المسؤولة، بالشكل الذي يحقق الموجوة عن الموارد البشرية للتوصيل معلومات كامل

.سواء كان في شكل الميزانية أو في شكل تقارير مستقلة

Page 35: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 18 -

5���مא������3א-�(��,+�א�*א�د�א�(��'��و��(1.�2א'���W�W�W�W)4ـ �2(�

داة إدارية في كونها أأهمية محاسبة الموارد البشرية ) Porwal, 1993: 345-346(يحدد

أغراض داخلية، وأغراض خارجية، إلىللموارد البشرية، حيث يصنف أغراضها فاعلة وكفؤة

القرارات اإلدارية في مجاالت الموارد اتخاذلية لتسهيل ألغراض الداخلكنه يتوسع في بيان ا

نتهاء بتأثير العالقات اإلنسانية الموازنات وااستخدامف والرقابة بالبشرية، وبرامج تخفيض التكالي

اإلفصاح والموارد البشريةتقييم بأن فيرى ،والسلوك التنظيمي، أما بالنسبة لألغراض الخارجية

قراراتهم اتخاذساعد المستثمرين ومستخدمي القوائم المالية اآلخرين في ة، يعنها في القوائم المالي

.ية أو غيرهاستثماراالسواء

المحاسبين بمعالجة بان تزايد اهتمام) 434: 2008مطر والسويطي، (من جانب آخر يرى

:الموارد البشرية جاء لعدة أسباب، هي

ة، والبشرية منها على وجه الخصوص في األهمية المتصاعدة للموارد غير الملموسة عام .1

النمو المضطرد في أنشطة مشروعات الخدمات كشركات إلىالمشروعات الحديثة، باإلضافة

. الموارد البشرية المورد األهم في هذه الشركاتإذ تعدالتأمين،

معلومات تزود األطراف ذات مشروعات الحديثة نحو تكوين نظم المتزايد في الاالتجاه .2

من عما يحدث اإلفصاحلحة بمعلومات مناسبة حول الموارد البشرية العاملة في المؤسسة والمص

.في قيمتهاتغيير

كتسبت العديد من المفاهيم التي ساهمت في تحسين المحاسبة مع العلوم السلوكية إذتفاعل علم ا .3

.وتطوير أساليب القياس المحاسبي بشكل عام وفي مجال الموارد البشرية بشكل خاص

Page 36: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 19 -

؛ ) 34: 2007جابر، (كل من أشار بمحاسبة الموارد البشرية هتماماالوفيما يتعلق بكذلك

: وهي، بهاهتماماال مجموعة من العوامل التي ساعدت على إلى) 295: 2004الحيالي، (

وله تأثير جوهري االقتصاديةفي الوحدة المنتجة صولالعنصر اإلنساني هو أهم أنواع األ .1

.على اإلنتاجية

، يؤكد 1968، وما حدث في الواليات المتحدة األمريكية عام لعنصر اإلنساني له قيمه سوقيةا .2

شركة منافسة هي ل بوالتحقق للعمشركة موتوروال في المديرين قال ثمانية من كبار هذا فعندما است

فعت مليون دوالر وارت41شركة فيرتشيلر، انخفضت القيمة السوقية ألسهم الشركة األولى بحوالي

ساعة من تاريخ إعالن خبر 24 مليون دوالر خالل 14القيمة السوقية ألسهم الشركة الثانية بمبلغ

.االستقالة

لبعض النسب المحاسبية، فقد أوضحت شركة البشرية دالالت مهمةصولحاسبة األتعطي م .3

توفير ل يعاد%1معدل دوران العمالة بنسبة لصناعة السيارات أن كل نقص في فولفو السويدية

ن الشركة المذكورة قد تمكنت من حساب مبلغ خمسة آالف جنيه إسترليني على الشركة، علما بأ

. نظام للمحاسبة عن الموارد البشريةاستخدامهذه األرقام ب

اتهااستخدامختراعات وفي مجال تكنولوجيا المعلومات والتطور الكبير الحادث في مجال اال .4

. لتلك المشروعاتاالقتصاديةثر كبير على القيم بها من أحفي المشروعات الصناعية وما صا

:ويشمل ذلكضغوط المؤثرات البيئية الخارجية، .5

دولة بهدف حمايةوتتمثل في القوانين والتشريعات التي تصدرها الالمؤثرات القانونية، �

.حقوق الملكية الفكرية

Page 37: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 20 -

ور وميزات إضافية وإجازات من حيث تحديد حقوق العاملين من أجتأثير النقابات العمالية، �

.وخدمات وغيرها

تتأثر ظروف هذه السوق بظروف العرض والطلب على العمل، وهي تأثير سوق العمل، �

. والتأثير من قبل المنظمة وحدهاظروف متغيره بطبيعتها ، حيث يصعب التحكم

افع أن هناك العديد من الدو) 37: 2007جابر، (؛ ) 98: 2002الفضل، وآخرون، (ويرى

:وراء التفكير في المحاسبة عن الموارد البشرية، وهي

من الموارد الرئيسية ع على مستوى المشروع، والتي تعد الموارد البشرية هي جزأالدواف .1

للمنشأة لذا فإن على المحاسبة قياسها وإبرازها للمحليين الماليين والمستثمرين واإلدارة، باإلضافة

بشأنها من خالل اتفاق إلى الوصول المحل ومحاوالت المحاسبينسة شهرة بدراهتماماال أن إلى

، وأن تقييم كفاءة إدارة المنشأةالربط فيما بينها وبين المهارات الخاصة التي يتمتع بها العاملون في

يتطلب التعرف على الموارد المتاحة للمنشأة وأن تكون اإلدارة على معرفة تامة بالموارد المنشأة

الدور المتزايد إلى، باإلضافة استخدامها أفصل استخدام تمتلكها لتتمكن من توجيهها والبشرية التي

ا على كفاءة وقدرة المورد البشري أساسللموارد البشرية في المنشآت الخدمية الحديثة التي تعتمد

االتجاه إلى تلك المنشآت في معرفة قيمة مواردها البشرية، باإلضافة اهتماممما يترتب عليه

المتزايد نحو تكوين نظام للمعلومات المحاسبية عن الموارد البشرية هدفه تزويد اإلدارة اإلدارة

وترشيد القرارات المتعلقة بها، باإلضافة المنشأةبالمعلومات الالزمة لتخطيط القوى العاملة في

تصافها م ا الحاجة لرسملة بعض عناصر اإلنفاق على الموارد البشرية بسبب ضخامتها وعدإلى

وأخيرا الرغبة . دورات محاسبية مقبلةإلى جانب كون العائد المتوقع منها يمتد إلىبالدورية

Page 38: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 21 -

الخارجيين للكشوفات المالية في معرفة درجة رضا ومعنويات العاملين المستخدمين المتزايدة لدى

.المنشأةفي

مة والتي من ضمنها الثروة على المستوى القومي، والتي تتضمن الثروة الكلية التي تمتلكها األ .2

للهجرة االقتصادي في التعليم والصحة واألثر ستثمارلال االقتصاديالبشرية، وتحديد األثر

القرارات السليمة المتعلقة برسم سياسات اتخاذومساعدة اإلدارة الحكومية في . الداخلية والخارجة

ت والحوافز وتحديد التعويض التوظيف والعمالة وما يرتبط بها من سياسات األجور والترقيا

. المناسب لألفراد في حالة العجز أو الوفاة بشكل عملي بناء على أسس علمية سليمة

:ات الممكنة للمحاسبة عن الموارد البشرية فيما يلياالستخدام) 300: 1997علي، (وحدد

.د البشرية المشروع ككل بما فيها الموارصولقياس معدل العائد على رأس المال المستخدم أل .1

قيمة الموارد البشرية على أنها موارد مالية عتباراالب ات الموارد مع األخذاستخدام تخطيط .2

.ومادية

مختلف ختيار وتنظيم وتنسيق األفراد وذلك عن طريق توزيع قيمة األفراد البشرية على ا .3

لعمليات المهمةرد البشرية من اات في المواستثماراال عملية توزيع المستويات الوظيفية، وتعد

. تأسيس سياسات أفراد سليمة كذلك لتخطيط تكاليف األفرادإلىبالنسبة لإلدارة، باإلضافة

.رقابة نفقات األفراد وتقييم هذه النفقات بالنسبة لخدمات األفراد وبرامج التدريب المرتبطة بها .4

ن الموارد تجهيز صورة كاملة عن األفراد في التنظيم بهدف تخطيط الكمية المطلوبة م .5

.البشرية وتدبيرها

Page 39: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 22 -

اتخاذي في ساس أصبحت عملية تقييم الموارد البشرية العامل المناسب واألتقييم األعمال، إذ .6

.ندماج والتصفيةالقرارات المتعلقة باال

عقول م المنطقي والساس تقدم قيمة الموارد البشرية األاسة مشاكل العالقات الصناعية، إذدر .7

. نظام المكافآتقتراحال

خلق التكامل بين المحاسبة عن الموارد البشرية والمحاسبة المالية ألغراض التقرير السليم عن .8

.االقتصاديةالوحدة

نظام محاسبة الموارد البشرية على انه أحد النظم الفرعية ضمن نظام تعريف ويمكن

قبلية المالية وغير المعلومات المحاسبية يهتم بتوفير كافة المعلومات التاريخية والحالية والمست

تحقيق إلى الجهات المهتمة بتلك الموارد وبما يؤدي إلىالمالية الخاصة بالموارد البشرية وتقديمها

يهدف أن نظام معلومات محاسبة الموارد البشرية ) 42: 2007جابر، (ويرى . الهدف المطلوب

:إلى

االقتصاديةلعاملين في الوحدة جمع البيانات الخاصة بالموارد البشرية، مثل بيانات األفراد ا .1

ومؤهالتهم ودرجاتهم المالية والمسؤوليات الملقاة على عاتقهم واألجور المدفوعة لهم وتكاليف

.عمليات التدريب والبعثات واإلجازات الدراسية

تبويب البيانات المتعلقة بالموارد البشرية التي تعمل بالوحدة مثل تبويب تكاليف القوى البشرية .2

.إلخ... ختبار وتكاليف ا أجور، وتكاليف تدريبإلىة بالوحد

ذه توصيل المعلومات المتعلقة بالموارد البشرية للجهات الداخلية والخارجية التي تهمها ه .3

.الدقة المطلوبةالمعلومات في الوقت المالئم وب

Page 40: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 23 -

.ت القرارااتخاذ المخرجات من قبل مستخدميها وتحقيق الفائدة المرجوة منها في استخدام .4

א�)��6א-�(������*א�د�א�(��'��W�W�W�W)5ـ �2(

وא�&�وض�א�?�'�*م�,���א�7<م�א-�=����*א�د�א�(��'�����א�(د>�W�W�W�W)1ـ 5ـ �2(

على مجموعة من آخرال بد أن يقوم النظام المحاسبي للموارد البشرية كأي نظام محاسبي

مجموعة إلى) 133: 2004سعود ، م (و) 313: 2003الهيتي، (المبادئ والفروض، وقد أشار

:الفروض التي تقوم عليها محاسبة الموارد البشرية، وهي

ن تجاهل أهمية العنصر البشري وعدم قيام المنشآت بالمحاسبة عن الموارد البشرية يؤدي في إ .1

بمحاسبة الموارد البشرية التي هتماماال ذلك زاد أجلمة، ومن ي قرارات غير سلاتخاذ إلىالنهاية

قراراتها بطريقة رشيدة تحقق اتخاذا أفضل لالختيار من بين البدائل وأساسعطى اإلدارة ت

اعتبار في الصورة آراء تطالب بهتماماالوقد انعكس هذا . األمثل للموارد المتاحةاالستخدام

. يجب إدراجه في الميزانية وتطبيق االستنفاذ عليهالمنشأة أصولالعنصر البشري أصال من

خدمات للمنشأة ن على تقديم هم قادرياعتبارب قيمة كموارد بشرية للمنشأة، ود ذوفراإن األ .2

أن القول باقتصادية للمنشأة، وهنا يمكن ذات قيمة سواء حاليا أو مستقبليا وهذه الخدمات لها

.الخدمات الحالية والمستقبلية المتوقعة منهمبب موارد للمنشأة بساألفراد يعدون

ن قيمة األفراد كموارد ، إذ إالمنشأةإلدارة الموجودة في نمط االبشرية تتأثر بإن قيمة الموارد .3

البشرية المنشأةللمنشأة تتأثر بالطريقة التي تتم بها إدارة هؤالء األفراد فيمكن زيادة قيمة موارد

تلك لتصرفات اإلدارية التي تتخذها تجاه هؤالء، فمثال يمكن زيادة قيمةبسبب اأو المحافظة عليها

Page 41: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 24 -

كس إيجابيا ينعبقدر بواسطة تكثيف الدورات التدريبية للعاملين تحسين كفاءتها عن طريق الموارد

. زيادة اإلنتاجيةعلى

معلومات عن قيمة الموارد معلومات عن قيمة الموارد البشرية، فوجود ضرورة وجود .4

تلك إن ف لذا،م أهم موردهاعتبار إدارة األفراد بكفاءة وفاعلية بأجل ضروري من المنشأةالبشرية ب

فراد العاملين لديها وتوزيعهم تنمية األاخلية كاإلدارة التي سوف تسعى إلىالمعلومات تفيد جهات د

، وبالتالي زيادة قيمة الموارد البشرية على العمل ووضع نظام لألجور والحوافز مما يساعدعلى

التي المنشأةة كالمستثمرين والمقرضين فالمعلومات تفيد جهات خارجيتلك زيادة اإلنتاجية، كما أن

، تحقق في الغالب أرقام ربح مرتفعة عن عاملون متميزون وذوو مهارات عاليةيتوفر لديها أفراد

.ها مستوي كفاءة أفرادها العامليننظيراتها من المنشآت التي يقل في

5. خدمات ومنافع تحصل تكلفة اقتصادية تتحملها المؤسسة مقابل إن توظيف الموارد البشرية يعد

في عنها اإلفصاحوة عليها مستقبال، لذا يمكن ترجمة تلك التكاليف والخدمات في صورة نقدي

.القوائم المالية

يقوم على أنها حقوق وخدمات مملوكة قابلة للقياس بوحدات صولن المفهوم التقليدي لألإ .6

ال على خدمات حصول منها مستقبيتوقع الو االقتصاديةنقدية تكتسب نتيجة للتعامل بين الوحدات

.أو منافع اقتصادية

Page 42: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 25 -

�א�7��Cא�9��A����Bא-�(��,+�א�*א�د�א�(��'��W�W�W�W)2ـ 5ـ �2( �

ضرورة معالجة الجوانب المحاسبية لتكلفة الموارد البشرية في المنشآت إلى بدأت الدعوة�

ل هذا الموضوع مجموعة من فتناو. منذ بداية حقبة الستينيات من القرن العشريناالقتصادية

؛ Lev & Schwartz, 1971 ؛Flamholtz, 1971 ؛ Hekiman, 1967 ؛ Likert, 1967الباحثين أمثال

AAA, 1973ي من أساس ومهم تلك الموارد بمثابة عنصر اعتبار إلىإذ دعا هؤالء . وغيرهم

التي األخرىودات ع الموجي تتوجب معالجته محاسبيا مثله في ذلك مثل جمالمنشأةموجودات

لفة تلك الموارد في حين طور مجموعة من األساليب لقياس تكبعضهم اقترحوقد . المنشأةتمتلكها

. اآلخر مجموعة من النماذج الرياضية المناسبة لتقييمهابعضهم

ختلفوا فيما بينهم حول المنهج المناسب لباحثين ومن عاصرهم من المهنيين الكن هؤالء ا

موال المستثمرة في الموارد معالجة جميع األإلىفمنهم من دعا . سبية لتلك المواردللمعالجة المحا

رسملة تلك األموال إلى اآلخر في حين دعا بعضهمExpenses مصروفات اهإعتبارالبشرية ب

كل من هذين الفريقين رأيه على مجموعة من وقد بنىAssets صولوبالتالي معاملتها معاملة األ

.اتالحجج والمبرر

معالجتها كمصروفات يبنون موقفهم هذا على تسجيل نفقات الموارد البشرية وفدعاة

تمتع بحق الملكية القانوني على الموظفين العاملين فيها، كما أنه ال ت ال المنشأةمبررات مثل أن

أن حالة عدم التأكد المحيطة بعمر إلىيوجد سوق متخصص لتبادل القوى العاملة، هذا باإلضافة

وقدرتها على االستمرارية وكذلك المحيطة بعمر الموظف وفرص استمراريته في خدمة لمنشأةا

Page 43: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 26 -

وبالتالي معالجة جميعها ال تبرر معالجة الموارد البشرية محاسبيا على أنها موجودات المنشأة

.ة في الحصول عليهم ومن ثم تشغيلهم معاملة المصروفاتالنفقات المستنفد

إذا كان حق الملكية القانوني لألصل : على الحجج السابقة بالقوللكن الفريق اآلخر يرد

، فالمعيار المنشأة التي تمتلكها Physical Assetsهو المعيار المناسب لتمييز الموجودات المادية

، كما Operational Rightيز الموارد البشرية ومعالجتها كموجودات هو الحق الوظيفي يالمناسب لتم

تبرر Lease Contractsنتشار عقود اإليجارة الحديثة في عالم األعمال واقتصاديةاالأن التطورات

ستبداله بمعيار آخر هو معيار الملكية القانوني لتعريف األصل واإضفاء بعض المرونة على معيار

والذي يعطي للمنشأة حق الرقابة والسيطرة على الموظفين العاملين Control Criteriaالرقابة عليه

أن معالجة إلىهذا باإلضافة . ها في إطار مفهوم الحقوق والواجبات التي يحددها عقد الموظففي

يوفر مؤشرات كمية مناسبة ألغراض تقييم المنشأة أصولالموارد البشرية محاسبيا كأصل من

الحصول على خدمات في األداء في المنشأت ذات األقسام اإلنتاجية المتعددة التي تتنافس

.ن المتميزين في مؤهالتهم وخبراتهمالموظفي

معالجة الموارد البشرية كموجودات إلىنقسم الفريق الثاني الداعي ومن جانب آخر ا

Cost Approach معالجة هذا الموضوع وفقا لمنهج التكلفة إلىفمنهم قسم دعا . قسمينإلىللمنشأة

.Value Approach القيمة معالجته وفقا لمنهج إلىفي حين يدعو القسم الثاني

Page 44: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 27 -

:منهج التكلفة، ويطبق بموجب ثالثة أساليب هي. أ

,Hekiman & Curtis (وكان الباحثان، Historical Cost Methodأسلوب التكلفة التاريخية .1

إلى هذا األسلوب حيث قسما التكلفة التاريخية للموارد البشرية استخدامأول من نادى ب) 1967

:جزءين رئيسيين

وتشكل الرواتب المدفوعة ، بنفقات تشغيل وصيانة هذه الموارداليف إيرادية، وتتمثلتك) 1 ـ 1

للموظفين الجانب الرئيسي منها وتحمل إليراد الفترة الجارية، وتكاليف رأسمالية تحمل إليراد

Initial المبدئي في تلك الموارد ستثماراال وتشمل ،الفترات الالحقة بمعدل رسملة معين

Investment وبناء لهذا المنهج يمكن . لتحسين إنتاجيتهاالمنشأةمع النفقات اإلضافية التي تدفعها

:تحديد البنود التي تشكل التكلفة التاريخية للموارد البشرية فيما يلي

أجل من المنشأةتكلفة الحصول على الموارد البشرية، وهي التضحية التي يجب أن تتحملها .1

ويمكن سرد عدة تكاليف تدخل في . معينا أو يقوم بوظيفة معينة الحصول على من يشغل مركزا

اليف الحصول على الموارد البشرية، مثلتك

، وتبدأ عندما يتم البحث عن الموارد البشرية وتنطوي هذه العملية على ستقطاباالتكلفة �

ن ماإلعالن والمراسالت وغيرها، وتحمل التكاليف المترتبة على الرد على المرفوضين

.معهمللتعاقد المتقدمين

، وتبدأ عندما يتم الرد على المتقدمين المختارين، وتتألف من مقابلة المرشح االختيارتكلفة �

ات وأية فحوص أخرى، ومثلها مثل الختبارشرح وعقد ا) الخ... السفر واإلقامة في الفنادق (

