01 16 54 Contabilidad de Gestion Agropecuaria

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Contabilidad de Gestin AgropecuariaUniversidad Austral de Chile / Departamento de Economa Agraria

Contabilidad deGestin Agropecuaria

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Universidad Austral de ChileInstituto de Economa Agraria

Juan Lerdon Ferrada

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1. CONTENIDO TERICO 831.1 OBJETIVOS Y FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD 831.2 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTIN 841.2.1 Registro de transacciones 84

Ecuacin contable 84Variaciones de la ecuacin contable 85

1.2.2 El concepto de cuenta 87Reglas de contabilizacin de operaciones 88

1.2.3 El plan de cuentas 891.2.4 El balance 901.2.5 El estado de resultados 931.2.6 Contabilizacin de operaciones 94

Contabilizacin de operaciones comerciales 94Operaciones de cierre del ejercicio 95

i. Correccin monetaria 95ii. Depreciacin de activos fijos 96

1.2.7 Valoracin de activos y pasivos agrcolas 100Aspectos generales de la confeccin y valoracin de inventario 100Valoracin de inventarios en general 100Valoracin de inventarios desde el punto de vista legal 102i. Valoracin de bienes fsicos del activo fijo 102ii. Bienes fsicos del activo realizable 103iii. Gastos anticipados (avances a cultivos) 103iv. Cuentas de pasivo 103

1.3 CONTABILIDAD DE COSTOS:CLASIFICACIN Y DEFINICIN DE COSTOS 103

1.3.1 Diferencia entre costos y gastos 1041.3.2 Enfoques de anlisis 104

Costos directos e indirectos (costeo financiero) 104Costos fijos y variables (costeo gerencial) 105

1.3.3 Los costos en el anlisis de decisiones de inversin 1051.3.4 Clculo de los costos de un tractor 106

Costos fijos 106Costos variables 107Variacin del costo segn intensidad de uso 108

1.4 ANLISIS FINANCIERO DE EMPRESAS AGRCOLAS 1081.4.1 Caractersticas contables 1091.4.2 Los principales resultados 109

Los resultados contables (resultados de explotacin) 109i. Los mrgenes 109ii. Los resultados 110iii. Los resultados financieros 110

1.4.3 Anlisis de la rentabilidad 111El tamao de la empresa 112Indicadores de rentabilidad 112

i. Rentabilidad de los capitales propios o financiera 112ii. Rentabilidad del capital total o econmica 114

1.4.4 Indicadores de movimiento o de flujo 115Rentabilidad de las ventas 115Rotacin del activo total 116Rotacin del activo fijo 117Rotacin del activo circulante 117Rotacin del capital de explotacin 118Rotacin de existencias o stock 118

Contenidos

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La situacin de liquidez 1191.4.5 El financiamiento a mediano y largo plazo 120

Capitales propios y endeudamiento 120i. Tasa de solvencia 120ii. Tasa de autonoma financiera 120iii. Grado de endeudamiento 121

Financiamiento del activo fijo 121i. Tasa de financiamiento del activo fijo 121ii. Estructura de los capitales permanentes 121

Anlisis de las fuentes y usos de dinero 1221.4.6 El financiamiento a corto plazo 122

Los indicadores de liquidez 122i. Liquidez general o razn corriente 122ii. Liquidez reducida o ndice cido 122iii. Liquidez inmediata o razn de las disponibilidades 122

Los sobregiros 123Las relaciones con terceros 123

i. Los plazos de cancelacin otorgados a clientes 123ii. Los plazos de cancelacin a proveedores 123

1.4.7 El diagnstico financiero y las medidas de correccin 1241.5 LA PLANIFICACIN Y EL CONTROL DE GESTIN 1241.5.1 Funcionamiento de un sistema de contabilidad de gestin 1251.5.2 Elaboracin del presupuesto o plan de explotacin 125

Presupuesto tcnico econmico por rubro 126Presupuesto global de la explotacin 126El presupuesto de caja 127

1.5.3 La contabilidad de gestin durante el ejercicio 127Libro de compras 128Libro de ventas 128Resumen libros de compras y ventas 128Libro banco y/o caja 128Libro mayor 128

1.5.4 El control presupuestario permanente y sus principales registros 129Gestin por actividad 129Resumen de mrgenes 130El balance 131Indicadores productivos, econmicos y financieros 131

2. ESTUDIO DE CASOS 1322.1 CASO I: ELABORACIN DEL ESTADO DE RESULTADO PARA

UN PREDIO MIXTO DEDICADO A LA PRODUCCIN GANADERA,CULTIVOS Y FRUTALES 132

2.1.1 Descripcin del caso 1322.1.2 Antecedentes del caso 1322.1.3 Preguntas y temas de discusin 1332.2 CASO II: ANLISIS DEL FUNCIONAMIENTO Y

AUTOFINANCIAMIENTO DE UN PREDIO AGRCOLA 1332.2.1 Descripcin del caso 1332.2.2 Antecedentes del caso 1352.2.3 Preguntas y temas de discusin 135

3. GLOSARIO Y BIBLIOGRAFA 1363.1 GLOSARIO 1363.2 BIBLIOGRAFA 141

4. ANEXO DEL TPICO 1434.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) 1434.2 VIDA TIL POR TIPO DE BIENES SEGN EL S.I.I. 144

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1.1 OBJETIVOS Y FUNCIONESDE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una tcnica ideada para registrar laactividad de una unidad o nivel de agregacin econ-mica, a travs de anotaciones sistemticas cualitati-vas y cuantitativas de sus estados de situacin y va-riaciones de los mismos. De esta definicin se pue-den inferir las siguientes observaciones:

a ) a ) a ) a ) a )La contabilidad es una tcnica de registro de da-tos y, por lo tanto, es una tcnica de informacin.

b ) b ) b ) b ) b )Ella puede referirse a una empresa o a una unidadde produccin o consumo. As, podemos hablar dela contabilidad de una lechera, de una contabili-dad familiar, o tal vez de la contabilidad del Estado.Es decir, no importa el tamao de la unidad o agre-gacin econmica, en todas ellas cumplir el mis-mo rol.

c ) c ) c ) c ) c ) A travs de anotaciones sistemticas de los esta-dos de situacin y variaciones de los mismos, lacontabilidad informa sobre la situacin de la uni-dad econmica en un momento determinado. In-dica por ejemplo, los bienes que integran la explo-tacin en una fecha dada, tanto desde el punto devista cualitativo (la empresa posee maquinarias,construcciones, animales, etc.) cmo cuantitativo

(posee 80 millones en maquinarias, 50 en cons-trucciones, etc.). Adems, permite conocer la evo-lucin de la unidad econmica a travs de la ano-tacin sistemtica de sus compras, ventas, inver-siones, etc.

De esta forma, el objetivo global de la contabilidades informar a los ejecutivos de la empresa sobre lasituacin de sta en un momento dado, constituyn-dose en una herramienta fundamental para la admi-nistracin de la empresa. Las funciones de un admi-nistrador de empresas son, en general, la planif ica-planif ica-planif ica-planif ica-planif ica-cin, la organizacin y el controlcin, la organizacin y el controlcin, la organizacin y el controlcin, la organizacin y el controlcin, la organizacin y el control.

La existencia de una contabilidad en la empresa agr-cola responde a dos categoras de necesidades:

i. Necesidades internas de la empresa:

En primer lugar, la contabilidad debe ser la memo-ria de la empresa. Ella debe permitir conservar unatraza de todas las operaciones realizadas y, en par-ticular, de aquellas que han dado origen a flujosfinancieros.

Enseguida, la contabilidad debe ser la herramientade medida de los resultados.

La contabilidad debe indicar el valor del patrimo-nio de la empresa, tomando en consideracin los

1. ContenidoTerico

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crditos que le han sido otorgados para elfinanciamiento de sus inversiones.

En el mismo orden de ideas, pero con una preocu-pacin ms inmediata y cotidiana, la contabilidaddebe permitir conocer la situacin de la empresafrente a sus proveedores y clientes (documentospor cobrar y por pagar).

La contabilidad debe permitir el control de inven-tario ayudando a conocer, en todo momento, lacantidad y el valor de las existencias de la empresa.

La contabilidad debe permitir tambin, ms all dela cobertura de las necesidades de conocimiento yde gestin corriente expresadas anteriormente, pro-fundizar en el anlisis de la formacin del resultado.

Finalmente, la contabilidad es tambin un mediode controlar la realizacin de presupuestos y delos proyectos de inversin que el desarrollo de laempresa conduce a realizar.

ii. Necesidades externas a la empresa:

La contabilidad sirve para efectos tributarios.

La contabilidad proporciona tambin informacinimportante a los acreedores actuales o potencia-les de la empresa.

Dentro de la contabilidad se distinguen dos grandescategoras: Contabi l idad FinancieraContabi l idad FinancieraContabi l idad FinancieraContabi l idad FinancieraContabi l idad Financiera y Contabi-Contabi-Contabi-Contabi-Contabi-l idad de Gestin o Administratival idad de Gestin o Administratival idad de Gestin o Administratival idad de Gestin o Administratival idad de Gestin o Administrativa.

La Contabi l idad F inancieraContabi l idad F inancieraContabi l idad F inancieraContabi l idad F inancieraContabi l idad F inanciera se caracteriza porentregar informacin cuantitativa a usuarios externosa la empresa, tales como inversionistas (accionistas),acreedores, instituciones de gobierno, etc. Como es-tos usuarios no conocen la empresa y sus caracters-ticas individuales, y deben revisar muchas empresas,es necesario seguir un conjunto de normas y princi-pios contables comunes para todas ellas.

La Contabil idad de Gestin o Administrati-Contabil idad de Gestin o Administrati-Contabil idad de Gestin o Administrati-Contabil idad de Gestin o Administrati-Contabil idad de Gestin o Administrati-v av av av av a, por el contrario, se orienta a generar informacintil para los usuarios internos de la empresa, es decir,para sus propios administradores. En este caso no in-teresa tener normas y estndares comunes para to-das las empresas, sino que el objetivo primordial esutilizar criterios y procedimientos que permitan sacarel mayor provecho posible a la informacin para unaadministracin efectiva.

Este tipo de contabilidad es el que considera estetpico y para entenderla es necesario recordar susfundamentos, los que servirn de base para estable-cer sistemas de informacin para la gestin, de acuer-do a criterios especficos orientados a la toma dedecisiones.

1.2 FUNDAMENTOS DE LACONTABILIDAD DEGESTIN

1.2.1 Registro detransacciones

Ecuacin contableEcuacin contableEcuacin contableEcuacin contableEcuacin contable

La situacin financiera de una empresa est represen-tada por la relacin existente entre el Activo, Pasivo yPatrimonio.

Act ivo:Act ivo:Act ivo:Act ivo:Act ivo: El activo est representado, en general,por el conjunto de bienes pertenecientes a la em-presa y los crditos otorgados a terceros (crditosa su favor). El dinero, las existencias, las cuentaspor cobrar, los bienes races, constituyen ejemplosde valores del activo.

