DERECHO TRIBUTARIO II 14ENE2014Docente: Terry Ramos Carmen Ins.METODOLOGA DE ENSEANZA: Intervenciones orales en todas las clases. 2 prcticas calificadas. Examen parcial. Examen final.LEGISLACIN TRIBUTARIA: D.S. 133 2013 EF (TUO del Cdigo Tributario). D. Leg. 771. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (31DIC1993). D. Leg. 773. Cdigo Tributario D. Leg. 816 D. Leg. 776 (TUO D.S. 156 2004 EC). Ley de Tributacin Municipal. D. Leg. 774 (TUO D.S. 179 2004 EF). Ley del Impuesto a la Renta. D. Leg. 775 (TUO D.S. 55 99 EC). Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto selectivo al consumo. D. Leg. 821. D. Leg. 771. Libro: LEGISLACIN TRIBUTARIA. Jurista Editores.

DERECHO TRIBUTARIO II 14ENE2014

En pases que estn en va de desarrollo, cada 20 aos el Sistema Tributario se vuelve complicado, por eso hay una Reforma Tributaria. El 31DIC1993 se dio la ltima Reforma Tributaria en nuestro pas con D. Leg. 771. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. El Per est a la espera de una Nueva Reforma Tributaria. La ley madre es el D. Leg. 771. Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, que aprob un paquete tributario. El D. Leg. 816 derog al D. Leg. 773.D.S. 133 2013 EF (TUO del Cdigo Tributario)

Recoge en un solo texto todas las modificaciones que ha tenido el Cdigo Tributario.TRIBUTOS: En nuestro Cdigo Tributario NO hay definicin de tributos.CLASIFICACIN TRIPARTITA DE TRIBUTOS: Hay 3 clases de tributos:1. Impuesto.2. Contribucin.3. Tasa.1. IMPUESTO: Es un tributo cuyo cumplimiento NO origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.Es un tributo ms o menos vinculado. Ejemplo: Carreteras, colegios, puentes.2. CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador de beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.Es un tributo vinculado. Ejemplo: - Contribucin al SENATI y SENCICO.3. TASA: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.Las tasas estn reguladas en los TUPA. Es un tributo vinculado. El requisito de la tasa es que yo debo pagar lo que cuesta.Ejemplo: Cuando voy al Ministerio de Transportes para sacar mi Licencia de Conducir, tengo que pagar una tasa.SUB-ESPECIES DE LA TASA: La tasa tiene 3 sub-especies: Arbitrios, derechos y licencias.a. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.b. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.Ejemplos de prestacin de un servicio administrativo pblico: Partidas de Nacimiento. Partidas de Matrimonio. Partidas de Defuncin.c. Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.Ejemplo del uso o aprovechamiento de los bienes pblicos: Las cabinas telefnicas instaladas en las vas pblicas.NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIALa Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.IMPUESTO A LA RENTA: % 21% 30%MNIMO NO IMPONIBLE: 7 UITIMPUESTO PREDIAL:Lmites de afectacin: El valor del inmueble menos 50 UIT.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CLASES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:1. Formales.2. Sustanciales.D.S. 133 2013 EF (TUO del Cdigo Tributario)

Artculo 1: CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIALa obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Artculo 2: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIALa obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

Artculo 4: ACREEDOR TRIBUTARIOAcreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.Ejemplo: - El Gobierno Central, Regionales y Locales.Artculo 7: DEUDOR TRIBUTARIODeudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Contribuyente o Responsable.Artculo 8: CONTRIBUYENTEContribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.Artculo 9: RESPONSABLEResponsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.Artculo 10: AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCINEn defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. EL AGENTE DE RETENCIN: Va a ser el que tiene el dinero del contribuyente y por ley tiene D a quedarse con un poco de dinero para depositarlo al E.Ejemplo: El empleador. EL AGENTE DE RETENCIN: Es aquel que NO tiene dinero del contribuyente, el contribuyente va a darle el dinero.Ejemplo: Los espectculos, el cine.Artculo 27: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIALa obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:1) Pago.2) Compensacin.3) Condonacin.4) Consolidacin.5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.6) Otros que se establezcan por leyes especiales.Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.b. Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.Artculo 28: COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIALa Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.Los intereses comprenden:1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.Artculo 33: INTERESES MORATORIOSEl monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.Artculo 43: PLAZOS DE PRESCRIPCINLa accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. La prescripcin NO es una forma de extincin de la obligacin. Plazos: 4 aos para que el contribuyente pueda pedir la devolucin de su dinero pagado por error. 10 aos para los agentes de retencin y de retencin.Artculo 44: COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIONEl trmino prescriptorio se computar:1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.Artculo 63: DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.Art. 63 CPP: INVERSIN NACIONAL Y EXTRANJERA 15ENE2014La inversin nacional y la extranjera se sujetan a las mismas condiciones. La produccin de bienes y servicios y el comercio exterior son libres. Si otro pas o pases adoptan medidas proteccionistas o discriminatorias que perjudiquen el inters nacional, el Estado puede, en defensa de ste, adoptar medidas anlogas.En todo contrato del Estado y de las personas de derecho pblico con extranjeros domiciliados consta el sometimiento de stos a las leyes y rganos jurisdiccionales de la Repblica y su renuncia a toda reclamacin diplomtica. Pueden ser exceptuados de la jurisdiccin nacional los contratos de carcter financiero.El Estado y las dems personas de derecho pblico pueden someter las controversias derivadas de relacin contractual a tribunales constituidos en virtud de tratados en vigor. Pueden tambin someterlas a arbitraje nacional o internacional, en la forma en que lo disponga la ley.Artculo 74: PRINCIPIO DE LEGALIDADLos tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.ESTRUCTURA TRIBUTARIA: La potestad tributaria est repartida en 3 niveles de gobierno: Gobierno Central. Gobierno Regional. Gobierno Local.