.مين المتعاقد معهم على المتقدالختبار، تحمل التكاليف اإلجمالية لستقطاباالتكاليف

Page 45: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 28 -

العقد ونفقات دتكلفة التعاقد، وتبدأ بمجرد اختيار الموظفين وتنطوي هذه العملية على إعدا �

.السفر وما شابهها

تشمل مختلف التكاليف اإلدارية التي يتطلبها تحديد مكان الموظف وتكلفة تحديد المكان، �

.الجديد في وظيفته

مثلالموارد البشرية، تطوير تكلفة .2

في سبيل تدريب الفرد ووضعه في المنشأةحيث تتحمل ، التعلم للموارد البشريةلفة تك �

يمكن سرد عدة تكاليف و. مستوى األداء العادي المتوقع من الفرد عند قيامه بوظيفة معينة

.تندرج تحت تكاليف التعلم

شأ تكلفة التدريب، وهي تكييف الموظف الجديد مع الخصوصيات التفصيلية للوظيفة وتن �

وينطبق الحال نفسه بالنسبة ) الجدد(معظم التكاليف من رواتب الموظفين غير المنتجين

بالشكل الصحيح، كما بعمله للمشروع الذي يتولى اإلشراف على تدريب هذا الموظف للقيام

من تدريب الموظف متنشأ التكاليف من تقلص إنتاجية الموظفين اآلخرين الذين تتأثر وظائفه

.في مرحلة عدم اإللمام الكافي بوظيفتهالجديد وهو

وتتمثل في تعريف الموظف الجديد تكلفة التوجيه، وهي عملية من الصعب تقديرها �

وتشمل . بسياسة شؤون الموظفين ومنتجات وخدمات الشركة والهيكل التنظيمي بشكل عام

.التكاليف بوجه عام تكييف الشخص مع الشركة ككل وليس مع وظيفة معينة

تنبثق هذه العملية في كل مرة يغير فيها الموظف وظيفته سواء ، وهي الترقيةة تكلف �

.تمثل هذه العملية عادة جزءا من التكاليف اإلجمالية، وبالدرجة نفسها غيرها

Page 46: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 29 -

ة على المحافظة على اإلمكانيات وتحسينها لكل موظف، تتمثل هذه العملين، ويتكلفة التحس �

.من التكاليف التاريخيةما ا مهالتكلفة بندهذه تشكل و

أو تكلفة يةاالستبدالأسلوب التكلفة .2�� ، Replacement Cost Method ا���ل ����ارد ا��

. تبني هذا األسلوب بدال من أسلوب التكلفة التاريخيةإلىأول من دعا ) Flamholtz, 1971(وكان

أجل اليوم من المنشأةستتحملها تعرف تكلفة اإلحالل لألصل بشكل عام بأنها التضحية التي إذ

وبالتالي يمكن تعريف تكلفة اإلحالل . أو مستخدم فعال من قبلهاالمنشأةاستبدال أصل موجود في

اليوم إلحالل موارد بشرية بدال من المنشأةالتضحية التي ستتحملها : للموارد البشرية بأنها

يم نفس المجموعة من الخدمات التي يقوم بهاالموجود اآلن ، بحيث يكون البديل قادرا على تقد

).2008مطر والسويطي، (الفرد الذي يشغل هذه الوظيفة

تـشتمل و ية،االستبدال تكلفة اإلحالل للموارد البشرية تعادل التكلفة إن:بذلك يمكن القول و

ويـضات تكلفة الحصول على األفراد وتكلفة التعلم وتكلفة ترك العمل والتـي تتمثـل بالتع ىعل

صـابة التـي باإل أو بالوفاهالمدفوعات التي سينالها الفرد نتيجة تركه للعمل سواء باالستقالة أو و

تكلفة تعد، وتقعده عن العمل أو االستغناء عنه لسبب معين أو فصله للرغبة في استبداله بفرد آخر

. مركز الذي يتبع له بالفرد ضمن ال مباشرة إلمكانية تحميلها بشكل مباشر على الحسابات الخاصة

س أيضا تكلفة مباشرة لـنف دتعلية خالل فترة البحث عن البديل و تكلفة الوظيفة الخا إلىباإلضافة

إلنتاجية للفرد قبل تركه بنقص الكفاءة ا و جود تكلفة تتمثل احتمال عن هذا فضال . السبب السابق

ته في الفترة التي تـسبق تركـه لتخفيض إنتاجي ن الفرد بشكل عام يكون لديه ميل حيث أ (للعمل

قته باإلدارة أسلوب تعامل مجموعة العمل معه و عالضال عن ظروف العمل المحيطة به و للعمل ف

Page 47: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 30 -

فة مباشرة أو تكلفة تكل إذ يمكن أن تعد بالخسارة في اإلنتاجية التي يمكن تسميتها و...) التابع لها

حـد ذاتـه أو ارتباطه بالفرد ب لفرد و بب الكامن خلف نقص كفاءة ا ذلك حسب الس غير مباشرة و

. باإلدارة التابع لهاعالقتهبالظروف المحيطة به ومجموعة العمل الموجودة فيها و

دعا إليه وهو األسلوب الذي ، Opportunity Cost Methodأسلوب تكلفة الفرصة البديلة .3

أن تكلفة أساسم على ويقويةاالستبدال ألسلوب التكلفة بديال) Jaggi & Lau, 1975(الباحثان

. ه الحالياستخدام البديل المتاح له بدال من االستخدامالفرصة البديلة للموظف هي قيمته من

ستثماراالمناقصة التنافسية بين مراكز ويقوم هذا األسلوب على ما يعرف بمفهوم المساومة أو ال

ين ذوي الخبرة النادرة من ف الموظاستقطاب والتي تتنافس فيما بينها على المنشأةالمتعددة في

.نتفاع بخدماتهم فيها االأجل

أكثر لذا يعد. للموارد البشريةاالقتصاديةيقوم هذا المنهج على مفهوم القيمة منهج القيمة، . ب

أساس قيمة الخدمات المتوقعة من الموظف كعتبارواقعية من منهج التكلفة ألنه يأخذ بعين اال

االقتصاديةوتعرف القيمة . النسبة للمنشأة وهو ما يهمله منهج التكلفة باالقتصاديةلتحديد قيمته

القيمة الحالية لإليرادات المستقبلية المتوقعة منه وكان بأنها ) Flamholtz, 1973(للموظف وفقا لـ

في مجموعة من الدراسات التي استخدم ) Likert, 1971( تبني منهج القيمة هذا إلىمن أول الداعين

ة والسيكولوجية في تطوير نموذج رياضي لقياس القيماالجتماعيةض المؤشرات فيها بع

:قوم على ثالثة متغيرات صنفها في ثالثة أنواع كما يلي للموجودات البشرية ياالقتصادية

Page 48: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 31 -

ل الواقعة تحت سيطرة اإلدارة ، وهي بمثابة المتغير المستقل وتشمل العواممتغيرات سببية �

.نتاجية الموظفالتي تؤثر على حافزية وا

متغير وسيط، وتشمل العوامل ذات العالقة بشخصية الموظف مثل التأهيل العلمي، والخبرة، �

.والحالة الصحية، والعمر

متغيرات النتيجة، وهي بمثابة المتغير التابع الذي يعد محصلة للمتغيرين السابقين وبتمثل �

.االقتصاديةبناء عليها تتحدد قيمته بإنتاجية الموظف ومن ثم اإليرادات المتوقعة منه والتي

مـن ) Flamholtz, 1973(تمكن ) Likert(عتمادا على النتائج التي توصل إليها بعد ذلك وا

ه مكمال للنموذج السابق وذلك بإضافة متغير جديد للمتغيرات الثالثة التي كان قـد بناء نموذج عد

ظائف المتاحة أمام الموظف ألن يشغلها خالل هو الو، وكان هذا المتغير الجديد )Likert(استخدمها

. أن يتمكن من إشغال تلك الوظائفاحتمال ومن ثم درجة المنشأةعمله في

بتطوير نموذج خـاص ) Lev & Schwartz, 1971(كذلك وفي العام نفسه قام الباحثان

ـ بهما استكمال فيه بناء النموذجين السابقين وذلك بإدخال متغير خامس جديد هـو وفـاة الاحتم

. المنشأةالموظف خالل فترة عمله في

، المنشأةوبصدد المناهج واألساليب المستخدمة في المعالجة المحاسبية للموارد البشرية في

لتاريخية هو وعلى األخص أسلوب التكلفة ا منهج التكلفة يرى الباحث بأن األساليب المبنية على

مخرجـات النظـام تعدارير المالية الخارجية التي في مجال إعداد التق األكثر مالءمة لالستخدام

عداد التقارير المالية واألساليب المبنية عليه فيخدم في مجال إ منهج القيمة أما . المحاسبي المالي

من مخرجات النظام المحاسبي اإلداريالداخلية التي تعد .

Page 49: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 32 -

א���א���א�9���5א�)����5وא7$8(���W�W�W�W)6ـ �2(

ةالدرسات العربي) أ(

المعالجة المحاسبية لتكلفة الموارد البشرية في :بعنوان) 1982، مطر(ـ دراسة

". االقتصاديالمشروع

تسليط الضوء على الجوانب النظرية لنظام إلىالدراسة وهي من النوع النظري هدفت

بيرا ا كاهتمامالمحاسبة عن الموارد البشرية والذي كان في الحقبة التي نشرت فيه الدراسة يحوز

على المفاهيم والمبادئ والمعايير التي تحكم تقييم رأس وقد ألقى الباحث الضوء . من قبل الباحثين

كما عرض األساليب المحاسبية . ممثال بالموظفين العاملين فيهاالقتصاديالمال البشري للمشروع

المرحلة وذلك تمهيدا المتبعة في هذا التقييم وكذلك النماذج الرياضية التي كانت مقترحة في تلك

أن المشكلة الرئيسة إلىوقد خلص الباحث . لإلفصاح عن تلك القيمة في القوائم المالية المنشورة

هي مشكلة االقتصاديةالتي تعترض تطبيق نظم المحاسبة عن الموارد البشرية في المشروعات

النظم وتطبيقها في أن ذلك يجب أن ال يكون حجة إلهمال مسألة تصميم مثل هذهالقياس، إال

ات الموظفة في ستثماراالتشكل عنصرا جوهريا في خاصة وأن تكلفة الموارد البشرية المستقبل

.تلك المشروعات

Page 50: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 33 -

والقياس في المحاسبة عن الموارد مشكالت االعتراف:بعنوان) 1999فتوح، (دراسة ـ

". البشرية

والقياس المحاسبي االعترافة التعرف على أهم العقبات التي تواجه قضي إلىهدفت

اسبة عن العديد من النتائج التي بينت أهمية المحإلىوقد خلصت الدراسة . للموارد البشربة

حاسبة عن الموارد البشرية تساعد المتخصصين في الموارد البشرية الموارد البشرية، وأن الم

المستخدمين لها أنها تمد الموارد البشرية المتاحة بكفاءة وفاعلية، و استخدامعلى إدارة و

والتقييم والمحافظة على الموارد االستخدام وستقطاباال عن تكاليف التدريب وبالمعلومات المهمة

البشرة، كما بينت أن معالجة الموارد البشرية في قائمة المركز المالي يجب أن يتم وفقا لنفس

بالنسبة للمشروع تتمثل في القيمة قيمة الفرد إذ إن، األخرى صولالمعالجة التي تطبق على األ

.الحالية لمجموعة الخدمات المستقبلية والمتوقع أن يقدمها

المحاسبي عن الموارد البشرية اإلفصاحالقياس و: بعنوان) 2002حمادة، (دراسة ـ

. الهيئة التدريسية في جامعة دمشقعضاءقية على أدراسة تطبي: وأثره في القوائم المالية

ره في القوائم المالية أث وبيانا إقتصاديامورداستثمار المورد البشري بات إثإلى هدفت

وأهميته في تحقيق الغايات االستراتيجية، وبشكل خاص في قطاع الخدمات سواء كان يعتمد على

ات والسياسات جراء اإلاتخاذ ضرورة إلى النقدي إضافة ساس أو على األاالستحقاق أساس

عداد سجالت تحليلية إحصائية ومحاسبية محاسبة الموارد البشرية وإ تطبيق أجلالرسمية من

تكون وقد . وتعيين وتدريب وترقيةاستقطابللتسجيل والتبويب والقياس لعناصر اإلنفاق من

في حين بلغ عدد أفراد كافة أعضاء هيئة التدريس العاملين في جامعة دمشق الدراسة من مجتمع

Page 51: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 34 -

ستنفاذ الموارد البشرية العديد من النتائج، أبرزها اإلى الدراسة توصلتحيث . )166(عينة العينة

ي القرارات وأثر ذلك فأصولالمقترحة في جامعة دمشق وإظهارها في القوائم المالية ك

. لإلدارةجلالتخطيطية الطويلة األ

.محاسبة عن الموارد البشريةال:بعنوان) 2004مسعود، (دراسة ـ

محاسبة الموارد البشرية ودوافعها وطرق قياس تكاليف هدافأبيان ماهية و إلى هدفت

أن محاسبة الموارد إلىوقد توصلت الدراسة . العديد من الطرقاستخدام البشرية بصولاأل

حا ضرورة إظهار فكرة ال زالت تعترضها الكثير من المشاكل، رغم أنه بدا واضمجرد البشرية

القرارات اتخاذؤسسات لمساعدة اإلدارة والمستثمرين على القوائم المالية للم البشرية في صولاأل

كذلك اكدت الدراسة على الدور الذي تلعبه محاسبة الموارد البشرية في .الخاصة بالموارد البشرية

عملية بما تقدمها من تكاليف معيارية عنعملية إعداد موازنة الحصول على العنصر البشري

ما بينت مدى مساهمة محاسبة الموارد البشرية في قياس وتقييم ، كاالختيار والتدريب وستقطاباال

.في التنظيمتكلفته وقيمته العنصر البشري من خالل تقديم المعلومات عن استخداماعلية كفاءة وف

قياس وتقييم رأس المال الفكري كأحد المتطلبات : بعنوان) 2005، الجندي(دراسة ـ

. المنشأةية لتحديد قيمة ساساأل

قياس وتقييم رأس المال الفكري من خالل الفهم إلىنموذج يهدف محاولة بناء أ إلىت هدف

ضمن ا ومهما متميزاعنصركري وبيان األهمية المتنامية له الواضح لمكونات رأس المال الف

منظومة متكاملة إلدارة وتقييم العنصر البشري وخلق القيمة الحقيقية له، كما تناولت الدراسة

Page 52: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 35 -

ت في الفكر المحاسبي بهذا الصدد سواء اقترحقياس وتقييم هذا العنصر والنماذج التي صعوبات

البشرية والمعرفية والمعنوية التي صولالعامة أو الخاصة، كما بينت الدراسة أن عدم تضمين األ

يجعل هذه التقارير ذات دور ضئيل ،المنشأةلها أثر على األداء المستقبلي في التقارير الخاصة ب

ية، وقامت الدراسة ببناء أنموذج مقترح لقياس وتقييم رأس المال ستثماراال القرارات اتخاذي ف

.المنشأة من إيجاد قيمة عادلة وصحيحة لقيمة االقترابالفكري مما قد ينعكس بالتالي على

تصميم نظام معلومات محاسبة الموارد البشرية في : بعنوان) 2007جابر، (دراسة ـ

. تصاديةاالقالوحدات

للمعلومات في انظامى أهمية محاسبة الموارد البشرية تسليط الضوء عل إلىهدفت

في صورة معلومات امنتجظيم البيانات وتشغيلها إلخراجها للمساعدة في تناالقتصاديةالمنظمة

إلى قرارات أكثر فاعلية بما يخص الموارد البشرية، وقد خلصت الدراسة اتخاذيمكن ان تفيد في

أحد النظم الفرعية ضمن نظام المعلومات مات محاسبة الموارد البشرية يعدأن نظام معلو

هم في قياس قيمة المحاسبية، وأن تصميم نظام معلومات محاسبة الموارد البشرية سوف يسا

بكثافة في ستثماراالهتمت ببية ا كما بينت الدراسة أن الشركات في الدول الغر.الموارد البشرية

كذلك بينت الدراسة و الذي يستطيع إيجاد حلول إبداعية في مجال اإلنتاج، ر البشري إذ إنهالعنص

تم أن الموارد البشرية هي ثروة ليست فقط للشركات والمؤسسات، وإنما للدولة نفسها وكلما

.االقتصادي المساهمة في التقدم إلىدى ذلك االرتقاء بمهاراتها أ

Page 53: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 36 -

للموارد البشرية وأهمية القياس المحاسبي دور: نوانبع) 2007الجعيدي، (ـ دراسة

. رنةدراسة تحليلية مقا: في الجامعات الفلسطينية في قطاع غزة

دراسة وتحليل دور وأهمية القياس المحاسبي للموارد البشرية في الجامعات إلىهدفت

عات وخصوصا من بهذه الموارد في الجامهتماماال ضرورة إبداء إلىالفلسطينية في قطاع غزة، و

العديد من النتائج كان إلىوقد توصلت الدراسة . ناحية المعالجة المحاسبية الخاصة لبياناتها

أبرزها أنه ال يتوفر لدى الجامعات الفلسطينية في قطاع غزة نظام محاسبي يلبي متطلبات محاسبة

لعملية تخطيط الموارد اعم لإلدارة وداا مساندالذي يعد نظام معلومات فرعاوالموارد البشرية،

ات إجراءونظرا لعدم توفر . األخرىوالمحاسبية البشرية، يستمد بياناته من األنظمة اإلدارية

رد ستفادة من تلك البيانات في تخطيط الموا عدم االإلىذلك لمعالجة تلك البيانات محاسبيا، أدى

بيانات الموارد استخداموال يتم . ها بشكل أمثلاستخدام إلىن يؤدي البشرية، والذي يمكن أ

البشرية في دعم القرارات اإلدارية، مع العلم بأن مثل تلك البيانات يمكن أن تشكل قاعدة جيدة

. قرارات صائبةالتخاذ

نحو إطار مقترح للمحاسبة عن الموارد البشرية: بعنوان) 2008محمد، (دراسة ـ

. القومية لدول الجامعة العربية

لعدم أهميتها نتيجة من كبيرا جزءا القومية المحاسبة أفقد الذي القصور ج عالإلىهدفت

الثابتةصولاأل من أصال هااعتبارب البشرية الموارد على وإنفاقه المجتمع مجهوداتإظهارها

. الملموسةصولاأل من وغيرها المصانع أو الكبرى المشروعات إنشاء من أهم تكون قدوللمجتمع،

على تكوين القوى القومي نفاقاإل بوضوح تعكس بحيث القومية المحاسبة لتطوير يالعلم والتأصيل

Page 54: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 37 -

إنفاقا ال يعد البشرية القوى على نفاقاإل منجزءا أن إثبات على الدراسة وتقوم للمجتمع، البشرية

المقترح تطويرإيضاح ال إلى باإلضافة .يااستثمار أى رأسماليا، إنفاقا يعد بل اإستهالكي إنفاقا أي جاريا

مجهودات الحسابات مدى تعكس مجموعة بحيث حدة، على حساب لكل القومية المحاسبة نظام في

للتكوين الرأسمالي التقليدى بجانب إظهار إنفاقها البشرى الرأسمالي التكوين على نفاقهوإ المجتمع

ج، كان ابرزها ان العديد من النتائإلى وقد توصلت الدراسة .والمصانع المشروعات من الملموس

أن تصبحإلى يؤدى القومية الحسابات إلعداد البشرية الموارد عن المحاسبة ومفاهيم أسس استخدام

وتقييم األداء الخطة تنمية على للرقابة فاعليةأكثر أداة القومية البشرية الموارد عن المحاسبة

مفهوم لتطبيق المقترحة التعديالت تؤدى و.البشرية بالموارد يتعلق فيما المختلفة االقتصادية للقطاعات

في ستثماراال قيمة إظهار إلى المختلفة االقتصاديةللقطاعات القومية الحسابات في البشرية الموارد

المعنوية صول في بند مستقل تحت مسمى األويوضع مال لرأس كإضافات البشرية الموارد

القومي المال رأس إلى اإلضافات قيمة من زيدت المقترحة التعديالت وأن نتيجة). الموارد البشرية(

