@@@çbn†ŠíØ@âïÝÔg–×a‹ÉÜa@@ @

@@ðáÝÉÜa@szjÜa@ì@ðÜbÉÜa@âïÝÉnÜa@òŠaŒì@ @

@@@óïäbáïÝÜa@óÉàbu@ @

@@óïÝØýa@ì@òŠa†fia@@†b—nÔ@ @

@ójba@âÔ@@@@ @@ @

@ @

المعلومات في جودة المحاسبة اإلبداعيةتأثير أساليب المحاسبية

في ظل معايـير المحاسبة الدولية محافظة السليمانيةالمدققين في حاسبين و راء عينة من الم آلإستطالعيةدراسة

بھاتتقدم ةرسال

@a‡jÈ@ó›‚biمحمدطالب@@@

االقتصاد في جامعة السليمانية اإلدارة وكليةالى مجلس وھي جزء من متطلبات نيل درجة ماجستير علوم في المحاسبة

إشرافب

مـد نجـيـ مجةيرـبص الدكتورة

م 2013 هـ1434 ك2713

تعالى قال هللا

بسم هللا الرحمن الرحيم االوسعھا لھا ما االيكلف هللا نفس

اكتسبت ربنا كسبت وعليھا ماو اخطأنا ربنا وال أن نسيناإالتؤاخذنا

كما حملته على صراإتحمل علينا الذين من قبلنا ربنا وال تحملنا ما الطاقة لنا به واعف عنا واغفر

نت موالنا فانصرنا على أوارحمنا لنا .القوم الكافرين

صدق هللا العظيم

)286ية آلسورة البقرة، ا(

أ

اإلھداء

خير ول واألصاحب الفضل األ... لى إ

الھادي

. جل و عز هللا… لى سواء السبيل إ

لدتي ا و.. لي ا حياتھماصرف ھما و ..ذين رضا هللا في رضاھما ل ال...إلى

و إكراما مودة الديوو

زوجي ... الدرب وتحمل الصعاب على من سار معي ...إلى

و تقديراإحتراما

ثةنا ي بنتا ... ثمرة روحي ونبض قلبي ...إلى

حنانا و حبا

يخاالتي و خال[عائالت . ..ي شجعندوما و ربي ثقة زرع د من ...إلى

اعتزازا ..] العزيز

بصيرة مجيد نجم . د .... نار لي طريق العلمأمن ... إلى

وفاءو عرفانا

ب

...إليكم جميعا أھدي ثمرة ھذا الجھد المتواضع...

@@@ @@ @@ @@ @@ @@ @@ @@ @@ @@ @@@@@@@@ió›‚b@@

شكر وتقديرشكر وتقدير

على أعنتنا شكر الحامدين على ما لكوالشكر اللھم ربنا لك الحمد بما خلقتنا ورزقتنا ، ،الحمد وصلى هللا على نبينا محمد ... وھديتنا وعلمتنا، وأنقذتنا وفرجت عنا، لك الحمد حتى ترضى،تحمل الصعاب

. وعلى آله وصحبه وسلم على ت أشرفالتي بصيرة مجيد نجم. د. م ةي الفاضلتشكر الجزيل ألستاذالن أقدم أ بيسرني في البدء

، فلھا الدراسة وإسداء النصح طوال إعداداوتشجيعھ المستمرةا المبذولة وتوجيھاتھاجھودھبھذه الرسالة

بالصحة والعافية ا هللا عني خير جزاء وأمدھا فجزاھ، النھائيةابصورتھه الدراسة ر في إنجاز ھذاألثر الكبي

. ء طريقھم نبراسا يضياطلبتھــ لا هللا لما فيه خير الجميع وحفظھاھـقـووف

التي و مالحظاتھم كما أتقدم بالشكر الجزيل لألساتذة أعضاء لجنة المناقشة على تفضلھم بمناقشة ھذه الرسالة

.جزاء هللا خير ھمفجزا ، ھم حتما في تعزيز الجانب العلمي للرسالةاستسيقدمونھا والتي س

. علي نزار عبدالقادر .الدكتور.م. أوأقدم وافر الشكر واالمتنان إلى عميد كلية اإلدارة واالقتصاد

شنة الست لفاضلة مقررة القسم اوالست ، معروفنرمين.د.م وحدة الدراسات العليالمسؤولة وأتقدم بالشكر

.وحدة الدراسات العليا و المحاسبة قسم يمنتسبجميع ، و كذلك دعمھا وتشجيعھا طوال فترة الدراسة لجبار

ازيغ.د.م. أو )رحمه هللا(محمد غريب.م" السيما لى كل اساتذتي في قسم المحاسبةإأتقدم بالشكر واالعتزاز و

كل عباس.م.م(و ، ŠbØŒŠ.م.و مدانا .م.مكاوه محمد و .د.م.أ و عبدالقادرعثمان .د.مأياد شاكر و .د.معبدالعزيز و

".عبدهللا في كلية اللغاتردلي .م.مو في قسم اإلدارة،بناز .م.مو ،ءفي قسم اإلحصا ) محمودمحمد.د.م و مراد

ارة ستماالعظيم في توجيه إلسھاماتھم العلمية األثر كانالذينألساتذة الخبراء جميع ا أتقدم بالشكر لو كذلك

.في جامعة دھوك " محمد حويش. د.م.أ " السيما االستبانة بالشكل الصحيح

ثر الكبير في استكمال التحليل الذي كان له األ"شاھو طاھر"مدرس مساعد زوجي أتقدم بجزيل شكري ل و

.ل خيرحصائي للدراسة فضال عن مساعدته ودعمه العلمي لي وفقه هللا وجزاه كاإل

ت

نالشكر واالمتنا بخالص وأتقدم ، جميعھم موظفي شعبة المكتبة في كلية اإلدارة واالقتصاد إلى أتقدم بالشكرو

.ات العليا في قسم المحاسبة زمالئي في الدراسإلى

.يھا حتجت إللذين لم يقصرا في تقديم المساعدة التي ا كريم و زوجته نيكا الألخ يوسف حمهوأتوجه بجزيل الشكر ل

السيماكافة مديرية توزيع نفط السليمانيةو أسيا سيل و شركة نوكانلى منتسبي شركة إاتوجه بالشكر و كذلك

.لي لمساعدتھم المخلصة ومحاولتھم الجادة ) و األخ بريار، كاك شيركو ، و كاك كارزان (

.لھم جميعا ية ذكرھم وأسال هللا دوام الموفق كل من لم تسعفني الذاكرة منإلى عبارات االعتذار بأسمى أتقدم وأخيرا

ولك الحمد يارب كما ينبغي لجالل وجھك وعظيم .....وعلى هللا توكلت وإليه أنيب

.سلطانك

الباحثة

ج

قائمة المحتويات

الصفحة الموضوع

- اآلية

أ اإلھداء

ب شكر و تقدير

ث -ت المستخلص

ح -ج المحتوياتقائمة

ذ -ح الجداولقائمة

ر األشكالقائمة

ر قائمة المالحق

ز قائمة المختصرات

2- 1 المقدمة

منھجية الدراسة و الدراسات السابقة : الفصل األول

8-4 منھجية الدراسة : ل حث األوالمب

15-9 دراسات سابقة : المبحث الثاني

طار النظري للدراسةاإل: الفصل الثاني

32-17 بداعيةطار المفاھيمي للمحاسبة اإلاإل: المبحث األول

63-33 معايير المحاسبة الدوليةاإلبداع المحاسبي من خالل : المبحث الثاني

79-64 بداعية و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبية أساليب المحاسبة اإل : الثالثالمبحث

الميدانيالجانب : الفصل الثالث

85-81 وصف عينة الدراسة :المبحث األول

115-86 الفرضيات لتحقيقإستخدام االساليب اإلحصائية : المبحث الثاني

126-116 االختبارات اإلحصائية : المبحث الثالث

االستنتاجات و التوصيات : الفصل الرابع

129-128 االستنتاجات : المبحث األول

131-130 التوصيات : المبحث الثاني

ح

139-133 المصادر

- المالحق

I-II ثوختة

Abstract a-b

قائمة الجداول

رقم

الجدول الصفحة عنوان الجدول

6 نة على الوحدات االقتصاديةتفاصيل توزيع استمارة االستبا 1

7 محاور الدراسةباخ و معامل الصدق للمتغيرات و نمعامل الفا كرو 2

20-19 تعاريف أساليب المحاسبة اإلبداعية من وجھة نظر مجموعة من الباحثين 3

34 تعاريف المعايير المحاسبة الدولية من وجھة نظر مجموعة من الكتاب و الباحثين 4

69 صائص الرئيسة و الفرعية للمعلومات المحاسبية تصنيف الخ 5

77 أساليب المحاسبة اإلبداعية للتالعب في قائمة الدخلأھم 7

79- 78 أساليب المحاسبة اإلبداعية للتالعب في قائمة المركز الماليأھم 8

82 قتصاديةعلى الوحدات االستبانة االستمارةاتوزيع 9

83 المؤھل العلميتوزيع أفراد العينة حسب 10

83 توزيع أفراد العينة حسب المؤھل المھني 11

84 عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة في مجال العملتوزيع أفراد 12

84 الدورات التدريبية ألفراد عينة الدراسة و أنواعھا 13

85 خرآمجال الدورات التدريبية ألفراد عينة في 14

88 امل الصدق لجميع الحاالتباخ و معنمعامل الفا كرو 15

خ

رقم

الجدول الصفحة عنوان الجدول

89 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمتغير نفسه فقرات المتغير األول حسبترتيب 16

90 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمتغير نفسهحسبترتيب فقرات المتغير الثاني 17

91 تغير نفسه قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحسبترتيب فقرات المتغير الثالث 18

92 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهحسبترتيب فقرات المحور األول 19

93 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نقسهحسب فقرات المحور الثاني ترتيب 20

94 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهحسب الثالثترتيب فقرات المحور 21

95 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهحسبيب فقرات المحور الرابع ترت 22

96 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهحسبترتيب فقرات المحور الخامس 23

97 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهحسبترتيب فقرات المحور السادس 24

98 قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهحسبابع ترتيب فقرات المحور الس 25

99 مصفوفة االرتباطات بين متغيرات الثالثة 26

100 االرتباط المتعدد بين المتغيرات المدروسة 27

101 تحديد اتجاه حسب قيم الوسط الحسابي المرجح 28

102 دروسةلجميع بيانات العينة الم) تحليل االتجاه ( األھمية النسبية 29

103 )العينة المدروسة( خالصة معلومات لجميع بيانات 30

104 لجميع بيانات العينة المدروسة للمؤھل العلمي) تحليل االتجاه ( األھمية النسبية 31

104 )الدبلوم(خالصة معلومات للمؤھل العلمي 32

105 )بكالوريوس ( تحليل االتجاه لجميع بيانات العينة المدروسة للمؤھل العلمي 33

105 )بكالوريوس(خالصة معلومات للمؤھل العلمي 34

106 لجميع بيانات المحور األول) تحليل االتجاه(األھمية النسبية 35

106 خالصة معلومات المحور االول 36

107 لجميع بيانات المحور الثاني) تحليل االتجاه(األھمية النسبية 37

د

رقم

الجدول الصفحة عنوان الجدول

107 خالصة معلومات المحور الثاني 38

108 لجميع بيانات المحور الثالث) تحليل االتجاه(االھمية النسبية 39

108 خالصة معلومات المحور الثالث 40

109 لجميع بيانات المحور الرابع) تحليل االتجاه(االھمية النسبية 41

109 خالصة معلومات المحور الرابع 42

110 لجميع بيانات المحور الخامس) تحليل االتجاه(ة األھمية النسبي 43

110 خالصة معلومات المحور الرابع 44

111 لجميع بيانات المحور السادس) تحليل االتجاه(األھمية النسبية 45

111 خالصة معلومات المحور السادس 46

112 لجميع بيانات المحور السابع) تحليل االتجاه(األھمية النسبية 47

112 خالصة معلومات المحور السابع 48

113 لجميع بيانات المتغير األول) تحليل االتجاه(األھمية النسبية 49

113 خالصة معلومات المتغير األول 50

114 لجميع بيانات المتغير الثاني) تحليل االتجاه(األھمية النسبية 51

114 خالصة معلومات المتغير الثاني 52

115 لجميع بيانات المتغير الثالث) تحليل االتجاه(لنسبية األھمية ا 53

115 خالصة معلومات المتغير الثالث 54

117 القيمة األصلية و القيمة المتوقعة لمستوى التعليم و المنصب 55

117 اختبار مربع كاي لمستوى التعليم و المنصب 56

118 )و المنصبسنوات الخدمة (القيمة األصلية و القيمة المتوقعة 57

118 اختبار مربع كاي لسنوات الخدمة و المنصب 58

119 )سنوات الخدمة و المؤھل العلمي(القيمة األصلية و القيمة المتوقعة 59

ذ

رقم

الجدول الصفحة عنوان الجدول

119 )سنوات الخدمة و المؤھل العلمي(اختبار مربع كاي 60

120 تبعا للمؤھل العلمي اختباري التجانس و المقارنة بين المتوسطات 61

121 اختباري التجانس و المقارنة بين المتوسطات تبعا للمناصب 62

122 اختباري التجانس و المقارنة بين المتوسطات تبعا لسنوات الخدمة 63

123 تحليل التباين للمتغيرات حسب مستوى التعليم 64

124 لسنوات الخدمةتحليل التباين للمتغيرات حسب 65

LSD (Multiple Comparisons 124( اختبار 66

125 تحليل التباين للمتغيرات حسب المنصب 67

LSD (Multiple Comparisons 126( اختبار 68

ر

قائمة األشكال

الصفحة عنوان الشكل رقم الشكل

8 أنموذج الدراسة 1

39 البناء الهيكلي ألهداف التقارير المالية 2

60 عملية القياس المحاسبيركائز 3

65 بياناتالام تحويل أهداف التصميم الخاصة بنظ 4

70 الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية 5

قائمة المالحق

عنوان الملحق رقم الملحق

ستبانةاستمارة اال 1

ستبانةأسماء السادة المحكمين الستمارة اال 2

أشكال 3

ز

رات قائمة المختص

االسم الكامل باللغة العربية نكليزيةاالسم الكامل باللغة اإل الرمز

AAA American Accounting Association جمعية المحاسبة األمريكية

AICPA American Institute Of Certified Public

Accountants

المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين

APB Accounting Principle Board مجلس مبادئ المحاسبةASC Accounting Standards Committee لجنة المعايير المحاسبية

ERISA Employees Retirement Income

Security Act”

قانون حماية مدخوالت العاملين المتقاعدين

FASB Financial Accounting Standards Board مجلس معايير المحاسبة المالية

FIFO First in First Out والأوال صادر أالوارد

GAAP Generally Accepted Accounting

Principles المقبولة قبوالعاماالمحاسبية المبادئ

IASB International Accounting Standards

Board

مجلس معايير المحاسبة الدولية

IASC International Accounting Standards

Committee

لجنة معايير المحاسبة الدولية

IASs International Accounting Standards معايير المحاسبة الدولية

IFRSs International Financial Reporting

Standards الدوليةالمالية معايير التقارير

LIFO Last in First Out خرا صادر أوالآالوارد

WA Weighted Average موزونمعدل ال

1

:المقدمة

و يعد التقدم في تكنولوجيا ، لقد فرض عصر العولمة تغيرات كثيرة على شتى مجاالت الحياة

حيث ، صرـالـمـعـلومات وعـولـمـة األسواق من أبرز التطورات العالمية المعاصرة التي حدثت خالل ھذا الع

بصورة مستوى االقتصاد والمحاسبة ساھمت عملية العولمة في حدوث العديد من التأثيرات اإليجابية على

بالغ عن لإلحيث تعتبر القوائم المالية الوسيلة التي تستخدم ، بصورة خاصة لى القوائم المالية و ععامة

بصورة - عدادھا وتجميعھا في الحسابات الماليةإاف الداخلية والخارجية التي يتم طرالمعلومات المالية لأل

تصادية يمكن من خاللھا قراءة ما حدث خالل قوحدة االـتمثل صورة كاربونية للقوائم ـالـف، - دورية منتظمة

من ة المعلومات الواردة في القوائم المالية قيم وتنبع،تتنبأ بما قد يحدث في المستقبل الماضية ويمكن أن المدة

باشرة على مدى قدرتھا ، أي أن قيمتھا تعتمد بصورة م فائدتھا ألنھا تمثل في األساس نتائج وظيفة المحاسبة

وفرت المبادئ المحاسبية ، ذ القرارات االقتصادية المالئمة إشباع احتياجات المستفيدين منھا التخاعلى

، عاما للمحاسبين في الوحدات االقتصادية المرونة في استخدام مبادئھا المقبولة قبوال عاماالمقبولة قبوال

ة في تعدد طرق احتساب االندثار وطرق تقييم المخزون، وعدة طرق وتتمثل المرونة في المبادئ المحاسبي

ل الستغالل ھذه المرونة في التحويفيجد المحاسب مجاال... الحتساب مخصص الديون المشكوك فيھا الخ

خبرته والتالعب باألرقام في القوائم المالية واختيار الطرق التي تحقق مصالح وأغراض معينة مستغال

جھة معينة دون لمصلحة وبالتالي إظھار المعلومات المحاسبية ، تطبيق المبادئ المحاسبيةوالمرونة في

إذ سميت ھذه الممارسات ، بصورة عادلة ومنصفةقتصاديةالوحدة االأخرى ،ألنھا ال تظھر نتائج أعمال

ن إذ أن م ، وھذا يتنافى مع أخالقيات مھنة المحاسبة Creative Accounting"المحاسبة اإلبداعية"

ن الحــقـائق قــائمة على إع أنشطة الوحدة االقتصادية وحيث يعكس واقاالمفترض أن تكون المحاسبة نظام

و خالق وبعيدة عن تضليل الحقائق قائمة على علم األعلم األخالق فينبغي على المحاسبة أن تكون أيضا

لموجودة في ستفادة من الفجوات ايل األرقام المحاسبية من خالل االبداعية أنھا عملية تحوتعتبر المحاسبة اإل

تحويل القوائم المالية من ما يجب أن تكون عليه إلى عن فصاح ختيار أدوات القياس و اإلاالقواعد المحاسبية و

نة و يتضح على أنھا ھي شكل من أشكال التالعب في مھ، ما يرغب القائمون على إعدادھا أن تكون عليه

تم في ظل الطرائق و القواعد المحاسبية ، و تممارسة ھذا التالعب في المحاسبة المحاسبة و لــــــكن

.عداد ھذه القوائم إالقائمون على لما يرغب به ية وفقاظھار القوائم المالإبداعية تعمل على المحاسبة اإل

مجاالت الخالف بين جميع األطراف بشكل عام إلى تضييق فتھدفأما صياغة المعايير المحاسبية

ذات المصلحة و ذوي العالقة بالمعلومات المحاسبية لكي تكون ھذه المعلومات التي تقدمھا الى مستخدميھا

. في التوصل إلى القرار السليم مبالشكل الذي يساعدھ

2

ة و م المحاسبة اإلبداعية في ظل أساليب جاءت ھذه الدراسة لتسلط الضوء على لكلذ ـير المحاسبة الدولي عاي

بية ، تـأثـيرھا عل سمت ى جودة المعلومات المحاس د ق ة تحقيق أھداف الدراسة فق ا سبق و بغي و في ضوء م

ة فصول ى أربع ة ال األول الفصل خصص ، الدراسة إل ين و ا دراسةمنھجي ر مبحث سابقة عب و ،لدراسات ال

اني الستعراض اإل صل الث اول األاسةدرطار النظري للخصص الف ة مباحث ، تن ن خالل ثالث طار ول اإل م

اني ث الث ة ، و المبح بة اإلبداعي اھيمي للمحاس بة تنيالمف ايير المحاس الل مع ن خ بي م داع المحاس اول اإلب

ة فمـا المبحث الثالث أالدولـيـة ، ا تناول أساليب المحاسبة اإلبداعي بيةو أثرھ ى جودة المعلومات المحاس ، عل

داني يخص الجانب فل الثالث اما الفص ذي المي ويال ى يحت ة مباحث عل ، المبحث األول يتضمن وصف ثالث

تبانة تحقيق الفرضيات الدراسة و عينة الدراسة ، و المبحث الثاني تناول ائج االس ل نت ، و المبحث الثالث تحلي

صائية ارات اإلح ضمن االختب ر ،يت صل األخي م االو الف تنتاجات و التوخصص ألھ يات س ضمن يو ، ص ت

.لتوصيات لخصص فستنتاجات أما الثاني تناول االيمبحثين ، األول

ت

المستخلص

ات ، د الثمانين ن موالي دثا م ة ح بة اإلبداعي د المحاس دات االوتع دما واجھت الوح دأت عن صادية ب قت

اك إذ ، مدة التلك الركود التي حدثت في مدةصعوبات في ى الوحدات االضغوطكان ھن صادية عل ا قت خاللھ

ق احاأل لتحقي بة اإل و .رب د ة بداعيالمحاس ة تحوتع ا عملي الل االأنھ ن خ بية م ام المحاس ل األرق ن ي تفادة م س

بية و اس و اإلاالفجوات الموجودة في القواعد المحاس ار أدوات القي ا ختي ة من م وائم المالي ل الق فصاح لتحوي

ة و إن ممارسات المحاسبة اإلبداعي ، يجب أن تكون عليه إلى ما يرغب القائمون على إعدادھا أن تكون عليه

الناتجة عن استغالل المحاسبين للمرونة في االختيار من بين الطرق واإلجراءات المحاسبية لمعالجة األحداث

ديرات ادات الشخصية والتق ر من االجتھ ى الكثي ذي أدى إل المالية التي تتم في الوحدات االقتصادية ، األمر ال

ا في التي أدت إلى عدم إظھار المعلومات التي تحتويھا القوائم ا م تأثيرھ رارات اللمالية بشكل عادل ، ومن ث ق

.التي تستعمل المعلومات المحاسبية

بية ا تأثير الدراسة إلى إظھار تھدف ستخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية على جودة المعلومات المحاس

الي دور مجلس و ي الحبالت ة ف بة الدولي ايير المحاس ن مع اليب المحاساد م تخدام أس ة ، س ان بة اإلبداعي و بي

ساعد في ة التي ت ايير المحاسبة الدولي اليب المحاسبة اإلاالفجوات الموجودة في مع ةستخدام أس و ،بداعي

.بداعية ساليب المستخدمة في المحاسبة اإلستعراض أھم األإ

سبون و بـإيعاز من ھنا كانت مشكلة الدراسة الحالية التي ركزت على الممارسات التي يقوم بھا المحا

ا يجعل المعلومات مــن اإلدارة و جعل االسـتـفادة من تـلـك القوائم استفادة محدودة التتناسب مع أھميتھا مم

ر بية تظھ صلحةالمحاس رلم رف دون آخ ات، و ط ذه الممارس ةھ بة اإلبداعي ات المحاس ميت ممارس س

Creative Accounting ن وم ات م ذه الممارس ه ھ ست علي بيةأا انعك ات المحاس ودة المعلوم ي ج ر ف ث

اس ق تمام الي تتف الغ م اذج إب ور نم ى ظھ صلحة الميؤدي إل ع م ار ديرين م الي إظھ الكين، وبالت دون الم

الي عدم مدةمعلومات محاسبية ال تعبر بعدالة وصدق عن نتيجة أعمال الوحدة االقتصادية ل زمنية معينة وبالت

. متھا التخاذ القراراتءمال

:أھمھا قد توصلت الدراسة الى مجموعة من االستنتاجات، و

المحاسبة اإلبداعية تحديا أخالقيا للمحاسبين و المدققين تعد* .

جھا المحاسبون في مھنتھم ، المحاسبة اإلبداعية سلوكا غير أخالقي ، لما لھا من مخالفات جسيمة ينتتعد*

.نھا فئة معينة على حساب باقي الفئات لتحقيق غايات و أھداف معينة تستفيد م و ذلك

فيض ستخدام معايير المحاسبة الدولية في تخد عينة الدراسة بأن ھناك أھمية اليرى أكبر عدد من أفرا*

تاج معلومات محاسبية ن تطبيق معايير المحاسبة الدولية إلالتي تظھر فيممارسات المحاسبة االبداعية

.ذات جودة عالية

ث

: أھمھاو إلى االستنتاجات الواردة فيھا، داستنا إاسة بمجموعة من التوصياتلدراختتمت ا

و بيان أضرارھا وبالتالي الحد منھاالعمل على بث الوعي الكافي حول المحاسبة اإلبداعية وذلك بغرض *

. محاربتھا بالوسائل الصحيحة

على ت المحاسبة اإلبداعية وتساعدارساسرعة إصدار القوانين والتشريعات الالزمة التي تكشف عن مم *

.ھا مندالح

قيام جمعيات المدققين و المحاسبين بإقامة دورات متخصصة ألعضائھا ، تتعلق بتوضيح ضرورة *

التأثيرات السلبية ألساليب و إجراءات المحاسبة اإلبداعية على مھنتي المحاسبة و التدقيق ، و بيان كيف

.نھيارات المالية للشركات العالمية تلك األساليب في حدوث اإلستؤثر

ستخدام التحريف في البيانات المالية و ما يحد من ا إصدار تشريعات تتضمن عقوبات لحاالت التالعب و*

.التقنيات غير الشرعية من أساليب المحاسبة اإلبداعية

إقرار المشرف

جودة المعلومات المحاسبية فيالمحاسبة اإلبداعية تأثير أساليب (أشھد أن إعداد الرسالة الموسومة

آلراء عينة من المحاسبين و المدققين في محافظة إستطالعية دراسة –في ظل معايير المحاسبة الدولية

جامعة السليمانية ، و / ة اإلدارة و االقتصاد قد جرى تحت إشرافي في قسم المحاسبة في كلي) السليمانية

.ھي جزء من متطلبات نيل شھادة ماجستير علوم في المحاسبة

:التوقيع

بصيرة مجيد نجم .د: االسم

: التأريخ

إقرار رئيس لجنة الدراسات العليا

.ة للمناقشة بناء على التوصيات المتوافرة أرشح ھذه الرسال

:التوقيع

غفورنرمين معروف .د: االسم

: التأريخ

أقرار لجنة المناقشة

الة الماجستير الموسومة ى رس ا عل د اطلعن شة، ق ة المناق أثير أساليب المحاسبة ( نشھد بأننا أعضاء لجن ت

ة –لمحاسبة الدولية اإلبداعية في جودة المعلومات المحاسبية في ظل معايير ا دراسة إستطالعية آلراء عين

سليمانية ة ال ي محافظ دققين ف بين و الم ن المحاس شنا الطالب، ) م د ناق دطالبó›‚bi( ةوق دهللا محم ي ) عب ف

.)جيد جدا(بتقدير وھـي جديرة بالقبول لنيل درجة الماجستيرعلوم في المحاسبة ، ھابمحتوياتھا وفيما له عالقة

: التوقيع التوقيع

غازي عبدالعزيز البياتي . د. م. أ : األسم الحمداني إبراھيم رجبخليل. م. أ :األسم

رئيس اللجنة ا عضو

/ / 2013 / / 2013

: التوقيع : التوقيع

بصيرة مجيد نجم. د: األسم قمان محمد سعيدل. د: األسم

عضوا/ المشرفة عضوا

/ / 2013 / / 2013

صادقة مجلس الكليةم

.جامعة السليمانية على قرار لجنة المناقشة/ قتصاد دارة واال اإلصادق مجلس كلية

: التوقيع

على نزار عبدالقادر. د: األسم

قتصاد اال و عميد كلية األدارة

/ / 2013

المقوم اللغويإقرار

تأثير أساليب المحاسبة اإلبداعية في جودة المعلومات المحاسبية في (أشھد أن الرسالة الموسومة

في محافظة دراسة إستطالعية آلراء عينة من المحاسبين و المدققين–ظل معايير المحاسبة الدولية

تمت مراجعتھا من الناحية اللغوية ، و بھذا ) عبدهللا محمدطالب ó›‚bi( الطالبة التي قدمتھا) السليمانية

.أصبحت الرسالة خالية من األخطاء اللغوية و التعبيرية ، و ھي صالحة للمناقشة

عبدهللا أحمد†ŽïÜ›. م. م

/ /2013

/ مبحث األول ال ة و الدراسات السابقالدراسة منھجية / الفصل األول الدراسةمنھجية

4

الدراسة و الدراسات السابقة منھجيــة :الفــصـــــل األول

منھجية الدراسة و المبحث الثاني يتناول الدراسات السابقةإذ يتناول المبحث األولين، مبحثاالوليضم الفصل

: الدراسةمنھجيــة : المبحث األول

الدراسةمشكلة:

بعض ي يرغب ال ددف داف مح ق أھ الكتحقي ن م س اإلدارة أو م ضاء مجل ن أع واء م دات ة س الوح

اتاال ة البيان ى معالج ا إل دفعھم أحيان ذي ي ر ال صالح ، األم ن أصحاب الم صادية أو م دة قت بية للوح المحاس

ستغليناال ة م بية دقيق اليب محاس داع طرق وأس ق ابت ا عن طري صاديـــة أو التالعب بھ سياسات قت بعض ال

ة المحاسبية أو الثغرات ه ، القانوني ق علي ا يطل ة المحاسبة( وھو م ك بغرض تحقيق األھداف ) اإلبداعي و ذل

: تي كاآلالدراسة ، و يمكن تحديد مشكلة التي يصبون إليھا

ورت. 1 شكلة تمح ة م ي الدراس أثير ف ود ت لبي وج اليب اس بة اإلبداعيألس ات لمحاس ودة المعلوم ى ج ة عل

بية ي المحاس ر الت واتظھ ي الق ت ف وائم اس ك الق ن تل تفادة م ل االس ة و جع ع ئم المالي دودة التتناسب م فادة مح

.أھميتھا

. بداعيةفي دعم ممارسات المحاسبة اإلتساھم التيمعايير المحاسبة الدولية وجـــود بعض .2

الدراسةأھمية:

السيما في ظل قيام كلة ھامة تمثل مش، حيثأھمية موضوع المحاسبة اإلبداعية تنبع أھمية الدراسة من

نتيجة النشاط و الموقف المالي الذي يحقق أھدافھا ھارظستخدام أساليبھا إلاقتصادية بــدارات الوحدات االإ

نظرا ألھمية الجودة في المعلومات المحاسبية ، و ات األخرىالقصيرة والطويلة األجل على حساب الفـئـ

، تأتي أھمية توفير ھذه المعلومات بالجودة ات المحاسبية وضرورة توافرھالمستخدمي المعلوم بالقوائم المالية

جعل ھذه المعلومات يشكل الذي لالمطلوبة وتمتعھا بخصائص نوعية تجعلھا مالئمة لغرض اتخاذ القرارات با

دور في الربط بين كذلك تكمن أھمية ھذه الدراسة أيضاو . أساليب المحاسبة اإلبداعيةستخداماخالية من

تساع ممارسة المحاسبة اإلبداعية ، إن إلجراءات التي تؤدي إلى الحد من ا في تكامل امعايير المحاسبة الدولية

أي من خالل "فية و موثوقية البيانات المالية الحد من التأثير السلبي للمحاسبة اإلبداعية سوف يزيد من شفا

قيد بالمباديء و السياسات المحاسبية في ظل المعايير وضع إجراءات التي تؤدي بدورھا إلزام المحاسبين بالت

/ مبحث األول ال ة و الدراسات السابقالدراسة منھجية / الفصل األول الدراسةمنھجية

5

المحاسبة الدولية الذي يكفل للوصول إلى معلومات محاسبية تعكس الوضع الحقيقي للوحدة االقتصادية و بدون

" . تالعب

الدراسةف اھدأ:

لنھائي للدراسة و ھو دف الدراسة إلى تحقيق عدد من األھداف الفرعية المتكاملة التي تخدم الھدف ا ھ

بية " ذه األھداف في و "مدى تأثير إستخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية على جودة المعلومات المحاس تتحدد ھ

: تيآلا

.تعريف بالمحاسبة اإلبداعية و تشخيص ممارساتھا .1

ع اإل .2 ان دواف ن بي بة اإلادارة م اليب المحاس تخدام أس اسس ة القي ي موثوقي ا ف ة و أثرھ بي و بداعي المحاس

. المالية المقدمة المعلومات

زاء ممارسات المحاسبة اإلبداعية في صدق وعدالة القوائم المالية من خالل إبأخالقيات المھنة التعريف .3

خالقي فيما يخص استخدام توضيح مضامين بعض القوانين والمعايير المحاسبية وقواعد السلوك المھني واأل

.صدار تلك القوانين والمعايير والقواعدإبة اإلبداعية وما ترتب عليه من جراءات وممارسات المحاسإ

. أساليب المحاسبة اإلبداعية المستخدمة و أثرھا في موثوقية البيانات المحاسبية بيان. 4

المحاسبةدعم ممارسات في تساھممعايير المحاسبة الدولية التي بعضبيان الفجوات الموجودة في .5

. بداعيةاإل

بيان أساليب و إجراءات التي تؤدي إلى تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية في ظل المعايير الدولية . 6

.المحاسبية لتحقيق أو لتحسين جودة المعلومات المحاسبية

الدراسةفرضيات :

:رئيستين فرضيتين تستند الدراسة إلى

ت ية و معايير المحاسبة الدولية و جودة المعلوماأساليب المحاسبة اإلبداعوجود عالقة إرتباط بين . 1 : فرضيات و تتفرع منها ثالث: المحاسبية .رتباط أساليب المحاسبة اإلبداعية مع معايير المحاسبة الدولية ا . أ

.رتباط أساليب المحاسبة اإلبداعية مع جودة المعلومات المحاسبية ا. ب

.يير المحاسبة الدولية و أساليب المحاسبة اإلبداعية و جودة المعلومات المحاسبية معارتباط معاا. ج

: جودة المعلومات المحاسبية علىهناك تأثير لألساليب المحاسبة اإلبداعية و معايير المحاسبة الدولية .2 : فرضيات ثالث و تتفرع منها

.ة على جودة المعلومات المحاسبية المحاسبة اإلبداعيتأثير األساليب . أ

/ مبحث األول ال ة و الدراسات السابقالدراسة منھجية / الفصل األول الدراسةمنھجية

6

.تأثير معايير المحاسبة الدولية على تخفيض إستخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية . ب .تأثير أساليب المحاسبة اإلبداعية و معايير المحاسبة الدولية و جودة المعلومات المحاسبية معا. ج

-:الدراسةمنھج

اح ري على المنھج الوصفي من خالل االاعتمدت الباحثة في الجانب النظ -:الجانب النظري ا ھو مت تعانة بم س

.الدراسةمن مصادر عربية وأجنبية من الكتب والرسائل الجامعية والدوريات التي لھا عالقة بموضوع

تبانة ة اال على المنھج التحليلي في تحليل نتائج استمارالميدانياعتمدت الباحثة في الجانب -:الميدانيالجانب س

ى مجموعة من األ الدراسةجمع البيانات المتعلقة ب لة الباحثأعدتھاالتي ستخدمة ، والتي عرضت عل طراف الم

.للمعلومات المحاسبية بمحافظة السليمانية

-:الدراسةعينة المجتمع و

صادية و الوحدات اال) األھلية( المدققين في شركات اإلتصاالت من محاسبين ومجتمع الدراسة يتكون قت

سليمانية في محافظة األھلية و الحكومية ع ال م توزي تمارة ا) 115(، و ت تبانة اس ىس ة الدراسةعل راد عين ، أف

و، من مجموع االستمارات الموزعة%) 93(، أي ما يعادل اتاستمار) 107(وتمكنت الباحثة من استرداد

. اتإستمار) 7(و ھي ، كتمال اإلجابات عليھاا من تلك االستمارات بسبب عدم قسم مل أھ

توزيع استمارة االستبانة على الوحدات االقتصاديةتفاصيل : )1 ( رقم الجدول

%النسبة المتبقي المستبعد المستلم اإلستمارات الموزعة الوحدات االقتصادية ت

%45 45 2 47 50 تصاالت أسيا سيل لال -1

%5 5 2 7 7 ت األھليفراالدجلة و البنك -9

%6 6 - 6 7 ردستان و في ك األھليةتأمينالشركة -5

%5 5 - 5 5 شركة ناليا األھلية -6

%14 14 1 15 15 شركة نوكان -4

%6 6 1 7 8 تصاالت كوردتيل لال -2

%3 3 - 3 3 تصاالتكورك تليكوم لال -3

%9 9 - 9 10 عامة للرعاية و التنمية الية مديرال -7

%7 7 1 8 10 مديرية توزيع نفط السليمانية -8

%100 100 7 107 115 المجمـوع

اليب اإلحصإستبيان لجمع البيانات وتحليلھا وتم استخدام استمارة اال ى األس اد عل ا ائيا باالعتم حصائية منھ

اريتجاه تحليل االالنسبية وكذلك و األھمية ابي الوسط الحسو رتباط معامل اال اراالو واالنحراف المعي ات ختب

/ مبحث األول ال ة و الدراسات السابقالدراسة منھجية / الفصل األول الدراسةمنھجية

7

ار و) tختبار ا(و اختبار الفرق بين المتوسطات ) اختبار مربع كاي(ستقاللية المجامع ا(االحصائية منھا إختب

ادي اين األح ل التب ك ، ) ANOVA تحلي رضو ذل انلغ اليب بي أثير أس ةت بة اإلبداعي ىالمحاس ودة عل ج

. المحاسبة اإلبداعية أساليبفي تخفيض الدولية ة ب و بيان دور المعايير المحاسلمحاسبيةاالمعلومات

: للدراسةةداأ كة صالحةانن االستب و بھذا الجدول ثبت أ

محاور الدراسةنباخ و معامل الصدق للمتغيرات و معامل الفا كرو) : 2(جدول رقم ال

راتالمتغي -1 الرقمعدد الفقرات

معامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

مقبول 0.846 0.92 34 بداعيةالمحاسبة اإل 1 مقبول 0.751 0.87 10 معايير المحاسبة الدوليةالمحاسبة اإلبداعية في ظل 2 مقبول 0.791 0.89 6 بداعية في جودة المعلومات المحاسبيةاثر المحاسبة اإل 3 مقبول 0.896 0.95 49 الستمارةسئلة اجميع أ 4

عدد الفقرات المحاور -2 المحاورمعامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

مقبول 0.706 0.84 10 بداعيةطبيعة ممارسات المحاسبة اإل 1محور ال مقبول 0.579 0.76 6 سباب اللجوء للمحاسبة االبداعيةأ 2محور ال مقبول 0.817 0.90 8 ةبداعيأساليب المحاسبة اإل 3محورال مقبول 0.809 0.90 9 بداعيةاإلوسائل تجنب المحاسبة 4محور ال

5محور الھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في تخفيض ممارسات أ

بداعيةاإلالمحاسبة مقبول 0.809 0.90 7

6محور الھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في دعم ممارسات أ

بداعيةإلاالمحاسبة مقبول 0.52 0.69 3

مقبول 0.791 0.89 6 في جودة المعلومات المحاسبيةبداعية اإلثر المحاسبة أ 7محور ال مقبول 0.896 0.95 49 جميع المحاور مجموعال

: الدراسة صعوبات

:تية بالنقاط اآلالدراسة صعوباتتتمثل

العربية و األجنبية التي تناولت موضوع الدراسة صعوبة الحصول على المصادر و الدوريات و المجالت. 1

" .المحاسبة اإلبداعية"

دات اال. 2 ع الوح ل م عوبة التواص صادص ب قت ي الجان دانيية ف سبة لالمي دات بالن صاالت"وح ة " االت عين

ع االالدراسة تبانة بخصوص توزي ا س دققين فيھ بين و الم دد المحاس ة ع سبب قل ذا اب ى ، ل ة إل ضطرت الباحث

بنك ،شركة ناليا ،ردستانوتأمين في كالشركة ،شركة نوكان (قتصادية األھلية زيع االستمارات للوحدات االتو

ة الوحدات اال، و )الفرات األھليدجلة و ة ال(قتصادية الحكومي ة المديري ةعام ة و التنمي ع للرعاي ة توزي ، مديري

) .نفط السليمانية

. فئات عينة الدراسة العربية بالنسبة لبعضاللغة فھم صعوبة و تفاوت خبرات و مؤھالت. 3

:أنموذج الدراسة

/ مبحث األول ال ة و الدراسات السابقالدراسة منھجية / الفصل األول الدراسةمنھجية

8

الذي بدأ ببيان المحاسبة الدراسةأنموذج تم صياغة ، الميداني في ضوء اإلطارين النظري و

لمحاسبية المعلومات اعلى ثم بيان مدى تأثير المحاسبة اإلبداعية المحاسبة الدولية ،اإلبداعية في ظل معايير

وضع اإلجراءات التي من كذلك المعلومات المقدمة من قبل المحاسبين إلى مستخدميھا ، و تلكو تضليل

:)1(رقم كما موضح في الشكل ،شأنھا أن تخفض من ممارسات المحاسبة اإلبداعية لرفع جودة المعلومات

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

9

:الدراسـات السـابـقـة : المبحث الثاني

علم الباحثة اھتمت بموضوع المحاسبة اإلبداعية حسباالجنبية و العربية ھناك مجموعة من الدراسات

-: ستورد الباحثة تفاصيلھا فيما يلي، في بدايات القرن الحالي كونه من الموضوعات الحديثة السيما

:الدراسات العربية . أ

ة : وال أ و، (دراس ـعنوان) 2006بط دخل " ب د ال ي تحدي ة ف بة اإلبداعي ي للمحاس ـحدي األخالق ر الت أث

."جامعة البصرة" "، وھـي أطروحة دكتوراه فلسفة في المحاسبة" الخاضع للضريبة

ته ي دراس اول الباحث ف تخداماح ر س ي عب ب األخالق ي للجان لوب فن اا أس ي يح تعراض الممارسات الت ل وس

سابات و يم الح ن تنظ سؤولون ع فاالم ل المكل د دخ صد تحدي تخدامھا بق ة أس وائم المالي داد الق دة و ال-ع ح

توصل إلى مدى أخالقية تلك الممارسات في ظل ال بالمحاسبة اإلبداعية الخاضع للضريبة والمتمثل-قتصاديةاال

.البيئة المھنيةو ة، جتماعيالبيئة االو القواعد والقيم األخالقية المستمدة من الشريعة،

ل المسؤ... ستنتاجات منھا اوقد توصل الباحث إلى ة يمكن أن تمارس من قب ولين عن إن المحاسبة اإلبداعي

دقيق الحسابات ) المكلفين(قتصادية تنظيم حسابات الوحدات اال فضال عن األطراف األخرى المسؤولة عن ت

اتھا ر ممارس ا الجانورقابتھا لتشكل عب سلبي لإلونتائجھ داع في المجال المحاسبي وب اآلخر ال نعكاسه في اب

ة ا في تحقيق العدال ا أخالقي د خرق عملية التحاسب والفحص الضريبي عند تحديد الدخل الخاضع للضريبة، ليع

.بمفھومھا الواسع والمحدد

ضاأدت نتائج الدراسة إلى أن دخل جراءات المحاسبة اإلبداعية تتوافق مع مسببات الفجوة ال د ال ريبية في تحدي

صا من سبباتھا تخل د بم ي تع ضريبية الت ة أداة من أدوات الفجوة ال بة اإلبداعي ضريبة إذ إن المحاس الخاضع لل

.العبء الضريبي

-: زاء المحاسبة اإلبداعية إلىإيؤدي التمسك األخالقي

.التوافق وعدم التعارض مع المعايير المحاسبية*

.تصادية الخاضع للضريبةقدخل الوحدات االموضوعية في تحديد ال*

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

10

تزامات األخالقية لمھنة المحاسبة في االلدور"بعنوان ) 2007الراوي ، ( دراسة: ثانيا

".جامعة الموصل ""تحقيق اإلبداع المحاسبي

و دراسة لتزامات األخالقية لمھنة المحاسبة في تحقيق إبداع المحاسبي ،راسة إلى بيان دور االھدفت ھذه الد

ه لتزامات االماھية داع المحاسبي و ماھيت ة اإلب ى طبيع ة المحاسبة ، و التعرف عل األخالقية و أثرھا في مھن

ث ن حي ل "م االت و عوام رق و المج ل ، و الط صائص ، و المراح ة ، و الخ وم و األھمي ق و الالمفھ تحقي

".التنمية

ة المحاسبة ت...ھمھا ستنتاجات من أال إلى مجموعة من اة الباحثتقد توصلو ة لمھن ل االلتزامات األخالقي تمث

ة ادئ ومجموع ددھا المب ي تح ة الت ضاء المھن ين أع ا ب ارف عليھ ة المتع ة واآلداب العام د األخالقي القواع

زام ب معينا سلوكامارس لمھنة المحاسبةالمنظمات المھنية المختصة، وتستلزم من الم ضمان ه يقوم على االلت ل

ة وشرفھامرتفع وبمامستوى أداء ة المھن ى شرفھا، أل يرفع من كرام ا وعل ا خروج عليھ و ... ن اإلخالل بھ

سؤولية بةإن م ة المحاس شمل ممارسي مھن ا ت ل وإنم ون وصاحب العم ات الزب ة احتياج ى تلبي صر عل ال تقت

ع، فالا مھما دورأن للمحاسبين والمدققينأي بصورة كبيرة المصلحة العامة، ستثمر في المجتم دائنون وم ن وال

ى دون عل ور يعتم ة والجمھ ل والحكوم حاب العم ينوأص ؤالء الممارس ةھ ة الفعال ارير المالي ى التق ، وعل

ى سالمة اعند تقديم خدمات كھذه لھو سلوكھم ورة في أعمال الضرائب، وتوجھات المحاسبين ھوالمش ر عل اث

.االقتصاد في مجتمعھم وبلدھم

اھج إدخال و من أھم التوصيات ردات المن ستقلة ضمن مف ادة م بية كم ة المحاس موضوع االلتزامات األخالقي

شة ة لمناق ى حاالت عملي وي عل بية تحت رامج محاس داد ب ة، وإع الدراسية لقسم المحاسبة في الجامعات العراقي

الطلبة على ن البرامج المحاسبية سوف تساعد أل. لتزام باألخالقيات المحاسبيةالمشكالت التي تنشأ عند عدم اال

.تطوير مھاراتھم المھنية في حل المشكالت

دي ،( دراسة : ثالثا وان ) 2008العبي تحكم المؤسسي في تخفيض ممارسات "بعن دور ال

". جامعة بغداد ""المحاسبة اإلبداعية و تحقيق التوافق بين مصالح أطراف الوكالة

بھا المحاسب في الوحدات االقتصادية عينة الدراسة ، البحث في الممارسات التي يقومھدفت ھذه الدراسة إلى

وائم ا الق بية التي تحتويھ ة لجعل المعلومات المحاس اليب المحاسبة اإلبداعي في ظل نظرية الوكالة المتمثلة بأس

دة ا ال الوح ائج أعم ر نت ة تظھ صادية الالمالي صلحةقت رف لم ل( ط ى ) الوكي اإلدارة و الوصول إل ل ب المتمث

ة لتحقيق األساليب وا ة الوكال ة في ظل نظري ى تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعي إلجراءات التي تؤدي إل

.ينة الدراسةع م المؤسسي في الوحدات االقتصاديةالتوافق بين مصالح أطراف الوكالة في ظل التحك

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

11

دارية من أصحاب رارات اإليواجه متخذو القستنتاجات من أھمھا ال إلى مجموعة من اة الباحثت و قد توصل

وتحديات متزايدة ومواقف يصعب السيطرة عليھا، ضغوطاالحاليين و المرتقبين ومنھم المساھمين المصالح

ا إال بوجود و تتمثل في سيطرة اإلدارة على كافة األمور المتعلقة بأداء الوحدات االقتصادية، التي ال يمكن حلھ

.نظام للتحكم المؤسسي

ورة سد الثغرات الموجودة في النظم المحاسبية المتبعة والقوانين التي تحكم أداء ضر من أھم التوصيات

قانون االستثمار وقانون الشركات، والنظام المحاسبي الموحد، (، مثل الوحدات االقتصادية عينة الدراسة

، مثل قتصاديةوذلك بتضمينھا تعديالت من شانھا أن تزيد من كفاءة أداء الوحدات اال) والتعليمات النافذة

وتعزيز تفعيل ، ومعاملتھم معاملة متساوية شريعات تحمي حقوق أصحاب المصالح وضع نصوص وت

ؤدي إلى الحد من و ھذا ي، تطبيق القواعد األخالقية لعمل المحاسبين والمدققين في الوحدات االقتصادية

محاسبية المقدمة إلى األطراف التي االجتھادات والتقديرات الشخصية، وبالتالي تعزيز جودة المعلومات ال

.تتعامل مع الوحدات االقتصادية

ة على القوائــم المالــية و بداعيإلتأثير المحاسبة ا"بعنوان ) 2008 الكيالني ،( دراسة : ارابع

د منھـب القمـرا دور ي الح سابات ف ة تط: اح ـطاع دراس ركات القـ ن ش دد م ي ع ـة ف بــيقيـ

"دبغداالمختــلط في

ية مستخدمي القوائم المالية لتشخيص وتحديد تلك و توع الفكر المحاسبي العراقي قى تطبيفت الدراسة الھد

براز دور مراقب إو ،خرآاالجراءات والممارسات واثارھا على مصداقية وعدالة القوائم المالية من جانب

ومحاسبيھا تحت مسمى دارات الوحدات االقتصادية إجراءات إالحسابات في كشف وتشخيص ممارسات و

. جراءات والممارساتجراءاته الرقابية والتدقيقية تجاه تلك اإلإالمحاسبة اإلبداعية و

أن يكونوا إلى الحسابات ويحتاج مراقب... ستنتاجات من أھمھا إلى مجموعة من االة الباحثت و قد توصل

اإلبداعية جراءات المحاسبةإارسات وجل تصميم برنامج تدقيق فعال للكشف عن ممأمتمكنين من مھنتھم من

رقام المعلنة في القوائم المالية لحمايته من مخاطر التدقيق من ناحية وحماية مستخدمي المتبعة للتحقق من األ

تحسين شفافية القوائم ... و قد قدم البحث مجموعة من التوصيات أھمھا ،لقوائم المالية من ناحية اخرىا

، ل والكافي بغية توفير الثقة فيھا عملية اإلقرارات المالية من خالل اإلفصاح العادالمالية، تحسين السھو في