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El Gobierno Central puede crear: Impuestos. Contribuciones. Tasas.El Gobierno Regional y el Gobierno Local pueden crear: Contribuciones. Tasas.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: El Gobierno Regional y el Gobierno Local mediante una Ordenanza pueden crear contribuciones y tasas.Excepcin: 1. Los Aranceles: Es la 1 excepcin al Principio de Legalidad y se regulan por D.S.Los Aranceles es el impuesto que se paga cuando ingresa mercadera importada al territorio nacional. Fluctan segn la conveniencia o necesidades polticas y econmicas del pas.2. Las Tasas: La creacin de tasas del Gobierno Central.CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:INDICIOS DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Renta Ejemplo: Impuesto a la Renta. Patrimonio Ejemplo: Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio vehicular. Consumo Ejemplo: Impuesto General a las Ventas, Impuesto selectivo al consumo.Los Indicios de la Capacidad Contributiva le dan al Estado la posibilidad de crear un impuesto.

TRIBUTO

CLASIFICACIN TRIPARTITA: IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA: MPUESTO: Se relaciona con excepciones de capacidad contributiva:a. Renta.b. Patrimonio.c. Consumo.CLASIFICACIN DEL IMPUESTO:1. POR SU VIGENCIA:a. Permanente: Vigencia ilimitada. En ningn artculo dice hasta cundo va a estar vigente el impuesto.Ejemplo: Impuesto al Renta, Impuesto General a las Ventas (IGV).b. Transitorio: Lapso de duracin. En un artculo dice hasta qu fecha va a estar vigente el impuesto. Tienen un lapso de tiempo determinado.La misma norma dice hasta cundo va a estar vigente el impuesto.Ejemplo: ITF.2. POR CONSIDERACIN CON LA RIQUEZA GRAVADA:a. Real: Consideran en forma exclusiva riqueza, no importa situacin del contribuyente.Ejemplo: - IGV (Impuesto General a las Ventas). - Impuesto al Patrimonio Predial: Grava el patrimonio de un propietario al 1 de Enero de cada ao.b. Personal: Situacin del contribuyente, valorando elementos que integran su capacidad de pago. Si tiene en cuenta la condicin o situacin del contribuyente. Ejemplo: - Impuesto a la Renta.3. POR SU RELACIN TASA Y FUENTE: En el Impuesto Predial, la Base Imponible es El valor del autovalo de los inmuebles que yo tengo en un distrito.Base imponible x Tasa = Impuesto por pagar.La Tasa puede ser:a. Proporcional: Constante entre cuanta valor de riqueza gravada. Cuando la tasa siempre es constante, la misma.Ejemplo: IGV (16%) + IPM (2%) = 18%.El Impuesto del 18% siempre va a ser proporcional; es decir, siempre va a ser el mismo, as me compre un chocolate, un cuaderno o un carro.b. Progresivo: Tasa que aumenta en la medida que aumenta el valor de su riqueza. Ejemplo: Impuesto al Renta, Impuesto Predial.Art. 53 de la Ley de Renta:Hay 2 tipos de tasa progresiva:1) Tasa Progresiva Simple: Ejemplo: Si la Base Imponible va hasta S/. 100.000, entonces la tasa ser 10%. Pero si la tasa supera los S/. 100.000, y llega a S/. 200.000, la tasa ser 30%. Pero si la tasa supera los S/. 200.000, la tasa ser 50%.Base Imponible (B.I.) hasta S/. 100.000 la tasa ser 10%Ms de S/. 100.000 hasta S/. 200.000 la tasa ser 30%. Ms de S/. 200.000 la tasa ser 50%.Si mi Base Imponible (B.I.) es S/. 101.00 hasta S/. 200.00, entonces la tasa ser 30%.2) Tasa Progresiva Acumulativa:Ejemplo: Si la Base Imponible va hasta S/. 100.000, entonces la tasa ser 10% Por el exceso de S/. 100.000 a S/. 200.000, la tasa ser 30%. Por el exceso de S/. 200.000, la tasa ser 50%.Base Imponible (B.I.) hasta S/. 100.000 la tasa ser 10% XEl exceso de S/. 100.00 hasta S/. 200.000 la tasa ser 30%. Y El exceso de S/. 200.000 la tasa ser 50%. ZEn la Tasa Progresiva Acumulativa hay 3 niveles:1. Tasa 10%.2. Tasa 30%3. Tasa 50%S/. 100.000 la tasa ser 10% Ejemplo: S/. 250.001 S/. 100.000 la tasa ser 30%S/. 50.001 la tasa ser 50%

4. POR SU POSIBILIDAD DE TRANSACCIN:a. Directos: No trasladables, carga econmica del impuesto incide en la misma persona que la ley considera obligada al pago.Ejemplo: - Impuesto al Renta.- Impuesto Predial.b. Indirectos: Trasladables, obligado legal no es el que soporta econmicamente el impuesto.Ejemplo: Impuesto General a las Ventas (IGV): El que soporta la carga del impuesto es el comprador o el que adquiere el servicio.

DECRETO LEGISLATIVO 771Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (31DIC1993)

El Decreto Legislativo 771 es la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (publicada el 31 de diciembre de 1993).Estableci que el Cdigo Tributario y los siguientes tributos forman parte del sistema tributario nacional.SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

TRIBUTOS

CDIGO TRIBUTARIO

GOBIERNO CENTRAL

PARA OTROS FINES

GOBIERNOS LOCALES

Impuesto a la Renta. Imp. General a las Ventas. Imp. Selectivo al consumo. Rgimen nico Simplificado Aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD). Aportaciones a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).

Derechos Arancelarios. Tasas de Prestacin de Servicios Pblicos. Impuesto Predial. Impuesto a la Alcabala. General a los Juegos. Impuesto a las Apuestas. Impuesto al Patrimonio Vehicular.

