002 - MURABAHAH

1

MURABAHAH

Disampaikan oleh :

H. WIROSOAnggota Komite Akuntansi Syariah (IAI)Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti, Jakarta

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah 2

H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Pokok Bahasan

�Ketentuan Murabahah�Akuntansi Murabahah

�Contoh Jurnal Murabahah


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

MURABAHAHBandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah 4

H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Pokok-2 Bahasan Murabahah

1. Pengadaan Baranga. Tanggung jawab pengadaanb. Harga pokok barang & diskon

2. Penjualan kepada nasabaha. Harga jualb. Uang muka dari pembelic. Pembayaran harga barangd. Hutang nasabahe. Potongan kewajiban nasabah

3. Pendukung lainnya:a. Denda b. Jaminanc. Line facilityd. dsb

2


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

MurabahahMurabahahMurabahahMurabahah

�menjual suatu barang dengan menegaskan harga belinya kepada pembeli dan pembeli membayarnya dengan harga yang lebih tinggi sebagai laba (fatwa-dsn)


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

JENIS MURABAHAH

MURAB

AHAH

MURAB

AHAH

MURAB

AHAH

MURAB

AHAH Tanpa pesanan

Berdasarkan

pesanan

Mengikat

Tidak mengikat

Tunai Tangguh

JENIS

CARA PEMBAYARAN


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Alur Murabahah tanpa pesanan


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Murabahah berdasarkan pesanan

3


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Pengadaan barang

Pada prinsipnya pengadaan barang adalah tanggung jawab penjual

diwakilkan ?


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan pengadaan barang oleh penjual: (Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

1. Ketentuan umum murabahah dalam bank syariah� Akad murabahah bebas riba

� Barang yang diperjualbelikan tidak diharamkan� Bank membiayai sebagian atau seluruh harga pembelian barang

� Bank membeli barang yang diperlukan nasabah atas nama bank sendiri, dan pembelian ini harus sah dan bebas riba

� Bank harus menyampaikan semua hal yang berkaitan denganpembelian

2. Ketentuan murabahah kepada nasabah � Jika bank menerima => ia harus membeli terlebih dahulu aset

yang dipesannya secara sah dengan pedagang


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Pengadaan Barang(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

3. Jika pengadaan barang diwakilkan:� Jika bank mewakilkan kepada nasabah untuk membeli

barang dari pihak ketiga, akad jual beli murabahah harus dilakukan setelah barang, secara prinsip, menjadi milik bank


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Harga pokok Barang

Harga pokok barang => barang barang ditambah biaya yang dikeluarkan hingga barang tsb

memiliki nilai ekonomis

Diskon ?

4


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Harga pokok(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

1. Ketentuan umum murabahah� Bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan harga

jual senilai harga beli plus keuntungannya. ⇒ bank harus memberitahu secara jujur harga pokok

barang kepada nasabah berikut biaya yang diperlukan.

2. Diskon dari pemasok� Jika dalam murabahah LKS mendapat diskon dari supplier =>

diskon adalah hak nasabah � Jika diskon setelah akad => pembagian diskon sesuai perjanjian

(persetujuan) dalam akad � Dalam akad => pembagian diskon setelah akad hendaklah

diperjanjikan dan ditandatangani


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Diskon Murabahah(Fatwa DSN No : 16/DSN-MUI/IX/2000)

� Harga => adalah harga beli dan biaya yang diperlukan ditambah keuntungan sesuai dengankesepakatan

� Jika mendapat diskon dari supplier => diskonadalah hak nasabah

� Jika diskon setelah akad => � pembagian diskon sesuai perjanjian (persetujuan)

dalam akad� diperjanjikan dan ditandatangani


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Penjualan kepada nasabah

1. Harga jual2. Uang muka dari pembeli

3. Hutang nasabah4. Potongan kewajiban nasabah


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Penjualan(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

1. Ketentuan umum murabahah dalam bank syariah� Bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan harga jual

senilai harga beli plus keuntungannya. ⇒ bank harus memberitahu secara jujur harga pokok barang kepada

nasabah berikut biaya yang diperlukan. � Nasabah membayar harga barang yang disepakati pada jangka waktu

tertentu � Untuk mencegah penyalahgunaan atau kerusakan akad => bank dapat

mengadakan perjanjian khusus dengan nasabah.