. يجابية نحو التفھم األحسنإق للسياسة المحاسبية سيكون خطوة الوصف األوضح واألد و

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

12

وان ) 2009الحلبي ، ( دراسة : خامسا دقق الحسابات الخارجي في الحد مندور م"بعن

شركات المساھمة بإلثار المحاسبة اآ صادرة عن ال ة ال ات المالي ة البيان ى موثوقي ة عل داعي

"جامعة الشرق األوسط ""العامة األردنية

ة اثارھا على موثوقية آداعية المستخدمة و بى التعرف على أساليب المحاسبة اإلھدفت الدراسة إل لبيانات المالي

ع اإل ان دواف ن و بي بة اإلإدارة م اليب المحاس تخدام أس دققو بس ه م وم ب ذي يق دور ال ـى ال ة و التعرف عل داعي

سابات دات االح ك الوح الس إدارات تل ھا مج ي تمارس ة الت بة الخالق راءات المحاس ن إج د م ي الح صادية ف قت

ة األرد ساھمة العام شركات الم ة ال ة المدقق وائم المالي ي الق ة ف ل ،ني د توص ن تو ق ة م ى مجموع ة إل الدراس

ا اال ن أھمھ تنتاجات م ة تال. ..س ي عملي ة ھ بة األبداعي الل أن المحاس ن خ بية م ام المحاس از اعب باألرق نتھ

ة الفرصة للتخلص من اال ات المالي ل البيان لتزامات بالقواعد المحاسبية و بدائل القياس و تطبيقات اإلفصاح لنق

ا يفضله م ى م ه إل اليب و إدعمما يجب أن تكون علي ؤثر أس ات ، و ت ذه البيان ة ھ جراءات المحاسبة األبداعي

ضا صادرة عن الأي ة ال ات المالي ة البيان ى موثوقي ة عل ة األردني ساھمة العام ارس مجالس ، شركات الم و تم

داد دى إع ة ل بة األبداعي راءات المحاس اليب و إج ة أس ة األردني ساھمة العام صادية الم دات اإلقت إدارات الوح

شرك ك ال صادرة عن تل ة ال ات المالي دققو الالبيان وم م ل يق ن بالمقاب اإلات لك ارات جراءات و االحسابات ب ختب

ذه الممارسات دم البحث مجموعة من التوصيات ، الالزمة للحد من ھ د ق ا و ق ولي ... أھمھ ضرورة أن ي

دقيق حسابات ون ن الخارجيوالمدقق ة ت صاديةعند تنفيذ عملي ةالوحدات االقت ساھمة العام افي الم ام الك األھتم

بداعية المحتمل فة ممارسات و أساليب المحاسبة اإل عناصر و مكونات القوائم المالية ، للتعرف على كاجميعب

.تطبيقھا

دور حوكمة الشركات في الحد من التأثير " بعنوان ) 2011غا ، اآل( دراسة : اسادس

لبنوك دراسة تطبيقية على ا–للمحاسبة اإلبداعية على موثوقية البيانات المالية السلبي

".جامعة األزھر ""الفلسطينية

دور حوكمة الشركات في زيادة الثقة لدى أصحاب المصالح المختلفة في البيانات و ھدفت الدراسة إلى

القوائم المالية الصادرة عن شركاتھم ، و التعرف على مفھوم و أساليب المحاسبة اإلبداعية المستخدمة و

في البنوك الفلسطينية و التعرف على مبدأ اإلفصاح و الشفافية في أثرھا على موثوقية البيانات المالية

. و آليات تحقيقه و دوره في الحد من أثار المحاسبة اإلبداعيةالوحدات االقتصاديةحوكمة ھتمام واضح و كبير في دول ھناك ا... ستنتاجات من أھمھا الدراسة إلى مجموعة من االتو قد توصل

في ا و محوريا مھما دورالوحدات االقتصادية حوكمة الشركات ، و تلعب حوكمة ىءبتطبيق مبادالعالم

.الحد من التأثير السلبي للمحاسبة اإلبداعية

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

13

:الدراسات األجنبية : ب

The Ethics of Creative" بعنوان Amat et al. , 1999دراسة : أوال

Accounting"

اإلبداعية المحاسبة أخالقيات

بداعية ، إضافة إلى ستعراض مفھوم المحاسبة اإلاسبانيا إلى اي أجريت في ھدفت ھذه الدراسة الت

.بداعية قة بممارسات المحاسبة اإلستعراض الجوانب األخالقية ذات العالا

ن ستعراضھا لھذا المفھوم إلى أن ھناك العديد من العوامل التي تدفع المديرياضافة إلى و توصلت الدراسة باإل

ن أن المباديء و المعايير المحاسبية الدولية ال فضال علممارسة األساليب المختلفة للمحاسبة األبداعية ، و

إال أن البيانات المالية و المحاسبية يجب أن يتم من ھذه األساليب ،أسلوب ستخدام أي اتمنع بشكل مباشر

للقائمين على ا أخالقياشكل تحديتھذه األساليب ممارسة و بالتالي فإن ، األفصاح عنھا بشكل واضح و صريح

.تطوير مھنة المحاسبة و ممارسيھا

Determinates of auditors attitudes بعنوان Rabin 2005دراسة : ثالثا

@@Ntowards creative accountingمحددات أو وجھة نظر المدققين نحو المحاسبة اإلبداعية @

ھم الدراسة إلى التحدي فيما إذا كانت وجھة نظر المدققين تجاه المحاسبة اإلبداعية تتفق مع حكمتھدف ھذه

لعوامل التي تؤثر على معدي القوائم المالية ادراكھم اقرارات المالية ومع األخالقي، وتقييمھم لنوعية اإل

القة مھمة بين تقييم ھذه الدراسة عألستعمال تقنيات المحاسبة اإلبداعية وكذلك حكمھم األخالقي وتكشف نتائج

.المعلومات المقرة ووجھة نظرھم في المحاسبة اإلبداعية) وليس الحكم االخالقي(معولية المدققين و

عوامل التي تؤثر على المدققين الذين يستعملون المحاسبة الشعور المدققين دراك إ وتم الحصول على

قرار المالي الحكم األخالقي وتقييم نوعية اإللدراسة العالقة بينفحصت ھذه ا L اإلبداعية في جنوب أفريقيا

ووجھة نظر المدققين تجاه المحاسبة اإلبداعية ووجدت إن الحكم األخالقي ال يؤثر على وجھات النظر تجاه

فضال عن ذلك وجد أن ، ات يفسر بعض وجھات نظر المدققينالمحاسبة اإلبداعية لكن تقييم نوعية المعلوم

إن الباحثة تخالف ، عتماد لضمان نوعية المعلوماتم تكن أھميته كأھمية التطابق واالم المعلومات لتفھ

.في عدم تأثير الحكم األخالقي على وجھات النظر تجاه المحاسبة اإلبداعية الدراسة

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

14

Creative accounting in Bangladesh“ بعنوان Sen, and Inanga 2006دراسة : ثالثا

and Global perspective”

. والمنظور العالميي منظور بنغالدشمنالمحاسبة اإلبداعية

ذي التصور العالمي ال ،إن ھذه الدراسة ھي نتيجة لدراسة المحاسبة اإلبداعية في منظور العالم وبنغالدش

قد تكون المحاسبة نعمة أو نقمة أنھا نعمة عندما ، تضمنته الدراسة لشرح مدى ممارسة المحاسبة اإلبداعية

ن ممارسة المحاسبة اإلبداعية في معظم أ في العالم الحقيقي يبدو و ،تجود بأمور جديدة تحسن النظام المالي

ن الھدف الرئيسي من الممارسة ھو جذب إ ،كون نعمة ولذلك فھي غير مرغوبةالحاالت نقمة بدال من أن ت

ظھار حالة األمور المالية في شركة إغير مستحقة مبنية على المحاسبة بالمستثمرين أو الحصول على مكافآت

األخيرةلقد تزايد استعمال المحاسبة اإلبداعية في السنوات ،لغ فيھا وأحيانا مضللة أو خداعةما بطريقة مبا

للوحدة للقوائم المالية" تزيين الواجھة"ومن الواضح أن ، البلدان الناميةمن ط بل في عدد ليس في بنغالدش فق

إن ھذه الدراسة تؤكد الحاجة إلى منع ،إلى حد كبير المعايير األخالقية في بعض البلدان قد خرقاالقتصادية

محاسبة الدراسة بإدخال ال وتوصي ، أينما وجدتقتصاديةالوحدات االالممارسة في مشاريع ) ايقاف(وليس

محاكم القضاء والحكومات إيجاد وعلى الكيانات المحاسبية و ،عتراف بھا عالمياواال) القضائية(القانونية

قرارات المالية المزيفة التي تمسح الحقائق وتزيف القوائم المالية ن اإلإ ،يقاف الممارسةجراءات الصادقة إلاإل

.اييعاقب عليھا قانونعتبارھا خطيرة واللشركة يجب

إن الحاجة . لتزام بالنزاھة في جميع نشاطاتھم المھنيةبالمعايير األخالقية العالية وااللتزام المحاسبين االعلى

ستقرار مھنة المحاسبة على مبادئ أخالقية تكون جديرة بالثقة الوطنية والعالمية بالتوقف عن أي الضمان

.والتقارير المالية المضللةممارسة شريرة للمحاسبة اإلبداعية

الفصل األول / منھجية البحث و الدراسات السابقة المبحث الثاني / الدراسات السابقة

15

-: الحالية من الدراسات السابقة موقع الدراسة

قــــدمت هــــذه الدراســــة مجموعــــة مــــن األســــاليب واإلجــــراءات المقترحــــة للحــــد مــــن ممارســــات المحاســــبة ليها أي مـن الدراسـات الـسابقة التي لم تشر إ ، ولرفع جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعية في ظل تضارب

. ممارسات المحاسبة اإلبداعية من إستخدامستخدام معايير المحاسبة الدولية في تخفيض او بيان أهمية -: بالشكل اآلتيدراسةوال

لمفهوم المحاسـبة اإلبداعيـة ، مـن حيـث ربطهـا بالعديـد مـن المتغيـرات موسعاقدمت الدراسة الحالية عرضا .1جـودة " أطـراف ذات المـصلحة و همـا لمهنة وهي ظاهرة عدم تماثـل المعلومـات المحاسـبية بـين التي تواجه ا

هــذه الظـــاهرة فــي ظـــل المعــايير المحاســـبة إلـــى إشــارة ، و أيـــضاالمعلومــات المحاســبية ، واإلبـــالغ المــالي .وهذا لم تقدمه أي دراسة من الدراسات المذكورة ..."الدولية

المحاســـب معرفتـــه يـــستخدمعلـــى موضـــوع ممارســـات المحاســـبة اإلبداعيـــة وكيـــف ركـــزت الدراســـة الحاليـــة .2

المحاسبية في االختيار بين الطرائق والمعالجـات المعايير المرونة التي وفرتها ستغاللاوخبراته العملية في ـــود ـــد مـــن بن ـــسقائمـــةالمحاســـبية لمعالجـــة بن ـــسبب الرئي ـــدخل أو قائمـــة المركـــز المـــالي التـــي اعتبـــرت ال ة ال

.مة المعلومات المحاسبيةء لعدم مالةوالمباشر

علــى جــودة المعلومــات المحاســبية ممارســات المحاســبة اإلبداعيــة مــدى تــأثير لوصــول إلــى لتهــدف الدراســة .3

.دور مجلس معايير المحاسبة الدولية للحد من هذه الظاهرة لرفع جودة المعلومات المحاسبية وبالتالي

تضليل القـوائم الماليـةؤثر على تالتي و المحاسبة اإلبداعيةأساليب ممارسة كلة مشبربطت الدراسة الحالية . 4

.واثر ذلك في المعلومات المحاسبية

ةـيـداعــة اإلبـبـاسـحـالم أساليب

ل ــفي ظ

. معايير المحاسبة الدولية ا يؤدي إلى مم لوماتمعإنتاج ير على إلغاء غالبية البدائلمعايالتعمل *

محاسبية . كتفاء بمعالجة محاسبية واحدة واال جودةلتتسم با تناقضات و التعارض بينالإلغاء *

. العالية .بعض المعايير ةـيـداعـاسبة اإلبـحأساليب الم إستخدام

عـن طـريـق

مبالغة في تقويم تعمد إجراء صفقات عدم اإلفصاح عن تخفيض نسب المرونة التي وفرتھا التالعب الموجودات ص بنود النقدية اإلندثار و مخص. بيع صورية المبادئ المحاسبية باألسعار غير ملموسة ديون مشكوك و . المقيدة في االختيار من بين

.الموجودناشئة عن مخصص ھبوط الطرائق واإلجراءات . اإلندماج . أسعاراألوراق المالية . لمحاسبية ا

من خالل جـودة المعـلومات المحاسبية ر فيــؤثـت

عدم ظھور استفادة محدودة تقليل من عدم توسيع تضخيم تضليل نظرة صحيحة من المعلومات صدق و عدالة إدراك المستخدم . األرباح المعلومات

إلى صادقةو و المحاسبية .القوائم المالية في فھم و تحليل . المحاسبية قتصاديةالا الحالة التتناسبالتي . المعلومات .للوحدة .مع أھميتھا

المحاسبية جودة المعلومات لتحسين ممارسات المحاسبة اإلبداعية ضـللحد أو تخفيضع اإلجراءات و

فيالمدققينمساعدة وجود معايير تحسين عملية تحسين اإلفصاح مساعدة معدي القوائم ل ما رأي حوتكوين محاسبية دقيقة عن المعلومات . لقياس المحاسبي افي تطبيق معايير إذا كانت القوائم و متكاملة . المالية . المحاسبة الدولية

تماشى معت المالية .و واضحة . المعايير الدولية

8

من إعداد الباحثة: المصدر

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

17

اإلطار النظري للدراسة : ي انلثالفصل ا

من طار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعيةإلايضم الفصل الثاني ثالثة مباحث إذ يتناول المبحث األول

استخدامھا من قبل الوحدات دوافع حيث نشأة و مفھوم و أساليب إستخدام محاسبة اإلبداعية و أيضا

مفھوم المعايير تجاه ھذة الممارسات ، بينما تناول المبحث الثاني القي للمحاسبة المنظور األخاإلقتصادية و

المعايير في الفجوات الموجودة شرح و تم ة الدولية و أھميتھا و الخصائص الواجب توافرھا ، يالمحاسب

لحد من الممارسات دور مجلس معايير محاسبة الدولية في ا إلىتم التطرقو اإلبداعيةالتي تقع فيھا المحاسبة

كذلك تم و و خصائصھا وم المعلومات المحاسبية بيان مفھ، أما المبحث الثالث فيتناول اإلبداعيةالمحاسبة

. على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةشرح تأثير أساليب المحاسبة

:اإلبداعيةطار المفاھيمي للمحاسبة إلا: المبحث األول

استخدام التالعب في الحسابات المالية من خالل أساليبالعمليات و في ھذا المبحثتتناول الدراسة

ھذا استخدام و دوافع اإلبداعية على ظھور المحاسبة العوامل التي ساعدتشرح ت ، و تماإلبداعيةالمحاسبة

مالية ، و في نھاية في بنود القوائم الاإلبداعية ممارسة المحاسبة أساليبطرق و ، كذلك تم شرح ومـھـفـالم

.اإلبداعية المنظور األخالقي للمحاسبة إلىالمبحث تطرقت الدراسة

. اإلبداعيةنشأة المحاسبة : أوال

. و تعريف المحاسبة اإلبداعية مفھوم: ثانيا

.عوامل ظھور المحاسبة اإلبداعية : ثالثا

. اإلبداعيةبة المحاس استخدام أساليبمجاالت : رابعا

.المحاسبة اإلبداعية أساليب استخدامدوافع : خامسا

.اإلبداعية مستخدمة في المحاسبة أساليب : سادسا

.قواعد و أخالقيات مھنة المحاسبة : سابعا

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

18

: اإلبداعيةنشأة المحاسبة : أوال

الوحدات ، لتكوين بعضھا تندمج معقتصاديةالوحدات اال العديد من في القرن الثامن عشر أخذ

ضرورة وجود نظام محاسبي لتفادي األخطاء الحسابية والسيطرة إلى وھذا أدى، كبيرة وضخمة االقتصادية

تقدير وفي ھذه المرحلة أصبحت عملية ،وامتالك القدرة على تحديد الثروة في أي وقت عليھا ومنع السرقات،

المشكالت التي تواجه رـثـدالھا من أكـتھا واستبـانـيـدثارھا وتكاليف صان الموجودات الثابتة وقيمة

(Chatifield,1997 : 33).المحاسبين

الركود مدة في أدبيات المحاسبــة عندما واجھت الشركات صعوبات في اإلبداعيةظھرت المحاسبة

من ان أرباح أفضل بينما كلتحقيق ضـغـط ھـناك انيــنات من القرن العشرين ، و كانالتي حدثت في بداية الثم

التي االقتصادية الكثير من الوحداتمدة طويلة و قد أجبرخير ستمر الركود االاالصعب تحقيق أرباح ، و لقد

)17: 2009حلبي ، (،أبلغت عن أرباح صوريــــة على التصفية

المحاسبية بالعديد من اتانب في البيجراءات الخفية لھذا التالع على تسمية اإلاصطلح مھنياقد و ل

و ذلك حسب ما جاء في أدبيات ھذا المجال من علم المحاسبة ، فمنھا على سبيل المثال مصطلح ، ياتـسمـالم

أو المحاسبة اإلبداعية، المحاسبة الدخل ، المحاسبة التجميلية تمھيد األرباح ، الھندسة المالية ، إدارة

ذه المسميات فجميعھا يستغل الثغرات في السياسات المحاسبية و تعدد بدائلھاو نقاط ت ھان كاو أي.. الخالقة

ات المالية بغير صورتھا الحقيقية ، و بشكل يخدم فئة معينة مستفيدة من انضعفھا المختلفة في سبيل إظھار البي

ة في حالالسيما، و ةاالقتصادي بالوحدةھذه اإلجراءات الصوريــة على حساب باقي الفئــات ذات المصلحة

كأحد المصطلحات الدالة على اإلبداعية مصطلح المحاسبة استخدام يتمات المالية ، و اناإلفصاح عن البي

المدققين ھتمام من قبل المحاسبيــن و اات المالية ، و أصبح محل تركيــز و انعمليات التالعب في إعداد البي

، و تحميــل شـركة Enronرون انھيار شركة ان بعد أحداث االسيمبشكل كبير خالل السنوات األخيرة ،

لة عن تدقيق وھيار لكونھا الشركة المسؤنولية ھذا االؤ من مسا جزءArthur Andersonدرسون انآرثر

مستغلة بذلك بعض المعالجات و للوحدة االقتصاديةات المحاسبية ان بالتالعب بالبيــاامھا أيضتھا ، و ھاحسابات

)70 : 2011األغا ، (ات المحاسبية بغير شكلھا الصحيح انات المحاسبية التي تظھر البيالسياس

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

19

:اإلبداعيةالمحاسبة وتعريف مفھوم: ثانيا

جراءات المحاسبية التي تسعى إليھا إدارات الوحدات يطلق على بعض اإلاإلبداعيةحاسبة مصطلح المان

إما في ربحيتھا أو في مركزھا المالي و ذلك عن ) غير حقيقي(ث تحسين صوري حداإ وراء اسعي االقتصادية

البدائل المتوفرة في من تعدداالستفادة التدقيق الخارجي أو بأساليبي ستغالل الثغرات المتواجدة فاطريق

القياس و ليبأساتباعھا في مجاالت اب لوحدة االقتصاديةليح المعايير المحاسبية السياسات المحاسبية التي تت

لى نوعية األرقام التي تظھرھا تلك القوائم سواء عاالقوائم المالية مما يؤثر سلبيفصاح المتبعة في إعداد اإل

.)16: 2009حلبي، ( لمركزھا المالي رباح أو بالنسبةبالنسبة لأل

ن على نشاط أھتمام الممارسين و المعلقيإلى بشكل رئيسي اإلبداعيةو يعزو ظھور مفھوم المحاسبة

طباعھم انيتم لتضليل المستثمرين أو تغيير قد فھموا دوافع ھذا النشاط الذي و السوق المالي و مالحظاتھم له ،

ب المستثمرين اني تستخدم ھذا األسلوب بعرض ما تريد رؤيته من ج التاالقتصادية الوحداتإدارةام و ذلك بقي

.)79: 2011األغا ، ( قـر ل شكل الربح المتزايد أو المستبونھا مثبتقديم الصورة التي يرغ طباعھم انأو تغيير

تعاريف الكتاب والباحثين في ھذا المجال على وفق في ضوء اإلبداعيةيمكن إعطاء مفھوم للمحاسبة

: من خالل ھذا الجدول التعاريفو يمكن إدراج ھذه اإلبداعيةلمحاسبة لمفھوم ا م في ضوء دراستھممنظورھ

. من وجھة نظر مجموعة من الباحثينأساليب المحاسبة اإلبداعيةتعاريف ) : 3( جدول رقم ال

صدرالم

"الكاتب و السنة" المحاسبة اإلبداعيةتعريف أساليب

)93-92 : 2002البارودي ، (

ھا أساليبالمحاسبة المتعارف عليھا فكرھا ومنھجية تستمد من

في تقديم حلول ومعالجات وأدواتھا ، وھي تعمل بشكل ابتكاري

جل اكساب القوائم المالية بما أمحاسبية لمشاكل قائمة أو محتملة من

ھداف تغاير الحقيقة أو الواقع ولكن ألصورة قدو يحتوي من قيم ،

.ھا استخدامو غير مشروعة وفقا لنوايا من يقوم بأقد تكون مشروعة

)12-10 : 2008المخيزم ،(

تھاز الفرصة للتخلص انرقام المحاسبية من خالل عملية تالعب باأل"

اللتزام بالقواعد المحاسبية وبدائل القياس وتطبيقات اإلفصاح امن

ما يفضل معد ھذه إلى تكون عليه انلنقل الكشوفات المالية مما يجب

وھي أيضا عملية تم من خاللھا ھيكلة ،" يبلغ عنهانالكشوفات

اإلبالغ عن ھذه بية مطلوبة بدال منالمعامالت لكي تنتج نتائج محاس

.المعامالت بطريقة منسقة وحيادية

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

20

. قيم غير حقيقيةإلىتعمل على تغيير القيم المحاسبية )9 : 2009مطر و حلبي ،(

)96-95: 2010حمادة ، (

و يمكن تقديم تأكيد معقول بخصوصھا ممارسات تعتبر بأن

ضارة ورات محاسبيةختيار تقدياستغاللية في إطار اممارسات

. بأطراف داخلية و خارجية

)82: 2011األغا ، (

استخدام انو شكل من أشكال التالعب و الخداع في مھنة المحاسبة

ء المحاسبية ىجراءات و المبادكون في اإل ال ياإلبداعيةالمحاسبة

ھا و توظيفھا بغرض تحويل استخدامما في كيفية انو ، بحد ذاتھا

مـــا ھي معدة من أجله إلى تكون عليه انائم المالية مما يجب القو

.لخدمة أغراض معيــنة

. الجدول من إعداد الباحثة

: تي آلا أعاله ضوء قراءة ما جاء فيترى الباحثة و *

بة ان ة المحاس بون اإلبداعي ستطيع المحاس ة ي ة أو ممارس ل بعملي تخدام تتمث رفتھم بالقوااس و مع د و الق ين انع

بية تالمحاس ق اس ن طري ك ع ي غ، وذل ودة ف رات الموج اليبالل الثغ ارجي أس دقيق الخ ارات الت و أ واختي

ة االستفادةب ايير المحاسبة الدولي ا مع بية التي تجيزھ سياسات المحاس دائل المتاحة في تطبيق ال دد الب و أ من تع

ا ارف عليھ ام المسجلة في حسابات الوحداتلمعالجة األ غيرھا مما يعرف بالمبادئ المتع صادية رق أو االقت

.التالعب بھا بقصد تحقيق أھداف محددة

بما يــأتي لرؤية دارسي ھذه الظاھرةاتتباين تصنيــفاتھا تبع اإلبداعية مرادفات للمحاسبة و ھناك:

)22-21 : 2009حلبي ، (

: Aggressive Accountingالمحاسبة النفعية .1

، منھا تحقيق أرباح عالية ، محاسبة محددة لتحقيق أھداف مرغوبةأساليبختيار و تطبيق ارار على صھي اإل

.ء المحاسبية المتعارف عليھا أم ال ى المبادإلىاسبية المتبعة مستندة ت الممارسات المحانسواء ك

: Income Management الدخل إدارة .2

ل ، أو متنبأ فيه من قباإلدارة من قبل سابقحدد بشكل ھدف مإلىھي التالعب في الدخل بھدف الوصول

. مع مسارات محددة للعمل امحلل مالي ، أو ليكون متوافق

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

21

: Income Smoothing صورة الدخل تمھيد .3

ھو شكل من أشكال التالعب في الدخل يتضمن نقل الدخل بين الفترات المتفاوتة المستوى و ذلك بتخفيض

من أشكال التالعب ھذاو يعد. السنوات ذات الدخل السيء إلى ذات الدخل الجيد و نقلھا الدخل في السنوات

للفترات الزمنية ذات حتفاظ فيھا بشكل مخصصات األرباح المتزايدة في الدخل و االالتي تعتمد على تخفيض

الدخل السيء

: Fraudulent Financial Reportingالتالعب بالتقارير المالية .4

ات خاطئة بشكل متعمد ، أو حذف قيم معينة أو إخفائھا في انه إظھار بيانلتالعب بالتقارير المالية بيعرف ا

ا مخالفذا النوع من التالعب يعتبر عمالات المالية ، و ھانات المالية ، بھدف تضليل مستخدمي البيانالبي

.ون انللق

المحاسبة ان: Creative Accounting Practices اإلبداعية المحاسبة أساليبممارسات .5

يارية أو ستعمال الممارسات المنحرفة عن الممارسات المحاسبية القياسية أو المعا أو استخدام ھي اإلبداعية

و الممارسات الحديثة و المعقدة و المبتكرة للحصول على أرباح ساليبستعمال األا، و تتميز ب المألــوفة

.روفات و اإليرادات صورية عن طريق التالعب في قيم المص

: عوامل ظھور المحاسبة اإلبداعية: ثالثا

: و منھا عوامل ساعدت في ظھور المحاسبة اإلبداعية ھناك

:ء المحاسبية ىلمباداحرية اختيار .1

تختار من بين مختلف الطرق ان اانأحي االقتصادية للوحدةسياسات المحاسبية تسمح القواعد و ال

ختيار من عديد من المعايير المحاسبية باالللاد قوائمھا المالية ، حيث تسمح بية التي تستخدمھا في إعدالمحاس

م مع ءلطرق المحاسبية التي تتالا االقتصادية الوحدةختيار ابين البدائل المحاسبية المختلفة ، و ھذا يترتب عليه

للوحدات يسمح انفي كثير من البلد مثال، صاديةاالقت لوحدةا دارةفضل صورة إلتحقق أ أھدافھا و رغباتھا و

طفائھا على تختار ما بين سياسة إطفاء نفقات البحث و التطوير حال حدوثھا أو رسملتھا و إان االقتصادية

. )83-82 : 2011األغا ، (الوحدة االقتصادية مدى حياة

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

22

:حرية التقديرات المحاسبية .2

ي غياب القياس المحاسبي مبلغ تقريبي لبند معين فهانير المحاسبي بالتقد) 217، 2002حلس ، (يعرف

و ھذا ، يتضمن إعداد بعض العمليات المحاسبية درجة كبيرة من التقدير و الحكم الشخصي و التوقع المحكم ،

بعض الحاالت ، ففيابقاسدة األھداف المحدإلىوصول التالعب في ھذه التقديرات بغرض الدارةيتيح لإل

الوحدة عادة ماتتم ھذه التقديرات داخل اإلندثارحتساب اتاجي للموجودات بغرض نمثل تقدير العمر اال

و يتم ، هـكتشافاالعب بشكل غير معلن و من الصعب التفرصة ، و ھذا يتيح للمحاسب المبدع االقتصادية

حتياجات افائل أو متحفظ حسب بشكل متذلك عن طريق صياغة التقرير أو التحيز في إعداد تلك التقديرات

. و رغبتھا في التأثير على بنود القوائم المالية من حيث التضخيم أو التقليل من قيمتھا اإلدارة

:توقيت تنفيذ العمليات الحقيقية .3

طباع المرغوب فيه ن تحقيق االإلى يؤدي التحكم في توقيت تنفيذ و حدوث بعض العمليات الحقيقية انيمكن

في ليات الحرية في تنفيذ بعض العمدارة ، فإذا ترك لإلللوحدة االقتصاديةت و القوائم المالية عن الحسابا

تحقيق أھداف و مكاسب فقد تؤجل تنفيذ ھذه العمليات أو تعجل من تنفيذھا ، و ذلك لاالوقت الذي تراه مناسب

النلتكلفة التأريخية و يمكن بيعه ا ھذا باو، ستثمار معين بقيمة مليون دوالر ا شركة لديھا ان لو مثال معينة،

الوحداتادارات أمام اان يكون أحيبمبلغ ثالثة ماليين دوالر و ذلك بالقيمة الحالية ، ففي ھذه الحالة

ستثمار و ھذا بالتأكيد سينعكس على زيادة نة التي يرغبون فيھا ببيع ھذا االختيار السا الحرية في االقتصادية

. )83-82 : 2011األغا ، ( في الحسابات الختاميةأو تقليل الربح

محاسبية مختلفة و سياسات محددة أساليبختيار ا بللوحدة االقتصاديةتسمح بعض القواعد المحاسبية . 4

.الوحدة االقتصاديةبھدف إعطاء صورة مالية مرغوبة عن

ية و نقل األرباح بين الفترات ان في قيم الميز تستخدم للتالعبانيمكن :القيود المزيفة المحاسبية . 5

ل بيع أحد المحاسبية ، و يتحقق ذلك من خالل إدخال القيود المحاسبية ذات العالقة بتعاون طرف ثالث مث

سعر البيع المشترط بإعادة اندثارھا ، ان مدةستئجارھا حتى تنتھي او إعادة موجودات الوحدة االقتصادية

أعلى أو أقل من القيمة الفعلية للموجود ، بحيث يستخدم الفرق لزيادة أو تخفيض قيمة يكونانالتأجير يمكن

ات المحاسبية تشجع ان القيود المحاسبية المزيفة للتالعب في البياستخدامالموجود و األرباح ، و لتقليل فرص

. نماذج خاصة إلثبات القيود و تفاصيلھا استخدامالھيئات المحاسبية الدولية على

طباع جيدين عن الحساباتان و توظف إلعطاء صورةانيمكن :ةيالقيود المحاسبية الحقيق .6

.)25: 2009، حلبي(

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

23

: اإلبداعية المحاسبة أساليباستخدام مجاالت: رابعا

ائل لألختيار بين بد معايير المحاسبة الدولية مجاالتعطي المعايير المحاسبية المتعارف عليھا و

طريقة محاسبية من المحاسبون محاسبية لكثير من البنود و العناصر التي تؤثر في القوائم المالية حيث تختار

قراراتتخاذ الاھا أكثر فائدة لمساعدتھم في انر عتباا توفر المعلومات المفيدة لمستخدميھا على انھا انش

السياسات المحاسبية و أسلوب اإلفصاح عنھا يكون للطرائق والمحاسبون إختيار انإال ، الرشيدةاالقتصادية

ثار سلبية على نوعية و شفافية آ مما ينتج عنه اإلدارةباألھداف الخاصة ب امتأثر انفي كثير من األحي

.المعلومات المنشورة و المعلن عنھا

)97 :2010ة ، حماد( :تية آل من خالل التصنيفات الثالثة ااإلبداعية مجاالت المحاسبة تحديد و يمكن

جال التالعب بأرقام قائمة الدخل في ماإلبداعية تمارس سياسات المحاسبة ان دارةيمكن لإل: قائمة الدخل . 1

-:التي تخص على سبيل المثال

.دثار عند التملك نمصاريف اال. أ

.عتراف المبكر باإليراد اال. ب

.تقليل المصاريف مستحقة الدفع . ج

.مبيعات و الربح اإلجمالي تضخيم ال. د

.تقييم األرصدة بالعمالت األجنبية . ھـ

و ذلك من اإلدارة من قبل اإلبداعيةھا ممارسات المحاسبة بو ھي القائمة التي تطال: قائمة المركز المالي . 2

:خالل قيامھا ببعض الممارسات ، و على سبيل المثال

. تضخيم مصاريف إعادة الھيكلة .أ

. المدينة الموجوداتالتضخيم في حسابات . ب

.لتزامات تقليل اال .ج

.تضخيم الممتلكات و المعدات . د

.ختيارية تضخيم المستحقات اال . ھـ

.حتياطيات زيادة اال . و

.التالعب في مخصصات الديون . ز

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

24

ات المجموعة المتبادلة بين شرك العمليات ، مفھوم األھمية النسبية استخدام سوء (، مثل مجاالت أخرى . 3

. ) اإلبداعية طرائق المحاسبة ،)القابضة و التابعة(

تستخدم من قبل انشطة األخرى التي يمكن نعن التصنيفات المذكورة ھناك العديد من االو فضال

) .38-37 :2010محمود ، : (اإلبداعية في مجاالت المحاسبة اإلدارة

عدة استخدام الحالية من خالل مدةال إلى نقل مبيعات الفترات التالية دارةث يمكن لإلحي: المبيعات إدارة. 1

جلة ، و فيض معدل الفائدة على المبيعات اآل، منھا تقديم خصومات مرتفعة على المبيعات ، و تخأساليب

.جل الممنوحة عند البيع اآلان اإلتتممدةتخفيض قيمة المبلغ المقدم ، و زيادة

التأثير على األرباح من خالل التحكم في النفقات اإلختيارية دارةحيث يمكن لإل: النفقات اإلختيارية ةإدار. 2

.، و البحوث و التطوير ، و المصروفات اإلدارية و العمومية نمثل اإلعال

كاليف تاج تخفيض متوسط تكلفة الوحدة من التن من خالل زيادة االدارةحيث يمكن لإل: تاج ن االإدارة. 3

، مدة زيادة المخزون في نھاية الإلىتاج تؤدي ن زيادة االانب ان جإلىالثابتة و من ثم تخفيض تكلفة الوحدة ،

رقم الربح إلىو يترتب على ذلك تخفيض تكلفة البضاعة المباعة و بالتالي زيادة األرباح ، و من ثم الوصول

.ألرباح المرغوب ، و العكس صحيح في حالة الرغبة في تخفيض ا

التــالعب ، من ان التي ينتــج عنھا نوعاإلبداعية يميــز بين ممارسـات المحاسبة ان يمكن و

طرائق التالعب لكل نوع لانبيأتي ي فيماو ،محاسبي التالعب غير ال: ي انمحاسبي ، و الثالتالعب ال:األول

)98-97 :2010حمادة ، ( :ةعلى حد

ختيار الطرائق و السياسات استغالل فرصة ا :و تكون من خاللسبي ائق التالعب المحاطر : األول

،ھا جاريةان و معاملة المصاريف الرأسمالية على ،طرائق تقييم المخزون السلعي : المحاسبية البديلة ، مثل

تاجي للموجود ألغراض نلعمر االتقدير ا: التحيز الشخصي عند وضع التقديرات المحاسبية ، مثل استخدام

.دثارنالا

تغيير تصنيف الصفقات و ما ينتج عنھا من :طرائق التالعب غير المحاسبي و تكون من خالل :يانالث

تخفض أو ترفع ان عائدات البيع يمكن انستئجاره إذ ابيع الموجود و إعادة : تالعب في الحسابات ، مثل

لزمن الحقـيقي للصفقـات بھدف تحديـد تغيير ا، إجراء تسويات مع أقساط اإليجار بشكل غير حقيقي من خالل

إستثمار تكلفته التأريخية مليون و : ، مثل دف معــينـلتــحقيق ھسائـر سنة معينة لتحميــلھا باألرباح أو الخ

ستثمار قد تحقق لرفع االانتار السنة التي تعد فيھا ب تخان اإلدارة تستطيع ن عندئذيي مال3ن قيمته السوقية لك

. ختارته العام الذي الربح في ا

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

25

:اإلبداعية المحاسبة أساليب استخدام دوافع : خامسا

المحاسبة أساليب ستخدام الاالقتصادية ھناك مجموعة من األسباب دفعت مدراء و محاسبي الوحدات

:ھي) 83 :2011األغا ، (إليھا لكن أھم ھذه الدوافع التي أشارت اإلبداعية

: في السوق ا إيجابياالقتصادية التأثير على سمعة الوحدة.1

ي التاالقتصادية بھدف تحسين القيمة المالية المتعلقة بأداء الوحداتاان أحياإلبداعية المحاسبة أساليبتستخدم

حدةالو إدارةتحقيق ھذا التحسن بشكل طبيعي و دون تدخل من لستثمارية التسمح ظروفھا التشغيلية أو اال

بسمعة سلبية سوف تتأثر صورتھا االقتصادية الوحدة إدارة ، و إذا لم يحدث ذلك التدخل من قبل االقتصادية

تأثير ھو الاإلبداعية المحاسبة أساليب استخدام أحد دوافع انلذلك ف ، أمام مساھميھاالسيماتجاه السوق و

. االقتصادية الوحدة على سمعة اإيحابي

:تمويل أو المحافظة عليه الالحصول على .2

من ي ان الحصول على التمويل الالزم بأشكاله المختلفة عندما تعإلىاالقتصادية الوحدات ما تسعى اغالب

لسداد التزاماتھا ، و لكي اانستثمارية و أحيشغيلية أو االستمرار عمليتھا التمشاكل في السيولة الالزمة ال

ھا سوف تخضع لـــشروط مرتفعة يجب توافرھا قبل ان المالية فاديةاالقتص تحصل على تمويل من الوحدات

كون ت انرھا للموافقة على التمويل ھو الموافقة على منح ھذا التمويل ، و من ضمن ھذه الشروط الواجب توف

سداد سمح بتستــالم التمويــل لــغاية سداده ا من مدة خالل الللوحدة االقتصاديةنتيجة النشاط و الوضع المالي

تـقدره أو تتـوقعه إال من انموجود التمويل و الفوائد المترتبة عليه ، و ھذا الشرط ال يمكن للمؤسسة المالية

التمويــل ، و ھنــــا تـلجأ طالبــة االقتصادية خالل قراءتھا و تحليــلھا للوضع المالي السابق لھذه الوحدات

سيؤثر في إتخاذ ، و ھذا بھدف تحــسين قيمتھـا اإلبداعيةبة المحاسأساليب استخدام إلى وحدات االقتصادية

. المالية االقتصادية ي لدى الوحداتانالقرار األئتم

:لغايات التالعب الضريبي .3

يرادات و رباح و اال بتخفيض األاإلبداعية المحاسبة أساليب المالية من خالل الوحدات االقتصاديةتقوم بعض

ساب قيمة األقتطاع الضريبي بناء من أجل تخفيض الوعاء الضريبي الذي سيتم إحتزيادة النفقات ، و ذلك

.على قيمة ھذا الوعاء

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

26

: من المعلومات الداخلية اإلدارةلتقوية فرص إستفادة . 4

بتداول أسھمھم االقتصادية يقوم مدراء و موظفو الوحدةان االقتصادية ين بعض الوحداتان تسمح قواان أحي

لتأخير اإلبداعية المحاسبة أساليب استخدامبية كباقي المساھمين ، ففي ھذه الحالة سيقوم ھؤالء المدراء بحر

بالمعرفة الداخلية ألخبار الوحدةاالستفادة يقوي فرصتھم من ، و ھذا السوقإلىخروج المعلومات الحقيقية

.االقتصادية

: الحصول على مكافآت كبيرة للمديرين . 5

ت الحوافز و ان إذا كالسيما و ذلك لزيادة األرباح و اإلبداعية المحاسبة أساليبقوم المديرون بممارسة حيث ي

.المكافآت الخاصة بھم مرتبطة بتلك األرباح

: تجنب التكلفة السياسية . 6

ظمة التي نين و االان كبيرة الحجم نتيجة القواالقتصادية تتمثل تلك التكلفة في األعباء التي قد تتحملھا الوحدات

جتماعية مرتفعة ، ا بأعباء االقتصادية ين زيادة معدالت الضرائب أو تحميل الوحداتانتفرضھا الدولة مثل قو

إلىختيار سياسات محاسبية تؤدي ا المكاسب أو إدارة تبني إلى االقتصادية الوحداتإدارةلذلك قد تلجأ

.من تجنب تلك التكلفة تخفيض ھذا الربح و ذلك لكي تتمكن ھذه الوحدات

: تھاك عقد الدين انتمال حاتخفيض . 7

قيود على التوزيعات المدفوعة أو إعادة ال ما يضع فيھا الدائنون بعض القيود ، مثل اتفاقيات الديون غالبا ان

شكل ب غير ذلك من الشروط ، وھذه القيود في الغالب يعبر عنھا إلىشراء األسھم أو إصدار ديون إضافية

صافي حقوق الملكية ، مال العامل أو معدالت تغطية الفوائد أو أرقام محاسبية مثل مستويات رأس نسب أو

أي تزداد " حقوق الملكية إلى التي ترتفع فيھا نسبة الــــديون الوحدات االقتصادية في اإلدارة تقوم اانأحي لھذا

تجنب ما ھا زيادة األرباح لانات المحـــاسبية التي من ش الطرق و السياساستخدام إلى" فيھا نسبة الرفع المالي

.)85-84 : 2011األغا ، ( تفاقيات الديونايسمى بالتقصير الفني في

: في األسواق المالية االقتصادية التأثــير على سعر سھم الوحدات. 8

في األسواق االقتصادية ك الوحداتبــھـدف تـعظيم القيــم الماليـة و من ثـــم تحســيـن أسـعــار أســھــم تل

.المالية

.ي بمنح القروض انئتمالتخاذ القرار اا في عملية ايجابيإؤثر تسالتي : قتراض من البنوك زيادة اال. 9

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

27

: بھدف تحقيق مصالح شخصية للوحدة االقتصاديةتحسين األداء المالي . 10

بإدارتھا لعكس صورة إيجابية عن أدائھا لغايات شخصية التي تقومالوحدات االقتصاديةو ذلك بتحسين قيم

.اإلدارة أمام مجالس اإلدارةتتمثل في تحسين صورة ھذه

: لغايات التصنيف المھني . 11

وحدات االقتصاديةللحصول على تصنيف متقدم على منافسيھا في عمليات التصنيف المھني التي تجريھا

الية السنوية و نصف السنوية مات الانيير مالية تستخلص من البيرات و معا مؤشإلى استنادادولية متخصصة ال

تحسين بعض قيمھا إلى الوحدات االقتصادية ، لذلك تلجأ ھذه وحدات االقتصاديةا و ربع السنوية التي تعدھ

)10-9 : 2009مطر و حلبي ، ( . للحصول على تصنيف متقدم المالية

: المبالغة دوافع. 12

تفاقيات المستھدف بالنسبة الإلى ، و الوصول اإلدارةلمستھدف بالنسبة لمكافآت اإلى الوصول: ل التي تمث

، و التأثير مقابلة توقعات المحللين الماليين شركة مساھمة ، و إلىالديون ، عند زيادة رأس المال ، أو التحول

دارة ، و النشاط التجاري لإلدارة لإلعلى أداء السھم في األجل القصير ، و المحافظة على المركز الوظيفي

.االقتصادية الوحدةفي أسھم

:دوافع التخفيض المتعمد في األرباح. 13

تجنب التكاليف السياسية ، و التفاوض مع نقابات العمال ، وتخفيض األرباح الحالية لزيادة : التي تمثل

مجلس لحد األقصى للمكافآت ، و عند توليلية عن االمكافآت المستقبلية ، و تخفيض ما يزيد من األرباح الحا

.)36: 2010محمود ، ( جديدإدارة

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

28

: اإلبداعية مستخدمة في المحاسبة أساليب : سادسا

مدى استقرارھا عنفضل صورة للمركز المالي للتعبير أظھار إ إلى سعىت االقتصادية الوحداتجميع إن

سھمھا أسعار أالتي تظھر بوضوح في الوحدة االقتصادية لك من تأثير مباشر على قيمة االقتصادي ، لما لذ

في السوق ، ومقدار المخاطرة التي يقيمھا المستثمرون والمقرضون باالعتماد على المعلومات التي تفصح

تحت ظروف تشغيلية الوحدة االقتصادية إدارة ، ووفقا لذلك فقد تلجأ للوحدة االقتصاديةعنھا القوائم المالية

رباح أ عن الذي تراه مناسبااألرقام إلىاالختيار الذي يؤدي ، االختيار من بين القواعد المحاسبية إلىمعينة

االختيار استخدام وخسائرھا ومركزھا المالي ، مما يفسح المجال للتالعب عن طريق االقتصادية الوحدة

.ية ينتج عنھا قرارات غير رشيدة تخدمي المعلومات المحاسبالمحاسبي المناسب وتقديم معلومات مضللة لمس

التأثير على القوائم المالية أساليب كأحد اإلبداعية المحاسبة أساليبولقد تناول العديد من الدراسات تقسيم

:ما يأتي نستخلص منھا انمن عدة زوايا ، يمكن

:من حيث اتفاقھا مع المبادئ المحاسبية .1

، ومع عاما وال تتفق مع المبادئ المحاسبية المقبولة قبأساليبلى ع اإلبداعيةالمحاسبة أساليبتقسم

معالجات محاسبة استخدام" االستحقاق ھي إدارة ان إلى "GUNNY" شارأ حيث و التدقيقر المحاسبة يمعاي

، وفي " االقتصاديةوحدةداء االقتصادي الحقيقي للبادئ المتعارف عليھا بھدف حجب األمسموح بھا طبقا للم

بھدف الغالب تم تطبيق تلك المبادئ والمعايير من حيث الشكل فقط دون الجوھر ، وقد يكون ذلك عمدا

لھا ت ليسة مصطنعأساليب على اإلبداعية تشتمل المحاسبة و، ير يالتضليل والتالعب أو كسوء فھم للمعا

و التالعب أو مؤسسات ذات غرض خاص أ االقتصاديةالوحدات " المحاسبية مثل المعاييرعالقة بالمبادئ أو

)( Gunny،2005. ي العالقةوطراف ذأل الشقيقة وااالقتصادية الناتج عن التعامالت مع الوحدات

:من حيث نوع التأثيرعلى القوائم المالية . 2

تويھا مؤثرة على المضمون ، والمتمثل في مجموعة المعلومات المحاسبية التي تحأساليب إلىتنقسم

القوائم المالية والتي تعبر ملخص العمليات المالية وتدفق الموارد داخل المشروع وخارجه ، ويرتبط ھذا

اإلدارة فقد تختار المضمون بمجموعة المبادئ والمعايير والقواعد التي يتم اعداد القوائم المالية وفقا لھا ،

لبديل إلى استراتيجيتھا دون النظر لرباح أو تخفيضھا تبعاإلى تعظيم األمن بين القواعد المحاسبية التى تؤدي

مؤثرة على الشكل ، الذي يكمل المضمون، أساليب على اإلبداعيةكما تشمل المحاسبة ، " االكفاء أو المناسب

يتم عرض عناصر ھذه القوائم بما يتناسب مع حاجة مستخدمي انبد ولكي يحقق مضمون القوائم المالية فال

، ومات التي تحتويھا المعل

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

29

داء طريقة معينة يمكن التأثير على األ ب منه في القوائم المالية وعرضفمن خالل اعادة التبويب الوارد

يترك هانال إ التغير في موقع بعض البنود اليؤثر على النتيجة النھائية ، ان ، مع للوحدة االقتصاديةالحقيقي

بنود خارج استخدامب ان جإلىھذا ، االقتصاديةللوحدةداء المالي أل فھم اان على قدرة المستخدم بشاريتأث

ية مثل ان واليظھر في الميزهليإ حيث يتم االلتجاء خفيا التي تمثل تمويال Balance sheet offية انالميز

) .14- 13 : 2008 ، المخيزم" (Leasing of fixed assets" التأجير التمويلي للموجودات الثابتة

:ساليبن حيث طبيعة األم. 3

) ة يغير حقيق( وھمية أساليب حقيقية أو أساليب في تأثيرھا على القوائم المالية اإلبداعيةفقد تستخدم المحاسبة

التالعب في رقم الربح من خالل القرارات دارة يمكن لإلهان إلى " Bartov"شارت بعض الدراساتأفقد

يض بعض تخف و الثابتةالموجودات و بيع بعض عاتي المبالتشغيل و : و ھيالخاصة باالستثمار

و المصروفات البيعية ، و ، نعالاإلوالتطوير ، ومصروف البحث ، " المصروفات االختيارية مثل

ھداف الھامة لتحقيق األ يعتبر توقيت تنفيذ ھذه القرارات من النقاط و" دارية والعمومية مصروفات اإلال

ببيع بعض االستثمارات المالية عندما تفوق قيمتھا السوقية تكلفتھا وذلك اإلدارةوم المرغوبة منھا ، فقد تق

بتأجيل شراء بعض االقتصادية الوحدةرباح التشغيل العادية ، كذلك قيام أبغرض تعويض النقص في

p 840-855، Bartov( زمنية الحقة لتأثير ذلك القرار على حجم التدفقات النقدية مدة إلى الموجودات

2005 (.