Contribuciones al FONAVI. Contribuciones al SENATI. Contribuciones al SENCICO.

IMPUESTOS DEL GOBIERNO CENTRAL:

Tributos administrados por SUNAT.

Los tributos que conforman el Gobierno Central son los siguientes:

I. Rta (Impuesto a la Renta): - Rgimen GeneralEs pagado por la empresas. - Rgimen Especial de Rentas: Impuesto Neto x 1.5 = Impuesto por del mes pagar

IGV (Impuesto General a las Ventas o Impuesto al valor agregado o Impuesto al consumo).

ISCC (Impuesto Selectivo al Consumo).

RUS (Rgimen nico Simplificado): Para personas naturales. Es aplicable a 2 tipos de contribuyentes:

1. Para aquellos que realizan actividades empresariales y 2. Para aquellos que realizan determinados oficios: gasfiteros, zapateros, electricistas.

ESSALUD ONP. Derechos Arancelarios: Son la 1 excepcin al Principio de Legalidad.

TRIBUTO

DEFINICIN: Prestacin comnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder Imperio, sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de sus fines (Hctor Villegas).Obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo, es en principio la persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley. (Ataliba).Prestacin en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder Imperio, en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que demandan necesidades pblicas.

CLASIFICACIN TRIPARTITA: IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA: IMPUESTO: Se relaciona con excepciones de capacidad contributiva:a. Renta.b. Patrimonio.c. Consumo.

CLASIFICACIN DEL IMPUESTO:1. POR SU VIGENCIA:a. Permanente: Vigencia ilimitada.b. Transitorios: Lapso de duracin.2. POR CONSIDERACIN CON LA RIQUEZA GRAVADA:a. Reales: Consideran en forma exclusiva riqueza, no importa situacin del contribuyente. IGVb. Personales: Situacin del contribuyente, valorando elementos que integran su capacidad de pago. Renta3. POR SU RELACIN TASA Y FUENTE:a. Proporcionales: Constante entre cuanta valor de riqueza gravada.b. Progresivos: Tasa que aumenta en la medida que aumenta el valor de su riqueza. Ejemplo: Impuesto al Renta, Impuesto Predial.4. POR SU POSIBILIDAD DE TRANSACCIN:a. Directos: No trasladables, carga econmica del impuesto incide en la misma persona que la ley considera obligada al pago.Ejemplo: Impuesto al Renta.b. Indirectos: Trasladables, obligado legal no es el que soporta econmicamente el impuesto.Ejemplo: IGV.CLASIFICACIN DEL TRIBUTO (Ataliba): Vinculados: Contribuciones y Tasas (Arbitrios, derechos y licencias). No vinculados: Impuestos.DERECHO TRIBUTARIO:Derecho Tributario Constitucional: Normas fundamentales que disciplinan, ejercicio del poder tributario lmites, coordinaciones.Derecho Procesal Tributario.Derecho Internacional Tributario: Norma aplicable, ms la soberana en contacto, evitar problemas de la doble imposicin, mtodos para evitar evasin con manipulacin de precios entre partes vinculadas y pases fiscales.POTESTAD TRIBUTARIA:Gobierno Central: Impuesto Contribucin Tasa.Gobierno Regional: Contribucin Tasa.Gobierno Local: Contribucin Tasa.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES:Directrices que proveen criterios para el ejercicio discrecional de la potestad tributaria lmites al poder tributario.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS: Principio de Reserva de ley. Principio de legalidad. Principio de no confiscatoriedad. Principio de respeto por los derechos.Otros principios reconocidos por el T.C. Principio de capacidad contributiva. Principio de seguridad jurdica. Deber de contribuir. Principio de razonabilidad.CONTROL CONSTITUCIONAL:a. Concentrado: T.C.b. Difuso: Poder Judicial Tribunales Administrativos.