Pasivo:Pas ivo:Pas ivo:Pas ivo:Pas ivo: El pasivo est constituido por todas lasdeudas que la empresa ha contrado con terceros.Estas obligaciones o deudas de la empresa puedenser cuentas por pagar, impuestos por pagar, crdi-tos a corto y largo plazo, etc. Se distinguen lospasivos a corto plazo, que se pactan antes de unao, y los pasivos a largo plazo, que se estipulan ams de un ao.

Patrimonio:Patrimonio:Patrimonio:Patrimonio:Patrimonio: Est constituido por el capital de losaccionistas o empresario ms las reservas y reten-ciones que se hayan hecho con cargo a las utilida-des de la empresa.

Algunos autores definen los pasivos como la fuentede financiamiento o de generacin de activos de laempresa, identificando los pasivos exigibles, o deu-das de la empresa con terceros, y los pasivos no exi-gibles, o patrimonio.

Los activos, pasivos y patrimonio estn unidos en unaecuacin bsica, llamada ecuacin contable,ecuacin contable,ecuacin contable,ecuacin contable,ecuacin contable, queexpresa la igualdad o equilibrio entre el activo poruna parte y los derechos de los acreedores, as comode los propietarios por la otra:

Activo = Pasivo + Patrimonio Activo = Pasivo + Patrimonio Activo = Pasivo + Patrimonio Activo = Pasivo + Patrimonio Activo = Pasivo + Patrimonio

El primer trabajo contable que se presenta en unaempresa es pues determinar el monto del activo y delpasivo, estableciendo el detalle de los valores que loscomponen.

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Estableciendo una separacin entre los valores delactivo y del pasivo tendremos:Al comparar el monto del activo con el monto delpasivo, vemos que existe una diferencia en favor de laempresa; esta diferencia constituye el patrimonio quepara este ejemplo es igual a:

Activo Pasivo = PatrimonioActivo Pasivo = PatrimonioActivo Pasivo = PatrimonioActivo Pasivo = PatrimonioActivo Pasivo = Patrimonio104.200 43.500 = 60.700104.200 43.500 = 60.700104.200 43.500 = 60.700104.200 43.500 = 60.700104.200 43.500 = 60.700

Siempre que se quiera determinar el monto del patri-monio se har de esta forma. Aplicando la ecuacincontable nos queda:

Activo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + Patrimonio104.200 = 43.500 + 60.700104.200 = 43.500 + 60.700104.200 = 43.500 + 60.700104.200 = 43.500 + 60.700104.200 = 43.500 + 60.700

Esta igualdad, conocida con el nombre de ecuacincontable, constituye la base fundamental de la con-tabilidad.

En general, se puede decir que el lado izquierdo deesta ecuacin (Activo) detalla el uso de los fondos,en tanto que el lado derecho representa las fuentesde los fondos, distinguindose entre fondos propios(Patrimonio) y fondos de terceros (Pasivo exigible oPasivo).

Al conjunto de derechos y obligaciones de la empre-sa como tal, siempre que tales derechos y obligacio-nes tengan valor econmico, se le conoce como pa-trimonio empresarial, que es distinto al concepto depatrimonio del empresario (Capital).

Normalmente, la actividad del empresario le hace ad-quirir derechos por un lado y tambin asumir ciertas

temestemestemestemestemes Miles de $Miles de $Miles de $Miles de $Miles de $

Documentos por pagar 2.500Dinero en caja 800Letras por cobrar 8.000Materias primas e insumos 12.400Depsitos en el Banco 3.000Cuentas por pagar 4.000Crditos en Bancos 38.000Bienes races 80.000

Ejemplo: E jemplo: E jemplo: E jemplo: E jemplo: Una empresa agrcola inicia sus activida-des con los siguientes valores:

obligaciones. As, por ejemplo, si un agricultor com-pra una maquinaria a plazo, este acto le ha hechoadquirir un derecho, el derecho de propiedad sobre la

mquina, y al mismo tiempo asumir una obligacin, lade cancelar el crdito en los plazos fijados.

En la agricultura existen elementos de fcil valoracincomo una maquinaria por ejemplo o los stocks enbodega. Sin embargo, hay otros elementos difcilesde valorar y que deben ser incluidos dentro del patri-monio empresarial, por ejemplo: una marca registradapara vender queso de campo. Este elemento tiene unvalor econmico por lo tanto debe figurar en el inven-tario de la empresa.

Variaciones de la ecuacinVariaciones de la ecuacinVariaciones de la ecuacinVariaciones de la ecuacinVariaciones de la ecuacincontablecontablecontablecontablecontable

Cualquier operacin comercial que altere la cantidaddel Activo, del Pasivo o del Patrimonio se denominatransaccin.

Veamos, mediante un ejemplo, cmo se van produ-ciendo estas transacciones.

a )a )a )a )a )Un pequeo empresario se instala con un negociode frutas invirtiendo $ 5.000.000 en efectivo.

Activo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + Patrimonio5.000.000 = 0 + 5.000.0005.000.000 = 0 + 5.000.0005.000.000 = 0 + 5.000.0005.000.000 = 0 + 5.000.0005.000.000 = 0 + 5.000.000

El Activo es igual al Patrimonio pues el empresario hainiciado su actividad sin Pasivo.

b )b )b )b )b )Abre una cuenta corriente en el Banco Estado conun depsito inicial de $ 4.500.000.

ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO M$

Dinero en caja 800Letras por cobrar 8.000Materias primas e insumos 12.400Depsitos en Banco 3.000Bienes races 80.000

Tota lTota lTota lTota lTota l 104.200104.200104.200104.200104.200

PASIVOPASIVOPASIVOPASIVOPASIVO M$

Documentos por pagar 2.500Cuentas por pagar 3.000Crditos en Bancos 38.000

Tota lTota lTota lTota lTota l 43.50043.50043.50043.50043.500

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En este caso el Patrimonio permanece igual pues slo ha habido una modificacin en la estructura del Activo.

c )c )c )c )c )Compra mercadera al contado con cheque por valor de $ 3.500.000.

Se mantiene el total inicial, slo se ha diversificado el Activo.

d )d )d )d )d )Compra muebles para uso del negocio a crdito, por valor de $ 600.000.

El Activo aument en el valor de los muebles lo que no se ha traducido en un aumento del Patrimonio, sino queaument el Pasivo en igual cantidad.

e )e )e )e )e )Se cancela arriendo en efectivo por $ 100.000.

El Patrimonio ha disminuido en $ 100.000 puesto que se ha pagado por un servicio, es decir, ha ocurrido ungasto. Disminuy el Capital en la misma proporcin en que disminuy el Activo.

fffff ))))) Se abona a Cuentas por pagar con cheque, $ 400.000.

PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $Patrimonio 5.000.000

Tota lTota lTota lTota lTota l 5.000.0005.000.0005.000.0005.000.0005.000.000

ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $Caja 500.000Banco 1.000.000Mercadera 3.500.000


ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $Caja 400.000Banco 1.000.000Mercadera 3.500.000Muebles 600.000


PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $Pasivo:Cuentas por pagar 600.000

Patrimonio 4.900.000


ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $Caja 500.000Banco 4.500.000


PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $Patrimonio 5.000.000


ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $Caja 500.000Banco 1.000.000Mercadera 3.500.000Muebles 600.000


PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $Pasivos:Cuentas por pagar 600.000



ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $Caja 400.000Banco 600.000Mercadera 3.500.000Muebles 600.000

Total 5.500.000Total 5.500.000Total 5.500.000Total 5.500.000Total 5.500.000

PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $Pasivo:Cuentas por pagar 600.000


Tota lTota lTota lTota lTota l 5.500.000 5.500.000 5.500.000 5.500.000 5.500.000

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En este caso, tanto el Activo como el Pasivo han disminuido en igual cantidad sin alterarse el Patrimonio.

g )g )g )g )g )Venta a crdito por valor de $ 1.500.000 (costo de venta $ 1.000.000).

El Activo aument en $ 500.000 porque aparece una nueva partida que es Cuentas por cobrar por$ 1.500.000 en consecuencia que se entreg mercadera por valor de $ 1.000.000. Esto significa que hahabido una utilidad de $ 500.000 que se refleja en el Patrimonio.

h )h )h )h )h )Compra de mercadera por valor de $ 1.800.000 aceptndose en cancelacin una Letra a 90 das.

ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $ $ $ $ $Caja 400.000Banco 600.000Cuentas por cobrar 1.500.000Mercadera 2.500.000Muebles 600.000


PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $$$$$Pasivo:Cuentas por pagar 200.000



PASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIOPASIVO + PATRIMONIO $Pasivo:Cuentas por pagar 200.000Letras por pagar 1.800.000



ACTIVOACTIVOACTIVOACTIVOACTIVO $Caja 400.000Banco 600.000Cuentapor cobrar 1.500.000Mercadera 4.300.000Muebles 600.000

Tota lTota lTota lTota lTota l 7.400.000 7.400.000 7.400.000 7.400.000 7.400.000

Aqu, aumenta el Activo y aumenta el Pasivo igual que en el punto d)

Al examinar las variaciones que puede experimentarla ecuacin se puede decir que:

En cualquier transaccin u operacin comercial semodifican al menos dos componentes de la igual-dad.

Cada elemento de la igualdad puede aumentar odisminuir.

Cuando intervienen dos componentes del Activo,uno aumenta y el otro disminuye.

Cuando intervienen dos valores del lado derechode la ecuacin (Pasivo + Patrimonio), uno aumen-ta y el otro disminuye.

Cuando interviene un valor del Activo y el otro delPasivo o del Patrimonio, los dos aumentan o losdos disminuyen.

El Patrimonio sufre una variacin cuando se pro-duce una utilidad o un gasto; si hay utilidad au-menta y si hay gastos disminuye.

Como se puede apreciar, tericamente se podra lle-var la contabilidad de una empresa en la forma antesdescrita. Sin embargo, la diversidad de operaciones

que ocurren diariamente, obligara a repetir una y otravez la ecuacin contable, lo que en la prctica resultacasi imposible.

Mediante un sistema ms lgico, pero manteniendolos principios expuestos, funciona la mecnica de lasanotaciones contables.

Uno de los elementos bsicos que permite la anota-cin de los hechos econmicos en forma lgica y prc-tica es la Cuenta.

1.2.2 El concepto decuenta

Las cuentas son campos de clasificacin donde se vanregistrando todas las operaciones que se refieran aun mismo concepto o naturaleza. As, por ejemplo,encontraremos que existe una cuenta Caja que re-gistra todas las entradas y salidas de dinero de la caja,una cuenta Proveedores que registra todas las deu-

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das y todos los pagos hechos a los proveedores, unacuenta Clientes, etc.

Las cuentas se dividen en dos partes, llamndose DEBEal lado izquierdo y HABER al lado derecho. Un mode-lo de cuenta es por ejemplo el siguiente:

NOMBRE DE LA CUENTANOMBRE DE LA CUENTANOMBRE DE LA CUENTANOMBRE DE LA CUENTANOMBRE DE LA CUENTA

DEBE HABER

Los trminos DEBE y HABER desde el punto de vistacontable no tienen ningn significado especial y sloobedecen a una simple denominacin.

Anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta sellama adeudar, cargar o debitar; cuando se anota alHABER, se habla de abonar o acreditar una cuenta.As tenemos que una cuenta es deudora cuando seanota una cantidad en el DEBE de ella y es acreedoracuando la anotacin se hace en el HABER.

La suma de las cantidades anotadas al DEBE de unacuenta (cargos) se llama DBITO y la suma de lascantidades anotadas al HABER (abonos) se llamaCRDITO.

La diferencia entre el dbito y el crdito de una cuen-ta se llama SALDO. Se dice que el saldo es deudorcuando el dbito es mayor que el crdito y acreedorcuando el crdito es mayor que el dbito.

Ejemplo:

a )a )a )a )a )Se compra a crdito en la Cooperativa Lechera unmilln de pesos en fertilizantes, insumos que seguardan en bodega.

COOPERATIVA LECHERACOOPERATIVA LECHERACOOPERATIVA LECHERACOOPERATIVA LECHERACOOPERATIVA LECHERA

DEBE HABER

1.000.000

FERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCK

DEBE HABER

1.000.000

b )b )b )b )b )Se aplican $ 600.000 de fertilizantes a la siembrade trigo.

FERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCKFERTILIZANTES EN STOCK

DEBE HABER 1.000.000

600.000

FERTILIZANTES TRIGOFERTILIZANTES TRIGOFERTILIZANTES TRIGOFERTILIZANTES TRIGOFERTILIZANTES TRIGO

DEBE HABER

600.000

Y as sucesivamente, calculndose al final de cada meslos saldos de cada cuenta.

Reglas de contabil izacin deReglas de contabil izacin deReglas de contabil izacin deReglas de contabil izacin deReglas de contabil izacin deoperacionesoperacionesoperacionesoperacionesoperaciones

Para la contabilizacin de operaciones han de consi-derarse algunas reglas bsicas fundamentales que son:

a )a )a )a )a )Toda operacin da origen a una o ms cuentas deu-doras y a una o ms cuentas acreedoras. Este es elprincipio fundamental de la contabilidad por par-tida doble en que no hay deudas sin acreedores.En otras palabras, si hay una o ms cuentas que sedebitan, tendrn que haber una o ms cuentas quese acreditan, de tal manera que los dbitos seansiempre igual a los crditos.

b )b )b )b )b )Los aumentos de bienes y valores en poder de laempresa se cargan a cuentas del activo. Las dismi-nuciones de estos bienes y valores se abonan acuentas del activo.

c )c )c )c )c )Los aumentos de deudas y obligaciones con ter-ceros se abonan a cuentas del pasivo; las disminu-ciones se cargan a cuentas del pasivo.

d )d )d )d )d )Los aumentos del patrimonio de la empresa (valo-res que pertenecen a ella) se abonan a la cuentade capital; al contrario, las disminuciones se car-gan a la cuenta de capital.

e )e )e )e )e )Los gastos se cargan a cuentas de gastos y al finaldel ejercicio contable se saldan contra una cuentade Prdidas y Ganancias.

f )f )f )f )f )Los ingresos se abonan a cuentas de ingresos y sesaldan al final de un ejercicio contable contra unacuenta de Prdidas y Ganancias.

Esquemticamente quedara:

Activos y Gastos Activos y Gastos Activos y Gastos Activos y Gastos Activos y Gastos Pasivo ExigiblePasivo ExigiblePasivo ExigiblePasivo ExigiblePasivo ExigibleCapita lCapita lCapita lCapita lCapita l

IngresosIngresosIngresosIngresosIngresos Debe Haber Debe Haber + + + + + ----- +++++ -----

aumento disminucin disminucin aumento

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1.2.3 El plan de cuentas

Un Plan de Cuentas debe reunir en un lenguaje claroy sencillo los diversos elementos que componen unaempresa.

Un Plan de Cuentas AgrcolaPlan de Cuentas AgrcolaPlan de Cuentas AgrcolaPlan de Cuentas AgrcolaPlan de Cuentas Agrcola debe poder distinguirentre una ActividadActividadActividadActividadActividad y una CuentaCuentaCuentaCuentaCuenta propiamente tal. Elprimero, considera los rubros, centros de costos o deutilidades que existen normalmente en una explota-cin. Las Cuentas en cambio son conceptos que per-miten describir la situacin de una empresa en unmomento determinado, pudindose identificar comose ilustra en el Cuadro II.1. Cuentas de Balance,Cuentas de Balance,Cuentas de Balance,Cuentas de Balance,Cuentas de Balance,Cuentas de GestinCuentas de GestinCuentas de GestinCuentas de GestinCuentas de Gestin y Cuentas de Resultado.Cuentas de Resultado.Cuentas de Resultado.Cuentas de Resultado.Cuentas de Resultado.

Para el caso del Ejemplo 1, los Planes de Cuentas pue-den basarse en los siguientes principios:

1 )1 )1 )1 )1 )Una empresa debe ante todo formarse para luegodesarrollarse y sobrevivir. Para ello, debe disponerde capitales invertidos por un plazo relativamentelargo, los que pueden ser aportados por el propie-tario (o socios), o por acreedores que acepten pres-tar importantes sumas por varios aos. Este con-junto de capitales, propios o ajenos, puestos a dis-posicin de la empresa por un plazo relativamentelargo, dan lugar a la primera clase de cuentas de-nominada Capitales Permanentes.Capitales Permanentes.Capitales Permanentes.Capitales Permanentes.Capitales Permanentes.

2 )2 )2 )2 )2 )Una parte de estos capitales se invierte en la ad-quisicin de bienes cuyo carcter comn es el demantenerse al servicio de la empresa durante va-rios aos. Tales inversiones se agrupan en una se-gunda clase bajo el ttulo de Activo Fi jo o In-Activo Fi jo o In-Activo Fi jo o In-Activo Fi jo o In-Activo Fi jo o In-movi l izado.movi l izado.movi l izado.movi l izado.movi l izado.

3 )3 )3 )3 )3 )Otra parte de los capitales disponibles se invierteen la compra de productos que sern objeto detransformacin, cuando se trata de una empresaindustrial o agrcola, o de venta, cuando se tratade una empresa comercial. Es decir, pasan a cons-tituir una tercera clase denominada Cuentas deCuentas deCuentas deCuentas deCuentas deExistencias.Existencias.Existencias.Existencias.Existencias.

4 )4 )4 )4 )4 )La empresa dispone entonces de capitales propioso prestados (capitales permanentes) que destinaa inversiones (activos fijos) y a compra de produc-tos varios (cuentas de existencias). Sin embargo,ella debe continuar sus compras y sus ventas, esdecir, debe efectuar transacciones permanentes consus proveedores y clientes, muchas de las cualesno se liquidan inmediatamente: Los proveedoresentregan sus mercaderas las que se pagan ms tar-de, los clientes reciben los productos de la empre-sa los que se cancelan tambin ms tarde. Hacefalta entonces cuentas para registrar las deudas ylos crditos, as como cuentas para registrar loscobros y los pagos. La clase cuarta, denominadaCuentas de TercerosCuentas de TercerosCuentas de TercerosCuentas de TercerosCuentas de Terceros, registra los deudoresdeudoresdeudoresdeudoresdeudoresy acreedores.y acreedores.y acreedores.y acreedores.y acreedores.

NOMBRENOMBRENOMBRENOMBRENOMBRE TIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTAS

Capitales permanentesActivo fijo o inmovilizadoCuentas de stock CUENTASCuentas de terceros DE BALANCECuentas financieras

Gastos por naturaleza CUENTASIngresos por naturaleza DE GESTIN

Cuentas de resultado PRDIDASY GANANCIAS

NOMBRENOMBRENOMBRENOMBRENOMBRE TIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTASTIPO DE CUENTAS

Cuentas de ActivosDisponible ycuentas por cobrar CUENTASExistencias DE BALANCEOtros activos circulantesActivo fijo o inmovilizado

Cuentas del Pasivo

Cuentas de ResultadoCuentas de gastosEgresos no operacionales PRDIDASCosto de venta Y GANANCIASIngresos por venta

Cuadro II .2.Cuadro II .2.Cuadro II .2.Cuadro II .2.Cuadro II .2.Ejemplo 2: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 2: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 2: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 2: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 2: Estructura de Plan de Cuentas

As como en el Ejemplo 1 del Cuadro II.1. existen otrasestructuras de Plan de Cuentas segn el criterio quese aplique. A modo de ejemplo, el Cuadro II.2. mues-tra una segunda estructura de un Plan de Cuentas.

Cuadro II .1.Cuadro II .1.Cuadro II .1.Cuadro II .1.Cuadro II .1.Ejemplo 1: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 1: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 1: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 1: Estructura de Plan de CuentasEjemplo 1: Estructura de Plan de Cuentas

Plan de CuentasPlan de Cuentas

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5 )5 )5 )5 )5 )La clase quinta clase, denominada Cuentas Fi-Cuentas Fi-Cuentas Fi-Cuentas Fi-Cuentas Fi-nancierasnancierasnancierasnancierasnancieras, registra el conjunto de operaciones re-lacionadas con los cobroscobroscobroscobroscobros y los pagospagospagospagospagos.

Estas cinco clases de cuentas permiten expresar la si-tuacin de una empresa en un momento dado, es decir,confeccionar el BalanceBalanceBalanceBalanceBalance y determinar el Resulta-Resulta-Resulta-Resulta-Resulta-do .do .do .do .do . Sin embargo, no basta con conocer el resultadoy la situacin de la empresa en una fecha determina-da. Es necesario adems poder analizar las causas quehan originado las variaciones registradas en las cuen-tas de Balance, y que tienen su origen en la gestinde la empresa.

Por ello, es importante poder analizar los gastos eingresos de la empresa, los que estn representadospor las cuentas sexta y sptima denominadas respec-tivamente gastosgastosgastosgastosgastos e ingresos por naturalezaingresos por naturalezaingresos por naturalezaingresos por naturalezaingresos por naturaleza osimplemente Cuentas de GestinCuentas de GestinCuentas de GestinCuentas de GestinCuentas de Gestin.

La diferencia entre los ingresos y los gastos, aumen-tada o disminuida por las variaciones de inven-variaciones de inven-variaciones de inven-variaciones de inven-variaciones de inven-tar iotar iotar iotar iotar io durante el ejercicio, proporciona el resultadode ste. Finalmente, para obtener el resultado que haaparecido en el Balance, deben considerarse las pr-pr-pr-pr-pr-d idasd idasd idasd idasd idas y gananciasgananciasgananciasgananciasganancias de ejercicios anteriores.

1.2.4 El balance

Se analiza a continuacin cmo se estructura elBalanceBalanceBalanceBalanceBalance de una empresa con el fin de iniciar su con-tabilidad.

Definamos en primer lugar el ejercicio contable comoun perodo de 12 meses transcurrido desde la fechaen que se hace un balance inicial o apertura de lacontabilidad hasta la obtencin de resultados.