.ةالثالث االقتصادية للقطاعات البشرية الموارد في يعادل اإلنفاق القومي بما

لقياس قيمة منهج جديد: محاسبة الموارد البشرية:بعنوان) 2008جمعة، (دراسة ـ

.خدمات الموارد البشرية

م الموارد والطرق والمناهج المقترحة لتقيي التعريف بمحاسبة الموارد البشرية،إلى هدفت

معالجات معينة تحاول اقتراح إلى التي تواجه كال منها، كما هدفت البشرية، والمشاكل واالنتقادات

وقد . ات الممكن إجراؤها في القوائم الماليةاإلفصاح اقتراح، واالنتقاداتتجنب تلك المشاكل و

شركة أردنية تم ) 14( عشوائيا من بين ختيارهااشركات تم ) 5(تكونت عينة الدراسة من

Page 55: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 38 -

وقد توصلت ). 2004 ـ 2000(الحصول على قوائمها وبياناتها المالية المنشورة خالل األعوام

العديد من النتائج، كان أبرزها أن جميع المعلومات عن الموارد البشرية في الشركات إلىالدراسة

، األخرىجالس اإلدارة عدا الرواتب واألجور والمنافع األردنية عينة الدراسة وردت في تقارير م

ختصاصات والمؤهالت واألعداد، ولم تكن في أغلب الحاالت وقد كانت إفصاحات وصفية كاال

عن نفقات التدريب والتطوير في القوائم المالية، إال اإلفصاحلم يتم كما . من سنة ألخرىمنسقة

إلى وخاصة الصناعية منها فمعظمها يشير األخرىعدد محدود من الشركات، أما الشركات لدى

مصروفاتمواصلة عقد دورات تدريبية وتطويرية، ولكن القوائم اإليضاحية لنفقاتها ال تظهر ال

الجهود المبذولة في أنشطة التدريب ولم يتضح مقدار. وراتالمتحققة بنتيجة تنفيذ تلك الد

ة للبنك العربي أن نفقات التدريب تراوحت بين والتطوير في الشركات المذكورة وقد لوحظ بالنسب

، وهي نسبة قليلة بالمقارنة مع بنوك األخرىمن مجمل المرتبات واألجور والمنافع % 1و % 6

.أخرى

المحاسبي عن تكلفة اإلفصاحمدى أهمية القياس و: نبعنوا) 2008سالم، (دراسة ـ

دراسة تطبيقية على الشركات المساهمة في : القرارات الماليةاتخاذالموارد البشرية وأثره على

. قطاع غزة

المحاسبي عن تكلفة اإلفصاحدراسة وتحليل األهمية التي يحظى بها القياس و إلىهدفت

ات العاملة القرارات المالية في كبرى الشركاتخاذالموارد البشرية ومدى التأثير التي تحدثه على

هم لهذا العنصر البشري الذي يعد من أهتماماالن توجيه المزيد مأجلفي قطاع غزة وذلك من

أعضاء ( مجتمع الدراسة من فئات متخذي القرارات تكون .الموارد اإلنتاجية في الشركات الحديثة

Page 56: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 39 -

واإلداريون ؛ رؤساء أقسام المحاسبة ؛ رؤساء أقسام شؤون نالماليو المديرونمجلس اإلدارة ؛

ختيار عينة وتم ا .شركة) 182(قطاع غزة البالغ عددها في كبرى الشركات العاملة في ) الموظفين

) 100000(موظفين فأكثر ويبلغ رأسمالها ) 10(الدراسة من الشركات والمؤسسات التي يعمل بها

. الدراسةمجامعمن % 50شركة، أي ما يمثل أكثر من ) 100(دوالر فأكثر حيث بلغ عددها

ل بالبيانات الخاصة بالموارد البشرية إال مقبواهتمام أنه يوجد إلىوقد توصلت الدراسة

وأن . الدفتري والسجالت المنظمة للقياس المحاسبي للموارد البشريةبالجانب ان هناك إهماال

للبيانات عنها يوفر المزيد من الموضوعية والمصداقية والثقة اإلفصاح البشرية وصولرسملة األ

البشرية يزيد من صول لألاالقتصاديةعن القيمة أن توفير معلومات كما . المحتواة في التقارير

. األمثل الذي يحقق اإلنتاجية القصوىاالستغالل استغاللهاكفاءة اإلدارة في الرقابة عليها وفي

ين وحدة القياس في رأس المال المعرفي بستثماراال: بعنوان) 2008حسن، (دراسة ـ

. وإشكالية التكوين

ية لعملية تكوين رأس المال المعرفي ساسوالمقومات األ التركيز على األسس إلىهدفت

س المال في رأستثماراال فيه، ودراسة وتحليل اآلليات المعتمدة في قياس كفاءة ستثماراالوأوجه

مة لوحدة قياس هذا المتغير، والمساهمة في إعداد إطار المعايير والمؤشرات المالئوماالمعرفي

العديد من النتائج أبرزها أن رأس إلىوقد توصلت الدراسة . يةنظري خاص بعنوان الدراسة الحال

المال المعرفي يساهم بشكل فعال في تحقيق وزيادة القيمة المضافة للشركات اإلنتاجية التي تعتمد

.عتمادها على الموجودات الماديةاعلى الموجودات المعرفية في إنتاجها أكثر من

Page 57: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 40 -

أس المال الفكري والتحديات التي تواجه ر: بعنوان) 2008الساكني، (دراسة ـ

. لمحاسبين في قياسها

فهوم رأس المال الفكري وأهميته تناول الطروحات النظرية الخاصة بم بيان وإلىهدفت

عتماد عليها في قياسه والصعوبات التي تواجه المحاسبين في والمداخل المحاسبية التي يمكن اال

الكثير من المفاهيم إلى أن اإلطار المفاهيمي يفتقر إلىراسة وقد توصلت الد. هذه المداخلاستخدام

المتعلقة برأس المال الفكري، وأنه من الصعوبة وضع مقياس كمي لقياس أغلب مكونات هذا

كلفة الحصول على المعلومات المالئمة بشأنه وأن المقاييس المطروحة في والنوع من رأس المال

كون مفاهيم رأس المال الفكري ال تنسجم في بين المحاسبين ال تزال مثار جدلالوقت الحاضر له

. والخصوم المعرفيةصولأغلب األحيان مع المفاهيم المحاسبية السائدة مثل األ

والتقرير عن اإلفصاحإطار مقترح لتحديد تكاليف : بعنوان) 2008رزق، (دراسة ـ

. رأس المال المعرفي

وقد توصلت . تقرير عن رأس المال المعرفي والاإلفصاحتحديد تكاليف إلىهدفت

رأس المال المعرفي، وأشارت والتقرير عن اإلفصاحتكاليف إطار مقترح ل تقديم إلىالدراسة

، مل بين مكونات رأس المال المعرفيالتكا عتباراالخذ بعين يأاإلطار المقترح أن الدراسة إلي

والتقرير عن رأس اإلفصاحة تكاليف وقسمت الدراس. ه والتقرير عناإلفصاحوتحديد تكاليف

عناصر تكاليف توفير المعرفة :المجموعة األولى: ربع مجموعات هيالمال المعرفي إلي أ

عناصر تكاليف توفير المعلومات الالزمة : ، والمجموعة الثانية) خلق– مشاركة - شراء(

، القياس( والتقريراإلفصاحلعملية الالزمة والمجموعة الثالثة عناصر التكاليف ، لإلفصاح والتقرير

Page 58: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 41 -

عناصر التكاليف المترتبة علي عملية : والمجموعة الرابعة، )والنشر، وضمان دقة القياس

وفقا لمكونات رأس وتم تناول كل مجموعة ، )الطويلالمدى وفي ، القصيرالمدى في (اإلفصاح

ورأسمال ، أسمال ابتكاريور، ورأسمال تنظيمي، ورأسمال بشري، رأسمال سلعي(المال المعرفي

)العالقات

الدراسات األجنبية) ب(

The Use of a Simulation Methodology to"بعنوان ) Dawson, 1994(دراسة ـ

Explore Human Resource Accounting ."

العالقة بين قياس قيمة الموظفين وتكلفة الحصول عليهم من خالل استكشاف إلىهدفت

وتطبيق نموذج تقييم المكافآت العشوائية على مجموعة من األقسام يةاالستبدالكلفة تطبيق نموذج الت

استخدامطبيق بحتساب القيمة ومن ثم التلالزمة الالتنظيمية وذلك بواسطة جمع وتطبيق البيانات ا

كل نموذج على حده، وقد ركز البحث على معرفة المنطق الذي يستخدمه متخذو القرارات في

أن نموذج تقييم المكافآت يأخذ في إلىوقد توصلت الدراسة . البياناتإلىوالوصول مه القيتحديد

فإن كال العمل الخارجية، أما في حالة وجود سوق عمل كفؤ عدم كفاية ظروف سوقعتباراال

يمكن أن يخفض التكاليف المترتبة االستبدال نموذج تكلفة استخدامالنموذجين ال يختلفان، وإن

.ال الموظفينعلى استبد

Page 59: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 42 -

Human Resource Accounting: Interset and"بعنوان ) Fredrikson,1998(دراسة ـ

Conflicts ."

ستعراض مواقف األطراف امة عن محاسبة الموارد البشرية واإعطاء فكرة ع إلىهدفت

وقد بينت النتائج أن األطراف المختلفة الرئيسية المستفيدة، كاإلدارات . المختلفة بشأنها

قد بدأت بتكوين وتعريف مواقفها الخاصة بصدد محاسبة ووالمستثمرين والمستخدمين والحكومات،

هل يجب أن يكون : الموارد البشرية من جوانب مختلفة، حيث تطرح العديد من األسئلة، وهي

ات منظمة لها؟ وإذا كانت اتفاقتطبيق محاسبة الموارد البشرية إلزاميا؟ وهل يجب وضع قواعد أو

عنها؟ وإذا كانت اإلفصاحمحاسبة الموارد البشرية إلزامية، فما نوع المعلومات التي يجب أن يتم

. مة؟تباعها لمراعاة مصالح األطراف المهتليات الواجب ااآلتطوعية، فما

". Human Resource Accounting"بعنوان ) Soledad,1999(دراسة ـ

معالجة محاسبية للموارد البشرية في المنظمات ومنشآت األعمال عرض إلىهدفت

بطريقة منهجية، وذلك من خالل تحليل وتسجيل التكاليف العامة المتعلقة بالموارد البشرية، كما

كما هو الحال بالنسبة لباقي صول الموارد البشرية ضمن األأكدت على إمكانية إدراج تكاليف

وقد ركزت الدراسة على معالجة تكاليف التدريب ودراسة البدائل . األخرىالبيانات المالية

أن تكاليف التدريب إلىالمختلفة حول تسجيلها، وبعد عرض وتحليل مفصل لها توصلت الدراسة

الرأسمالية، صول التي يعامل بها أي حساب من حسابات األيمكن معاملتها بطريقة مماثلة للطريقة

مع الخدمة كذلك ألقت الدراسة الضوء على طريق معالجة وتسجيل التعويضات ومكافآت ترك

. جاريةمصروفاتية رأسمالية وليس كاستثمار بضرورة تسجيلها كنفقات قتراحاال

Page 60: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 43 -

Human Resource Accounting Practices: A"بعنوان ) Nour, et..al,2002(دراسة ـ

Suggested Model for Arithmetic Procedures ."

الموارد البشرية على ثالث من الشركات ق النماذج المتوفرة لقياس وتقييم تطبيإلىهدفت

تطوير أجلاألجنبية المختارة بهدف بيان الصعوبات والمعوقات المرافقة لكل نموذج وذلك من

غالبية الطرق عرضت الدراسة . للتطبيق في البيئة المحلية األردنيةنموذج مقترح يصبح صالحا

تطوير نموذج لقياس وتقييم الموارد تم ، وفي نهاية البحث لقياس وتقييم الموارد البشريةالمستخدمة

تم التركيز على عانت منها النماذج السابقة بحيث البشرية بالشكل الذي يتالقى السلبيات التي

في عملية القياس والتقييم للموارد البشرية بدال من العناصر التي ليس لها تأثير أو العناصر األهم

.يصعب توفير متطلباتها ضمن الشركات والمؤسسات المحلية

HR Accounting as a measurement"بعنوان ) Toulson & Dewe,2004(دراسة ـ

tool."

باستراتيجيات المنظمة تباطهاارتوضيح أهمية الموارد البشرية من حيث إلى هدفت

استخدمت الدراسة طريقة االستبيان المسحي لجمع البيانات، مستخدمة مقاييس و. والموارد البشرية

النتائج الخاصة ببيان أهمية قياس الموارد البشرية إلى التوصل أجلمتنوعة في التحليل من

دارات المتقدمة في المنظمات أن أغلب اإلإلىوقد خلصت الدراسة . بالنسبة لمنظمات األعمال

تعتقد بأهمية قياس الموارد البشرية بالنسبة لمنظماتهم، وأن هذا القياس مهم بشكل خاص إلدارة

ضمان أداء ذيأجلارد البشرية، من تعطي أولوية أكبر الستراتيجيات الموإذالمولرد البشرية،

. نوعية عالية، وتحسين الكفاءة اإلنتاجية بشكل مؤثر

Page 61: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 44 -

Conceptualizing and Measuring the"بعنوان ) Flamholtz,2005(راسة دـ

Economic Value of Human Capital ."

بينت أن إذ عرض عدد من المفاهيم المختلفة ذات الصلة برأس المال البشري، إلىهدفت

والقيمة في األفراد، االقتصاديةنواع تتمثل في القيمة ثة أرأس المال البشري يتكون من ثال

لمجموع الموارد البشرية في المنظمة، كما االقتصاديةاعات أو الفرق، والقيمة للجماالقتصادية

من مكونات الموارد البشرية التي ينبغي ن رأس المال الفكري هو مكون رئيسبينت الدراسة أ

على األداء ا مهماالقيام بالمحاسبة عنها وقياسها وأن له دور كبير في نجاح المشروع وتأثير

.المالي

:A human Resource a ccounting transmission"بعنوان ) Herman,2005(دراسة ـ

shifiting from failure to a future ."

توضيح كيفية تسجيل رأس المال البشري كمبلغ يقرضه العاملون لرب العمل مقابل إلىهدفت

معالجة هذه المطلوبات على غرار اإليداعات تحت اقتراح إلى البشرية، باإلضافة صولاألإثبات

. حقيقها بأحداث وظروف مستقبلية طارئة يرتبط تالتزامات أو كجلاألالطلب، أو اإليجارة طويلة

صولعن األ التقرير الخسارة أقل تأكيدا فيمكناحتمال إذا كان ه أنإلىوقد توصلت الدراسة

دراسة حل مشكلة الملكية من خالل المعالجة على ت الاقترحو. كإيضاح مرفق بالقوائم المالية

تجاه رئة الناجمة عن مسؤولية المنظمة الطالتزامات الطارئة، علما بأن مسألة االلتزامات االأساس

. العاملين فيها ليست مسألة جديدة، ولم تقدم الدراسة اي مقترح بشأن مشكلة التقييم

Page 62: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 45 -

Human Resource Replacement Cost-Measures"بعنوان ) Tang,2005(دراسة ـ

and Usefulness ."

اتخاذ للموارد البشرية واالستبدال تطوير بعض األساليب التي تربط بين كلفة إلىدفت ه

القرارات المتعلقة بإدارة هذه الموارد من خالل تحليل حالة دراسية واحدة في قطاع النقل في

نة بتحليل العوامل غير الكمية المؤثرة في ستعا ضرورة االإلىوقد توصلت الدراسة . الصين

. القرارات المتعلقة بالموارد البشرية

Human Resource Accounting: A New "بعنوان ) Tiwari,2006(دراسة ـ

Dimension ."

رسملة : لمحاسبة الموارد البشرية، يشتمل على جانبين، هما عرض نموذجإلىهدفت

على تدريب وتطوير الموارد البشرية، كما تفاقورسملة بنود االجور، القيمة الحالية للمرتبات واأل

تم عرض طريقة خاصة لقيد هذه المبالغ في السجالت وإطفائها دوريا حسب العمر الخدمي لهذه

حكمية إضافة ت أن الطريقة المعروضة لم تخل من التقديرات الإلىوقد توصلت الدراسة . الموارد

بالنسبة لبعض أصناف العاملين، مفترضا أن العادية رسملة اإليرادات غير التعقيد الذي يرافقإلى

. هذه اإليرادات ناجمة عن مواهب ومهارات هذه الفئات

Page 63: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 46 -

Human Capital Accounting and the"بعنوان ) Wang, et..al, 2006(دراسة ـ

System of National Accounts Extension ."

مية النسبية لنظام المحاسبة عن رأس المال البشري في الحسابات إبراز األهإلىهدفت

وأظهرت الدراسة أن إدراج قيمة رأس المال البشري في إطار نظام الحسابات القومية . القومية

الدراسة ألهم التغيرات العامة، كما تعرضتصول لألاالقتصاديةزيادة القيمة يساهم في سوف

البشرية التي صولجات والحسابات القومية عند قياس وتقييم األالتي تحدث في المدخالت والمخر

البراءات ورأس المال الفكري مثل ، رأس المال البشري مثل العمال: هما نوعينإلىتم تقسيمها

.وإدخالها ضمن الحسابات القوميةختراع وحقوق اال

Human Resource Accounting Disclosure of"بعنوان ) Al-Mamun,2009(دراسة ـ

Bangladeshi Companies and Its Association With Corporate Characteristics ."