2. Ketentuan murabahah kepada nasabah � Nasabah mengajukan permohonan dan perjanjian pembelian suatu

barang atau asset kepada bank � Bank menawarkan aset tersebut kepada nasabah dan nasabah harus

menerima (membeli)-nya, karena secara hukum perjanjian tsb mengikat; kemudian kedua belah pihak harus membuat kontrak jual beli

5


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Penjualan(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

3. Uang muka dari pembeli� Bank dibolehkan meminta nasabah untuk membayar uang muka

saat menandatangani kesepakatan awal pemesanan

� Jika nasabah menolak memberli barang, biaya riil bank harus dibayar dari uang muka tersebut

� Jika nilai uang muka kurang dari kerugian bank, bank dapat meminta kembali sisa kerugiannya kepada nasabah.

� Jika uang muka memakai kontrak ‘urbun sebagai alternatif dari uang muka, maka : � Jika nasabah membeli => ia tinggal membayar sisa harga � Jika nasabah batal membeli => menjadi milik bank maksimal sebesar

kerugian bank; dan jika tidak mencukupi, nasabah wajib melunasi kekurangannya


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Bank dapat meminta uang muka pembelian (urbun) kepada nasabah setelah akad murabahah disepakati. Dalam murabahahurbun harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank, bukan kepada pemasok .

� Apabila terdapat uang muka dalam transaksi murabahah berdasarkan pesanan, maka “keuntungan murabahah” didasarkan pada porsi harga barang yang dibiayai oleh bank.

(Penjelasan PAPSI)


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Uang Muka Murabahah(Fatwa DSN : 13/DSN-MUI/IX/2000)

1. Dalam akad murabahah, LKS dibolehkanmeminta uang muka

2. Besar => ditentukan berdasarkankesepakatan

3. Jika nasabah membatalkan akad =>nasabah harus memberikan ganti rugikepada LKS dari uang muka tsb

4. Jika uang muka lebih kecil dari kerugian=> LKS dapat meminta tambahan kepadanasabah

5. Jika uang muka lebih besar dari kerugian=> LKS harus mengembalikankelebihannya kepada nasabah


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Tetapi apabila murabahah batal, urbun dikembalikan kepada nasabah setelah dikurangi dengan kerugian sesuai dengan kesepakatan, antara lain:� Potongan urbun bank oleh pemasok;

� Biaya administrasi;� Biaya yang dikeluarkan dalam proses pengadaan lainnya.

(Penjelasan PAPSI)

6


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Hutang nasabah

Hutang nasabah adalah hutang dari harga barang (bukan hutang uang)

Bagi pembeli :hutang pokok hutang margin ?


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Hutang Murabahah(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

1. Hutang Murabahah (hutang nasabah)� Secara prinsip, penyelesaian hutang tidak ada kaitannya

dengan transaksi lain. Jika nasabah menjual barang dengankeuntungan atau kerugian, ia tetap berkewajiban untukmenyelesaikan hutangnya kepada bank

� Jika nasabah menjual barang• sebelum masa angsuran berakhir => ia tidak wajib segera

melunasi seluruhnya

• menyebabkan kerugian => tetap harus menyelesaikanhutangnya sesuai kesepakatan awal.

• tidak boleh memperlambat pembayaran angsuran ataumeminta kerugian itu diperhitungkan


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

2. Penundaan pembayaran dlm murabahah � Nasabah yang memiliki kemampuan tidak dibenarkan

menunda penyelesaian hutangnya

3 Jika nasabah telah dinyatakan pailit dan gagal menyelesaikan hutangnya, bank harus menunda tagihan hutang sampai ia sanggup kembali, atau berdasarkan kesepakatan.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Potongan kewajiban nasabah

1. Potongan pelunasan2. Potongan tagihan

GANTI RUGI (TA’WIDH) ?

7


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan potongan pelunasan(Fatwa DSN No: 23/DSN-MUI/III/2002)

1. Jika nasabah melakukanpelunasan pembayaran tepatwaktu atau lebih cepat dari waktuyang disepakati, LKS bolehmemberikan potongan darikewajiban pembayaran, dengansyarat tidak diperjanjian dalamakad

2. Besarnya potongan => diserahkan pada kebijakan danpertimbangan LKS


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

POTONGAN TAGIHAN MURABAHAH(Al-KHASHM FI AL-MURABAHAH) Fatwa DSN Nomor: 46/DSN-MUI/II/2005

1. LKS boleh memberikan potongan dari total kewajiban pembayaran kepada nasabah dalam transaksi (akad) murabahah yang telah melakukan kewajiban pembayaran cicilannya dengan tepat waktu dan/atau nasabah yang mengalami penurunan kemampuan pembayaran.