En agricultura los ejercicios o perodos contables mscomunes son el ao calendario: 1 de enero al 31 dediciembre, o el ao agrcola: 1 de mayo al 30 de abril.Tambin son comunes las fechas 1 junio al 31 mayo o1 julio al 30 junio.

Si se opta por tributar mediante renta efectiva, el ejer-cicio contable corresponder al ao calendario; encaso contrario, cada empresa podr determinar cu-les fechas son ms convenientes de acuerdo a las ac-tividades que en ella se realicen. Se tratar siemprede elegir como fecha de trmino del ejercicio, aquellaen que la actividad en el predio sea mnima. Por ejem-plo, si se trata de una empresa que se dedique funda-mentalmente a cultivos, la fecha de trmino del ejer-cicio se har coincidir con las fechas de cosecha destos, de tal forma que al realizar el inventario no que-den cultivos en el suelo, lo cual dificultara su valori-zacin.

Ejemplo de la estructura de un balance agrcola.Ejemplo de la estructura de un balance agrcola.Ejemplo de la estructura de un balance agrcola.Ejemplo de la estructura de un balance agrcola.Ejemplo de la estructura de un balance agrcola.Suponga que el balance de una empresa agrcola al31-12-2002 es el siguiente:

ACTIVOSACTIVOSACTIVOSACTIVOSACTIVOS $ 201.250.000$ 201.250.000$ 201.250.000$ 201.250.000$ 201.250.000

Caja 100.000Bancos 1.500.000Documentos por cobrar 3.000.000Coln 6.000.000Fertilizantes 2.000.000Semillas 1.500.000Terneros 6.000.000Avances a cultivos 8.500.000Vacas en produccin 15.000.000Maquinarias 13.000.000Construcciones 27.000.000Tierras 120.000.000Queso Rahue 3.500.000Depreciacin acumulada (5.850.000)

PASIVOS + PATRIMONIOPASIVOS + PATRIMONIOPASIVOS + PATRIMONIOPASIVOS + PATRIMONIOPASIVOS + PATRIMONIO $ 201.250.000$ 201.250.000$ 201.250.000$ 201.250.000$ 201.250.000

Documentos por pagar 4.000.000Proveedores 1.600.000Crdito Banco Estado 8.500.000Prstamo de desarrollo 25.000.000Deuda ex - CORA 16.000.000Capital 146.150.000

Como se puede observar en este balance, las parti-das del activo, por un lado, y las cuentas del pasivo ypatrimonio, por otro, estn ordenadas de acuerdo aciertas caractersticas comunes. En el activo, por ejem-plo, las cuentas estn ordenadas de mayor a menorgrado de liquidez en tanto que en el pasivo estn or-denadas de mayor a menor grado de exigibilidad. Deacuerdo a este criterio, las Cuentas del BalanceCuentas del BalanceCuentas del BalanceCuentas del BalanceCuentas del Balancese pueden subdividir en las siguientes partidas:

ACTIVOSACTIVOSACTIVOSACTIVOSACTIVOS

Activo CirculanteActivo CirculanteActivo CirculanteActivo CirculanteActivo Circulante: Incluye todos los activos y re-cursos de la empresa que sern vendidos o consumi-dos dentro del plazo de un ao, a partir de la fechade realizacin del balance. Se compone, principalmen-te, de las siguientes cuentas:

Activo DisponibleActivo DisponibleActivo DisponibleActivo DisponibleActivo Disponible: Son aquellos valores que laempresa posee en dinero (dinero en caja, saldosen cuentas bancarias, entre otros).

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Depsitos a PlazoDepsitos a PlazoDepsitos a PlazoDepsitos a PlazoDepsitos a Plazo: Fondos depositados en ban-cos e instituciones financieras, a un plazo inferior aun ao y que no cuentan con restricciones.

Valores NegociablesValores NegociablesValores NegociablesValores NegociablesValores Negociables: Constituidos por bonos,pagars, acciones, cuotas de fondos mutuos u otrosvalores negociables pblicamente1.

Cuentas y Documentos por CobrarCuentas y Documentos por CobrarCuentas y Documentos por CobrarCuentas y Documentos por CobrarCuentas y Documentos por Cobrar: Cuen-tas por cobrar provenientes de operaciones comer-ciales de la empresa, previamente rebajadas las es-timaciones de deudores incobrables.

Deudores VariosDeudores VariosDeudores VariosDeudores VariosDeudores Varios: Aquellas cuentas por cobrarque no provienen directamente de las actividadescomerciales de la empresa como, por ejemplo,anticipos a proveedores y deudores por venta deactivos fijos.

Activo Real izableActivo Real izableActivo Real izableActivo Real izableActivo Real izable: Agrupa aquellos bienes y va-lores que la empresa destina habitualmente a laventa y los de liquidacin o consumo inmediatos,tales como: insumos y productos en bodega, ga-nado de engorda y otros animales no comprendi-dos en el activo fijo, los bosques y plantaciones enexplotacin, etc. La cuenta del activo realizable, enconjunto con el transitorio, es conocida con el nom-bre de Existencias.Existencias.Existencias.Existencias.Existencias.

Activo TransitorioActivo TransitorioActivo TransitorioActivo TransitorioActivo Transitorio: Son aquellos bienes o valo-res que al momento de practicarse el inventario es-tn an en proceso de transformacin y, por ende,deben ganar valor en el ejercicio siguiente. Ejem-plo: cultivos por cosechar. La cuenta del activo tran-sitorio, en conjunto con el realizable, es conocidacon el nombre de Existencias.Existencias.Existencias.Existencias.Existencias.

Impuestos por RecuperarImpuestos por RecuperarImpuestos por RecuperarImpuestos por RecuperarImpuestos por Recuperar: Corresponde al cr-dito fiscal neto relacionado con el IVA y/o pagosprovisionales efectuados en exceso de la provisinpor impuesto a la renta.

Gastos Pagados por AnticipadoGastos Pagados por AnticipadoGastos Pagados por AnticipadoGastos Pagados por AnticipadoGastos Pagados por Anticipado: Son pagosefectuados por servicios que sern recibidos en elcurso del ao siguiente a la fecha de los estadosfinancieros. Por ejemplo: Arriendo pagado por ade-lantado, seguros, etc.

Activo Fi jo:Activo Fi jo:Activo Fi jo:Activo Fi jo:Activo Fi jo: Comprende todos aquellos bienes des-tinados a una funcin permanente dentro de la ex-plotacin agrcola, es decir, que han sido adquiridoso producidos sin el propsito de venderlos o poner-los en circulacin. El conjunto de bienes que formaneste activo define entonces el giro de la empresa. Ejem-plo: Suelo, plantaciones permanentes (hasta el ejer-cicio anterior en que se enajenen o exploten), cons-trucciones, maquinarias, cierto tipo de animales, etc.

En el caso de los animales, deben quedar incluidos eneste rubro slo aquellos destinados a cumplir una fun-cin permanente dentro de la explotacin, tales comolos dedicados al trabajo, a la reproduccin, a la le-chera, a la produccin de lana, aves de postura y re-produccin, etc. No basta que el animal rena las ca-ractersticas adecuadas para la funcin, es necesarioque est destinado a ella efectivamente aun cuandotodava no se encuentre cumpliendo las funciones. Al-gunas cuentas del activo fijo son:

TerrenosTerrenosTerrenosTerrenosTerrenos: Son activos fijos inmobiliarios. Estos ac-tivos fijos no se deprecian, es decir, no se desgas-tan y, por lo tanto, no pierden valor en el tiempo.

Construcciones e Instalaciones.Construcciones e Instalaciones.Construcciones e Instalaciones.Construcciones e Instalaciones.Construcciones e Instalaciones.

Maquinarias y Equipos.Maquinarias y Equipos.Maquinarias y Equipos.Maquinarias y Equipos.Maquinarias y Equipos.

Animales en Produccin.Animales en Produccin.Animales en Produccin.Animales en Produccin.Animales en Produccin.

Depreciacin AcumuladaDepreciacin AcumuladaDepreciacin AcumuladaDepreciacin AcumuladaDepreciacin Acumulada: La depreciacin equi-vale al deterioro fsico de un activo fijo causadopor el uso y el desgaste. La cuenta de Deprecia-cin Acumulada incluye la depreciacin del ejerci-cio (del perodo transcurrido desde el ltimo ba-lance realizado) y la depreciacin acumulada delejercicio anterior2.

El Activo Fi jo NetoActivo Fi jo NetoActivo Fi jo NetoActivo Fi jo NetoActivo Fi jo Neto corresponde a la diferenciaentre el Act ivo F i jo BrutoAct ivo F i jo BrutoAct ivo F i jo BrutoAct ivo F i jo BrutoAct ivo F i jo Bruto y la Depreciac inDepreciac inDepreciac inDepreciac inDepreciac inAcumulada.Acumulada.Acumulada.Acumulada.Acumulada.

Otros Activos:Otros Activos:Otros Activos:Otros Activos:Otros Activos: Incluye las Inversiones de la Or-Inversiones de la Or-Inversiones de la Or-Inversiones de la Or-Inversiones de la Or-ganizacin en Empresas Relacionadas u enganizacin en Empresas Relacionadas u enganizacin en Empresas Relacionadas u enganizacin en Empresas Relacionadas u enganizacin en Empresas Relacionadas u enOtras Sociedades.Otras Sociedades.Otras Sociedades.Otras Sociedades.Otras Sociedades. Asimismo comprende los Ac- Ac- Ac- Ac- Ac-tivos Intangiblestivos Intangiblestivos Intangiblestivos Intangiblestivos Intangibles que representen un potencial deservicio para la empresa (patentes, marcas, derechosde llave, licencias, otros), la Amortizacin Acumu-Amortizacin Acumu-Amortizacin Acumu-Amortizacin Acumu-Amortizacin Acumu-ladaladaladaladalada3 y las Cuentas por Cobrar a ms de unCuentas por Cobrar a ms de unCuentas por Cobrar a ms de unCuentas por Cobrar a ms de unCuentas por Cobrar a ms de unAo Plazo.Ao Plazo.Ao Plazo.Ao Plazo.Ao Plazo.

El Activo Circulante

incluye todos los

activos y recursos de

la empresa que sern

vendidos o

consumidos dentro

del plazo de un ao, a

partir de la realizacin

del balance.

1 Para ser consideradas dentro del activo circulante, el monto de las acciones no debe exceder el 10% del capital social de la empresa emisora, niel 5% del activo del inversionista.

2 El clculo de la Depreciacin es parte de las Operaciones del Cierre del Ejercicio, desarrolladas ms adelante en el Punto 1.2.6., Contabilizacinde Operaciones.

3 Se utiliza el trmino amortizacin para reflejar la prdida de valor de los activos intangibles en el tiempo. Equivale a la depreciacin de losactivos fijos.