EL HECHO IMPONIBLE

INTRODUCCIN:El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez una manifestacin de capacidad contributiva en que se ubica la causa jurdica de los tributos. Viene hacer cualquier acto econmico que es susceptible de ser gravado con impuesto o contribucin.Se emplea la terminologa de Hecho Imponible para designar tanto la formulacin in abstracto del hecho imponible como la formulacin in concreto del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la distincin propugnada por Geraldo Ataliba que resulta muy precisa e inobjetable, l denomina Hiptesis de Incidencia a la descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario hecho imponible al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia.Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que en nuestro concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo del Derecho Tributario.En el presente trabajo monogrfico, hacemos un anlisis del hecho imponible y su relacin con la obligacin tributaria.EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:I. LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:El ejercicio del poder tributario tiene como propsito principal el exigir de los particulares el pago de sumas de dinero en calidad de tributo. Existen situaciones donde dicho poder tributario impone al deudor e incluso a terceras personas, el cumplimiento de mltiples actos o abstenciones tendientes a facilitar el cumplimiento de tal propsito.La relacin jurdica tributaria, est conformada por esos correlativos derechos que emergen del ejercicio del poder tributario y que alcanzan al titular de ste (el Estado) de una parte, y a los deudores tributarios y terceros, de otra.Para la doctrina contempornea, la obligacin tributaria constituye el ncleo de la relacin jurdica tributaria.II. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:En el Derecho (entendido como ciencia jurdica) se ha desarrollado la Teora general de las Obligaciones, dentro de la cual se estudia la obligacin como una institucin jurdica que se encuentra aplicacin en todas las ramas del Derecho. En ella se define a la obligacin o relacin obligacional como el vnculo jurdico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una abstencin.En toda obligacin existen dos sujetos:1. El sujeto activo o acreedor, que tiene un crdito.2. El sujeto pasivo o deudor, que es quien debe cumplir la prestacin.Para la doctrina jurdica, la prestacin es el objeto de la obligacin. Entonces, sta no es una cosa o un bien, sino un servicio, una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en provecho del acreedor. En consecuencia, siempre consistir en un comportamiento humano.Por lo tanto, la prestacin puede consistir en: ar. Por ejemplo: El contribuyente debe dar (pagar) el tributo. Hacer. Por ejemplo: El contribuyente debe dar presentar la Declaracin Jurada. No Hacer. Por ejemplo: El contribuyente debe de abstenerse de realizar cualquier acto que impida el control de sus obligaciones tributarias.La prestacin se distingue a su vez, de su objeto o contenido. Es decir, el objeto o contenido de la prestacin puede ser una cosa, un hecho o un derecho. En consecuencia, el contenido de la prestacin es aquello que est siendo dado, siendo hecho o dejado de hacer.1. DEFINICIN DE OBLIGACIN TRIBUTARIA:La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley y constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente /deudos tributario); que se manifiesta en una obligacin de dar (pagar tributos) o en obligaciones adicionales de hacer (presentar balances y declaraciones juradas) o de tolerar (soportar las revisiones fiscales). La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza personal; es decir, que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo, llamado Estado o cualquier institucin con potestad tributaria delegada (Municipalidades, Aduanas, etc.), y un sujeto pasivo, que puede ser una persona natural o una persona jurdica, que tenga patrimonio, realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que genere obligacin tributaria, tal como lo percepta el Art. 21 del C.T.Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que la obligacin tributaria crea un vnculo entre dos personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una prestacin en favor del acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la parte fundamental de la obligacin jurdico tributaria y a la vez el ltimo al cual tiende la institucin del tributo.En otras palabras, la obligacin tributaria es un vnculo jurdico es decir, la obligatio es juris vinculum- o sea, una relacin jurdica, por la cual estamos obligados coercitivamente, o sea, necesariamente obligados a pagar a alguien una cosa de acuerdo con los principios de nuestra legislacin, de nuestras instituciones y segn nuestra civilidad. 2. FUENTE:Por fuente se entiende, como el principio de una cosa. En Derecho se aplica el trmino en varios sentidos, siendo el ms usado el que se refiere a la forma de creacin de la norma jurdica (la ley, la doctrina, la costumbre, etc.).Precisamente en lo que respecta a este punto, la fuente nica de las obligaciones tributarias es la ley. En el Derecho Privado las fuentes de las obligaciones son la ley y el contrato, pero en el Derecho Tributario slo es la ley, porque la voluntad de los individuos expresada en un contrato no puede crear el tributo.La obligacin tributaria tiene una fuente inmediata y otra mediata. La fuente inmediata en sentido especfico- lo constituyen los presupuestos de hecho; es decir, los hechos imponibles, cuya realizacin dan origen al nacimiento de la obligacin tributaria. En cambio, la fuente mediata en sentido genrico- es la ley o los dispositivos legales que tengan el carcter de ley.3. TIPOLOGA:Al hablar de tipologa de la obligacin tributaria, nos estamos refiriendo a su contenido; es decir, a las clases o tipos de obligaciones tributarias.En nuestro ordenamiento jurdico tributario existen 2 tipos de obligaciones tributarias: la sustancial y la formal.La obligacin tributaria sustancial, denominada tambin principal, que es adems una obligacin de dar, consiste en pagar los tributos. Esta obligacin est referida especficamente al pago de impuestos dentro de los plazos que establece la Administracin Tributaria, segn el ltimo dgito del nmero de RUC de cada contribuyente.En cambio, la obligacin tributaria formal, denominada tambin accesoria, consiste en obligaciones de hacer (que obligan la presentacin de las declaraciones juradas), no hacer (que prohben la realizacin de ciertos actos) y tolerar (que obligan a soportar revisiones, controles de parte de la Administracin Tributaria). Todas estas obligaciones formales la podemos encontrar en los Arts. 871 y 1721 del actual Cdigo Tributario (D. Leg. N 816).Asimismo, resulta importante sealar que el cumplimiento de las obligaciones formales que impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal; es decir, del pago del impuesto. Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial no por ello est exonerado de presentar la declaracin jurada correspondiente, cuantas veces se lo exija la Autoridad Tributaria. Si no cumple con esa presentacin, pagar la multa que seala el Cdigo Tributario. Este criterio ha sido reiterado por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones donde se ha establecido que no libera al contribuyente de sus deberes formales el contrato de exoneracin de impuestos con el Supremo Gobierno (RTF. Nros. 2548, 2549, 2558, 2563, etc.).4. ELEMENTOS:La obligacin tributaria, conocida tambin en la doctrina cmo relacin jurdica tributaria, segn Flores Polo () tiene los siguientes elementos sustanciales:1) Sujeto activo: Titular de la pretensin o acreedor tributario, y que siempre es el Estado o un ente pblico investido de potestad tributaria delegada.2) Sujeto pasivo: O responsable, o contribuyente, o deudor tributario, o destinatario legal del tributo, que es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria.3) Objeto; es decir, la prestacin pecuniaria o en especie, o sea el tributo.4) El presupuesto de hecho (hecho imponible), cuya realizacin determina el nacimiento de la obligacin tributaria, y que generalmente es un hecho u omisin de contenido econmico.Es del mismo criterio Jarach, quien dice: Los elementos de la relacin jurdica tributaria son los siguientes:a. El sujeto activo titular de la pretensin; es decir, del crdito tributario, en otras palabras, el acreedor del tributo.b. El sujeto pasivo principal o deudor principal del tributo, a quien se puede dar el nombre de contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del ttulo por causa originaria (solidaridad, sustitucin) o derivada (sucesin en la deuda tributaria).c. El objeto, es decir la prestacin pecuniaria, o sea el tributo.d. El hecho jurdico tributario; es decir, el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el nacimiento de la relacin tributaria.()Creemos lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relacin u obligacin jurdica tributaria est formada por varios elementos, indispensables cada uno de ellos para su existencia. Por lo tanto, empecemos a efectuar el estudio detallado de cada uno de ellos.4.1. SUJETO ACTIVO:Hemos visto como el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en papel de Fisco) en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.En consecuencia el sujeto activo de la imposicin, conocido tambin como acreedor tributario, es el Estado o la entidad pblica a quien se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. En otros trminos es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir la prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo.Pero no slo la Administracin Fiscal del Estado puede ser sujeto activo; tambin las Municipalidades, y en general cualquier ente pblico distinto del Estado que tenga poder para imponer tributo, previa autorizacin de la ley. Ello constituye una delegacin de la soberana tributaria, que es privativa del Estado, pero como la condicin del sujeto activo de la obligacin viene determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente delegado y no el Estado el sujeto activo de la obligacin tributaria.Al respecto, el Art. 41 del C.T., dice:Art. 41 del C.T.: Acreedor Tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.El Gobierno Central, los Gobiernos regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.Como se puede apreciar, el primer prrafo de la citada norma, se ocupa de definir al sujeto activo de la obligacin jurdica tributaria, el mismo que tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria.El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, se vale de instrumentos legales que tiene a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario su obligacin de pago.El segundo prrafo determina taxativamente quines son acreedores tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, as como determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia.En conclusin, el Estado es el sujeto activo o acreedor tributario. Comprende a la Nacin jurdicamente organizada, tanto al Gobierno Central, Gobierno Regional, como a los Municipios (Gobierno Local) y a los organismos para-estatales.