في العنصر ان مھمانتوافر فيھا عنصري اإلبداعية الحقيقية المستخدمة في المحاسبة ساليب األان و

ي توافر عنصر التعمد ، حيث ان و العنصر الثانرقام القوائم المالية سواء بالزيادة أو النقصأول التأثير على األ

ساليبب األان جإلى، شكل متعمد لتحقيق أھداف محددة الحقيقية بساليب تلك األإلى باللجوء اإلدارةتقوم

المحاسبية ساليباأل ية أو الوھمية التي يطلق عليھا الصورساليب األاإلبداعيةالحقيقية فقد تستخدم المحاسبة

مرعي ، (وائم الماليةرقام القأ والمتغيرات المحاسبية في التأثير على ساليبالعتمادھا على مجموعة من األ

.)722ص : 2002

في معالجات وتسويات ساليباالتجاه الدفتري حيث تترجم ھذه األ) البارودي( يطلق عليھا بينما

محاسبية تنعكس على مكونات ومفردات ما ھو مسجل بالدفاتر حيث يعاد تخصيصھا وتبويبھا وفقا لمفاھيم

التقديرات وستحقاق االختياري ، اال:مجموعة من الوسائل أھمھا ب الوھمية ساليبمختلفة ، وتتمثل ھذه األ

البارودي ، (فصاح اإلإدارةو، البديلةالحساباتالتغيرات المحاسبية االختيارية االختيار بين والمحاسبية ،

2002 : 95. (

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

30

ھنالك العديد من الوسائل و انإلى ) 8 : 2008ي ، الخشاوي و الدوسر ( لھذا فقد أشاراو وفق

:ھما و اإلبداعيةمة في المحاسبة المستخدساليباأل

االختيار بين عدد مختلف من الوسائل المحاسبية ، فعلى للوحدة االقتصادية تتيح القواعد المحاسبية اانأحي. 1

و تختار بين سياسة حذف نفقة التطور كما تحدث ان في عدد من الدول للوحدة االقتصاديةسبيل المثال يسمح

سياسة ال تختار ان للوحدة االقتصادية، ولذلك يمكن ا بھ المتعلقالوحدة االقتصادية على حساب عمرشطبھا

.حولھاة التي تعطي الصورة المفضلة يالمحاسب

. بعض المدخالت في الحسابات التي ترتبط بالتقييم أو التنبؤ استخدام. 2

ه عادة ما تتم ھذه التقييمات انر فدثان من أجل حساب االات ففي بعض الحاالت عند تقييم عمر أحد الموجود

يخطئ من ناحية الحذر أو التفاؤل في ھذا التقييم، و في نداخل العمل وتتاح للمحاسب المبدع الفرصة ال

.بعض الحاالت األخرى عادة يمكن توظيف خبير خارجي لعمل التقييمات

حريك األرباح بين فترات ية أو لتانيمكن إدخال الصفقات االصطناعية إما للتالعب في مبالغ الميز. 3

ويتحقق ذلك عن طريق الدخول في صفقتين أو أكثر متصلتين مع طرف ثالث ، فعلى سبيل المثال ، محاسبية

من تأجير ھذا الموجود لبقية عمره االفتراضي لبيع أحد الموجودات لبنك ما بدالاإلستعداده تم انلنفترض

ه يمكن نأعلى أو أقل من قيمة الموجود الحالية ال موجود بموجبيطرح سعر بيع ھذا ال انبحيث يمكن

.التعويض عن فارق السعر بواسطة التأجير المنخفض أو الزائد

رباح أو الخسائر ألي ھدف يرمي إليه معينة لتحميلھا باألة في توقيت الصفقات بھدف تحديد سنلتالعب ا . 4

قيمة السوقية أو القيمة ة بين القيمة الدفترية وبين ال في حال وجود اختالفات واضحو السيماالمحاسب

.الحقيقية

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

31

: قواعد و أخالقيات مھنة المحاسبة : سابعا

اعد الممارسة التي أصبحت معياراء األخالقية و قوىبأنھا نظام المبادتعرف أخالقيات المھنة

عتراف بھا و تنامت تدريجيا مع الزمن إلى ان تم االتھا التي تشكلت وللسلوك المھني ، فلكل مھنة أخالقيا

أصبحت معتمدة أدبيا و قانونيا السيماظمة لممارسة المھن المختلفة و ان وضع إلىو لذلك برزت الحاجة ،

د بھا عند شطة األسس و الواجبات و الحقوق التي يجب التقين بحيث تتضمن ھذه االمثل المحاسبةالعملية منھا

.)106 : 2011األغا ، ( ل مھني محددممارسة عم

ھي العالمات المميزة ألي مھنة اناألساسية لقواعد السلوك المھني الدولية للمحاسبين على ءىتنص المباد

حي انموالزبائن ، "فيما يتعلق بمھنة المحاسبة يضم الجمھور كل من و ،قبولھا لمسؤولياتھا تجاه الجمھور

واألسواق ،االقتصادية الوحداتوالمستثمرين ، والموظفين ، واب العمل ، أصحوالحكومات ، و ، انئتماال

اوھذ. على إستمرارية طبيعة األعمالو كل من يعتمد على موضوعية و نزاھة المحاسبين للحفاظ" المالية

الوضع الجيد بأنھافرض على المحاسبين مسؤولية الحفاظ على مصلحة الجمھور التي تعرف يعتماد اال

ا الموقع المتميز المحاسبين يستطيعون البقاء في ھذ ان ، المحاسبا يخدمھالتي االقتصادية اد و الوحداتلألفر

ستمرار في تقديم ھذه الخدمات المتميزة في مستوى يضمن الحفاظ على ثقة الجمھور ، فمن فقط عن طريق اال

لمتطلبات اعلى مستويات األداء و طبقبتنفيذ أو ذلك للمستفيد من خدماتھا ةكون واضحت انمصلحة المحاسبة

. )240: 2007رمو ، ( ھذا المستوى من األداءانضمى لإأخالقية تسعى

أفضل إلىدرجات المھنية و الوصول ال أھداف مھنة المحاسبة ھي العمل بأعلى ان و تؤكد ھذه القواعد على

نفس (:لب مقابلة أربعة إحتياجات رئيسة و ھذه األھداف تتط، مستويات األداء و مقابلة متطلبات الجمھور

)المصدر السابق

.ظمة المعلومات المستخدمة ان مصداقية المعلومات و إلىيحتاج المجتمع ككل : المصداقية .1

أشخاص يمكن تحديدھم بوصفھم مھنيين في مجال المحاسبة من قبل إلىھناك حاجة : المھنية .2

.مستخدمي القوائم المالية

الخدمات التي يتم الحصول عليھا من المحاسب يتم ان علىھناك حاجة للتأكيد: جودة الخدمات .3

.تقديمھا على وفق أفضل معايير األداء المھني

يؤثر في ا مھنيا أخالقيا ھناك إطاران يشعر مستخدمو خدمات المحاسبين بالثقة في انيجب : الثقة .4

.كيفية أداء ھذه الخدمات

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث األول / اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية

32

: األساسية أھمھا الركائز عدد من يعتمدوا علىانسبة على المحاسبين و لتحقيق أھداف المحا

. عند تقديم الخدمات المھنية و نزيھاا يكون مستقيمانعلى المحاسب : النزاھة .1

لتحيز أو تضارب المصالح أو تأثيراتل يسمح و إال يكون عادالانعلى المحاسب : ية الموضوع .2

. تقلل من موضوعيته انخرين آلا

ه الخروج عن ھذه ان قواعد و أخالقيات السلوك المھني تمنع المحاسب من القيام بأي إجراء من شان

لمصلحة جميع ا مراعيا يكون حياديانة و موضوعية ، و يقوم بأداء عمله المھني بكل نزاھان، و دـواعـالق

في المحاسبين بصاحب العمل إالوالء ھذه القواعد حصرت انالجھات المستفيدة من القوائم المالية ، بل

التي االقتصادية للوحدة األولوية تكون لدعم األھداف األخالقية المشروعة انحاالت التعارض مع مھنتھم ف

.يعمل بھا و القواعد و اإلجراءات التي تدعم ھذه األھداف

: و ال يمكن بأي حال من األحوال مطالبة المحاسب بما يأتي

.ون انمخالفة الق .1

.مخالفة قواعد و معايير المھنة .2

.تضليل مدقق الحسابات الداخلي أو الخارجي .3

اتياره للطريقة المحاسبية نابع يكون إخان قواعد و أخالقيات السلوك المھني تفترض على المحاسب ان و

أو العوامل تصاديةاالق و العواملاالقتصادية الوحدة لطبيعة نشاط ا األفضل تبعبأنھااعته المھنية من قن

للتالعب في لنتيجة النشاط أوسابقا نتائج محددة إلى للوصول رهختياا من تعمده في ااألخرى و ليس نابع

. )241: 2007رمو ، ( عرض المركز المالي

مھنية المخالفات الن م، و ھي يمكن اعتبارھا مكروھة أخالقيااإلبداعية المحاسبة انوبذلك ترى الباحثة

بد من التصدي لھذه السلوكيات حتى يمكن الحصول على الشفافية ، والفي مھنتھم ون ينتھجھا المحاسبلتيا

على اإلبداعية المحاسبة أساليبراء حول مدى سلبية ، و ھناك تباين واضح في اآلوالمصداقية الكافية

.القوائم المالية

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

33

:محاسبة الدولية المعايير المحاسبي من خاللاإلبداع: المبحث الثاني

و الخصائص الواجب ة الدولية و أھميتھا يتتناول الدراسة في ھذا المبحث مفھوم المعايير المحاسب

، و بيان أھمية اإلبداعيةالمعايير التي تقع فيھا المحاسبة في الفجوات الموجودة شرح و تم ، توافرھا

.إستخدام معايير المحاسبة الدولية في الحد من ممارسات المحاسبة الدولية

.ة الدولية مفھوم المعايير المحاسب : أوال

. ة الدولية المعايير المحاسبةأھمي : ثانيا

.ھا في معايير المحاسبة الدولية الخصائص الواجب توافر: ثالثا

أساليب استخدامبة الدولية التي تسمح موجودة في معايير المحاسبالفجوات ال :رابعا

.اإلبداعيةالمحاسبة

.محاسبة الدولية في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية الدور مجلس معايير : خامسا

: معايير المحاسبة الدولية مفھوم : أوال

، في المؤتمر الدولي األول المنعقد في سانس لويس ، و 1904 نشأ مفھوم معايير المحاسبة الدولية في

بقيادة 1973في IASC في المؤتمر الدولي العاشر تبلورت ھذه الفكرة بتشكيل لجنة معايير المحاسبة الدولية

و تعد الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية وليدة ،) 33: 2005أبو زيد ، (ھيئات محاسبية مھنية في تسع دول

التي شھدھا العالم ، بحيث ألزم وجود قواعد عامة تعالج المسائل المحاسبية االقتصاديةالظروف و التطورات

المقارنة بين ثم لية القياس و اإلفصاح المحاسبي ، و ذلك لتـسھيـل عم) 23: 2008، الجعارات(المتشابھة

تخاذ القرارات اإن ذلك يساھم في تسھيل عملية ، و بالطبع فاالقتصاديةالقوائم المالية و تقييم أداء الوحدات

ات في الطرائق و التطبيقات اختالف، و على العكس من ذلك كلما كانت ھناك على النطاق الدولياالقتصادية

السليمة االقتصاديةتخاذ القرارات ا صعوبة عملية ثمالمحاسبية كلما زاد ذلك من صعوبة إجراء المقارنات و

على المستوى القطري ، إذ كان و لم تقتصر محاوالت توحيد الممارسة العملية ،) 36 :2012عبدهللا ،(

الوحدات االقتصاديةنتشار ا الدولية ، واالستثماراتالتوسع في التجارة الخارجية و تحادات اإلقليمية و لال

المستخدمين إلىتساع قاعدة مستخدمي البيانات المحاسبية ، لتضم باإلضافةامتعددة الجنسية األثر في ال

. )34 : 2006،القاضي وحمدان (ين على نطاق دولي آخرالمحليين مستخدمين

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

34

ود الدول الـنــامية بتـبـني ھذه المعايـير مباشرة بـسـبـب عدم وجــالسيما ھذا باإلضـافـة إلى قيام دول كثيرة

ماء المحاسبة على طبق من الذھب من عل كثيرھا خالصة جھودفقد قدمت لـ ،معايير محلية لديھا أصال

) .23: 2008الجعارات،(

يمكن إدراج ھذه التعاريف من خالل ھذا ، رة للمعايير المحاسبية وبناء على ما سبق وردت تعاريف كثي

: الجدول ، و كما يأتي

و الباحثينتعاريف المعايير المحاسبة الدولية من وجھة نظر مجموعة من الكتاب ) : 4( الجدول رقم

المصدر

"الكاتب و السنة" تعاريف الماعيير المحاسبة الدولية

)125 ، 1990 ،الشيرازي (

نموذج أو نمط لألداء المحاسبي واألحكام الخاصة بعنصر محدد "

من عناصر القوائم المالية أو بنوع معين من أنواع العمليات أو

. "يةاالقتصاداألحداث أو الظروف التي تؤثر في الوحدة

) 163 Belkaoui , 2000 : ( حلقة الوصل بين كل من األھداف والمفاھيم من جھة وبين تبر تع

.التطبيقات العملية من جھة آخرى

)33، 2000،القاضي وحمدان(

نماذج أو إرشادات عامة تؤدي إلى توجيه وترشيد الممارسات "

نى تمتلك وھي بھذا المع،" العملية في مجال المحاسبة والتدقيق

.صفه إرشادية عامة و تقدم األسس المناسبة لإلجراءات العملية

30 ) ،2002 ، البارودي(

بيانات كتابية يصدرھا جھاز أو ھيئة تنظيمية محاسبية رسمية "

كانت أم مھنية تتناول تنظيم األسلوب المناسب لتحديد وقياس

االقتصاديةة وعرض عنصر محدد من عناصر القوائم المالية للوحد

وذلك ألغراض تحديد نتائج األعمال وبيان المركز المالي لتلك

."الوحدة بدرجة مناسبة من الدقة والموضوعية

)58: 2005أبو زيد ، (

عبارة عن مجموعة من المقاييس و اإلشارات المرجعية الوضعية و

المحددة يستند إليھا المحاسب في إنجاز عمله من قياس و إثبات و

صاح عن المعلومات حول األحداث االقتصادية للوحدات إف

.االقتصادية

)36 : 2012عبدهللا، (

مجموعة من األسس و الضوابط و التوجيھات تستھدف معالجة

ا لـألعراف و موضوعات محاسبية عامة أو خاصة و ذلك طبق

مـتـفـق عليھا و المقبولة قبوال عاما ء المحاسبية الىالمباد .

. الجدول من إعداد الباحثة :ر المصد

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

35

: المعايير المحاسبة الدولية ةأھمي : ثانيا

أھمية معايير المحاسبة الدولية تكمن في الدور الذي تلعبه في تحقيق التوافق المحاسبي الدولي في سبيل إن

الثبات وقابلة لموثوقية ومة و اءية تتصف بالمالمعلومات محاسبعلى الحصول على بيانات مالية تحتوي

: اآلتية،إذن فھي ضرورية لألسباب رارات الرشيدة من قبل المستخدمينللمقارنة و تساعد في إتخاذ الق

)38-37 :2012، عبدهللا(

تخاذ القرارات المقارنة بين مجموعة من البدائل ، و ھذه العملية تتطلب اتتطلب عملية :المقارنة . 1

تخاذ القرارات ، معدة وفق أسس موحدة ، و بما أن ھدف المحاسبة ھو توفير معلومات مفيدة الالقوائم المالية

.القوائملذا فإن المعايير المحاسبية تسھل عملية المقارنة عن طريق توحيد األسس التي تعد بموجبھا تلك

ضروري لمتخذي يةالقوائم المالن توحيد األسس إلعداد إ: كلفة معالجة المعلومات المحاسبية . 2

إلى يحتاج متخذ القرار والمحاسبية معدة وفق أسس مختلفة و متعددة ، القوائم المالية، فإذا كانت قراراتال

القوائم الماليةطريقة معينة لتوحيد أسس إعدادھا ، و ھذا من شأنه يكلف متخذ القرار كلفة إضافية لمعالجة ھذه

.ذا كانت األسس موحدة عن طريق المعايير المحاسبية ستغناء عنھا فيما إالتي من الممكن اال

لديھم قدرة محددة في فھم المعلومات القوائم الماليةمعظم مستخدمي :القدرة على فھم المعلومات . 3

وفق أسس غير موحدة ، يكون من الصعب على مستخدمي ھذه القوائم الماليةالمحاسبية ، فإذا تم إعداد ھذه

. المالية للوحدة نفسھا المدددة منھا بشكل فعال في إجراء المقارنات بين الوحدات أو بين المعلومات اإلستفا

نــه و تشير إلى نقاط التقاء المحاسبين ، ألامعايير المحاسبية مدعومة منطقيإن ال :الدعم المنطقي . 4

حتى و إن ھي بمثابة نقطة التقاء لتقاء بـيـنـھـم في العمل ، فالمعايير المحاسبيةالبـد من وجــود نوع من اال

.قتصادية مختلفة و في بلدان مختلفة اكانوا يعملون في وحدات

،فالمستثمر االستثمارية أھمية كبيرة في جذب للمعايير المحاسب: بين البلدان االستثمارنسيابية ا.5

التي الوحدات االقتصاديةبين معين البد أن يقوم بإجراء المقارناتوحدات اقتصاديةحتى يستثمر أمواله في

تباع طرائق محاسبية موحدة ابلدان ، و إن ما يسھل عملية المقارنة ھو ال فيھا في مختلف االستثمارمن الممكن

.، و ھذا ما توفره المعايير المحاسبية الموحدة القوائم الماليةعند إعداد

للتأكد من اأساسالمحاسبة الدولية كونھا تعمل ر معاييل" عبدهللا "ھا إلي عن أھمية التي أشار فضال

).62-61: 2005أبو زيد ، ( دالة لمخرجات األنظمة المحاسبية الحصول على أكبر قدر من الع

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

36

:الخصائص الواجب توافرھا في معايير المحاسبة الدولية : ثالثا

حتى تحقق الفائدة المحاسبة الدوليةايير ال بد من معرفة الخصائص األساسية الواجب توفرھا في المع

)39 : 2012عبدهللا ، (المرجوة من وجودھا، وھي كاألتي ،

تـم صيـاغة تلك المعايير في تبمعنى أن :نسجام المعايير المحاسبية مع اإلطار المفاھيمي للمحاسبة ا.1

.تخدمي المعلومات المحاسبية خدمة كـافـة مسإلى ـة التي تسعى ضوء األھـداف و المفاھيم المحاسـبـي

ـايير يجب أن تكون متسقة أي أن الـمع:تساق المنطقي الداخلي و الخارجي للمعايير المحاسبية الا. 2

و من الناحية ) آخرأي عدم وجود تناقض أو تعارض بـين مـعـيار مـحـاسبي و ( من الناحية الداخلية امنطقي

المبادىءالمـعـيار و مكونات النظرية المتمثلة باألھداف و المفاھيم و أي عدم وجود تعارض بـين (الخارجية

) المحاسبية

م مع الظروف البيئـيـة المحيطة ، ءلواقع و تتال يــجب أن تكون نـابـعـة من ا:واقعية المعايير المحاسبية . 3

.كما تكون متالئمة مع األعراف المحاسبية السائدة

ا ذكر يجب أن تتسم عملية وضع المعايير المحاسبية نفسھا باإلضافة إلى م :ارية المرونة و اإلستمر. 4

ن تكون قابلة للتجديد و أ، و مع التغييرات في الظروف البيئية المحيطة انسجاماستمرارية بالمرونة و اال

.اإلضافة دون أن تصاحبھا إجراءات معقدة

، يز تجاه بلوغ ھدف محدد مقدم لمصلحة طرف معين أي عدم التح :حيادية المعايير المحاسبية . 5

عتماد عليھا و سوف يفقد ن تكون ھناك قوائم مالية يمكن االفالمعايير يجب أن تكون خالية من التحيز و إال ل

. المعلومات التي تتضمنھا استخدامتلك القوائم ، مما يؤدي إلى عدم بالمستخدمون الثقة

عتبار أن المعايير تعد من أھم أدوات التطبيق العملي ، لذا يجب مراعاة ا ب:ة مة المعايير المحاسبيءمال. 6

كافة الظروف البيئية المحيطة عند إعدادھا ، بحيث تكون مالئمة لواقع التطبيق العملي ، و ھذا يتطلب

.المواءمة بين متطلبات الفكر و متطلبات التطبيق

كون المعايير المحاسبية مفھومة من قبل المستخدمين و يتم ذلك يجب أن ت:مفھومية المعايير المحاسبية . 7

.فيدة عند إعدادھا تعن طريق أخذ رأي الجھات المس

و لكي تكون معايير المحاسبة الدولية تتميز بالمرونة و قابلية التعديل و التغيير بحسب التغير في الظروف

تجيب للمستجدات على ساحة األعمال في البيئة ، فوضع المعايير وتحديثھا عملية مستمرة ،تساالقتصادية

ال يتجزأ منھا ،و يأخذ اعتبار المحاسبة جزءا باالقتصاديةالدولية و تواكب التغيرات و التطورات على الساحة

ية و في تعديل لغاء بعض البدائل المحاسبإ"تعديل المعايير (مثل،معايير المحاسبة الدوليةالتطور المستمر في

دمج بعض المعايير ،رلمعاييادمج التفسيرات في ،"ممارسات المحاسبيةاللغاء بعض إ في او أيضالتعريفات

).36-33: 2008الجعارات،) ( إلغاء بعض المعايير بمعايير الحقة ھا ببعض، سحب بعض المعايير،بعض

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

37

استخدامبمعايير المحاسبة الدولية التي تسمح الفجوات الموجودة في : ارابع

: اإلبداعية المحاسبةأساليب

المعايير التـي فيھا ثـغـرات و و إشارة إلى تلك و شرحھا تـوضيـح معايـير المحاسبة الدولية بالباحثة تقوم

:اآلتيحسب التسلسل اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامبفـجوات و التي تسمح

) : 1( معيار المحاسبة الدولي رقم

Presentation of Financial Statements رض القـوائــم المالـيـــــة عـ

تعتبر القوائم المالية من أھم مصادر المعلومات التي يعتمد عليھا المستثمرون و المقرضون و

تخاذ القرارات ا في عملية الوحدة االقتصاديةالمحللون الماليون و غيرھم من األطراف المھتمة بأمر

الوحدة و رغم وجود تشابه في طبيعة المعلومات المالية المتعلقة ب،الوحدة االقتصادية المتعلقة بصاديةاالقت

ياجات تلك حتا ات فيختالفھا األطراف المختلفة ، إال أن ھناك بالمقابل بعض اال إلي التي تحتاجاالقتصادية

التي قد تختلف عن المعلومات التي بعض المعلومات إلى فقد يحتاج المستثمرون،األطراف من المعلومات

لصعوبة إعداد أكثر من مجموعة من اھا السلطات الضريبية ، و نظر إلياجھا المقرضون أو التي تحت إلييحتاج

لبي كل منھا جھة معينة من مستخدمي القوائم المالية ، يتم إعداد قوائم مالية واحدة يمختلفة الالقوائم المالية

ه األطراف الخارجية المھتمة إلية ذات الغرض العام بحيث تلبي تلك القوائم معظم ما تحتاجتدعى القوائم المالي

ى إضافية قد ال آخرعادة باإلضافة إلى القوائم المالية معلومات القوائمو يحتوي ، الوحدة االقتصاديةبأمر

للخدمات أو ا دعائياسنوي عرض فقد يتضمن التقرير ال، لمحاسبة و اإلبالغ المالي الدوليتتطلبھا معايير ا

اإلعالمية لمستخدميھا الفائدةالمنظمات المھنية تحقق لكيو ، االقتصاديةالوحدة المنتجات التي تتعامل بھا

الحبيطي ، ( ذه التقارير و الكشوفات المالية الكافي في ھ" اإلفصاح"شترطت توفيراتخاذ القرارات الالزمة ال

تحديد أھداف المحاسبة و التقارير المالية بمثابة الخطوة األولى في ) ونآخرو حسن ( و يرى ،) 200: 2003

النظام المحاسبي لما لھذا التحديد من أھمية في الحكم على كفاءة التطبيقات العملية الجارية و البديلة و صياغة

ستفيدة من التقارير تحديد الجھات الموتتضمن صياغة األھداف المحاسبيةالمعايير المحاسبية و تطويرھا ،

في الوقت المناسبن قبل تلك الجھات و طرق توصيلھاالمالية و ماھية المعلومات المحاسبية المطلوبة م

و يالحظ أن القوائم المحاسبية تحتوي على معلومات كمية كما يتضح ذلك ،) 204: 2007 ، ونآخرحسن و (

تھا جمعية المحاسبين القانونيين األمريكية لتحديد عتمدته المجموعة الدراسية التي شكلامن التعريف الذي

المحاسبة ھي نشاط : أنص على التعريف نو ،1973 أھداف القوائم المالية عام أھداف المحاسبة المالية و

االقتصادية ذات الطبيعة المالية عن أنشطة الوحدات اوظيفتھا ھي اإلمداد بالمعلومات الكمية أساس، و خدمي

) .148 : 1989الشعير ، (قتصادية اي إتخاذ قرارات التي تفيد ف

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

38

العامستخدامس عرض القوائم المالية المعدة لالإلى وصف أســـ) 1(يھدف معيار المحاسبة الدولي رقم ،

المالية المتتالية و المدد عبر االقتصاديةلقوائم المالية لنفس الوحدات للمقارنة او ذلك بھدف ضمان قابلية

ى التي تعمل في نفس المجال و حتى تكون ھذه خر اآلاالقتصادية بين القوائم المالية مع الوحدات المقارنة

.مة و ذات مصداقية و موثوقية ئالالقوائم ذات جودة عالية يجب أن تحتوي على معلومات و بيانات م

:فيما يأتي و بناء عليه فإن األھداف الرئيسة للمعيار تتلخص

.تباعھا لعرض القوائم المالية ذات الغرض العام ااألســس الواجب تحديد .1

عبر نفسھااالقتصاديةلوحدة ل بين القوائم المالية Comparabilityالتأكيد على توفر خاصية المقارنة .2

.هنفسى التي تعمل في المجال خر اآلاالقتصاديةالوحدات المالية المتتالية و بين القوائم المالية مع المدد

القوائم ھافيرشألدنى من البيانات الواجب ند الحد ايوتحدوعرض القوائم المالية، إلعدادالعامتحديد اإلطار.3

.المالية

و القياس و اإلفصاح عن عمليات دقيقة و محددة ، بل ترك االعترافحدد المعيار التفاصيل الخاصة بلم ي. 4

. ى خرھذه األمور للمعايير اآل

لقوائم المالية المحتويات و الشكل الذي يتوجب أن تعرض بـــه ا) 1(يغطي معيار المحاسبة الدولي رقم

أو ما تسمى المعايير ( لمعايير اإلبالغ المالي الدولية االتي يتم إعدادھا و عرضھا طبق ذات الغرض العام

القوائم يتلك القوائم التي تخدم مــسـتخدمية ذات الغرض العام ، و يقصد بالقوائم المال) الدولية للتقارير المالية

المالية الذين ال يملكون السلطة أو التأثيــر في الحصول على بيانات أو قوائم تلبي حاجاتھم الخاصة من

.المعلومات

يأتيو بالتالي فإن المعيار ال ينطبق على مــا :

ى من آخر جھات أو أيالوحدة االقتصادية تحتاجھا إدارة قدالقوائم المالية ذات الغرض الخاص التي .1

.)القوائم المالية المرحلية المختصرة (الوحدة االقتصادية

الوحدات االقتصادية لھا حقوق ملكيــــة مثل الصناديق المشتركة ، و ت التي ليــسالوحدات االقتصادية .2

.ين فيھا التعاونية إال إذا تم تعديل عرض حصص األعضاء أو المشارك

نطبق عليھا الكثير من المفاھيم ي الحكومية و الخاصة غير الھادفة للربح حيث ال الوحدات االقتصادية .3

ن ينطبق المعيار إذا تم تعديل بعض المفاھيم و أللمنشآت الھادفة للربح ، و يمكن الواردة في القوائم المالية

) 21-19 : 2009أبو نصار و حميدات ، ( الوحدات االقتصاديةالمسميات الواردة فيه لتالئم تلك

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

39

ــة إلى أثــــــر معايـيــر المحاســبة الدولـــيبھم في كتاواأشار) ونآخرشرويدرو (إن فكل ھذا فضال عن و

نتائج مشروع كان 1996نشــــر مجلس معايير المحاسبة المالية سنة : يأتي فيما على القوائم المالـيــــة

معايير المحاسبة التشابھات بيــــن معايير المحاسبة الدولية و حليل األثر المترتب على الفروق و إلى تيھدف

لتشمل 1999سنة عليھا ، و قد تم تحديث ھذه الدراسة الحقاةة و المتعارفيء المحاسبىمبادالاألمريكية

م تحليل كل معيار من معايير مجلس معايير تقد ، الحالية) السابقة(معايير إضافية لــــم تشــملھا الدراسة

: في محاولة لتحقيق ما يليالمحاسبة الدولية

.عليھا والمتعارف ء المحاسبةىمباد سبة الدولية ، و بين معايير المحاختالفتحديـــد أوجه الشبه و اال .1

. و أھميتھا النسبية بينھما ختالفتقييم أثر أوجه الشبه و اال .2

)142-141 : 2010 ، ونآخرشرويدر و ( .ـنأمكإذا إعطاء أمثلة .3

المحاولة التي قام بھا مجمع فھي أما من أھم المحاوالت العلمية التي بذلت لتحديد أھداف القوائم المالية

سم لجنة تروبلود تم تكوين لجنة لھذا الغرض عرفت با 1971المحاسبين القانونيين األمريكي ، ففي عام

Trueblood كون في مجموعھا ھيكل متسق له عدة ي اثني عشر ھدف التقرير ھذه اللجنة شامال و لقد جاء

شكل يوضح البناء الھيكلي ألھداف التقارير يأتيوفيما مستويات متدرجة من العموميات إلى الخصوصيات،

ماليةھداف التقارير الالبناء الھيكلي أل) : 2(شكل رقم ال : ستخدامالمالية ومستوياتھا لال

)165 : 1990الشيرازي ،: ( المصدر

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

40

أ

اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامبتوضيح الثغرات و الفجوات التي تسمح بالباحثة و من ھنـــا تقوم

في كل اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدام ھناك بإمكان المحاسب ، موجودة في ھذا المعيار ھي و التي

:ي أتكمـــا ي و قائـمـة المـركـز المـالــي قائـمـة الدخــل من

: المستخدمة في قائمة الدخل اإلبداعيةأساليب المحاسبة : وال

في قائمة الدخل اإلبداعيةستعراض أھم األساليب و الطرق المستخدمة للتالعب في إطار المحاسبة ا يمكن

: باألساليب األتيـــة

:المصاريف يخصاسبة اإلبداعية فيما أساليب المح. أ

إن ھذا النوع من التالعب ذو عالقـــة : نقل المصاريف الجاريـــة إلى فترات محاسبية سابقة أو الحقة .1

بحسابات الموجودات حيث من الـمـعـروف أن المصاريف المترتبــة على تنفيذ األعمال قد تؤدي إلى تحقيق

ارات و الرواتب و اإلعالنات التي تحسم مباشرة من اإليرادات ، و قد تؤدي منافع قصيرة األجل مثل اإليج

، في لھا على مدى طويل األجاندثار يحسم موجودالمباني و اآلالت التي تعد إلى منافع بعيدة األجل مثل ا

تصبح الموجودات ، و في بعض األحيان فإن بعض بنود ھذه الفائدة منھا قد تحققت فعلياالوقت الذي تكون

.عديمة المنفعة ، و بالتالي يتم تسجيله كمصاريف تخصم مباشرة من الدخل

ض في بعاالقتصاديةالوحدات تقوم إدارة بعض : المطلوباتاإلخفاق في تسجيل أو تخفيض غير مالئم .2

فصاح المتحفظ ات بالشراء باإلرتباط االلتزامات بشؤون قضائية ، أو االلتزامااألحيان لغايات خاصة فيھا مثل

.ات التغيرات التي تحدث في حسابات االلتزامعن

: المالية الحالية لظروف خاصة مدة إلى ال مستقبالالوحدة االقتصاديةات المترتبة على نقل المصروف. 3

، ألن تراجع األعمال و االقتصاديةالوحدات صعبة التــي تواجھـھا التستخدم ھذه األسالـيـب في األوقات

رھا من النـكسات يـدفع المديرين إلى عمل إجراءات في السجـالت المحاسبية لمواجــھـة ذلك على أمل أن غي

،و بـھدف التـخفيـف من األعباء عن الوقت الراھن على حساب مستقبل جيد متوقعكون أفضلالمستـقبـل سيــ

. )12-10 :2009، و حلبيرمط(

: اإليرادات صيخ أساليب المحاسبة اإلبداعية فيما . ب

لمتبعة ااإلجراءاتحسب : عمليـــة البيع ال تزال موضع شـــك إذا كانت تسجيل اإليراد بشكل سريع فيما .1

و دفترياتم االعتراف محاسبياكتمال عملية تبادل المنفعة ، و في ھذه الطريقة يافإن تسجيل الدخل يتم بعد

كتمال عمليـــة تبادل اــة ذاتھا على أرض الواقع و قبل أن تكتمل العمليبالدخل المترتب على عمليـــة البيع قبل

.المنفعة

.تـتـمـثـل ھذه الطريقة في تسجيل إيرادات وھمية أو مزيفة : تسجيل إيراد مزيــف .2

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

41

ا متصاديةوحدة اقتتمثل ھذه الطريقة في قيام إدارة : زيادة اإليرادات من خالل عائد لـمـرة واحــدة .3

، و ھي تعتبر من أساليب التالعب الشائعة ، إذ تـعـطي ھذه الممـارسـات صـورة بزيادة إيراداتھا لـمرة واحدة

الذي يكون فيــــه مــن خالل زيادة إيراداتھا و أرباحھا في الوقتاالقتصاديةالوحدة إيجـابيــة عن إدارة

النوع من العائدات ، باإلشارة إلى أنـــه ناجم عن عمليات غير ما يتم التعامل مع ھذا و عادةاأداؤھا سيئ

.جوھريـــة و غـيــر تشغيليـــة

تھدف ھذه الطريقة إلى تخفيض األرباح الجاريـــة : ماليـة الحــقـة مدةنقل اإليرادات الجارية إلى . 4

ما تستخدم ھذه الطريقة ، و عادة إلحـاحـيــة ھـا أكثريلـإ ماليــة الحقـة تكون الحاجة مدةو نقلھا إلى ) الحالية(

في السـنــة الجاريــة ممتازة ، فتقوم بترحيل ھذه األرباح إلى فترات االقتصاديةالوحدة عندما تكون أوضاع

أن اإليرادات ا من المعروف محاسبي،ـة يب يمكن أن تكون عصاأنــھ االقتصاديةالوحدة مستقبلية تعتقد إدارة

، إذا تمت الخدمات المقدمـة مقابل ھذه ــيــة التي تحققت و أكتسبت فيھا المالمدةسجل خالل اليجب أن ت

. المالية نفسھا مدةاإليرادات في ال

: المستخدمة في قائمة المركز المالي اإلبداعيةأساليب المحاسبة : ثانيا

الوحدة الموارد المتاحة لدى ة و حجم بما توفره من معلومات حول طبيعالمركز الماليترتبط أھمية

تساعد في التنبؤ بمبالغ و توقيت التدفقات النقدية و كذلك تجاه المقرضين و المالكين ، المطلوباتو االقتصادية

عة من المحددات يأتي المستقبليــة ، إن المنافع التي تحققھا قائمة المركز المالي يجب أن تقيم في ضوء مجمو

ال تظھر العديد من العناصر و ھي تقيم بالكلف التأريخيـــة المطلوباتوجودات و ن أغلب المأفي مقدمتھا

عرض لفرص التالعب بالقيم يأتيو فيما ، التي لھا قيمة مالية مؤثرة كالمعرفة و مھارات العاملين

).13-12 :2009مطر و حلبي ، ( : في ھذه القائمة اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامبالمحاسبية

: الثابتة الموجودات. 1

كذلك يتم التالعب المركز المالي ،ا في في تحديد القيمة المدرجة لھةااللتزام بمبدأ التكلفة التأريخيـحيث اليتم

.سوق تخفيضھا عن تلك النسب المستخدمـة في ال عن طريقللموجودات المتعارف عليھا االندثارفي نسب

: ة غير الملموسـجوداتالمو. 2

خبرة شھرة المحل ،، التجاريةةم غير الملموسة مثل العالالموجوداتتم المبالغة في تقييم بنود تحيث

والقواعد الموجوداتبما يخالف ، غير الملموسةالموجودات المحاسبي بإضافة إلى االعترافاإلختراع ،

بالشھرة غير المشتراة ، إضافة إلى إجراء ثــل االعترافيير المحاسبة الدوليــة مالمنصوص عليھا ضمن معا

.الموجوداتتغييرات غير مبررة في طرق اإلطفاء المتبعة في تخفيض ھذه

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

42

: المتداولـــة ستثماراتاال. 3

اء يتم التالعب في أسعار السوق التي تستخدم في تقييم محفظــة األوراق الـمــالــيـة ، إضافة إلى إجر

. األسعار انخفاضتخفيضات غير مبررة في مخصصات

:النــقديــة . 4

يتم في ھذا البند عدم اإلفصاح عن البنود النقديـــة المقيدة ، و التالعب في أسعار الصرف المستخدمة في

.ترجمة البنود النقديــة المتوفرة من العمالت األجنبيــة

:المخزون . 5

جرد بنود اإلبداعية في تضمين كشوفات يات التالعب و ممارسة أساليب المحاسبة في ھذا البند تتركز عمل

بضاعة راكدة و متقادمة إضافة إلى عمليات التالعب في أسعار تقييمھا ، و تغيــير غير مبــرر في طريـــقة

.WA إلى FIFOتسعير المخــزون من طريــقة

:الذمــم المديــنــة . 6

من خالل عدم الكشف عن الديون المتعثرة ، بھدف تخفيض قيمة مخصص الديون المشكوك يتم التالعب ھنا

فيھا ، و إجراء أخطاء متعمدة في تصنيف حسابات الذمم المدينة ، من تصنيف الذمم طويلة األجل على أنھا

.الوحدة االقتصاديةأصول متداولــة بــھــدف تحسين سيولــة

: ألجل طويلــة ااالستثمارات. 7

طويلة األجل ، من طريقة التكلفة إلى طريقة االستثماراتتغيير الطرق المحاسبية المتبعة في المحاسبة عن

.حقوق الملكية كــالــمـثــال

:الموجودات الطارئــة . 8

عوى قبل التأكد من تحققھا ، مثل إثبات اإليرادات المتوقع تحصيلھا من دالطارئــة يتم إثبات الموجودات

. قبل إصدار الحكم فــيــه الزبائنقضائية على أحد

:)قصيرة األجل (المطلوبات المتداولـــة. 9

مثل عدم إدراج األقساط المستحقة خالل العام الجاري من القروض طويلـــة األجل ضمن المطلوبات

.المتداولـــة ، بــھــدف تحســـيـــن نسب الـسـيـولـة

: األجل المطلوبات طويلة. 10

في تسديد القروض ھااستخداممثل الحصول على قروض طويلة األجل قبل إعالن الميزانية ، بــھــدف

.قصيرة األجل ، لتحسين نسب السيولة

:حقوق المساھمين .11

من معالجته ضمن األرباح ى صافي ربح العام الجاري ، بدالمثل إضافة مكاسب محققة من سنوات سابقة إل

).نفس المصدر السابق ( من بنود سنوات سابقة اعتباره بنداا يجب ، بمحتجزة كمال

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

43

) : 2( معيار المحاسبة الدولي رقم

Inventories الــمــخـــزون

و بشكل ، مخزونوصف المعالجة المحاسبية لل" الـمـخــزون) "2(يتناول معيار المحاسبة الدولي رقم

الذي سيظھر ضمن تحت مسمى المخزون كاموجودف بھا ديد مبلغ التكلفة التي يجب أن يعترأساسي تح

م بيع ذلك المتعلقة بھا و ذلك عندما يت باإليراداتاالعترافتم في الميزانية العمومية حتى يالموجودات

بھدف بيعھا أو يةالوحدة االقتصادو يمكن تــعريف المخزون بأنه مجموع السلع التي تشتريھا ، المخزون

الوحدات االقتصادية و عادة يتكون المخزون في للوحدة االقتصادية ،تصنيعھا في دورة النشاط العادي

الصناعية فيتكون الوحدات االقتصاديةما المخزون في أ واحد فقط ھو البضاعة الجاھزة ، التجارية من عنصر

: األتيةمن العناصر الثالثة

. Raw Materialsالمواد الخام . 1

. Work in Processالبضاعة تحت التشغيل . 2

. Finished goodsالبضاعة تامة الصنع . 3

أي سيتحول إلى للوحدة االقتصاديةو إن المخزون يمثل بضاعة معدة للبيع خالل الدورة التشغيلية العادية

و المتداولــــة األساسية للموجوداتمكونات األساسية تقل عادة عن ســــنة فإنه يعد أحد المدةنقدية خالل

.مال العامل من مكونات رأس ا أساسياعنصركذلك يعد

إلى ) 2(يھدف معيار المحاسبة الدولي رقم:

.واعد التي تحدد تكلفة المخزونرشادات و القة للمخزون ، حيث يوفر المعيار اإلوصف المعالجة المحاسبي .1

.ا بــــه كمصروف الحقاالعتراف ثم كيفية كاموجود بالمخزون االعترافوصف كيفية .2

.بيان كيفية تحديــــد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون .3

.توضيح أساليب قياس تكلفة المخزون .4

و للوحدة االقتصاديةيغطي المعيار البضاعة تامة الصنع و البضاعة المعدة للبيع في العمليات العادية ،

) .المـــواد الخــام(تحت التشغيل ، و األدوات و المواد التي تستخدم في عمـلــيـة اإلنتاج البضاعة

يأتي ال يغطي المعيـــار ما و:

و التي تعالج ة بـھـا مباشرةاألعمال قيد اإلنشاء الناجمة عن عقود اإلنشاء ، و عقود الخدمات المرتبطـــ.1

.عقود اإلنشاء ) 11(ضمن معيار المحاسبة الدولـــي رقم

االعتراف:األدوات المالية) 39(ي رقمجتھا بموجب معيار المحاسبة الدولتم معالتاألدوات المالية التي .2

. والقياس

تم ت البيولوجيــة المرتبطــة بالنشاط الزراعي ، و اإلنتاج الزراعي حتى نقطــة الحصــاد ، و الموجودات.3

.الزراعة ) 41(اسبة الدولـي رقم المحاسبة عنھا وفق معـيــار المح

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

44

و ال ينطبق ھذا المعـيــار على قياس المخزون المحتفظ بــه من قـبــل:

منتجي المنتجات الزراعية و اإلنتاج الزراعي بعد الحصاد و المعادن و المنتجات المعدنيـــة ، إال إذا كان . 1

. الحالية مدةــا يعترف بھا في قائمة الدخل في ال عـنــدھـ،يتم قياسھا بصافي القيمة القابلــة للتحقق

زونھم بالقيمة العادلــة التجارية و وسطاء بيع البضائع الذين يقومون بقياس مخالوحدات االقتصادية. 2

منھا تكلفة بيع ارات في القيمة العادلــة مطروح بالتغياالعتراف منھا تكاليف البيع المقدرة ، حيث يتم امطروح

).67-66 :2009أبو نصار و حميدات ، ( التغيير مدةن المقدرة في قائمة الدخل في المخزو

حول المحاور الرئيسيةو الذي يدور خاصا بالمخزون،اة معيارية الدوليأقر مجلس المعايير المحاسب

.)458-457 : 2008الجعارات ، (:اآلتية

. بــــه كمصروفات و كيفيـــة قياسه االعتراف المحاسبية للمخزون و كيفيــة المعالجةتحديد .1

الالحق بالمصروفات بما في ذلك أي تخفيضات في تكلفة االعترافالتزويد بدليل لتحديد تكلفة المخزون و .2

للتحقق أيھما أقل ، و ذلك بدال إلى قاعدة التكلفة أو القيمة القابلةالقيمة القابلة للتحقق ، إستنادالمخزون إلى ا

.مشھورة السابقة و ھي التكلـــفة أو السوق أيھما أقل من القاعدة ال

. في المخزون عند توفر مجموعة من الشروط نخفاضعكس خسارة اال .3

بموجب ھذا LIFO در أوال صاازون و إلغاء أسلوب الوارد أخيرالتعرف على أساليب تسعير المخ .4

و ذلك بسبب إرتفاع FIFO صادر أوالوال طريقة تسعير المخزون الوارد أاستخدامالمعيار و التأكيد على

مع ھذه الطريقة تتالئم ، و األسعار أي أحدثھا آخربقى ي FIFOمعدالت التضخم، و بما أن بموجب طريقة

.ظروف التضخم اإلقتصادي

و التي موجودة في ھذا اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامب الثغرات و الفجوات التي تسمح أما أھم

:لمعيار ا

عند إعداد القوائم المالـــية يتطلب ھذا المعيار تقييم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق ف

بالفرق كمصروف ھبوط أسعار االعتراف المخزون عن مبلغ التكلفة يتم انخفاضأيــھــمــا أقـــل، و عند

. المخزون و يعترف بــه في قائمة الدخل

في يــد المحـاسـب عنــد تحديد تكلفة المخزون ألن ھناك أكثر من الطرق آخر ھنــاك خيار و أيضا

) .72-71 :2009أبو نصار و حميدات ، ( : ماھلتحديدھا و

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

45

) :الحصر الفعلي ( طريقة التمييز المحدد . 1

ون كل مجموعة من بنود طريقة التمييز العيني لتحديد تكلفة بنود المخزون في حالة كاستخداميتوجب

ستعمال المخزون بين المنتجات االمخزون تشتري و تستعمل لمنتج أو منتجات محددة و ال يوجد تداخل في

.المختلفة

: فتراضية لتحديد تكلفة المخزون الطرق اال. 2

ديـد تكلفة أو طريـقـة المتوسط المرجح لتح صادر أوال طريقة الوارد أوالاستخدامعيار أوجـب الم- أ

استخدامب طريقة التمييز العيني ، في حيـــن لم يسمح المعيار استخدامالمخزون في الحاالت التـي ال يمكن

ھذه الطريقة ال ألنو ذلك ، 2003 قبل العام ھااستخدامب و التي كان يسمح صادر أوال اطريقة الوارد أخير

.تجاه الحالي لمجلس معايير المحاسبة الدولية االالتي تعتبر مع مفھوم القيمة العادلــة ىتتماش

أو تصنيعه في البداية ھو شراؤهن المخزون الذي يتم أ على مفھوم صادر أوال تقوم طريقة الوارد أوال–ب

.الذي يتم بيعه في البداية

يدة ، أو حتساب متوسط تكلفة المخزون عند كل عملية شراء جدا تتطلب طريقة المتوسط المرجح إعادة -ج

.الوحدة االقتصاديةعلى أساس دوري وفق نظام الجرد المستخدم في

لكل مجموعة من بنود المخزون تتشابه في نفسھا أسلوب و طريقة تحديد تكلفة المخزوناستخدام يجب - د

ال ، طرق و أساليب مختلفة لمجموعات المخزون المختلفة استخدام ، إال أنه يمكن ھااستخدامطبيعتھا و مجال

في الموقع الجغرافي للمخزون ختالف طرق مختلفة من طرق تحديد تكلفة المخزون بسبب االاستخداميجوز

.ى خر قوانين الضريبة من منطقة آلاختالفأو بسبب

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

46

) : 7(معيار المحاسبة الدولي رقم

Cash Flows Statementقائمة التدفقات النقدية

ت إعداد قائمة التدفقات متطلبا" قائمة التدفقات النقديـــة ) " 7(بة الدولي رقم يتناول معيار المحاس

، معينةمدة خالل للوحدة االقتصادية وھي القائمة التي تبين المقبوضات النقدية و المدفوعات النقدية ،ةالنقدي

تدفقات و ، (Operating Activities)ة ى تدفقات من األنشطة التشغيلييصنف المعيار التدفقات النقدية إل

ة ـــيمارــــاالستثمن األنشطة

)Investing Activities ( ، تدفقات من األنشطة التمويــلـيــة و )Financing Activities ( و قد ،

: يأتيتلك النشاطات كــمـــا ) 7(عرف معيار المحاسبة الدولي رقم

ى خر و النشاطات اآلالوحدة االقتصاديةرئيسة لتوليد اإليراد في ھي النشاطات ال : النشاطات التشغيليـــة .1

.ةية أو التمويلياالستثمارات طبر من النشاي ال تعتالت

طويــلــة األجل و التخلص الموجوداتھي النشاطات المتمثلــة في إمتالك : يــة االستثمارالنشاطات .2

.نود التـــي تعادل النقدية التي ال تدخل ضمن الباالستثمارات، و غيرھا من منھــا

نتج عنھا تغيرات في حجم و مكونات ملكية رأس المال و تھي النشاطات التي :النشاطات التمويليــة .3

.الوحدة االقتصاديةقتراض التي تقوم بھا عمليات اال

للوحدة االقتصاديةادلھا يھدف ھذا المعيار إلى ضمان توفير المعلومات حول التغيرات في النقدية و ما يع

مصادر التدفقات النقدية إلى تدفقات من النشاطات ھذا المعيار يصنف ، بواسطة قائمة التدفقات النقدية

ذلك لمساعدة مستخدمي القوائم المالية بمعلومات لتقييم الوضع النقدي و ، ية و التمويليةاالستثمار التشغيلية و

.اتوفر السيولة و توقيتھمن حيث

ية بموجب متطلبات ھذا إعداد قائمة التدفقات النقدالوحدة االقتصاديةى علو ن نطاق ھذا المعيار ھ إ

أبو نصار و (ة تقدم عنھا القوائم الماليمدةى ألي خر، وعرضھا كجزء مكمل للقوائم المالية اآلالمعيار

.)102 :2009حميدات،

أساليب المحاسبة استخدامبوات التي تسمح بتوضيح على الثغرات و الفجالباحثة و من ھنـــا تقوم

:موجودة في ھذا المعيار ھي و التي اإلبداعية

اتھا استخدامتعرض قائمة التدفقات النقدية جميع التدفقات النقديــة الداخلــة و الخارجة من حيث مصادرھا و

ن و الدائنين و الدارسين و زمنيـــة معينـة ، و يھدف إعداد ھذه القائمة إلى مساعدة المستثمريمدةخالل

النقدية خالل غيرھم في تحليل النقدية من خالل توفير معلومات مالئمة عن مصادر التدفقات و المدفوعات

.، مثل زمنية معينةمدة

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

47

ستثماريـــة أو نفقات تمويلية و ايقوم المحاسب بتصنيف النفقات التشغيلية ، بإعتــــبارھا نفقات . 1

.ھا و ال تغير اإلجراءات و الممارسات ال تؤثر في القيم النھائية العكس ، و ھذه

عتبارھا تدفقات نقديـــة ايف التطوير الرأسمالي و تسجلھا ب دفع تكالالوحدة االقتصاديةتستطيع كذلك . 2

د من ات تزيبعدھا عن التدفقات النقدية الخارجة التشغيلية ، و بالتالي فإن ھذه الممارستستثمارية خارجة و ا

.ة التدفقات النقدية الداخل

من دفع الضرائب ، اتتوفر إمكانية التالعب بالتدفقات النقدية التشغيلية بھدف التھرب جزئيكذلك . 3

و بعض حقوق االستثماراتفمن خالل عمل تعديالت في التدفقات النقدية التشغيلية ، مثل تخفيض مكاسب بيع

بة للعمليات غير المكتملــــة ، حيث إنھا تؤثر في التدفقات النقدية التشغيلية ، من الملكية و كذلك الحال بالنس

خالل إزالة تأثير الضريبة عن ھذه العمليات من التدفقات النقدية التشغيلية ، إذ أن أي نقد يتم تسلمه نتيجة

ستثمارية ، لذلك أثناء حساب ا عن نشاطات اعتباره ناجما يتم المكتملة أو نتيجة للتخلص منھا العمليات غير

تم إزالة تأثير مكاسب أو خسائر العمليات التشغيلية غير المكتملة أو التخلص منھا تالتدفقات النقدية التشغيلية ،

.من الدخل الصافي

التالعب بالدخل من العمليات المستمرة ، وذلك إلزالة البنود غير المتكررة ، و كذلك مــن خالل . 4

تجاريـــة ، حيث يمكن تصنيفھا ا بإعتبارھا أسھمللوحدة االقتصاديةوكـــة ف األسھم المملعـدم تصنيـ

.)14: 2009مطر و حلبي ، (بھا اإلحتفاظ مدة عـلــى اعتمادارات جارية أو غير جارية سـتـثـمـااك

) : 8(معيار المحاسبة الدولي رقم

Accountingديرات المحاسبيـة ، و األخطاءالسياسات المحاسبيـة ، و التغيرات في التق

Policies,Changes in Accounting Estimates and Errors.