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ACTIVO ($) 201.250.000 PASIVO + PATRIMONIO ($) 201.250.000

Caja 100.000 Documentos por pagar 4.000.000Bancos 1.500.000 Proveedores 1.600.000Documentos por cobrar 3.000.000 Crdito Banco Estado 8.500.000Coln 6.000.000 Total Pasivo CirculanteTotal Pasivo CirculanteTotal Pasivo CirculanteTotal Pasivo CirculanteTotal Pasivo Circulante 14.100.00014.100.00014.100.00014.100.00014.100.000Fertilizantes 2.000.000Semillas 1.500.000Terneros 6.000.000Avances a cultivos 8.500.000Total Activo CirculanteTotal Activo CirculanteTotal Activo CirculanteTotal Activo CirculanteTotal Activo Circulante 28.600.00028.600.00028.600.00028.600.00028.600.000

Vacas en produccin 15.000.000 Prstamo de desarrollo 25.000.000Maquinarias 13.000.000 Deuda ex-Cora 16.000.000Construcciones 27.000.000 Total Pasivo Largo PlazoTotal Pasivo Largo PlazoTotal Pasivo Largo PlazoTotal Pasivo Largo PlazoTotal Pasivo Largo Plazo 41.000.00041.000.00041.000.00041.000.00041.000.000Depreciacin acumulada (5.850.000)Tierras 120.000.000Total Activo Fi joTotal Activo Fi joTotal Activo Fi joTotal Activo Fi joTotal Activo Fi jo 169.150.000169.150.000169.150.000169.150.000169.150.000

Patr imonioPatr imonioPatr imonioPatr imonioPatr imonio 146.150.000146.150.000146.150.000146.150.000146.150.000Queso Rahue 3.500.000Total Otros ActivosTotal Otros ActivosTotal Otros ActivosTotal Otros ActivosTotal Otros Activos 3.500.0003.500.0003.500.0003.500.0003.500.000

PASIVOS Y PATRIMONIOPASIVOS Y PATRIMONIOPASIVOS Y PATRIMONIOPASIVOS Y PATRIMONIOPASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivo Exigible a Corto Plazo:Pasivo Exigible a Corto Plazo:Pasivo Exigible a Corto Plazo:Pasivo Exigible a Corto Plazo:Pasivo Exigible a Corto Plazo: Agrupa aquellasobligaciones cuyos vencimientos ocurren dentro deun ao. Es llamado tambin Pasivo CirculantePasivo CirculantePasivo CirculantePasivo CirculantePasivo Circulante. Al-gunas cuentas del Pasivo Corto Plazo son las Cuen-Cuen-Cuen-Cuen-Cuen-tas por Pagartas por Pagartas por Pagartas por Pagartas por Pagar y las Obligaciones a Largo Pla-Obligaciones a Largo Pla-Obligaciones a Largo Pla-Obligaciones a Largo Pla-Obligaciones a Largo Pla-zo con Vencimiento dentro del Ao.zo con Vencimiento dentro del Ao.zo con Vencimiento dentro del Ao.zo con Vencimiento dentro del Ao.zo con Vencimiento dentro del Ao.

Pasivo Exigible a Largo Plazo:Pasivo Exigible a Largo Plazo:Pasivo Exigible a Largo Plazo:Pasivo Exigible a Largo Plazo:Pasivo Exigible a Largo Plazo: Est constituidopor aquellas obligaciones financieras cuyo vencimien-to excede a un ao plazo como, por ejemplo, un cr-dito de desarrollo a 5 aos plazo.

Patr imonio:Patr imonio:Patr imonio:Patr imonio:Patr imonio: Est compuesto bsicamente por lascuentas de Capita lCapita lCapita lCapita lCapita l, los fondos de reserva de la em-presa (Otras ReservasOtras ReservasOtras ReservasOtras ReservasOtras Reservas), la Uti l idad o PrdidaUti l idad o PrdidaUti l idad o PrdidaUti l idad o PrdidaUti l idad o Prdidadel Ejercic iodel Ejercic iodel Ejercic iodel Ejercic iodel Ejercic io y las Uti l idades Acumulados.Uti l idades Acumulados.Uti l idades Acumulados.Uti l idades Acumulados.Uti l idades Acumulados.

De esta forma, las partidas del activo que son mslquidas se relacionan con las partidas del pasivo queson ms exigibles y viceversa. Este simple ejemplopermite apreciar cmo el balance refleja la situacinpatrimonial del agricultor a comienzos de un ejerci-cio contable. Sin embargo, el funcionamiento de laempresa contina y las transacciones diarias (com-pras, ventas, pago de salarios, etc.) van modificandoel Balance Inicial.

Como resulta engorroso y poco prctico estar modi-ficando el balance cada vez que se produce una tran-saccin, existen, como se explic anteriormente, las

cuentas, que registran todos los hechos contables quese refieren a un mismo concepto de naturaleza. Lascuentas, como se dijo, estn divididas en dos colum-nas: DEBE (lado izquierdo) y HABER (lado derecho).Por lo tanto, deberan existir, para el ejemplo anterior,al menos una cuenta para cada una de las partidasque forman el activo y una para cada una de las parti-das que constituyen el pasivo.

El capital de los accionistas o empresario (patrimo-nio) se transforma en mercaderas o productos (acti-vo circulante), a travs del proceso industrial (activofijo), o simplemente a travs de la compra a provee-dores mayoristas (pasivo circulante).

Estas mercaderas se venden en el mercado y el pro-ducto de estas ventas (estados de resultados) va aincorporarse nuevamente al capital del empresario oaccionistas para recomenzar el ciclo vital dejando, de

BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002BALANCE AL 31 DICIEMBRE DE 2002

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paso, un dficit o un supervit (prdida o utilidad delejercicio).

A este flujo continuado y permanente se le toma unafotografa una vez al ao. Esta fotografa es el Balan-ce, que nos muestra cmo se encontraban dispues-tos en ese instante todos los bienes de la empresa(activos); las deudas o derechos de terceros sobreella (pasivos) y, lo que es ms interesante para susdueos, el resultado de tantos esfuerzos, la Utilidad(o Prdida) del Ejercicio, que va incluido dentro delPatrimonio.

1.2.5 El estado deresultados 4

Este informe es fundamental en la contabilidad degestin y su objetivo es proporcionar, en forma orde-nada y clara, los ingresos y costos de un ejercicio, demanera de tener una visin concreta acerca de las uti-lidades o prdidas que ha tenido la empresa, y lasrazones o causas principales de stas.

Existen distintas formas de estructurar el Estado deResultados, siendo el enfoque agrcola el pertinenteen contabilidad de gestin. Este consiste en restarlos C o s t o s D i r e c t o sC o s t o s D i r e c t o sC o s t o s D i r e c t o sC o s t o s D i r e c t o sC o s t o s D i r e c t o s de produccin de losIngresosIngresosIngresosIngresosIngresos, de modo de obtener un Margen BrutoMargen BrutoMargen BrutoMargen BrutoMargen Brutoo Uti l idad BrutaUti l idad BrutaUti l idad BrutaUti l idad BrutaUti l idad Bruta, que permitir posteriormenteabsorber los gastos generales, el resultado nooperacional y los impuestos, para finalmente obtenerlas Uti l idades despus de ImpuestosUti l idades despus de ImpuestosUti l idades despus de ImpuestosUti l idades despus de ImpuestosUti l idades despus de Impuestos.

En contabilidad de gestin agropecuaria los Ingresospor Venta pueden reemplazarse por el I ng re soIng re soIng re soIng re soIng re soBruto TotalBruto TotalBruto TotalBruto TotalBruto Total, cuyo objetivo es medir el valor de laproduccin agrcola del ejercicio. De esta forma, esteindicador no slo considera las ventas de bienes yservicios, sino que tambin la produccin consumidaen el predio, sea como alimentos o como semillas, ylos productos empleados para pagos en especie oque se encuentren almacenados al final del perodo.Se incluyen tambin los cambios en el valor deinventarios, especialmente en el caso del ganado. Enefecto, parte importante de los ingresos deexplotaciones pecuarias provienen de los cambios deinventario. Qu ocurre, por ejemplo con una empresalechera con un tamao de 100 vacas masa pero queest en franco crecimiento y entre sus costos aparecela compra de 50 vaquillas de reposicin y en susventas slo 20 vacas de desecho? (se considera unavida til normal de 5 aos para el ganado lechero ypor lo tanto un 20% de reposicin anual). Si estaempresa se compara con otra de similar tamao peroque se encuentre estabilizada, con un porcentaje dereposicin similar al porcentaje de desecho, se estaraincrementando artificialmente sus costos al no incluirla variacin de inventario, que para este caso

corresponde al valor de las 30 vaquillas adicionales alas 20 vacas de desecho vendidas. Si se lleva esto aun extremo, qu ocurre con una empresa que duranteel ejercicio vende la totalidad de sus vacas? Alcompararse con otras explotaciones, utilizando elconcepto de Ingresos por Venta, aparecera como lams eficiente, en circunstancias que ha liquidado todosu inventario en vacas lecheras. Otro ejemplo escuando se comparan empresas que alimentan susterneros con sustitutos lcteos con otras que lo hacencon leche natural; al no considerar como ingreso dela lechera la leche consumida por los terneros, seestara subvalorando su produccin. Aqu se utilizanlos precios de transferencia, considerando esacantidad de leche consumida por los terneros comoun ingreso de la lechera (a precio de mercado) y uncosto de la crianza (al mismo precio). Otro caso similares cuando un productor de papas almacena parte desu produccin para semilla del prximo cultivo,debiendo considerarse el valor de dicha produccincomo un ingreso del rubro actual y un costo del rubrosiguiente.

Figura I I .1.Figura I I .1.Figura I I .1.Figura I I .1.Figura I I .1.Estado de ResultadoEstado de ResultadoEstado de ResultadoEstado de ResultadoEstado de Resultado

Dada la estructura de costos de la produccin agr-cola5, donde la mayora de los costos de produccincorresponden a costos directos, el margen bruto seruna buena aproximacin a la eficiencia productiva dela empresa, puesto que tiene implcita la producciny precios obtenidos, y la gran mayora de los costosde produccin. Los Costos Directos Costos Directos Costos Directos Costos Directos Costos Directos son aquelloscostos fcilmente asignables a un rubro productivo(semillas, fertilizantes, productos veterinarios, alimen-tacin animal, pesticidas, etc.).

En segundo trmino, los gastos generales dan cuentade la eficiencia en la gestin de administracin y en lagestin comercial, y tambin incluirn aspectos nor-malmente relacionados a la mantencin y provisinde infraestructura productiva general del predio, comopueden ser la mantencin de cercos, caminos y obrasde regado.

4 En el Manual de Criterios Comunes publicado por Fundacin Chile se utiliza el concepto de Ingresos por Ventas. En este caso, la produccinconsumida en el predio y el cambio en el valor del inventario se pueden reflejar por medio de cuentas de costos.

5 Ver Punto 1.3, Contabilidad de Costos: clasificacin y definicin de costos.

Ingresos Brutos

- Costos directos de Produccin

= Margen Bruto o Utilidad Bruta

- Gastos Generales

- Otros Gastos

= Resultado Operacional

(Utilidad o Prdida Operacional)

+ Resultado no Operacional

= Utilidad antes de Impuestos

- Impuestos

= Utilidad despus de Impuestos

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En efecto, es habitual utilizar el concepto de GastosGastosGastosGastosGastosGeneralesGeneralesGeneralesGeneralesGenerales para referirse a todos aquellos gastos queno estn directamente relacionados con la produc-cin, incluyendo tambin una serie de costos que talvez se originan en el proceso productivo pero que noresultan fcil de asignar a un rubro determinado. Eneste sentido, en las empresas agrcolas los gastos ge-nerales incluyen dos categoras que sonconceptualmente diferentes: Los costos indirectos deproduccin y los gastos de administracin y ventas.