2. Besar potongan sebagaimana dimaksud di atas diserahkan pada kebijakan LKS.

3. Pemberian potongan tdk boleh diperjanjikan dalam akad.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

GANTI RUGI (TA’WIDH) Fatwa DSN NO. 43/DSN-MUI/VIII/2004

� Ketentuan Umum1. Hanya boleh dikenakan atas pihak yang dengan sengaja atau

karena kelalaian melakukan sesuatu yang menyimpang dari ketentuan akad dan menimbulkan kerugian pada pihak lain.

2. Kerugian yang dapat dikenakan ta’widh => adalah kerugian riil yang dapat diperhitungkan dengan jelas.

3. Kerugian riil => biaya-biaya riil yg dikeluarkan oleh LKS dalam rangka penagihan hak yg seharusnya dibayarkan.

4. Besar => sesuai dengan nilai kerugian riil (real loss) yang pasti dialami (fixed cost) dalam transaksi tersebut dan bukan kerugian yang diperkirakan akan terjadi (potential loss) karena adanya peluang yang hilang (opportunity loss/al-furshah al-dha-i’ah).


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah


5. Hanya boleh dikenakan pada transaksi (akad) yang menimbulkan utang piutang (dain), yang pembayarannya dilakukan tidak secara tunai,

6. Dalam akad Mudharabah dan Musyarakah => hanya boleh dikenakan oleh shahibul mal atau salah satu pihak dalam musyarakah apabila bagian keuntungannya sudah jelas tetapi tidak dibayarkan.

8


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah


�Ketentuan Khusus1. Ganti rugi yang diterima => dapat diakui sebagai hak

(pendapatan) bagi pihak yang menerimanya.2. Jumlah ganti rugi besarnya harus tetap sesuai dengan

kerugian riil dan tata cara pembayarannya tergantung kesepakatan para pihak.

3. Besarnya ganti rugi ini tidak boleh dicantumkan dalam akad.

4. Pihak yang cedera janji bertanggung jawab atas biaya perkara dan biaya lainnya yang timbul akibat proses penyelesaian perkara


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Pendukung

�Jaminan�Denda

�dsb


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Murabahah(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

�Jaminan Murabahah : � Jaminan dalam murabahah dibolehkan, agar

nasabah serius dengan pesanannya.

� Bank dapat meminta nasabah untukmenyediakan jaminan yang dapat dipegang


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ketentuan Sanksi (denda)(Fatwa DSN No. 17/DSN-MUI/IX/2000)

� Nasabah yang tidak mampu disebabkan force majeurtidak boleh dikenakan sanksi

� Nasabah mampu => tidak mempunyai kemauan danitikad baik => boleh dikenakan sanksi

� Tujuan sanksi => agar nasabah lebih disiplin dalammelaksanakan kewajibannya

� Sanksi => besarnya ditentukan atas dasar kesepakatandan dibuat saat akad ditandatangani.

� Dana berasal dari denda diperuntukkan sbg danasosial.

9

AKUNTANSI MURABAHAHPSAK (syariah) No. 102

Disampaikan oleh:WIROSO


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Tujuan (psak 102 – 1)

�untuk mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan transaksi murabahah


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Ruang Lingkup

� diterapkan untuk: (psak 102 – 2)

a. LKS yang melakukan transaksi murabahah baik sebagai penjual maupun pembeli; dan

b. pihak-pihak yang melakukan transaksi murabahah dengan lks.� tidak mencakup pengaturan perlakuan akuntansi atas obligasi

syariah (sukuk) yang menggunakan akad murabahah. (psak 102 – 3)

� LKS yang dimaksud, antara lain, adalah: (psak 102 – 4)

a. perbankan syariah; b. lks non-bank seperti asuransi, lembaga pembiayaan, dan dana

pensiun; danc. lembaga keuangan lain yang diizinkan oleh peraturan perundang-

undangan yang berlaku.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Definisi (psak 102 – 5)

� Murabahah adalah menjual barang dengan harga jual sebesar harga perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan harga perolehan barang tersebut kepada pembeli.

� Biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan untuk memperoleh suatu aset sampai dengan aset tersebut dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dijual atau digunakan.