4.2. SUJETO PASIVO:Una definicin muy simple del sujeto pasivo de la obligacin tributaria sera la que nos alcanza De Juano y para quin es siempre un sujeto de derecho, vale decir, la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada contribuyente.Segn esta definicin NO interesa a los fines de esta obligacin, que tal sujeto sea en definitiva el que pague o no el tributo, segn se opere o no, la traslacin del mismo.Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el sujeto percutido (contribuyente de derecho), designado por la ley como sujeto pasivo.Adems, el contribuyente (sujeto pasivo de derecho), que es el obligado al pago del impuesto a quien le resulta directamente atribuible el hecho imponible; existe el responsable (sujeto pasivo de hecho), que no es deudor de deuda propia, puesto que a su respecto, no se verifica el hecho imponible, aunque de alguna manera est vinculado a l.En consecuencia, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el deudor tributario; obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. En otros trminos, es la persona que por estar sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a la que comnmente se denomina contribuyente.Asimismo, nuestro Cdigo Tributario, define al deudor tributario de la siguiente manera:Art. 71 del C.T.: Deudor Tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.Del citado artculo, se infiere la clasificacin de sujetos pasivos ms generalizada en doctrina y recogida en nuestro Cdigo Tributario, bajo 2 grandes grupos:a. Sujeto pasivo de derecho (contribuyente): Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir, tiene una obligacin principalsima: el pago del tributo. Junto con esta obligacin esencial, traducida en una consecuencia de tipo econmico, que significa desprenderse de parte de su riqueza personal para entregrsela al estado, aportando, de esta manera, al presupuesto fiscal, el contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente, otras obligaciones secundarias accesorias y formales, que clasificadas por Belande Guinassi(), son :1) Obligaciones de hacer.2) Obligaciones de NO hacer.3) Obligaciones de tolerar.b. Sujeto pasivo de hecho (responsable):El responsable o sujeto pasivo de hecho, NO es el directamente obligado, pero debe cumplir la obligacin tributaria porque as lo manda la ley. En otras palabras el responsable del tributo o sujeto pasivo de hecho es la persona natural o jurdica, que est obligada a responsabilizarse por el pago del tributo, porque as lo prescribe la ley.4.3. EL OBJETO: La mayora de los tratadistas coinciden en sealar que el objeto de la obligacin jurdica tributaria es la prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, en favor del sujeto activo; es decir, la prestacin consistente en el pago de una determinada cantidad de dinero por concepto de tributo.De otro lado, el tributo, al margen de las diferencias doctrinarias sobre determinadas caractersticas, es la prestacin generalmente en dinero que el Estado, para el cumplimiento de sus fines y en virtud de su poder de imperio, exige de todos aquello que se encuentran sometidos a su soberana.De lo sealado en los tres prrafos precedentes podemos concluir que el objeto de la obligacin tributaria es el tributo, entendido como una prestacin pecuniaria y no como una simple suma de dinero.4.4. HECHO IMPONIBLE: El hecho imponible, conocido tambin como presupuesto de hecho constituye el cuarto elemento de la obligacin jurdica tributaria que nos toca estudiar, el mismo que no es el presupuesto contenido en la ley (descripcin legal hipottica de un hecho), sino el hecho concreto en s; es decir, el hecho imponible.Aclaremos lo icho; el presupuesto legal no es el elemento de lo obligacin jurdica tributaria; sino el hecho imponible.A nuestro entender, la definicin mejor lograda de hecho imponible es la elaborada por Geraldo Ataliba, quien seala que el hecho imponible es un hecho concreto, localizado en tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el universo fenomnico que por corresponder rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente formulada por la hiptesis de incidencia- da nacimiento a la obligacin tributaria.Evidentemente, el presupuesto legal y el hecho imponible son conceptos diferentes: El presupuesto legal es pura abstraccin, hiptesis, elaborado en la mente del legislador y plasmado en la ley. El hecho imponible es concrecin, certeza, localizado en la realidad y subsumido en la hiptesis.Sin embargo, no es que la hiptesis deje de serlo y se trastoque en hecho imponible.La hiptesis se mantiene en su sitio: la ley. Lo que ocurre en la realidad son hechos, los cuales pueden encuadrar en la hiptesis legal, y de ser as, generar efectos jurdicos tributarios; es decir, configurar la obligacin jurdica tributaria.Ciertamente, si los hechos acontecidos en la realidad no encuadran en la hiptesis establecida legalmente, son hechos irrelevantes para el Derecho Tributario, pues no generan ningn efecto.El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto econmico que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin determina el nacimiento de la obligacin tributaria. Es un hacer o un no hacer.Asimismo, Villegas sostiene que el hecho imponible como hiptesis legal condicionante es un hecho de sustancia econmica, al cual el derecho convierte en hecho jurdico. ()En consecuencia, el hecho imponible, es un hecho jurdico concreto que da nacimiento a la obligacin tributaria, ya que la ley por s sola no puede cumplir con este fin por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestacin a que est obligado.Al respecto, nuestro Cdigo Tributario es claro al sealar en su Art. 21 lo siguiente:Artculo 21 del C.T.: La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.Es decir, el nacimiento de la obligacin tributaria, tal como lo expresa la citada norma, est condicionado a la realizacin del hecho previsto en la ley (hecho imponible), como generador de dicha obligacin.5. NACIMIENTO:En Derecho, las obligaciones nacen por 3 vertientes fundamentales:1) La ley, por s misma, sin condicionarse con algn hecho jurdico (obligaciones meramente legales).2) La ley por s misma, pero condicionado a un hecho jurdico (obligacin ex - lege).3) La voluntad de las partes (obligaciones voluntarias).En tal sentido, la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin (Art. 21 de C.T.). Es una obligacin ex lege porque su nacimiento est condicionado a la realizacin o no de un hecho jurdico (hecho imponible) con trascendencia tributaria.El Art. 21 de C.T., establece que, de conformidad con el principio nullum tributum sine lege (principio de legalidad), la obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto; o sea, el negocio jurdico, el hecho econmico configurado en la ley; no puede haber obligacin tributaria se no tiene respaldo en una ley previa, anterior, y expresa, que seale al hecho imponible.En la literatura moderna, especialmente americana, no existe discusin doctrinaria y en tal forma, se ha legislado que la obligacin tributaria nace por la realizacin del hecho imponible, o como lo dice expresamente nuestro Cdigo, cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.A propsito del hecho imponible, es oportuno transcribir lo expuesto por el profesor Dino Jarach:La obligacin jurdica tributaria es una obligacin que nace de la ley. Este principio fundamental se deduce del principio de legalidad, pero la obligacin que nace de la ley necesita algn otro puente para que exista la obligacin en caso concreto.La ley no hace sino establecer cules son los hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones; por lo tanto, existe necesariamente en toda obligacin legal una definicin por parte de la ley, de cules son las circunstancias de hecho, los supuestos de hecho, los hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones; es decir, las situaciones de hecho en virtud de los cuales, cuando se verifican en la realidad, surge o nace en ese momento la obligacin de dar el tributo. Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias en una palabra, hechos: son justamente un hecho jurdico de carcter tributario.En consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria, opera en el momento en que se verifica el hecho imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario, trmino adoptado en la actualidad por gran parte de los tratadistas, aun cuando ha recibido crticas, sobre todo de autores europeos.La verificacin del hecho imponible es la base que da nacimiento a la obligacin, criterio no slo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaracin espontnea, sino tambin en los sistemas del llamado acto de imposicin. 6. DETERMINACIN:En nuestra lengua, el castellano, determinar significa: fijar los trminos de una cosa. En Derecho Tributario, determinar la obligacin tributaria es fijar sus trminos, sus alcances, su monto, en un caso concreto; y luego de haberse verificado si se han cumplido todos y cada uno de los presupuestos que manda la ley.La determinacin de la obligacin tributaria es la consecuencia inmediata de su nacimiento, y obedece a la actuacin de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente, segn lo que ordene la ley.Nacida la obligacin por haberse producido el hecho imponible; slo hay una enunciacin abstracta de una obligacin tributaria, una enunciacin de sus presupuestos bsicos y de los criterios para su cuantificacin.7. EXIGIBILIDAD:En nuestro ordenamiento jurdico tributario, el Art. 31 del C.T., prescribe la exigibilidad de la Obligacin Tributaria, la misma que a la letra dice:Artculo 31: La obligacin tributaria es exigible:1) Cuando debe ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de ese plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 291 de este Cdigo.2) Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.El artculo mencionado cita 2 casos en los que la obligacin tributaria es exigible.a. El primer caso, se refiere a que la obligacin tributaria es exigible cuando deba ser satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de ley para hacerse efectiva.b. El segundo caso, se refiere cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por la Administracin Tributaria. Es decir, el numeral 2) del artculo citado, se refiere a los casos en que la Administracin Tributaria acota normal y obligatoriamente el tributo en base a la declaracin jurada del obligado.Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece 2 formas generales de determinar la obligacin tributaria:1. Por acto o declaracin del deudor tributario.2. Por la Administracin Tributaria: por propia iniciativa o denuncia de terceros.Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.En conclusin, la determinacin de la obligacin tributaria es la resultante inmediata de su nacimiento y obedece a la actuacin (exigibilidad) de la Administracin Tributaria o del propio contribuyente segn lo que ordene la ley.Asimismo, existen 2 supuestos distintos, a partir de los cuales se determina el momento exacto en que la obligacin tributaria adquiere el carcter de exigible; estos son:a) Las leyes y reglamentos dictados por la Administracin Tributaria.b) Las notificaciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria.8. TRANSMISIN:Los Artculos 251 y 261 del C.T., se refieren a la Transmisin de la Obligacin Tributaria, bajo dos aspectos:1) La transmisin por sucesin a ttulo universal.2) La ineficacia de la transmisin por convenios entre particulares.9. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:Segn la Real Academia Espaola extincin es accin y efecto de extinguir. Por extinguir se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que desaparecen gradualmente; como un sonido, un afecto, una vida. Conforme al Cdigo Tributario (Art. 271), la obligacin tributaria cesa, termina, se extingue, por los siguientes medios:1) Pago.2) Compensacin.3) Condonacin.4) Consolidacin.5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.6) La prescripcin que extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.Los medios de extincin sealados anteriormente, dan por terminada la obligacin tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.III. EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:Con la finalidad de desarrollar este tema debemos recurrir a las definiciones de hiptesis de incidencia tributaria y de hecho imponible.La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por hiptesis de incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto para dar nacimiento de la obligacin tributaria.El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria; es decir, a la obligacin de pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria.La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de incidencia, traer como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligacin tributaria. En consecuencia cada hecho imponible dar lugar al nacimiento de una obligacin tributaria.Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria pertenece a un plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un plano concreto.Por ejemplo, en el enunciado: El Impuesto General a las Ventas grava la venta en el pas de bienes muebles, la hiptesis de incidencia estar dada por el enunciado contenido en la norma legal.Entonces, cuando la empresa X venda un bien mueble, se habr producido en la realidad el hecho descrito en la norma como generador de la obligacin tributaria, que en este caso sera la de pagar el IGV. En consecuencia, la venta del bien mueble efectuada por X constituye el hecho imponible.Dentro de la hiptesis de incidencia tributaria se pueden distinguir los siguientes aspectos o elementos: Aspecto material: Es la descripcin objetiva del hecho concreto que realiza el deudor tributario o de la situacin en la que se halla. Este elemento siempre presupone una accin: hacer, dar, transferir, recibir, etc. Por ejemplo: la venta de muebles, las importaciones, etc. Aspecto personal: Est dado por la determinacin de los sujetos que realizan el hecho o que se encuentran en la situacin descrita en el aspecto material de la hiptesis. Por ejemplo: aqul que vende, o aqul que ejecuta contratos de construccin. Aspecto espacial: Es el elemento que determina el lugar en el cual el deudor realiza el hecho, encuadra la situacin o en el cual la ley da por realizado el hecho o producida la situacin, que fueron descritos en el aspecto material de la hiptesis de incidencia. Por ejemplo: el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas que se generen en el pas; es decir, las rentas de fuente peruana. Aspecto espacial: Indica el momento exacto en que el hecho se configura, o en el cual el legislador lo tiene por configurado.CONCLUSIONES:1. Todo hecho imponible es un hecho econmico. Los impuestos que escapan a este postulado en forma absoluta y relativa contraran la esencia del fenmeno fiscal.2. El hecho imponible es un hecho hipottico que tiene slo una existencia ideal en la legislacin tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho concreto real que se realiza en la vida social (econmica y jurdica) y que genera el crdito tributario.3. La creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba contener en forma indispensable diversos elementos:a. La descripcin objetiva de un hecho o situacin.b. Los datos necesarios individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos.c. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho imponible.d. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible.