في كثير من األحيان إلى المفاضلة بين طرق و إجراءات محاسبية بديلة االقتصاديةتحتاج إدارة الوحدة

، و ھي االقتصاديةالمالية لغرض تحديد السياسة المحاسبية للوحدة القوائمفي تسجيل المعامالت و في إعداد

في إنتاج و توصيل المعلومات االقتصاديةمجموعة من أدوات التطبيق العملي المستخدمة من قبل الوحدة

، و تتمثل بالقواعد و الطرق و اإلجراءات المحاسبية التي يستعين بھا ) 101: 1990الشيرازي ، ( المالية

المالية ، و نظرا لتعدد بدائل السياسة المحاسبية تقع على القوائماسب في تسجيل المعامالت و في إعداد المح

بما يالئم ظروفھا ، و قد تقوم الوحدات االقتصاديةاإلدارة مسؤولية تحديد السياسة المحاسبية للوحدة

سبية المتبعة في السنوات السابقة ،حداث تغيير أو أكثر في سياساتھا المحا في بعض األحيان بإاالقتصادية

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

48

طريقة المتبعة في ترجمة ال أو طريقة تقويم المخزون أو االندثارحتساب االتغيير في طريقة : مثال

ى يكون لھا بديل أو آخرو أي طريقة ، العمالت األجنبية و معالجة المكاسب و الخسائر الناتجة عنھا ) تحويل(

، لطبيعة السياسة المحاسبية نفسھان ، و تأثير ھذه التغيرات على الدخل يختلف تبعاأكثر تؤثر على الدخل المعل

و مثال ذلك التغيير من ، فھنالك بعض السياسات المحاسبية ال يؤدي التغيير فيھا إلى التأثير على قياس الدخل

ى بشكل مباشر على آخر طريقة الصافية في إثبات المشتريات في حين تؤثر تغيراتالالطريقة اإلجمالية إلى

طريقة المحاسبية عن عقود إنشاءات ال أو التغيير في االندثارحتساب امنھا التغيير في طريقة ، قياس الدخل

.)82: 2004العبدهللا و الحسناوي ، (طويلة األجل

ـني ى ، و ال يعـآخرلى إ مدة ھذه السياسات المحاسبية من استخدامتـســاق في و يفترض الثبات و اال

ذلك عند وجود المبررات الكافية و الــالزمة للتــغير أن ال يتــم تغيير ھذه السياسات المحاسبية ، بل يصبح من

لواقع الواجب تغييرھا إذا كان التغيير يؤدي إلى الوصول إلى معلومات أكثر عدالــــة و موثوقية و تمثيال

فھي تعبر عن عملية األمر بالنسبــة للتقديرات المحاسبية كذلك ، الوحدة االقتصاديةفي العمليات التي تنشأ

للتغير حسب الحيثيات و ة عرضافتراضات معينة ، و ھي أيضاعلى التقدير بناء استخدامبالقياس لبنود معينة

.) 183: 2008الجعارات ، ( إذا توفرت أدلـــة تؤيد تغييره المستجدات ، و ال يعني ذلك الثبات عند التقدير

ن التغيير أختلف التغيير في التقديرات المحاسبية عن التغيير في السياسة المحاسبية في نقطة أساسية مفادھا ي

في الطريقة المحاسبية المتبعة في السنوات السابقة و بالتالي الينعكس اتضمن تغيريفي التقديرات المحاسبية ال

الالحقة إذا كان للتغيير تأثير المدد التغيير و مدة على السابقة و إنما ينحصر تأثيرھا فقطالمددتأثيرھا على

).83: 2004العبدهللا و الحسناوي ، (مدةعلى أكثر من

من سھو أو خطأ ، أو ربما اـــة نتيجة لطبيعة البشر أحيان تقدم فقد تنشأ أخطاء محاسبيإلى ماإضافة

كتشافھا و ا يجب معالجة األخطاء عند يكون الخطأ مقصودا بقصد اإلختالس و التزوير و السرقة ، و

لكي تكون ھذه و و لعل ذلك يرتبط بصفة نوعية رئيسية للقوائم المالية و ھي قابليتھا للمقارنـــة ، ،تصحيحھا

استخدامبتساق ، كذلك يجب اال ذاتھاةالسياسات المحاسبي استخدامبالقوائم قابلة للمقارنة يجب أن تكون معدة

، الجعارات( ـةعالجة األخطاء المحاسبيوب مفي التقدير المحاسبي ، إضافة إلى وج ھاذاتاألساليب المستخدمة

ھي المسؤولة الوحدة االقتصاديةأن إدارة بالنسبة لألخطاء ) 210: 2002، ربوعج( و يرى ،) 184 :2008

حافظة على ھذا النظام و مراعاة تطبيقه على من واجباتھا المو كذلك عن إقامة نظام سليم للرقابة الداخلية ،

كافة ، إن ھذا النظام يقلل من إحتمال وجود الخطأ و الغش بالقوائم المالية ، و االقتصاديةالعاملين بالوحدات

.لكنه ال يلغي ھذا اإلحتمال

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

49

القوائم لزيادة درجة و موثوقية البيانات المنشورة في القوائم الماليـــة ، و زيادة يھدف ھذا المعيار إلى

الوحدات االقتصاديةى و المقارنة بين خر آلمدة من ھالنفس لوحدة االقتصاديةل تھاو قابلية مقارنة المالـي

:اآلتيةلتحقيق األھداف ) 8( ، و جاء معيار المحاسبة الدولي رقم ھالنفس مدةللالمختلفة

تباعھا عند اغيير السياسات المحاسبية الواجب ت و اختيارتحديد األسس و المعايير الواجب مراعاتھا عند .1

.إعداد القوائم المالية

.توضيح المعالجة المحاسبية للتغيير في التقديرات المحاسبية .2

. الحالـيــة مدةكتشافھا في الا السابقة و يتم المددبيان المعالجة المحاسبية لألخطاء التي تحدث في .3

و تطبيق السياسات المحاسبية و اختيار أسس ئيسـة و ھيو يغطي ھذا المعيار ثالثة موضوعات ر

تصحيح المعالجة المحاسبية لذلك ، و المعالجة المحاسبية للتغير في التقديرات المحاسبية ، و أخيرا

) .134-133 :2009أبو نصار و حميدات ، ( السابقةالمددأخطاء

ر و التي موجودة في ھذا المعيااإلبداعيةبة أساليب المحاساستخدامبالتي تسمح الثغرات أما أھم

:يأتيكمـــا

تطبيق السياسات المحاسبية ، ير في التقديرات المحاسبية و في ھنــاك خيار في يــد المحـاسـب عنــد التغي

ى التي تحدث بعدخريتم تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة على المعامالت و األحداث و الظروف اآل : مثال

باإليراد االعتراف بمعنى إذا حدث تغيير في أسس ،التأريخ الذي تم فيــه تغيير السياسة ، أي بأثر مستقبلي

.فيتم تطبيق ھذا التغيير على األحداث و العمليات التي تحدث بعد تأريخ التغيير

ففي . حقة لعملية التغيير الالالمدد الحالية و مدةاف بأثر التغيير في التقدير المحاسبي على الرعتيتم اال

لسنة الحالية و بأثر ھذا التغيير على ااالعترافحالة تغيير العمر اإلنتاجي المتبقي لموجود غير متداول ، يتم

تقديرات المحاسبية في حاالت كثيرة بالتالعبالبإمكان المحاسب و،) نفس المصدر السابق( السنوات الالحقة

فقات النقدية و معدل خصم لغايات و تقدير في التد ،متداولةال غير لموجوداتلعمر اإلنتاجي التقدير " مثل

حتساب النفاذ المتعلق بالسنة المالية احتياطي للموارد الطبيعية لغايات وتقدير اال ،ستخدامحتساب القيمة في االا

مة الديون إلى و تقدير في المسموحات لتخفيض البضاعة أو تخفيض قي ،االندثارو تقدير في تغيير أسلوب

نتاجية المقدرة ، لموجودات الثابتة على أعمارھا اإلو تقدير في مخصصات توزيع تكلفة ا القيمة القابلة للتحقق،

مقاوالت تحت التنفيذ و تقدير في خسائر عقود ، و تقدير في الضرائب المؤجلة، المستحقةو اإليرادات

" ي فحص الدعاوى و المطالبات القضائيةو تقدير ف ، و تقدير في مخصص الضمان للمشروعات،

نسجم مع طبيعة الذي يقدر التقديرات المحاسبية بالشكل أن يومن ھنا بإمكان المحاسب ، )2002،217حلس،(

و من ھنا تظھر تلك الثغرات في ھذا ، اإلدارة وتحقق أھدافھا ةذلك لتحقيق رغب و كلالوحدة االقتصادية

.اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامبلمحاسب لالمعيار التي تسمح

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

50

) : 10(معيار المحاسبة الدولي رقم

Events after the Balance Sheet Date عداد الميزانيـــة األحداث الالحقة إل

ة ، ستمراريداث و العمليات المالية فيھا باإل كائن ينبض بالحياة و تتميز األحالوحدة االقتصاديةإن

نتيجة أعمالھا بعد صدورھا ، و يتطلب األمرما وحدة االقتصاديةعضھا يؤثر على المركز المالي للن بإحيث

دام أنـــه لم يتم بعد إصدار ھذه القوائم أن يتم عكس آثار بعض ھذه العمليات و األحداث في القوائم المالـيــة

االكتفاء فقط باإلفصاح عن ھذه العمليات و بتعديل ما ورد فيــھا من أرقام ذات عالقة بالحدث أو العملية ، أو

قد تم تعريف و، الوحدة االقتصاديةلمالية ممثلة بصدق واقع األحداث ضمن المالحظات لكي تكون القوائم ا

أو غير مفضل و الذي يظھر بين تأريخ بأنه الحدث الذي يكون مفضال: الحدث الالحق لتأريخ إعداد الميزانية

باقر ، ( و عرف ، )167: 2008الجعارات ، (تأريخ التصريح بإصدار القوائم المالية إعداد الميزانية و

تلك األحداث اإليجابية و السلبية التي تحصل في بأنهالحدث الالحق لتأريخ إعداد الميزانية) 331 ، 2010

ت التأثير المادي على و المعامالت ذا ، و قبل التأريخ المعتد إلصدارھاالمدة بين تأريخ الميزانية العمومية

القوائم المالية و التي تحدث بشكل الحق لتأريخ الميزانية العمومية و لكن قبل إصدار القوائم المالية و تقرير

.المدقق

تعديل البيانات المالية الوحدة االقتصاديةمتى يجب على أنه و الھدف في ھذا المعيار ھو وصف

ھا عن ؤ إعطاالوحدة االقتصاديةفصاحات التي يجب على اإل لعمومية ولألحداث الالحقة لتاريخ الميزانية ا

.تاريخ المصادقة على البيانات المالية المصدرة و عن األحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية

ار من صاديةيتطلب ھذا المعي دأ االستمرارية، إذا دلت الوحدة االقت ى مب ة عل ا المالي داد بياناتھ عدم إع

د داث بع ى أن األح ة عل ة العمومي اريخ الميزاني رض ت ر ف تمرارية غي االس

q&ab-psy=sclient&en=hl#/iq.google.www://http.مالئم

باألحداث من المتطلبات المتعلقة اعند إعداد القوائم المالـــية عديد اأيضو يتــطـلـب ھذا المعيار

تأريخ التصريح بإصدار القوائم " ن حيـث توقـيـتـھـا و طبيعتھا مثل الماليـــة مــمدةنتھاء الاالالحقة لتأريخ

وحدة ال فيجب على ،) 175- 167 :2009نصار و حميدات ، أبو "( و القياس و اإلفصاح االعترافالمالية ، و

ي القوائم المالية سواء كان بتعديل الموجودات و مھما كانت طبيعة الحدث اإلفصاح عنه فاالقتصادية

عن بيان تأريخ المصادقة على القوائم المطلوبات أو مجرد اإلشارة إلى تلك األحداث في المالحظات ، فضال

ن القوائم المالية ال تعبر عن األحداث التي تقع بعد تأريخ المصادقة ، و مما الشك أالمالية و ذلك لإلشارة إلى

: 2010باقر، (بد من التعرف على األساليب المستخدمة لإلفصاح عن األحداث الالحقة لتأريخ الميزانية فيه ال

336-337. (

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

51

موجودة في ھذا ھي و التي اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامبالثغرات و الفجوات التي تسمح أما أھم

:المعيار

حقة التالعب باألحداث الال من خالل اإلبداعيةأساليب المحاسبة ستفادة من اال بـــإمـكـان المحاسب

الوحدة لتأريخ إعـداد المـيـزانـيـة و ذلك من خالل ظـھـورھـا أو عدم ظـھـورھـا و ذلك حسب ظروف

واألمثلة ) الحدث المعدل و الحدث غير المعدل ( مـن خالل وجـود ھذالتحقيق أھداف اإلدارة ، و االقتصادية

: يأتيلك ما على ذ

غير للموجوداتسترداد قيم القابلة لال الناتجة عن الھبوط الحاد في النخفاضخسائر اال"الحدث المعدل مثل

و التي تحتاج إلى تعديل ، و الخسارة الناتجة عن ابقاسا بــھاالعتراف التي تم نخفاضالمتداولة ، و خسائر اال

بعد تأريخ إعداد موجوداتفي تحصيلھا ، تحديد تكلفة مشكوكدعوى قضائية تم مخصص لھا ، إعداد ديون

ھا قبل إعداد الميزانية ، األخطاء المحاسبية و التھرب الذي يدل على عدم صحة األرقام ؤالميزانية التي تم شرا

" الواردة في القوائم المالية

يضانات ، اإلعالن عن توزيعات فلالخسائر الناتجة عن الحرائق و الزالزل و ا" و الحدث غير المعدل مثل

، زمـيـلـة وحدات االقتصادية تابعة أو إستثمارات في وحدات االقتصاديةـناء قتااألرباح ، زيادة رأس المال ،

" المـالـيـة الـمـقـتـنــاة للمتاجرة أو المتاحة للبيع االستثماراتمكاسب و خسائر

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

52

: )12(معيار المحاسبة الدولي رقم

Income Taxes الدخل ةبيضر

تعتبر ضرائب الدخل من المواضيع الھامة التي يتم تنظيم أمورھا المحاسبية في الغالب بموجب

و جاء ھذا المعيار لتوحيد ،ة المتعلقة بالدول و الحكوماتتشريعات محلية ، حيث تعتبر من األمور السيادي

بالضريبة االعترافلتزامات الضريبة المؤجلة و كيفية ا أو موجوداتيتعلق بالمعالجات المحاسبية فيما

اغة القوانين عريضة يمكن اإلسترشاد بھا عند صيا، و مع ذلك فالمعيار تضمن خطوطكالمصروف

تمرة سو ھذه العالقة المتبادلة بين المعايير المحاسبية الدولية و القوانين المحلية ھي عالقة مالضريبية المحلية

للوحدة االقتصاديةيعتبر تعظيم ثروة المالكين ، )504-503 : 2008الجعارات ،( مة بينھماءبھدف إيجاد موا

و تعتبر ضريبة الدخل أحد البنود الھامة التي تخفض ،من أحد أھم األھداف التي تسعى اإلدارة إلى تحقيقھا

و ستفادة من اإلعفاءات الضريبية رة جاھدة إلى االــذا تحاول اإلدامن قيمة األرباح العائدة للمالكين ، لــ

ي و بالتالي نعكاسات إيجابية عن طريق تخفيض الدخل الضريباكون لـــه تالتخطيط الضريبي الذي يمكن أن

.)209 : 2009أبو نصار و حميدات ، ( تعظيم ثروة المالكين

المسألة األساسية في ذلك ھي يھدف ھذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل ، و

السداد المستقبلي للمبالغ المسجلة ( كيف تتم المحاسبة عن التبعات الجارية و المستقبلية للضريبة لكل من

و العمليات و األحداث ، وحدة االقتصادية في الميزانية العمومية للمعترف بھا) مطلوبات(كموجودات

.)وحدة االقتصاديةللانات المالية الجارية المعترف بھا للبيمدةى للخراآل

اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامبالثغرات و الفجوات التي تسمح توضيح بالباحثة و من ھنـــا تقوم

: عن طريق ھذا و، موجودة في ھذا المعيار ھي التي

إال إذا كانت مدة ال بالضريبة المؤجلة و الحالية كدخل أو مصروف و تضمينھا في ربح أو خسارةاالعتراف. أ

ي تندماج األعمال الا، بھما مباشرة في حقوق الملكيةاالعترافعملية أو حدث تم : " الضريبة قد ظھرت من

."قتناءا اتم إعتبارھ

يجب ترحيلھا أو ة فـإن الضريبة أيضايكعت أو حمـلت على حقوق الملطقتاإذا تعـلقت الضريـبة بـبنود . ب

بھا االعترافقتناء فيجب االندماج األعمال كاأما إذا ظھرت الضريبة بسبب ، لملكية ھا على حقوق اتحمـيل

الضريبة المستحقة بعد بموجود الالحق االعترافلتزام محدد في تأريخ اإلقتناء ، حيث يـقتـضي اأو موجود كأ

التزال ھناك أصول ت الشھرة إلى الصفر وحـتى إذا وصلتم بداية تخفيض الشھرة بھا ، تندماج األعمال أن ا

إمكانية تكونو ،)509-508: 2008الجعارات ، ( مدةي ربح أو خسارة ال بھا فاالعترافضريبة مستحقة فيتم

من دفع الضرائب ، مثل تخفيض مكاسب بيع التالعب بالتدفقات النقدية التشغيلية بھدف التھرب جزئيا

. و بعض حقوق الملكية االستثمارات

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

53

) : 18(ولي رقم معيار المحاسبة الد

Revenue اإليـــــراد

االقتصادية اإليراد بأنه التدفقات الداخلة اإلجمالية من المنافع 18عرف المعيار المحاسبي الدولي رقم

نجم عنھا زيادات في حقوق الملكية عدا تلك ت ، و الناشئة عن األنشطة العادية للمنشأة عندما مدةخالل ال

) .255: 2011القاضي و حمدان ، ( الزيادات المتعلقة بمساھمات أصحاب حقوق الملكية

. باإليراد و قياسه االعترافــ تحديد كيفية

. باإليراد االعترافــ تحديد توقيت

ھما ،ساسيين أ باإليراد عند توفر شرطين االعترافو بشكل عام يتم :

. يھاإل و ة االقتصاديةالوحدقتصادية من االــ تدفع المنافع

).474- 473: 2008الجعارات ، (. بموثوقية ــ إمكانية قياس ھذه المنافع

بين القيمة و يجب قياس اإليراد بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو القابل لإلستالم و يجب أن يعترف بالفرق

39 ما جاء في المعيار المحاسبي الدولي رقم سمي للمقابل كإيراد فائدة بما يتفق معالعادلة و المبلغ اال

و تعد القضية األولى في ،) 298- 297: 2002جربوع و حلس ، " ( و القياساالعتراف: األدوات المالية "

يعرف ھذا المعيار و ،)48 : 2012عبدهللا ،(يراد باإل االعترافمحاسبة اإليرادات ھي تحديد متى يتم

إرشادات عملية باإليراد ، و ھو يقدم أيضااالعترافق ھذه المعايير و بالتالي الظروف التي يمكن فيھا تحقي

.على تطبيق ھذه المعايير

موجودة في ھذا ھي و التي اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامب الثغرات و الفجوات التي تسمح أما أھم

:المعيار

الوحدة قتصادية مستقبلية إلى اق منافع تتدفعندما يكون من المحتمل أن باإليراداالعترافحيث يتم

، ھا منستفادة االو من ھنا بإمكان المحاسب ، و يكون من الممكن قياس ھذه المنافع بشكل موثوق ، االقتصادية

التي تحققھا بشكل فعلي مدةاليرادات التي يتوقع حصولھا أو من المحتمل تحقيقھا إلى عتراف باإلاي تأجل أ

عتراف االقياس و الستفادة من الفجوات الموجودة في اال بإمكان المحاسب او أيض ،االقتصاديةمن قبل الوحدة

الوحدة ى و ھذا للحصول على المنفعة إلدارة آخر مدةإلى عتراف به االو ذلك من خالل تأجيل ، باإليراد

. االقتصادية

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

54

) : 20(معيار المحاسبة الدولي رقم

Accounting for ومية و اإلفصاح عن المساعدات الحكومية محاسبة المنح الحك

Government Grants and Disclosure of Government Assistance

القطاع الخاص وحدة اقتصادية التابعة للدولة إلى تشجيع و دعم االقتصاديةتلجأ الحكومات و الوحدات

ستثمارية غير اي تعمل في ظل ظروف صعبة أو التي تعمل في مجاالت التالوحدة االقتصادية تلك السيما

للوحدة اقتصادية يتم تقديم المنح الحكومية عادة و كذلكھا من قبل فئة كبيرة من المستثمرين ، فيمرغوب

لتشجيعھا على القيام بأنشطة و أعمال قد ال تنفذھا دون وجود تلك المنح ، و يتخذ تشجيع و دعم الدولة عدة

محددة ، مدةنھا لعو تخـفـيـض الضـرائب أو اإلعفاء تقديم مساعدات نقدية أو عينية مباشرة ، أ[ أشكال منھا

أو تقديم قروض بفائدة متدينة أو بفوائد مجانية ، أو المساعدة في توفير البنية التحتية و غيرھا من أشكال

ية تشكل في بعض األحيان مبالغ ذات أھمية نسبية المساعدات الحكوملكون ا، و نظر] المساعدات المختلفة

و االعتراف[ المستفيدة منھا ، و لكون تلك المساعدات مشروطة بشروط للوحدة االقتصاديةعالية بالنسبة

ليعالج ) 20(فقد تم تخصيص المعيار المحاسبي الدولي رقم ، الوحدة االقتصاديةيتوجب أن تلبيھا ] اإلفصاح

ة بالمنح و المساعدات الحكومية ، حيث يھدف المعيار إلى بيان كيفية المعالجة المحاسبية عن الجوانب المتعلق

. يتطرق إلى متطلبات اإلفصاح عن المساعدات الحكومية و كذلك بھا ، االعترافالمنح الحكومية و كيفية

.بتصرف) 347 : 2009أبو نصار و حميدات ، (

موجودة ھي و التياإلبداعية أساليب الـمـحـاسـبـة استخدامبي تسمح الـثـغـرات و الفجوات التأما أھم

:في ھذا المعيار

يجب على المحاسب اإلفصاح عن السياسة المحاسبية الـمـتبعة للمنح الحـكومـيـة و طبـيعـة و مدى

اختيار من يستفيدسب أن ـرف بھا في القوائم المالية ، و ھنا بإمكان المحاتعالـمـنـح الـحـكـومـيــة الــمـ

، أو لوحدة االقتصاديةل االقتصاديةظروف ال أفضل سياسة تنسجم مع اختيارـقـوم بيالسياسة المحاسبية أي

د من يستفي أن اأيضأو بإمكان المحاسب ، و المنح الحكومية ات بھذه المساعداالعترافمحاولة تأجيل

عن طريق ذلك التخفيض من الضرائب لتحويلھا منفعة ] حددة ممدةنھا لعتخـفـيـض الضـرائب أو اإلعفاء [

.للوحدة االقتصاديةفعلية و مستفيدة

ستشارة التتضمن المنح الحكومية المساعدات الحكومية التي ال يمكن قياس قيمتھا بموثوقية ، مثل االو

الوحدة ھا ليحصل عتلمنافع التي د من ھذه ايتستفي بإمكان المحاسب أن او ھنا أيضالفنية أو السوقية ،

. االقتصادية

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

55

) : 23(معيار المحاسبة الدولي رقم

Borrowing Costs قتراض تكاليف اال

ستبقى على الدوام تعتمد على التمويل المتوفر من المالك أو التمويل الوحدة االقتصاديةال يمكن تصور أن

الوحدة د د ھو التمويل الـخــارجي ، و تحا ثالثديالن ھـنـاك بـإاألرباح المحتجزة ، حــيث الداخلي من خالل

إلى تكلفة التـمــويـل و كـذلــك استنادا أي مصادر التمويل الـتـي سـتـعتمدھا لتمويل عمليات معينة االقتصادية

و يعالج ،) 487: 2008الجعارات ، (قتصاديةالوحدة االتكـلـفـة الـفرصـة الـبـديـلـة لألموال المتاحة لدى

للحصول على قروض لتمويل شراء أو إنتاج الوحدة االقتصاديةھذا المعيار الفوائد المصرفية التي قد تتكبدھا

أو البيع ستخدام زمنية طويلة ، حتى تصبح تلك الموجودات جاھزة لالمدةأو إنشاء موجودات تحتاج إلى

). 342: 2002جربوع و حلس، (ت أو أنتجت من أجلهشتريحسب الغرض الذي ا

يھدف ھذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لتكاليف اإلقتراض ، و يتطلب المعيار عموماو

تراض التي ق كمعالجة بديلة برسملة تكاليف االقتراض مصروفات ، و لكن يسمح المعيارعتبار تكاليف االا

مؤھل للرسملة ، و قد حدث تعديل ھام على موجودك أو إنشاء أو تصنيع متاليمكن أن تنسب مباشرة ال

قتراض التي تعزى مباشرة إلى تملك أو عتماد رسملة تكاليف االا تم بموجبه 29/3/2007المعيار بتأريخ

يصبح ھذا التعديل ساري مؤھل للرسملة كمعالجة أساسية و ليست بديلة ، بحيثموجودإنشاء أو إنتاج

.)393 :2009أبو نصار و حميدات ، ( 1/1/2009 من اعتبارال المفعو

موجودة ھي و التياإلبداعية أساليب الـمـحـاسـبـة باستخدام الـثـغـرات و الفجوات التي تسمح أما أھم

:في ھذا المعيار

الفائدة المدفوعة على عمليات اإلقتراض من البنوك بما فيھا حسابات السحب على "بمـا أن

قتراض لذا بإمكان بمثابة تكاليف اال" األجلقتراض قصير األجل و طويللمكشوف لدى البنك و االا

لكي تحصل المنفعة الزائدة اإلبداعية أساليب المحاسبة استخدامستفادة من ھذه الفائدة من خالل االالمحاسب

في سعر الصرف و المرتبط تالفخاال"ستفادة من ذلك اال بإمكان المحاسب اأيضو ، وحدة االقتصاديةلل

.للوحدة اقتصاديةي يحصل على منفعة ذبالشكل ال" بعمالت أجنبيةبالفائدة في حالة القروض التي تتم

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

56

) : 29(معيار المحاسبة الدولي رقم

Financial Report in قتصاديات ذات التضخم المرتفعالتقرير المالي في اال

Hyperinflationary Economics

ى أن ،جه المحاسبة انتقادات التي تو يعتبر التمسك بمبدأ التكلفة التأريخية من أھم اال و تم التطرق إل

ة بة الدولي ايير المحاس س مع ود مجل ذا االIASBجھ ر ھ ن أث ل م ى التقلي سعى إل ود ت ذه الجھ ن ھ اد ، و م نتق

ار ـق الـمـتـIAS 29صدور المعي القوائمعـل شطة التضخم ب صاديات ن ة في اإلقت ارات ، ( المالي : 2008الجع

159. (

صاديةحداث القوائم المالية والتقرير عن األعادة عرضإلى بيان كيفية إيھدف ھذا المعيار دة االقت لوح

ساقتصادية ين م الي تمك وائم تعمل في ظل اقتصاد يعاني من ارتفاع مفرط في معدل التضخم، وبالت تخدمي الق

صاديةالمالية من الحصول على معلومات محاسبية تعكس الظروف ك الوحدات االقت ة لتل صادية الحقيقي االقت

ة تضخمية مفرطة ى ،العاملة في بيئ دة عل ة المع وائم المالي ك سواء في الق ار شروط تطبيق ذل ويحدد المعي

. أساس التكلفة التاريخية أو على أساس التكلفة الجارية

ستويات األسعار العام سنة ، و يتطلب ھذا المعيار أن تعدل جميع القوائم المالية لتعكس م ة ال ة في نھاي

ذي ي ر ال ع األم ة و جمي ة العمومي ي الميزاني ة ف ر النقدي ود غي ع البن ق مؤشر عريض األساس لجمي ع تطبي تب

) .1115: 2006، حماد ( الدخل و قائمة التدفقات النقدية العمليات المفصح عنھا في قائمة

تشير إلى التضخم المرتفع الذي التي االقتصاديةإذ عرض المعيار المذكور بعض خصائص الظروف

) .257: 2011القاضي و حمدان ، ( :يستوجب تطبيق بنود ھذا المعيار

.ا غير نقدية أو بعملة مستقرة نسبيبموجوداتحتفاظ بثرواتھم اال نحوتجاه عامة الناس ا . أ

. بتحديد األسعار بعملة أجنبية مستقرة ھتماماال . ب

اضالمديونية و الدائنية بأسعار تأخذ في الحسبان تحديد . ت د خالل انخف دة النق شرائية لوح وة ال دة الق دين م ال

. القصيرة المددحتى في

.ربط معدالت الفائدة و األجور و األسعار بمؤشر األسعار . ث

. ى ھذه النسبةأو يزيد عل% 100يقارب معدل التضخم المتجمع لثالث سنوات من . ج

في ھذا المعيار اإلبداعية أساليب الـمـحـاسـبـة باستخدام الـثـغـرات و الفجوات التي تسمح أما أھم :

ال يھدف المعيار إلى تحديد معدل تضخم معين يمكن على أساسه هأنمن ھذا المعيار ) 3(ء في الفقرة جا

لھذا المعيار اإلى تعديل القوائم المالية طبق العالية ، فتقدير الحاجة تحديد األقتصاديات ذات معدالت التضخم

" الحكم الشخصي للتقدير"د من ھذه الفرصة يستفأن يمتروك للحكم الشخصي ،أي من ھنا بإمكان المحاسب

،قتصادي و الوضع االاالقتصاديةالوحدة طبيعة نشاط بالشكل الذي ينسجم مع

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

57

كون غير قادرين ي إلى أن مستخدمو القوائم المالية تؤدي" تضخم عالي فعال"قتصاد اذا في ظل لھ او وفق

ستخراج معلومات ذات داللة لھذه القوائم ما لم يكن قد أعيد تعديلھا بوحدات عملة ذات قوة شرائية اعلى

فإن اك مستخدممحددة باألسعار عند أو قرب تأريخ إعداد ھذه القوائم ، و ما لم يكن ھذا الـقـاسـم المشتر

ئتمانية ، و ية و االاالستثمارتخاذ القرارات اإلدارية و ا ألغراض االقوائم المــالـيـة تكون صعبة التفسير تمام

سـتـخراج معلومات ھامة لمواجھة ھذه اقـدرة بعض المستخدمين الماھرين على تقليب األمر و فضال عن

يراد لھا أن تكون يالت للقوائم المالية ذات الغرض العام إذا كانالمشكلة ، إال أنه يجب بصفة عامة إجراء تعد

و يعاني النظام التقليدي للقياس المحاسبي و المبني على مدخل ،) 1115-1113: 2006حماد ، (ذات قيمة

).151: 2004مطر ، ( تنعكس آثاره على مخرجات ھذا النظام ا واضحاالتكاليف التأريخية قصور

) : 36(بة الدولي رقم معيار المحاس

Impairment of Assets قيمة الموجودات انخفاض

ـمنافع ا ال ودات بأنھ صاديةتعرف الموج ا االقت تحكم فيھ ي ت ة الت صادية المحتمل دة اقت أو تحصل وح

.عليھا نتيجة لـمـعامـالت أو أحداث سـابـقـة

ا ال الوحدة االقتصادية التي تطبقھا ھدف ھذا المعيار ھو بيان اإلجراءات لضمان تسجيل موجوداتھا بم

ه ويكون الموجود مسجال ،يزيد عن مبلغھا القابل لالسترداد ان مبلغ بما يزيد عن مبلغه القابل لالسترداد إذا ك

ذلك ال ك ان الح ود، وإذا ك ع الموج تعمال أو بي الل اس ن خ ترداده م يتم اس ذي س غ ال ن المبل د ع سجل يزي الم

ه ضت قيمت ه انخف ود بأن وم . يوصف الموج ار أن تق ب المعي صاديةويتطل دة االقت سارة االعتراف بالوح بخ

.د إفصاحات معينة للموجودات التي انخفضت قيمتھايحدت و كذلك، نخفاضاال

في ھذا المعيار اإلبداعية أساليب الـمـحـاسـبـة باستخدام الـثـغـرات و الفجوات التي تسمح أما أھم :

المستقبلية من خالل الحصول المدد أو مدة إن قيمة الموجودات المسجلة في الدفاتر سوف تسترد في ال

قد الموجودسترداد من الئل على أن القيمة القابلـة لـالعلى المنافع المحتملة ، و لكن قد تنشأ ظروف أو د

بأن قيمته قد الموجود الحالة يوصف و في ھذه] أي القيمة الدفترية [ تنخفض عن القيمة الـمـسجل بھا

و كذلك نخفاضالا بخسارة االعتراف بالوحدة االقتصاديةانخفضت ، و ھو األمر الذي يستوجب قيام

الوحدة االقتصاديةنخفضت قيمتھا ، و من ھنا بموجب ھذا المعيار يجب على ا التي اتاإلفصاح عن الموجود

يـزيـد عن قيمتھا القابـلـة لـضـمـان تسجيل قيمة موجوداتھا بما البيان اإلجراءات التي يجب أن تـتـبـعـھـا

من ھـنا بإمكان المحاسب أن " كبره أيھما أاستخدامو ھي صافي سعر بيع الموجود أو قيمة "سـترداد لـال

- 839: 2006حماد ، ( لـضـمـان تسجيل قيمة موجوداتھاد من تلـك اإلجراءات التي يجب أن تـتـبـعـھـايستفي

840. (

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

58

) : 38(معيار المحاسبة الدولي رقم

Intangible Assets غير الملموسة الموجودات

ا إ تم تناولھ م ي ي ل ة الت ر الملموس ودات غي بية للموج ة المحاس و وصف المعالج ار ھ ذا المعي دف ھ ن ھ

ي ار دول ي معي د ف ار أن تعترف آخربالتحدي ذا المعي دة، ويتطلب ھ صاديةالوح الموجود إذا تم االقت ة ت ب تلبي

ة، اييس معين ذلكمق ب و ك ة ويتطل ر الملموس ودات غي سجل للموج غ الم اس المبل ة قي ار كيفي ذا المعي دد ھ يح

.إفصاحات معينة بشأن الموجودات غير الملموسة

ا للموجودمثلة ھذه الفئات المنفصلة أو من أتي غير الملموس م ة، المل : [ ي ة التجاري ةالعالم ة الفكري ، كي

راءات و ع و الب وق الطب العناوين الرئيسة و عناوين النشر ، برمجيات الحاسوب ، الرخص و اإلمتيازات ، حق

وديخرحقوق الملكية الصناعية اآل صيغ و الم الت و التصميمات ى و حقوق الخدمة و التشغيل ، الوصفات و ال

.) 959: 2006حماد ، (]ير غير الملموسة تحت التطوالموجوداتو ، و البروتوتايب

موجودة ھي و التياإلبداعية أساليب الـمـحـاسـبـة باستخدام الـثـغـرات و الفجوات التي تسمح أما أھم

:في ھذا المعيار

ألن ھناك ، " شھرة المحل "مبلغ المسجل للموجود غير الملموسالـقـيـس ي بإمكان الـمـحـاسـب أن فإنه

لذا على المحاسب ، ما و أرباحھا وحدة االقتصاديةعة التي تجلبھا شھرة المحل لعالقة واضحة بـين المنف

إن شھرة المحل ف ھذا عنو فضال ،حية لكي يستنتج منھا أكبر ربحية د من ھذه الفرصة الربيستفيالماھر أن

و وصالتھا الجيدة ، و شھرتھاالوحدة االقتصاديةسم االمنفعة و المزية النابعة من " و ھو لـھـا وصـف بـليـغ

، و إنھا الشيء الوحيد الذي الوحدة االقتصادية إلى مواصلة التعامل مع بالزبائنفھي القوة الجذابة التي تؤدي

ديدة في بداية عملھا جوحدة اقتصاديةن مق بشكل راسخ القديمة الموجودة في السوالوحدة االقتصاديةيميز

." التجاري

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

59

) : 39(لدولي رقم معيار المحاسبة ا

Financial Instruments : Recognition و القياس االعتراف: األدوات المالية

and Measurement

خاصية معينة ھي إن عملية القياس المحاسبي بالمفھوم العلمي ھي عملية مقابلة يتم من خاللھا قرن

يتمثل فيھا عنصر معين في مجال معين ھو )حدث إقتصادي(خاصية الـتـعـدد النقدي بشيء معين ھو

ھو نظام األعداد الحقيقية ، و ذلك آخر محدد ھـو عدد حقيقي ، في مجال آخر، بعنصر شروع اإلقتصاديالـمـ

مطر ، ( ران معينة ھي قواعد اإلحتسابقتا مقياس مـعين ھـو وحـدة النقد ، و بموجب قواعد استخدامب

2010 : 143 . (

ستكماال لمتطلبات معيار ا و قد يتناول ھذا المعيار المعالجة المحاسبية لألدوات المالية و قد جاء

و يعتبر ھذا المعيار نقطة تحول ھامة في الفكر دوات المالية المتعلق بعرض األ) 32(المحاسبة الدولي رقم

، و ذلك الذي يتجه أكثر فأكثر نحو مفھوم القيمة العادلة كأساس للقياس و اإلثبات المحاسبيالمحاسبي و

أبو نصار و حميدات ، (ية المعروضة في التقارير الماليةمة للمعلومات المحاسبءبھدف تعزيز خاصية المال

2009: 648. (

اإ اس المطلوب ود ن الھدف من ھذا المعيار ھو وضع مبادئ لالعتراف وقي ة وبعض عق شراء ت المالي

ة ر المالي ود غي ع البن ود،أو بي صنيف الموج ة ت ار كيفي ين المعي تم ويب ى ي ة ومت ات المالي اء إات والمطلوب لغ

. بھااالعتراف

في ھذا المعيار اإلبداعية أساليب الـمـحـاسـبـة باستخدام الـثـغـرات و الفجوات التي تسمح أما أھم :

المرافقة ألي عملية لك من خالل ظاھرة تحيز القياس التالعب المحاسبي و ذاستخدامب قومي المحاسب فإن

صادي ،ــتــة للحدث اإلقـيـالـقياس ، و من ھنا فإن خاصية محل القياس في المجاالت المحاسبية ھي القيم الم

عملية القياس المحاسبي ھي و ، لھا مفھوم محدد لدى المحاسبين مما يجعلھم مختلفين في قياسھا ليسو أيضا

ما يـجـعـلـھا عبـر مراحلھا المختلفة عرضة ذلك ء عامة ينقصھا التحديد ،ىى محكومة بقواعد و مبادخراآل

من العوامل المسببة ا ھام ھناك عامالفإنضافة إلى ذلك تقديرات الشخصية للمحاسب ، و باإلجتھادات و اللال

ألن قيمة ھذه الوحدة " وحدة النقد"عدم ثبات قيمة وحدة القياس المحاسبي لتحيز القياس المحاسبي ، و ھو

تتسم بسمة التقلب و عدم الثبات مما يؤثر على مخرجات عملية القياس ، و ) ى خربخالف وحدات القياس اآل(

) . 133 : 2004مطر ، ( ى عرضه للتقلب و عدم الثبات خريجعلھا ھي اآل

بإمكان لكي يكون ن تحيز القياس المحاسبي ھو السبب الرئيسأر ترى بمعنى من خالل ھذا المعيا

-:ي آلتنحو االو إن تحلل ركائز عملية القياس المحاسبي على ، اإلبداعيةم أساليب المحاسبة استخداالمحاسب

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

60

.ركائز عملية القياس المحاسبي ) : 3(شكل رقم

)161-156 : 2010 ، مطر(: المصدر

على ھذا التحليل فإن أي خلل يـصيـب ركـيزة من الركائز الثالث األولى ، البـد وأن تـنـعـكـس آثاره ناءب

كبروإما في شكل تحيز يــؤدي إلى جعل نتائج عمـلـيـة القياس إما أ) القياسات المحاسبية(على الـركن الرابع

:اآلتيم تحيز القياس المحاسبي حسب مصادره إلى ثالثة أنواع على النحو يمكن تقسي ، وأقل من قيمتھا الفعلية

بمجموعة ا على تحيز القياس المرتبط عموم يطلق ھذا المصطلح:تحيز مصدره قواعد القياس .1

مبدأ الـتكلفة " و الفروض و األعراف التي تحكم عملية القياس المحاسبي ، مـثـل المبادىءالمفاھيم و

، و ما دمنا قد ربطنا مصدر ھذا النوع من أنواع التحيز بنظام و فرض ثــبات وحـدة النقديخية ،التأر

.حيادي ) من ناحية نظرية على األقل(القياس المحاسبي نفسه ، فإن دور المحاسب في نشوئه

يقصد به جميع أنواع تحيز القياس المحاسبي المرتبطة: تحيز مصدره الشخص القائم بعملية القياس .2

ن دور أأسبابه بالقائم بعملية القياس و ليس بالنظام المحاسبي ، مما يعني و من الناحية النظرية على األقل ،

فتراض أن نظام القياس ا ، و ھذا على أساس اوء مثل ھذا التحيز سيكون حياديالنظام المحاسبي في نش

لكن المحاسب سيستخدمه في عملية المحاسبي في مثل ھذه الحالة سيتمتع بدرجة كاملة من الموضوعية ،

. القياس بطريقة خاطئة تؤدي إلى نشوء تحيز قياس يرتبط بالمحاسب نفسه

و : تحيز مصدره الشخص القائم بعملية القياس و قواعد القياس التي يستخدمھا أي تحيز مشترك .3

مستخدمة في القياس المحاسبي ھو تحيز القياس الذي يساھم في نشوئه القائم بعملية القياس و قواعد القياس ال

ى خر قاعدة قياس التتصف ھي اآلاستخدامب عندما يقوم محاسب ال يتصف بالموضوعية الكاملة ، مثالامع

آثاره على بياناته ء عن قاعدة القياس المتحيزة ، تتضاعفىفتحيز القياس الناش بالموضوعية الكاملة ، و ھكذا

.ه لھذه القاعدة المتحيزة استخدام يسببه المحاسب المتحيز بسوء المحاسبية بفعل التحيز اإلضافي الذي

‘bïÕÜbi@â÷bÕÜa@˜ƒ“ÜaI@OkbaH

‘bïÕÝÜ@ba@ãbÅåÜa

ta‡yca@óî†b—nÔI@Opþ‚‡àH@ @

óïjb«@pbbïÔI@Opbu‹¬H@ @

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

61

معايير المحاسبة الدولية في الحد من ممارسات المحاسبة دور المجلس : خامسا

: اإلبداعية

المحاسبة الدولية المنبثق من االتحاد الدولي للمحاسبين إجراء تعديالت على عندما قررمجلس إصدارمعايير

وتغييرھا لتصبح ) Standard International Accounting ( حاسبة الدولية التي يصدرھامعايير الم

ان يھدف من ك)International Financial Reporting) Standardsمعايير التقارير المالية الدولية

) 14-13 : 2008الخشاوي و الدوسري ، ( : من أھمھاأموروراء ھذا التغييرإلى عدة

1N رب مع معايير المحاسبة األمريكية التقا (Financial Accouting Standards Boards) .