Esto se debe a que en la agricultura, las labores deadministracin y ventas son difciles de separar conclaridad de algunas labores de produccin. Por ejem-plo, un administrador que dedica parte importantede su tiempo a dirigir las actividades de produccin(y por lo tanto sera un costo indirecto de produc-cin), pero al mismo tiempo se preocupa de relacio-narse con el banco, con el comprador ocomercializador, con el contador, o con el proveedorde insumos, todo lo cual constituyen actividades deadministracin y ventas. El problema que surge escmo separar el costo que representa el sueldo deladministrador entre lo que corresponde a costos in-directos y lo que corresponde a gastos de adminis-tracin y ventas. Lo mismo sucede con la compra deun computador, la cuenta del telfono y electricidad,las manutenciones de las oficinas y camionetas, etc.

Aunque los costos indirectos de produccin y losgastos de administracin y ventas corresponden a doscategoras conceptualmente diferentes, en la granmayora de las empresas agrcolas no resulta conve-niente separarlos y tratarlos en cuentas diferentes, yaque habitualmente el costo de hacerlo supera larga-mente los beneficios de contar con informacin algoms detallada. En consecuencia, se suman ambas ca-tegoras en una sola cuenta denominada gastos ge-nerales.

En Otros GastosOtros GastosOtros GastosOtros GastosOtros Gastos se incluyen los egresos operacionalesque conviene separar de las categoras anteriores parafacilitar el anlisis de la eficiencia del manejo opera-cional intrapredial como, por ejemplo, las contribu-ciones y la mantencin de caminos extraprediales.

Es comn que algunas empresas incluyan gastos fa-miliares no atribuibles a la empresa, o retiros, en eltem otros gastos, considerndolos para el clculo delos impuestos a pagar. Esta prctica no debiera reali-zarse ya que no obedece a la normativa del SII y, a lavez, no permite analizar el desempeo econmico dela empresa.

El Resultado OperacionalResultado OperacionalResultado OperacionalResultado OperacionalResultado Operacional representa el monto dedinero que la empresa agrcola gana o pierde comoresultado de su gestin de ventas, los costos de pro-duccin, y los gastos generales. Es decir, el ResultadoOperacional en este caso incluye la eficiencia de pro-duccin y la eficiencia de administracin.

El Resultado No OperacionalResultado No OperacionalResultado No OperacionalResultado No OperacionalResultado No Operacional incluye aquellosingresos y egresos que no tienen relacin con el girode la empresa, como por ejemplo pago de intereses,ingresos por arriendo o inversiones en otras empre-sas.

1.2.6 Contabilizacin deoperaciones

Contabil izacin de operacionesContabil izacin de operacionesContabil izacin de operacionesContabil izacin de operacionesContabil izacin de operacionescomercialescomercialescomercialescomercialescomerciales

La contabilizacin de operaciones comerciales en agri-cultura, al igual que en cualquier otra actividad eco-nmica, implica fundamentalmente clasificar y regis-trar las operaciones contables diarias en formularios,libros o registros preestablecidos segn sean las ca-ractersticas de la contabilidad que se lleve6.

En una contabilidad manual, las operaciones conta-bles diarias son registradas, en orden cronolgico,mediante asientos en el Libro Diario o Diario Generaly posteriormente traspasadas al Libro Mayor dondequedan clasificadas por cuentas. En la Figura II.2. semuestra un esquema del proceso de contabilizacinde operaciones comerciales.

F igura I I .2.Figura I I .2.Figura I I .2.Figura I I .2.Figura I I .2.Contabilizacin de operaciones comercialesContabilizacin de operaciones comercialesContabilizacin de operaciones comercialesContabilizacin de operaciones comercialesContabilizacin de operaciones comerciales

En una contabilidad computacional, el registro de ope-raciones se realiza generalmente en formularios quereproducen la informacin contenida en los documen-tos originales (facturas, boletas o comprobantes), paraseguidamente ser ingresada al computador; o bien esingresada directamente desde dichos documentos alsistema contable, el que se encarga de ordenar y cla-sificar dicha informacin en forma cronolgica y porcuenta.6 Existen ciertas convenciones, reglas y procedimientos que constituyen la prctica aceptada internacionalmente en la contabilizacin de operacio-

nes. A estos principios se les denomina Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA). En el Anexo del tpico se entregan los PCGA msempleados.

OperacinOperacinOperacinOperacinOperacin

11111


22222


33333


. . n. . n. . n. . n. . n

Asiento CronolgicoAsiento CronolgicoAsiento CronolgicoAsiento CronolgicoAsiento Cronolgico

en el L ibro Diarioen el L ibro Diarioen el L ibro Diarioen el L ibro Diarioen el L ibro Diario

Fin de MesFin de MesFin de MesFin de MesFin de Mes

Traspaso al L ibro MayorTraspaso al L ibro MayorTraspaso al L ibro MayorTraspaso al L ibro MayorTraspaso al L ibro Mayor

S S S S S

N oN oN oN oN o

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En ambos casos, contabilidad manual ocomputacional, la informacin mnima requerida quedebe ser registrada es la siguiente:

a )a )a )a )a )Fecha de la operacin, da, mes y ao.b )b )b )b )b )Nmero de la factura, boleta o comprobante.c )c )c )c )c )Descripcin de la operacin o glosa.d )d )d )d )d )Cdigo o nombre de las cuentas que intervienen

en la operacin, es decir, qu cuenta(s) sedebita(n) y qu cuenta(s) se acredita(n), segnel plan contable de la empresa.

e )e )e )e )e )Monto de la operacin, neto e IVA si corresponde.f )f )f )f )f )Cantidad fsica, si se trata de insumos o produc-

tos, a los cuales se les har control fsico.g )g )g )g )g )Cdigo o nombre de la actividad o rubro al cual

se le imputar la operacin, si se trata de una con-tabilidad presupuestaria o de gestin.

En la contabilidad de gestin interesa dividir la em-presa en sus distintos rubros con el objetivo de me-dir los resultados de cada uno de ellos por separa-do. De esta forma es posible saber qu proporcinde ingresos, costos y utilidades se origina en cadaactividad, y cules son las actividades productivasque ms aportan a los resultados totales de la em-presa. Estas divisiones se denominan Centros deCentros deCentros deCentros deCentros deResponsabi l idadResponsabi l idadResponsabi l idadResponsabi l idadResponsabi l idad porque, en teora, se podra de-legar la responsabilidad de cada uno a personas in-dependientes. Existen distintos tipos de Centros deResponsabilidad, segn el tipo de informacin quese vaya recogiendo y el nivel de inversin asociado,dentro de los que se destacan los centros de cos-tos, centros de utilidad, centros de inversin, entreotros7.

Operaciones de cierre delOperaciones de cierre delOperaciones de cierre delOperaciones de cierre delOperaciones de cierre delejercicioejercicioejercicioejercicioejercicio

La contabilizacin de operaciones se inicia confec-cionando un estado de situacin inicial, en los tr-minos vistos anteriormente (ste se transfiere al Li-bro Diario haciendo el asiento de apertura, traspa-sndolo luego al Libro Mayor). Durante el ejercicio,en forma peridica, se registran las operaciones enel Libro Diario, transcribindolas luego al Mayor don-de las cuentas se codifican segn el Plan de Cuen-tas. En el Libro Mayor existen cuentas de Activo y dePasivo as como cuentas de ingresos y de gastos.

Al final del ejercicio y antes de hacer el Balance Ge-neral, en una contabilidad llevada manualmente, esnecesario hacer un Balance de Comprobacin de Sal-dos para verificar que todo el movimiento anotadoen el Libro Diario haya sido traspasado correctamenteal Libro Mayor.

El Balance de comprobacin de saldos consiste entraspasar todas las cuentas del Libro Mayor a unahoja tabular y anotar all el total de Dbitos, Crdi-

tos, Saldo Deudor y Saldo Acreedor. Tambin ser ne-cesario sumar las columnas del Libro Diario (Debe yHaber).

En este documento no se trataran en detalle estas ope-raciones bsicas de la contabilidad, debido a que en lamayora de los casos existe la posibilidad de efectuar elprocedimiento en forma mecanizada; s se centrar laatencin ms bien en la aplicacin de estos conceptos.

No existir error en la contabilidad si:

Los Dbitos = Crditos en el Diario GeneralLos Dbitos = Crditos en el Libro Mayor

Errores ms frecuentes:

Omisin: Asientos del Diario no traspasados alMayor.

Errores de cifras: Anotar por ejemplo 100 en lugarde 1.000.

Errores de imputacin: Se carga o se abona la cuen-ta equivocada.

Errores que se compensan: Por ejemplo, se cargan$ 1.000 de ms y $ 1.000 de menos en dos cuen-tas de gestin.

Es necesario entonces revisar exhaustivamente las ope-raciones contables antes de efectuar las operacionesdel cierre del ejercicio. Slo cuando exista la seguridadde que los saldos estn correctos, se proceder a rea-lizar los siguientes clculos y movimientos:

Correccin monetaria (revalorizacin de activos fijos) Depreciacin de activos fijos Determinacin del inventario final (existencias) y cl-

culo de los cambios de inventario Asiento de cierre.

i . Correccin monetariai . Correccin monetariai . Correccin monetariai . Correccin monetariai . Correccin monetaria

Consiste bsicamente en reajustar las distintas parti-das del Balance y del Estado de Resultado de modo detomar en cuenta el impacto de la inflacin y las varia-ciones de las partidas cambiarias en los activos, pasi-vos y patrimonio de una empresa. La correccin mo-netaria puede ser relevante en aquellas empresas queestn sujetas a altas tasas inflacionarias y a variacionessustanciales en las partidas cambiarias, especialmentecuando los activos, pasivos o los flujos estn denomi-nados en distintas monedas.

En general, las partidas del Balance se pueden agruparen Partidas Monetarias o No RevalorizablesPartidas Monetarias o No RevalorizablesPartidas Monetarias o No RevalorizablesPartidas Monetarias o No RevalorizablesPartidas Monetarias o No Revalorizables yen Partidas No Monetarias o Revalorizables.Partidas No Monetarias o Revalorizables.Partidas No Monetarias o Revalorizables.Partidas No Monetarias o Revalorizables.Partidas No Monetarias o Revalorizables.

Las primeras se refieren a aquellos activos y pasivos noprotegidos de la inflacin o de las variaciones de laspartidas cambiarias, los que permanecen constantesen trminos nominales en moneda nacional ante cam-

7 Se recomienda revisar el captulo Centros de Responsabilidad y Precios de Transferencia del Manual de Criterios Comunes, publicado porFundacin Chile.

