АКЦИЗЫ

Доц. каф. экономики Горюнова Н.Н.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Тема 6

1

ПЛАН:

1. Экономическая сущность взимания акцизов

2. Существенные элементы налога

3. Акцизы на спиртосодержащую продукцию

4. Акцизы на табачную продукцию

5. Акцизы на нефтепродукты

2

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЗИМАНИЯ

АКЦИЗОВ

Акциз (от франц. accise-обрезать) - один из

видов налога, представляющий не связанный

с получением дохода продавцом косвенный

налог на продажу определенного вида

товаров массового потребления.

Носители бремени акциза - потребители,

приобретающие товары.

3

УСЛОВИЯ ОБЛОЖЕНИЯ ТОВАРА АКЦИЗАМИ:

1. Низкая эластичность спроса по цене на

товар

2. Высокая эластичность спроса по доходу

3. Необходимость сокращения потребления

социально-вредных товаров

4

ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ В

РОССИИ:

1. Акцизы на алкогольную продукцию

2. 1921 г. – акцизы на табачные изделия,

курительную бумагу.

3. 1922 г. – акцизы на нефтепродукты, пиво,

мед, квас, соль, сахар, чай, кофе.

4. 1923 г. – акцизы на текстильные изделия.

5. 2001 г. – глава 22 НК.

6. 2003, 2007 гг. – значительные изменения

5

2. СУЩЕСТВЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА

Налогоплательщики акциза:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в

связи с перемещением товаров через

таможенную границу Таможенного союза

6

ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ ПРИЗНАЮТСЯ

(СТ. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья; коньячный спирт,

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового

спирта более 9%,

3) алкогольная продукция;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) нефтепродукты

7

НЕ РАССМАТРИВАЮТСЯ КАК ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

1. лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические

средства по перечню

2. препараты ветеринарного назначения по перечню и разлитые в

емкости не более 100 мл;

3. отходы, образующиеся при производстве спирта этилового,

виноматериалы, подлежащие дальнейшей переработке и (или)

использованию для технических целей

4. парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей

этилового спирта:

до 80 % вкл., разлитая в емкости не более 100 мл

до 90 % вкл., разлитая в емкости не более 100 мл. при наличии на

флаконе пульверизатора;

до 90 % вкл., разлитая в емкости до 3 мл вкл.

8

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ.182 НК) –

ОПЕРАЦИИ С ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ

ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ РФ:

1. реализация

2. передача товаров из давальческого сырья (материалов);

3. передача в структуре организации для дальнейшего

производства неподакцизных товаров;

4. передача товаров для собственных нужд;

5. передача в уставный (складочный) капитал организаций

6. передача организацией своему участнику

7. передача на переработку на давальческой основе;

9

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – ДРУГИЕ

ОПЕРАЦИИ:

8. продажа лицами переданных им государственными органами

конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров

9. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию

Таможенного союза;

10. получение (оприходование) денатурированного этилового

спирта (прямогонного бензина) организацией, имеющей

свидетельство на производство неспиртосодержащей

продукции (переработку прямогонного бензина).

10

Налоговый период - календарный месяц.

11

Тип налоговой

ставки

Налоговая база Порядок исчисления

Твердая объем реализованных (переданных)

подакцизных товаров в натуральном

выражении

НБ х НС

Адвалорная стоимость реализованных (переданных)

подакцизных товаров без учета акциза и

НДС

НБ х %

Комбинирован-

ная

объем реализованных (переданных)

подакцизных товаров в натуральном

выражении при применении твердой

налоговой ставки + расчетная стоимость

реализованных (переданных)

подакцизных товаров, исчисляемая

исходя из максимальных розничных цен

НБ(т) х НС

+ НБ(а) х %

АКЦИЗ У ПРОДАВЦА

указывается отдельно во всех расчетных

документах, в том числе в счетах-фактурах

не выделяется отдельной строкой только в случае,

если подакцизные товары:

- реализуются на экспорт;

- реализуются организациями, которые не являются

плательщиками акцизов.

12

АКЦИЗ У ПОКУПАТЕЛЯ

включаются в стоимость товаров

подлежит вычету при определении суммы акциза,

подлежащей уплате в бюджет (если акциз был

уплачен по подакцизным товарам, которые

используются как сырье для производства других

подакцизных товаров).

13

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ

на основании счетов-фактур, выставленных

поставщиком, в которых сумма акциза должна

быть выделена отдельной строкой, и

документов, подтверждающих оплату

приобретенных товаров по цене с акцизом;

на основании таможенных деклараций или

иных документов, которые подтверждают ввоз

товаров в РФ и уплату акциза при ввозе этих

товаров;

только в той части, в которой подакцизное

сырье списано на производство алкогольной

продукции.

14

ПОРЯДОК УПЛАТЫ

Сумма акциза, подлежащая уплате =

= Сумма исчисленного акциза – налоговые вычеты.

Уплата :

1. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным

месяцем,

2. не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом (налогоплательщиками,

имеющими свидетельство)

15

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

1. не позднее 25-го числа месяца, следующего

за истекшим налоговым периодом,

2. для налогоплательщиков, имеющих

свидетельство, - не позднее 25-го числа

третьего месяца, следующего за отчетным.

16

3. АКЦИЗЫ НА СПИРТОСОДЕРЖАЩУЮ

ПРОДУКЦИЮ

История развития:

1. XVI в - до конца XVIII в.

система содержания казенных питейных

домов «на вере»

система откупов.