2N محاسبية جديدة تساعدھا إصدار معايير في بي و باالتحاد األوراالقتصاديةتلبية رغبة مجلس الوحدة

.بية والتطبيق المحاسبي بين دول االتحاد األوربي على غرار توحيد العملة األور على توحيد

3N قيام العديد من دول العالم بإصدار ات الكبيرة والتغيرات التي حدثت السيمابعين االعتبار التطوراألخذ

.معايير محاسبة محلية تستند بشكل أساسي على معايير المحاسبة الدولية

4N عبر استغاللھم قبل بعض المحاسبين لتلك المعاييرحدوث بعض التجاوزات واالستغالل السيئ من

.اإلبداعية نتائجھا ظھور المحاسبة ىعف الموجودة بالمعايير التي كانت احدلبعض نقاط الض

التعديالت والتغييرات دراج بعض إ إصدار معايير المحاسبة الدولية مجلسومن ھذا المنطلق فقد رأى

التي ظھرت في ظل المعايير المحاسبية اإلبداعية وكذلك للقضاء على أي ممارسات من ممارسات المحاسبة

:الدولية ، ومن أھم تلك التعديالت

، الدوليةة يفي معايير المحاسب) المعالجة البديلة (و) المعالجة القياسية ( العمل على إلغاء غالبية البدائل .1

واالكتفاء بمعالجة محاسبية واحدة وذلك بھدف توحيد المعالجات وعدم فسح المجال لالختيار بين عدة

ل في تجميل صورة الدخل أو تضخيم األرباح أو التغطية على بعض بدائل بحيث تستغل تلك البدائ

. الوحدة االقتصاديةالمالحظات على نشاط

أھم التغييرات منوضح كيفية التطبيق العملي ، ويعتبر ھذا األمر ت إضافة مرفقات لكل معيار محاسبي .2

ن ھنالك صعوبات متعددة في أفقد اتضح سبة الدولية الجديدة ، أو التعديالت التي طرأت على معايير المحا

التطبيق العملي للكثير من فقرات معايير المحاسبة ، حيث يصعب على الكثير من المتخصصين توضيح

قد يستغله بعض ضعاف النفوس في ، و ھذاكيفية التطبيق السليم لغموض بعض الفقرات داخل المعيار

. الوضوح أو الفھم السليم للمعيارلتقارير المالية بحجة عدمالقيام بعملية تالعبات أو تحريفات لبعض بنود ا

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

62

إزالة أي غموض قد إلىالعمل على إلغاء التناقضات والتعارض الموجود بين بعض المعايير باإلضافة . 3

ن يستغل تلك التناقضات أو الغموض الذي يكتنف أ يغلق الباب أمام من يريد ، و ھذايكتنف تلك المعايير

.المعايير بعض تلك

،ل معيار فصلھا في ملحق خاص بك من داخل المعايير نفسھا بدالإلىإدخال التفسيرات الملحقة بالمعايير . 4

معايير التقارير المالية الدولية من / إن ھذه التعديالت و غيرھا ال تعني خلو معايير المحاسبة الدولية

) .12: 2010صالح و فتيحة ، (يجابية في المجال المحاسبي التي نعني بھا التحسينات اإلاإلبداعيةالمحاسبة

اإلجتماعية اجات للحستجابةاالمالي و و لقد أصبح اإلفصاح العادل و الشامل ذا أھمية بالغة في عملية التقرير

" ، فقد تناول كل من مجلس معايير المحاسبة المالية ، و لجنة تداول األوراق المالية بشكل خاص المتغيرة

في مھنة د أخالق العمل المھني مھمة أيضاو قد أصبحت مراعاة و تطوير قواع، " موضوع اإلفصاح

من المحاسبين كمھنيينةمطلوب ويات األخالق المھنية المحافظة على رفع مستتالمحاسبة ، فأصبح

. )671: 2010 ، آخرونشرويدر و (

مفاھيم لمساعدة المستخدمين الاسبة الدولية تقديم بعض معايير المح مجلسصدرأ عن ھذا، لقد فضال

في منھا ونديبية لكي يستفالخارجيين من أجل بناء وعي لدى المستخدمين الخارجيين للمعلومات المحاس

و المعلومات المحاسبية التي من قبل المحاسبين ،اإلبداعية المحاسبة استخدام مواجھة من أجل و ، قراراتھم

سواء كانت على المستوى الجزئي أو االقتصادية والمصداقية ھي أساس نجاح اتخاذ القرارات الءمةالمتتميز ب

وتتوقف جودة تلك المعلومات على مدى اكتمال ونفعية المعايير المحاسبية والتدقيقية التي . الكلي

علومات المتضمنة في الـمـإنتاجتحكمــھا،فالمعايير المحاسبية توفر القواعد واإلرشادات التي تساعد في

التقارير والقوائم المالية ، بينما تساعد المعايير التدقيقية في إضفاء الثقة على تلك المعلومات عن طريق رأي

ونتيجة للعولمة ودولية النشاط وتزايد تدفق رؤوس ،ي في تقارير تدقيق تلك المعلوماتالمدققين الحياد

ھرت أھمية التوفيق بين معايير المحاسبة التي تحكم جودة المعلومات األموال لالستثمار في األسواق المالية،ظ

.المحاسبية واإلفصاح عنھا لمختلف األطراف المستخدمة لھا

ك ر ذل د ظھ ي قامت اليحاولق ة والت بة الدولي ايير المحاس ة مع ل لجن ن قب ة م ودات المبذول ق المجھ عن طري

ة للمبإصدار مجموعة متكامل ايير الدولي ه المعلومات و فضال ع ،حاسبة ة من المع ذي تلعب ال ال دور الفع ن ال

اك خالف تثمار إال أن ھن شجيع االس ة وت واق المالي اءة األس ادة كف ي زي بية ف سبية االمحاس ة الن ول األھمي ح

ستخدمين ،أللمفردات التي ينبغي فضال ن تستخدم في بناء محتوى إطار تلك المعلومات في سد احتياجات الم

ك المعلومات ومستوى إلى قد يؤدي و ھذا ،لممارسات المحاسبيةعدد اعن ت ال تل د مدى اكتم التباين في تحدي

ا د جودتھا في سد احتياجات المستثمرين ومن ثم التأثير السلبي على درجة المحتوى اإلعالمي لھ د يع ذي ق ال

. على تشجيع االستثمار وتنمية األسواق الماليةعائقا

الفصل الثاني / اإلطار النظري للدراسة المبحث الثاني / اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدولية

63

ا استخدامعايير المحاسبية ھي األداة التي يمكن وال شك أن الم سلبية باعتبارھ ار ال ك اآلث ھا في معالجة تل

ضييق بية وت ات المحاس دف ضبط الممارس سليم بھ بي ال ق المحاس ا للتطبي ق عليھ ة المتف ل األسس العام تمث

داالتباين في التطبيق العملي تحقيقا ة، وتوحي اس وقواعد العرض ألسس ال لموضوعية المعلومات من ناحي قي

اء ى، آخرواإلفصاح من ناحية تثمار نتيجة ارتق شجيع االس وبذلك تتحقق الفاعلية للمعلومات المحاسبية في ت

ا من ال ال محتواھ ة واكتم امضمون التقارير المالي بية وتعظيم جودتھ ايير إ و ،معلومات المحاس ن وجود المع

اح الفرصة المحاسبية من شأنھا توحيد الممارسات المحاسبي صادية إلدارةة حتى ال تت تحكم الوحدة االقت في ال

سوقب د األسھم بال ام وعوائ ك األرق ين تل وي ب ذا، أرقام الربح المحاسبي حيث يوجد ارتباط ق ى و ھ ؤثر عل ي

ة المعلو دة ومنفعي ستثمرينفائ بية للم ات المحاس ن م ذلك تمك ات ، و ك يم درج ن تقي ستثمر م ام الم ك األرق تل

. لألسھمالمخاطرة

ا سعى دائم بية ت ى ويتبين من ذلك بأن المعايير المحاس ة من خالل إل تثمار في األسواق المالي شجيع االس ت

بية من حيث ي المعلومات المحاس ستويات الجودة ف ةتحقيق أفضل م ة المالءم ة للمقارن والمصداقية والقابلي

ال في إلىر، باإلضافة وزيادة الفھم والتفسير في ضوء احتياجات بيئة االستثما تحقيق أفضل مستويات االكتم

ة شكل بيئ ة األطراف التي ت ا لكاف ھذا المحتوى من المعلومات واإلفصاح الحيادي عنھا وتخفيض عدم تماثلھ

.)59-58: 2009خضير،(استثمارية

د داث العدي ي أح اھمت ف ي س ة الت رات الدولي ل والمتغي ن العوام د م د العدي ات ويوج ن االختالف م

ددة االقتصاديةالوحدات والتباين بين دول العالم بالنسبة للمعلومات المحاسبية ، من أبرزھا ظھور ة متع الدولي

ة،مما أدى ات الدولي ة واالتفاقي ا في ظل العولم د دورھ ىالجنسيات وتزاي درة مستخدمي المعلومات إل عدم ق

ة األسھم أو من أصحاب ال بية سواء من حمل ستند المحاس رارات ت اذ الق ى اتخ ىمصالح عل د إل أسس وقواع

ة رت الحاج ذا ظھ دول ،ل ين ال ا ب ة فيم بية متباين ىمحاس داد إل د إع دولي لقواع ق ال ن التواف وع م ود ن وج

ن ة م بية المقدم ات المحاس دات المعلوم صاديةالوح ة ة المتداولاالقت واق المالي ي األس ھمھا ف أس

)Stanko,2000:574 (ة ة لذلك قامت لجن ايير المحاسبة الدولي بية ) IASC( مع ايير محاس شر مع داد ون بإع

تم ة ي تخدامھا دولي ايير اأساساس ذه المع ل ھ ي مث شجيع تبن ى ت ل عل ة والعم ة للمقارن ة قابل وائم مالي داد ق إلع

.بغرض توحيد الممارسات المحاسبية في كافة دول العالم

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

64

على جودة المعلومات و أثرھا اإلبداعيةأساليب المحاسبة : المبحث الثالث

:المحاسبية

كذلك تم شرح و المعلومات المحاسبية ، م جودةلقاء الضوء على مفھوإخصص ھذا المبحث لغرض

على جودة يةاإلبداعتأثير أساليب المحاسبة الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ، و كذلك تم التطرق إلى

. المعلومات المحاسبية

.إطار مفاھيمي لجودة المعلومات المحاسبية : أوال

. الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية : ثانيا

. على جودة المعلومات المحاسبية اإلبداعيةتأثير أساليب المحاسبة : ثالثا

:محاسبية لجودة المعلومات الإطار مفاھيمي : أوال

ن جودة المعلومات ترتبط بمجموعة من الخصائص التي تجعل المعلومات المحاسبية ذات جودة، إ

.ساعد المستخدم في ترشيد قراراته، والتي تسمى الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبيةتو

عمال وتوجيه األإلدارةا المعلومات والبيانات وتخطيطھإلى ان جميع المنظمات على اختالفھا تحتاج

الوحدة قياس نتيجة عمليات إلىعمال ألنھا تسعى وتعتبر المحاسبة لغة األ،الماضي داء اليومية وتقييم األ

يل المعلومات المالية معينة وتصوير مركزھا المالي في تاريخ محدد ، ثم تقوم بتوصمدة عن االقتصادية

ان اللغة وسيلة اتصال للمجتمع فمن المنطقي ان تتغير اللغة االطراف المعنية طالماإلىمة ءبطريقة مال

.(Meigs and Meigs : 1984 : 2)لتعكس التغييرات التي تطرأ على حاجات المجتمع

تم معالجتھا وتبويبھا وتصنيفھا داخل نظام تينظر للبيانات على أنھا المادة األولية الخام للمعلومات إذ

فالبيانات ھي حقائق تم تسجيلھا بشأن أحداث مستقلة وغير ، نھا على المعلومات المعلومات بھدف الحصول م

ھا أثر واضح في اتخاذ وھي تمثل المدخالت في نظام المعلومات وليس ل ،مرتبطة ببعضھا وغير محددة العدد

عرفة مإلى ئات لو تركت على حالھا فلن تضيف شيبمعنى أن البيانا ، ) 9 : 2000 ، ةعطي( القرارات

وقد تكون في شكل فاتورة أو وثيقة او أرقام أو غير ،ثر على سلوكھم في اتخاذ القراراتمستخدميھا بما يؤ

. وصف والتعبير عن شيء أو حدث معينالذلك من الوسائل الكفيلة ب

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

65

وتحليل بصورة عامة تعرف المعلومات بأنھا ناتج العمليات التشغيلية التي تجرى على البيانات من تبويب

ھا في توضيح األمور المختلفة وبناء الحقائق عليھا من قبل مستخدميھا وبما يحقق استخداموتفسير بھدف

حظ انھما و بناء على ما ذكر في تعريف البيانات والمعلومات يال ، ) 32 : 2006، محمد( الفائدة لھم

الخام للمعلومات وبما أن المعلومات تعمل على مترادفين إذ أن البيانات ھي المادة امصطلحان متكامالن وليس

لمعلومات تكون إلى ان عملية جمع البيانات ومعالجتھا للوصول إمعرفة الشخص المستفيد منھا لذا فزيادة

الحقيقية للمعلومات من وجھة نظر االقتصاديةويقصد بالمعرفة ھنا التعبير عن القيمة ،نتيجة نقص المعرفة

يمكن قياس المعرفة وه، وبعدسھا بالفرق بين عوائد القرارات قبل استالم المعلومات مستخدميھا ويمكن قيا

نه إذا أ ومعنى ذلك ، بمقدار الزيادة في مخزون المعرفة لدى مستخدم المعلومات بعد استالم المعلوماتأيضا

بالنسبة له االقتصاديةھا لم تتغير المعلومات المستلمة من مخزون المعرفة الكامنة لدى متخذ القرار فإن قيمت

البيانات إن لذا يمكن عد المعرفة كمعيارا للتفرقة بين البيانات والمعلومات من حيث ، ستكون مساوية للصفر

.معرفة بينما المعلومات تعمل على زيادة معرفة الشخص المستفيد للئا ال تضيف شي

تمييز بينھما و أھداف التصميم الخاصة العلومات و المإلىھذا الشكل كيفية تحويل البيانات يبين و

: بنطام تحويل البيانات

.ام تحويل البيانات داف التصميم الخاصة بنظأھ) : 4( الشكل رقم

جمع المعلومات البيانات البيانات

تشغيل البيانات

الحصول على المعلومات

المالءمةكمية

المعلومات الكفاءة

التوقيت األمان الدقة المرونة

).118: 2005الدھراوي،: ( المصدر

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

66

االتجاھات واالوھناك أيضا ل المعلوم بية عوامل السلوكية التي تحكم المستخدم في فھم وتحلي ت المحاس

ذلك ف ه، وك ا مجموعة من المحددات إالمقدمة ل ذه المعلومات تحكمھ ود التأن ھ ى و القي ائمين عل ي تجعل الق

ة أالنظام المحاسبي وائم المالي ارير والق ى شكل التق بية عل ديم المعلومات المحاس د تق ار عن ين االعتب خذھا بع

.)44 : 2006محمد ، ( كمخرجات لھذا النظام

د دة والقواع بية المفي ات المحاس ا المعلوم سم بھ ي تت بية الخصائص الت ات المحاس ودة المعلوم دد ج و تح

ذه الخصائص ، ھا لتقييم نوعية المعلومات المحاسبية استخداماألساسية الواجب د ھ ؤدي تحدي ىوي ساعدة إل م

تج من آخرالمسؤولين عند إعداد التقارير والقوائم المالية من جھة بية التي تن يم المعلومات المحاس ى وفي تقي

) Sa.org.Socpa.www( يعد كذلك وما الاز بين ما يعد ضرورييتطبيقات محاسبية بديلة وفي التمي

بية تعد و بية جودة المعلومات المحاس ى مدى تحقيق المعلومات المحاس م عل ى أساسھا الحك ايير يمكن عل مع

دافھا ذلكألھ تخدام يمكن ، و ك ااس بية لغرض قي اليب المحاس ين األس وائم اھا كأساس للمفاضلة ب ة س الق لمالي

بية المنتجة من نظام ، ) 309: 2002التكريتي والحمداني ، ( واإلفصاح عنھا سم المعلومات المحاس ولكي تت

ة احتياجات ى خدم درة المعلومات عل ة أي ق ار المنفع ا معي وفر فيھ ة يجب ان يت الجودة المطلوب المعلومات ب

اقرار معين ويتم دائما تقييم منفعة المعلومات في ضوء ارتباط هھ ذي استخرجت من أجل القرار ال ة ، ( ب عطي

2000 : 43( .

بية في صاديةالوحدة تحتل المعلومات المحاسبية التي ينتجھا نظام المعلومات المحاس زة االقت ة متمي مكان

).36:1991الحسون،( :، وذلك بسبباالقتصادية في ھيكل المعلومات الكلي للوحدة

د إ -1 بية تع ات المحاس دة ن المعلوم ذھا الوح ي تتخ ة الت رارات المالي ا الق ى عليھ ي تبن ية الت ة األساس الدعام

ااالقتصادية ا الم ة ألنھ ديرات القيم ائق والتق صناعة ، وان ھذه المعلومات ھي التي تبنى عليھا الحق ة ل دة األولي

صائب رار ال ان إ و الق رار تتناسب طردي ة وموضوعية الق ة المعلودرجة دق ة وكفاي بية مات ا مع دق لمحاس

.المتوفرة

. ىخرالمعلومات المحاسبية تتصف بدرجة من الدقة أكثر من غيرھا من المعلومات اآلن إ -2

ذا ن إ -3 ستمد ھ ا من المعلومات وت وفر في غيرھ د ال يت ع بمستوى من المنطق ق المعلومات المحاسبية تتمت

ادئ ومال المعلومات من إنتاجالمنطق من النظرية المحاسبية التي تحكم داالب ر مرش ايير التي تعتب في أداء مع

.العمل المحاسبي وضمان النوعية

راراتھم ماليين المستثمرين في سوق الهحاسبية ھي األساس الذي يعتمد عليالمعلومات المن إ -4 د ق مال لتحدي

.االستثمارية

صاديةالوحدات ة تعد المعلومات المحاسبية الواردة في التقارير المالية حجر األساس في حوكم-5 حيث االقت

ة ات حوكم ل آلي ائل لتفعي م الوس د من أھ صاديةالوحدات تع سااالقت ق الم ي تحقي سة ف إلدارةلة ء واألداة الرئي

.الوحدة أمام أصحاب المصالح وحملة األسھم والمجتمع والبيئة عن مدى الوفاء بالتزاماتھا تجاھھم

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

67

و أن أي قرار ال يمكن له أن يتم بمعزل عن البيئة المعلوماتية ن ندركه ھأإن ما يجب فا ذھ عنو فضال

التي تحيطه، لذلك تعد المعلومات المصدر األساسي والمھم واألول ألي قرار يتخذ، بغض النظر عن نوع

م غيره من ا، م سياسيـاام اجتماعيـا، ام اقتصاديا، ام إداريـا، اونمط وأبعاد ذلك القرار، سـواء أكـان ماليـا،

). 250 :1999النقيب، ( القرارات

جھات في اتخاذ قراراتھا، وقد اعترف بذلك عدة وتعد المحاسبة أحد األنظمة المعلوماتية التي تعتمد عليھا

لعام ) 2(، عندما أصدر بيان مفاھيم المحاسبة المالية رقم )FASB(مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي

ذ عرف المحاسبة بأنھا ، إ1980 نظام معلومـات، ھدفه الرئيس تقديــم الـمـعـلـومات المفيدة لمتخذي "

).Romney & Steinbart, 2000: p. 3" (القرارات

معلوم، أو تخفيض إلىھـي زيـادة المعرفـة، أو تحويل المجھول "و عليـه فإن وظيفـة المعلومات المحاسبية

المحاسبة على أنھا نظام إلىووفقا لذلك، وإذا ما نظرنا " لدى متخذي القراراتوعدم التأكدحاالت الجھل

للمعلومات، فإن مخرجات ھذا النظام تتمثل بالمعلومات المحاسبية التي عرفت بأنھا منتوج لديه القدرة على "

أو القيمة التي يتوجب تقليل عدم التأكد في تفكير متخذ القرار حـول اإلجـراء المناسـب الـذي يتوجب اتخاذه

، وال سيما في حالة من مفاھيم المعلومات يجب أخذھما بالحسبانھومين مفوبناء على ذلك فإن ، " قبولھـا

-: وعلى الوجه اآلتي ، م التأكداتخاذ القرارات في ظل ظروف عد

قيمة المعلومات ) 2(مقدار المعلومات ) 1(

نه كلما ازداد عدم تأكد متخذ القـرار، ازداد معـدل مقـدار المعلومات إمعلومات ففيما يتعلق بمقدار ال معلومات الإلى، وكلما ازداد عدم تأكد متخذ القرار، ازدادت حاجته يقوم بهإلى ما التي يطلبها لتبلغه

مثل بالقدر الكبير من أما فيما يتعلق بقيمة المعلومات، فإن المعنى الضمني لها ال يت. المحاسبية واهتمامه بها ،ومات التي تلبي حاجة متخذ القرارالمعلومات التي تقلل عدم تأكد متخذ القرار فحسب، بل يتمثل كذلك بالمعل

ذات ) Stimulus(ن يتمثل بالتعرف على جميع الحوافز أن هدف المحاسب البد أه هو إلين ننوه أوما نود ن يكون حساسا الحتياجات أوهذا ما يتطلب منه ختلفين،الصلة، وتفسيرها بصورة صحيحة للمستخدمين الم

ن تحفز متخذي القرارات على اتخاذ أفصاحات المحاسبية ينبغي ، أي ان اإل المستخدمين والبيئة المحيطة بهالمشهداني، " (إذ تعد المحاسبة من وجهة نظرهم أحد أهم مصادر حصولهم على المعلومات"، جراء سليمإ

1992 :46( .

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

68

: 1998مرعي وطاھر، (-: فالمعلومـات المحاسبية ال تفيد في تحقيق رقابة مالية فعالة فحسب، وإنما تفيد في

324 (

التعرف على تكلفة األنشطة والمنتجات والخدمات المختلفة التي تؤديھا الوحدات المختلفة، ومن ثم تحديد - 1

.أسعار السلع والخدمات

التي تقوم بھا الوحدات، مقاسة في صورة عائد استثمار، االقتصاديةمج واألنشطة الوقوف على نتائج البرا- 2

.، ومن خاللھا تقويم أداء ھذه الوحداتآخرأو أي مقياس

.بيان التدفقات النقدية الداخلة والخارجة وھيكلتھا واحتماالتھا- 3

.ة األموال المتاحةة وفعاليتھم في إداراإلداريالحكم على كفاية المسؤولين في الوحدات - 4

.ةاإلداريبيان تأثير العمليات المالية في المركز المالي الخاص لمختلف الوحدات - 5

.المساعدة في أعمال التخطيط االقتصادي ألنشطة األجھزة الحكومية للدولة وبرامجھا- 6

.ةاإلداريترشيد القرارات - 7

- :ات ھي إن أھم الشروط التي يجب أن تتوفر في المعلوم

.إن المعلومات يجب أن تخفض حالة عدم التأكد لدى متخذ القرار .1

إن المعلومات يجب أن تزيد من معرفة متخذ القرار ، أي إذا كانت المعلومة لم تخفض حالة عدم التأكد . 2

القرار لالختيار بين البدائل المتاحة لدى متخذ القرار فإن المعلومات تصبح معرفة مضافة إلى مدارك متخذ

)14: 2007الجزراوي و الجنابي ، (قد يستفيد مستقبال منھا لعملية اتخاذ القرار

. الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية :ثانيا

ا أ لكي تكون التقارير والقوائم المالية مـفـيـدة لـقرائھا ومستخدميھا البد ن تكون ذات جودة معينة وتتوفر فيھ

ة التي يجب خصائص نوعي ة والفرعي سة والثانوي ن أة للمعلومات المحاسبية، ويقصد بھا تلك الخصائص الرئي

دة ،تتسم بھا ال بية المفي شكل مإومعلومات المحاس ذه الخصائص ت ايير ن ھ م أع ا في الحك اد بھ ساسية لالسترش

يد أ ھداف المرجوة منھا فيك المعلومات وجودتھا في تحقيق األعلى مدى كفاءة وفاعلية تل ا في ترش داء دورھ

نھج إ،)292،ص2004النقيب،(خاذ القرارات وات ن تحديد أھداف التقارير المالية ھو نقطة البداية في تطبيق م

ك الخصائص التي يجب ،فائدة المعلومات المحاسبية في ترشيد القرارات ويقصد بمفاھيم جودة المعلومات تل

دة، أ بية المفي ذه الخصائص تكن تتسم بھا المعلومات المحاس رة لكل من المسوھ دة كبي لين عن ؤوون ذات فائ

س بة والم ايير المناس تج عن ؤوضع المع ي تن ات الت ة المعلوم ويم نوعي ي تق ة ف ارير المالي داد التق ولين عن إع

.)160:1990الشيرازي،(ب المحاسبية البديلة تطبيق الطرائق واألسالي

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

69

ة عرض أة لكمية ون اختيار طريقة محاسبية مقبولإأي نواع المعلومات التي يجب اإلفصاح عنھا وطريق

وفر ذي ي ديل ال د الب ب تحدي ات يتطل ذه المعلوم راراتأھ اذ الق يد واتخ راض ترش ات ألغ ضل المعلوم ف

داغ،( ة ،)50،ص2002الف باع حاج ى إش ادرة عل ات الق ي المعلوم دة وھ ات مفي وفير معلوم ذا ت ي ھ يعن

رة ، ايجابيا في قراراتھم مستخدميھا والمؤثرة تأثيرا ى عوامل كثي د عل رار تعتم ففائدة المعلومات لمتخذي الق

ق بمجال اال تخدامتتعل ل س ا ، : ، مث ي يواجھھ رارات الت ة الق ستخدمة ، و طبيع ة الم اذج القراري ة النم و طبيع

سابقة ، و طبيعة و مصادر المعلومات التي يحتاجھا ، رمو مقدار و نوعية المعلومات ال درة متخذ الق ى ق ار عل

ا ات و فھمھ ل المعلوم شحادة و (تحلي رال افة إ ،)245: 2011ون ، آخ ىض ايير إل س المع در مجل ك أص ذل

بية األ ي المحاس سمى الخصا) FASB(مريك ة خصائص ت بية مجموع ات المحاس ة للمعلوم ي ئص النوعي الت

الجودة وتكون ذات ا ب ع معلوماتھ ر لتلزم الوحدات بتطبيقھا لكي تتمت دة أكث رارفائ ذلك لمتخذ الق ستخدم وك . لم

ا اإلدراك واالتصال اذ ان إلىضافة باإل بية منھ سلوكية للمعلومات المحاس ام بالجوانب ال ذلك ضرورة االھتم

ة وضرورية صال مھم ائل االت صال ووس ة االت يماعملي اتالس ال المعلوم ي مج ة ، ف زة وتقني ث األجھ حي

مستخدمين ال المستخدمين، وعامل اإلدراك لدى إلىصال المعلومات بسرعة االتصاالت السريعة ودورھا في اي

اھيم ، في عملية ترشيد واتخاذ القرارات له دور كبير في تقييم وفھم وتحليل المعلوماتآخرجانب ويقصد بمف

سة ) 112 : 2006بطو ،(و يستعرض ، جودة المعلومات تلك الخصائص التي يجب تصنيف الخصائص الرئي

: اآلتيفرعية للمعلومات المحاسبية وفق الجدول و ال

:تصنيف الخصائص الرئيسة و الفرعية للمعلومات المحاسبية ) : 5( الجدول رقم

عناصر الخصائص الرئيسية الخصائص الرئيسية :أوال

Relevanceالمالءمة -1

Timelinessالتوقيت المناسب . أ

Predictive على التنبؤالقدرة. ب

Feed Backالتغذية العكسية . ج

Reliabilityالموثوقية -2

Representation التمثيل الصادق . أ

Verifiability إمكانية التحقق. ب

Neutrality عدم التحيز. ج

ائــص الـثانـويــة الخص :ثانيا

Comparability القابلية للمقارنة -1

Consistency الثبات -2

. )112 : 2006بطو ،: (المصدر

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

70

:الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية و ھذا الشكل يبين لنا

الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية: ) 5( رقم الشكل

مستخدمو المعلومات

@ @@ @

القيود @ @

ئص مستخدمي المعلوماتخصا

المعيار السائد

الخصائص األساسية

عناصر الخصائص األساسية

الخصائص الثانوية

)250 : 2011الشحادة و آخرون ، : ( ر المصد

خصائص متخذي القرارات

التكلفة> األھمية النسبية المنفعة

المقدرة على الفھم

تخاذ القراراتفائدة المعلومات ال

المالءمة )المصداقية(عتماد عليھا إمكانية اال

األمانة في التقرير

عدم تحيزال

القابلية للتحقق

القدرة الراجعةالتغذية التزامنعلى التنبؤ

القابلية للمقارنة الثبات

مما سبق يمكن القول إن الخصائص النوعية للمعلومات تھتم بالمواصفات التي يجب أن تتمتع بھا المعلومات

المعكوسة في القوائم و التقارير المالية التي تصدرھا الوحدة المحاسبية في نھاية الدورة المالية ، إن من أشھر

نوعية للمعلومات الدراسة التي صدرت عن مجلس معايير ھتمت بموضوع الخصائص الاالدراسات التي

حول الخصائص التي من المفترض توافرھا في ) 2( في نشرته رقم 1980عام ) FASB(يكيالمحاسبة األمر

المعلومات المحاسبية الناتجة عن تطبيق سياسة محاسبية معينة ، و ھذه الخصائص جاءت في تلك التوصية

: اآلتيعلى النحو

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

71

Primary properties الخصائص األساسية : ال أو

: Relevance المالءمة. 1

الجزراوي و الجنابي ، (خفيض حالة عدم التأكد لدى متخذي القرارات لتالمعلومات تكون مالئمة إذا عملت

مات انت معلوذا كإن تكون مؤثرة في القرار، فأيلزم لكي تكون المعلومات المحاسبية مالئمة و ) 13: 2007

لقد عرفت ، )191،ص2003حنان،(ار نھا ليست مالئمة بالنسبة لھذا القرإمعينة غير مؤثرة في القرار ف

ساسي في الحكم على كفاءة النظام المحاسبي أ) المالءمة(معيار بان AAAجمعية المحاسبة األمريكية

ي تكون مالئمة لمتخذ القرار لمحاسبية لكن المعلومات اأولتقويم المعلومات المحاسبية الناتجة عنه و بينت

و ذات عالقة وثيقة أ- تعد المعلومات مالئمة ، و تؤثر فيه و الغرض المراد تحقيقهأن ترتبط بالھدف أيجب

البدائل التي يتعلق بھا القرار، حدأ ذلك القرار على تقييم محصلة ذا كانت تساعد من يتخذإ - بقرار معين

. )27،ص2002طلحة، (تي تتسم بھا المعلومات المفيدةى الرخشريطة توافر الخصائص اآل

: Timeliness) التزامن(المناسب التوقيت . أ

ية اتخاذ القرارات، فمن و قدرتھا على التأثير في عملأن تفقد منفعتھا أتوفير المعلومات في حينھا قبل بمعنى

ن عملية اتخاذ إذ إمعلومات عند الحاجة اليھا فلن يكون لھا تأثير على القرار، ذا لم تتوفر الإنه البديھي أ

ن المعلومات و المقصود بذلك أ، ) 193-192،ص2003حنان، ( زمنية معينةمدةالقرارات محددة دائما ب

ذي ، أي توافر المعلومات لدى متخ قرارإلىفيه الوصول الذي المحاسبية يتم توفيرھا في الوقت المحدد

ليھا وفي إ وفي حالة عدم توافر المعلومات عند الحاجة ، القرارات فيالتأثيرعلى القرار قبل ان تفقد قدرتھا

ضرورة توفر إلىم للمعلومات المحاسبية يشير ئالوقت المحدد تفقد المالءمة في التوقيت ألن التوقيت المال

. )64: 2009ھلدني ، (و اتخاذ قرار محدد دة أة محدنجاز مھمت للمستخدمين في الوقت المناسب إلالمعلوما

: Predictiveالقدرة التنبؤية . ب

ن تكون فيھا القدرة على المساعدة في أحاسبية يفترض لكي تكتمل خاصية المالءمة في المعلومات الم

لمستقبل، اذن البد ھي لاسبية تخدم القرارات، والقرارات ن المعلومات المحأنبؤ للتقديرات المستقبلية طالما تال

كون للمعلومات المحاسبية القدرة على المساعدة في تحسين معرفة مستخدميھا بالنتائج المتوقعة في تن أ

). 200،ص1990الشيرازي،( الحالية مو تصحيح توقعاتھأ تعزيز إلىو تؤدي أالمستقبل

: Feed back value الراجعةالتغذية . ج

دورا مھما في تصحيح التوقعات السابقة، وتساعد المستخدم في التحقق من الراجعةن للتغذية إ

ن المعلومات التي يوفرھا النظام المحاسبي إأي ) 775،ص1986،و العظمة العادلي (التوقعات الماضية

نھا تمكن من إجراء وھذه الخاصية تعد ضرورية جدا ألغراض الرقابة أل، النظام إلىى آخرترتد مرة

).2006،58،محمد( ةجراءات المصححفعلي والنتائج المخططة واتخاذ اإلالمقارنة بين نتائج التنفيذ ال

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

72

: Reliability ) المصداقية (الموثوقية. 2

ة الخاصية األ ة خاصية متأصلتشكل الموثوقي د الموثوقي بية و تع ة للمعلومات المحاس ة في ساسية الثاني

دما ) إمكانية االعتماد على المعلومات ( بالمعلومات المحاسبية وتعرف أحيانا ة عن وتكون المعلومات محل ثق

لموقف من تخفيض عنصر عدم التأكد في اتكون ذات فائدة بالنسبة للشخص الذي يستطيع فھمھا ، ويحقق قدرا

ك المعلومات ، وإن الموثوقية تتعلق بمدى ،تلك المعلوماتفيه الذي تستخدم ى تل رار عل ة متخذ الق اعتماد وثق

ه إنتاجإي وع،( حالة االطمئنان لدى مستخدم تلك المعلومات في صنع قرارات و تكون ، )25،ص2002جرب

.)13: 2007الجزراوي و الجنابي ، (متحررة من األخطاء و التحيز ثقة إذا كانت تالمعلومات ذا

: Representational faithfulness الصدق و األمانة في العرض . أ

و من أحداث التي تمثلھا ومات الموثوقة من الضروري أن تعبر بصدق عن العمليات واألن المعل إ

الي والعمليات المالية ن تعبرا بصدق عن المركز المأن تمثلھا، فمثال الميزانية وقائمة الدخل يجب أمحتمل ال

زداد تلك األھمية بالذات وت ، عداد القوائمنھا طبقا للمعايير واألعراف بتأريخ إتي تنشأ ع الونتائج األعمال

مخصصات التمثيل الصادق للواقع يستوجب و ، المتوقعة الحدوث وغير المؤكدة حداث المحتملة وتجاه األ

. )294،ص2004النقيب،( همناسبة لحجم

: Neutrality and partiality الحياد و عدم التحيز . ب

ي طرف من أخذ بنظر ساليب قياس بقصد توفير المعلومات المحاسبية دون األأسس وأ استخدام المقصود

إن عملية اتخاذ القرارات تتطلب ، )2006،60،محمد (ستفيدة من عملية القياس واإلفصاحطراف الماأل

قللي ( موضوعية ومحايدة حداث بطريقة التحيز تقوم على قياس وتعزيز األاالعتماد على معلومات خالية من

ن المعلومات بدون غرض، او ليس لھا تأثير على سلوك المستخدم، أ وال تعني الحيادية ،) 19:2004وھاشم ،

و التأثير على سلوك مستخدم أ سابقة نتائج إلىتوصل ال إلىلكن المقصود ھو تجنب التحيز المعتمد الذي يھدف

).FASB,1980,p.100. (ھذه المعلومات في اتجاه معين

:Verifiability القابلية للتحقق . ج

ن تتوافر فيھا ھذه الخاصية بحيث يمكن التثبت منھا أمينة التي يمكن االعتماد عليھا يجب المعلومات األ

حوال معلومات ألن المعلومات التي تستمد من المحاسبة التتصف بأنھا في كافة اإوإقامة الدليل على صحتھا، ف

أي إن - زيادة منفعتھاإلى بصورة قاطعة، ومع ذلك فان قابلية ھذه المعلومات للتحقيق تؤدي موضوعية

يستطيع التي النتائج إلى ن تؤديأنھا أتخدمت إلعداد تلك المعلومات من شفصاح التي اسساليب القياس واإلأ

).29،ص2002ة،طلح ( عداد تلك النتائجإ قاموا بشخاص الذينشخاص مستقلون عن األأالتثبت منھا

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

73

Secondary properties الخصائص الثانوية : ا ثاني

: يجب توفرھا في المعلومات المحاسبية ، الخصائص الثانوية ) FASB(حدد مجلس معايير المحاسبة المالية

: Comparabilityالقابلية للمقارنة . 1

ن توافرھا في المعلومات يزيد من فائدتھا أموثوقية، غير خاصيتي المالءمة والمن أھمية أقل ھذه الخاصية

داء أداء الوحدة وأذ تمكن مستخدم المعلومات من التعرف على األوجه الحقيقية للتشابه واالختالف بين إ

عالم المستخدمين إ القابلية للمقارنة ومن أھم ما تتضمنه خاصية، ى خالل مدة زمنية معينةخرالوحدات اآل

، ويجب تغيرات في ھذه السياسات وآثار ھذه التغيراتي أية في اعداد القوائم المالية و المحاسبعن السياسات

ختالفات في السياسات المحاسبية المستخدمة في الوحدة نحو ان يكون المستخدمون قادرين على تحديد اال

تلفةى وبين الوحدات المخخر آلمدةى من خرالعمليات المالية المتشابھة واألحداث اآل

ولھذه الخاصية جانبان لكل منھما مغزاه فيما يتعلق بمنفعة المعلومات المستمدة من ، ) 11،ص2002جربوع،(

)30،ص2002طلحة، (-:المحاسبة وھما

."تمراريةالثبات واالس" ونعني بذلك نفسھااالقتصاديةلوحدة رنة بين نتائج المدد المختلفة لإمكانية المقا. أ

. تلك الوحدات ذات األنشطة المماثلةالسيما المختلفةاالقتصاديةة بين الوحدات امكان المقارن . ب

ھذه الخاصية تظھر بشكل كبير في حالة التشكيك في موثوقية المعلومات المحاسبية بسبب الحكم الشخصي و

نتيجة أعمال لىإي يمكن ان يوصله وبسھولة تتيار أي من المبادئ المحاسبية الالذي قد يتخذه المحاسب في اخ

قوائم مالية تعكس بدقة إلى الوصول إلى اھاستخدامي يؤدي تار بديل من البدائل المحاسبية الو اختيأالوحدة

المعلومات المحاسبية التي استخدام التي تفي بتلك الحاالت من االقتصاديةعمال الوحدات أوموضوعية نتائج

).Hendriksen,1992,p.213( االقتصاديةين الوحدات من شأنھا عقد المقارنات المكانية والزمانية ب

: Consistencyالثبات و اإلتساق . 2

: 2011ون،آخرالشحادة و .(تساق أھمية كبرى في تحقيق خاصية القابلية للمقارنةإن لخاصية الثبات و اال

ر المبادئ المحاسبية المتبعة في عداد القوائم والتقارير المالية يفترض عدم تغيإنه عند أيعني الثبات و ، ) 248

إلىويؤدي توافر الثبات في المعلومات ،ىآخر إلى من مدة االقتصاديةالمحاسبة عن االحداث والعمليات

ساسي في أ وھو عنصر ،زيادة فائدتھا للمستخدمين، وذلك بتسھيل تحليل وفھم المعلومات المحاسبية المقارنة

).APB,1971,p.391( ، عمليات المقارنة

) FASB( الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية فقد حدد مجلس معايير المحاسبة المالية إلىباإلضافة

: في النشرة السابقة الذكر قيدين رئيسين على الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية و ھما

ت المحاسبية عندما تتساوى المعلوماإنتاج في إلدارة يعتمد قرار ا: Cost/Beneftالتكلفة و العائد. 1

مدى كفاءة أي ، لمبدأ إقتصاديات المعلوماتاھا كحد أدنى تطبيقاستخدامھا مع المنفعة المتحققة من إنتاجتكلفة

).249: 2011ون ، آخرالشحادة و (النظام المحاسبي في توفير المعلومات بأقل تكلفة ممكنة

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

74

: Materialityاألھمية النسبية . 2

حدد ھذا القيد مستوى و درجة األھمية النسبية للمعلومات المحاسبية بالنسبة لمستخدميھا ، و يشير إلى و ي

ضرورة تبويب و تصنيف المعلومات في القوائم المالية وفقا ألھميتھا النسبية لمتخذي القرارات ، و ضرورة

).250-249: 2011ون ، آخرالشحادة و (اإلھتمام بجوھر المعلومات المحاسبية

:فيما يأتي مقاييس جودة المعلومات المحاسبية و نوضح ھذه الخصائص عرضو بعد

فھا تبعا ن تكون على مستوى من الجودة، وذلك الختالأات ذات فائدة لمتخذ القرار البد لكي تكون المعلوم

د معايير عامة لقياس نه يمكن تحديأ إال اف منتجي ومستخدمي المعلومات، ھدأالختالف وجھات النظر و

).67-66 :2006 ،محمد (- :نحو اآلتي الجودة المعلومات وعلى

يمكن التعبير عن جودة المعلومات بدرجة الدقة التي تتصف بھا - : لجودة المعلوماتامقياسالدقة . 1

نه أ إال علوماتومع أھمية ھذا المقياس في التعبير عن جودة الم ، المعلومات، كلما زادت الدقة زادت جودتھا

ال يمكن تحقيقه، وذلك لكون المعلومات التي تنبني عليه القرارات تنطوي على المستقبل وبالتالي فھي على

.مة التخاذ القراراتئمعلومات المالالتم التضحية بالدقة عند توفير تلذا غالبا ما . اليقين والتأكددرجة من عدم

ھا استخدام وتتمثل المنفعة في عنصرين ھما صحة المعلومة وسھولة - :لجودة المعلومات امقياسالمنفعة . 2

: الصور اآلتيةىويمكن ان تأخذ المنفعة أحد

أي تطابق شكل المعلومات ومحتواھا مع متطلبات متخذ القرار-:المنفعة الشكلية .

عند الحاجة إليھا توفر المعلومة لدى متخذ القرار -:المنفعة الزمنية.

أي الحصول عليھا بسھولة-:يةالمنفعة المكان .

قدرة المعلومات على التقييم وتصحيح نتائج تنفيذ القرارات-:مية والتصحيحيةيالمنفعة التقي .

دة ألھدافھا من خالل موارد تعبر الفاعلية عن مدى تحقيق الوح- :لجودة المعلومات امقياسالفاعلية .3

استخدامومات ألھداف الوحدة او متخذ القرار من خالل ، وبالنسبة للمعلومات فھي مدى تحقيق المعلمحددة

.الموارد المتاحة

التنبؤ وسيلة يمكن بھا استعمال معلومات الماضي والحاضر في توقع - :لجودة المعلومات امقياسالتنبؤ .4

تھا لذا فان جودة المعلومات تتمثل في مقدر. أحداث المستقبل، وھذه تستخدم في التخطيط واتخاذ القرارات

ھا كمدخالت لنماذج التنبؤ، او كمدخالت لنماذج استخدامالتنبؤية وتخفيض حالة عدم التأكد، وذلك عند

.االختيار بين البدائل القرارية

ممكن للموارد، استخدامھداف الوحدة بأقل أ يقصد بالكفاءة تحقيق -:لجودة المعلومات امقياسالكفاءة .5

ن أبأقل التكاليف الممكنة التي يجب الذي يستھدف تعظيم جودة المعلومات وتطبيق مبدأ اقتصادية المعلومات

إياھا، ھم استخدام،ثم بعد إياھاف المستخدمين لھا قبل تلقيھم المقارنة بين موق،يجبال تزيد عن قيمة المعلومات

) .85: 2007الناغي ، ( "لومات المحاسبية بدونھا ثم بھان قبل المعيدراسة سلوك ھؤالء المستخدم"أي

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

75

: على جودة المعلومات المحاسبية اإلبداعيةتأثير أساليب المحاسبة : اثاني

بية دائل محاس تعطي المعايير المحاسبية المتعارف عليھا ومعايير المحاسبة الدولية مجاال لالختيار بين ب

ة لكثير من البنود والعناصر وائم المالي بق"التي تؤثر في الق ا إلةشرت اإلس ع " يھ ى عاتق وتق ة عل ذه المھم ھ

ر إلدارةا ا أكث ار أنھ ى اعتب ستخدميھا عل دة لم حيث تختار طريقة محاسبية من شأنھا أن توفر المعلومات المفي

بية ا إلدارة الرشيدة ، إال أن اختيار ااالقتصاديةفائدة لمساعدتھم في اتخاذ القرارات سياسات المحاس لطرق وال

لبية إلدارةن في كثير من األحيان متأثرا باألھداف الخاصة باوأسلوب اإلفصاح عنھا يكو مما ينتج عنه أثار س

ا ن عنھ شورة والمعل ات المن فافية المعلوم ة وش ى نوعي world://http-.عل

4925=t?php.showthread/vb/net.acc

ا ي اي بعأتو فيم تم فيھ ي ي تخدام ض المظاھر الت بة اس ةالمحاس ى القوائأ و، اإلبداعي ا عل ر كل منھ م ـث

.).om.omandaily.main.www،2010بطاينة ، ( -:المالية

ة عدم ستحقة والمعدوم ار الحسابات الم ذاإظھ ؤدي ، وھ ى ي اح والموجوداتإل ة تضخيم األرب المتداول

.وتضخيم حقوق الملكية والموجودات المتداولة

تضخيمإلى يؤدي وھذا منھا الخارجيمدقق ال تحقق و صعوبةللمخزون والبضائع إلدارةاعتماد تقديرات ا

.رباح والموجودات المتداولة األ

تضخيم المبيعات واألرباح إلى يؤدي وھذاتضمين المبيعات عقود بيع غير مؤكدة .

التأثير على النتائج واألرباح إلى يؤدي وھذاالماضية أو الالحقة مدة من المبيعات في الجزءتسجيل .

دات ين الوح ا ب ات م تبعاد مبيع دم اس صاديةع ة االقت ضة التابع ذا و القاب ؤدي وھ ى ي اتإل ضخيم المبيع . ت

.ساھمين تضخيم الموجودات وحقوق المإلى يؤدي وھذاو إعادة التقييم للموجودات الثابتة

اح ات أرب ادة توزيع ة زي شركات التابع ىال دة إل صاديةالوح ذا األم االقت ؤديوھ ى ي اح إل ضخيم أرب ت

.االستثمارات

إظھار جزء من الخسائر بنسبةإلى يؤدي وهذا تابعة وحدة اقتصادية إلىتحويل األعمال الخاسرة

.االستثمار المسجل في دفاترھا المحاسبية

دخل أو المصاريف داتتسجيل بعض اإليرا ة ال ذاغير العادية في االحتياطيات الخاصة وليس في قائم وھ

.على األرباح التأثيرإلىيؤدي

تحسين معدالت الدوران للمخزون إلى يؤدي وھذا مدةتخفيض المخزون بشكل غير عادي في نھاية ال .

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

76

ة ال تسريع تحصيل المدينين وتأخير دةدفــع الـدائنين في نھاي ذا م ؤدي وھ ى ي دوران إل تحسين معدالت ال

.والدائنين للمدينين

ة ال دةتأخير عمليات الشراء وتسريع إصدار الفواتير في نھاي ذا م ؤدي وھ ى ي دوران إل تحسين معدالت ال

.وبالتالي صافي األرباح المحققة للمدينين والدائنين وتحسين النتائج النھائية

ة قدإن تلك الممارسات غير األخالقية و دول ولكن يبقى األمر ھو حتمي ة ال ة في غالبي ر قانوني تكون غي

ة ة ورقاب ود مراقب ي وج ة ومراقب ة واإلدارات المالي ل اإلدارات التنفيذي ن قب ة م ة وأخالقي ة ذاتي وممارس

. االقتصاديةالحسابات والمدققين الداخليين أنفسھم لتلك الوحدات

ن ضال ع ود قف ر بن ع عناص إن جمي ذا ف ل ھ ة ال ك ة معرض وق الملكي ي حق رات ف ة التغي تخدامائم س

دفوع أو تخفيضه ، اإلبداعيةممارسات المحاسبة من خالل إجراءات تغيرات وھمية في زيادة رأس المال الم

ةالمحاسبة و كذلك رأس المال المكتسب و رأس المال المحتسب ، و دير حجم اإلبداعي ادة تق ى إع تمارس عل

ة األخطاء السابقة أو خسا سابقة و أرصدة العمالت األجنبي ارات ال ر ، )49: 2009 ، الحلبي(ئر الخي و تعتب

الي ، و ھي تتحدد من خالل ة المركز الم دخل و قائم ة ال ين قائم ربط ب ة ال ة حلق وق الملكي قائمة تغيرات حق

ة ال ن بداي ة م وق الملكي ود حق ي بن ي تحدث ف رات الت ة التغي دةرصد و متابع ى نھام ة و حت تم المالي ا و ي يتھ

).292: 2003حنان ،(ستحقاق عتماد في عرضھا على أساس االاال

را: على القوائم المالية ، و منھا اإلبداعيةى للمحاسبة آخرثار آو ھناك رادات المبيعات مبك و تسجيل إي

رة ، لتزام الزبون بدفع ثمنھا اقبل شحنھا أو تسجيلھا قبل شمل و زيادة الدخل من خالل عائد لم واحدة و ھو ي

د االاكذلك مقيم أقل من الحقيقة وموجودزيادة األرباح من خالل بيع ار عائ تثمار جزءعتب رادات اس من اإلي

ادة تصنيف حسابات ا و ايـلـيـ تشغاره دخالـبــعتاستثمار ب تسجيل عائد االإلىإضافة بتداع دخل من خالل إع

. (Schilit, 2002 : 24) المركز المالي

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

77

للتالعب في االقتصاديةالوحدات التي تعتمدھا إدارات اإلبداعيةتي يبين أھم أساليب المحاسبة آل و الجدول ا

:قائمة الدخل

)7(جدول رقم ال

-: للتالعب في قائمة الدخل اإلبداعيةأھم أساليب المحاسبة

اإلبداعيةإجراءات المحاسبة البند

1. عإجراء صفقات تم إلغابي ام لي ة الع ام ؤ صورية في نھاي ا خالل الع ھ

.القادم

.إجراء صفقات بيع حقيقية بشروط بيع سھلة .2 المبيعات

.تسجيل بضاعة األمانة المرسلة للوكالة كمبيعات .3

1. ام صاديةقي دة االقت ة الوح يم بطريق ذي ق سلعي ال زون ال سييل المخ بت

LIFO.

.ير مبرر في الطريقة المتبعة في تقويم المخزون تغيير غ .2

. راكدة تضمن كشوف الجرد أصنافا .3

كلفة البضاعة المباعة

. القادم إلىتأجيل إثبات فواتير مشتريات تتم في نھاية العام الجاري .4

.رسملة مصروف إيرادي ال تتطبق عليه شروط الرسملة .1

مصروفات التشغيل . و اإلطفاء االندثارإجراء تغيير غير مبرر في طرق .2

.أقل من المعدل المتعارف عليه في الصناعة اندثار معدالت استخدام .3

نتيجة أعمال األنشطة

غير المتكررة 1.

رار إغالق ى ق ر المترتب عل دخل عن األث عدم اإلفصاح في قائمة ال

ط اجخ ال إنت ة أعم ي نتيج ة ف ساھمته جوھري ت م يما إذا كان ي الس

.ديةالوحدة االقتصا

1. ة و ر العادي ود غي ب البن ربح إدراج مكاس من ال تثنائية ض اإلس

البنود غير العادية و .التشغيلي

ستثنائية اال2.

صاديةدمج نصيب صاديتھا األم في الوحدة االقت ة التا الوحدة االقت بع

.أو الزميلة دون اإلفصاح عنه

).107-102 : 2006مطر ، : ( المصدر

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

78

لتالعب في قائمة المركز التي تعتمدھا إدارات الشركات لاإلبداعيةتي يبين أھم أساليب المحاسبة آلل او الجدو

-:المالي

: للتالعب في قائمة المركز المالي اإلبداعيةأھم أساليب المحاسبة : )8(جدول رقم ال

اإلبداعيةإجراءات المحاسبة البند

.ح عن بنود النقدية المقيدة عدم اإلفصا .1 النقدية

.صرف عند ترجمة المعامالت بعملة أجنبية الالتالعب بأسعار .2

.التالعب في أسعار السوق عند تقويم محفظة األوراق المالية .1

2. صنيف اال ي ت ا التالعب ف ة منھ صنيف المتداول ل ت تثمارات مث ىس إل

. أسعارھا طويلة األجل عند ھبوط ستثمارات المتداولة اال

.تخفيض غير مبرر في مخصص ھبوط أسعار األوراق المالية .3

1. يض صد تخف رة بق ديون المتعث دة و ال ديون الراك ن ال شف ع دم الك ع

.مخصص الديون المشكوك فيھا

2. ا دينين ذمم م الم ضمين رق لة ت راف ذات ص ة ألط ة أو ( مدين تابع

).زميلة الذمم المدينة

3. ة األجل متعمد فأخط ىي تصنيف الذمم المدينة بتحويل الذمم طويل إل

.قصيرة األجل لتحسين نسبة السيولة

.تضمين كشوف الجرد بنود بضاعة راكدة أو متقادمة .1

المخزون .ألسعار اتعمد التالعب ب .2

.WA إلى FIFOتغيير غير مبرر في طريقة تسعير المخزون من .3

1. ن اال بة ع ة المحاس ر طريق ة تغيي ن طريق ل م ة األج تثمارات طويل س

. طريقة حقوق الملكية إلىالكلفة

2. ة أو شركة التابع سائر ال ي خ شركة األم ف صيب ال ار ن ب إظھ تجن

.الزميلة

ستثمارات طويلة اال

األجل

.ستبعاد أثر المعامالت المتبادلة بين الشركة القابضة و التابعة اعدم .3

1. دم اال ة و ع ة التأريخي دأ الكلف زام بمب ة الت ويم بالقيم ادة التق اد إع عتم

. من حقوق الملكية السوقية و إظھار الفائض في قائمة الدخل بدال

.ھا في السوق ليندثار عن النسب المتعارف عتخفيض نسب اال .2

الممتلكات و المنشأت

و المعدات

)الموجودات الثابتة(

.ندثار ة االإجراء تغيير غير مبرر في طريق .3

و أثرھا على جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةأساليب المحاسبة / المبحث الثالث اإلطار النظري للدراسة/الفصل الثاني

79

4. ين الم ة و إعادة تصنيف بعض األصول ب ة و المتداول وجودات الثابت

.ستثمارات طويلة األجل اال

.عدم اإلفصاح عن األصول المرھونة كضمانات القروض .5

.ندماج اشئة عن االالمبالغة في تقويم الموجودات غير الملموسة الن .1

الموجودات غير .ات الموجودات غير الملموسة غير المشتراةإثب .2

الملموسة 3.

دالت ن المع ة ع ر الملموس ودات غي اء الموج سب إطف يض ن تخف

.المتعارف عليھا

1. من ل ض ة األج روض طويل ن الق ستحقة م ساط الم دم إدراج األق ع

.المطلوبات المتداولة لتحسين نسب السيولة

2. قتراض طويل األجل لتحسين ن طريق االسداد قرض قصير األجل ع

.نسب السيولة

المطلوبات المتداولة

.ستالم الدفعات المقدمة لتحسين نسب الرفع المالي اتأجيل إثبات .3

1. سداد ة ل سنة المالي ة ال ل نھاي ل قب ل األج رض طوي ى ق صول عل الح

المطلوبات طويلة .قرض قصير األجل لتحسين نسب السيولة

األجل 2.