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bios en la variacin de precios (inflacin) y variacindel tipo de cambio (devaluacin). Ejemplo de ellosson la caja, cuentas por cobrar no reajustables, entreotros.

La segunda partida se refiere a aquellas cuentas cuyovalor tiende a mantenerse en trminos reales ante losaumentos en niveles de precio (inflacin) debido aque sus valores nominales aumentan con la inflacin.En otros casos su valor expresado en moneda extran-jera tiende a mantenerse debido a que sus valoresnominales (moneda local) aumentan a medida que lamoneda local se devala. Algunos ejemplos son algu-nos temes de los inventarios, los documentos porcobrar reajustables, los activos fijos, deudasreajustables expresadas en UF y deudas expresadasen dlares o en otras monedas extranjeras8.

La metodologa empleada para realizar la CorreccinMonetaria est normalizada por ley, esto es, para aque-llas partidas no protegidas por la inflacin se debeutilizar como factor corrector el porcentaje de varia-cin experimentado por el ndice de Precios al Con-sumidor (IPC), en el perodo comprendido entre elltimo da del segundo mes anterior al de iniciacindel ejercicio y el ltimo da del mes anterior al delbalance. Esto supone que para un ejercicio termina-do el 31 de diciembre de 2002, se debe considerar lavariacin del IPC habida entre el 30 de noviembre de2001 y el 30 de noviembre de 2002, siempre que setrate de partidas que hayan permanecido durante todoel ejercicio.

De acuerdo a la legislacin vigente, los bienesinmovilizados deben inventariarse a su valor de ad-quisicin o a su costo si provienen del predio (paramayor informacin ver Punto 1.2.7, Valoracin deactivos y pasivos agrcolas). Anualmente dichos bie-nes sern revalorizados de acuerdo al IPC y deprecia-dos de acuerdo a su vida til.

i i . Depreciacin de activos f i josi i . Depreciacin de activos f i josi i . Depreciacin de activos f i josi i . Depreciacin de activos f i josi i . Depreciacin de activos f i jos

La produccin anual de un predio es el resultado dela prestacin de servicios de los diversos recursos queforman parte de la empresa. Existen recursos que pue-den usarse completamente en un perodo de produc-cin (o almacenarse para despus) como por ejem-plo: concentrados, fertilizantes, pesticidas, etc., y otrosque prestan servicios por ms largo tiempo como elcaso de la tierra, edificios, maquinarias.

La determinacin de los costos de la empresa consis-te en cuantificar el valor de dichos servicios produc-tivos incorporados en la produccin de un perododado.

La estimacin de costos de aquellos recursos que seutilizan completamente en un perodo contable co-rresponde al pago de sus servicios durante el pero-do. Mientras tanto, en los recursos que prestan servi-cios por mayor tiempo, entregando sus servicios per-manentemente a lo largo de su vida til, el costo deellos se deber cargar a varios perodos contables.

La entrega gradual de servicios de dichos recursos vaocasionando una disminucin de valor ya que la po-tencialidad productiva de los mismos va disminuyen-do. La disminucin real de valor de un recurso ocurri-do en un perodo se llama depreciacindepreciacindepreciacindepreciacindepreciacin9 . Sin em-bargo, como se ver a continuacin, no todos los ac-tivos fijos se deprecian.

Los activos que se deprecian, en trminos generales,son aquellos recursos de la empresa que pierden va-lor en el tiempo ya sea por su uso o por suobsolescencia. En cambio, no se deprecian aquellosbienes que no pierden valor y que, por el contrario,muchas veces adquieren valor con el tiempo.

8 Pontificia Universidad Catlica, 2001.9 Su pago por parte de la empresa, descontndosele de las utilidades del ao, se llama amortizacin.

Se adquiere un estanque de fr o en $15.000.000; se anotar en el Diario:Se adquiere un estanque de fr o en $15.000.000; se anotar en el Diario:Se adquiere un estanque de fr o en $15.000.000; se anotar en el Diario:Se adquiere un estanque de fr o en $15.000.000; se anotar en el Diario:Se adquiere un estanque de fr o en $15.000.000; se anotar en el Diario:

E jemplo:E jemplo:E jemplo:E jemplo:E jemplo:

GLOSA DEBE HABERMaquinaria y equipos 15.000.000 IVA, crdito fiscal 2.700.000a Banco 17.700.000

Supongamos que la variacin de IPC, en este perodo fue de 7,2%:

GLOSA DEBE HABERMaquinaria y equipos 1.080.000a Correccin Monetaria 1.080.000

Desde el punto de vista contable, el aumento de valor por efecto de la inflacin constituye una ganancia de capital y espor eso que se anota al DEBE de la cuenta Maquinaria y Equipos y al HABER de la cuenta Correccin Monetaria

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a) Activos f i jos que no se depreciana) Activos f i jos que no se depreciana) Activos f i jos que no se depreciana) Activos f i jos que no se depreciana) Activos f i jos que no se deprecian. El suelo,que es un recurso que entrega un flujo de serviciosque a no mediar fuerzas irracionales de mal manejose puede considerar eterno; se asume entonces queno pierde valor en el tiempo. Lo mismo con las plan-taciones forestales que tambin ganan valor ade-ms de ser consideradas como productos y nocomo factores.

b) Activos f i jos que se deprecianb) Activos f i jos que se deprecianb) Activos f i jos que se deprecianb) Activos f i jos que se deprecianb) Activos f i jos que se deprecian. Como ejem-plos de bienes que se deprecian se pueden citarlas maquinarias, los equipos, las construcciones, lasinstalaciones, los animales reproductores y las plan-taciones frutales, ya que su potencialidad produc-tiva va disminuyendo con el tiempo de uso.

Como se ver en el ejemplo siguiente, la contabiliza-cin de la revalorizacin y depreciacin de estos acti-vos involucra, adems de la cuenta del activo corres-pondiente, el uso de las cuentas Correccin mone-taria y Depreciacin de maquinarias y equipos.

Al efectuarse la venta de un activo fijo, se debe tomaren cuenta la depreciacin acumulada y si la opera-cin arroja una prdida o una ganancia excepcional.Si la operacin genera una prdida, sta se reconoceen el estado no operacional; del mismo modo quecuando hay una ganancia, por la que se deban pagarimpuestos, en caso de contabilidad tributaria.

Clculo de la DepreciacinClculo de la DepreciacinClculo de la DepreciacinClculo de la DepreciacinClculo de la Depreciacin

Este costo es simplemente el reconocimiento de laprdida de valor de los factores de produccin queestn inmovilizados en la empresa. Como ya se dijo,existen activos fijos que no se deprecian y otros quese deprecian, cuya metodologa de clculo se indica acontinuacin.

El clculo de la depreciacin se realiza tambinextracontablemente pudindose utilizar varios mtodos:

a )a )a )a )a )Mtodo linealb )b )b )b )b )Mtodo del porcentaje fijoc )c )c )c )c )Mtodo de la suma de nmeros naturalesd )d )d )d )d )Mtodo del inters compuesto

Cualquiera sea el mtodo que se utilice, deber con-tabilizarse como sigue:

i. Se reajustan los valores de los activos, es decir, serevalorizan en la forma ya indicada.

ii. Se calcula la depreciacin de acuerdo al mtodoseleccionado.

iii. Se contabiliza en el Diario General, en la formasealada.

E jemplo:E jemplo:E jemplo:E jemplo:E jemplo:

El valor de compra de un tractor es de $ 8.500.000 y tiene segun inventario una depreciacin acumulada de$1.700.000. Adems, el IPC del perodo fue de un 4,8%. El clculo de la revalorizacin sera entonces:

Valor Compra: $ 8.500.000Deprec. Acum.: $ 1.700.000

Valor Contable: $6.800.000

REVALORIZACION:

Valor Compra: 8.500.000 x 1,048 = $ 8.908.000Deprec. Acum.: 1.700.000 x 1,048 = $ 1.781.600

Valor Contable Revalorizado = $ 7.126.400

EN EL LIBRO DIARIO SE ANOTAR ENTONCES:

GLOSA DEBE HABERMaquinaria y equipos 489.600a Depreciacin 81.600a Correccin Monetaria 408.000

EN EL LIBRO MAYOR QUEDAR:

Maquinarias y Depreciacin CorreccinEquipos Maquinarias Monetaria

8.500.000 1.700.000= +

489.600 81.600 408.000

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a) Mtodo de depreciacin l ineala) Mtodo de depreciacin l ineala) Mtodo de depreciacin l ineala) Mtodo de depreciacin l ineala) Mtodo de depreciacin l ineal

El mtodo lineal o de cuota fija es el ms utilizado yde fcil aplicacin. Consiste en dividir el valor a de-preciar por el nmero de aos de vida til del bien:

( Vi - Vf )DDDDD =

n

donde:DDDDD ===== Depreciacin anualV iV iV iV iV i ===== Valor inicialV fV fV fV fV f ===== Valor finalnnnnn ===== Nmero de aos de vida til

Este mtodo es adecuado cuando se trata de recur-sos que tienen una aplicacin constante a travs delos aos como la mayora de las maquinarias. No se-ra adecuado, por ejemplo, para depreciar recursostales como una bomba de pozo profundo para riegoen perodos de sequa, un motor para proveer cortesde luz, etc.

b) Mtodo del porcentaje f i job) Mtodo del porcentaje f i job) Mtodo del porcentaje f i job) Mtodo del porcentaje f i job) Mtodo del porcentaje f i jo

Consiste en aplicar, ao a ao, el mismo porcentajede depreciacin al valor residual del ao anterior. As,si un bien vale $ 100.000 y se est depreciando auna tasa de 20 % anual, la depreciacin ser:

El primer ao = $ 20.000 (100.000 x 0,20)El segundo ao = $ 16.000 (80.000 x 0,20)El tercer ao = $ 12.800 (64.000 x 0,20)El cuarto ao = $ 10.240 (51.200 x 0,20),

y as sucesivamente. Los inconvenientes de este m-todo son:

Las cuotas anuales van disminuyendo, hasta llegara un punto en que se empieza a sobrestimar el va-lor residual del bien, o dicho de otro modo, a sub-estimar la depreciacin.

En general, no es razonable que la prdida mayordel valor sobrevenga durante los primeros aos enque la productividad de los recursos es mayor.

c) Mtodo de la suma de los nmerosc) Mtodo de la suma de los nmerosc) Mtodo de la suma de los nmerosc) Mtodo de la suma de los nmerosc) Mtodo de la suma de los nmeros naturales naturales naturales naturales naturales

Este mtodo es aconsejable si se desea amortizar msintensamente en los primeros aos de uso y a la vezterminar exactamente en un valor de desecho previs-to. Consiste en dividir la cantidad a depreciar (Vi -Vf) en tantas partes como sea la suma de los nme-ros naturales de los perodos de vida til del bien.As, por ejemplo, si la vida til de un bien es de 5aos, se divide en la suma de:

5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

El primer ao se amortiza en los 5/15 de la cantidada depreciar, el segundo ao en los 4/15 y as sucesi-vamente hasta el quinto ao en que se amortiza en1/15.