TEORAS DE RENTA 21ENE2014

Hay 3 Teoras de Renta:1. TEORA DE LA RENTA PRODUCTO:Bajo esta teora se define a la renta como aquella que proviene del producto peridico de una fuente durable y susceptible de ser explotada por la actividad humana. Dicha fuente puede ser un capital, el trabajo personal o la combinacin de ambos.Por consiguiente solo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen los siguientes requisitos:A. Que sean un producto. Una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente que la produce.Ejemplo: El alquiler de un inmueble sera un producto. El inmueble va a generar un producto con el alquiler.B. Que provengan de una fuente durable. Una fuente considerada como un capital, corporal o incorporal, capaz de suministrar una renta a su poseedor y, una vez, debe sobrevivir a la produccin de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro este acto.Ejemplo: El inmueble alquilado va a sobrevivir a la produccin de la renta. C. Que sean peridicos. Cuando la fuente tiene la capacidad de volver a repetir el producto. Que los ingresos sean peridicos.Ejemplo: El inmueble es susceptible de poder generar ingresos en el futuro con los futuros alquileres. D. Que la fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin). La fuente haya sido habilitada racionalmente para ser puesta en explotacin o haya sido afectada a destinos productores de renta.Ejemplo: El inmueble que quiero alquilar debe ser habilitado para ser ocupado. 2. TEORA DEL FLUJO DE RIQUEZA:Este criterio engloba todas las rentas categorizables como renta producto. Pero al no exigir que provenga de una fuente productora durable ni importar su periodicidad, abarca ms ingresos.Ejemplo: Si yo compro un inmueble que cuesta S/. 100.000, y despus de un tiempo lo vendo a S/. 150.000, entonces la venta del inmueble me va a generar una ganancia. Ejemplo: Si yo compro acciones que cuestan S/. 50.000, las mantuve por un tiempo y luego las vend a S/. 100.000, entonces la venta de las acciones me va a generar una ganancia. En este sentido, en esta teora de renta se considera como tal el total de la riqueza que fluye hacia el contribuyente por operaciones con terceros en un periodo determinado. Todo lo que proviene de terceros hacia el contribuyente.Ejemplo: - Cuando Shakira dona $ 50.000 a una empresa. - Los ingresos a ttulo gratuito.El ingreso puede ser peridico, transitorio o accidental.Por tanto, no es indispensable que se mantenga la fuente productora. En ese sentido, se consideran como renta otros conceptos tales como: Ganancia de capital. Ingresos eventuales (produccin totalmente independiente a la voluntad del que obtiene la renta). Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, legados o herencias).3. TEORA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL CONSUMO MS:Mediante esta teora se grava el ntegro de la capacidad contributiva, considerado renta a la suma de los consumos ms el incremento patrimonial al final del periodo.Se consideran ingresos, adems de lo abarcado en las teoras anteriores: Variaciones patrimoniales: Cambios operados en el valor de los bienes en un determinado periodo, sin importar las causas. Consumo: Se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la satisfaccin de sus necesidades.En este criterio, a diferencia de los anteriores, el individuo es el gran protagonista, las satisfacciones de que dispone, a lo largo de un periodo son el test ltimo de su capacidad contributiva fiscal.Estas satisfacciones en definitiva, tienen 2 formas de manifestarse: o se transforman en consumo, o terminan incrementando el patrimonio a fin del periodo.Por eso, la suma algebraica de lo consumido ms los cambios en el valor del patrimonio constituyen la renta del periodo. Esta teora est ms centrada en los sujetos, mide e incremento patrimonial del periodo del 1 de Enero al 31 de Diciembre. Ejemplo: Rentas imputadas, presuntas. Incremento de la Renta Patrimonial durante 1 ao: 01ENE2013 31DIC2013 Consumo S/. 1,000.000 S/. 800,00 S/. 1,500.000 S/. 1,500.000 S/. 5000.00 + S/. 1,000.000 S/. 8000.00 S/. 500.000 S/. 1,300.000