ة ل لالإطفاء سندات قابل ك استدعاء قب ستحقاقھا و إضافة مكاسب ذل

. صافي الربح و ليس البنود غير العادية إلى

1. ابقة نوات س ب س افة مكاس ىإض دالإل ة ب سنة الحالي اح ال ن أرب م

.إدراجھا ضمن األرباح المحتجزة

2. دال ة ب إدراج مكاسب أو خسائر تقلب أسعار الصرف في حقوق الملكي

.من قائمة الدخل حقوق المساھمين

3. وا دالإدراج مكاسب أو خسائر ترجمة الق دخل ب ة ال ة في قائم ئم المالي

.من حقوق الملكية

1. ل ع تحصيله من اإثبات موجودات محتملة قب اإليراد المتوق سابھا ك كت

.الدعاوى القضائية قبل إصدار الحكم فيھا

الموجودات و

اإللتزامات الطارئة أو

.لتزامات الطارئة أو المشروطة إھمال اإلفصاح عن اال .2 المشروطة

).107-102 : 2006مطر ، : ( المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث األول / وصف عينة الدراسة

81

الميدانيالجانب : الثالثالفصل

ضم ى ي صل إل ذا الف اول ھ ا تن ة ، بينم ة الدراس اول المبحث األول وصف عين ة مباحث ، إذ يتن ثالث

أثير المبحث الثاني تحقيق الفرضيات و تحليل نتائج االستبانة اليب لتعرف على مدى ت ة أس المحاسبة اإلبداعي

ھذا يتطلب التعرف على األساليب المستخدمة في جمع البيانات والمعلومات و ،في جودة المعلومات المحاسبية

ستخدم صائية الم اليب اإلح تبانة واألس داد االس وات إع ا الوخط ي تحليلھ ائج ة ف تخراج النت ئلمس ة ن األس

.المبحث الثالث فيتناول االختبارات اإلحصائية ، أما المطروحة في استمارة االستبانة

. وصف عينة الدراسة: ل المبحث األو

. تحليل نتائج االستبانةو الدراسة تحقيق الفرضيات :المبحث الثاني

.حصائية اإلختبارات اال: المبحث الثالث

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث األول / وصف عينة الدراسة

82

:وصف عينة الدراسة : المبحث األول

ة ة الدراس ذا المبحث وصف عين ضمن ھ ة يت ائج عن عين روج بنت صل والخ اء وصف مف دف إعط ، بھ

: ، ويتم ذلك في ضوء مجالين ھماالدراسة

تحديد الوحدات االقتصادية ـ عينة الدراسة ـ : أوال

تم توزيع استمارة االستبانة على عينة عشوائية من ممارسي مھنة المحاسبة في عدد من الوحدات

) 115(صادية لى ھذه الوحدات االقتعاالستمارات الموزعة ، وكان عددسليمانية الاالقتصادية في محافظة

من مجموع االستمارات %) 93(، أي ما يعادل اتاستمار) 107(، وتمكنت الباحثة من استرداد ات استمار

، استمارات) 7( و ھي كتمال اإلجابات عليھاابسبب عدم ) تلف(ن قسما من تلك االستمارات أھملت و إ، الموزعة

ليھا ونسبھم المئوية عدد االستمارات الموزعة لدراسة وعالوحدات االقتصادية عينة ا) 9(ويوضح الجدول

: وكاآلتي

توزيع استمارة االستبانة على الوحدات االقتصادية : )9(الجدول %النسبة العددالوحدات االقتصادية ت 1- %45 45 لالتصاالتسيل آسيا 2- %6 6 لالتصاالت كوردتيل 3- %3 3لالتصاالتكورك تليكوم 4- %14 14كان شركة نو 5- %6 6في كوردستان األھلية تأمين الشركة 6- %5 5شركة ناليا األھلية 7- %9 9عامة للرعاية و التنمية المديرية ال 8- %7 7مديرية توزيع نفط السليمانية 9- %5 5 فرات األھليالدجلة و البنك %100 100المجمـوع

.داد الباحثة الجدول من إع

ةعاالستمارات الموزعة ) 9(يبين الجدول سبھم المئوي ة الدراسة ـ ون صادية ـ عين ، لى الوحدات االقت

ت ي أ وكان ة ف تمارات موزع ن االس سبة م ر ن ركة كب يل آش يا س ادل س ا يع وع %) 45(، أي م ن مجم م

ة تمارات الموزع اك .... االس ن ھن ل لك سبة تمث ة الدر%) 54(ب ن راد عين ن أف ن م م م ة ھ ركات اس راد ش أف

دوائر %) 30(، و تمثلت الشركات األھلية ب تصاالتاال ة ، و ال راد العين ل ب المن أف ة تتمث %) 16(حكومي

ستخدم ة ال يمكن أن ي ك إلن ممارسي المحاسبة اإلبداعي ق المحاسبة وامن أفراد العينة و ذل اليب و طرائ أس

ة ألن ماإلبداعية من الدوائر الحكومي دھ يھم ةون باإلرشادات و التعليمات الموجھ مقي وان إل ل دي ة المن قب رقاب

.المالية

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث األول / وصف عينة الدراسة

83

وصف األفراد ـ عينة الدراسة ـ : اثاني

ون في ذين يعمل تم اختيار العينة المتمثلة بممارسي مھنة المحاسبة في اختصاص المحاسبة والتدقيق ال

ـ ة ب ابقا، والمتمثل ذكورة س صادية الم دات االقت ك الوح ديري (تل سابات، م ديري الح دققين، م بين، الم المحاس

ة من )التدقيق راد العين م خصائص أف ى توضيح أھ ا تضمنته ، ويھدف وصف أفراد عينة الدراسة إل خالل م

تبان تمارة االس ا هاس ة، ومنھ أفراد العين ق ب ي تتعل ة الت ات العام ن المعلوم ة م ا مجموع زء األول منھ ي الج ف

ق بالمؤھل ا ي مجال العمل و المنصب لعلمي معلومات تتعل رة ف دد سنوات الخب ة فضال عن ع راد العين ألف

دد ا، وع ة ونوعھ راد العين ا أف ارك فيھ ي ش دورات الت دد ال تبانة ع تمارة االس ضمنت اس ضا ت بي، واي المحاس

: وصف تلك المعلومات المتعلقة بھمو فيما يأتي، الدورات التدريبية األخرى غير المذكورة

:مؤھل العلمي ال-1

دول ييب ة ) 10(ن الج راد عين سبة ألف ر ن ي، ويالحظ أن أكث ل العلم ة حسب المؤھ راد العين ع أف توزي

:من أفراد العينة وكاآلتي %) 68( تمثلت بـ الدراسة ھم من حملة شھادة البكالوريوس

توزيع أفراد العينة حسب المؤھل العلمي:)10(الجدول

%بة النس العدد المؤھل العلمي ت

1- %30 30 دبلوم 2- %68 68 بكالوريوس 3- - - دبلوم عالي 4- %2 2 ماجستير 5- - - دكتوراه %100 100المجمـوع

.الجدول من إعداد الباحثة

:المؤھل المھني -2

أعلى نسبة تمثل وفي مجال العمل، المؤھل المھنيتوزيع أفراد عينة الدراسة حسب ) 11(يبين الجدول

ھم من ممارسي العمل %) 27(ن نسبة إمن أفراد عينة الدراسة ھم من ممارسي العمل المحاسبي، و%) 73(

:التدقيقي، وكاآلتي

توزيع أفراد العينة حسب المؤھل المھني :)11(الجدول

%النسبة العدد المؤھل المھني ت

1- %61 61 محاسب 2- %22 22 مدقق 3- اباتمدير حس 12 12% 4- %5 5 مدير تدقيق %100 100 المجمـوع

. الجدول من إعداد الباحثة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث األول / وصف عينة الدراسة

84

: عدد سنوات الخبرة في مجال العمل -3

الي، ) 12(ن الجدول ييب م الح ة الدراسة في مجال تخصصھم أو عملھ عدد سنوات الخبرة ألفراد عين

) سنوات6(لديھم أكثر من %) 88( نسبة نلھم، وذلك أللية كافية في مجال عموان أفراد العينة لديھم خبرة عم

ة و التدقيقي خبرة في مجال العمل المحاسبي تبانة كانت دقيق ئلة االس ى ، وھذا يشير إلى أن إجاباتھم على أس إل

. نتيجة للممارسات والخبرات المھنية المتراكمة لديھم في مجال عملھم الحاليحد ما

ينة الدراسة حسب سنوات الخبرة في مجال العملتوزيع أفراد ع:)12(الجدول

%النسبة العدد سنوات الخدمة ت

1- 5اقل من 12 12% 2- 6 – 10 35 35% 3- 11 – 15 43 43% 4- %10 10 فأكثر16 %100 100 المجمـوع

.الجدول من إعداد الباحثة

:ة ألفراد عينة الدراسة الدورات التدريبي-4

دول ين الج ا) 13(يب ة وأنواعھ ة الدراس راد عين ة ألف دورات التدريبي دد ال دورات إ، و ع ر ال ن أكث

ة المحاسبة و التدريبية التي يشارك فيھا أفراد العينة الدورة المتخصصة في مبادئ وقواعد سلوك وأخالق مھن

بية ات المحاس ة المعلوم ي أھمي دورة المتخصصة ف ل ال ي تمث ر الت سبأكب ل ب ةن ـميع %) 78(و تمث ن ج م

ـدورات سبة الــ ل ن ايير %) 22(، وتمث ول مع ة المتخصصة ح راد العين ا أف ارك فيھ ي ش دورات الت ن ال م

ـة الـبـحاسـالم ـ، دوليةـ ديھمـذا ي و ھـ ة ل راد العين ى أن أف ول االدل عل ة ح ة عالي اف وبدرج ام ك ات إلم لتزام

.أھمية المعلومات المحاسبيةسبة وحول األخالقية لمھنة المحا

الدورات التدريبية ألفراد عينة الدراسة وأنواعھا:)13(الجدول

%النسبة العدد الدورات التدريبية ت

1- %39 29 مبادئ وقواعد سلوك وأخالق مھنة المحاسبة 2- %22 16 معايير المحاسبة الدولية 3- %39 29 أھمية المعلومات المحاسبية مـوع الدوراتمج 74 100 % . الجدول من إعداد الباحثة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث األول / وصف عينة الدراسة

85

: الدورات التدريبية ألفراد العينة في مجال آخر -5

رهإلى الدورات التدريبية ألفراد عينة الدراسة في مجال آخر ) 14(يشير الجدول تم ذك م ي فضال ، ل

سبة اك ن سابقة، فھن ة ال دورات التدريبي ديھم %) 16(عن ال ة كانت ل ة الدراس راد عين ن أف سبة م ى ن ل أعل تمث

سبة إ، و المحاسبيالمجال في عامةمشاركة في دورات شاركة في دورة متخصصة في %) 11(ن ن ديھم م ل

.لديھم مشاركة في دورات متخصصة في الحاسوب%) 14(، وان نسبة الداخلي و الخارجي التدقيق

ازھم دورات سيماالعلى المعرفة التامة لھم ھذاويدل د اجتي شاركتھم عن في الحاسوب ، فضال عن م

.دورات تتعلق بالعمل المحاسبي والتدقيقي التي تؤھلھم على التميز وممارسة عملھم المھني بجدارة تامةفي

الدورات التدريبية ألفراد العينة في مجال آخر:)14(الجدول

%النسبة العدد الدورات التدريبية ت

1- ة المحاسبمجال في امةع اتدور 6 16% 2- %11 4 الداخلي و الخارجي في التدقيقات متخصصة دور 3- %14 5 دورات متخصصة في الحاسوب 4- %5 2 التسويقدورات متخصصة في 5- مھارات المالية للمدراءال دورات متخصصة في 1 3% 6- %3 1 صندوق النقد الدوليدورات متخصصة في 7- البورصةصصة في دورات متخ 1 3% 8- التجارةدورات متخصصة في 2 5% 9- %3 1 الترقية في نقابة المحاسبيندورات متخصصة في 10- قتصاد الدولي االدورة 1 3% 11- %3 1 المخاطر الماليةدورات متخصصة في 12- %5 2 دورات تدريبية في اللغة اإلنكليزية 13- متخصصة في المصرفدورات 1 3% 14- عمليات الودائع المصرفية دورات 2 5% 15- %7 3 دورات متخصصة في التأمين 16- تسھيالت المصرفيةالدورات متخصصة في 1 3% 17- ضمانالدورات متخصصة في خطاب 1 3% 18- %5 2 دورات تدريبية في أساليب معالجة الديون في المؤسسات المالية %100 37 مجمـوع الدورات

.الجدول من إعداد الباحثة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

86

: إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات: المبحث الثاني

)حصائي للبياناتأساليب التحليل اإل(المعالجات اإلحصائية المستخدمة في الدراسة

ھذه المعالجات من ية لأسئلتھا تم استخدام األدوات اإلحصائية اآلتھداف الدراسة و االجابة على لتحقيق أ

: )20(صدار رقم إ) SPSS( حزمة للعلوم االجتماعية األخالل برنامج

ضافة لخصائصھم الشخصية باإلأفراد مجتمع الدراسة وفقاوية و ذلك لوصف التكرارات و النسب المئ .1

.وية لكل فقرة من فقرات محاور الدراسة إلى التكرارات و النسب المئ

لحكم على استجابة عينة الدراسة لمتغيرات المتوسطات الحسابية و االنحرافات المعيارية و ذلك ل .2

.الدراسة

حيث يقوم : رتباط لقياس درجة اال (Pearson Correlation Coefficient)رتباط بيرسون امعامل .3

لدراسة امحاور متغيرين و ذلك لحساب معامالت االرتباط بين جميع ھذا اإلختبار على دراسة العالقة بين

ارتباطا و أيھما األقل ارتباطاأقوى ر ، و معرفة أي محورين ن المحاوو وجود عالقة بي .

لقياس درجة العالقة بين متغير معين و مجموعة من : االرتباط المتعدد بين المتغيرات المدروسة.4

. )Multiple correlation(المتغرات اخرى نستخدم لذلك معامل ارتباط المتعدد

حيث استخدام ھذا المعامل للتحقق من ثبات اداة القياس ) Cronbach’s Alpha(معامل كرونباخ الفا . 5

.المستخدمة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

87

قد قامت سئلة االستبانة ما وضعت لقياسه،وأيقصد بصدق االستبانة ان تقيس :صدق االستبانة : أوال

: االستبانة بطريقتين قالباحثة بالتأكد من صد

: صدق االستبانة من وجھة نظر المحكمين-1 في مجال ا متخصصاذااست) 22(عرضت الباحثة االستبانة على مجموعة من المحكمين تألفت من

الباحثة ت استجابو قد ،)2(الملحق رقم أسماء المحكمين في و ، و اإلقتصاد اإلدارة و اإلحصاءالمحاسبة و

و بذلك خرجت تعديل في ضوء المقترحات المقدمةجراء ما يلزم من حذف وبإو قامت آلراء المحكمين

) .1(ملحق رقم الاالستبانة في صورتھا النھائية كما في

و قد قامت ،سئلة االستبانة ما وضعت لقياسه أس ان تقيس ييقصد بصدق المقاي : صدق المقاييس- 2

:س بطريقتين يالباحثة بالتأكد من صدق المقاي

البيانات من عكسن زيادة قيمة معامل الفا كرونباخ تعني زيادة مصداقية إ : و صدقھاثبات المفردات : أ

الثباتعن طريق جذر معامل )Validity( يمكن حساب معامل الصدق و ،نتائج العينة على مجتمع الدراسة

ن المقياس يعطي إأي ،نفسه المقياس و عدم تناقضه مع رراان الثبات يعني استقو.وھو يعرف بصدق المحك

ما الصدق فيقصد به ان المقياس أ . نفسھاعيد تطبيقه على العينةإذا أ باحتمال مساو لقيمة المعامل نفسھاالنتائج

. الجذر التربيعي لمعامل الثباتع لقياسه و يساوي رياضيايقيس ما وض

الداخلي مدى اتساق كل فقرة االتساقيقصد بصدق : Internal Validity الداخلي االتساق: ب

الداخلي االتساق الباحثة بحساب ت الذي تنتمي اليه ھذه الفقرة و قد قاممحورالمن فقرات االستبانة مع

لالستبانة و ذلك من خالل حساب معامالت االرتباط بين كل فقرة من فقرات محاور االستبانة و الدرجة

.الكلية للمحور نفسه

"مقاييس المستخدمةل الثبات ل الصدق ومعامالت "و صدقھادات ثبات المفرنتائج -أ

بالنسبة للمتغيراتو صدقھا المفردات ثبات - 1

حيث يبين ، بالنسبة لمتغيرات الدراسة و معامالت الصدقكرونباخالفا ي توضيح لمعامالت أتفيما ي

.معامل الفا كرونباخ و معامل الصدق لجميع الحاالت ) 15( رقمالجدول

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

88

عامل الصدق لجميع الحاالت معامل الفا كرونباخ و م :)15( رقم الجدول

المتغيرات -1 الرقمعدد

الفقراتمعامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

اإلبداعيةالمحاسبة 1 مقبول 0.846 0.92 33 معايير المحاسبة الدوليةالمحاسبة اإلبداعية في ظل 2 مقبول 0.751 0.87 10 مقبول 0.791 0.89 6 في جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةثر المحاسبة أ 3 مقبول 0.896 0.95 49 جميع اسئلة االستمارة 4

عدد الفقرات المحاور -2 المحاورمعامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

1 المحور اإلبداعيةطبيعة ممارسات المحاسبة مقبول 0.706 0.84 10 2 المحور اإلبداعيةاسباب اللجوء للمحاسبة مقبول 0.579 0.76 6 3المحور اإلبداعيةاساليب المحاسبة مقبول 0.817 0.90 8 4 المحور اإلبداعيةوسائل تجنب المحاسبة مقبول 0.809 0.90 9

5 المحور اھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في تخفيض ممارسات

اإلبداعيةالمحاسبة مقبول 0.809 0.90 7

6 المحور اھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في دعم ممارسات

اإلبداعيةالمحاسبة مقبول 0.52 0.69 3

7 المحور مقبول 0.791 0.89 6 في جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةاثر المحاسبة مقبول 0.896 0.95 49 جميع المحاور مجموع

المؤھل العلمي -3 تنسبة من ال

العينةمعامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

مقبول 0.861 0.93 30 دبلوم 1 مقبول 0.905 0.95 70 بكالوريوس 2 مقبول 0.896 0.95 100 جميع البيانات 3

المنصب -4 الرقمالنسبة من العينة

معامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

مقبول 0.852 0.92 61 محاسب 1 مقبول 0.868 0.93 22 مدقق 2 مقبول 0.919 0.96 12 مدير حسابات 3 مقبول 0.870 0.93 5 مدير تدقيق 4 مقبول 0.896 0.95 100 جميع اسئلة االستمارة 5

سنوات الخدمة -5 الرقمالنسبة من العينة

معامل الصدق

معامل الفا للثبات

النتيجة

مقبول 0.863 0.74 12 سنوات5اقل من 1 مقبول 0.865 0.75 35 سنوات10 إلى 5 2 مقبول 0.912 0.83 43 سنة15 إلى 11 3 مقبول 0.899 0.81 10 فأكثر16 4 مقبول 0.896 0.80 100 جميع اسئلة االستمارة 5

على العينةاعتمادا) SPSS( مخرجات برنامج :المصدر

والمتغيرات ( لكل بكثير) 0.50(من القيمة كبر الت الثبات كلھا مقبولة باعتبار أنھا أن معامأيالحظ

كبيرة من الثبات ھذا يدل على توفر درجةو ) المناصب و سنوات الخدمة و المؤھالت العلمية (و ،)المحاور

. للدراسةكأداةن االستبيان صالح إ يمكن القول في االجابات لذا

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

89

- : الداخلياالتساقنتائج : ب .فقرات المتغيرات و الدرجة الكلية للمتغير رتباط لجميع ح معامل االنوض )اإلبداعيةالمحاسبة : (وللمتغير األنسبة لل الداخلي بااالتساقئج انت -1

و الدرجة الكلية ولمعامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المتغير األ ترتيب )16 (الجدوليوضح

و بذلك يعتبر ، ) =0.05(معنوية المستوى العند ) دالة(ن معامالت االرتباط المبينة معنوية يبين أ ،للمتغير

. لما وضع لقياسهاالمتغير صادق

قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمتغير نفسه حسبولترتيب فقرات المتغير األ ) 16( رقم الجدول Pearson

Correlation Sig. (2-tailed)

Pearson Correlation

Sig. (2-tailed)

الفقرات تمعامل ارتباط بيرسون

القيمة االحتمالية (.Sig)

الفقرات تمعامل ارتباط بيرسون

القيمة االحتمالية (.Sig)

1 X23 0.654 .000 18 X7 0.403 .000 2 X21 0.621 .000 19 X27 0.393 .000 3 X30 0.6 .000 20 X20 0.378 .000 4 X25 0.54 .000 5 X31 0.529 .000

21 X8 0.369 .000

6 X6 0.527 .000 22 X28 0.364 .000 7 X26 0.525 .000 23 X17 0.351 .000 8 X10 0.519 .000 24 X19 0.346 .000 9 X5 0.515 .000 25 X2 0.308 .002 10 X29 0.487 .000 26 X14 0.303 .002 11 X15 0.485 .000 27 X3 0.272 .006 12 X16 0.476 .000 28 X12 0.267 .007 13 X18 0.458 .000 29 X11 0.199 .047 14 X9 0.429 .000 30 X4 0.197 .050 15 X22 0.414 .000 31 X13 0.197 .050 16 X24 0.413 .000 32 X33 0.156 .121 17 X32 0.404 .000

33 X1 0.146 .148 )بعد الترتيب (ول على المتغير األاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج : المصدر

كبر ارتباط أي إن أ23مقابل الفقرة ) 0.654(كبر قيمة لالرتباط ھي اعاله بأن أ الجدوليالحظ في

في عينة البحث على أن المستجيبونيؤكد حيث ، 23 ھو الفقرة ولدرجة الكلية للمتغير األالبين الفقرة و

" عدم الكشف عن الديون غير المتحصلة و الديون المتعثرة بقصد تخفيض مخصص الديون المشكوك فيھا"

قل أن ، أي إ 1مقابل الفقرة )0.146(تباط ھوقل ارإن أفي حين ،اإلبداعيةأحد أساليب المحاسبة تعتبر

حيث يؤكد المستجيبون على أن النمو ، ىول ھو الفقرة األوللمتغير األدرجة الكلية لالارتباط بين الفقرة و

مجال ال في اإلبداعيةات ساعد في توليد األفكار و الممارسيالمعرفي في مجال تكنلوجيا المعلومات ال

اإلجابة بھذا الشكل عدم مواكبة التطورات في المجال المحاسبي من قبل سبب ھذهرجوعيمكن المحاسبي و

.سبين والمدققين في البيئة العراقيةالمحا

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

90

)معايير المحاسبة الدوليةالمحاسبة اإلبداعية في ظل (لمتغير الثاني نسبة لل الداخلي بااالتساقائج نت -2

معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المتغير الثاني و الدرجة الكلية للمتغير ترتيب)17 (الجدوليوضح

وبذلك ) =0.05( المعنويمستوى العند ) دالة( االرتباط المبينة معنوية ن معامالتأيبين ،و

. لما وضع لقياسهاصادقيعتبرالمتغير

ترتيب فقرات المتغير الثاني حسبة قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمتغير نفسه ) 17( رقم الجدول

Pearson Correlation Sig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X40 0.655 0 100 2 X39 0.638 0 100 3 X38 0.61 0 100 4 X42 0.61 0 100 5 X36 0.597 0 100 6 X41 0.544 0 100 7 X43 0.512 0 100 8 X35 0.498 0 100 9 X37 0.468 0 100 10 X34 0.44 0 100 )بعد الترتيب ( على المتغير الثاني اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

ارتباط كبرأأي ان ، 40فقرة مقابل ال)0.655(كبر قيمة لالرتباط ھي اعاله بأن أالجدوليالحظ في

في عينة البحث على أن المستجيبونحيث يؤكد ، 40ة ھو الفقرولدرجة الكلية للمتغير األالبين الفقرة و

معلومات محاسبية ذات جودة إنتاجإلىمعايير المحاسبة الدولية المالئمة في مجال اإلفصاح يؤدي تطبيق

الكلية درجة ال أي ان اقل ارتباط بين الفقرة و ، 34مقابل الفقرة )0.44(قل ارتباط ھوأ إنفي حينعالية،

ؤكد على عدم تطبيق المعايير المحلية و القواعد المحاسبية عند و ھذه الفقرة ت ، 34 الفقرة اني ھوللمتغير الث

.إعداد القوائم المالية و اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية في ھذه القوائم

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

91

) لمحاسبيةا في جودة المعلوماتاإلبداعيةاثر المحاسبة (لمتغير الثالثل بالنسبة الداخلي االتساق نتائج -3

معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المتغير الثاني و الدرجة الكلية ترتيب)18 (الجدوليوضح

و بذلك ) =0.05(عند مستوى معنوية ) دالة(للمتغير و الذي يبين ان معامالت االرتباط المبينة معنوية

.يعتبر المتغير صادق لما وضع لقياسه ترتيب فقرات المتغير الثالث حسبة قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمتغير نفسه ) 18( رقم الجدول

Pearson Correlation Sig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X45 0.795 .000 100 2 X47 0.785 .000 100 3 X46 0.781 .000 100 4 X49 0.685 .000 100 5 X44 0.608 .000 100 6 X48 0.519 .000 100

)بعد الترتيب ( على المتغير الثاني اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

كبر إن أأي ، 45مقابل الفقرة ) 0.795(كبر قيمة لالرتباط ھي أن أاعاله الجدوليالحظ في

في عينة البحث المستجيبون، حيث يؤكد 45 ھو الفقرة ولدرجة الكلية للمتغير األالتباط بين الفقرة و ار

تساھم في إتخاذ ألنھا اإلبداعيةعلى ضرورة أن تكون المعلومات المحاسبية خالية من الممارسات المحاسبة

قل ارتباط بين الفقرة و أن إ أي ، 48مقابل الفقرة ) 0.519(ي حين اقل ارتباط ھو ف ,القرارات السليمة

مختلفة لتقدير المخزون يؤدي ستخدام طرق ا تؤكد على أن ، التي 48درجة الكلية للمتغير الثاني ھو الفقرة ال

. تضخيم األرباح و بالتالي تؤثر على جودة المعلومات المحاسبية إلى

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

92

: الدرجة الكلية للمحور ور وكل مح رتباط بين جميع فقراتح معامل االوضنو ) اإلبداعيةطبيعة ممارسات المحاسبة (وللمحور األلنسبة ل الداخلي بااالتساقئج انت - 4

و الدرجة الكلية ول معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور األ ترتيب)19 (الجدوليوضح

بذلك و ، )=0.05( معنويالمستوى العند )دالة(االرتباط المبينة معنويةن معامالت أ يبين وللمحور

. لما وضع لقياسهاصادقيعتبرالمحور حسب قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسهولترتيب فقرات المحور األ ) 19( رقم الجدول

حجم العينة (Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون الفقرات ت1 X7 0.636 0 100 2 X10 0.623 0 100 3 X9 0.618 0 100 4 X5 0.589 0 100 5 X6 0.589 0 100 6 X2 0.572 0 100 7 X3 0.457 0 100 8 X8 0.453 0 100 9 X4 0.445 0 100 10 X1 0.172 0.087 100

)لترتيب بعد ا (ول على المحور األاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

أي ان اكبر ارتباط ،7مقابل الفقرة ) 0.636( اعاله بان اكبر قيمة لالرتباط ھي الجدوليالحظ في

في عينة البحث على أن سوء المستجيبون ، تتفق غالبية 7 ھو الفقرة ولبين الفقرة و درجة الكلية للمحور األ

مقابل الفقرة ) 0.172(قل ارتباط ھو أ أنفي حين ، اإلبداعيةالنسبية أحد مجاالت المحاسبة إستخدام األھمية

، حيث يؤكد المستجيبون على 1 ھو الفقرة ول أي ان اقل ارتباط بين الفقرة و درجة الكلية للمحور األ ،1

في اإلبداعيةساعد في توليد األفكار و الممارسات يأن النمو المعرفي في مجال تكنلوجيا المعلومات ال

سبب ھذه اإلجابة بھذا الشكل عدم مواكبة التطورات في المجال رجوعو يمكن ،مجال المحاسبي ال

.على ھذا )16( رقم جدولكد الأو ،المحاسبي من قبل المحاسبين و المدققين في البيئة العراقية

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

93

)اإلبداعيةلمحاسبة إلى اسباب اللجوء أ(لمحور الثاني نسبة لل الداخلي بااالتساقئج انت - 5

معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور الثاني و الدرجة الكلية ترتيب)20 (الجدولح يوض

و بذلك يعتبر ) =0.05( المعنويمستوى العند ) دالة(ن معامالت االرتباط المبينة معنوية أللمحور و يبين

. لما وضع لقياسهاالمحور صادق

ني حسب قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نقسهترتيب فقرات المحور الثا ) 20( رقم الجدول

Pearson Correlation Sig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X16 0.733 0 100 2 X15 0.650 0 100 3 X14 0.590 0 100 4 X12 0.550 0 100 5 X11 0.490 0 100 6 X13 0.358 0 100

)بعد الترتيب ( على المحور الثاني اعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج من إ:المصدر

كبر أن إ أي 16مقابل الفقرة ) 0.733(كبر قيمة لالرتباط ھي أن بأأعاله الجدوليالحظ في

، حيث يتفق غالبية المستجيبون في عينة 16فقرة ھو الولدرجة الكلية للمحور األالارتباط بين الفقرة و

إلىالبحث على تسريع تحصيل المدينين و تأخير الدفع الدائنين في نھاية الفترة يعتبر أحد أسباب اللجوء

بشكل االقتصادية سبب ذلك ھو لغرض بيان الوضع المالي للوحدة رجوع و يمكن اإلبداعيةالمحاسبة

أي ان اقل ارتباط بين الفقرة و درجة الكلية ،13مقابل الفقرة ) 0.358(و في حين اقل ارتباط ھأفضل،

. بالتصنيف المھني ا ال تھتم كثيراإلدارةان ، حيث يؤكد المستجيبون على 13للمحور الثاني ھو الفقرة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

94

)عيةاإلبداساليب المحاسبة أ(لمحور الثالث لبالنسبة الداخلي االتساق نتائج -6

معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور الثالث و الدرجة الكلية ترتيب)21 (الجدوليوضح

يعد و بذلك ) =0.05(معنوي المستوى العند ) دالة(ن معامالت االرتباط المبينة معنوية أ و يبين ،للمحور

. لما وضع لقياسهاالمحور صادق

قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسه حسبالثالثات المحور ترتيب فقر ) 21( رقم لجدولا

Pearson Correlation Sig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X21 0.776 0 100 2 X22 0.701 0 100 3 X23 0.693 0 100 4 X18 0.675 0 100 5 X17 0.637 0 100 6 X20 0.608 0 100 7 X19 0.604 0 10 8 X24 0.598 0 10

)بعد الترتيب ( على المحور الثالث اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

اط كبر ارتبأن إ أي ،21مقابل الفقرة ) 0.776(كبر قيمة لالرتباط ھي أن أاعاله الجدوليالحظ في

على المستجيبون في عينة البحث يؤكد أغلب ، 21 ھو الفقرة ولبين الفقرة و درجة الكلية للمحور األ

في ، اإلبداعية أحد أساليب المحاسبة يعدت األجنبية عند ترجمة المعامالت التالعب في أسعار صرف العمال

بين الفقرة و درجة الكلية للمحور أي ان اقل ارتباط ،24مقابل الفقرة ) 0.598(قل ارتباط ھو أن أحين

يراد متوقع تحصيله من محتملة قبل اكتسابھا كإ، تبين بأن ال يتم إثبات الموجودات ال24الثالث ھو الفقرة

. القضائية قبل إصدار الحكم فيھا الدعاوى

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

95

) اإلبداعية تجنب المحاسبة وسائل( الرابع لمحور لبالنسبة الداخلي االتساق نتائج -7 الرابع و الدرجة الكلية معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور ترتيب )22(الجدوليوضح

عتبر بذلك يو)=0.05( معنويالمستوى العند )دالة( االرتباط المبينة معنويةن معامالتأ يبين و،للمحور

: لما وضع لقياسهاالمحور صادق

ترتيب فقرات المحور الرابع حسب قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسه ) 22( رقم الجدول

Pearson CorrelationSig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X26 0.765 0 100 2 X25 0.757 0 100 3 X29 0.72 0 100 4 X27 0.676 0 100 5 X28 0.667 0 100 6 X30 0.63 0 100 7 X31 0.625 0 100 8 X32 0.497 0 100 9 X33 0.328 0.001 100 )بعد الترتيب ( على المحور الرابع اعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

كبر ارتباط أن إ أي ،26مقابل الفقرة ) 0.765(رتباط ھي كبر قيمة لال اعاله أن أالجدوليالحظ في

إعتبار ؤكد المستجيبون في عينة البحث على ي، 26 ھو الفقرة ولدرجة الكلية للمحور األالبين الفقرة و

. للمحاسبين و المدققين ا أخالقيا تحدياإلبداعيةالمحاسبة

ان اقل ارتباط بين الفقرة و درجة الكلية أي ،33مقابل الفقرة ) 0.328(في حين اقل ارتباط ھو

أنه ليس من الضرورة اإلفصاح عن التغيير في ، تبين نتائج اإلستبانة 33للمحور الرابع ھو الفقرة

ه أنإلى سبب ذلك يرجع و ،اإلبداعيةكشف عن ممارسات المحاسبة ال تساھم في التيالسياسات المحاسبية

دون توفر أدلة تثبت ذلك،التغيير في السياسات المحاسبية بأسباب مقنعة كون اإلفصاح عن في أكثر األحيان ي

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

96

ھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في أ(لمحور الخامس لبالنسبة الداخلي االتساق نتائج - 8

)اإلبداعيةتخفيض ممارسات المحاسبة

فقرات المحور الخامس و الدرجة معامل االرتباط بين كل فقرة منترتيب ) 23 (الجدوليوضح

و بذلك ) =0.05 (عند مستوى معنوي) دالة(ة معنوية ن معامالت االرتباط المبين ، و يبين أالكلية للمحور

. لما وضع لقياسها المحور صادقيعد

ر نفسهترتيب فقرات المحور الخامس حسب قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحو ) 23( رقم الجدول Pearson CorrelationSig. (2-tailed)

الفقرات ت (Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون

حجم العينة

1 X36 0.677 0 100 2 X39 0.642 0 100 3 X38 0.636 0 100 4 X35 0.599 0 100 5 X37 0.517 0 100 6 X34 0.506 0 100 )بعد الترتيب ( على المحور الخامس اعتمادا) SPSS( عتماد على مخرجات برنامج من اعداد الباحثة باال:المصدر

كبر أن إأي ، 36مقابل الفقرة ) 0.677(كبر قيمة لالرتباط ھي أعاله أن أ الجدوليالحظ في

بعض أن إصدار على ؤكد ھذه النتيجة تإذ، 36 ھو الفقرة ولدرجة الكلية للمحور األالارتباط بين الفقرة و

ةساھم في مساعدي من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية سوف اإلبداعيةبالمحاسبة المفاھيم الخاصة

ستخدام ھذه الي تخفيض ا و بالتاإلبداعيةلكشف عن أساليب المحاسبة لمستخدمي المعلومات المحاسبية

درجة القل ارتباط بين الفقرة و أي ان ا، 34مقابل الفقرة ) 0.506(قل ارتباط ھو أ أنفي حين ، األساليب

عدم تطبيق المعايير المحلية و القواعد المحاسبية ان ؤكد على التي ت ، 34الكلية للمحور الخامس ھو الفقرة

)17( رقم جدولكد الأعند إعداد القوائم المالية و اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية في ھذه القوائم ، و

.على ھذا

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

97

ھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في أ (السادسلمحور لبالنسبة الداخلي االتساق تائجن - 9

)اإلبداعيةدعم ممارسات المحاسبة

معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور السادس و الدرجة الكلية ) 24 (الجدوليوضح

و بذلك ، ) =0.05( المعنويمستوى ال عند )دالة(ن معامالت االرتباط المبينة معنوية أللمحور و يبين

اليجاد ترتيب فقرات المحور السادس حسب قوة االرتباط مع و لما وضع لقياسه، ايعتبر المحور صادق

: و كاآلتيجدول يمكن ترتيب الدرجة الكلية مع المحور نفسه

درجة الكلية للمحور نفسه قوة االرتباط مع الترتيب فقرات المحور السادس حسب) 24( رقم الجدول

Pearson CorrelationSig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X42 0.803 0 100 2 X41 0.75 0 100 3 X43 0.524 0 100 )بعد الترتيب ( على المحور السادس اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

أي ان اكبر ارتباط 42مقابل الفقرة ) 0.803(ن اكبر قيمة لالرتباط ھي أ اعاله الجدوليالحظ في

أن معايير المحاسبة الدولية ، تبين من نتائج اإلستبانه 42 ھو الفقرة ولبين الفقرة و درجة الكلية للمحور األ

أو من اإلعتراف باإليراد الذي يتوقع حصولهإن تأجيل : مثالإلبداعيةاقد تدعم ممارسات المحاسبة

قل ارتباط ھو أ إنفي حين ،بالشكل الفعلي االقتصاديةالوحدة التي تحققه المدة إلىالمحتمل تحقيقه

، 43درجة الكلية للمحور السادس ھو الفقرة القل ارتباط بين الفقرة و أن إ أي ، 43مقابل الفقرة ) 0.524(

في 29ستخدم معيار يال " قتصاديات ذات التضخم المرتفعاال" في حالة التضخم هنة البحث على أنتؤكد عي

.لذلك ال تتوفر معلومات مفيدة لمستخدمي القوائم المالية ، لعينة البحث االقتصاديةت حداالو

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

98

في جودة المعلومات اإلبداعيةبة ثر المحاسأ (السابعلمحور لبالنسبة الداخلي االتساق نتائج - 10

)لمحاسبيةامعامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المحور السابع و الدرجة الكلية ترتيب ) 25 (الجدوليوضح

و بذلك ) =0.05(معنوي المستوى العند ) دالة(ن معامالت االرتباط المبينة معنوية أيبين ، و للمحور

.ع لقياسه لما وضايعتبر المحور صادق ترتيب فقرات المحور السابع حسب قوة االرتباط مع الدرجة الكلية للمحور نفسه) 25( رقم الجدول

Pearson CorrelationSig. (2-tailed) الفقرات ت

(Sig.)القيمة االحتمالية معامل ارتباط بيرسون حجم العينة

1 X45 0.795 0 100 2 X47 0.785 0 100 3 X46 0.782 0 100 4 X49 0.685 0 100 5 X44 0.607 0 100 6 X48 0.519 0 100 )بعد الترتيب ( على المحور السابع اعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج من إ:المصدر

كبر ارتباط أن ، أي إ 45رة مقابل الفق) 0.795(كبر قيمة لالرتباط ھي أن اعاله أالجدوليالحظ في

في عينة البحث على المستجيبون، حيث يؤكد 45 ھو الفقرةالسابعدرجة الكلية للمحور البين الفقرة و

تخاذ اتساھم في ألنھا اإلبداعيةممارسات المحاسبة الية من ضرورة أن تكون المعلومات المحاسبية خ

أي 48مقابل الفقرة )0.519(اقل ارتباط ھو أن حينفي، على ھذا)18( الجدولؤكد ي، القرارات السليمة

ستخدام طرق االتي تؤكد على أن ،48ابع ھو الفقرة لسدرجة الكلية للمحور االان اقل ارتباط بين الفقرة و

ؤكد و ي، معلومات المحاسبيةؤثر على جودة الي تضخيم األرباح و بالتالي إلىمختلفة لتقدير المخزون يؤدي

. على ھذا )18( رقمجدوللا

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

99

: العالقة بين المتغيرات- ثانيا

:معامل ارتباط بيرسون -1 قيمة تكان اذا، المدروسة نستخدم معامل ارتباط بيرسون ةيجاد العالقة بين المتغيرات الثالثإل

دل ت سالبة فتذا كانإما أ ،دل على وجود عالقة طردية بين المتغيرات فإنھا تمعامل ارتباط بيرسون موجبة

دل فإنھا ت) 1(من معامل ارتباط بيرسون قيمة و كلما اقتربت ،على وجود عالقة عكسية بين المتغيرات

قوية بين دل على وجود عالقة عكسيةفإنھا ت) - 1( كلما اقتربت من كذلك و ،على وجود عالقة طردية قوية

وجد عالقة طردية تن أرت ھاظ، اآلتيةرات كما يوضح في الفق) SPSS( و باستخدام برنامج ، المتغيرات

:متغيرات المدروسة و كاآلتيالو معنوية بين

بين متغيرات الثالثةمصفوفة االرتباطات) 26( رقم الجدول

المتغيراتالمتغير

ولاأل المتغير الثاني

المتغير الثالث

Pearson Correlation المتغير األول 0.50 0.550 1

Sig. (2-tailed) .000 .000 المحاسبة اإلبداعية

Pearson Correlation المتغير الثاني 0.646 1 0.550 Sig. (2-tailed) .000 .000 معايير المحاسبة الدوليةالمحاسبة اإلبداعية في ظل

Pearson Correlation المتغير الثالث 1 0.646 0.50المحاسبة اإلبداعية في جودة المعلومات المحاسبية أثر Sig. (2-tailed) .000 .000

N 100 100 100

على المتغيراتاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

يالحظ من الجدول أعاله أن قيمة جميع معامل االرتباط موجبة ، و يدل ذلك على وجود عالقة طردية بين

) Sig(أي أن قيمة ) 0.001أقل من أو تساوي ( داللة إحصائية عالية جدا جميع متغيرات الدراسة و ذات

، و يدل ذلك على وجود عالقة معنوية بين جميع ) 0.05(لجميع معامل ارتباط اقل من المستوى المعنوي

سبة معايير المحاالمحاسبة اإلبداعية في ظل (المتغيرات، و يالحظ أن إرتباط المتغيرين الثاني و الثالث

) .0.646(ھما ) أثر المحاسبة اإلبداعية في جودة المعلومات المحاسبية(و ) الدولية

أثر المحاسبة اإلبداعية في جودة المعلومات (و ) المحاسبة اإلبداعية (المتغيرين األول و الثالث إرتباط و ان

أساليب تباطار : األولىمن الفرضية ) بفرع ( حقق يو ھذا ما ،)0.50( ھما) المحاسبية . جودة المعلومات المحاسبية معالمحاسبة اإلبداعية

معايير المحاسبة المحاسبة اإلبداعية في ظل (و ) المحاسبة اإلبداعية (الثانيالمتغيرين األول و إرتباط و ان

أساليب المحاسبة ارتباط : األولىالفرضية من ) أ فرع( حقق و ھذا ما ي ،)0.550( ھما) الدولية .الدولية محاسبة معايير ال معإلبداعية ا

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

100

:االرتباط المتعدد بين المتغيرات المدروسة -2

رتباط اال لقياس درجة العالقة بين متغير معين و مجموعة من المتغرات اخرى نستخدم لذلك معامل

و كل ) X1(المتغير سبيل المثال يمكن قياس درجة العالقة بين فعلى )Multiple Correlation(المتعدد

- :األتيةوفقا للصيغة ) X2 , X3(من المتغيرين

223

2313122

132

1223.1 1

**2

r

rrrrrR

االرتباط المتعدد بين المتغيرات المدروسة) 27(الجدول رقم

القيمة االرتباط المتعدد ت

1 االرتباط المتعدد بين المحاسبة االبداعية و

المحاسبية كل من معاير المحاسبية و جودة معلومات 0.74

2 االرتباط المتعدد بين معاير المحاسبية و

كل من المحاسبة االبداعية و جودة معلومات المحاسبية 0.70

3 االرتباط المتعدد بين جودة معلومات المحاسبية و

0.72 كل من معاير المحاسبية و المحاسبة االبداعية

اعتمادا على المتغيرات المدروسة ) SPSS(مخرجات برنامج من اعداد الباحثة باالعتماد على : المصدر

عالقة وجود متعدد موجبة و يدل ذلك على الرتباط االيالحظ من الجدول اعاله ان قيمة جميع معامل

.طردية بين جميع متغيرات الدراسة

و أساليب إرتباط معايير المحاسبة الدولية : األولىمن الفرضية ) ج فرع( و ھذا ما يحقق .معا المحاسبة اإلبداعية و جودة المعلومات المحاسبية

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

101

: مقياس ليكارت : ثالثا

األرقام التي تدخل للحساب له مقياس ترتيبي ، واختيارات متغيرالمتغير الذي يعبر عن مثل ھذه اال يعد

و المقياس الذي تكراري يعكس توزيع اآلراء جدولو من ثم يتم عرض ، (weights)تعبر عن األوزان

في الحالة الثالثية يعرف ، (Likert Scale)تجاه في مثل ھذه الحاالت يعرف بمقياس ليكارت يعبر عن اال

. مقياس ليكارت الرباعي ، و ھكذا سماسم مقياس ليكارت الثالثي و في الحالة الرباعية يعرف باب

:ي اآلتجدول حسب قيم المتوسط المرجح كما في ال (attitude)تجاه ثم يحدد اال و

تحديد اتجاه حسب قيم الوسط الحسابي المرجح) 28( رقم الجدول

المستوى المستوى المرجح1.79 إلى 1من غير موافق إطالقا

2.59 إلى 1.80من غير موافق 3.39 إلى 2.60من محايد 4.19 إلى 3.40من موافق

5 إلى 4.20من ق بشدةمواف

و قد حسبت طول الفترة على 0.80أي حوالي ) 4/5(و يالحظ أن طول الفترة المستخدمة ھنا ھي

. مسافات 4 قد حصرت فيما بينھا 5 و 4 و 3 و 2 و 1أساس أن األرقام الخمسة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

102

كارت بغرض معرفة سئلة الواردة في شكل مشابه لمقياس ليألجابات العينة على اط المرجح إلسحساب المتو

)ھمية النسبية األ( بون ياه آراء المستجاتج

)العينة المدروسة ( جميع الحاالت تجاه لتحليل اال . 1

لجميع بيانات العينة المدروسة) تحليل االتجاه ( ھمية النسبية األ )29( رقم الجدولنحرافالا الفقرة ت نحرافالا الفقرة ت االتجاه الوسط االتجاه الوسط 29 الفقرة 1 16 الفقرة 25 موافق 4.15 0.97 موافق 3.62 1.12 1 الفقرة 2 10 الفقرة 26 موافق 4.12 0.59 موافق 3.61 1.04 34 الفقرة 3 47 الفقرة 27 موافق 4.02 0.79 موافق 3.59 1.06 31 الفقرة 4 14 الفقرة 28 موافق 4.01 0.98 موافق 3.58 1.07

11 الفقرة 5 20 الفقرة 29 موافق 3.98 0.92 موافق 3.58 0.84

12 الفقرة 6 23 الفقرة 30 موافق 3.97 0.77 موافق 3.56 1.11

30 الفقرة 31 موافق 3.54 1.11 36 الفقرة 7 موافق 3.95 0.78

37 الفقرة 32 موافق 3.53 0.90 44 الفقرة 8 6 الفقرة 33 موافق 3.92 0.95 قمواف 3.51 0.99 32 الفقرة 9 13 الفقرة 34 موافق 3.89 0.91 موافق 3.50 0.89 38 الفقرة 10 3 الفقرة 35 موافق 3.86 0.89 موافق 3.49 1.02 33 الفقرة 11 48 الفقرة 36 موافق 3.83 1.03 موافق 3.49 0.95 35 الفقرة 12 9 الفقرة 37 موافق 3.81 0.76 موافق 3.48 0.95 40 الفقرة 13 2 الفقرة 38 موافق 3.81 0.90 موافق 3.45 1.10 46 الفقرة 14 22 الفقرة 39 موافق 3.81 1.02 محايد 3.38 1.06 8 الفقرة 15 17 الفقرة 40 موافق 3.80 0.99 محايد 3.37 0.97 28 الفقرة 16 24 الفقرة 41 موافق 3.76 1.04 محايد 3.37 1.12 27 الفقرة 17 42 لفقرةا 42 موافق 3.74 1.02 محايد 3.36 1.08 39 الفقرة 18 43 الفقرة 43 موافق 3.74 1.02 محايد 3.36 0.93 7 الفقرة 19 15 الفقرة 44 موافق 3.71 0.89 محايد 3.35 1.12 25 الفقرة 20 5 الفقرة 45 موافق 3.71 0.97 محايد 3.31 1.15 26 الفقرة 21 19 الفقرة 46 موافق 3.71 1.06 محايد 3.30 0.87 49 الفقرة 22 21 الفقرة 47 موافق 3.69 1.08 محايد 3.30 1.17 4 الفقرة 23 41 الفقرة 48 موافق 3.68 1.04 محايد 3.28 1.11 45 الفقرة 24 موافق 3.66 1.10

18 الفقرة 49 محايد 3.21 1.06 على بيانات العينة المدروسة اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

و 29مقابل الفقرة )4.15( )وسط حسابي موزون (ھي نسبيةھمية أأكبر ن أعاله أ الجدوليتضح في

في عينة البحث على أن تحتاج مھنة المستجيبون يؤكد إذ) موافق(حسب مقياس ليكارت الخماسي مقابل

تبني المحاسبة إلىاسب األخالقي لھا لكي ال يلجأ المحب زيادة اإلھتمام بالجانإلى اإلبداعيةالمحاسبة

المستجيبون في أن تبين أي ، )امحايد( أي تعتبر18الفقرة مقابل )3.21(ھي ھمية نسبية أقل ان إو ، اإلبداعية

.طفاء ندثار و اال تغيير طريقة تقويم المخزون و اال على ضرورة وجود مبررونؤكديعينة الدراسة

تأثير أساليب المحاسبة اإلبداعية و معايير :الثانيةمن الفرضية ) فرع ج ( قق و ھذا ما يح .المحاسبة الدولية و جودة المعلومات المحاسبية معا