La frmula para calcular la depreciacin segn estemtodo es la siguiente:

( Vi - Vf ) x Aos de vida til restanteDDDDD =

Suma digitos aos

Este sistema es fcil de aplicar, sin embargo parece unpoco violento al recargar los primeros aos en com-paracin a los ltimos.

d) Mtodo del inters compuestod) Mtodo del inters compuestod) Mtodo del inters compuestod) Mtodo del inters compuestod) Mtodo del inters compuesto

Consiste en suponer que el fondo de amortizacinde un bien ser invertido en el negocio y por lo tantocrecer a inters compuesto.

As, si se tiene un bien de un valor (Vi - Vf), a depre-ciar en n aos, habr que calcular una cuota de de-preciacin (D) tal que, multiplicada por el factor deinters compuesto de cada ao, de como resultado(Vi - Vf):

D( 1 + i )n-1 + D( 1 + i )n-2+ ...+ D( 1 + i )n-n=Vi - Vf

La cuota anual de depreciacin se calcula mediante lafrmula siguiente:

[ ( Vi - Vf )*i ]DDDDD =

[(1 + i )n - 1 ]

donde:DDDDD ===== Depreciacin anualV iV iV iV iV i ===== Valor inicialV fV fV fV fV f ===== Valor finaliiiii ===== Tasa de intersnnnnn ===== Vida til

La crtica que se puede hacer a este mtodo es quedescansa sobre una hiptesis admisible pero pocoprobable: Supone que la empresa proporciona unarentabilidad perfectamente definida y fija a travs deltiempo (lo que no es tan seguro) y sobre esta basecalcula la cuota de amortizacin anual.

La depreciacin acumulada calculada con alguno deestos cuatro mtodos puede ser ajustada anualmen-te a travs de la revalorizacin por correccin mone-taria. Esta modalidad se conoce como mtodo de va-loracin anual.

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Tipos de depreciacinTipos de depreciacinTipos de depreciacinTipos de depreciacinTipos de depreciacin

La disminucin temporal de valor de un bien econ-mico es evidente en razn del deterioro fsico sufridodebido a su uso. Sin embargo, en una economa enconstante evolucin, la depreciacin no depende ex-clusivamente del uso fsico. El valor de los bienes esmodificado por la aparicin de nuevos bienes, queefectan las mismas funciones econmicas pero enmejores condiciones de rentabilidad. Es el fenmenodenominado deprec iac in func iona l udeprec iac in func iona l udeprec iac in func iona l udeprec iac in func iona l udeprec iac in func iona l uobsolescencia.obsolescencia.obsolescencia.obsolescencia.obsolescencia.

a )a )a )a )a )La depreciacin f s ica.La depreciacin f s ica.La depreciacin f s ica.La depreciacin f s ica.La depreciacin f s ica.Ella tiene numerosos orgenes aunque sus manifesta-ciones son idnticas. El deterioro fsico se traduce enuna baja del rendimiento cuantitativo o cualitativo.

Existen distintos tipos de deterioro, siendo los msimportantes los siguientes:

El desgaste debido al uso en el proceso de pro-duccin. Este puede ser normal o anormal, es de-cir, ms o menos rpido segn el grado de utiliza-cin de los bienes de produccin.

El desgaste debido a la accin del medio, como losagentes atmosfricos por ejemplo (corrosin).

El deterioro debido a eventos extraordinarios, ta-les como el fuego y el agua.

Las manifestaciones del desgaste son constatadas di-

rectamente por la baja en la cantidad de los serviciosprestados, por la disminucin de la calidad de los bie-nes producidos y el aumento de los gastos de man-tencin.

Cmo enfrentarla? La mantencin es la primera for-ma de lucha contra la depreciacin fsica. Este es untem importante pues, adems de la mantencin co-rriente necesaria para el funcionamiento, las grandesempresas efectan reparaciones que conducen a unverdadero reemplazo. La mantencin preventiva sis-temtica constituye una parte importante del presu-puesto de funcionamiento de dichas empresas.

b)La depreciacin funcional .b)La depreciacin funcional .b)La depreciacin funcional .b)La depreciacin funcional .b)La depreciacin funcional .Esta es ms difcil de determinar; se trata de un fen-meno econmico ligado a los cambios que afectanesencialmente al entorno econmico.

Para definir las causas de la depreciacin funcional esnecesario considerar todos los elementos que tienenuna influencia sobre las funciones que reemplazan losbienes.

Los principales elementos de este deterioro son: elprogreso tcnico, las variaciones de la demanda y lacomplementariedad de los bienes.

El progreso tcnico. Este es generalmente consi-derado como un factor esencial de desarrollo y, porlo tanto, tiene un efecto destructor importante. Enefecto, la aparicin de una nueva mquina puedevolver rpidamente obsoleta a una mquina que noha alcanzado an su depreciacin fsica. La com-petencia ejercida por la nueva mquina, productodel progreso tecnolgico, es permanente en unaeconoma en desarrollo.

De la misma manera que con la mantencin, la em-presa puede en ciertos casos luchar contra estadepreciacin, introduciendo mejoramientos tcni-cos parciales.

Las variaciones de la demanda. La meta de la em-presa es satisfacer las necesidades de sus clientes.Si estas necesidades cambian, el valor econmicode los bienes de la empresa puede verse afectado.

El gusto y los deseos de los clientes se modifican ylos diferentes competidores acentan, mediante suspolticas, dichas modificaciones para sacarles pro-vecho. Existen dos formas de modificaciones de lasnecesidades que se explican a continuacin.

La modificacin puede ser autnoma, como resul-tado principalmente de la evolucin de los hbitosde consumo como, por ejemplo, bajo el efecto deun alza en los ingresos.

La modificacin puede ser inducida por la compe-

En una economa en

en constante evolucin la

depreciacin no depende

exclusivamente del uso

fsico. El valor de los

bienes es modificado por

la aparicin de nuevos

bienes, que efectan las

mismas funciones

econmicas pero en

mejores condiciones de

rentabilidad.

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tencia gracias a la diferenciacin de los productos.Se trata en este caso de un verdadero deterioro delos productos obtenidos del capital de producciny no directamente del capital propiamente tal.

La complementariedad de los bienes. Varios bie-nes son necesarios para llevar a cabo un procesode produccin. Si uno de ellos no es utilizable puedeocasionar el desuso de todos los otros. De estaforma, modificaciones parciales ocasionan indirec-tamente la depreciacin de instalaciones importan-tes.

En resumen, si la depreciacin fsica puede ser objeti-vo de una previsin bastante rigurosa, la deprecia-cin funcional es difcilmente previsible. Ella exigeadems una renovacin de los bienes de produccinque al ser tecnolgicamente mejor elaborados son mscostosos.

1.2.7 Valoracin de activosy pasivos agrcolas

Aspectos generales de laAspectos generales de laAspectos generales de laAspectos generales de laAspectos generales de laconfeccin y valoracin deconfeccin y valoracin deconfeccin y valoracin deconfeccin y valoracin deconfeccin y valoracin deinventarioinventarioinventarioinventarioinventario

Se define como inventar ioinventar ioinventar ioinventar ioinventar io el estado de contabili-dad de una empresa en un momento determinado,en que se especifica en forma detallada el conjuntode valores del activo, las deudas que el pasivo repre-senta y el capital de la empresa.

Los inventarios se hacen con el objeto de determinarclaramente el volumen de recursos con que cuenta laempresa, entendindose por recursos todos aquellosagentes de produccin posedos por la empresa enun nmero limitado. Se conserva entonces esta de-nominacin para aquellos factores de produccin queson escasos y que, por lo tanto, debemos cuidar suuso para obtener el mximo de produccin en formacontinuada.

La contabilizacin y valoracin de inventarios tienenparticular importancia en agricultura pues parte im-portante de las ganancias (o prdidas) de esta activi-dad se materializa en cambios de inventario, los quepueden deberse a:

a )a )a )a )a ) Aumento o disminucin de existencias (pariciones,compras, ventas, muertes);

b )b )b )b )b ) Variaciones experimentadas en el valor de las exis-tencias (traspasos, por ejemplo, en el inventario deganado).

Establecer la fecha del inventario es muy importante.En general, debern preferirse aquellas fechas que

tengan un sentido divisorio en la actividad de la em-presa, como aquella de comienzo de los cultivos anua-les (otoo), o el trmino de las pariciones.

El inventario deber efectuarse en una sola fecha y enel menor tiempo posible contabilizando todo lo quetiene la empresa con ayuda del Plan de Cuentas.

Por ejemplo, la existencia actual de los animales sechequea con los registros y se parte del inventariodel ao anterior, sumndole las compras, nacimien-tos, traspasos y descontando las ventas, muertes,consumos y donaciones. La cifra obtenida se chequeacon la existencia, verificando si el inventario actual escorrecto a no.

En muchos casos ser necesario recurrir a estndarespara estimar las existencias. Por ejemplo, la estima-cin del tonelaje de un silo: 1 m3 equivale aproxima-damente a 700 kilos de ensilaje.

Valoracin de inventariosValoracin de inventariosValoracin de inventariosValoracin de inventariosValoracin de inventariosen generalen generalen generalen generalen general

Con respecto a la valoracin de inventarios, en agri-cultura existen diversas alternativas. Para elegir elmtodo ms apropiado es indispensable considerarel objetivo, la certidumbre y la posibilidad de realiza-cin prctica de la valoracin. Igualmente, los agricul-tores que llevan contabilidad oficial estn sujetos aciertas restricciones en la eleccin del mtodo, que

Los inventarios se hacen con

el objeto de determinar

claramente el volumen de

recursos con que cuenta la

empresa, entendindose por

recursos todos aquellos

agentes de produccin

posedos por la empresa en

un nmero limitado.

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se vern ms adelante.En general, los mtodos de valoracin son los siguien-tes:

Valor de compra:Valor de compra:Valor de compra:Valor de compra:Valor de compra: Se compone del precio de com-pra (sin IVA), ms los costos adicionales como trans-porte y comisiones. Se usa generalmente para valorarinsumos agrcolas.

Valor de costo:Valor de costo:Valor de costo:Valor de costo:Valor de costo: Se obtiene de los costos de pro-duccin de productos en existencia, o productos deconsumo interno, o bien, costos de construcciones uotros bienes confeccionados en la empresa.

Valor depreciado:Valor depreciado:Valor depreciado:Valor depreciado:Valor depreciado: Es el valor en el tiempo del va-lor de compra o de costo, despus de descontar lasdepreciaciones anuales.

Valor de venta:Valor de venta:Valor de venta:Valor de venta:Valor de venta: Se valoran los bienes al precio pro-bable de venta, descontando los gastos de venta. Deesta forma, se toman en cuenta las tendencias detendencias detendencias detendencias detendencias deprec ioprec ioprec ioprec ioprec io y los cambios tecnolgicoscambios tecnolgicoscambios tecnolgicoscambios tecnolgicoscambios tecnolgicos asociados adichas variaciones de precio. Este mtodo es de fcilaplicacin para valorar los productos obtenidos de laempresa que se ve

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01 16 54 Contabilidad de Gestion Agropecuaria