� Aset murabahah adalah aset yang diperoleh dengan tujuan untuk dijual kembali dengan menggunakan akad murabahah.

10


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Uang muka adalah jumlah yang dibayar oleh pembeli kepada penjual sebagai bukti komitmen untuk membeli barang dari penjual.

� Diskon murabahah adalah pengurangan harga atau penerimaan dalam bentuk apapun yang diperoleh lembaga keuangan syariah sebagai pihak pembeli dari pemasok.

� Potongan murabahah adalah pengurangan kewajiban pembeli akhir yang diberikan oleh lembaga keuangan syariah sebagai pihak penjual.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Karakteristik (psak 102: 6-17)

� Murabahah dapat dilakukan berdasarkan:a. pesanan => penjual melakukan pembelian barang setelah ada

pemesanan dari pembelii. dapat bersifat mengikat => pembeli tidak dapat membatalkan pesanannyaii. tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang dipesannya

b. tanpa pesanan. � Jika aset murabahah yang telah dibeli oleh penjual, dalam murabahah

pesanan mengikat, mengalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual dan akan mengurangi nilai akad.

� Pembayaran murabahah dapat dilakukan ;� secara tunai atau � tangguh => pembayaran dilakukan dalam bentuk angsuran atau

sekaligus pada waktu tertentu.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Akad murabahah memperkenankan penawaran harga yang berbeda untuk cara pembayaran yang berbeda sebelum akad murabahah dilakukan. Namun jika akad tersebut telah disepakati maka hanya ada satu harga (harga dalam akad) yang digunakan.

� Harga yang disepakati dalam murabahah adalah harga jual, sedangkan biaya perolehan harus diberitahukan.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Diskon a. sebelum akad => merupakan hak pembeli. b. setelah akad => sesuai yang diatur dalam akad, dan jika tidak

diatur dalam akad maka potongan tersebut adalah hak penjual.� Diskon pembelian barang, antara lain, meliputi:

a. diskon dalam bentuk apapun dari pemasok atas pembelian barang;b. diskon biaya asuransi dari perusahaan asuransi dalam rangka

pembelian barang; dan c. komisi dalam bentuk apapun yang diterima terkait dengan

pembelian barang.� Penjual dapat meminta pembeli menyediakan agunan atas piutang

murabahah, antara lain, dalam bentuk barang yang telah dibeli dari penjual.

11


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Uang Muka Murabahah:� sebagai bukti komitmen pembelian sebelum akad disepakati. � Akad disepakati => menjadi bagian pelunasan piutang murabahah� Akad batal =>dikembalikan kepada pembeli setelah dikurangi dengan

kerugian.Uang muka itu lebih kecil dari kerugian maka penjual dapat meminta tambahan dari pembeli.

� Denda Murabahah� penjual berhak mengenakan denda kecuali jika dapat dibuktikan

bahwa pembeli tidak atau belum mampu melunasi disebabkan oleh force majeur.

� didasarkan pada pendekatan ta’zir yaitu untuk membuat pembeli lebih disiplin terhadap kewajibannya.

� Besarnya denda sesuai dengan yang diperjanjikan dalam akad � dana yang berasal dari denda diperuntukkan sebagai dana kebajikan.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Potongan Murabahah:� potongan pelunasan piutang murabahah => jika

pembeli:a. melakukan pelunasan pembayaran tepat waktu; ataub. melakukan pelunasan pembayaran lebih cepat dari

waktu yang telah disepakati.

� Potongan Angsuran Murabahah => jika pembeli:a. melakukan pembayaran cicilan tepat waktu; dan ataub. mengalami penurunan kemampuan pembayaran.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

PENGAKUAN DAN PENGUKURANAkuntansi untuk Penjual


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Aset Murabahah

�Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan (psak 102–18)

12


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Aset Murabahah

� Pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah sebagai berikut: (psak 102–19)

a. jika murabahah pesanan mengikat:i. dinilai sebesar biaya perolehan; danii. jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau

kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset:

b. jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat:

i. dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, mana yang lebih rendah; dan

ii. jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Diskon Pembelian

� Diskon pembelian aset murabahah diakui : (psak 102–20)

a. sebelum akad => sebagai pengurang biaya perolehan aset murabahah;

b. setelah akad => sesuai akad yang disepakati i. bagian yang menjadi hak nasabah:

i. dikembalikan kepada nasabah jika nasabah masih berada dalam proses penyelesaian kewajiban; atau

ii. kewajiban kepada nasabah jika nasabah telah menyelesaikan kewajiban; ii. bagian hak lks diakui sebagai tambahan keuntungan murabahah;

c. setelah akad dan tidak diperjanjikan dalam akad diakui sebagai pendapatan operasi lain.

� Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskonpembelian akan tereliminasi pada saat: (psak 102–21)

a. dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan setelah dikurangi dengan biaya pengembalian; atau

b. dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat dijangkau oleh penjual.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Piutang Murabahah

�Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati.

�Pada akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang (psak 102–22)


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Keuntungan Murabahah

� Keuntungan murabahah diakui: (psak 102–23)

a. pada saat terjadinya akad murabahah jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode laporan keuangan; atau

b. selama periode akad secara proporsional, jika akad melampaui satu periode laporan keuangan.

� Jika menerapkan pengakuan keuntungan secara proporsional, maka jumlah keuntungan yang diakui dalam setiap periode ditentukan dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang jatuh tempo pada periode yang bersangkutan. Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara margin dan biaya perolehan aset murabahah. Alokasi keuntungan dengan menggunakan metode didasarkan pada konsep nilai waktu dari uang (time value of money) tidak diperkenankan karena tidak diakomodasikan dalam kerangka dasar. (psak 102–24)

13


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

contoh perhitungan keuntungan secara proporsional

� biaya perolehan aset (pokok) Rp 800,00 dan keuntungan Rp 200,00; serta pembayaran dilakukan secara angsuran selama 3 tahun;

� jumlah angsuran, pokok dan keuntungan yang diakui setiap tahun adalah sebagai berikut: (psak 102–25)

Tahun Angsuran (Rp) Pokok (Rp) Keuntungan (Rp)1 500,00 400,00 100,002 300,00 240,00 60,003 200,00 160,00 40,00


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Potongan Pelunasan

� Potongan pelunasan piutang murabahah => diakui dengan menggunakan salah satu metode berikut: (psak 102–26)

a. jika diberikan pada saat penyelesaian maka penjual mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah; atau

b. jika diberikan setelah penyelesaian maka penjual terlebih dahulu menerima pelunasan piutang murabahah dari pembeli, kemudian penjual membayar potongan pelunasan kepada pembeli dengan mengurangi keuntungan murabahah.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Potongan angsuran

� Potongan angsuran murabahah : (psak 102–27)

a. membayar secara tepat waktu => diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah;

b. penurunan kemampuan pembayaran =>diakui sebagai beban.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Denda

�Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melaku-kan kewajibannya sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. (psak 102–28)

14


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Uang muka (psak 102–29)

� Pengakuan dan pengukuran :a. diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah

yang diterima;

b. saat barang jadi dibeli => diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok); dan

c. barang batal dibeli =>dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual .


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

Akuntansi Pembeli Akhir


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Hutang => diakui sebagai hutang murabahah sebesar harga beli yang disepakati (jumlah yang wajib dibayarkan). (psak 102–30)

� Aset yang diperoleh=>� diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai.

� Selisih antara harga beli yang disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan. (psak 102–31)

� Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan porsi hutang murabahah. (psak 102–32)


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� Diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan pelunasan dan potongan hutang murabahah sebagai pengurang beban murabahah tangguhan. (psak 102–33)

� Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan kewajiban sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian. (psak 102–34)

� Potongan uang muka akibat pembeli akhir batal membeli barang diakui sebagai kerugian. (psak 102–35)

15


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

PENYAJIAN

�Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. (psak 102–36)

�Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah. (psak 102–37)


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

PENGUNGKAPAN

� Lks mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas, pada: (psak 102–38)

a. harga perolehan aset murabahah; b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan

pesanan sebagai kewajiban atau bukan; danc. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No

101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

� KETENTUAN TRANSISI (psak 102–39)

� Pernyataan ini berlaku secara prospektif untuk transaksi murabahah yang terjadi setelah tanggal efektif. Untuk meningkatkan daya banding laporan keuangan maka entitas dianjurkan menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif.

� TANGGAL EFEKTIF (psak 102–40)

� Pernyataan ini berlaku untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan lembaga keuangan syariah yang dimulai pada atau setelahtanggal 1 Januari 2008.