2. с 1795 г. - отмена системы продажи «на

вере» и переход на взимание акцизов с

производителей

17

3. в 1861 г. – учреждение местного акцизного

управления

4. с 1894 г. - казенная винная монополия на

продажу алкоголя

5. с конца 1918 г. - прямые начисления на

цены товаров

6. с 1922 г. восстановление взимание акцизов

на спирт и алкогольную продукцию,

маркировка региональными акцизными

марками

18

7. с 2006 г.

начисляет производитель;

отмена режима акцизных складов;

отмена региональных специальных марок

(наклеивается только федеральная

специальная марка, а на импортную –

акцизная).

19

Алкогольная продукция:

1. спирт этиловый питьевой 95% ;

2. водки;

3. ликеро-водочные изделия;

4. коньяки;

5. вино;

6. пиво;

7. напитки, изготавливаемые на основе пива;

8. иная пищевая продукция с объемной долей

этилового спирта более 1,5%, за исключением

виноматериалов

20

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ

пп. 1, 2, 5, 7, 10

Уточнение:

Производство продукции включает

1. производство продукции

2. розлив алкогольной продукции

3. любые виды смешения товаров в местах их хранения и

реализации (за исключением организаций общественного

питания), в результате которого получается подакцизный

товар, если ставка акциза на продукцию такого розлива

(смешения) превышает ставки акциза на товары,

использованные в качестве сырья (материала)

21

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, РУБ ЗА ЛИТР

БЕЗВОДНОГО СПИРТА

22

Виды продукции 2017 год 2018 год

Этиловый спирт 107 107

Спиртосодержащая

продукция 418 418

Алкогольная продукция

(свыше 9%) 523 523

Алкогольная продукция

(до 9% вкл.) 418 418

(ст. 193 нк)

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, РУБ. ЗА ЛИТР

23

Виды продукции 2017 год 2018 г.

Вина 18 (5*) 18 (5*)

Сидр, пуаре, медовуха 21 21

Вина игристые 36 (14*) 36 (14*)

Пиво

(до 0,5% вкл.) 0

Пиво (от 0,5% до 8,6%

вкл.) 21 21

Пиво

(свыше 8,6%) 39 39

(ст. 193 нк)

*с защищенным географическим названием

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ Уплачиваются

производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей

продукции, которые используют в качестве сырья этиловый или

коньячный спирт

не позднее 15-го числа текущего налогового периода

исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и

ставки акциза в отношении алкогольной или спиртосодержащей

продукции

Отчетность:

не позднее 18-го числа текущего налогового периода подтверждение

уплаты и извещения об уплате (об освобождении от уплаты)

24

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ Освобождаются от уплаты:

производители парфюмерно-косметической продукции, продукции

бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

предоставившие банковскую гарантию на сумму предстоящей поставки

Реализация соответствующего объема спиртосодержащей продукции

указанными в извещении об уплате авансового платежа продавцами

производится без акциза.

25

4. АКЦИЗЫ НА ТАБАЧНУЮ ПРОДУКЦИЮ

табачные изделия:

1. табак трубочный, курительный, жевательный,

сосательный, нюхательный, кальянный,

2. сигары,

3. сигариллы,

4. сигареты,

5. папиросы.

26

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

27

Виды табачной

продукции

2017 год 2018 год

Табак 2 520 руб. за 1 кг 2 772 руб. за 1 кг

Сигары 171 руб. за 1 шт. 188 руб. за 1 шт.

Сигариллы 2 428 руб.

за 1 000 штук

2 671 руб.

за 1 000 штук

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

28

Виды табачной

продукции 2017 год 2018 год

Сигареты , папиросы 1562 руб. за

1 000 шт.+ 14,5%

расчетной

стоимости, исчис-

ляемой исходя из

максимальной

розничной цены, но

не менее 2123 руб.

за 1 000 штук

1718 руб. за

1 000 шт.+ 14,5%

расчетной

стоимости, исчис-

ляемой исходя из

максимальной

розничной цены, но

не менее 2335 руб.

за 1 000 штук

5. АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

широкое распространение - после энергетического

кризиса 1970-х гг.

до 1 января 2001 г. только автомобильный бензин

с 1 января 2003 г. Объект – получение

нефтепродуктов, зачетный механизм для

налогоплательщиков, имеющих свидетельство о

регистрации лица, совершающего операции с

нефтепродуктами

с 1 января 2007 г. Уплата налога - производителями

нефтепродуктов

29

Подакцизные нефтепродукты:

1. автомобильный бензин,

2. дизельное топливо,

3. моторные масла для дизельных,

карбюраторных или инжекторных

двигателей,

4. прямогонный бензин

30

ТЕХНИЧЕСКИЙ РЕГЛАМЕНТ (ПРИМЕР)

31

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (РУБ. ЗА 1 ТОННУ)

32

Виды нефтепродуктов 2017 год 2018 год

Автомобильный бензин,

е соответствующий 5

классу

13 100 13 100

Автомобильный бензин

класса 5 10 130 10 535

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (ЗА 1 ТОННУ)

33

Виды

нефтепродуктов

2017 год 2018 год

Дизельное топливо 6 800 7 072

Моторные масла 5 400 5 400

Прямогонный бензин 13 100 13 100

Бензол, параксилол,

ортоксилол 2 800 2 800

Авиационный керосин 2 800 2 800

34

ПРИМЕР:

Изучите состав цены 1 л. водки.

Розничная цена 354 руб. за литр

35