عن محاسبة اإلفصاحبيان طبيعة العالقة بين خصائص الشركة ومستوى إلىهدفت

وقد توصلت الدراسة . بطريقة عشوائيةاختيارهاشركة في بنغالدش تم ) 55(الموارد البشرية في

وأن هناك . لموارد البشرية من فقرات محاسبة ا%25 المختارة تفصح بنسبة أن الشركاتإلى

عن اإلفصاح أنه ال يؤثر إلىرتباط دالة إحصائيا بين حجم الشركة وربحيتها باإلضافة عالقة ا

.محاسبة الموارد البشرية على عمر الشركة

Page 64: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 47 -

��;��1א���א���א:����,+�א���א���א�9�W�W�W�W��5)7ـ �2(

عظم الدراسات السابقة على إبراز طرق وأساليب القياس المحاسبي للموارد حرصت م

البشرية وتقييم مدى مالءمة تلك الطرق لعملية القياس، وركزت في أغلبها على ضرورة معاملة

نطباق وذلك الصول ومعالجتها محاسبيا بنفس طريقة معالجة األصولتلك الموارد معاملة األ

على العنصر البشري مع ضرورة العمل على إظهار قيمتها ضمن بنود باألصلاالعترافمعايير

المتزايد بعملية المحاسبة عن الموارد هتماماالعلى القوائم المالية، وأكدت مختلف الدراسات

أهمية المحاسبة عن الموارد البشرية في تزويد المستخدمين لها إلىالبشرية حيث أشارت

، وفاعلية الموارد البشرية بشكل أكثر كفاءة استخدامتي تساعد على بالمعلومات المالية والكمية ال

ا نموذج عدهومن المالحظ أن الدراسات السابقة لم تتفق على وضع أسلوب منهجي موحد يمكن

في اختالف إلى لتقييم وقياس الموارد البشرية وبالتالي فإن عدم اإلنفاق أدى امالئمو اموضوعي

. للموارد البشرية على قرارات المؤسسات حسب طريقة القياس المستخدمةتأثير القياس المحاسبي

جنبية، وال شك أن بيئة ؤها في عدد من الدول العربية واألإن الدراسات السابقة قد تم إجرا

من تعد، لذا فإن هذه الدراسة األخرىاألعمال في دولة الكويت تختلف عن غيرها من الدول

وذلك من الشركات المساهمة بدولة الكويتيتم إجراؤها على مستوى أوائل الدراسات التي سوف

تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في مستوى األهمية التي تحظى بها عملية إلى الوصول أجل

.ومببرات التطبيق ومبادئه ومعوقاتهالشركات

Page 65: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 48 -

� �� �� �� ��G%F%א�238�8%א�G%F%א�238�8%א�G%F%א�238�8%א�G%F%א�238�8%א� �� �� �� ��J�HI"��א%��א;��J�HI"��א%��א;��J�HI"��א%��א;��J�HI"��א%��א;�� �� �� �� �

�)א�א�א�א��Lא��Lא��Lא��Lא�א%�����Kوא�א%�����Kوא�א%�����Kوא�א%�����Kوא�( �� �� �� �

�����������������א��W�W�W�W)1ـ �3( �� �� �� �

7�Cא���א���W�W�W�W)2ـ �3(�� �� �� �� �

�E���Dא���א���و,�7��W�W�W�W)3ـ �3( �� �� �� �

�א��GFא��א��;�Fא������8אد�,���7א���א���W�W�W�W)4ـ �3( �� �� �� �

��دوא��א���א���و�"د��א:"*ل�,��Hא�)�*���W�W�W�W)5ـ �3( �� �� �� �

�א�)��6א%�"#���א�9��W�W�W�W���B)6ـ �3( �� �� �� �

��دא�Kא���א���J(���W�W�W�W)7ـ �3( �� �� �� �� �

Page 66: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 49 -

א��������������W�W�W�W)1ـ �3(

ومدى على أهمية نظم المحاسبة عن الموارد البشرية ومبرراتالتعرف إلى الدراسة هدفت

تطبيقها في الشركات المساهمة بدولة الكويت؛ والتعرف على المبادئ والقواعد التي تحكم إمكانية

المعوقات التي استكشافبدولة الكويت؛ والعامة في حال تطبيقها في الشركات المساهمة تلك النظم

الدراسة، الفصل وصفا لمنهج هذا تناولاألهدافهذه ولتحقيق. فيهاتلك النظم قد تحول دون تطبيق

أدوات الدراسة الدراسة وعينتها، والمتغيرات الديمغرافية ألفراد عينة الدراسة، وكذلك ومجتمع

خدمة، وصدق أداة الدراسة ، والمعالجات اإلحصائية المستومصادر الحصول على المعلومات

.وثباتها

7�Cא���א���W�W�W�W)2ـ �3(�

على أهمية نظم المحاسبة عن الموارد البشرية ومبادئ وقواعد التعرف إلىالدراسة هدفت

المنهج عدومبررات ومعوقات تطبيقها في الشركات المساهمة العامة بدولة الكويت، لذلك

إلىحيث يعرف المنهج الوصفي بأنه محاولة الوصول ، لهاالوصفي التحليلي المنهج المناسب

فهم أفضل وأدق إلىالمعرفة الدقيقة والتفصيلية لعناصر مشكلة أو ظاهرة قائمة للوصول

.الدراسةهذه ، وهذا ينطبق على طبيعة )1998الرفاعي، (

Page 67: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 50 -

E���Dא���א���و,�7��W�W�W�W)3ـ �3( لعاملين في الشركات المساهمة العامة الكويتية ا الماليين المديرينتكون مجتمع الدراسة من

العاملين في سوق الكويت ، والوسطاء الماليين لتلك الشركات الحسابات الخارجيينمدققيو

من الفئات الثالث المشار إليها اختيارهافتمثلت في عينة تم أما عينة الدراسة . لألوراق المالية

) 50(فئة المدققين الخارجيين؛ ومن ) 60( الماليين ورينالمديفئة من ) 60: (تيعلى النحو اآل اعاله

) 157(ما مجمله منها تم إستعادة . استبانة عليهم) 170(وقد تم توزيع . فئة الوسطاء الماليينمن

وبهذا يصبح عدد . استبانة لعدم صالحيتها للتحليل اإلحصائي) 14(أستبعد منها وقد استبانة

. استبانة) 143(ليل االستبانات الصالحة لعملية التح

א��GFא��א��;�Fא������8אد�,���7א���א���W�W�W�W)4ـ �3(

� ستخالص الموشرات يمكن ا)1 ـ 3(تحليل البيانات الموضحة في الجدول رقم من خالل �

:الوصفية التالية

فهوم ومكونات رأس منهم يحملون شهادات جامعية مما يرحج كونهم على معرفة بم%97أن .1

. الموارد البشرية من أهم مكوناتهيعدالذي ي المال المعرف

وعها المختلفة تخصصات علمية ذات عالقة بالمحاسبة بفر خريجو%100أنهم جميعا وبنسبة .2

.ية التي تحكم النظم المحاسبية المالية واإلداريةساسبالمفاهيم األمعرفتهم ومن ثم المالية واإلدارية،

Page 68: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 51 -

تجاوز السنوات ي مجال الوظائف التي يشغلونها ت ف منهم لديهم خبرة%91أن ما يعادل .3

من عناصر نجاح اعنصر أن يكونوا على دراية بأهمية الموارد البشريةمما يرجح . الخمس

. ومن ثم قدرتها على االستمراريةالمنشأة

وثيقة بالتقارير المالية التي تنتجها النظم يشغلون وظائف على صلة %100أنهم جميعا وبنسبة .4

بية المالية واإلدارية ومن ثم لديهم المقدرة على تقييم الدور الذي يمكن لمحاسبة الموارد المحاس

تخاذإالبشرية أن تلعبه في توفير المعلومات المناسبة لمستخدمي التقارير المالية في مجال

. القرارات

درة على فهم ستنتاج المبدئي من أن عينة الدراسة لديها الق االوبناء على جميع ما تقدم يمكن

األسئلة المطروحة في االستبانة، مما يوفر للنتائج المبينة على إجاباتهم عن تلك األسئلة الدقة

.والمصداقية المستهدفة

Page 69: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 52 -

)�1ـ�3(�جدول وصف المتغيرات الديمغرافية ألفراد عينة الدراسة

l� �W)Lb7 אq2 �א ���א 8RLא �7,�qb�7א*A+ )%(�א

�,�س� �R3� �82 57

�د��3م�"�ل �4 3

WLA$�6� �44 31

�א9�L-د� �13 9

1� �V �&:א���r����א

�8?�� �- -

7*��E� �67 47

�]دא���B"��ل �43 30

�L��دא� �7 5

7 X8�6�7و �"��م��6 �26 18

�.�Qق �- -

2� ��V &:א��q(Mא��

sد �t�Zא��9

�8?�� �- -

5�O�>X��lא�+�� �13 9

�+�א�10�lـ�6� �20 14

�+�15�7ـ�10� �31 22

�+�20�7ـ 15� �36 25

3� �$��lא*�א�Kد����

20�8f->X�7+�� �43 30

( �6�8,�6� �60 42

( �6�o ��و �23 16 4� �a :א��$:�+S

($��?�U��6� �60 42

Page 70: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 53 -

�دوא��א���א���و�"د��א:"*ل�,��Hא�)�*���W�W�W�W)5ـ �3( تم التطرق يالنظر الجانب ففي ي،تطبيق وآخر نظري جانب جانبين؛ تكونت الدراسة من

عتمد فقد ا التطبيقي الجانب في أما بالموضوع، العالقة ذات المفاهيم والمبادئ العلمية معظم إلى

المبررات والمبادئ معرفة إلى - خالله من - يهدف الذي والتحليلي الوصفي المنهج الباحث على

جمع ات المساهمة بدولة الكويت، بهدفومعوقات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشرك

في جمع البيانات وأساليب تحليلها الحاليةالدراسةعتمدت وا .الفرضيات واختبار البيانات وتحليلها

:والبرامج المستخدمة من خالل

.للدراسة النظري اإلطار بناء بهدف وذلك الجامعية؛ والرسائل والدوريات لكتبا �

لجمع البيانات والمعلومات التي تتعلق بموضوع الدراسة من صيصا التي تم إعدادها خاالستبانة، �

الدراسة وأسئلتها، أهدافستبانة على عدد من العبارات تعكس االوقد شملت . مجتمع الدراسة

الخماسي، بحيث تأخذ كل إجابة Likert مقياس استخدام وسيتم من قبل المبحوثين،لإلجابة عنها

SPSS. اإلحصائي استخدم البرنامجسيتم غراض التحليل وأل). 5 ـ1( من أهمية نسبية

:هي، أجزاءأربعة في االستبانة وقعت وقد

�א�ول )Bو-( 5�Xא�� )4( متغيرات تتعلق بالخصائص الديمغرافية لعينة الدراسة من خاللتضمن :

عة وطبيوعدد سنوات الخدمة ؛ التخصص العلمي حسب الشهادة ؛ المستوى التعليمي(� وهي.فقرات

).العمل

Page 71: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 54 -

) �A o( �VA g�5א��Xنظـام �بتقييم مدى تأثير عينة الدراسـة لمبـررات تطبيـق متغيرات تضمن:�א�

.فقرات) 9(عبر في دولة الكويتالعامة المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات المساهمة

) g� o( ���5��Xא��Y�� gمبادئ بررات وجود بتقييم مدى تأثير عينة الدراسة لم تتعلق � متغيرات تضمن:�א�

في دولـة العامة وقواعد تلزم لتطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات المساهمة

.فقرات) 9(عبر الكويت

) :G5 )�א�Xא��CGتطبيق نظم محاسبة المـوارد البـشرية فـي معوقات تتعلق ب � متغيرات تضمن:��א��א

.اتفقر) 7(عبر الشركات المساهمة في دولة الكويت

فيمـا وكان المقيـاس �)�5-1(�ستجابة من فقرة تراوح مدى اال �)25(وبذلك شملت االستبانة

: على النحو اآلتيبقوة التأييد يتعلق

B�Q3��,�� �,�� �,�E ض��"� B�Q3ض���"�

5� �4 3 2 1

א�)��6א%�"#���א�9��W�W�W�W���B)6ـ �3(

الباحث األساليب استخدم بار فرضياتها أسئلتها واخت عن الدراسة واإلجابة أهدافلتحقيق

: اإلحصائية التالية

. االستبانة المعدةقوة التماسك بين فقرات لمعرفة ثبات األداة، وقياس Cronbach Alpha معامل .1

.فراد العينة لمتغيرات الدراسةأتأييد لتحديد مستوى Arithmetic Meansالمتوسطات الحسابية .2

وسـطها حـول االستجابات تشتت لقياس درجة Standard Deviation النحرافات المعياريةا .�3

.الحسابي

Page 72: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 55 -

. الفرضيات الثالث األولىالختبار وذلك One sample T-test لعينة واحدة Tاختبار .4

التحقق إلى الفرضية الرابعة الهادفة الختباروذلك ، One Way ANOVAتحليل التباين األحادي .5

مدققيو الماليين المديرين(ات المشمولة في عينة الدراسة بين وجهات نظر الفئ اختالفمن وجود

حـول مبـررات ومبـادئ ) في سوق األوراق الماليـة الماليين والوسطاء الخارجيينالحسابات

.ومعوقات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة بدولة الكويت

في حالة ختالفلحسابية لمعرفة مصدر اال للمقارنات البعدية بين المتوسطات اScheffeاختبار .6

. بين آراء الفئات الثالث المشمولة في عينة الدراسةات دالة إحصائيااختالفوجود

قرات المشمولة تبديه عينة الدراسة للف الذييف مستوى التأييد جانب آخر، وبقصد تصنمن

) 0.80(ستويات هذا التأييد قـدره بين م) Range( استخدم الباحث مقياسا للمدى االستبانهفي أسئلة

: على النحو التاليحتسابهتم ا

:تم تصنيف هذا التأييد ضمن الفئات التاليةوبناء على ذلك

. فأكثر تأييد مرتفع جدا4.23من . مرتفع4.22 ـ 3.42من . متوسط3.41 ـ 2.61من منخفض2.60 ـ 1.80من

منخفض جدا1.80أقل من

Page 73: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 56 -

�א�Kא���א����دJ(���W�W�W�W)7ـ �3( �� �

أو على األقل نتائج متقاربـة قصد بثبات االستبانة أن تعطي هذه االستبانة نفس النتيجة ي

ن ثبـات االسـتبانة يعنـي كثر من مرة، وبعبارة أخرى فـإ انة أ إعادة توزيع االستب ت لو تم جدا

ادة توزيعها إع تفيما لو تم تباين جوهري عن نتائجها االستقرار في نتائج االستبانة، وعدم وجود

وقد تحقق الباحث مـن ثبـات اسـتبانة . منية معينة راد العينة عدة مرات خالل فترات ز على أف

تشير نتائجه الموضحة في الجدول رقم الذي.��Cronbach Alpha معاملحسابالدراسة من خالل

البحـوث مقبولة في Alphaوتعد قيمة . قوة االرتباط والتماسك بين فقرات المقياسإلى )2 ـ 3(

.)Alpha ≥ 0.60( )Sekaran, 2003: 67(المتعلقة بالعلوم اإلنسانية عند زيادتها عن

)2 ـ 3(�الجدول

)كرونباخ ألفا( معامل ثبات االتساق الداخلي ألبعاد االستبانة

l� ���* �א �l8אQ2 �"�د�א �7� �F�α�E

�2 �

1 7,8S* �*�C�"�7א�bא�د�א�xم�א�!��U *���lא��6� �9 0.912

2 7,8S* �*�C�"�7א�bא�د�א�xم�א�!��U *�L �6*�د��و��א"����aم� �9 0.780

3 7,8S* �*�7א�bא�د�א�E��!��U *�L �l����6� �7 0.893

B�.وא�B�.�-�l8אQ2 �I |�א �25 0.940

و فـي فقراتهـا المفـصلة لها أسواء في مجموتدل معامالت الثبات هذه على تمتع األداة

.درة األداة على تحقيق أغراض الدراسة قلى عبمعامل ثبات عال

Page 74: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 57 -

�)0.912(�أن أعلى معامل ثبات أبعـاد االسـتبانة هـو )�2ـ�3(�حيث يتضح من الجدول

، فيما يالحظ أن أدنى قيمة للثبات مبررات تطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية بوالمرتبط

وبشكل بة على الموارد البشرية مبادئ وقواعد تلزم لتطبيق نظام المحاس بوالمرتبط �)0.780(�كان

إمكانية ثبات النتائج التي يمكن أن تسفر عنها االسـتبانة إلىعام تبين أن معامالت الثبات تشير

.نتيجة تطبيقها

� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 75: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 58 -

� �� �� �� �� �� �� �� �

M#א�238�8%א%�אM#א�238�8%א%�אM#א�238�8%א%�אM#א�238�8%א%�א� �� �� �� ���Nא7�%'"�2��Nא�0�2"'7�%��Nא�0�2"'7�%��Nא�0�2"'7�%�0�E���Eא� 3��Eא� 3��Eא� 3��א6��%"��وאوאوאوאא� 3?�O����א6��%"?�O����א6��%"?�O����א6��%"?�O� �� �� �� �

�����א��������������W�W�W�W)1ـ �4( �� �� �� �

���GFא��א���א���א�� ��/�א�*�W�W�W�W�L&M)2ـ �4( �� �� �� �

�����N�(��������א���א��א�W�W�W�W)3ـ �4( �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 76: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 59 -

�א��������������W�W�W�W)1ـ �4( �� �

عينة الدراسة حول متغيـرات الدراسـة عرض نتائج تحليل آراء إلىيهدف هذا الفصل

وساط الحـسابية لتقـدير األمؤشرات التحليل اإلحصائي الوصفي مثل استخدامتم قد ، و المعتمدة

:للتالي، وفقا ين رئيسمحورينوقد تم عرض النتائج عبر . ، واالنحرافات المعياريةالمستويات

�א�� ��/�א�*��L&M�GFא��א���א�� � אN�(��������א���א��

� �

�א�� ��/�א�*��L&M�GFא��א���א���W�W�W�W)2ـ �4( �� �

:الذي ينص على ما يليبخصوص السؤال األول

موارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة هل هناك مبررات لتطبيق نظام المحاسبة على ال

الكويت؟

مبررات تطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في مدى تأييد عينة الدراسة ل لوصف

المتوسـطات الحـسابية اسـتخدام إلىالباحث لجأ �في دولة الكويت، العامة الشركات المساهمة

.)�1ـ�4( موضح بالجدول ، كما هوومستوى التأييدواالنحرافات المعيارية،

� �

Page 77: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

-

60 -

ولجد

)1 ـ 4(��:

بفئاسة

دراة العينيد تأيدىم

ث ثالا الته

يتكوة الدولة بهممسات ال

ركاالشي ة فشري

البردمواى ال

علسبةمحام الظاق نطبيت ت

ررالمب

��5,8

,�bא

�H

�bא

��

bאHQ

���

H $�

��א

��

�d���

� אH

�bא

��

B�.�-

��#� I

�7+ �

א�

�l

��

B8Q2 א

��

o��Lb

א�

� (3�A

�א

��

א[8�

א/�

� ��� �

bא�

���

�LA6

� ,>L

א�

�o�

�Lbא

�� (3

�A�

א�

�א[

8�א/

�� ��

� �bא

��

���LA

6� ,

>L א

��

o��Lb

א�

� (3�A

�א

��

א[8�

א/�

� ��� �

bא�

���

�LA6

� ,>L

א�

��o�

� א�(

3�A�

א�

���

�LA6

� ,>L

א�

��

�j א

��

1�

� �

RRRRRR� �

RRRRRR&�

��#

ت ا(RRRR

RRSTU ا

5V

(RRRRRR6

� و

WRRRRR

R-V��

ب(.

S/RRRRRRR

ا' X

����

RRRRRRR#

ارة

إدا �

RRRRRRR�

ه5�R

RRRRRR-\

وX-

�]RRRRR

RR-TU/

ا�

ا�#

)ه^#

ا ت

آ)�

3.73

0.92

�|2�86

3.03

0.92

o��L6

2.70

1.33

o�

�L6

3.15

o�

�L6

5

2�

�س

رأم

�RRRRR`

T# �

&(a

RRRRR/#

ا �ل

RRRRR�S

ا �

���RR

R� د ا

ار�RR

R# وا

�RRR��

6# ا

)لRR#

ا )ل

#&bا

5 (&

و��

'()#

ا ت

(-c أد

��

3.58

0.87

�|2�86

2.93

0.88

o��L6

2.57

1.38

2`+6

3.03

o�

�L6

6

3�

.�R

RRRRR أ+

�RRRRR

R� �د

.d

RRRRRR#

� اRRRRR

R#Uا

� eRRRf1

�RRR-1

�g ا

�#)ه

^RRR#

ا ت

آ)��

RRR ات

را(�

RRRR/'h

وا؛

R)ةRRR1

()#

j اRRRR�

(k1

�RR/

وات

(c(^R

R) ا

,-3�

RRو�؛

�RR�ر

hداا

(RRRRRR`

-� ��

��RRRRR

R� د ا

ار�RR

RRRR# ا

ek�R

RRRRR�

(`دا�

���1

X1

l-m�

ا �a

U6ا

3.47

0.89

�|2�86

2.73

0.88

o��L6

2.57

1.24

2`+6

2.92

o�

�L6

7

4�

د ار

�R#

X اR&

��R'

()#%

م (R*

+ ,-�.