� PENARIKAN (psak 102–41)

� Pernyataan ini menggantikan PSAK 59: Akuntansi Perbankan Syariah, yang berhubungan dengan pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan murabahah.

Contoh AKUNTANSI MURABAHAH(pada Lembaga Keuangan Syariah)

16


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Contoh jurnal

Transaksi Murabahah dg data sbb:Harga pokok Rp. 110.000.000,--Keuntungan Rp. 20.000.000,--

------------------------Harga jual Rp. 130.000.000,--

� Nasabah membayar uang muka kepada bank syariah sebesar Rp. 10.000.000,--

� Bank syariah membayar uang muka kepada pemasok sebesar Rp. 7.500.000,--

� Hutang nasabah diangsur sebanyak 10 kali.


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Bank Syariah

Uang muka dari nasabahRp. 10 juta

Uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7,5 juta (jika batalUM hangus)

Pembeli Pemasok

/ dealer

Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 10 jtCr. Hutang Uang Muka Rp. 10 jt

Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt

Nasabahmembatalkanpesanankepada Bank Syariah

Bank Syariah membatalkanpesanankepada dealer => rugi Rp. 7,5 jt

Dr. Hutang UM Rp. 10 jtCr. Piutang UM Rp. 7,5 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 2,5 jt

Nasabah membatalkan pesanankepada Bank Syariah

Bank Syariah tidak membatalkan pesanankepada dealer => tidak rugi Rp. 7,5 jt

Dr. Hutang UM Rp. 10 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 10 jt

Uang muka


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Dr. Persediaan Rp. 110 jtCr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / rekening dealer Rp. 102,5 jt

Bank SyariahPembeli Pemasok

/ dealer

Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 10 jtCr. Hutang Uang Muka Rp. 10 jt

Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt

Uang muka dari nasabahRp. 10 juta

Uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7,5 juta (jika batalUM hangus)

Dr. Piutang Murabahah Rp. 130 jtCr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 20 jtCr. Persediaan Rp. 110 jt

Dr. Hutang Uang Muka Rp. 10 jtCr. Piutang Murabahah Rp. 10 jt

Transaksi Murabahah dilaksanakan


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Piutang Murabahah Rp. 120.000.000Margin Murabahah Ditangguhkan (Rp. 20.000.000)

Cadangan PPAP (Rp. …………)

Neraca Bank Syariah

Harga jual (piutang Murabahah) Rp. 130.000.000Hutang Uang Muka (Rp. 10.000.000)

---------------------Sisa (saldo)Piutang Murabahah Rp. 120.000.000

Atas piutang murabahah diangsur10 kali => Rp. 12 juta

Komponen pokok Rp. 10.000.000,-Komponen margin Rp. 2.000.000,-

17


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Saat penyerahan uang tunaiDr. Piutang Wakalah Rp. 100 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 100 jt

Bank SyariahPembeli Pemasok

/ dealer

Bank Syariah menyerahkanuang tunai sebesar Rp. 100 juta

Akad Wakalah

Saat barangnya sudah ada :Dr. Persediaan Rp. 100 jutaCr. Piutang Wakalah Rp. 100 juta

Bank Syariah mewakilkan kepada nasabah untuk membeli brg

Dr. Piutang Murabahah Rp. 120 jtCr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 20 jtCr. Persediaan Rp. 100 jt

Akad Murabahah


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Dr. Kas /rek pembeli Rp. 12 jutaCr. Piutang Murabahah Rp. 12 juta

Dr. Margin MBA ditangguhkan Rp. 2 jutaCr. Pendapatan Magin MBA Rp. 2 juta

Dr. Piutang Murabahah JT Rp. 12 jutaCr. Piutang Murabahah Rp. 12 juta

Dr. Margin MBA ditangguhkan Rp. 2 jutaCr. Pendapatan Magin MBA Rp. 2 juta

� Diterima angsuran tunai Rp. 12 juta

� Angsuran tertunggak (telah jatuh tempo belum membayar)