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

103

. ملخص معلومات بيانات العينة المدروسةضح وي) 30( رقم الجدولو

)العينة المدروسة( معلومات لجميع بيانات الخالصة )30( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 100حجم العينة 1 49عدد الفقرات 2 38فقرات الموافقة العدد 3 11فقرات المحايدة العدد 4%77.55وية للفقرات الموافقةالنسبة المئ 5 %22.45للفقرات المحايدةوية المئالنسبة 6 3.65متوسط جميع الفقرات 7 0.98 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

على بيانات العينة المدروسةاعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

104

)الدبلوم( لمي العتجاه للمؤھلتحليل اال - 2

للمؤھل العلمي لجميع بيانات العينة المدروسة) تحليل االتجاه ( ھمية النسبية األ) 31( رقم الجدولنحرافالا الفقرة ت نحرافالا الفقرة ت ت االتجاه الوسط الوسط 30 الفقرة 1 46 الفقرة 25 موافق 4.37 0.56 موافق 3.80 0.92 32 الفقرة 2 40 الفقرة 26 موافق 4.30 0.75 موافق 3.73 0.94 39 الفقرة 3 4 الفقرة 27 موافق 4.23 0.68 موافق 3.70 0.92 37 الفقرة 4 38 الفقرة 28 موافق 4.20 0.71 موافق 3.63 0.67 33 الفقرة 5 14 الفقرة 29 موافق 4.17 0.70 موافق 3.60 1.28 34 الفقرة 6 26 الفقرة 30 موافق 4.13 0.82 موافق 3.60 0.86 8 الفقرة 7 9 الفقرة 31 موافق 4.10 0.88 موافق 3.57 0.82 11 الفقرة 8 5 الفقرة 32 موافق 4.07 1.01 موافق 3.53 0.90 45 الفقرة 9 20 الفقرة 33 موافق 4.07 0.83 موافق 3.53 0.82 50 الفقرة 10 31 الفقرة 34 موافق 4.07 0.87 موافق 3.53 1.11 1 الفقرة 11 6 الفقرة 35 موافق 4.03 0.56 موافق 3.50 0.97 35 الفقرة 12 3 الفقرة 36 موافق 4.03 0.49 موافق 3.47 1.07 47 الفقرة 13 42 الفقرة 37 موافق 4.03 0.93 موافق 3.43 1.04 48 الفقرة 14 2 الفقرة 38 موافق 4.00 0.74 موافق 3.40 0.97 12 الفقرة 15 13 الفقرة 39 موافق 3.90 0.76 موافق 3.40 1.04 23 الفقرة 16 44 الفقرة 40 موافق 3.90 1.06 موافق 3.40 0.72 29 الفقرة 17 21 الفقرة 41 موافق 3.90 0.80 محايد 3.37 1.13 36 الفقرة 18 24 الفقرة 42 موافق 3.90 0.61 محايد 3.37 1.16 16 الفقرة 19 19 الفقرة 43 موافق 3.87 1.07 محايد 3.33 0.84 27 الفقرة 20 49 الفقرة 44 موافق 3.87 0.82 محايد 3.27 1.01 41 الفقرة 21 15 الفقرة 45 موافق 3.87 0.78 محايد 3.17 1.02

43 الفقرة 46 محايد 3.13 1.04 7 الفقرة 22 موافق 3.80 0.71

17 الفقرة 47 محايد 3.10 0.92 10 الفقرة 23 22 الفقرة 48 موافق 3.80 1.00 محايد 3.10 1.09 28 الفقرة 24 موافق 3.80 1.00

18 الفقرة 49 محايد 3.07 1.05 )الدبلوم( على بيانات المؤھل العلمي اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر و حسب مقياس ، 30فقرة مقابل ال) 4.37(نسبية ھي ھمية أكبر أن اعاله أالجدولتضح في ي

و 18ابل الفقرة مق) 3.07(نسبية ھي ھمية اقل أن إو ، ) موافق بشدة(ليكارت الخماسي مقابل .)الدبلوم( المؤھل العلمي ضح ملخص معلومات بيانات يو) 32( رقم الجدول و ،)محايدا(تعتبر

)الدبلوم( لمؤھل العلمي لخالصة معلومات )32( رقم الجدول علوماتالم ت النتيجة 100حجم العينة 1 %30عدد و نسبة الدبلوم من العينة 2 49عدد الفقرات 3 40فقرات الموافقة العدد 4 9فقرات المحايدة العدد 5 %81.63ةقوية للفقرات الموافالنسبة المئ 6 %18.37محايدةالوية للفقرات النسبة المئ 7 3.72متوسط جميع الفقرات 8 0.88 للفقراتياالنحراف المعيار 9 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 10

)الدبلوم ( المؤھل العلمي على بيانات اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

105

)البكالوريوس(لمؤھل العلمي تجاه لل االتحلي -3

)البكالوريوس( مؤھل العلمي لللجميع بيانات ) تحليل االتجاه ( النسبية ھميةاأل) 33( رقم الجدولنحرافالا الفقرة ت نحرافالا الفقرة ت االتجاه الوسط االتجاه الوسط 1 الفقرة 1 48 الفقرة 26 موافق 4.16 0.56 موافق 3.56 1.01 29 الفقرة 2 6 الفقرة 27 موافق 4.04 0.56 موافق 3.54 0.97 34 قرةالف 3 14 الفقرة 28 موافق 4.03 0.49 موافق 3.54 1.28 12 الفقرة 4 30 الفقرة 29 موافق 3.97 0.76 موافق 3.54 1.11 11 الفقرة 5 13 الفقرة 30 موافق 3.93 1.01 موافق 3.53 1.04 31 الفقرة 6 22 الفقرة 31 موافق 3.90 0.75 موافق 3.51 1.09 44 الفقرة 7 فقموا 3.88 0.83 49 الفقرة 32 موافق 3.51 0.87 36 الفقرة 8 2 الفقرة 33 موافق 3.84 0.71 موافق 3.50 0.97 25 الفقرة 9 3 الفقرة 34 موافق 3.79 0.86 موافق 3.50 1.07 32 الفقرة 10 16 الفقرة 35 موافق 3.78 0.70 موافق 3.50 1.07 35 الفقرة 11 17 الفقرة 36 موافق 3.76 0.61 موافق 3.49 0.92 40 الفقرة 12 37 الفقرة 37 موافق 3.76 0.78 موافق 3.49 0.67 39 الفقرة 13 42 الفقرة 38 موافق 3.74 0.94 موافق 3.47 1.04 46 الفقرة 14 9 الفقرة 39 موافق 3.74 0.93 موافق 3.46 0.82 27 الفقرة 15 23 الفقرة 40 موافق 3.72 1.00 موافق 3.43 1.06 7 الفقرة 16 47 الفقرة 41 موافق 3.69 0.71 موافق 3.43 0.74 28 الفقرة 17 15 الفقرة 42 موافق 3.69 0.80 محايد 3.40 1.02 38 الفقرة 18 24 الفقرة 43 موافق 3.69 0.68 محايد 3.37 1.16 26 الفقرة 19 43 الفقرة 44 موافق 3.68 0.82 محايد 3.37 0.72 33 الفقرة 20 21 الفقرة 45 موافق 3.68 0.82 محايد 3.28 1.13 4 الفقرة 21 18 الفقرة 46 موافق 3.66 0.92 محايد 3.26 1.05 8 الفقرة 22 19 الفقرة 47 موافق 3.66 0.88 محايد 3.26 0.84 45 الفقرة 23 5 الفقرة 48 موافق 3.62 0.92 محايد 3.24 0.90 20 الفقرة 24 موافق 3.59 0.82 10 الفقرة 25 موافق 3.56 1.00

41 الفقرة 49 محايد 3.18 1.04

)البكالوريوس( على بيانات المؤھل العلمي اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

ماسي حسب مقياس ليكارت الخ، 1مقابل الفقرة ) 4.16(نسبية ھي ھمية أكبر أن اعاله أالجدوليتضح في ) 34( رقم الجدول و ، ) محايدا( تعتبرأي 41مقابل الفقرة ) 3.18(نسبية ھي اھمية و ان اقل) موافق(مقابل

.)البكالوريوس( المؤھل العلمي ضح ملخص معلومات بيانات يو

)البكالوريوس( لمؤھل العلمي لخالصة معلومات )34( رقم الجدول النتيجة المعلومات ت 100حجم العينة 1 %70عدد و نسبة البكالوريوس من العينة 2 49عدد الفقرات 3 41فقرات الموافقة العدد 4 8فقرات المحايدة العدد 5 %83.67الموافقةوية للفقرات النسبة المئ 6 %16.33محايدةوية للفقرات النسبة المئ 7 3.62متوسط جميع الفقرات 8 0.88ت للفقراياالنحراف المعيار 9 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 10

)البكالوريوس( ات المؤھل العلمي على بياناعتمادا )SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

106

)اإلبداعيةطبيعة المحاسبة ( ولمحور األتجاه للتحليل اال -4

ولالمحور األبيانات لجميع ) تحليل االتجاه ( سبية ھمية الناأل) 35( رقم الجدول

االتجاه الوسطنحرافالا الفقرات ت1 الفقرة 1 موافق 4.12 0.59 8 الفقرة 2 موافق 3.8 0.99 7 الفقرة 3 موافق 3.71 0.89 4 الفقرة 4 موافق 3.68 1.04 10 الفقرة 5 موافق 3.61 1.04 6 الفقرة 6 موافق 3.51 0.99 3 الفقرة 7 موافق 3.49 1.02 9 الفقرة 8 موافق 3.48 0.95 2 الفقرة 9 موافق 3.45 1.10 5 الفقرة 10 محايد 3.31 1.15

ول على بيانات المحور األاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

حسب مقياس ليكارت الخماسي ،1مقابل الفقرة ) 4.12(سبية ھي نھمية أكبر أن أعاله أ الجدوليتضح في

ى مع المحور نفسه أكبر من ولفقرة األال "إستجابةمدى " نسبية أيالھمية األأن ، أي تبين ) موافق(مقابل

ت ، أي ليس)امحايد( تعتبرأي 5فقرة رقم مقابل ) 3.31(نسبية ھي ھمية أقل أن و إ ، الباقية التسعةالفقرات

،ام قائمتي الدخل و المركز المالي من خالل التالعب بأرقاإلبداعيةمارس سياسات المحاسبة حرية لتإلدارة ل

. ولمحور األضح ملخص معلومات بيانات اليو) 36( رقم الجدول و

ولخالصة معلومات المحور األ)36( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 10فقرات من الولعدد و نسبة المحور األ 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 9فقرات الموافقة العدد 3 1فقرات المحايدة العدد 4 %90وية للفقرات الموافقةالنسبة المئ 5 %10وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.62متوسط جميع الفقرات 7 0.98 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقراتاالتجاه العام لمتوسط الفق 9

ول على بيانات المحور األاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

أعاله من خالل نتائج تحليل اإلتجاه بأن غالبية أفراد عينة البحث لديھم إلمام و معرفة بطبيعة جدوليتبين من ال

% .90 تؤكد ذلك نسبة إجابتھم التي تمثل إذحور و األسئلة المتعلقة بھذا الماإلبداعيةالمحاسبة

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

107

)اإلبداعيةلمحاسبة إلى ااسباب اللجوء ( الثاني تحليل اإلتجاه للمحور -5

الثانيبيانات المحور لجميع ) تحليل االتجاه ( نسبية ھمية الاأل) 37( رقم الجدول االتجاه الوسطنحرافالا الفقرة ت11 الفقرة 1 موافق 3.98 0.92 12 الفقرة 2 موافق 3.97 0.77 16 الفقرة 3 موافق 3.62 1.12 14 الفقرة 4 موافق 3.58 1.07 13 الفقرة 5 موافق 3.50 0.89 15 الفقرة 6 محايد 3.35 1.12

على بيانات المحور الثانياعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

حسب مقياس ليكارت ، 11مقابل الفقرة) 3.98(نسبية ھي ھمية أكبر أن أعاله أالجدول يتضح في

تؤكد على ) 3.98( على أكبر أھمية نسبية في المحورتي حصل الت11و الفقرة ، ) موافق(الخماسي مقابل

ذ نفسھا أو بقصد تحسين صورتھا إلنقااإلبداعية ممارسة المحاسبة إلى المتعثرة االقتصاديةت حداالولجوء

، يتضح من اإلجابة ) ايدمحا( تعتبرإي 15فقرة المقابل )3.35(نسبية ھيھمية أقل إن أو ، لتأخير إفالسھا

أو أھدافھا من خالل اإلدارةحول تحقيق رغبات يستدلي برأيهلھذه الفقرة بالمحايد بأن المحاسب اليريد أن

.محور الثانيالضح ملخص معلومات بيانات يو) 38(رقم الجدولو ،اإلبداعيةستخدام ممارسات المحاسبة ا

الثانيخالصة معلومات المحور )38( رقم الجدول النتيجة المعلومات ت 6عدد و نسبة المحور الثاني من الفقرات 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 5فقرات الموافقة العدد 3 1فقرات المحايدة العدد 4 %83رات الموافقةوية للفقالنسبة المئ 5 %17وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.67متوسط جميع الفقرات 7 0.98 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

الثاني على بيانات المحور اعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

108

)اإلبداعيةاساليب المحاسبة ( الثالث تحليل اإلتجاه للمحور - 6

بيانات المحور الثالثلجميع ) تحليل االتجاه ( نسبية ھمية الاأل) 39( رقم الجدول االتجاه الوسطنحرافالا الفقرات ت20فقرة ال 1 موافق 3.58 0.84 23 الفقرة 2 موافق 3.56 1.11 22 الفقرة 3 محايد 3.38 1.06 17 الفقرة 4 محايد 3.37 0.97 24 الفقرة 5 محايد 3.37 1.12 19 الفقرة 6 محايد 3.30 0.87 21 الفقرة 7 محايد 3.30 1.17 18 الفقرة 8 محايد 3.21 1.06

على بيانات المحور الثالثاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

حسب مقياس ليكارت ،20مقابل الفقرة ) 3.58(ھمية النسبية ھي أكبر أن الجدول أعاله أح في يتض

ضمن يتم ن إدراج مكاسب البنود غير العادية أو اإلستثنائية ، تبين نتائج اإلستبانه أ) موافق(الخماسي مقابل

.اإلبداعيةعتبر ھذا أحد أساليب المحاسبة ، و يالربح التشغيلي

ضح يو) 40( رقم الجدول ، و) محايدا( أي تعتبر18الفقرة مقابل ) 3.21(نسبية ھي ھمية أقل أن إو

التي حصلت على أقل 18ة يتضح من تحليل اإلستبانة بأن فقرو محور الثالث ، الملخص معلومات بيانات

.اء أھمية نسبية تؤكد على ضرورة وجود مبرر تغيير طريقة تقويم المخزون و اإلندثار و اإلطف

الثالثخالصة معلومات المحور )40( رقم الجدول النتيجة المعلومات ت 8عدد و نسبة المحور الثالث من الفقرات 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 2فقرات الموافقة العدد 3 6فقرات المحايدة العدد 4 %25ةقوية للفقرات الموافالنسبة المئ 5 %75محايدةوية للفقرات النسبة المئ 6 3.38متوسط جميع الفقرات 7 1.02 للفقراتياالنحراف المعيار 8 محايداالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

الثالث على بيانات المحور اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

109

)اإلبداعيةجنب المحاسبة وسائل ت( الرابع تحليل اإلتجاه للمحور - 7

بيانات المحور الرابعلجميع ) تحليل االتجاه ( نسبية االھمية ال) 41( رقم الجدول االتجاه الوسطنحرافالا الفقرات ت29الفقرة 1 موافق 4.15 0.97 31الفقرة 2 موافق 4.01 0.98 32الفقرة 3 موافق 3.89 0.91 33الفقرة 4 موافق 3.83 1.03 28فقرة ال 5 موافق 3.76 1.04 27الفقرة 6 موافق 3.74 1.02 25الفقرة 7 موافق 3.71 0.97 26الفقرة 8 موافق 3.71 1.06 30الفقرة 9 موافق 3.54 1.11

الرابع على بيانات المحور اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

و حسب مقياس ليكارت ، 29مقابل الفقرة ) 4.15(نسبية ھي ھمية أكبر أن ه أالجدول أعاليتضح في

ضح يو) 42( رقم الجدول و ، 30الفقرة مقابل ) 3.54(ھمية نسبية ھي أقل أن إو ) موافق(الخماسي مقابل

في المستجيبونأن جميع ن من خالل نتائج تحليل اإلستبانه تبيو ، الرابعملخص معلومات بيانات المحور

على أكبر أھمية 29حيث حصلت الفقرة ، اإلبداعيةموافقون على وجود وسائل تجنب المحاسبة عينة البحث

إلىلھـــا لكي ال يلجأ المحاسب ھتمام بالجانب األخالقي زيادة االإلىنسبية التي تتعلق بحاجة مھنة المحاسبة

.اإلبداعيةتبني المحاسبة

الرابعت المحور خالصة معلوما)42( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 9عدد و نسبة المحور الرابع من الفقرات 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 9فقرات الموافقة العدد 3 0فقرات المحايدة العدد 4 %100ةقوية للفقرات الموافالنسبة المئ 5 %00محايدةوية للفقرات النسبة المئ 6 3.82اتمتوسط جميع الفقر 7 1.01 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

الرابع على بيانات المحور اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

110

ية في تخفيض ممارسات المحاسبة اھمية استخدام معايير المحاسبة الدول ( الخامسجاه للمحورتحليل االت -8

)اإلبداعية

لجميع بيانات المحور الخامس) تحليل االتجاه ( ھمية النسبية األ) 43( رقم الجدول

االتجاه الوسطنحرافالا الفقرة ت34فقرة ال 1 موافق 4.02 0.79 36 الفقرة 2 موافق 3.95 0.78 38 الفقرة 3 موافق 3.86 0.89 35 الفقرة 4 موافق 3.81 0.76 40 الفقرة 5 موافق 3.81 0.90 39 الفقرة 6 موافق 3.74 1.02 37فقرة 7 موافق 3.53 0.90

على بيانات المحور الخامساعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

حسب مقياس ليكارت ، 34ة مقابل الفقر) 4.02(ھمية نسبية ھي أكبر أن الجدول أعاله أيتضح في

رقم الجدولو ، ) موافق( أي 37الفقرة مقابل ) 3.53(نسبية ھي ھمية أقل أن إو، ) موافق(الخماسي مقابل

أفراد أن جميع ين من خالل نتائج تحليل اإلستبانه تب،محور الخامس يتضح ملخص معلومات بيانات ال) 44(

المحاسبة م معايير المحاسبة الدولية في تخفيض ممارسات ستخدااأھمية عينة البحث موافقون على وجود

معايير المحلية ال المحاسب على عتمادا ھي، و على أكبر أھمية نسبية 34حيث حصلت الفقرة ، اإلبداعية

.عند إعداد القوائم المالية ) القواعد المحاسبية(

المحاسبة الدولية على تأثير معايير : الثانيةالفرضية من ) فرع ب ( حقق و ھذا ما ي .تخفيض إستخدام أساليب المحاسبة اإلبداعية

الخامسخالصة معلومات المحور )44( رقم الجدول النتيجة المعلومات ت 7عدد و نسبة المحور الخامس من الفقرات 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 7فقرات الموافقة العدد 3 0فقرات المحايدة العدد 4 %100وية للفقرات الموافقةبة المئالنس 5 %00وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.82متوسط جميع الفقرات 7 0.86 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

حور الخامس على بيانات الماعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

111

)اإلبداعيةاھمية استخدام معايير المحاسبة الدولية في دعم ممارسات المحاسبة ( السادستجاه للمحورتحليل اال -9

بيانات المحور السادسلجميع ) تحليل االتجاه ( نسبية ھمية الاأل) 45( رقم الجدول

االتجاه الوسطنحرافالا الفقرات ت41فقرة ال 1 موافق 4.01 1.08 42الفقرة 2 موافق 4.03 0.93 43 الفقرة 3 محايد 3.28 1.11

السادس على بيانات المحور اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

ية ھمألقل اأ ، في حين41مقابل الفقرة ) 4.01(ھمية النسبية ھي ألاأكبر ن أ عاله أالجدوليتضح في

.43الفقرة مقابل ) 3.28(النسبية ھي

السادسخالصة معلومات المحور )46( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 3عدد و نسبة المحور السادس من الفقرات 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 2فقرات الموافقة العدد 3 1فقرات المحايدة العدد 4 %66.67فقةوية للفقرات المواالنسبة المئ 5 %33.33وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.77متوسط جميع الفقرات 7 1.04 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

على بيانات المحور السادساعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

112

) في جودة المعلومات المحاسبيةاإلبداعيةثر المحاسبة أ (السابع تجاه للمحورتحليل اال - 10

بيانات المحور السابعلجميع ) جاه تحليل االت( االھمية النسبية ) 47( رقم الجدول االتجاه الوسطنحرافالا الفقرة ت44 الفقرة 1 موافق 3.92 0.95 46 الفقرة 2 موافق 3.81 1.02 49 الفقرة 3 موافق 3.69 1.08 45 الفقرة 4 موافق 3.66 1.10 47 الفقرة 5 موافق 3.59 1.06 48 الفقرة 6 موافق 3.49 0.95

على بيانات المحور السابعاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

حسب مقياس ليكارت ،44 مقابل الفقرة) 3.92(ھمية النسبية ھي ألابر أكن الجدول أعاله أيتضح في

الجدولو ،)اموافق( أي تعتبر48الفقرة مقابل ) 3.49(ھمية النسبية ھي ألقل اأن إو ،)موافق(الخماسي مقابل

أن جميع أفراد عينة من تحليل اإلستبانه تبينو ،السابعضح ملخص معلومات بيانات المحور يو) 48(رقم

على 45 الفقرة ،حيث حصلتالمعلومات المحاسبية في جودة ا أثراإلبداعيةلبحث موافقون على أن للمحاسبة ا

ان محاولة التالعب من خالل عدم ثبات الطرق و السياسات المحاسبية المتبعة تعتبر ھيو،أكبر أھمية نسبية

.المالية في القوائملواردة للمعلومات ا ظھور حالة ضعف قابلية المقارنة إلىؤدي ت من سنة ألخرى

األساليب المحاسبة اإلبداعية على جودة تأثير : الثانيةالفرضية من )فرع أ( قھذا ما يحق و

.المعلومات المحاسبية

السابعخالصة معلومات المحور )48( رقم الجدول النتيجة المعلومات ت 6عدد و نسبة المحور السابع من الفقرات 1 49ي للفقراتعدد الكلال 2 6فقرات الموافقة العدد 3 0فقرات المحايدة العدد 4 %100وية للفقرات الموافقةالنسبة المئ 5 %00وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.69متوسط جميع الفقرات 7 1.03 للفقراتاالنحراف المعياري 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

على بيانات المحور السابعاعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن:المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

113

)اإلبداعيةالمحاسبة ( ولمتغير األتجاه للتحليل اال - 11

ولبيانات المتغير األلجميع ) تحليل االتجاه ( لنسبية ھمية ااأل) 49( رقم الجدول

نحرافالا الفقرات ت التجاها الوسط نحرافالا الفقرات ت االتجاه الوسط 29 الفقرة 1 20 الفقرة 18 موافق 4.15 0.97 موافق 3.58 0.84 1 الفقرة 2 23 الفقرة 19 موافق 4.12 0.59 موافق 3.56 1.11 31 الفقرة 3 30 الفقرة 20 موافق 4.01 0.98 موافق 3.54 1.11 11 الفقرة 4 6 الفقرة 21 موافق 3.98 0.92 موافق 3.51 0.99 12 الفقرة 5 13 الفقرة 22 موافق 3.97 0.77 موافق 3.50 0.89 32 الفقرة 6 3 الفقرة 23 موافق 3.89 0.91 موافق 3.49 1.02 33 الفقرة 7 9 الفقرة 24 موافق 3.83 1.03 موافق 3.48 0.95 8 الفقرة 8 2 الفقرة 25 موافق 3.80 0.99 موافق 3.45 1.10 28 فقرةال 9 22 الفقرة 26 موافق 3.76 1.04 محايد 3.38 1.06 27 الفقرة 10 17 الفقرة 27 موافق 3.74 1.02 محايد 3.37 0.97 7 الفقرة 11 24 الفقرة 28 موافق 3.71 0.89 محايد 3.37 1.12 25 الفقرة 12 15 الفقرة 29 موافق 3.71 0.97 محايد 3.35 1.12 26 الفقرة 13 5 الفقرة 30 موافق 3.71 1.06 محايد 3.31 1.15 4 الفقرة 14 19 الفقرة 31 موافق 3.68 1.04 محايد 3.30 0.87 16 الفقرة 15 21 الفقرة 32 موافق 3.62 1.12 محايد 3.30 1.17 10 الفقرة 16 موافق 3.61 1.04 14 الفقرة 17 موافق 3.58 1.07

18 الفقرة 33 محايد 3.21 1.06

ولالمتغير األ على بيانات اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :درالمص

حسب مقياس ، 29مقابل الفقرة ) 4.15(ھمية النسبية ھي ألاأكبر ن الجدول أعاله أيتضح في

،)امحايد( أي تعتبر 18الفقرة مقابل ) 3.21(ھمية النسبية ھي ألقل اأن إو ، ) موافق(ليكارت الخماسي مقابل

يوضح ملخص ) 50(و الجدول رقم ،على ھذا ) 41، و 39، و 37، و 35 (ولاالجدؤكده تھذا ما و

.معلومات بيانات المتغير األول

ولخالصة معلومات المتغير األ)50( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 33ن الفقرات مولعدد و نسبة فقرات المتغير األ 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 25فقرات الموافقة العدد 3 8فقرات المحايدة العدد 4 %75.76وية للفقرات الموافقةالنسبة المئ 5 %24.24وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.63متوسط جميع الفقرات 7 0.99 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقلمتوسط الفقراتاالتجاه العام 9

ول على بيانات المتغير األاعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

114

) معايير المحاسبة الدوليةالمحاسبة اإلبداعية في ظل (الثاني تحليل اإلتجاه للمتغير - 12

لجميع بيانات المتغير الثاني) حليل االتجاه ت( ھمية النسبية األ) 51( رقم الجدول

االتجاه الوسطنحرافالا الفقرات ت34 الفقرة 1 موافق 4.02 0.79 36 الفقرة 2 موافق 3.95 0.78 38 الفقرة 3 موافق 3.86 0.89 35 الفقرة 4 موافق 3.81 0.76 40 الفقرة 5 موافق 3.81 0.90 39 الفقرة 6 موافق 3.74 1.02 37 فقرةال 7 موافق 3.53 0.90 42 الفقرة 8 محايد 3.36 1.08 43 الفقرة 9 محايد 3.36 0.93 41 الفقرة 10 محايد 3.28 1.11

المتغير الثاني على بيانات اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات من برنامج :المصدر

حسب مقياس ليكارت 34مقابل الفقرة ) 4.02(ھي اھمية نسبية أكبر ن الجدول أعاله أيتضح في

الجدولو ، ) امحايد( أي 41الفقرة مقابل ) 3.28(ھمية النسبية ھي ألقل ا، و إن أ) موافق(الخماسي مقابل

. )45(و) 43( رقم ينالجدولثاني ، ھذا ما يؤكده ص معلومات بيانات المتغير الضح ملخيو) 52(رقم

علومات المتغير الثانيخالصة م )52( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 10 من الفقراتالثانيعدد و نسبة فقرات المتغير 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 7فقرات الموافقةالعدد 3 3فقرات المحايدةالعدد 4 %70وية للفقرات الموافقةالنسبة المئ 5 %30وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.76ط جميع الفقراتمتوس 7 0.92 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

على بيانات المتغير الثانياعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات من برنامج :المصدر

الفصل الثالث / الجانب الميداني المبحث الثاني / إستخدام االساليب اإلحصائية إلختبار الفرضيات

115

) في جودة المعلومات المحاسبيةبداعيةاإلاثر المحاسبة (الثالث متغير تحليل اإلتجاه لل -13

لجميع البيانات المتغير الثالث) تحليل االتجاه ( االھمية النسبية ) 53( رقم الجدول

نحرافالا الفقرات ت االتجاه الوسط 44 الفقرة 1 موافق 3.92 0.95 46 الفقرة 2 موافق 3.81 1.02 49 الفقرة 3 موافق 3.69 1.08 45 الفقرة 4 موافق 3.66 1.10 47 الفقرة 5 موافق 3.59 1.06 48 الفقرة 6 موافق 3.49 0.95

المتغير الثالث على بيانات اعتمادا) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات من برنامج :المصدر

مقياس ليكارت و حسب، 44مقابل الفقرة ) 3.92(ھمية نسبية ھي أأكبر ن الجدول أعاله أيتضح في

ھذا ما يؤكده و، ) موافق( أي 48الفقرة مقابل ) 3.49(نسبية ھي ھمية أقل أن إو ) موافق(الخماسي مقابل

.معلومات بيانات المتغير الثالثص ضح ملخيو) 54( رقم الجدولو ، على ھذا) 47( رقم الجدول

. )112( لصفحةاالباحثة في ، كما أشارت إليھا الثانيةمن الفرضية ) فرع أ ( و ھذا ما يحقق

خالصة معلومات المتغير الثالث)54( رقم الجدول

النتيجة المعلومات ت 6عدد و نسبة فقرات المتغير الثالث من الفقرات 1 49عدد الكلي للفقراتال 2 6فقرات الموافقة العدد 3 0فقرات المحايدة العدد 4 %100ةوية للفقرات الموافقالنسبة المئ 5 %00وية للفقرات محايدةالنسبة المئ 6 3.69متوسط جميع الفقرات 7 1.03 للفقراتياالنحراف المعيار 8 موافقاالتجاه العام لمتوسط الفقرات 9

على بيانات المتغير الثالثاعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

116

:االختبارات اإلحصائية : الثالث المبحث

يرمز لفرضية العدم : ( حسب اھداف الدراسة االحصائيةات ختبارجراء بعض االو من ھنا تقوم بإ

:، كاألتي ) )H1(لفرضية البديلة بالرمز لكذلك يرمز ) H0(بالرمز

العوامل (دراسة الوصفية المتغيرات إجراء اختبار مربع كاي لالستقاللية بين كل متغيرين من .1

)رافيةالديموغ

لكل إجمالي محور من محاور الدراسة T ((Independent t-test)(إجراء اختبار فرق المتوسطين .2

) .مثل النوع(على العوامل الديموغرافية ثنائية التقسيم

عينة تبعا للعامل الثنائي أمام ال توجد فروق بين متوسطي إجابات ال) : H0(و ذلك بوضع فرضية العدم

.توجد فروق بين متوسطات إجابات العينة تبعا للعامل الثنائي ) : H1(الفرضية البديلة

و نقبل) H0(نرفض فرضية العدم ) 0.05( فإذا كانت قيمة احتمال المعنوية أقل من أو تساوي

.ة بين المتوسطينأي توجد فروق ذات داللة إحصائي) H1( الفرضية البديلة

لمعرفة ما إذا : (One Way Analysis of Variance – ANOVA)إختبار تحليل التباين األحادي . 3

.كان ھناك فروقات ذات داللة إحصائية بين ثالث مجموعات أو أكثر من البيانات

)اختبار االستقاللية( اختبار مربع كاي - أوال

العوامل (اللية بين كل متغيرين من المتغيرات الدراسة الوصفية اجراء اختبار مربع كاي لالستق

و ذلك بوضع )الديموغرافية

:H0 و المتغير الثاني ولفرضية العدم التوجد عالقة بين المتغير األ

:H1 و المتغير الثاني ولتوجد عالقة بين المتغير األ فرضية البديلة ال

-: ).Sig(قيمة احتمال معنوية ) SPSS( و يعطي برنامج

فرضية البديلة الو نقبل ) H0(نرفض فرضية العدم ) 0.05(و تساوي أقل من أذا كانت قيمة االحتمال إف - 1

)H1 ( أي توجد عالقة معنوية) و المتغير الثاني ولن المتغير األبي) حصائية إذات داللة .

رفض الفرضية البديلة تو ) H0(فرضية العدم فتقبل ) 0.05(كبر من أ) .Sig(ما اذا كانت قيمة االحتمال أ- 2

)H1 ( أي التوجد عالقة معنوية) و المتغير الثاني ولبين المتغير األ) حصائية إذات داللة .

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

117

ى التعليم للعينة المدروسة اختبار استقاللية المنصب و مستو- أ

:H0 مستوى التعليم و المنصب التوجد عالقة بين فرضية العدم

:H1 مستوى التعليم و المنصبتوجد عالقة بين فرضية البديلة ال

؟أو مستقليعتمد على مستوى التعليم في العينة المدروسة ؟ ) صب المن(ن إھل

و القيمة المتوقعة لمستوى التعليم و المنصبالقيمة األصلية) 55( رقم الجدول

المنصب* مستوى التعليم المنصب

القيم حسابات.م مدقق محاسب تدقيق.م

Total

Count األصلية القيمة 22 6 1 1 30 دبلوم

Expected Count30.0 1.5 3.6 6.6 18.3 القيمة المتوقعة Count األصلية القيمة 39 16 10 3 68

بكالوريوس Expected Count68.0 3.4 8.2 15.0 41.5 القيمة المتوقعة Count األصلية القيمة 0 0 1 0 1

ماجستير Expected Countقعة القيمة المتو .6 .2 .1 .1 1.0 Count األصلية القيمة 0 0 0 1 1

يمعلالت

ى تومس

دكتوراه Expected Count1.0 1. 1. 2. 6. القيمة المتوقعة Count األصلية القيمة 61 22 12 5 100

Total Expected Count المتوقعة القيمة 61.0 22.0 12.0 5.0 100.0

على مستوى التعليم و المنصباعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

لمستوى التعليم و المنصبكاي مربع اختبار) 56( رقم الجدول

Chi-Square Tests Value df Asymp. Sig. (2-sided)

Pearson Chi-Square 29.863a 9 .000 N of Valid Cases 100

على مستوى التعليم و المنصباعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

) 0.000وقيمته (و احتمال المعنوي ) 29.863و تساوي ( الجدول السابق يعطي قيمة مربع كاي

قبل الفرضية ترفض فرضية العدم و ت( ،و ھذا يعني وجود داللة إحصائية )0.05 ( و ھي قيمة اقل من

.، أي توجد عالقة بين المنصب و مستوى التعليم أي أن المنصب يعتمد على مستوى التعليم ) البديلة

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

118

اختبار استقاللية المنصب و سنوات الخدمة للعينة المدروسة- ب

:H0 سنوات الخدمة و المنصب التوجد عالقة بين فرضية العدم

:H1 سنوات الخدمة و المنصبتوجد عالقة بين فرضية البديلة ال

و مستقل ؟أيعتمد على سنوات الخدمة في العينة المدروسة ؟ ) المنصب (ھل ان

)سنوات الخدمة و المنصب( و القيمة المتوقعة األصليةالقيمة ) 57( رقم الجدول

سنوات الخدمة* المنصب

المنصب

حسابات.م مدقق محاسب تدقيق.م Total

Count األصلية القيمة 2 3 4 3 12 5أقل من

Expected Countقعة القيمة المتو 7.3 2.6 1.4 .6 12.0

Count األصلية القيمة 24 5 5 1 35 10 إلى 5

Expected Count35.0 1.8 4.2 7.7 21.3 القيمة المتوقعة

Count األصلية القيمة 30 13 0 0 43 11 -15

Expected Count43.0 2.2 5.2 9.5 26.2 القيمة المتوقعة

Count األصلية القيمة 5 1 3 1 10

مةخد التنواس

فأكثر 16Expected Count10.0 5. 1.2 2.2 6.1 القيمة المتوقعة

Count األصلية القيمة 61 22 12 5 100 Total

Expected Count100 5.0 12.0 22.0 61.0 القيمة المتوقعة

على سنوات الخدمة و المنصباعتمادا) SPSS( داد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج من إع:المصدر

لسنوات الخدمة و المنصبكاي مربع اختبار ) 58(جدول رقم ال

Chi-Square Tests Value df Asymp. Sig. (2-sided)

Pearson Chi-Square 33.046a 9 .000 N of Valid Cases 100

على سنوات الخدمة و المنصباعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج إمن :المصدر

وقيمته ( و احتمال المعنوي ) 33.046و تساوي ( الجدول السابق يعطي قيمة مربع كــــاي

قبل ترفض فرضية العدم و ت( ، و ھذا يعني وجود داللة إحصائية ) 0.05( و ھي قيمة أقل من ) 0.000

.، أي توجد عالقة بين المنصب و سنوات الخدمة أي إن المنصب يعتمد على سنوات الخدمة ) الفرضية البديلة

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

119

ة اختبار استقاللية المؤھل العلمي و سنوات الخدمة للعينة المدروس- ج

:H0 سنوات الخدمة و المؤھل العلمي التوجد عالقة بين فرضية العدم

:H1 سنوات الخدمة و المؤھل العليميتوجد عالقة بين فرضية البديلة ال

؟أو مستقل دمة في العينة المدروسة ؟ يعتمد على سنوات الخ) المنصب (ن إھل

)سنوات الخدمة و المؤھل العلمي( و القيمة المتوقعة األصليةالقيمة ) 59( رقم الجدول

مستوى التعليم* السنوات مستوى التعليم

بكالوريوس دبلوم ماجستير دكتوراه

Total

Count 3 7 1 1 12 5أقل من Expected Count 3.6 8.2 .1 .1 12.0 Count 11 24 0 0 35 5 10 إلى Expected Count 10.5 23.8 .4 .4 35.0 Count 11 32 0 0 43 11 -15 Expected Count 12.9 29.2 .4 .4 43.0 Count 5 5 0 0 10

مةخد التواسن

فأكثر 16Expected Count 3.0 6.8 .1 .1 10.0 Count 30 68 1 1 100

Total Expected Count 30.0 68.0 1.0 1.0 100.0

على سنوات الخدمة و المؤھل العلمياعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات من برنامج إمن :المصدر

الجدول السابق يسمى الجدول المزدوج و ھو يعرض قراءات مزدوجة بين سنوات الخدمة و المؤھل العلمي

توقعةللقيم الحقيقية و الم

)سنوات الخدمة و المؤھل العلمي( كاي مربع اختبار) 60( جدول رقم ال

Chi-Square Tests Value df Asymp. Sig. (2-sided)

Pearson Chi-Square 17.307 9 .044 N of Valid Cases 100

على سنوات الخدمة و المؤھل العلمياعتمادا) SPSS( رجات من برنامج عداد الباحثة باالعتماد على مخمن إ:المصدر

، ) 0.044وقيمته ( و احتمال المعنوي ) 17.307و تساوي ( الجدول السابق يعطي قيمة مربع كــــاي

قبل الفرضية ترفض فرضية العدم و ت( ، و ھذا يعني وجود داللة إحصائية ) 0.05( و ھي قيمة أقل من

، أي أنه توجد عالقة بين سنوات الخدمة و مستوى التعليم أي إن سنوات الخدمة تعتمد على مستوى ) البديلة

.التعليم

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

120

لكل اجمالي محور من t( (Independent t-test) ( اجراء اختبار فرق المتوسطين- ثانيا

وق بين متوسطي اجابات العينة التوجد فر) H0(محاور الدراسة على النوع ، و ذلك بوضع فرضية العدم

.فتوجد فروق بين متوسطات إجابات العينة تبعا للنوع ) H1(تبعا للنوع، أما الفرضية البديلة

لمؤھل العلميل نتائج اختبار فرق بين المتوسطين تبعا- أ

:H0 ھل العلمي متوسطي إجابات العينة تبعا للمؤ بين فروق التوجد فرضية العدم

:H1 متوسطي اجابات العينة تبعا للمؤھل العلمي بين فروق توجد البديلة فرضية ال

لمؤھل العلمي تبعا ل مقارنة بين المتوسطاتال التجانس و اختباري) 61( رقم الجدول

Levene's Test for Equality of

Variances t-test for Equality of Means

F Sig. t df

Sig. (2-

tailed)

Mean

Difference

Std. E

rror D

ifference

Equal variances assumed 1.83 .180 .78 96 .44 .068 .088 المتغيرولاأل Equal variances not assumed .82 62.47 .42 .068 .083

Equal variances assumed .44 .511 1.10 96 .28 .12 .11 المتغير Equal variances not assumed 1.24 75.45 .22 .15 .10 الثاني

Equal variances assumed 3.83 .053 1.60 96 .11 .25 .16 المتغير Equal variances not assumed 1.99 87.88 .06 .25 .13 الثالث

متغيراتال على المؤھل العلمي لكل متغير من اعتمادا)SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامجإمن :المصدر

الثالثة

و ) Levene s Test for Equality of Variance(ي التجانس اختبار يوضح أعالهالجدول

) t-test for Equality of Means (اختبارمقارنة المتوسطات عن طريق

يتضح عدم وجود داللة حيث قيم الداللة للمتغيرات الثالثة على الترتيبول األختبارمن اال

يعني وجود تجانس بين البكالوريوس و ، و ھذا ) 0.05(كبر من أو جميعھا ) 0.053 ، 0.511 ، 0.180(

.ى في العمود الخامسولعلى قيم الداللة األ) t ( اختبار االعتماد لداللة ھذا يعنيودبلوم ال

، 0.276 ، 0.439( للفرق بين المتوسطين ھي على الترتيب ) t (ختبارحتماالت المعنوي الالو ا

.تؤكد على عدم وجود اختالف حسب المؤھل العلمي لكل متغير ، و ھي )0.114

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

121

للمناصب نتائج اختبار الفرق بين المتوسطين تبعا- ب

:H0 متوسطي إجابات العينة تبعا للمنصب بين فروق التوجد فرضية العدم

:H1 متوسطي إجابات العينة تبعا للمنصب بين فروق توجد البديلة فرضية ال

رنة بين المتوسطات تبعا للمناصبمقاال التجانس و اختباري) 62( رقم الجدول

Levene's Test for Equality of Variances

t-test for Equality of Means

F Sig. t df

Sig. (2-tailed)

Mean

Difference

Std. E

rror D

ifference

Equal variances assumed 9.55 .003 1.57 81 .120 .14 .095 المتغيرولاأل Equal variances not assumed 1.31 28 .202 .14 .109

Equal variances assumed 2.44 .122 .09 81 .926 .012 .130 المتغير Equal variances not assumed .09 33 .932 .012 .141 الثاني

Equal variances assumed .30 .586 .26 81 .796 .047 .181 المتغير Equal variances not assumed .27 39 .791 .047 .18 الثالث

متغيرات الثالثةال على المنصب لكل متغير من اعتمادا) SPSS( عداد الباحثة باالعتماد على مخرجات إمن :المصدر

و ) Levenes Test for Equality of Variance(ي التجانس اختباريوضح أعاله الجدول

) t-test for Equality of Means (باراالختمقارنة المتوسطات عن طريق

، 0.122( على الترتيب المتغيرين الثاني و الثالث يتضح عدم وجود داللة حيث قيم داللة ول األختبارمن اال

محاسب و مدقق و مدير حسابات و (يعني وجود تجانس بين و ھذا ، )0.05(كبر من أ كالھماو ) 0.586

الداللة األولى في العمود الخامس ، و بما أن على قيم ) t ( اختبارعتماد لداللة االھذا يعني ، و )مدير تدقيق

و ھذا يدل على عدم تجانس بين ) 0.05(أقل من ) 0.003(القيمة االحتمالية لالختبار األول للمتغير األول ھي

فرق بين المتوسطين لل) t (ختبارحتماالت المعنوي الالو ا) محاسب و مدقق و مدير حسابات و مدير تدقيق(

لكل المنصبي تؤكد على عدم وجود اختالف حسب ، و ھ) 0.796 ، 0.926 ، 0.120( ھي على الترتيب

.متغير

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

122

نتائج اختبار الفرق بين المتوسطين تبعا لسنوات الخدمة- ج

:H0 وات الخدمة متوسطي إجابات العينة تبعا للسن بين فروق التوجد فرضية العدم

:H1 متوسطي إجابات العينة تبعا للسنوات الخدمة بين فروق توجد البديلة فرضية ال

مقارنة بين المتوسطات تبعا لسنوات الخدمةال التجانس و اختباري) 63( رقم الجدول

Levene's Test for Equality of Variances

t-test for Equality of Means

F Sig. t df

Sig. (2-tailed)

Mean

D

ifference

Std

. Error

Differen

ce

Equal variances assumed .156 .694 -1.777 76 .080 -.15780 .09 المتغير

ولاأل Equal variances not assumed -1.789 75 .078 -.15780 .088

Equal variances assumed .259 .612 -1.918 76 .059 -.22060 .12 المتغير Equal variances not assumed -1.978 75 .052 -.22060 .11 الثاني

Equal variances assumed 4.37 .040 -1.832 76 .071 -.30272 .17 المتغير Equal variances not assumed -1.916 72 .059 -.30272 .16 الثالث

متغيرات ال على سنوات الخدمة لكل متغير من اعتمادا) SPSS( باالعتماد على مخرجات برنامجباحثةعداد المن إ:المصدر الثالثة

و مقارنة ) Levene s Test for Equality of Variance(ي التجانس اختباريوضح أعاله الجدول

) t-test for Equality of Means (االختبار المتوسطات عن طريق

،0.694( على الترتيب للمتغيرين األول و الثاني يتضح عدم وجود داللة حيث قيم الداللة ول األختبارمن اال

سنوات 10-5 سنوات و 5أقل من (يعني وجود تجانس بين ، و ھذا ) 0.05(كبر من أ كالھماو ) 0.412

الداللة األولى في العمود على قيم ) t (اختبار االعتماد لداللة ھذا يعني، و )سنة فأكثر16 سنة و 15-11و

، و ھذا يدل ) 0.05(أقل من ) 0.04(الخامس ، و بما أن القيمة االحتمالية لالختبار األول للمتغير األول ھي

)سنة فأكثر16 سنة ، 15-11 سنوات ،10-5 سنوات ، 5اقل من (على عدم تجانس بين

، 0.059 ، 0.080( متوسطين ھي على الترتيب للفرق بين ال) t (ختبارحتماالت المعنوي الالو ا

. لكل متغير سنوات الخدمة تؤكد على عدم وجود اختالف حسب ھي و ، )0.071

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

123

"ANOVA -Way- One- F" إختبار تحليل التباين األحادي:ثالثا

ديموغرافية ذات إجراء إختبار تحليل التباين األحادي لكل إجمالي محور من محاور الدراسة على العوامل ال

، و ذلك بوضع فرض العدم ) مثل الحالة اإلجتماعية أو المستوى التعليمي(التقسيمات األعلى من الثنائية

)H0 : (.أمام الفرض البديل . ال توجد فروق بين متوسطات إجابات العينة تبعا للعامل)H1 : ( توجد فروق بين

نرفض فرض ) 0.05( ت قيمة اإلحتمال أقل من أو تساوي متوسطات إجابات العينة تبعا للعامل ، فإذا كان

أي توجد فروق ذات داللة إحصائية بين المتوسط إجابات العينة ) H1(و نقبل الفرض البديل ) H0(العدم

مثل إختبار أقل فرق (Post-Hoc)حسب ھذا العامل ، و في ھذه الحالة يتم إجراء أحد إختبارات المقارنة

ال نرفض ) 0.05( لمعرفة مصدر اإلختالف ، و العكس إذا كانت قيمة اإلحتمال أكبر من (L.S.D)ممكن

، أي ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين ) H1(و إنما نرفض الفرض البديل ) H0(فرض العدم

.متوسطات إجابات العينة حسب ھذا العامل

:وى التعليممستل تبعاتحليل التباين األحادي نتائج اختبار - أ

H0: الفرضية العدم ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إجابات العينة حسب مستوى التعليم

H1: الفرضية البديلة ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إجابات العينة حسب مستوى التعليم

التعليمتغيرات حسب مستوى تحليل التباين للم ) 64( جدول رقم Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups .997 3 .332 2.076 .108 Within Groups 15.366 96 .160

المتغير االول

Total 16.363 99 Between Groups .339 3 .113 .422 .738 Within Groups 25.702 96 .268

المتغير الثاني

Total 26.042 99 Between Groups 2.141 3 .714 1.397 .248 Within Groups 49.049 96 .511

المتغير الثالث

Total 51.190 99 اعتمادا على المستوى التعليمي لكل متغير من متغيرات الثالثة) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

و منه يتضح عدم ) F) (ANOVA(ل اعاله يوضح مقارنة المتوسطات عن طريق اختبار في جدو

وجود داللة بالنسبة للمتغيرات الثالثة حيث ان قيم للمتغيرات الثالثة حيث ان قيم الداللة للمتغيرات على

و ) H0(و منه ال نرفض فرض العدم ) 0.05(و ھي اكبر من ) 0.248 , 0.738 , 0.108(الترتيب ھي

أي ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إجابات العينة ،) H1(إنما نرفض الفرض البديل

.مي حسب المستوى التعلي

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

124

:الخدمة سنوات ل تبعاتحليل التباين األحادي نتائج اختبار - ب

H0: سنوات الخدمةالفرضية العدم ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إجابات العينة حسب

H1: توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إجابات العينة حسب سنوات الخدمة الفرضية البديلة

الخدمةسنوات لتحليل التباين للمتغيرات حسب ) 65( جدول رقم

Sum of Squares df Mean Square F Sig. Between Groups 1.470 3 .490 3.158 .028 Within Groups 14.893 96 .155

المتغير االول

Total 16.363 99 Between Groups .990 3 .330 1.265 .291 Within Groups 25.051 96 .261

المتغير الثاني

Total 26.042 99 Between Groups 2.257 3 .752 1.476 .226 Within Groups 48.933 96 .510

المتغير الثالث

Total 51.190 99

اعتمادا على سنوات الخدمة لكل متغير من متغيرات الثالثة) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات :المصدر

و منه يتضح عدم وجود ) F) (ANOVA(في جدول اعاله يوضح مقارنة المتوسطات عن طريق اختبار

و ) 0.226 , 0.291(ثاني و الثالث حيث ان قيم الداللة للمتغيرين على الترتيب ھما داللة بالنسبة للمتغيرين ال

نرفض فرض و منه ) 0.05(و ھي اقل من ) 0.028( للمتغير االول ) .Sig(اما قيمة ) 0.05(ھي اكبر من

جابات العينة أي توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إ) H1(و نقبل الفرض البديلة ) H0(العدم

.حسب السنوات الخدمة

-:كما موضحة بالجدول التالي ) LSD(جاد الفروقات نستخدم اختبار يو ال

LSD (Multiple Comparisons( اختبار ) 66(جدول رقم

Dependent Variable (I) سنوات الخدمة (J) سنوات الخدمة Mean Difference (I-J) Std. Error Sig.