��آ

�RRRRRR

R ا �

RRRRRRR�

����

RRRRRRR�

ا �

��RRRRR

RR� �

�a

RRU& �

-��R/

��R'

(U# ا

ت(R1

�%6#

ا ح

(aRRRRR�

hا �

RRRRRT%k

� XRRRRR&

�-�(

T�RRRRR

وا

5mا�

RRRS ا

�RRR�

د ار

�RRR#

n اRRR%�

�RRR-&

�+و

رة��

U# ا

�- (#

ا

3.45

0.83

�|2�86

2.72

0.72

o��L6

2.43

1.27

2`+6

2.87

o�

�L6

9

5�

�RRRo

(g ا

ت(RRR1

�%6#

ا �RRR

-#أه

5V

(RRR6�

��RRR'

()#

(c�RRR

-&(#

/�ا�

� �

RRR� �

RRR/ ا

p (RR

RRRR�#%

�RRRRRR

o(q

�RRRRRR

-#أه

�RRRRRR

��SU

ا X

-TV�RR

RRRRRRR#

% �RR

RRRRRRR-U

-6 ا

(RRRRRRRR

R�ا2#

وا c

)رRR�/

&( �

RR��)�

�RR�

(^RR-m

رءا

2RR�

�#-

S ا��

)دa

/3�ا

آ���

%

3.43

0.79

�|2�86

2.77

0.81

o��L6

2.57

1.24

2`+6

2.92

o�

�L6

7

6�

� �

-^RR'

t# ا

�RR-#

)آ)

� اRR-#

أه 5

V(RR6

� ت

آ)��

RRRRR ا

اء أد

5-RRRRR

-S� و

رةإدا

�RRRRR

��1

(6 ا

�#)ه

^#ا

3.43

0.83

�|2�86

2.93

0.78

o��L6

3.26

1.18

o�

�L6

3.21

o�

�L6

4

7�

�د

ار�R

# $ ا

R%& �

�'()

#%م

(*+ ,

-�.�

�-�(

RR61

���RR

� ��آ

�RR ا

�RR�

����

RR� ا

X-%1

(RRR6 ا

اء أد

5-RRR-S

/ �RRR

)د &

lRRR'

وأ�د

S6 ا

���u

و� �

-3�ا /

�م �

�g/^

3.88

0.78

�|2�86

3.60

0.64

�|2�86

3.04

1.22

o�

�L6

3.51

|2

�86

2

8�

� X

R& �

�R'()

#%م

(R*+ ,

-�.�

د ار

�R#

ا �

RRRR� 5

)ه^RR

RR� آ�

��RRRR

� اRRRR�

���

�RRRR�

ات

(RRR1�%

6#%

eRRR1

(k/1

م (RRR*

+ 5-#

aRRR�

��RRR'

()#

م ا(RRR*

U ا X

-RRRc v

RRR#u�

(RRR`-

�ي

ارhد

م ا(*

U او

3.93

0.63

�|2�86

3.62

0.64

�|2�86

2.70

1.33

o�

�L6

3.42

|2

�86

3

9�

�ع

�-RRRRw

�امg/

RRRR'ا

رة (RRR

Ru�h

د ا�RR

RRS&

bا �

%��x

e�د

�Rو�

ر ��

� X-TV

�#%

ا �د

ار�#

% �

�'()

1 )م

*+

����

4.10

0.73

�|2�86

3.65

0.76

�|2�86

2.96

1.19

o�

�L6

3.57

|2

�86

1

ف �ا

)+ا�

و�

c(^)

y ا'�

/#ا

)م6

ي ا)ر

-6#

ا

3.67

0.81

�|2

�86

3.11

0.78

o�

�L6

2.75

1.26

o�

�L6

3.18

o�

�L6

Page 78: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 61 -

:لي ما يإلىوفقا آلراء الفئات المشمولة في عينة الدراسة )�1ـ�4(الجدول رقم بيانات شير ت

المحاسبة عن الموارد وحدة واحدة لمبررات تطبيق نظام راوح تأييد عينة الدراسة جميعها ت .1

�؛�7(فقط هي ذات األرقام ثالث فقرات البشرية في الشركات المساهمة العامة من مرتفع بالنسبة ل

). �6؛��5؛��4؛��3؛��2؛�1(ومتوسط للفقرات الست الباقية ) �9؛�8

تطبيق نظام المحاسبة على الموارد لمبررات وحدة واحدة ة جميعها كان تأييد عينة الدراس .2

وذلك بوسط حسابي بشكل عام متوسطو هبدولة الكويتالعامة البشرية في الشركات المساهمة

فقد كانت فئة فرادى أما على مستوى الفئات المشمولة في عينة الدراسة ). 3.18(عام قدره

، في حين األخرىمن بين الفئات ) 3.67(را وبوسط حسابي بلغ هي األكثر تقدي الماليين المديرين

).2.75(هي األقل تقديرا وبوسط حسابي بلغ الوسطاء الماليين كانت فئة

من ترتيب هذه ، إذ كما يبدو كل على حدهمبررات مستوى تأييد عينة الدراسة لتلك الت تفاو .3

جل عقود اإليجارة طويلة األاستخدامشيوع وهي " 9الفقرة "حتلت ا، قوة التأييد أساسالفقرات على

) 3.57(وبوسط حسابي قدره المرتبة األولى للموظفين يبرر وجود نظام محاسبي للموارد البشرية

تطبيق نظام أن " التي تنص على" 7الفقرة "من تلك الفقرات في حين جاء في المرتبة الثانية

عادلة لتقييم أداء العاملين تستخدم ايير وأسسللمحاسبة على الموارد البشرية في الشركة يوفر معا

الفقرة"أما المرتبة األخيرة فكانت من نصيب . )3.51(ووسطها الحسابي " في الترقية وتجديد العقود

تطبيق نظام للمحاسبة عن الموارد البشرية في الشركة يوفر المعلومات أن "التي تنص على " 4

ية عن تكلفة ونوعية تلك الموارد في القوائم المالية والشفافاإلفصاحالمناسبة لتوفير عنصر

).2.87( وبوسط حسابي قدره "المنشورة

Page 79: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 62 -

في التأييد الذي أبدته الفئات إن االنخفاض النسبي لالنحرافات المعيارية عن األوساط الحسابية .4

اء تساق إجابات أو آر اإلىيؤشر المشمولة في عينة الدراسة كل على حده تجاه تلك الفقرات،

حدة األفراد المشمولين في عينة الدراسة حول الفقرات المختلفة وذلك سواء على مستوى الفئة الوا

. وحدة واحدةأو على مستوى الفئات جميعها

ويرى الباحث أن وجود المشاكل المحاسبية التي تترتب على تطبيق نظم محاسبة الموارد

بروز مبررات تعيق تطبيق هذه إلى أدى فصاحاإلالبشرية خصوصا في جوانب القياس والتقييم و

.النظم

:الذي ينص على ما ياتيوبخصوص السؤال الثاني،

في الشركات المساهمة فـي المبادئ والقواعد الالزمة لتطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية ما

دولة الكويت؟

شركات المساهمة لمبادئ والقواعد الالزمة لتطبيقه في ال مدى تأييد عينة الدراسة ل لوصف

، كمـا هـو ؤشرات التحليل اإلحصائي الوصفي أيضا م الباحث استخدم �في دولة الكويت، العامة

.)�2ـ�4(موضح بالجدول

Page 80: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

-

63 -

ولجد

)2 ـ 4(��

ث ثالا الاته بفئسةدراة العينيد تأيدىم

يتكوة الدولي ة فهممسات ال

ركاالشي ه فطبيق

ة لتزملالد اواعوالقئ بادللم

,�b

א5,8�

H �b

א�

��H

Q��bא

H $�

��א

��

�d���

� אH

�bא

��

B�.�-

��#� I

�7+ �

א�

�l

��

B8Q2 א

��

o��Lb

א�

� (3�A

�א

��

א[8�

א/�

� ��� �

bא�

���

�LA6

� ,>L

א�

�o�

�Lbא

�� (3

�A�

א�

�א[

8�א/

�� ��

� �bא

��

���LA

6� ,

>L א

��

o��Lb

א�

� (3�A

�א

��

א[8�

א/�

� ��� �

bא�

���

�LA6

� ,>L

א�

��o�

� א�(

3�A�

א�

���

�LA6

� ,>L

א�

��

�j א

��

1�

��אم

`Ltt�

א���7tt

���L

�7אtt2�

RL �sא

��tt��

��7,

8Sttttt*

د�א��א

tttttb�7א

ttttt2�R�

س��ttttt

��\

7-8S�

�3.87

0.65

|2�86

3.85

0.71

|2�86

2.74

1.14

o��L6

3.49

|2�86

9

2�

��אم

`L�א

�����7t2�RL

�אs�

����

� �א*Lt�

א/7 � �7,8S

ttttt* د�א

��אtttttb

�7אttttt2

�R�س�

�ttttt ��

\7-8

S�

��

4.00

0.64

|2�86

3.85

0.73

|2�86

3.39

1.08

o��L6

3.75

|2�86

3

3�

��אم�

`Ltttt�

א�s

��ttttt�

��7ttttt2

�R��s

��ttttt�

���د�

�bא�7א

2�Rس��

� ��\

�7�,�*

�7אD

82 א

7-8S�

�7,8S

* א�

�3.95

0.67

|2�86

3.88

0.87

|2�86

3.43

0.99

|2�86

3.76

|2�86

2

4�

������\

�7"�X�

bא�l�

Q2+ �א

7���

s��Q

L�א

�H2

��bא

��

3.87

0.50

|2�86

3.78

0.64

|2�86

3.30

1.15

o��L6

3.65

|2�86

6

5�

���

,��ttt��

\�7ttt"

�X�bא�

l�tttQ2

+ א�7ttt

���

����l�א

tttt?�lو

�א�tttt#

6�7tttt

�+��8و

,�tttt�

و�H2

��bא

��

3.92

0.65

|2�86

3.75

0.65

|2�86

3.48

1.20

|2�86

3.71

|2�86

4

6�

�H2

����

�76�Qb

�7א +

� א��,

abא�7א

���

��

3.83

0.76

|2�86

3.90

0.66

|2�86

3.39

1.12

o��L6

3.71

|2�86

4

7�

���#��

B>X�R6

�7��

�������7t"

�X�bא�

7t6��

�7אt,�

H2��

�� �

�3.90

0.86

|2�86

3.70

0.74

|2�86

3.13

1.22

o��L6

3.58

|2�86

8

8�

���

�ttX_

א����7tt

2�R��5

tt"�OQ

LAtt6�

�tt+3�\

��د����

ttttt+3�5

tttt6��tt

ttt+*-�7

,8Stttt*

د�א��א

ttttbא Nא

�لD

Nא�7�,

���

O$7 �

aאbא�

\��

�3.87

0.75

|2�86

3.77

0.67

|2�86

3.91

1.08

|2�86

3.85

|2�86

1

9�

���tt �

6�|ttP

وص��

�tt?�(

tt و�Fد

tt��E

��7,8

S* د�א

��אbא�

7*��J

k�

�4.00

0.66

|2�86

3.80

0.73

|2�86

3.04

0.77

o��L6

3.61

|2�86

7

ف �ا

)+ا�

و�

c(^)

y ا'�

/#ا

)م6

ي ا)ر

-6#

ا

3.91

0.68

|2�86

3.81

0.71

��

3.31

1.08

o��L6

3.68

|2�86

Page 81: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 64 -

: ما يليإلىمولة في عينة الدراسة وفقا آلراء الفئات المش )�2ـ�4(الجدول رقم بيانات شير ت

وحدة واحدة لمبادئ وقواعد تطبيق نظام المحاسبة يد المرتفع من قبل عينة الدراسة تضح التأيا .1

. عن الموارد البشرية في الشركات المساهمة العامة

تطبيق نظام المحاسبة على لمبادئ وقواعد وحدة واحدة كان تأييد عينة الدراسة جميعها .2

وذلك بوسط مرتفع هي بشكل عام بدولة الكويتالعامة بشرية في الشركات المساهمة الموارد ال

فقد كانت فئة فرادى أما على مستوى الفئات المشمولة في عينة الدراسة ). 3.68(حسابي عام قدره

، في حين األخرىمن بين الفئات ) 3.91( الماليين هي األكثر تقديرا وبوسط حسابي بلغ المديرين

).3.31(هي األقل تقديرا وبوسط حسابي بلغ الوسطاء الماليين ئة كانت ف

من ترتيب ، إذ كما يبدو كل على حدهالمبادئ والقواعد تفاوت مستوى تأييد عينة الدراسة لتلك .3

مستقل عن تكلفة في بند اإلفصاحوهي " 8الفقرة "حتلت قوة التأييد، اأساسهذه الفقرات على

المرتبة األولى وبوسط حسابي في الميزانيةجل طويلة األصولنود األ من بأندالموارد البشرية

استخدام�"التي تنص على " 3الفقرة "من تلك الفقرات في حين جاء في المرتبة الثانية ) 3.85(قدره

ووسطها الحسابي " أسلوب تكلفة أسلوب الفرصة البديلة في قياس تكلفة الموارد البشرية للشركة

أسلوب التكلفة استخدام�"التي تنص على " 1الفقرة "تبة األخيرة فكانت من نصيب أما المر). 3.76(

).3.49( وبوسط حسابي قدره "التاريخية في قياس تكلفة الموارد البشرية للشركة

في التأييد الذي أبدته الفئات إن االنخفاض النسبي لالنحرافات المعيارية عن األوساط الحسابية .4

تساق إجابات أو آراء اإلىيؤشر راسة كل على حده تجاه تلك الفقرات، المشمولة في عينة الد

Page 82: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 65 -

حدة األفراد المشمولين في عينة الدراسة حول الفقرات المختلفة وذلك سواء على مستوى الفئة الوا

. وحدة واحدةأو على مستوى الفئات جميعها

م محاسبة المـوارد ويرى الباحث بأن تأييد عينة الدراسة لوجود قواعد ومبادئ تحكم نظ

البشرية يستوجب قيام الجهات المعنية بوضع المعايير بتوفير هذه المبادئ والقواعد وتضمينها في

.معايير خاصة يعمم على الشركات المساهمة

:وبخصوص السؤال الثالث، ونصه كما يلي

نظام المحاسبة علـى المـوارد البـشرية فـي الـشركات هل توجد معوقات تحول دون تطبيق

دولة الكويت؟بالمساهمة

لوصف المعوقات التي تحول دون تطبيق هذا النظام في الشركات المساهمة فـي دولـة

، كما هو موضح بالجدول هنا أيضا مؤشرات التحليل اإلحصائي الوصفي الباحث استخدم �الكويت،

.)�3ـ�4(

Page 83: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

-

66 -

ولجد

)3 ـ 4(��

الث الثتهابفئاسة

دراة العينيد تأيدىم

ول ود ج

يتكوة الدولي ة فهممسات ال

ركاالشي م فظا النهذاق طبين ت دوولتحي التاتعوقم

5,8

,�bא

�H

�bא

��

�HQ��

bאH

$���

א�

��d�

��� א

H �b

א�

�B�.

�-��#

� I�7+

� א

��

l�

�B8Q

2 א�

�o�

�Lbא

�� (3

�A�

א�

�א[

8�א/

�� ��

� �bא

��

���LA

6� ,

>L א

��

o��Lb

א�

� (3�A

�א

��

א[8�

א/�

� ��� �

bא�

���

�LA6

,>L א

� �

�o�

�Lbא

�� (3

�A�

א�

�א[

8�א/

�� ��

� �bא

��

���LA

6� ,

>L א

��

�o�� א

�(3�A

�א

��

���LA

6� ,

>L א

��

� �j

א�

1�

� �

RR1(6

ا �#

)ه^R

R# � ا

�آ�R

R% �RR

��� �

د ار

�RRR#

$ اRRR%&

�+�

+(RRR3

�RRR-k

%1 ,

RRRz e

RRoآ}

|RR/%

1(61

ر �R

R�� |

RR-� �

���R

R� ا

bا X

1�ل

o

3.92

0.65

|2�86

3.68

0.70

|2�86

2.87

0.97

o��L6

��

3.49

|2�86

7

2�

RRR*+

�RRR.

-)#

� اRRRآ

{/ م ا

�RRR&

�RRR ()

ا �

(`x

(�RRRRRR

RRR+ و

آ���

RRRRRRRRR

e ا�S/

^RRRRRR

RRR#c

ي)د

aRRRR/

3�ا

j6a

RRRR X ا

RRRR1 }

�aRRRR�

-%�S/^

R# ت ا

(1�g

ا او

v�(U

# س ا

(-3ر

�RRR��

�RRR/

� ا��

�RRR�

) اRRRه

رد�ا

1 XR

RR1bا

X1

eoآ}

(`/u

(61

�لo

3.88

0.64

|2�86

3.98

0.72

|2�86

2.87

0.97

o��L6

��

3.58

|2�86

6

3�

� X

-TV�R

# ن ا

رادو

ل �RR6

1 )ع

RT�إر

�RR�

eRRR6

u� �

RRR1(6

ا �#

)ه^RR

R# ت ا

آ)��

RRR ا 5

ره(RRRR

RR#أ&

���

RRRRRRS�

j6a

RRRRRR ا

XRRRRRR

15`

�(ST+

�%#'

ر2م

%� �

ا / �

-�(/+

3.88

0.78

|2�86

3.82

0.79

|2�86

3.17

1.11

o��L6

��

3.62

|2�86

3

4�

�ل

)دRRR�

/ ~

aRRRg

/1ق

�RRR'

�RRR�

�� �

�RRRه

وآ�

��RRR ا

�RRR�

�RRR%1

(6 ا

ى�RR

RS ا

�R د

(6 ا

�R#-S

� اR��

)/م

�ز ا

ط��

ا ��

��ا �

د ار

�#%

(`-�

4.02

0.70

|2�86

3.90

0.75

|2�86

3.09

0.90

o��L6

��

3.67

|2�86

2

5�

� �

-&�R

��#

ا �a

U& �

-��� X

k#� �

���

�RRR�

د اار

�RRR#

� اRRRT%

k�س

(RRR-3 �

RRR� j

RR��#

c 5/RR�

�RRT%

k/ ا

�]RRه

س (RR-

ن 3b

5RR*

61 �

RR� ��

�RR/�

� �ة

RRS61

j- (

RR'أ

�1(6

ا �#

)ه^#

ا ت

آ)��

ا

4.02

0.72

|2�86

3.83

0.74

|2�86

3.00

0.90

o��L6

��

3.62

|2�86

3

6�

� �

-+(^R

RRRR+hا

�RRRRR-

z(U ا

XRRRRR1

ز �RR

RRRu� �

�RR#

m(3 �

RR� ��

��RR�

د اار

�RR#

ض ا�RR

& �

RRR-zت

(RRUm(آ

(RR`+

b �

(RR#

2 اRRآ

�#ا

�+(�

# وا

ت ��

آ)�ة

1(�

�^-

4.23

0.56

�|2�86 $�א

4.00

0.74

|2�86

2.87

0.92

o��L6

��

3.70

|2�86

1

7�

�ن

إح

(aRRRRR

�hا

�RRRRR

��SU

5 ا-RRR

RRS X ا

RRRRR&

5mا�

RRS � ا

RR� X-

TV�RR

#%

�RR�2

� �RR-

(#ا

(RRR#-

ء �(d

RRR�ا �

و�^

RRR) ا

$RRR#

z XR

RR15`

U-c

4.08

0.65

|2�86

3.97

0.74

|2�86

2.74

1.01

o��L6

��

3.60

|2�86

5

ف �ا

)+ا�

و�

c(^)

y ا'�

/#ا

)م6

ي ا)ر

-6#

ا

4.00

0.67

|2�86

3.88

0.74

|2�86

2.94

0.97

o��L6

3.61

|2

�86

Page 84: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 67 -

: ما يليإلىفئات المشمولة في عينة الدراسة وفقا آلراء ال )�3ـ�4(الجدول رقم بيانات شير ت

وحدة واحدة للمعوقات التي تحول دون تطبيق يد المرتفع من قبل عينة الدراسة تضح التأيا .1

. نظام المحاسبة عن الموارد البشرية في الشركات المساهمة العامة

ظام المحاسبة تطبيق نوحدة واحدة للمعوقات التي تحول دون لدراسة جميعها كان تأييد عينة ا .2

وذلك مرتفع هي بشكل عام بدولة الكويتالعامة على الموارد البشرية في الشركات المساهمة

فقد فرادى أما على مستوى الفئات المشمولة في عينة الدراسة ). 3.61(بوسط حسابي عام قدره

، األخرىلفئات من بين ا) 4.00( الماليين هي األكثر تقديرا وبوسط حسابي بلغ المديرينكانت فئة

).2.94(هي األقل تقديرا وبوسط حسابي بلغ الوسطاء الماليين في حين كانت فئة

من ترتيب هذه ، إذ كما يبدو كل على حدهالمعوقات تفاوت مستوى تأييد عينة الدراسة لتلك .3

ال يجوز من الناحية اإلنسانية عرض وهي " 6الفقرة "حتلت ا قوة التأييد، أساسالفقرات على

المرتبة موارد البشرية في قائمة المركز المالي ألنها كائنات حية ليست جامدة كاآلالت والمبانيال

" 3الفقرة "من تلك الفقرات في حين جاء في المرتبة الثانية ) 3.70(األولى وبوسط حسابي قدره

ال يوجد سوق متخصص لتبادل القوى العاملة في الشركة وهو الشرط الالزم"التي تنص على

أما المرتبة األخيرة فكانت ). 3.67(ووسطها الحسابي " لتحديد القيمة العادلة للموارد البشرية فيها