Terjadi aliran kasmasuk

Diperhitungan (sbgunsur) dalam Distribusi

Hasil Usaha

Tidak terjadi aliran kasmasuk

Tidak diperhitungan dalamDistribusi Hasil Usaha

PEMBAYARAN ANGSURAN MURABAHAH


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Piutang Murabahah

Harga jual Rp. 120 juta

Saldo Rp. 96 juta

Angs 1 Rp. 12 jutaTertunggak Rp. 12 juta

Lap Laba Rugi

Pendapatan Margin Murabahah Rp. 4 juta

Profit distribusihanya sebesar

Rp2 juta


Piutang Murabahah Jatuh Tempo Rp. 12.000.000Margin MBA Ditangguhkan JT Rp. -----


Neraca Bank Syariah

Margin Murabahah Ditangguhkan

Angs 1 Rp. 2 jutaAngs 2 (jt) Rp. 2 juta

Saldo awal Rp. 20 juta

So akhir Rp. 16 juta

Pendapatan Margin Murabahah

Angs 1 Rp. 2 jutaAngs 2 (jt) Rp. 2 juta

Saldo awal Rp. 0

So akhir Rp. 4 juta


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Diterima pembayaran angsuran yang tertunggak

Dr. Kas Rp. 12.000.000,-Cr. Piutang Murabahah JT Rp. 12.000.000,-

Rp. 2 juta diperhitungandalam perhitungandistribusi hasil usaha

Dalam pembayaran Rp. 12 jutaterkandung aliran kasa masukpendapatan sebesar Rp. 2 juta

18


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Perubahan dan Performing ke Non Performing

Dr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 6 jutaCr. Margin MBA Ditangguhkan Jatuh Tempo Rp. 6 juta

Rekening administratif (tagihan kontijen)Dr. Pendapatan Dalam Penyelesaian Rp. 6 jutaCr. Kontra Tagihan Kontijen Rp. 6 juta


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Margin MBA Jatuh Tempo

Non Performing Rp. 6 juta

Margin Murabahah Ditangguhkan

Angs 1 Rp. 2 jutaAngs nunggak Rp. 6 juta

Saldo awal Rp. 20 juta

So akhir Rp. 12 juta

Lap Laba Rugi

Pendapatan Margin Murabahah Rp. 2 juta


Piutang Murabahah Jatuh Tempo Rp. 36.000.000Margin MBA Ditangguhkan JT (Rp. 6.000.000)


Neraca Bank Syariah

Pendapatan dalam Penyelesaian(Tagihan kontijen)


Pendapatan Margin Murabahah(Perkiraan Laba Rugi)


Saldo Rp. 2 juta

Angs 1 Rp. 2 jutaAngs 2 (nunggak) Rp. 2 jutaAngs 3 (nunggak) Rp. 2 jutaAngs 4 (nunggak) Rp. 2 juta


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

134.083.80014.083.800120.000.000

011.173.6501.173.65010.000.00012

11.173.65011.173.6501.173.65010.000.00011

22.347.30011.173.6501.173.65010.000.00010

33.520.95011.173.6501.173.65010.000.0009

44.694.60011.173.6501.173.65010.000.0008

55.868.25011.173.6501.173.65010.000.0007

67.041.90011.173.6501.173.65010.000.0006

78.215.50011.173.6501.173.65010.000.0005

89.389.20011.173.6501.173.65010.000.0004

100.562.85011.173.6501.173.65010.000.0003

111.736.50011.173.6501.173.65010.000.0002

122.910.15011.173.6501.173.65010.000.0001

Sisa AngsAngsuranPorsi MarginPorsi PokokAngs

Pembagian Pokok dan Margin Merata

Pokok = Rp. 60.000.000,--

Margin Murabahah = Rp. 7.041.900,--

Piutang Murabahah = Rp. 67.041.900,--

Bank memberikan potongan pelunasansebesar Rp. 5 juta


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Cara pertama

Dr. Kas Rp. 67.041.900,--Cr. Piutang Murabahah Rp. 67.041.900,--

Dr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 7.041.900,--Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 7.041.900,--

Dr. Beban Muqasah (potongan) Rp. 5.000.000,--Cr. Kas/ Rekening nasabah Rp. 5.000.000

19


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Cara kedua

Dr. Kas Rp. 62.041.900,--Dr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 7.041.900,--Cr. Piutang Murabahah Rp. 67.041.900,--Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 2.041.900,--


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Pembentukan cadangan kerugian

Dr. Beban PPAPCr. Cadangan PPAP


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Penghapusan Piutang Murabahah

Dr. Cadangan PPAPDr. Margin Murabahah Ditangguhkan

Cr. Piutang Murabahah


H. W

iroso

–ps

ak 1

02 -

Aku

ntan

si M

urab

ahah

Terima kasihWassalamu’alaikum Wr Wb

Documents

002 - MURABAHAH