1.00 -.22163 .12859 .088 5أقل من 005. 13176. *37943.- 2.00

4.00 -.14800 .16865 .3821.00 .15780 .08967 .082 10 إلى 0055. 13176. *37943. 3.00

4.00 .23143 .14123 .1052.00 -.15780 .08967 .0823.00 .22163 .12859 .08811 -15

4.00 .07363 .13828 .5961.00 -.07363 .13828 .5962.00 -.23143 .14123 .105

الولمتغير ا

فأكثر16

3.00 .14800 .16865 .382 اعتمادا على سنوات الخدمة للمتغير االولى) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات من برنامج :المصدر

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

125

في الخاليا المظلة ، الن قيمة كل الخاليا اكبر ) 0.005(عدا معنوية ما) .Sig( في جدول السابق جميع قيم

عدا الخاليا المظلة المذكورة مما يدل ذلك على وجود الفروقات في فقرتي الثاني و الثالث في ) 0.05(من

.المتغير االول حسب سنوات الخدمة

:لمنصب تبعا لتحليل التباين األحادي نتائج اختبار - ج

H0: توسطات إجابات العينة حسب المنصبالعدم ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بين مالفرضية

H1: توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات إجابات العينة حسب المنصب الفرضية العدم

تحليل التباين للمتغيرات حسب المنصب ) 67( جدول رقم

Sum of Squares df Mean Square F Sig. Between Groups 1.585 3 .528 3.432 .020 Within Groups 14.778 96 .154

المتغير االول

Total 16.363 99 Between Groups .129 3 .043 .160 .923 Within Groups 25.912 96 .270

المتغير الثاني

Total 26.042 99 Between Groups .790 3 .263 .501 .682 Within Groups 50.400 96 .525

المتغير الثالث

Total 51.190 99

اعتمادا على المنصب لكل متغير من متغيرات الثالثة) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات :المصدر

و منه يتضح عدم ) F) (ANOVA(في جدول اعاله يوضح مقارنة المتوسطات عن طريق اختبار

, 0.923(وجود داللة بالنسبة للمتغيرين الثاني و الثالث حيث ان قيم الداللة للمتغيرين على الترتيب ھما

و منه ) 0.05( و ھي اقل من ) 0.020(للمتغير االول ) .Sig(اما قيمة ) 0.05(و ھي اكبر من ) 0.682

، أي توجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسطات ) H1(بديل و نقبل الفرض ال) H0(نرفض فرض العدم

.إجابات العينة حسب المنصب

االختبارات اإلحصائية/ الجانب الميداني المبحث الثالث / الث الفصل الث

126

-:كما موضحة بالجدول التالي ) LSD(جاد الفروقات نستخدم اختبار يو ال

LSD (Multiple Comparisons( اختبار ) 68( جدول رقم

Dependent Variable (I) المنصب (J) سنوات الخدمة Mean Difference (I-J) Std. Error Sig.

2.00 .14221 .09757 .148 المحاسب003. 12390. *38138. 3.00

4.00 .14521 .18251 .4281.00 -.14221 .09757 .148 المدقق093. 14080. 23917. 3.00

4.00 .00300 .19438 .9881.00 -.38138* .12390 .003 مدير حسابات093. 14080. 23917.- 2.00

4.00 -.23617 .20884 .2611.00 -.14521 .18251 .4282.00 -.00300 .19438 .988

متغير االول

مدير تدقيق

3.00 .23617 .20884 .261 ولىاعتمادا على المنصب للمتغير اال) SPSS( من اعداد الباحثة باالعتماد على مخرجات برنامج :المصدر

في الخاليا المظلة ، الن قيمة كل الخاليا اكبر ) 0.003(معنوية ماعدا ) .Sig(في جدول اعاله جميع قيم

عدا الخاليا المظلة المذكورة مما يدل ذلك على وجود الفروقات في فقرتي الثاني و الثالث في ) 0.05(من

.المتغير االول حسب المنصب

الفصل الرابع / االستنتاجات و التوصيات المبحث األول / االستنتاجات

128

- : االستنتاجات:المبحث األول

- :اآلتيةلقد توصلت الدراسة إلى النتائج في ختام الدراسة و في ضوء األفصول و المباحث السابقة

مجموعة األساليب و اإلجراءات التي يعتمدھا المحاسب لتحقيق مصلحة بعض " إن المحاسبة اإلبداعية ھي .1

لمفھوم ا سلبيالذا فإن ممارسات المحاسبة اإلبداعية تعكس جانب ، يةالوحدات االقتصادأصحاب المصالح في

لوصول إلى أھداف ال تحقق العدالة التي تسعى إليھا لستغالل المھارات الفكرية اإلبداعية ااإلبداع عبر

.المحاسبة

إلى البعد األخالقي إن التحدي األكبر للمحاسبة اإلبداعية ال ينحصر في البعد الفني للمحاسبة و إنما يتجاوزه .2

لما لھا من مخالفات جسيمة ينتجھا ،ھو أكثر خطورة على مستقبل مھنة المحاسبة و، المدققين للمحاسبين و

.المحاسبون في مھنتھم ، و ذلك لتحقيق غايات و أھداف معينة تستفيد منھا فئة معينة على حساب باقي الفئات

. المالية بالقوائمة لعدم الموثوقية تنوعھا من األسباب الرئيسو نتشار أساليب المحاسبة اإلبداعية ايعد .3

المحاسبة دارة التنفيذية لممارسة أساليب تمثل عناصر القوائم المالية المحاور الرئيسة التي تلجأ إليھا اإل .4

.و طرقھا اإلبداعية

أساليب لجأ المحاسب إلى تبني ھتمام بالجانب األخالقي لھا لكي ال يإلى زيادة االتحتاج مھنة المحاسبة أن .5

. المحاسبة اإلبداعية

.إفالسھا لتأخير لتحسين صورتھا إلنقاذ نفسھا أو قتصادية المتعثرة تمارس المحاسبة اإلبداعية أن الوحدات اال . 6

في تخفيض ممارساتستخدام معايير المحاسبة الدولية الأھمية أن ھناك يرى أكبر عدد من أفراد عينة الدراسة . 7

معلومات محاسبية ذات ؤدي إلى إنتاجتلة ـيـق معايير المحاسبة الدولـيـتطب التي تظھر في بداعيةالمحاسبة اإل

.جودة عالية

. عند إعداد القوائم المالية) القواعد المحاسبية(معايير المحلية الالمحاسب يعتمد على إن.8

حداث العديد من االختالفات والتباين بين دول إغيرات الدولية التي ساھمت في لمتيوجد العديد من العوامل وا .9

الدولية متعددة الجنسيات وتزايد دورھا قتصاديةالوحدات االالعالم بالنسبة للمعلومات المحاسبية ، من أبرزھا ظھور

بإعداد معايير محاسبية ) IASC(ذلك قامت لجنة معايير المحاسبة الدولية ل، في ظل العولمة واالتفاقيات الدولية

إلعداد قوائم مالية قابلة للمقارنة والعمل على تشجيع تبني مثل ھذه اأساسيتم استخدامھا و نشرھا ، و ھذه دولية

. توحيد الممارسات المحاسبية في كافة دول العالممن أجلالمعايير

الفصل الرابع / االستنتاجات و التوصيات المبحث األول / االستنتاجات

129

منھا و الظروف و الفرص المتاحة أمام إدارة الوحدة أساليب المحاسبة اإلبداعية تختلف باختالف الھدفإن .10

ھا و األساليب التي يمكن أن تستخدم من الوسائلأوردت األدبيات المحاسبية عددااالقتصادية لممارستھا ، و

تمھيد الدخل،و تكوين المخصصات ، و عتيادية ، الفقرات غير االو التغيرات المحاسبية ، ( كـاإلقتصاديةالوحدات

التالعب في ، و ةدفع الدائنين في نھاية المدتسريع تحصيل المدينين و تأخير استخدام األھمية النسبية ، و سوء و

عدم الكشف عن الديون غير المتحصلة و الديون ت األجنبية عند ترجمة المعامالت ، و أسعار صرف العمال

غير حقيقية أرباح أو خسائرإنتاجدي إلى غير أن ذلك يؤ) المتعثرة بقصد تخفيض مخصص الديون المشكوك فيھا

تخاذ ااد عليھا أو موثوقيتھا في عملية في نوعية المعلومات المحاسبية و إمكانية اإلعتمأو صورية تؤثر سلبيا

.شكل أفضل قتصادية بأن يكون سبب ذلك بيان الوضع المالي للوحدة االو يمكن ،القرار

من ممارسات المحاسبة اإلبداعية ، ألن غياب المعايير يؤدي إلى إتباع إن المعايير تلعب دور في الحد. 11

.إجراءات و طرائق محاسبية غير سليمة و غير موحدة و بالتالي ينعكس على المعلومات المحاسبية

الفصل الرابع / االستنتاجات و التوصيات المبحث الثاني / التوصيات

130

-: التوصيات:المبحث الثاني

تقدم الباحثة التوصيات التي تضعھا أمام المختصين و األطراف المھتمة بالمحاسبة من أجل الحد من

:ممارسات المحاسبة اإلبداعية و تقديم معلومات عادلة ، و كما يلي

الحد منھا ومحاربتھا ثمضرارھا بيان أمن أجل لعمل على بث الوعي الكافي حول المحاسبة اإلبداعية ا. 1

. بالوسائل الصحيحة

محاسبة اإلبداعية وتساعد على سرعة إصدار القوانين والتشريعات الالزمة التي تكشف عن ممارسات ال. 2

.ستخدام ممارسات المحاسبة اإلبداعية االمحاسبون خالية من ھا قدمالتي يھا، لكي تكون المعلومات مندالح

و ذلك من خالل وضع ضوابط كافية التالعب في القوائم المالية ، على قدرة اإلدارة ليلتقالعمل على . 3

.ستخدام كل بديل اإلفصاح ، مع وضع ضوابط كافية الستخدام البدائل المحاسبية المتاحة في مجال القياس وال

نشاطھا وكذلك االھتمام م معءاختيار نظام محاسبي يتالب ونظامھا المحاسبي االقتصاديةقيام الوحدات . 4

.القوائم الماليةفي باإلفصاح عن المعلومات الواردة

ساعد ي وھذا ،عداد قوائم مالية مرحلية لتمكن من توفير المعلومات أسرع لوحدة ومركزھا الماليإمكانية إ. 5

.ھاية الفترةعداد قوائم مالية في نإلى إضافة إ مختلفةداء الوحدة بين فترات أمتخذ القرار في تقييم

. نمية الثقافة المحاسبية بين المستثمرين والمھتمين ومستخدمي المعلومات المالية على مختلف أطيافھمت. 6

إصدار تشريعات تتضمن عقوبات لحاالت التالعب و التحريف في البيانات المالية و بما يحد من .7

.ساليب المحاسبة اإلبداعيةأستخدام ا

المفاھيم الخاصة بالمحاسبة اإلبداعية من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية سوف ن إصدار بعضا. 8

ثم تخفيض كشف عن أساليب المحاسبة اإلبداعية ل مستخدمي المعلومات المحاسبية لةتساھم في مساعد

.ستخدام ھذه األساليب ا

ضرورة اطالع القائمين على النظام المحاسبي على مفاھيم جودة المعلومات المحاسبية والتطورات . 9

ن تتمتع المعلومات المحاسبية بالخصائص النوعية أيقصد بالجودة ، المحاسبية لغرض تنمية قدراتھم المھنية

ساعد مستخدم يقة والمنفعة تمتع بالدال و، للمعلومات المحاسبية من قبل القائمين على النظام المحاسبي

.المعلومات في تقليل حالة عدم التأكد لديه وترشيده نحو القرارات الصائبة

قيام جمعيات المدققين و المحاسبين بإقامة دورات متخصصة ألعضائھا ، تتعلق بتوضيح ضرورة . 10

.و التدقيق على مھنتي المحاسبة التأثيرات السلبية ألساليب و إجراءات المحاسبة اإلبداعية

الفصل الرابع / االستنتاجات و التوصيات المبحث الثاني / التوصيات

131

المھتمين و المختصين من مزاولي المھنة من المحاسبين و المدققين و توخي الدقة من ضرورة توجيه . 11

من ة المستمدة األخالقيياتيم و السلوكـالقلك الممارسات بأعلى ــممارسات المحاسبة اإلبداعية و التعامل مع ت

و التوضيح لھذه ،وى الواسع كقواعد األخالق و غيرھا المستوى الفردي أو المستوى المھني أو المست

ادي و تجنب تلك األثار السلبية على ـفـالشريحة باألبعاد السلبية للمحاسبة اإلبداعية عبر المنھج األخالقي لت

.وائم المالية ـقـأرقام ال

تخاذ ا تساھم في كيلممارسات المحاسبة اإلبداعية ن المعلومات المحاسبية خالية من ضرورة أن تكو .12

. القرارات السليمة

حاسبية و ضرورة وجود جھة مسؤولة في العراق عن التعديالت التي يجب أن تطرأ على القواعد الم. 13

.االقتصاديةم مع الظروف الراھنة للوحدات إصدار قواعد جديدة تتالء

ديدة للسيطرة و ضبط أخالقيات المھنة ضرورة قيام المنظمات و النقابات القيام بالبحث عن أساليب ج. 14

.بدال من تعديل المعايير المحاسبية و التدقيقية

133

.القرآن الكريم

-: المصادر العربية -1

:الرسائل و األطاريح . أ

دور حوكمة الشركات في الحد من التأثير السلبي للمحاسبة اإلبداعية على ،األغا ، عماد سليم .1

جامعة رسالة ماجستير،، دراسة تطبيقية على البنوك الفلسطينية –موثوقية البيانات المالية

.2011زة ، غ–األزھر

دور المدقق الحسابات الخارجي في الحد من آثار المحاسبة اإلبداعية على ،ليندا حسن نمر الحلبي ، .2

جامعة ، رسالة ماجستير ، موثوقية البيانات المالية الصادرة عن الشركات المساھمة العامة األردنية

.2009 األردن ،–الشرق األوسط

تزامات األخالقية لمھنة المحاسبة في تحقيق اإلبداع االل، مشيماء محمد سمير إبراھي، الراوي .3

دراسة استطالعية ألراء عينة مختارة من ممارسي المھنة بمحافظة نينوى رسالة – المحاسبي

.2007، الموصل جامعة- كلية اإلدارة و االقتصادماجستير ،

شورة على إتخاذ قرارات تأثير المعلومات المحاسبية المنالشعير ، مصطفى محمد علي سيد ، .4

جامعة –، رسالة ماجستير ، كلية التجارة مع دراسة تطبيقية –اإلستثمار في األوراق المالية

.1989األسكندرية ،

دور التحكم المؤسسي في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعية و ،، صبيحة برزان العبيدي .5

طبيقية على عينة من الشركات المســاھمة دراسة ت - تحقيق التوافق بين مصالح أطراف الوكالة

- كلية االدارة واالقتصادأطروحة دكتوراه ، ، 2007- 2001المختلطة في محافظة بغداد للمـــدة من

.2008 ، جامعة بغداد

ـب قمـرا بداعية على القوائــم المالــية و دورإلتأثير المحاسبة ا، ، بسمة قيس شھاب الدين الكيالني .6

شھادة، دتطبــيقيــة في عدد من شركات القــطاع المختــلط في بغدا دراسة: ا الحد منھالحسابات في

.2008 ، جامعة بغداد - المعھد العالي للدراسات المحاسبية و المالية المحاسبة القانونية ،

- ةاألھداف المحاسبية المعاصرة وتاثيرھا على المعايير الجاري، بشرى نجم عبد هللا، المشھداني .7

، رسالة دراسة تحليلة لعينة من شركات القطاع الخاص ومجلس المعايير المحاسبية العراقية

.1992، ، غير منشورة جامعة بغداد- ، كلية االدارة واالقتصاد ماجستير في المحاسبة

134

أثر التـحدي األخالقي للمحاسبة اإلبداعية في تحديد الدخل عالء فريد عبداألحد يوسف ،بطو ، .8

، دكتوراه ، أطروحة دراسة تطبيقية في الھيئة العامة للضرائب في العراق – خاضع للضريبةال

2006جامعة البصرة ، - كلية االدارة واالقتصاد

اإلفصاح عن المعلومات المحاسبية و دورھا في حوكمة الشركات و خضير ، بشرى فاضل ، .9

ركات المساھمة المدرجة في سوق العراق لألوراق دراسة ميدانية في عينة من الش-آلياتھا الداخلية

. 2009جامعة بغداد ، – أطروحة دكتوراه ، كلية اإلدارة و اإلقتصاد ،المالية

ا في ،عبدهللا ، فيصل نجم الدين .10 التوافق بين القواعد المحاسبية العراقية و المعايير الدولية و دورھ

راق ي الع بة ف ة المحاس وير مھن ة تحليلي–تط ة دراس ة االدارة ة مقارن ستير ، كلي الة ماج ، رس

. 2012 أربيل ، –واالقتصاد، جامعة صالح الدين

–أھمية جودة المعلومات المحاسبية في القوائم المالية لمستخدميھا محمد ، جيوار أحمد ساالر ، .11

ارة كلية االد ، رسالة ماجستير ، دراسة على عينة من المستخدمين في منظمات بمحافظة أربيل

. 2006، جامعة الموصل- واالقتصاد

مع –أثر ظاھرة إدارة األرباح على جودة القوائم المالية دراسة محمود ، محمد أحمد حنفي ، .12

.2010جامعة األسكندرية ، - ، كلية التجارة أطروحة دكتوراه ، دراسة تطبيقية

صطفى .13 ب م دني ، اآلن عجي ام ،ھل ل نظ ي ظ ة ف ة الداخلي بي دور الرقاب ات المحاس المعلوم

.2009 ، بغداد جامعة- المعھد العربي للمحاسبين القانونيين ، محاسبة قانونية ،االلكتروني

:الدوريات و المجالت العلمية . ب

تحليل الساليب التاثير على النتائج والمركز المالية وأثرھا على جودة شريف محمد، ، باروديال. 1

العدد ، ، مجلة الفكر المحاسبي، كلية التجارة، جامعة عين شمسم الماليةالمعلومات المالية بالقوائ

.2002،االول

دور نظام معلومات محاسبة الكلفة في الرقابة وتحسين ، بھاء و الحمداني ،اسماعيل ،التكريتي .2

قتصاد ، اإلدارة واال ، المجلد التاسع ، كلية 30، مجلة العلوم االقتصادية واإلدارية ، العدد األداء

.2002، جامعة بغداد

قياس خسارة المعلومات في تجميع بنود التقارير و الكشوفات المالية في الحبيطي ، قاسم محسن ، . 3

كلية ، 72، عدد 25 ، مجلة تنمية الرافدين ، المجلد النظام المحاسبي الموحد للمصارف العراقية

.2003، الموصلاإلدارة واالقتصاد ، جامعة

135

دراسة -فھومه و أبعاده و وسائله و قياسهم: الدخل تمھيدعقيل ، ، الحسناوي ، رياض و دهللا العب . 4

.2004 ، جامعة المستنصرية ،51 مجلة اإلدارة و اإلقتصاد ، العدد ،تحليلية

لتأريخ الميزانية العمومية و اثرھا على مدى حقيقة القوائم األحداث الالحقة ، جنان عبدالعباس باقر،. 5

2010 كربالء،كلية اإلدارة واالقتصاد،جامعة،26،العدد 7اقية للعلوم اإلدارية ، المجلد ،المجلة العرماليةال

مدى مسؤولية مراجع الحسابات الخارجي المستقل عن إكتشاف األخطاء جربوع ، يوسف محمود ، . 6

، 69، عدد 3/24افدين ، المجلد ، مجلة تنمية الرو الغش بالقوائم المالية وفقا لمعايير المراجعة الدولية

.2002، الموصلكلية اإلدارة واالقتصاد ، جامعة

صياغة أھداف و األخرون ، ثائر صبري الغبان و بشرى نجم عبدهللا ، ، عبدالفتاح أمين حسن . 7

، ، مجلة العلوم اإلقتصادية و اإلداريةالمحاسبة و التقارير المالية في ظل إختالف المتغيرات البيئية

.2007 ، كلية اإلدارة واالقتصاد ، جامعة بغداد ،47، العدد 13المجلد

التقديرات المحاسبية و المشاكل الناجمة عن إستخدامھا و موقف مراجع حلس ، سالم عبدهللا ، . 8

كلية اإلدارة ،69، عدد 3/24، مجلة تنمية الرافدين ، مجلد الحسابات الخارجي المستقل منھا

.2002الموصل ، جامعة ، واالقتصاد

، دراسة ميدانية–دور لجان المراجعة في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية شا ، رحمادة ، . 9

.2010: العدد الثاني - 26مجلة جامعة دمشق للعلوم اإلقتصادية و القانونية ، مجلد

ظل قواعد و أخالقيات مھنة اإلطار المفاھيمي للمحاسبة اإلبداعية فيرمو ، وحيد محمود ، . 10

، دورية تنمية الرافدين ، جامعة الموصل ، مجلد المحاسبة و المعايير المحاسبية و التدقيقية الدولية

. 2007 ، 89 عدد -30

تقيم مدى جودة االرباح المحاسبية الصادرة عن الشركات المساھمة المصرية ، ليلي احمد مرعي ،. 11

كلية التجارة ، جامعـة القاھرة ، , مجلة الدراسات المالية والتجارية ، الرباحمن منظور ممارسات ادارة ا

.2002فرع بني سويف، العدد الثالث، ديسمبر

دور الوظيفة المحاسبية في مواجھة آثار التضخم في طاھر ، كبرى محمد، وضمير قاسم ،مرعي. 12

كلية اإلدارة واالقتصاد ، جامعة ،55العددون،تنمية الرافدين،المجلد العشر مجلة ، البيانات المحاسبية

.1998 الموصل،

دور المدقق الحسابات الخارجي في الحد من آثار المحاسبة ،، ليندا حسن وحلبيمحمد، مطر. 13

، جامعة الشرق اإلبداعية على موثوقية البيانات المالية الصادرة عن الشركات المساھمة العامة األردنية

.2009، األردن –األوسط

136

-:الكتب . ج

، الطبعة األولى ، المحاسبة الدولية و إنعكاساتھا على الدول العربيةأبو زيد ، محمد المبروك ، .1

.2005ايتراك للنشر و التوزيع ، القاھرة ،

الجوانب النظرية -ة المحاسبة و اإلبالغ المالي الدوليمعايير ،جمعة و حميدات ، محمد، أبو نصار .2

.2009 األردن ، – الطبعة الثانية ، مطبعة دار الوائل ، عمان ،العلمية و

،الطبعة األولى،دارالكتب، نظم المعلومات المحاسبية عامر، ، والجنابي ، إبراھيمالجزراوي .3

.2007بغداد،

، الطبعة IFRASs & IASs - 2007معايير التقارير المالية الدولية ، خالد جمال ، الجعارات .4

.2008لى، اثراء للنشر والتوزيع، عمان، االردن، االو

، الجزء األول، الطبعة األولى، مطبعة النظم المحاسبية، خالد ياسين، الحسون، عادل محمد والقيسي .5

.1991 العراق، –دار الكتب والوثائق، بغداد

جامعية ، ، دار المدخل معاصر في نظم المعلومات المحاسبيةكمال الدين مصطفى ، الدھراوي ، .6

.2005أسكندرية ،

و أخرون ، سمير إبراھيم البرغوثي ، أسامة سميح شعبان ، عامر محمد ، عبدالرزاق قاسم الشحادة .7

عمان ، – ، الطبعة األولى ، زمزم ناشرون و موزعون ، األردن نظرية المحاسبةعفيف القاسم ،

2011.

والنشر دار السالسل للطباعة, لىاألوالطبعة ، نظرية المحاسبة , عباس مھدي , شيرازي ال .8

.1990, الكويت , والتوزيع

، منشورات ذات مقدمة في المحاسبة الماليةمحمد أحمد ، و العظمة ،، يوسف عوض العادلي .9

.1986السالسل، الكويت ،

ة ، الطبعة االولى، الدار العلمية الدوليالمحاسبة الدوليةمأمون توفيق ، ، و حمدان حسين القاضي ، .10

.2000، ، االردن ، عمان للنشر والتوزيع ودار الثقافة للنشر والتوزيع

لثقافة للنشر والتوزيع، دار ا، الطبعة االولى، المحاسبة نظرية مأمون ، ،و حمدان حسين القاضي ، .11

.2006 عمان، االردن،

137

لثقافة دار ا، الثانية ، الطبعة الدولية و معاييرھا المحاسبةمأمون ، و حمدان ، حسين ،القاضي .12

.2011 للنشر والتوزيع، عمان، االردن،

، المكتبة العصرية للنشر و اإلتجاھات المعاصرة في نظرية المحاسبةمحمود السيد ، الناغي ، .13

.2007التوزيع ، الطبعة األولى ،

ه للطباعة، ، الطبعة األولى، مطابع شركة الفطافطتطور الفكر المحاسبيالنقيب، كمال عبد العزيز، .14

.1999األردن،

، دار وائل للنشر، عمان، بعة األولى، طمقدمة في نظرية المحاسبة، زالنقيب ، كمال عبدالعزي .15

.2004األردن،

المحاسبة الدولية مع تطبيق العملي لمعايير سالم عبدهللا ، ، يوسف محمود و حلس ، جربوع .16

.2002 األردن ، –ق للنشر و التوزيع ، عمان ، الطبعة األولى ، موؤسسة الوراالمحاسبة الدولية

، الدار دليل المحاسب إلى تطبيق معايير التقارير المالية الدولية الحديثةطارق عبدالعال ، حماد ، .17

.2006 األسكندرية ، –الجامعية

النموذج المحاسبي المعاصر من المبادئ الى المعايير دراسة معمقة في رضوان حلوه ، حنان ، .18

.2003 ، دار وائل للنشر، عمان، األردن ، الطبعة األولى، المحاسبةنظرية

، دار المريخ للنشر ، نظرية المحاسبةمارتل كالرك ، جاك كاثي ، و أخرون ، ريتشارد ، شرويدر .19

.2010 المملكة العربية السعودية ، –الرياض

. 2000 الجامعية ، االسكندرية ، الدار، مدخل الى نظم المعلومات المحاسبيةعطية ، ھاشم احمد ، .20

، مؤسسة النظرية والتطبيق في القوائم المالية واألصول: المحاسبة المتوسطةفداغ ، الفداغ ، .21

.2002الوراق للنشر والتوزيع، عمان، األردن،

، القاھرة لطباعة والنشر،ايتراك ل ،مبادئ المحاسبة الماليةمحمد صالح ، ھاشم ،و، يحي قللي .22

2004.

.2004األردن،- عمانوائل للنشر، ،دارالتأصيل النظري للممارسات المھنية المحاسبية، محمد ،مطر .23

، عمان دار وائل للنشر، ، لي واإلئتمانياإلتجاھات الحديثة في التحليل الما ، محمدمطر ، .24

.2006،األردن

.2010ات ، الشركة العربية المتحدة للتسويق و التوريد، نظرية المحاسبة محمد ، مطر ، .25

138

:المؤتمرات والندوات . د

المحاسبة اإلبداعية و دور المدقق في التحقق الخشاوي ، علي محمود و الدوسري ، محسن ناصر ، .1

، مسابقة البحوث التاسعة على مستوى جميع قطاعات ديوان المحاسبة ،من ممارساتھا و نتائجھا

2008.

مسابقة ، لتحقق من ممارسات و نتائج المحاسبة اإلبداعيةدور المدقق في االمخيزم ، عبدالرحمن ، .2

.2008 ، - كويت–البحوث التاسعة على مستوى جميع قطاعات ديوان المحاسبة

، اإلبداع المحاسبي من خالل معايير المحاسبة الدوليةصالح ، مزارقة و فتيحة ، بوھرين ، . 3 .26

و التغيير التنظيمي في المنظمات الحديثة ، كلية إستمارة المشاركة في الملتقى الدولي حول اإلبداع

.2010 جامعة قسنطينة ، –العلوم اإلقتصادية و علوم التسيير

-: المصادر اإلنكليزية - 2

A. Researches:

1. APB, Accounting changes, No.20 , New York, AICPA, 1971

2. FASB, Statement of Financial Accounting Concepts, no.2Qualitative

characteristics of Accounting Information, Stamford Com. 1980

3. Amat, O. and Blake , J. , “ The Ethics of Creative Accounting”, Accounting

and Business Research .

B. Books :

1. Belkaoui , Ahmed Riahi , " Accounting Theory " 4th ed Thomson, 2000

2. Gunny,k.," what are the consequence of real earning management"

working paper.hass school of business university of California Barkely,2005

3. Hendrickson, Eldon, 1992, Accounting Theory, New York,Richard D. Irwin

4. Schilit - Howard , Financial shenanigans , 2nd edition, Mc Grow – Hill ,

2002.

5. Meigs, Walter B., & Meigs, Robert F., “Principles of Accounting” , Mc

Graw – Hill Inc., 1984 .

139

6. Romney, Marshall B., & Steinbart, Paul John, Accounting Information

systems, 8th ed., Prentice – Hall, Inc., 2000

C. Articles :

1. Stanko, B., the case for International Accounting Rules, Business of

Economic Review, July, 2000.

D. Periodical :

1. Bartov,E,"the timing of Asset sales and earnings manipulation "The

accounting review.vol.68no.4, ,2005. )

: ت االنترن

مايو Sun, 16 ،في القوائم المالية (Créative Accounting) اإلبداعيةبطاينة ، لؤي بديع ، .1

.2010 om.omandaily.main.www

ة للمجمع العربي مفاھيم جودة المعلومات المحاسبيةيوسف محمود ، ، جربوع .2 شرة االلكتروني ، الن

org.ascasociety.www. 2002. 119اسبين القانونيين، العدد للمح

com.dir-JPS.www . 2002 ، مفاھيم المحاسبة الماليةطلحة ، حامد داود ، .3

4. http://www.google.iq/#hl=en&sclient=psy-ab&q

htm./net.palmoon.www://http l2-topic/4701-6)37-,331997, Chatifield(. 5

6. http:// www.socpa.org.sa

7. http://world-acc.net/vb/showthread.php?t=4925

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

جامعة السليمانية

كلية اإلدارة واالقتصاد

قسم المحاسبة

ستبانةاستمارة اال

. المحترمة/ المحترم ............ السيدة / السيد

.السالم عليكم ورحمة هللا وبركاته

-: الموسومة ب رسالة الماجستير في المحاسبة ستكمالامن متطلبات تمثل ھذه االستمارة جزءا

جودةعلىمحاسبة اإلبداعية في ظل معايـير المحاسبة الدولية و تـأثـيرھا ال

المعلومات المحاسبية

.قتصادية في محافظة السليمانيةين العاملين في الوحدات االراء عينة من المحاسبين و المدققآلة ميدانية دراس

عية تقييما أفضل لموضوع وتعد مشاركتكم في تقديم المعلومات الكافية والمطلوبة بدقة وموضو

.وبالتالي مساعدة الباحثة في تحقيق أھداف الدراسة. الدراسة

لــذا نرجو تفضلكم مشكورين باختيار اإلجابة التي ترونھا مناسبة لكل سؤال، وال تستخدم إجابات

عامل مع االستمارة إال ألغراض البحث العلمي فقط ، وال داعي لذكــر االسـم أو التوقيع ، وسيكون الت

...اإلجابات بسرية تامة

.النجاح الدائم في أعمالكم لكم و نرجو، شاكرين تعاونكم معنا

@ @

órybjÜa@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@óЋ“¾a

†@N@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@â−@‡ïª@ò—i @@@@@@@@ó›‚bi‡á«@a‡jÈ@kÜb @ @

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

)المصطلحات الواردة في االستمارة (

: المحاسبة اإلبداعية

إدارات جراءات المحاسبية التي تسعى إليھا حاسبة اإلبداعية يطلق على بعض اإلن مصطلح المإ

زھا المالي إما في ربحيتھا أو في مرك) غير حقيقي(حداث تحسين صوري إ وراء قتصادية سعياالوحدات اال

ستفادة من تعدد البدائل ي أساليب التدقيق الخارجي أو باالو ذلك عن طريق أستغالل الثغرات المتواجدة ف،

تباعھا في مجاالت أساليب ا بللوحدة اإلقتصاديةيح المعايير المحاسبية المتوفرة في السياسات المحاسبية التي تت

على نوعية األرقام التي تظھرھا تلك يؤثر سلبيا، و ھذامالية القوائم الالقياس و األفصاح المتبعة في إعداد

. لمركزھا المالي واء بالنسبة لألرباح أو بالنسبة القوائم س

:المعايير المحاسبية الدولية

قتصادية التي شھدھا العالم ، ولية وليدة الظروف و التطورات اال تعد الحاجة إلى معايير المحاسبة الد

" أنھا بفقد عرفت المعايير المحاسبية . الج المسائل المحاسبية المتشابھةود قواعد عامة تعبحيث ألزم وج

نموذج أو نمط لألداء المحاسبي واألحكام الخاصة بعنصر محدد من عناصر القوائم المالية أو بنوع معين من

" أنواع العمليات أو األحداث أو الظروف التي تؤثر في الوحدة االقتصادية

:المعلومات المحاسبية

ين عبارة عن البيانات التي تم ترتيبھا واصبح من الممكن االستفادة منھا في الزمان والمكان المناسب

وعليه تعرف المعلومات بصورة عامة بأنھا ناتج العمليات . و حاجتھاحسب مستوى وحاجة الجھة المستفيدة

تحليل وتفسير بھدف استخدامھا في توضيح األمور المختلفة التشغيلية التي تجرى على البيانات من تبويب و

المعلومات المحاسبية تتصف بدرجة من الدقة . وبناء الحقائق عليھا من قبل مستخدميھا وبما يحقق الفائدة لھم

أكثر من غيرھا من المعلومات األخرى، وذلك بسبب ما يحتويه نظام المعلومات المحاسبي من األسس

. عايير التي ال تخلو منھا أي خطوة أو إجراء أو مستند في النظاموالضوابط والم

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

أسئلة االستبانة

معلومات عامة - :أوال

..........................................شركة اسم ال .1

: المؤھل العلمي .2

دبلوم عالي . جبكالوريوس . دبلوم ب. أ

دكتوراه . ماجستير ھـ. د

: المنصب . 3

حسابات مدير. مدقق ج. ب محاسب . أ

مدير تدقيق. د

: عدد سنوات الخبرة في مجال العمل. 4

واتسن ) 10 - 5 .( ب سنوات ) 5اقل من(.أ

) سنة فأكثر16.( دسنة ) 15 -11.(ج

: ـخاصة بھل شاركت في دورات تدريبية . 5

.مبادئ وقواعد سلوك وأخالق مھنة المحاسبة . أ

.معايير المحاسبة الدولية . ب

.أھمية المعلومات المحاسبية . ج

-:ھل شاركت في دورات تدريبية أخرى غير ما تم ذكره . د

1. ............................................

2. ............................................

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

: متغيرات ةو تتكون من ثالث... األسئلة المتعلقة بمتغيرات و عالقاتھا بالدراسة-:ثانيا

-:المحاسبة اإلبداعية: المتغير األول

المؤشرات الرقمموافق

بشدة محايد موافق

غير

قمواف

غير

موافق

بشدة

-:بداعيةطبيعة ممارسات المحاسبة اإل -: المحور األول

1. ساعد النمو المعرفي الكبير في مجال تكنولوجيا المعلومات في ي

.مجال المحاسبيالتوليد األفكار و الممارسات اإلبداعية في

2. إن المعلومات المحاسبية الناتجة عن عدم تطبيق سياسات

.بية مالئمة ستساھم في المحاسبة اإلبداعية محاس

3.

ستخدام النموذج المبني على اإن إجراء التقديرات المحاسبية بعدم

ستخدام ان يساھم في أالخبرة الشخصية للمحاسب من شأنه

.الوسائل المحاسبة اإلبداعية

4. اسبة ستخدام المحاء المحاسبية على ىختيار للمبادساعد حرية االت

.اإلبداعية

5. يمكن لإلدارة أن تمارس سياسات المحاسبة اإلبداعية من خالل

.التالعب بأرقام قائمتي الدخل و المركز المالي

6. عد التحيز الشخصي عند وضع التقديرات المحاسبية أحد أھم ي

.ستخدام المحاسبة اإلبداعية امجاالت

7. عتماد االأحد مجاالت ة النسبية وم األھميستخدام مفھاعد سوء ي

.على المحاسبة اإلبداعية

المحاسبة اإلبداعية تحديا مھما يواجهعد ت .8 .المحاسبة

9. تعد المحاسبة اإلبداعية ممارسة غير مقبولة لتحديد دخل خاضع

.للضريبة

10. إعداد القوائم قبولة في تعد المحاسبة اإلبداعية ممارسة غير م

.المالية

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

المؤشرات الرقمموافق

بشدة محايد موافق

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

-:لمحاسبة اإلبداعية إلى ا أسباب اللجوء -: المحور الثاني

11. المحاسبة لى ممارسةإجأ الوحدات االقتصادية المتعثرة تل

.فالسھا إو لتأخير أنقاذ نفسھا بداعية بقصد تحسين صورتھا إلاإل

12. التأثير على تستخدم اإلدارة أساليب المحاسبة اإلبداعية بدافع

. في السوق قتصادية إيجابياسمعة الوحدة اال

.اإلبداعية لغايات التصنيف المھني تستخدم اإلدارة أساليب المحاسبة .13

14. حاسبة اإلبداعية بدافع تحسين األداء تستخدم اإلدارة أساليب الم

.المالي للمنشأة بھدف تحقيق مصالح شخصية

15.

ھاراته الخاصة ستخدام خبراته و مايستطيع المحاسب من خالل

التالعب في األرقام الواردة في القوائم المالية ةبالقواعد المحاسبي

. اإلدارة وتحقيق أھدافھاةو ذلك لتحقيق رغب

.ة مد تأخير دفع الدائنين في نھاية التسريع تحصيل المدينين و .16

-:لمحاسبة اإلبداعية أساليب ا - :الثالث المحور

.تسجيل بضاعة األمانة المرسلة للوكالة كمبيعات .17

18. إجراء تغيير غير مبرر في الطريقة المتبعة في تقويم المخزون و

.ندثار و اإلطفاء اال

.الرسملة رسملة مصروف إيرادي التنطبق عليه شروط .19

20. ستثنائية ضمن الربح االإدراج مكاسب البنود غير العادية و

.التشغيلي

د ترجمة المعامالت بعملة أجنبية التالعب بأسعار الصرف عن .21

.لية تخفيض غير مبرر في مخصص ھبوط أسعار األوراق الما .22

23. عدم الكشف عن الديون غير المتحصلة و الديون المتعثرة بقصد

.تخفيض مخصص الديون المشكوك فيھا

24. كتسابھا كاإليراد المتوقع اإثبات الموجودات المحتملة قبل

.تحصيله من الدعاوى القضائية قبل إصدار الحكم فيھا

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

المؤشرات الرقمموافق

بشدة محايد افقمو

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

-: وسائل تجنب المحاسبة اإلبداعية - :الرابع المحور

. تمثل ممارسات المحاسبة االبداعية بالتحدي االخالقي لإلدارة .25

26. خالقي للمحاسبين و بداعية التحدي األمثل ممارسات المحاسبة اإل ت

. المدققيين

27. خالقي للمعايير ي األالتحدبداعية ممارسات المحاسبة اإل تمثل

. المحاسبية و التدقيقية

28. خالقي للمؤسسات بداعية بالتحدي األ تمثل ممارسات المحاسبة اإل

. المھنية و التعليمية

29. ھتمام بالجانب األخالقي لھـــا حتاج مھنة المحاسبة إلى زيادة االت

.لى تبني المحاسبة اإلبداعية إلمحاسب لكي ال يلجأ ا

.رز المخالفات للقواعد األخالقية تعد المحاسبة اإلبداعية أحد أب .30

31.

الخبرة المھنية المحاسبية والتدقيقية للمحاسب و المدقق لھا تأثير في

الكشف عن ممارسات المحاسبة اإلبداعية عند العرض و اإلبالغ

.لية عن القوائم الما

32. طالع بشكل مستمر على ما يصدر من أدلة مھنية ومعايير دولية اال

.ستخدام ممارسات المحاسبة اإلبداعيةاتساھم في الحد من

33.

عن تغيير السياسات المحاسبية المتبعة في الوحدة فصاحاإل

ستخدام ممارسات المحاسبة اساھم في الكشف عن ياالقتصادية

.اإلبداعية

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق معايير المحاسبة الدولية المحاسبة اإلبداعية في ظل : الثانيرالمتغي

-:بداعيةية في تخفيض ممارسات المحاسبة اإلستخدام معايير المحاسبة الدولا أھمية -: المحور األول

المؤشرات تموافق

بشدة محايد موافق

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

34. عند ) القواعد المحاسبية(معايير المحلية العلى يعتمد المحاسب

.إعداد القوائم المالية

35. يعتمد المحاسب على معايير المحاسبة الدولية عند إعداد القوائم

المالية في حالة عدم وجود معايير محلية

36. معايير المحاسبة الدولية بعض مفاھيم لمساعدة إصدار مجلس

.المستخدمين

37.

المعالجة (و ) المعالجة القياسية(العمل على إلغاء غالبية البدائل

في معايير المحاسبة الجديدة ، واالكتفاء بمعالجة ) البديلة

محاسبية واحدة و ذلك بھدف توحيد المعالجات و عدم فسح

.المجال لالختيار بين عدة بدائل

.ين بعض المعاييرإلغاء التناقضات والتعارض الموجود ب .38

39. مساعدة المدققين في تشكيل رأي حول ما إذا كانت القوائم المالية

.تتماشى مع المعايير الدولية

40. معايير المحاسبية الدولية المالئمة في مجال يؤدي تطبيق

.اإلفصاح إلى إنتاج معلومات محاسبية تتسم بالجودة العالية

-:ستخدام معايير المحاسبة الدولية في دعم ممارسات المحاسبة االبداعيةا -:ي المحور الثان

41.

ستخدام اية التشغيلية من خالل ھناك إمكانية التالعب بالتدفقات النقد

ابھدف التھرب جزئي" ضرائب الدخل "12ر المحاسبة الدولي رقم ايمع

.من دفع الضرائب

42. دات التي يتوقع حصولھا أو من المحتمل يراعتراف باإلإن تأجيل اال

. التي تحققھا الوحدة اإلقتصادية بالشكل الفعليالمدةتحقيقھا إلى

43.

قتصاديات المالي في اال التقرير" 29ستخدام معيار المحاسبة الدولي رقم اعند

و مستخدم أن يكون إلىقتصادي يؤديجانب االالضمن "ذات التضخم المرتفع

.ستخراج معلومات ذات داللة لھذه القوائم المالية غير قادرين على القوائم ا

استمارة االستبانة / 1 الملحق رقم المالحق

:أثر المحاسبة اإلبداعية في جودة المعلومات المحاسبية : المتغير الثالث

المؤشرات الرقمموافق

بشدة محايد موافق

غير

موافق

غير

موافق

بشدة

44.

و السياسات ان محاولة التالعب من خالل عدم ثبات الطرق

لى ظھور حالة إؤدي تالمحاسبية المتبعة من سنة ألخرى

.ضعف قابلية المقارنة في القوائم والمعلومات المحاسبية

45. لمحاسبة اإلبداعية المعلومات المحاسبية الخالية من ممارسات ا

. تخاذ القراراتا في استخدامھتكون مالئمة ال

46.

ة دقيقة و متكاملة و واضحة يؤدي إلى إن وجود معايير محاسبي

ة و بالتالي رفع جودة تخفيض ممارسات المحاسبة اإلبداعي

.المعلومات

47.

الخالية من ممارسات (يؤدي تقديم المعلومات ذات الجودة

إلى توسيع إدراك المستخدم في فھم و ) محاسبة اإلبداعيةال

.تحليل المعلومات

48.

تلفة لتقديرات اإلدارة للمخزون و البضائع عتماد طرق مخا

ر يؤدي إلى تضخيم األرباح و الموجودات المتداولة و قد تؤث

.على جودة المعلومات المحاسبية

49.

توفر المعلومات المحاسبية الخالية من ممارسات المحاسبة

قتصادية نظرة صحيحة و صادقة عن الحالة االاإلبداعية

.للوحدة

المالحق الملحق رقم 2 / أسماء السادة المحكمين الستمارة االستبانة

ستبانةالستمارة االأسماء السادة المحكمين )حسب االلقاب العلمية و الحروف األبجدية(

مكان العمل اللقب العلمي اسم المحكم تية جامعة قسم المحاسبة-كلية االدارة واالقتصاد- مستنصر .1 إبتهاج إسماعيل يعقوب . د استاذ مساعدية مسجامعة قسم المحاسبة-كلية االدارة واالقتصاد- تنصر .2 إنعام علي توفيق. د استاذ مساعد

كلية االدارة واالقتصادعميد - مستنصرية جامعة .3 سلمى منصور سعد. د استاذ مساعد

جامعة قسم المحاسبة-كلية االدارة واالقتصاد- صالح الدين .4 سيروان كريم عيسى. د أستاذ مساعدصالجامعة قسم المحاسبة-كلية االدارة واالقتصاد- ح الدين .5 صبحي مجيد صالح. د أستاذ مساعدية جامعة اإلحصاء قسم -كلية االدارة واالقتصاد - مستنصر عبدالرحيم خلف راهي. د .6 أستاذ مساعد

قسم اإلقتصاد–قتصاد كلية االدارة واال -جامعة السليمانية .7 علي جالل حسين. د أستاذ مساعد قسم المحاسبة-كركوك المعهد التقني غازي عبدالعزيز سليمان. د .8 ستاذ مساعدأ

قسم رئيس-قتصاد كلية االدارة واال -جامعة السليمانية .9 قرداغي محمد فرج كاوه. د أستاذ مساعد األعمال اإلدارة

ية جامعة قسم المحاسبة-كلية االدارة واالقتصاد- مستنصر علي كريمة. د .10 أستاذ مساعد

جامعة قسم المحاسبة- كلية االدارة واالقتصاد– دهوك الوي محمد حويش ع. د .11 مساعدأستاذ

جامعة رئيس قسم - كلية االدارة واالقتصاد - صالح الدين جبار أحمد عبداهللا . م .12 أستاذ مساعد المحاسبة

قسم المحاسبة -كلية االدارة واالقتصاد - جامعة السليمانية اياد شاكر سلطان. د .13 مدرس 14. † .æq@@‡á«@„ï’@Èî رئيسة قسم المحاسبة–الكلية التقنية في أربيل مدرس 15. † .Âå’‹q ‡á«@b– مدرس اإلدارةاألعمالقسم -قتصادكلية االدارة واال-جامعة السليمانية

قسم رئيس- قتصادكلية االدارة واال - جامعة السليمانية خالد حيدر عبد علي. د .16 مدرس اداإلقتص

رئيسة قسم المحاسبة–المعهد التقني كركوك ساكار ظاهر عمر أمين . د .17 مدرس قسم المحاسبة-كلية التقنية السليمانية ال عثمان عبدالقادر حمة امين .د .18 مدرس

قسم المحاسبة-كلية االدارة واالقتصاد- مستنصرية جامعة فاطمة صالح مهدي الغربان . د مدرس .19

كويسنجق/ عميد المعهد التقني مدرس لقمان محمد سعيد. د .20 قسم المحاسبة–الكلية التقنية في أربيل مدرس ميخائيل حنا .م .21

المالحق الملحق رقم 3/ أشكال

) 2( رقم الشكل )1( رقم الشكل اإلبداعية لمحاسبة إلى اأسباب اللجوء-: المحورالثاني بداعيةعة ممارسات المحاسبة اإلطبي:المحور األول

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

محور 1

النسبة المؤوية % 17.40 44.90 23.00 11.30 3.

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

محور 2

النسبة المؤوية % 20.33 43.50 21.17 12.50 2.50موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

موافق بشدة موافق محايد غير موافق افق بشدة موغير 40

) 3( رقم الشكل لمحاسبة اإلبداعية أساليب ا - :الثالث المحور

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

محور 3

النسبة المؤوية % 12.88 37.13 29.63 16.25 4.13موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

0.00

10.00

20.00

30.00

40.00

50.00

60.00

محور 5

النسبة المؤوية % 19.00 53.43 20.00 5.43 2.14موافق بشدة موافق محايد غير موافق ق بشدة موافغير

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

محور 6

النسبة المؤوية % 11.67 35.67 32.33 15.00 5.33موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

) 6( رقم الشكل ) 5( رقم الشكل المحاسبة الدوليةستخدام معاييراأھمية :دسالساالمحور . ةوسائل تجنب المحاسبة اإلبداعي:الخامس المحور

بداعيةفيض ممارسات المحاسبة اإلفي تخ

المالحق الملحق رقم 3/ أشكال

) 8( رقم الشكل ) 7( رقم الشكل جميع المحاور ستخدام معايير المحاسبة الدوليةا أھمية - :السابع المحور

بداعيةدعم ممارسات المحاسبة اإل في

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

محور 7

النسبة المؤوية % 21.83 43.17 20.83

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

جميع المحاور

النسبة المؤوية % 20.67 43.02 21.63 11.48 3.20موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

موافق بشدة موافق محايد غير موافق ق بشدة موافغير10.83 3.33

) 10( رقم الشكل ) 9( رقم الشكل

ستخدام المعايير ابيان دور : المتغير الثاني المحاسبة اإلبداعية: األول المتغير

المحاسبة اإلبداعيةممارسات" تخفيض"المحاسبية الدولية في

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

جميع المتغيرات

النسبة المؤوية % 20.67 43.02 21.63 11.48 3.20موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

متغيير 2

النسبة المؤوية % 27.86 43.57 16.86 8.71 3.00موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

متغيير 1

النسبة المؤوية % 19.35 42.94 22.62 11.79 3.

موافق بشدة موافق محايد غير موافق ق بشدة موافغير29

) 12( رقم الشكل ) 11( رقم الشكل

جميع المتغيرات في أثر المحاسبة اإلبداعية: المتغير الثالث

0.00

5.00

10.00

15.00

20.00

25.00

30.00

35.00

40.00

45.00

متغيير 3

النسبة المؤوية % 21.83 43.17 20.83 10.83 3.33موافق بشدة موافق محايد غير موافق غير موافق بشدة

جودة المعلومات المحاسبية