ال يوجد للشركة المساهمة العامة حق ملكية قانوني على "والتي تنص على " 1الفقرة "من نصيب

).3.49( وبوسط حسابي قدره "صولالموارد البشرية فيه تبرر معاملته كأصل من األ

في التأييد الذي أبدته الفئات االنخفاض النسبي لالنحرافات المعيارية عن األوساط الحسابية إن .4

تساق إجابات أو آراء اإلىيؤشر المشمولة في عينة الدراسة كل على حده تجاه تلك الفقرات،

Page 85: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 68 -

حدة األفراد المشمولين في عينة الدراسة حول الفقرات المختلفة وذلك سواء على مستوى الفئة الوا

. وحدة واحدةأو على مستوى الفئات جميعها

وتؤيد النتيجة أعاله في رأي الباحث أهمية وجود نظم محاسبية متخصصة للمحاسبة عن

الموارد البشرية لكن في ظل الشروط الالزمة لها لكي تحد من المعوقات التي تحول دون

.تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية

������א���א��N�(���א�W�W�W�W)3ـ �4( �� �

اختبار إلىأي اختبار فرضيات الدراسة، إلىالجزء من الدراسة الباحث في هذا سعى

للعينة الواحدة بالنسبة Tاختبار استخدام من خالل الدراسةمدى قبول أو رفض فرضيات

ضية الفرالختبار Scheffeeختبار تحليل التباين األحادي، واختباري لى واللفرضيات الثالث االو

:كما يليالرابعة و

� � �>&HO1( V(א�?�b�$�א-و[� �� �(AوW

� �! " #$% �� الشركات المساهمة في دولة �3�رات ��01/. -,(م ا��*()� '�$& ا��$�ارد ا��$

الكويت؟

��One Sample T-testلعينة واحدة��T اختباراستخدامب في الجدول كانت النتائج الموضحة،

�K)4 ـ 4(�التالي �

Page 86: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 69 -

)4 ـ 4(�جدول

�رات /.�-, +*)م ا #()'�� &%$ ا �را'� تأييد من قبل عينة لعينة واحدة لوجود ��Tنتائج اختبار�#

�� �����الشركات المساهمة في دولة الكويتا #�ارد ا � �

� �� �

�o��Lbא(3�Aא�� �

א/�8א[���� �bא� �

�l�$�د�א�7,8 �DF

7� �� �T �

73�Axא� �

7� �� �T �

7 �א'�و �

���LA67 /� �א �Sig.*� �

�lא��6�7*��xم�א�!��U *���l�-8S "��Cא�bא�د�א *�7,8S\�א

�,�R �א�Ab:��7\�دو �7א �3.286 0.734 142 4.671 1.655 0.000

α ≤ 0.05� �

: التي تنص على ما يليللعينة الواحدة ) T(ختبار قا لقاعدة القرار المستخدمة في اوف

سوبة أكبر من قيمتها الجدولية أو إذا المح) T(إذا كانت قيمة ) Ho(ترفض الفرضية الصفرية

�....)α ≥ 0.05(كانت �� �� �� �

مبررات وجود الدراسة تؤيدأن عينة إلى) 4 ـ 4( النتائج الموضحة في الجدولتشير

لتطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت، إذ بلغت

�المحسوبة����)T(����قيمة �� �� �� بالمقارنة مع ����)α ≤ 0.05(����ا عند مستوى الداللة إحصائيةدالوهي ����)4.671(�

وتقبل ) HO1(����)الصفرية(����ترفض الفرضية العدميةوعليه ����.)1.655(����الجدولية البالغة����)T( قيمة

: تنص علىالتي) Ha1(الفرضية البديلة

#% �� الشركات المساهمة في دولة و �د �3�رات ��01/. -,(م ا��*()� '�& ا���ارد ا��

�الكويت �� �� �� �� �

Page 87: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 70 -

A�$�א�gא��$�b�?)HO2( ال توجد مبادئ وقواعد تلزم لتطبيق نظام المحاسبة على المـوارد البـشرية فـي الـشركات

.المساهمة في دولة الكويت

��One Sample T-testلعينة واحدة��T اختباراستخدامب كانت النتائج الموضحة في الجدول ،

�K)5 ـ 4(�التالي �

)5 ـ 4(�جدول

مبادئ وقواعد تلزم لتطبيق نظام المحاسبة على وجود تأييد عينة الدراسة لدة للعينة واح��Tنتائج اختبار

�الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت �

� �� �

�o��Lbא(3�Aא�� �

א/�8א[���� �bא� �

�l�$�د�א�7,8 �DF

7� �� �T �

73�Axא� �

7� �� �T �

7 �א'�و �

���LA67 /� �א �Sig.*� �

!��U *م���a����"א���م�6*�د��و�\�7,8S* �*�C�"�7א�bא�د�א�xא

�7�:�Abא�l�-8S ��و �7א �R,�3א �3.772 0.564 142 16.358 1.655 0.000

α ≤ 0.05

� �

مبادئ وقواعد تلزم لتطبيق نظام وجود) 5 ـ 4( النتائج الموضحة في الجدولتوضح

����)T(����ت قيمة، إذ بلغالمحاسبة على الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت

����)T( بالمقارنة مع قيمة����)α ≤ 0.05(���� إحصائيا عند مستوى الداللةةدالوهي ����)16.358(��������المحسوبة

وتقبل الفرضية ) HO2(����)الصفرية(����ترفض الفرضية العدميةوعليه ����.)1.655(����الجدولية البالغة

: تنص علىالبديلة التي

ارد البشرية في الشركات المساهمة مبادئ وقواعد تلزم لتطبيق نظام المحاسبة على الموو �د

�.في دولة الكويت �� �� �� �

Page 88: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 71 -

�$g� gא��$�b�?א�)HO3( ال توجد معوقات لتطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة

.الكويت

كانت النتائج كما هي موضحة في و،��One Sample T-testلعينة واحدة��T اختباراستخدامب

K)6 ـ 4(�الجدول التالي

)6 ـ 4(�جدول

معوقات لتطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات لعينة واحدة لوجود ��Tنتائج اختبار

المساهمة في دولة الكويت

� �� �

�o��Lbא(3�Aא�� �

א/�8א[���� �bא� �

�l�$�د�א�7,8 �DF

7� �� �T �

73�Axא� �

7� �� �T �

7 �א'�و �

���LA67 /� �א �Sig.*� �

�7*��E��!��U *�L �l����6�bא�د�א *�7,8S\�א �l�-8Sא

�,�R �א�Ab:��7\�دو �7א �3.783 0.657 142 14.250 1.655 0.000

α ≤ 0.05� �

معوقات لتطبيق نظم محاسبة وجود ) 6 ـ 4( يتبين من خالل النتائج الموضحة في الجدول

����)14.250(��������المحسوبة����)T(����، إذ بلغت قيمةالموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت

����الجدولية البالغة����)T( بالمقارنة مع قيمة����)α ≤ 0.05(���� إحصائيا عند مستوى الداللةةدالوهي

تنص التيوتقبل الفرضية البديلة ) HO3(����)الصفرية(����ترفض الفرضية العدميةوعليه ����.)1.655(

:على

�كويتمعوقات لتطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الو �د �� �� �� �

Page 89: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 72 -

)HO4(�א��אG:$�א�?�b�$�א��_���وu)�ص�ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة

في سوق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(الدراسة

حاسبة الموارد البشرية في حول مبررات ومبادئ ومعوقات تطبيق نظم م) األوراق المالية

.في دولة الكويتالعامة الشركات المساهمة

استخدام ثالث فرضيات فرعية وتم إلى هذه الفرضية تم تقسيم الفرضية الرئيسة الختبار

؛ الماليين المديرين( بين وجهات نظر أفراد عينة الدراسة ختالفتحليل التباين اآلحادي لقياس اال

مبررات ومبادئ حول ) في سوق األوراق الماليةالماليين ؛ والوسطاء يينالخارجالحسابات مدققي

في دولـة الكويـت العامة ومعوقات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة

�α ≤ 0.05(�K(�وبمستوى داللة إحصائية �

� � )hO4-1(א�?�b�$�א�?���$�א-و[�

بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية

في سوق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(الدراسة

الشركات المساهمة حول مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) األوراق المالية

.في دولة الكويتالعامة

لقيـاس ��Fحادي ومن خالل االحصاءة ليل التباين األ تح استخدام هذه الفرضية تم الختبار

؛ الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين( بين وجهات نظر أفراد عينة الدراسة ختالفاال

مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية حول ) في سوق األوراق المالية الماليينوالوسطاء

Page 90: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 73 -

وكما مبين α ≤ 0.05(�K(� وبمستوى داللة إحصائية الكويتفي دولةالعامة في الشركات المساهمة

�K)�7ـ�4(�في جدول �

)�7ـ�4(�جدول

عينة الفئات المشمولة في وجهات نظر بين للفروقات نتائج اختبار تحليل التباين اآلحادي

في العامة مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة الدراسة حول

�يتدولة الكو �

5,�*L 6����א� �S.O.V�

{��ع�l��38bא� �SOS

�l�$�د�א�7,8 �DF

�o��L6{��ع�l��38bא� �MS

7� ��F

73�Axא� �

Sig*� ����LA67 /� �א �

l�"א����H3 17.172 2 8.586

l�"א����O?0.424 140 59.332 دא

���7*ttt��E��tt!��Uttt *���lא��tt6�l�-8Sttt א�tttbא�د�א *�7,8Sttt\�א

�,�R �א���ع א�Ab:��7\�دو �7א �76.504 142

20.260 0.000

α ≤ 0.05� �

ذي داللة إحصائية اختالفوجود )�7ـ�4(يتبين من خالل النتائج الموضحة في الجدول

حول مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت

). 20.260(دالة بقيمة بلغت المحسوبة )F(حيث كانت قيمة �K)α ≤ 0.05(عند مستوى الداللة

:والتي تنص على وتقبل الفرضية البديلة )hO4-1) (الصفرية(الفرضية العدمية ترفض وعليه

دراسة فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة الو �د

في سوق األوراق المالييناء ؛ والوسطالخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(

الشركات المساهمة في دولة حول مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

�الكويت �� �� �� �

Page 91: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 74 -

مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في حول ختالفاالولمعرفة مصدر

�Scheffee م اختباراستخد فيما بين الفئات المشمولة بالدراسة، الشركات المساهمة في دولة الكويت

كما هو موضح و .ختالف عن مصدر هذا االللمقارنات البعدية بين المتوسطات الحسابية، للكشف

مبررات تطبيق نظم محاسبة حول داللة إحصائية ا ذواختالفوقد تبين أن هناك �)�8ـ�4(�بالجدول

الماليين والمدققين ينالمديربين في دولة الكويت العامة الموارد البشرية في الشركات المساهمة

) 3.67( الماليين بمتوسط حسابي بلغ المديرين وذلك لصالح )*0.56(�بقيمة بلغتالخارجيين

داللة ا ذواختالف؛ كما ان هناك )3.11(بالمقارنة مع المتوسط الحسابي للمدققين الخارجيين البالغ

في العامة كات المساهمة مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشرحول إحصائية

المديرين لصالحوذلك ) *0.92(�بقيمة بلغت الماليين والوسطاء الماليين المديرينبين دولة الكويت

بالمقارنة مع المتوسط الحسابي للمدققين الخارجيين البالغ ) 3.67(الماليين بمتوسط حسابي بلغ

)2.75.(

)�8ـ�4(جدول

مبررات تطبيق نظم البعدية بين المتوسطات الحسابية ل للمقارنات Scheffeeنتائج اختبار

محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت

� �5,8,�bא�H �bא� �bאHQ���H $��א�� ��d���� Hא�bא� �7q2 �א �

o��Lbא� �3.67� �3.11� �2.75� � ��نא�b,8و�bنא� �3.67� � 0.56�*� �0.92* � �

bאHQ���� $��نא�� �3.11� � � �

�d���� �א�bنא� �2.75� � *�7 �)���LA6��+"7 Y��.[��)α ≤ 0.05د/ �

Page 92: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 75 -

�$�A g$�א��א�?���$�b�?א�)hO4-2( ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة

سوق األوراق في الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(الدراسة

في دولة العامة الشركات المساهمة حول مبادئ تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

.الكويت

بين وجهات نظر ختالف تحليل التباين اآلحادي لقياس االاستخدام هذه الفرضية تم الختبار

فـي المـاليين والوسطاء ؛ الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(أفراد عينة الدراسة

تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المـساهمة حول مبادئ ) سوق األوراق المالية

�K)�9ـ�4(�مبين في جدولهو وكما �K)α ≤ 0.05(� وبمستوى داللة إحصائيةفي دولة الكويتالعامة �

)�9ـ�4(�جدول

ات نظر أفراد عينة الدراسة حول وجهبين للفروقات حادي نتائج اختبار تحليل التباين األ

�في دولة الكويتالعامة تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة مبادئ �

5,�*L 6����א� �S.O.V�

{��ع�l��38bא� �SOS

�l�$�د�א�7,8 �DF

�o��L6{��ع�l��38bא� �MS

7� ��F

73�Axא� �

Sig*� ����LA67 /� �א �

l�"א����H3 6.069 2 3.034

l�"א����O?0.280 140 39.199 دא

��ttt*6���7*tttد���E��ttt!��Uttt *���د�א *�7,8Sttt\�א �l�-8Stttא�tttbא

�,�R �א���ع א�Ab:��7\�دو �7א �45.267 142

10.837 0.000

α ≤ 0.05� �

Page 93: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 76 -

داللة إحصائية فروق ذاتوجود )�9ـ�4(يتبين من خالل النتائج الموضحة في الجدول

عند حاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويتتطبيق نظم ممبادئ حول

وعليه ). 10.837(بقيمة بلغت ودالة المحسوبة ) F( كانت قيمة إذ�K)α ≤ 0.05(مستوى الداللة

:التي تنص على وتقبل الفرضية البديلة )hO4-2) (الصفرية(الفرضية العدمية ترفض

دراسة ة بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة الفروقات معنوية ذات داللة إحصائيو �د

في سوق األوراق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(

الشركات المساهمة في دولة حول مبادئ تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

�الكويت �� �� �� �

ظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات تطبيق نحول مبادئ ختالفاالولمعرفة مصدر

للمقارنات �Scheffee استخدم اختبار فيما بين الفئات المشمولة بالدراسة، المساهمة في دولة الكويت

�4(�كما هو موضح بالجدولو .ختالف عن مصدر هذا االالبعدية بين المتوسطات الحسابية، للكشف

تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية ة حول مبادئ داللة إحصائيا ذااختالفتبين أن هناك �)�10ـ

�بقيمة بلغت الماليين والوسطاء الماليين المديرينفي الشركات المساهمة في دولة الكويت بين

بالمقارنة مع المتوسط ) 3.91(بمتوسط حسابي بلغ الماليين المديرين وذلك لصالح ) *0.60(

مبادئ داللة إحصائية حول ا ذااختالفن هناك ا أ؛ كم)3.31(البالغ الماليينالحسابي للوسطاء

المدققين تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت بين

بمتوسط الخارجيينالمدققين وذلك لصالح ) *0.50(�بقيمة بلغت الماليينوالوسطاء الخارجيين

).3.31(البالغ الماليينللوسطاء ي بالمقارنة مع المتوسط الحساب) 3.81(حسابي بلغ

Page 94: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 77 -

)�10ـ�4(جدول

تطبيق نظم للمقارنات البعدية بين المتوسطات الحسابية لمبادئ Scheffeeنتائج اختبار

محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت

� �5,8,�bא�H �bא� �bאHQ���H $��א�� ��d���� Hא�bא� �7q2 �א �

�Lbאo�� �3.91� �3.81� �3.31� � ��نא�b,8و�bنא� �3.91� � � �0.60* � �

bאHQ���� $��نא�� �3.81� � 0.50* � �

�d���� �א�bنא� �3.31� � *�7 �)���LA6��+"7 Y��.[��)α ≤ 0.05د/ �

�$g� g$�א��א�?���$�b�?א�)HO4-3( عينة ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في

في سوق األوراق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(دراسة ال

الشركات المساهمة في دولة حول معوقات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

.الكويت

لقيـاس ��Fحادي ومن خالل االحصاءة تحليل التباين األ استخدام هذه الفرضية تم الختبار

؛ الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين( بين وجهات نظر أفراد عينة الدراسة ختالفاال

تطبيق نظم محاسبة الموارد البـشرية حول معوقات ) في سوق األوراق المالية الماليينوالوسطاء

مبـين فـي وكما α ≤ 0.05(�K(� وبمستوى داللة إحصائيةفي الشركات المساهمة في دولة الكويت

�K)�11ـ�4(�جدول �

Page 95: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 78 -

)�11ـ�4(�جدول

وجهات نظر أفراد عينة الدراسة حول بين للفروقات نتائج اختبار تحليل التباين اآلحادي

�تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويتمعوقات �

5,�*L 6����א� �S.O.V�

{��ع�l��38bא� �SOS

�l�$�د�א�7,8 �DF

o��L6�{��ع�l��38bא� �MS

7� ��F

73�Axא� �

Sig*� ����LA67 /� �א �

l�"א����H3 19.741 2 9.871

l�"א����O?0.297 140 41.600 دא

��l�tt���6����7*tt��E��tt!��Utt *���l�-8Sttt א�tttbא�د�א *�7,8Sttt\�א

�,�R �א���ع א�Ab:��7\�دو �7א �61.341 142

33.218 0.000

α ≤ 0.05� �

داللة إحصائية فرق ذي وجود )�11ـ�4(ل النتائج الموضحة في الجدول يتبين من خال

تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويتمعوقات حول

). 33.218(دالة بقيمة بلغت المحسوبة ) F(حيث كانت قيمة �K)α ≤ 0.05(عند مستوى الداللة

:التي تنص على وتقبل الفرضية البديلة )ho4-3) (صفريةال(الفرضية العدمية ترفض وعليه

دراسة فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة الو �د

في سوق األوراق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيينالحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(

الشركات المساهمة في دولة وارد البشرية في حول معوقات تطبيق نظم محاسبة الم) المالية

�الكويت �� �� �� �

Page 96: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 79 -

تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في حول معوقات ختالفاالولمعرفة مصدر

�Scheffee استخدم اختبار فيما بين الفئات المشمولة بالدراسة، الشركات المساهمة في دولة الكويت

كما هو موضح و .ختالفعن مصدر هذا اال للمقارنات البعدية بين المتوسطات الحسابية، للكشف

تطبيق نظم محاسبة داللة إحصائية حول معوقات ا ذااختالفوقد تبين أن هناك �)�12ـ�4(�بالجدول

الماليينوالوسطاء الماليين المديرينالموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت بين

بالمقارنة مع ) 4.00(بمتوسط حسابي بلغ ماليينال المديرين وذلك لصالح ) *1.06(�بقيمة بلغت

داللة إحصائية حول أ ذاختالفإن هناك ؛ كما أ)2.94(البالغ الماليينالمتوسط الحسابي للوسطاء

المدققين تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في الشركات المساهمة في دولة الكويت بين معوقات

بمتوسط الخارجيين المدققين وذلك لصالح )*�0.94(�بلغتبقيمة الماليينوالوسطاء الخارجيين

).2.94(البالغ الماليينبالمقارنة مع المتوسط الحسابي للوسطاء ) 3.88(حسابي بلغ

)12ـ�4(جدول

تطبيق نظم للمقارنات البعدية بين المتوسطات الحسابية لمعوقات Scheffeeنتائج اختبار

المساهمة في دولة الكويتمحاسبة الموارد البشرية في الشركات

� �5,8,�bא�H �bא� �bאHQ���H $��א�� ��d���� Hא�bא� �7q2 �א �

o��Lbא� �4.00� �3.88� �2.94� � ��نא�b,8و�bنא� �4.00� � � �� �

bאHQ���� $��نא�� �3.88� � 0.94�*� �

�d���� �א�bنא� �2.94� � *�7 �)���LA6��+"7 Y��.[��)α ≤ 0.05د/ �

Page 97: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 80 -

� �� �� �� �� �� �� �� ��QJאPאPאPאPא�238�8%א�238�8%א�238�8%א�238�8%�QJ�QJ�QJ� �� �� �� �

��"D��%وא�N���א%��"D��%وא�N���א%��"D��%وא�N���א%��"D��%وא�N��א%�� �� �� �� �

�א�7��W�W�W�W�C#)1ـ �5( �� �� �� �

�א��*�M���W�W�W�W)2ـ �5( �� �� �� �

� �� �� �� �

� �� �� �

� �� �� �� �

Page 98: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 81 -

� �� �

�א�7��W�W�W�WC#)1ـ �5( �� �

تطبيق نظم محاسبة الموارد التعرف على مبررات ومبادئ ومعوقات إلىهدفت الدراسة

: التاليةاألهداف، وذلك من خالل تحقيق بدولة الكويتالعامة البشرية في الشركات المساهمة

الموارد البشرية ومبررات تطبيقها في الشركات التعرف على أهمية نظم المحاسبة على .1

.المساهمة بدولة الكويت

التعرف على المبادئ والقواعد التي تحكم نظم المحاسبة على الموارد البشرية في حال تطبيقها .2

.في الشركات المساهمة بدولة الكويت

تطبيق نظم المحاسبة على الموارد البشرية في المعوقات التي قد تحول دون استكشاف .3

.الشركات المساهمة بدولة الكويت

نتائج عدة إلى وتوصلت فرضيات،وقد أثارت الدراسة جملة من التساؤالت وقدمت أيضا

حاول الباحث هنا اإلشارة ي عن تساؤالتها وفرضياتها، وواإلجابةساهمت في حل مشكلة الدراسة

:النتائج أبرز هذه إلى

تطبيق نظام المحاسبة على الموارد البشرية في لمبررات مستوى تأييد عينة الدراسة كان .1

أما على مستوى الفئات المشمولة في . بشكل عام متوسطابدولة الكويتالعامة الشركات المساهمة

ماليينالالوسطاء في حين كانت فئة تأييدا الماليين هي األكثر المديرينعينة الدراسة فقد كانت فئة

. تأييداهي األقل

Page 99: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 82 -

التي تحكم تطبيق النظام هو لمبادئ والقواعد لتأييد عينة الدراسة جميعها كوحدة واحدة ن كما أ .2

المديرينأما على مستوى الفئات المشمولة في عينة الدراسة فقد كانت فئة . بشكل عام مرتفع

. تأييداهي األقل نالمالييالوسطاء ، في حين كانت فئة تأييداهي األكثر الماليين

المعوقات التي تحول دون تطبيق هذا النظام في ترى عينة الدراسة جميعها كوحدة واحدة بأن .3

أما على مستوى الفئات المشمولة في . مرتفعة هي بشكل عامالشركات المساهمة في دولة الكويت

، في حين هذه المعوقات لوجود تأييدا الماليين هي األكثر المديرينعينة الدراسة فقد كانت فئة

. تأييداهي األقل الماليينالوسطاء كانت فئة

ينة وجود فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في ع .4

في سوق األوراق الماليين والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي والماليين المديرين(الدراسة

:كل منحول ) المالية

محاسبة الموارد رات قيام الشركات المساهمة العامة بدولة الكويت بتطبيق نظام مبر. 1ـ 4

.البشرية

محاسبة الموارد واقعية المبادئ والقواعد التي يمكن اإلسترشاد بها في تطبيق نظام . 2ـ 4

.البشرية

.محاسبة الموارد البشريةطبيعة المعوقات التي تحول دون تطبيق نظام . 2ـ 4

في وجهات نظر تلك الفئات حيال األمور أعاله كان المصدر ختالفدر االوبشأن مصا

من والمدققين الخارجيين الماليين المديرين القائم بين وجهات نظر كل من ختالفاألهم هو اال

.األخرىمن الجهة الوسطاء الماليين جهة ووجهة نظر مدققي

Page 100: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 83 -

المديرينن وجهة نظر الماليين ع بين وجهة نظر الوسطاء القائمختالفويعزو الباحث اال

أن الوسطاء الماليين ومن واقع إلىالماليين والمدققين الخارجيين حول األمور آنفة الذكر

معرفة ودراية بالمشاكل التي تنشأ عن المعالجة أقل ممارساتهم المهنية يكونون في الغالب

شركات المساهمة العامة أو لدى تدقيق المحاسبية للموارد البشرية سواء عند أعداد القوائم المالية لل

.تلك القوائم

�א��*�M��W�W�W�W)2ـ �5( �� �

:يلي شفت عنها الدراسه، يوصي الباحث بما في ضوء النتائج التي ك

) مجلس معايير المحاسبة الدولية: (أن تقوم الجهات المختصه بوضع المعايير المحاسبة مثل .1

موارد البشريه في ص بالمعالجة المحاسبية للوضع معيار محاسبي خا باألخرىوالمجاميع المهنية

المختص ) 38(معيار المحاسبي الدولي رقم اإلفصاح، أو على األقل تضمين نواحي القياس و

ها من اعتبارخاصا لمعالجة الموارد البشرية بفصال بالموجودات غير الملموسة و المطبق حاليا ،

ما يتضمنه ذلك المعيار من مواد خاصة المكونات الهامة لتلك الموجودات وذلك على غرار

.لمعالجة الشهرة، ونفقات البحث و التطوير وغيرها

تضمين نظمها إلىمكان يتية على أن تسعى وبقدر اإلتشجيع الشركات المساهمة العامة الكو .2

المحاسبية القواعد الخاصة بتطبيق بعض الجوانب ذات الصلة بتكلفة الموارد البشرية مثل تلك

Cost، والتدريب وغيرها ممن يتطلب الرسملة وذلك وفقا ألسلوب التكلفة ستقطاباالقة بالمتعل

Method .بالقوائم المالية عراف المحاسبية المنصوص عليها في المالحظات المرفقة مع تضمين األ

Page 101: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 84 -

الصادرة عن تلك الشركات معلومات عن المعيار المتبع في التمييز بين ما يعالج كمصروف

. نفقات تلك الموارد وما يعالج منها كمصروف رأسماليإيرادي من

حسابات الشركات المساهمة التدقيق الكويتية التي تتولى مهمات فحص ومراجعةحث مكاتب .3

العامة على تخصيص جزء من برنامج المراجعه لفحص نوعية الموارد البشرية التي توظفها تلك

مع الحرص على حث مجالس اإلدارة . مة من يشغل منهم وظائف تنفيذية مهالشركات خصوصا

فصاح عنهم في اإليضاحات الملحقة بالقوائم على توفير المعلومات المناسبة لإلفي تلك الشركات

.المالية المنشورة التي تصدرها تلك الشركات

مية الموارد البشرية ويتية على توفير الفرص لتطوير وتنتشجيع الشركات المساهمة العامة الك .4

ورش متخصصة تعرفهم بأهمية رأس المال ية ورامج تعليمية أو برامج تدريبخالل بوذلك من

.ا من أركان االقتصاد المعرفيه ركنا مهماعتبارالبشري ب

في جامعه الكويت والجامعات األعمال بكلية األخرىقسام حث أقسام المحاسبة وغيرها من األ .5

متخصصه عن ) مقررات(ية مساقات على تضمين خططها الدراساألخرىالمعاهد العلمية و

االقتصاد المعرفي بشكل عام ورأس المال البشري بشكل خاص على أن يتم تضمين تلك المساقات

.المفاهيم و المبادئ ذات الصلة بالمحاسبة عن الموارد البشرية

موضوع المحاسبة عن الموارد بالبحث مستقبال في وللباحثين اآلخرين ممن قد يتناولون .6

دراسة أو أكثر يتم فيها تطبيق منهج البحث النوعي لحالة دراسية إجراءة يوصي الباحث بالبشري

)Case Study (الموظفين العاملين في المراكز ساهمة عامة يتم فيها تقييم مجموعةمجالها شركة م

Page 102: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 85 -

لبشرية لمعالجة تكلفة الموارد اساليب المتعارف عليها في الفكر المحاسبي أي األاستخدامالتنفيذية ب

.طار النظري للدراسة الحالية اإلالتي عرض الباحث موجزا عنها في

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 103: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 86 -

� �� �

�MLא��א�����MLא��א�����MLא��א�����MLא��א����� �� �� �� �

�א��א$�Dא�)���W���5و3 �� �� �� �� ��SJ�W8א�D$7$(���א��א� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �

Page 104: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 87 -

�א��א$�Dא�)���W��5و3 �� �

عامة، العدد الثامن جلة اإلدارة ال، م"محاسبة الموارد البشرية"، )1988(آل أدم، يوحنا عبد، .1

.136 ـ 103: والعشرون

تصميم نظام معلومات محاسبة الموارد البشرية "، )2007( علي فاضل، جابر، .2

- 1: في الدنماركةح المفتوة العربية األكاديميإلىبحث مقدم ، "االقتصاديةفي الوحدات

33 .

قياس المحاسبي للموارد البشرية في همية الدور وأ"، )2007( سناء عبد الهادي، الجعيدي، .3

، رسالة ماجستير غير منشورة، "دراسة تحليلية تطبيقية: الجامعات الفلسطينية في قطاع غزة

.فلسطين: جامعة غوة

منهج جديد لقياس قيمة خدمات : محاسبة الموارد البشرية"، )2008(جمعة، كمال حسن، .4

.122 – 97: ، العدد الثامن عشرالجامعة االقتصاديةمجلة بغداد للعلوم ، "المورد البشري

ية ساسقياس وتقييم رأس المال الفكري أحد المتطلبات األ"، )2005( نهال احمد،،الجندي .5

55: 44، السنة 65معة القاهرة، العدد ، جامجلة المحاسبة والتأمين واإلدارة، "المنشأةلتحديد قيمة

– 72.

.ة عين شمس، القاهرة، مكتب"في المحاسبةات السلوكية االتجاه"، )1981(حسبو، هشام، .6

في رأس المال المعرفي بين وحدة القياس وإشكالية ستثماراال"، )2008(حسن، عجالن، .7

.46 – 23: 18 الجامعة، العدد االقتصاديةمجلة كلية بغداد للعلوم ، "التكوين

Page 105: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 88 -

القوائم في هالبشرية وأثر الموارد عن المحاسبي اإلفصاحو القياس"، )2002(حمادة، رشا، .8

، المجلددمشق جامعة مجلة، " دمشق جامعة في التدريسية الهيئة أعضاء على تطبيقية دراسة: المالية

.177 – 143: األول عشر، العدد الثامن

، الطبعة االولى، دار "ةدراسات في المشاكل المحاسبية المعاصر"، )2004( وليد، الحيالي، .9

.ناالرد: الحامد للنشر والتوزيع، عمان

والتقرير اإلفصاحإطار مقترح لتحديد تكاليف "، )2008( محمود عبد الفتاح إبراهيم، رزق، .10

.27- 1: عملورقةجامعة المنصورة، ، "عن رأس المال المعرفي

المحاسبي عن تكلفة الموارد البشرية وأثره اإلفصاحمدى أهمية القياس و"، )2008(سالم، .11

رسالة " تطبيقية على الشركات المساهمة في قطاع غزةدراسة: القرارات الماليةاتخاذعلى

.. فلسطين/ ماجستير غير منشورة، غزة

رأس المال الفكري والتحديات التي تواجه المحاسبين "، )2008(الساكني، سعد عبد الكريم، .12

.142 - 123: 18 الجامعة، العدد االقتصادية، مجلة كلية بغداد للعلوم "في قياسه

اإلفصاح واالعترافالقياس و: مبادئ المحاسبة المالية"، )2009(، الصفار، هادي رضا .13

.األردن: عمان الثقافة للنشر والتوزيع، ، دار"في التقارير المحاسبية

دراسات في مشاكل محاسبية : المحاسبة المتقدمة"، )1997( رمضان محمد، علي، .14

.ردناأل: ، الطبعة األولى، دار الحامد للنشر والتوزيع، عمان"معاصرة

، " والقياس في المحاسبة عن الموارد البشريةاالعترافمشكالت "، )2000( إبراهيم، فتوح، .15

.53 ـ 21: 2، العدد 2، المجلد مجلة أربد للبحوث والدراسات

Page 106: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 89 -

المشاكل المحاسبية "، )2002(مؤيد؛ ونور، عبد الناصر؛ والدوغجي، علي، الفضل، .16

.األردن: شر والتوزيع والطباعة، عمان، الطبعة األولى، دار المسيرة للن"المعاصرة

نحو إطار مقترح للمحاسبة عن الموارد البشرية"، )2008(خضر، الدين محمد، صالح .17

.18- 1: ورقة عمل جمهورية مصر العربية،،"القومية لدول الجامعة العربية

ة الملتقى الدولي حول التنمي، "محاسبة الموارد البشرية"، )2004( نوال عمارة، مسعود، .18

، كلية الحقوق والعولمةالبشرية وفرض اإلندماج في إقتصاد المعرفة والكفاءات البشرية

. مارس10 ـ 9 الجزائر ورقة عمل،، جامعة ورقلة،االقتصادية

المعالجة المحاسبية لتكلفة الموارد البشرية في المشروع "، )1982(، مطر، محمد .19

جامعة الكويت، العدد الثالث، السنة العاشرة، الصادرة عناالجتماعية، مجلة العلوم "االقتصادي

.257-219: سبتمبر/ أيلول

التأصيل النظري للممارسات المهنية المحاسبية "، )2008(مطر، محمد؛ والسويطي، موسى، .20

.األردن: ، عماندار وائل للنشر والتوزيع، "اإلفصاحفي مجاالت القياس العرض

، الطبعة األولى، دار وائل للنشر والتوزيع، " البشريةإدارة الموارد"، )2003( خالد، الهيتي، .21

.األردن: عمان

� �� �� �� �� �

Page 107: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 90 -

�SJ�W��)7$3א�D$א��א� �� �

1. Al Mamun, Syed Abdulla, (2009), "Human Resource Accounting (HRA) Disclosure of

Bangladesh Companies and its Association with Corporate Characteristics”, BRAC

University Journal, Vol.VI, No.1:35-43.

2. American Accounting Association, (1973), “Report of the Committee on human

Resource Accounting”, The Accounting Review, Supplement, Vol.XLIX: 169-185.

3. Brummet, R.L., Flamholtz, E. and Pyle, W.C. (1968b), “Human resource measurement:

a challenge for accountants”, The Accounting Review, Vol. 43: 217-224.

4. Dawson, C. (1994), "The Use of Simulation Methodology to Explore Human Resource

Accounting." Management Decision, Vol. 32, No. 7: 46-52.

5. Flamholtz, Eric, (2005), "Conceptualizing and measuring the economic value of human

capital of the third kind: Corporate culture", Journal of Human Resource Costing &

Accounting, Vol. 9, No. 2:78 - 93.

6. Flamholtz, Eric, (2004), "Should Your Organization Attempt to Value its human

Resources”, California Management Review, Vol.14, No.2: 40-45.

7. Flamholtz, Eric, (1971), "Stochastic Process wuth Service Reward”, The Accounting

Review,April: 253 -267.

8. Fredrikson, Jensv; Westphalen, Sven Age, (1998), “Human Resource Accounting:

Interest and Confliets”, Cedefop Panorama, A discussion Paper Prepard on behalf of

CEDEFOP – European Center for the Development of Vocational Training”, Online

Available- Website: http://www.cedefop.gr.

9. Herman, Theeke, (2005), “A human resource accounting transmission: shifting from

failure to a future”, Journal of Human Resource Costing & Accounting, Vol. 9 No. 1: 40-

59.

10. International Advances in Economic Research, (1999): 386-394.

11. Jaggi & Lau, (1975), “Valuation of Human Resources: A practical Model”, Cost and

Management: 29-34.

Page 108: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 91 -

12. Kumar, 2002: 73 Kumar, Depak, (2002), “Human Resource Planning”, Excel Book,

New Delhi press.

13. Nour, Abed Al- Naser & Agarwal & Shakir, (2002), “Human Resource Accounting

(H.R.A.) Practices: A Suggested Model for Arithmetic Procedures". Al-Balg,a Journal, Vol.

9, No.1.

14. Porwal, L.S., (1993), “Accounting Theory”, Tata McGraw-Hill Publishing CO, New

Delhi press.

15. Sekaran, Uma, (2003), "Research Methods for Business", John Wiley & Sons, U.S.A.

16. Soledad, Moya – Gutierrez, (1999), “Human Resource Accounting”, Universitat

Pompeu Fabra—Spain: 386-394.

17. Tang, Tang, (2005), “Human Resource Replacement Cost-Measures and Usefulness”,

Cost Engineering, Vol.47, No.1: 40-59.

18. Tiwari, Ravindra, (2006), “Human Resource Accounting: A New Dimension”, Online

available at: http://ssrn.com/abstract=961570.

19. Toulson, Paul K & Dewe, Philip, (2004), “HR accounting as a measurement tool”,

Human Resource Management Journal, Vol.14, No.2: 75-90.

20. Wang, X., Zhang, Z. & Wang, S, (2006), “Human Capital Accounting and the System of

National Accounts Extension”, Research and Practice in Human Resource

Management, Vol.14, No.1: 49-69.

Page 109: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 92 -

�א�! �א�! �א�! �א�! � �� �� �� �

�Eא�3�)�F�Sدא�Kא���א�����Wو3 �J�S�W%אא�6אول�א�C#�7����#"�K���(א���א���א���������)�N� �

� �� �

� �� �

Page 110: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 93 -

�Eא�3�)�F�Sدא�Kא���א�����Wو3 �

YJ�$A �א��+ YJ�$Aא��+ YJ�$Aא��+ YJ�$Aא��+ �� �� �� �� �� �� �� �

>w�S�$�w�$+�S�$�w�$+�S�$�w�$+�S�$��s�L�L�L�L�s�s�s�s�KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK�KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK�KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK�KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK�$+א�? �s�abא�? �s�abא�? �s�abא�? �L�L�L�L�abא�����א�����א�����א����� << << << <

�������������������� ���א����������א���� ���א���������א����א���(��אن��'&%�א$�#�"��!دא��

���+$�א����א�د�א�+���9>$�"�א�����9 *�א���� �G�$ 1و���$�א�.�>���2"!�5��hA�m���+@W؛��yد �א���;�א*�؛�א�+���* �7 �6#���א#45ج���12ل�/�.�د�-��א��-,#+�*����������.�"وא�:��3 �81=�א>�������;��وذ

�7-� ���א4Aق�א?و�<��� �.���B4A�����C���Dא��א�د�א'!��BאE# ����7'���א���HEא?���/#��و"4Gא��C�'

�J"����אس�א��ل�א��4*�*�א�4Aو/����������B�1د#K$א����������L�-و�.��/����) ��� ��وא���M4Aא�,�'�/�

���������������%&�N���7 ���S4وQR���M��Dن��P-���א?'����א��O�1א �CJB�4G"�8א����&Mא��1ص�و

(�U�Vوא�����א��א�د�*��� #4�Jم����#�4א��8��D��Bא��4Aو/��،�4B-���א�����א�����������S�D+�א��� ���אXز

�8 XR�7ل�א[-����/�LD�/�,P�����7*�\]�ز�'&%������(���א$����א��א���وذ^�#D�����#�"����א?�_���א

������`��a�7 �7Jb���/�c� وא����\ذ�e���CM4JAB��/��.������.��א�4-��� �7א����2א?'�א��K��dو

����������������7� ���و�D��B4,���f ��#�����"� ��#�����g���CJن�א���� ����א��MhB�،��-�7 �L"�&#���

5#,Di����.�م�\$�?4kאض�א��2א �

Page 111: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 94 -

�אFQ]�א�ولאFQ]�א�ولאFQ]�א�ولאFQ]�א�ول �� �� �� �� �� �� �� �

_�qא��^�pא��$(l$א�א��p^א���q_ (l$א�א��p^א���q_ (l$א�א��p^א���q_ (lא

� �� �� �� �)1 (V �&:א���r����אV �&:א���r����אV �&:א���r����אV �&:א���r����א� �� �� �� � � �� �� �� �

���>�س.Gس�<��� .Gس�<��� .Gس�<��� .G� �� �� �� �دG&�م�� لدG&�م�� لدG&�م�� لدG&�م�� ل �� �� �� �� ��

� �� �� �� ���# ���# ���# ���# �� �� �� �� �� �� �� �� �د����א/د����א/د����א/د����א/ �� �� �� �� ��

� �� �� �� �r�jBr�jBr�jBr�jB� �� �� �� �� �� �� �� �� � �� �� �� �

)2 (sد �����א���q(Mא�:& �t�Z�Vא��9 دsא���q(Mא�:& �t�Z�Vא��9 دsא���q(Mא�:& �t�Z�Vא��9 دsא���q(Mא�:& �t�Z�Vא��9 �� �� �� � � �� �� �� �

�$+� !�$+� !�$+� !�$+� !� �� �� �� ل� �� �B�sل��دא� �B�sل��دא� �B�sل��دא� �B�sدא��� �� �� �� ��

د���3) د���3) د���3) د�(�3�� �� �� �� �� �$���(� ��$�و� ��$�و�)���$��&�م�� ��$�و�)���$��&�م�� ��$�و�)���$��&�م����&�م� �� �� �� ��

�XZ�XZ�XZ�XZق�ق�ق�ق�� �� �� �� �� �r�jB�r�jB�r�jB�r�jB� �� �� �� ��

)3 (�$��lא*�א�Kد�����$��lא*�א�Kد�����$��lא*�א�Kد�����$��lא*�א�Kد����� �� �� �� � � �� �� �� �

���}�K�����a3{��a3{��a3{��a3א*��Kא*��Kא*��Kא*�5 �� �� �� �������Kא*��Kא*��Kא*��Kא*��10 ـ6 �� �� �� �� ��

������K�$K�$K�$K$��15 ـ�10 �� �� �� ������K�$K�$K�$K$��20 ـ15 �� �� �� �� ��

20�$K�$K�$K�$K��g�{���g�{���g�{���g�{������� �� �� �� �� � �� �� �� �

)4( a :א��$:�+Sa :א��$:�+Sa :א��$:�+Sa :א��$:�+S

�V� ���<���V� ���<���V� ���<���V� ���<��� �� �� �� �� �V� � ��Vو���6� ��Vو���6� ��Vو���6��و���6 �� �� �� ��

�V#� j�m3���V#� j�m3���V#� j�m3���V#� j�m3��� �� �� �� �� � �� �� �� �

� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �� �

Page 112: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 95 -

VA gא��[FQאVA gא��[FQאVA gא��[FQאVA gא��[FQא� �� �� �� �$A �N�B&$�א-��+ N�B$A&$�א-��+ N�B$A&$�א-��+ N�B$A&$�א-��+ �� �� �� �

� �� �� �� �

�W�W�W�W��D��$Gא��Pאل�א�ول�א��Pאل�א�ول�א��Pאل�א�ول�א��Pאل�א�ول�#\ Gص� j��D��$G #\ Gص� j��D��$G #\ Gص� j��D��$G #\ Gص� jאل�Pאل��א��Pאل��א��Pאل��א��Pא����������(�Aول��&��א��$�و���������א��_��kא(�Aول��&��א��$�و���������א��_��kא(�Aول��&��א��$�و���������א��_��kא(�Aول��&��א��$�و���;�א*���+����W�W�W�W"�a�1�a�1�a�1�a�1������mא��_��kא���#�@�������m��+��;�א*������#�@�������m��+��;�א*������#�@�������m��+��;�א*������#�@�

م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>2hA2<�.1 $�"�دو�$�א� م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א��hA2<�.1 $�"�دو�$�א� م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א��hA2<�.1 $�"�دو�$�א� م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א��hA"� �� �� �� �� �� �� �� �

������������������#�B��#�B��#�B��#�B[א�G�[א�G�[א�G�[א�G�s� ���Cb�G�*;�א�0/�אO�|��<{@�r���s� ���Cb�G�*;�א�0/�אO�|��<{@�r���s� ���Cb�G�*;�א�0/�אO�|��<{@�r���s� ���Cb�G�*;�א�0/�אO�|��<{@�r����)�( $+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"� �� �� �� �

$G �Gא_�aא\# �G$Gא_�aא\# �G$Gא_�aא\# �G$Gא_�aא\#****� �� �� �� �s�X?א�s�X?א�s�X?א�s�X?א�� �� �� �� ���<}B

s�XG �<}B �< �ض !�B

�ض��B

Gs�X

1 88$�4Sא%���88��א���R88"S���T��88U�Vو����WK��88;א���X�Y88"���%א�Z����88�א�

��و^[��T�4\دא�]���Kא%��_��א�: �� � � � �

2 ����א%�?�88ل�א��388�88I����Uم��.س�א�88ل�א��T�88$وא��88א�د�א%?�T�����88.د#"88

ل�U9א�bUو��?;�Kא� �� � � � �

3

��K�8880.�Tد��Kc888���888א���א��888%_��א�888:א%����d888��J�2888FJ��888"J�Pא]؛�وא-�J��وא%�2����fא��8א�د���א�#:gא��"א��א�دא���؛�و�����;

Iدא��L�J�ZJ�Q"��א%$���3א%�I"V�����?%אK� �� � � � �

4

���88J�'$�א��V�88���_��88%א�T�����88?%א��88א�د�א�Z88U��?88;7�0=88م�%'��88"?K����3�U�]V��%��?;3hא��Vوא����'���ZU��"V�i8'���8"U�0א��8א�د�����وא%��

��TKא%��א��4א�%"��א�����] �� � � � �

5

�������?8;�#��8DPא��8J�'$�א��"��.�4S$���8"U��L-�����8א"��.�E%�8��f8%א�������#�X�S��%�jא%������وא�*א��א%$"�"��%'?�'%��DO�?�U����T�:"��L�4*�א��

�����K%'��_�א-�3د������kא%�" �� � � � �

6 ��"��.�4S$���������������"��א��T��":;l\دא�]�و��""�4.دא��א��8%_��א�8:_gא�

�J�Kא%$ �� � � � �

7 ����������Q;.و�]�$J��V����_��%א�T�����?%א��א�د�א�m'U��?;7�م�%'=0��"?K�

د%��%��""�4.دא��א%$��X'J:�(�م��Tא%o"��و����nא%$��دUK� �� � � � �

8

7;?���ZUא��8א�د�א%?�����������8�م�%'=0��"?K���������4"�38��T�4���Tא8���_��8%:��X888#�M888א%�=888م�א�;�p888وא%�=888م�q�888I"V��888J�'$�'%�2888J��Jم�888=0

�Kא�دא�> �� � � � �

9 �]�<��'��א�9א;�(�אم�"�ع��qد�א���U�2Lم��������r8��X�Sو�8Lد�8=0'%�

��א�د�א%?����'%�p;BK� �� � � � �

Page 113: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 96 -

VAא��Pאل��א��Pאل��א��Pאل��א��Pאل��gא�VA gא�VA gא�VA gא��W�W�W�W��D��$G #\ Gص� j��D��$G #\ Gص� j��D��$G #\ Gص� j��D��$G #\ Gص� j�A gא��k�_אل�א��Pא����A gא��k�_אل�א��Pא����A gא��k�_אل�א��Pא����A gא��k�_אل�א��Pא����(Aא�$�و��&��V�(Aא�$�و��&��V�(Aא�$�و��&��V�(Aא�$�و��&��V�W�W�W�W"a1a1a1a1و�3א������yد +� د�yو�3א������@�#��+� د�yو�3א������@�#��+� د�yو�3א������@�#��+���#�@�

م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>2hA�m�+ م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>F&@2م���hA�m�+ م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>F&@2م���hA�m�+ م�א4 �+$��&%�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>F&@2م���hA�m�+ "@&Fم���

������������������#�B��#�B��#�B��#�B[א�G�[א�G�[א�G�[א�G��|��<{@�r����|��<{@�r����|��<{@�r����|��<{@�r�� د�yوא��Xא���א�� ��$�"�א4 �+$���Dא��א�د�א�+�9>$��& + د�yوא��Xא���א�� ��$�"�א4 �+$���Dא��א�د�א�+�9>$��& + د�yوא��Xא���א�� ��$�"�א4 �+$���Dא��א�د�א�+�9>$��& + د�yوא��Xא���א�� ��$�"�א4 �+$���Dא��א�د�א�+�9>$��+ &�s� ���Cb�G�s� ���Cb�G�s� ���Cb�G�s� ���Cb�G��)�( $+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"� �� �� �� �

� �� �� �� �

�G$Gא_�aא\�Gא_�aא\�Gא_�aא\�Gא_�aא\#$G #$G #$G # ****� �� �� �� �s�X?א�s�X?א�s�X?א�s�X?א�� �� �� �� ���<}B

s�XG �<}B �< �ض !�B

�ض��B

s�XG

1 88س���'���88א��88א�د���א;�88(�אم"�T��88"C��.;�W�'88א%��'���88א%�

�Kא%?�����%'��_� �� � � � �

2 8س���'���8א��8א�د��������"�א-;�8?�א%��.;'��Wא%��'������א;�(�אم"�T�

�Kא%?�����%'��_� �� � � � �

3 88س��.;�W�'88;.��88�'���W�'88א%����88Dא%?��'��88א;�88(�אم"�T��

���K'���א��א�د�א%?�����%'��_� �� � � � �

4 �T��U�V��א��s�W'��א%���K��;אX�S��א�K� �� � � � �

5 8�א��������������IJ��8"��s'��א%�����א���d���8��T��8U�Vو�����8Kو��

X�S��א��אrOوK� �� � � � �

6 X�S��'%��J���"��א�א%$"��s�K'��א�*א� �� � � � �

7 V�J��'s�X�S��'%��U�V��א��J�Pא���I0�[tK� �� � � � �

8 h3Vא������������������Z8J��8�?_�����8?%��8א��8א�د�א�'���Z8U�2��:8J���#�T���T�Kא�"*א�2L�"0<��'��א�D9ل#��د�א9 �� � � � �

7;?��א��א�د�א%?���� 9uص�O�E%دو�p;B��"$J�M6وK� �� � � � �

Page 114: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 97 -

�Yא��Pאل��א��Pאل��א��Pאل��א��Pאل��gא�Y� gא�Y� gא�Y� gא��W�W�W�W�����D���$�G #\ Gص� �j�����D���$�G #\ Gص� �j�����D���$�G #\ Gص� �j�����D���$�G #\ Gص� �jא��א��א��א����������(�Aא��$�و��&��Y�� gא��k�_אل�א���P�����������(�Aא��$�و��&��Y�� gא��k�_אل�א���P�����������(�Aא��$�و��&��Y�� gא��k�_אل�א���P�����������(�Aא��$�و��&��Y�� gא��k�_אل�א���P����W�W�W�W" �a�1�a�1�a�1�a�1���* �3�:����#�@����* �3�:����#�@����* �3�:����#�@����* �3�:����#�@�

�+$�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>2!�5hA�m�+ �+$�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>��2!�5hA�m�+ �+$�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>��2!�5hA�m�+ �+$�א��א�د�א�+�9>$�"�א���9 *�א�� 1 $�"�دو�$�א�.�>��2!�5hA�m�+������"

�����������������r���"�~<Bن�� �G��#�B�r���"�~<Bن�� �G��#�B�r���"�~<Bن�� �G��#�B�r���"�~<Bن�� �G��#�B* �sא�� ��$�א�� ��$�א�� ��$�א�� ��$�����وא3:�$�א�:�3 *وא3:�$�א�:�3 *وא3:�$�א�:�3 *وא3:�$�א�:�3���Cb�Gs� ���Cb�Gs� ���Cb�Gs� ���Cb�G�)�( $+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"$+� K�א�$A lא�"� �� �� �� �

$G �Gא_�aא\# �G$Gא_�aא\# �G$Gא_�aא\# �G$Gא_�aא\#****� �� �� �� �s�X?א�s�X?א�s�X?א�s�X?א�� �� �� �� ���<}B

s�XG �<}B �< ! �Bض�

�ض��Bs�XG

1 ����m88'U�E0�088��88"�'J��88 ��88J���א%$�-���%��88L'��88_��א�88:

!Dt_�w�'J$J��r��w"V�����?%א9א��א�د�א�ZJل��DK� �� � � � �

2

������I>�88U��88%م�א%�t_��88א�"88u��88K:��?�2א%��88_��و�880g0=�88א�������א-�388د>J�88Pאو�א�MV88س�א��88"�d$388%א�Z88J�x?388��

��8�_8Dt!�������א�:��?'"���J�ZJא�د�I��$J��r��f%א%?�����א���Z8J���D�Kلא9 �

� � � � �

3

���א%$����88Jא�88ع�J$�88ل�دو�אن�א��T�X�S�88א��88%_��א�88:��������������8'sم��*'��f%א��"L���4א��0�U.�������d$3%א�ZJ�2$q

4I���0K� �� � � � �

4

(388)�%�?88دل�א�z�88�%א%$�T��88'Jא��88%_����J��88;�88ق�L���-��88��7�%א%�"���8א%$د%��8%'��8א�د�א%?��������88و���8א%��8ط�א%8!زم����

I"VK� �� � � � �

5

س���'���א��א�د�א%?�����"�T��"U�6����3א�U�]V���Z�~�-������T��V����-�[��$J�d"%;.�dL�u�4�����'��%א��Yس��9ن�"

�J���א%$��JK$=�4א%��_��א�: �� � � � �

6 ��q�-������8ز��ZJא%� "��א�0:�8U��"0ض�א��8א�د������������T�����8?%א

E0�-��وא�?_�[�JL��:"%��" ����_�I09�E%�Kא��_*�א� �� � � � �

7 3h\ن�Vא����*���"%��ZUא%�"�4א%������%'���T�X�Sא%��א��4א�

4I�"#��"V��c&?%وא��:gא�m��ZJK� �� � � � �

Page 115: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 98 -

�SJ�Wא�C#�7����#"� �)���NK�(��������א���א���אא�6אول�א%

HO1: ���� � �� ����الشركات المساهمة في 1��رات /.�-, +*)م ا #()'�� &%$ ا #�ارد ا �

.دولة الكويت

One-Sample Statistics

143 3.2867 .73400 .06138SumA

N Mean Std. Deviation

Std. Error

Mean

One-Sample Test

4.671 142 .000 .28671 .1654 .4081SumA

t df Sig. (2-tailed)

Mean

Difference Lower Upper

95% Confidence

Interval of the

Difference

Test Value = 3

HO2: �� ����الشركات � ���� 1�)دئ و�3ا&� �%2م /.�-, +*)م ا #()'�� &%$ ا #�ارد ا �

.المساهمة في دولة الكويت

One-Sample Statistics

143 3.7723 .56461 .04722SumB

N Mean Std. Deviation

Std. Error

Mean

One-Sample Test

16.358 142 .000 .77234 .6790 .8657SumB

t df Sig. (2-tailed)

Mean

Difference Lower Upper

95% Confidence

Interval of the

Difference

Test Value = 3

Page 116: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 99 -

HO3: *+ ,-�./ 3�61)ت ���� � �� ����الشركات المساهمة في دولة 5 1()'�� ا #�ارد ا �

.الكويت

One-Sample Statistics

143 3.7832 .65725 .05496SumC

N Mean Std. Deviation

Std. Error

Mean

One-Sample Test

14.250 142 .000 .78322 .6746 .8919SumC

t df Sig. (2-tailed)

Mean

Difference Lower Upper

95% Confidence

Interval of the

Difference

Test Value = 3

� )HO4-1(و[�א�?�b�$�א�?���$�אال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة

ق األوراق في سوالماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(الدراسة

الشركات المساهمة في دولة حول مبررات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

.الكويت

Descriptives

SumA

60 3.6685 .54182 .06995 3.5286 3.8085 2.44 5.00

60 3.1093 .49542 .06396 2.9813 3.2372 1.89 4.11

23 2.7536 1.11864 .23325 2.2699 3.2374 1.11 4.44

143 3.2867 .73400 .06138 3.1654 3.4081 1.11 5.00

1.00

2.00

3.00

Total

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval for

Mean

Minimum Maximum

Page 117: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 100 -

ANOVA

SumA

17.172 2 8.586 20.260 .000

59.332 140 .424

76.504 142

Between Groups

Within Groups

Total

Sum of

Squares df Mean Square F Sig.

Multiple Comparisons

Dependent Variable: SumA

Scheffe

.55926* .11886 .000 .2652 .8533

.91490* .15965 .000 .5199 1.3099

-.55926* .11886 .000 -.8533 -.2652

.35564 .15965 .087 -.0394 .7506

-.91490* .15965 .000 -1.3099 -.5199

-.35564 .15965 .087 -.7506 .0394

(J) Code

2.00

3.00

1.00

3.00

1.00

2.00

(I) Code

1.00

2.00

3.00

Mean

Difference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval

The mean difference is significant at the .05 level.*.

Page 118: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 101 -

�$�A g$�א��א�?���$�b�?א�)HO4-2( ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر الفئات المشمولة في عينة

في سوق األوراق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين نالمديري(الدراسة

الشركات المساهمة في دولة حول مبادئ تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

.الكويت

Descriptives

SumB

60 3.9111 .43387 .05601 3.7990 4.0232 2.56 5.00

60 3.8093 .43689 .05640 3.6964 3.9221 3.00 4.67

23 3.3140 .87467 .18238 2.9358 3.6922 1.67 5.00

143 3.7723 .56461 .04722 3.6790 3.8657 1.67 5.00

1.00

2.00

3.00

Total

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval for

Mean

Minimum Maximum

ANOVA

SumB

6.069 2 3.034 10.837 .000

39.199 140 .280

45.267 142

Between Groups

Within Groups

Total

Sum of

Squares df Mean Square F Sig.

Multiple Comparisons

Dependent Variable: SumB

Scheffe

.10185 .09661 .575 -.1372 .3409

.59710* .12977 .000 .2760 .9182

-.10185 .09661 .575 -.3409 .1372

.49525* .12977 .001 .1742 .8163

-.59710* .12977 .000 -.9182 -.2760

-.49525* .12977 .001 -.8163 -.1742

(J) Code

2.00

3.00

1.00

3.00

1.00

2.00

(I) Code

1.00

2.00

3.00

Mean

Difference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval

The mean difference is significant at the .05 level.*.

Page 119: ˘ˇ ˜ !# ˛˚ ˆ˙˝ ' ˚ ! % & ! $alqashi.com/th/th19.pdf · 2014-11-26 · - ل - ! "# ˛˚ ˆ˙˝ ˘ˇ ˜ ' ˚ ! & ! $ دא אن د א ˘ˇאذ ˙˝א ˛˚ ˜!

- 102 -

�$g� g$�א��א�?���$�b�?א�)HO4-3( الفئات المشمولة في عينة ال توجد فروقات معنوية ذات داللة إحصائية بين وجهات نظر

في سوق األوراق الماليين ؛ والوسطاء الخارجيين الحسابات مدققي ؛ الماليين المديرين(الدراسة

الشركات المساهمة في دولة حول معوقات تطبيق نظم محاسبة الموارد البشرية في ) المالية

.الكويت

Descriptives

SumC

60 4.0048 .43535 .05620 3.8923 4.1172 3.00 5.00

60 3.8833 .52307 .06753 3.7482 4.0185 2.43 4.86

23 2.9441 .80552 .16796 2.5958 3.2924 1.14 4.57

143 3.7832 .65725 .05496 3.6746 3.8919 1.14 5.00

1.00

2.00

3.00

Total

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval for

Mean

Minimum Maximum

ANOVA

SumC

19.741 2 9.871 33.218 .000

41.600 140 .297

61.341 142

Between Groups

Within Groups

Total

Sum of

Squares df Mean Square F Sig.

Multiple Comparisons

Dependent Variable: SumC

Scheffe

.12143 .09952 .477 -.1248 .3677

1.06066* .13368 .000 .7299 1.3914

-.12143 .09952 .477 -.3677 .1248

.93923* .13368 .000 .6085 1.2700

-1.06066* .13368 .000 -1.3914 -.7299

-.93923* .13368 .000 -1.2700 -.6085

(J) Code

2.00

3.00

1.00

3.00

1.00

2.00

(I) Code

1.00

2.00

3.00

Mean

Difference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval

The mean difference is significant at the .05 level.*.