IMPUESTO AL CONSUMO

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO: Es un impuesto indirecto.IMPUESTO A LA RENTACARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:La Doctrina clsica de la primera mitad del siglo pasado desarroll los siguientes caracteres que resultan plenamente aplicables en un impuesto a la renta ideal. Resulta muy difcil encontrarlos en estado puro en una legislacin tributaria actualmente vigente, y el Per NO es la excepcin.Segn la doctrina, el Impuesto a la Renta tiene las siguientes caractersticas:1. Impuesto directo.2. Impuesto personal.3. Impuesto complejo.4. Impuesto peridico de formacin continuada.5. Impuesto progresivo.1. IMPUESTO DIRECTO: Porque afecta en forma inmediata la riqueza al momento de generarse; y en cambio, el impuesto al consumo o gasto es uno tpicamente indirecto, pues afecta en forma mediata la riqueza, al momento en que sta es utilizada.2. IMPUESTO PERSONAL:Impuestos personales: Para determinar la cuanta de la base imponible y el importe del tributo se consideran aspectos propios, individuales, de los sujetos sobre los que recae el gravamen, que permiten construir en cada caso su verdadera capacidad contributiva, atendiendo a su concreta situacin personal.Impuestos Reales: El hecho imponible y la cuanta de la base imponible y el importe del tributo se construyen a partir de elementos objetivos, ajenos a la situacin personal del sujeto que soporta el tributo.A partir de estas definiciones, califica como impuesto personal, un Impuesto sobre la Renta construido a partir de las siguientes premisas: Que se calcule sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como una sola unidad (sistema global o sinttico). Que considere las condiciones personales que influyen en la capacidad contributiva del sujeto incidido (estado civil, nmero y condicin de los familiares a cargo, estado de salud, lugar de residencia, etc.). Que excluya cualquier frmula objetiva para determinar la generacin de rentas o la cuantificacin de las mismas, como la aplicacin de rentas presuntivas. Que para determinar la renta neta, se consideren el total de los costos y gastos realmente incurridos por el sujeto, no se limita su cuanta. No se aplican deducciones objetivas, calculadas sobre un porcentaje de la renta. En la prctica, no se encuentra legislacin tributaria en el mundo en la que recojan a plenitud todas las condiciones antes sealadas. El Per est muy lejos de ello, toda vez que: No se calcula sobre el total de las rentas netas obtenidas por el sujeto, como una sola unidad (sistema global o sinttico). Existen hasta cuatro cdulas distintas. No considera las condiciones que determinan la situacin personal que influyen en la definicin de la capacidad contributiva del sujeto incidido. Seala in lmite no imponible (igual para todos los casos), que beneficia exclusivamente a las rentas del trabajo. Establece rentas presuntivas que no corresponden a ganancias efectivamente obtenidas por el sujeto. En el impuesto a la renta personal, no se permite la deduccin de los gastos realmente incurridos, sino que define la cuanta de stos a partir de la aplicacin de un porcentaje proporcional sobre las rentas brutas. En el impuesto a la renta empresarial se impide o limita la deduccin de ciertos gastos realmente incurridos y vinculados plenamente con la generacin de las rentas.3. IMPUESTO COMPLEJO: Cuando el hecho imponible se refiere a un hecho o acto aislado, se configura un tributo simple, como el Impuesto Predial que afecta la transferencia inmobiliaria.Ejemplo: El Impuesto Predial. En cambio, el hecho imponible es de naturaleza compleja cuando se conforma mediante la adicin y sustraccin de diferentes elementos, como el Impuesto sobre la Renta, que se calcula sobre la suma total de los beneficios netos obtenidos en un determinado lapso de tiempo.Ejemplo: El Impuesto a la Renta. En el Per: No siempre el Impuesto a la Renta es complejo, pues en algunos casos el hecho imponible se configura con a realizacin de un solo hecho o acto aislado, por ejemplo, en el caso del impuesto que recae sobre las rentas de los sujetos no residentes (no domiciliados en el Per), el impuesto sobre los dividendos y el rendimiento de otros capitales. Excepcin del Impuesto a la Renta: El Impuesto a la Renta de nos NO domiciliados.4. IMPUESTO PERIDICO DE FORMACIN CONTINUADA: El hecho imponible se configura dentro de un periodo de tiempo, integrando una sucesin de hechos econmicos realizados en dicho periodo. Normalmente el Impuesto a la Renta es uno de tipo peridico; sin embargo, en algunos supuestos se configura en forma instantnea, en el momento que se paga la renta, cancelndose en forma definitiva el tributo, mediante la retencin en la fuente. La distincin entre impuestos peridicos e impuestos instantneos es muy importante para definir el momento en que entran en vigencia las leyes tributarias.5. IMPUESTO PROGRESIVO: Impuesto Progresivo: Para determinar la cuanta del tributo, la alcuota se incrementa a medida que aumenta el valor de la riqueza gravada. Impuesto Proporcional: Se mantiene una relacin constante entre el valor de la alcuota y el valor de la riqueza gravada. En teora, el Impuesto a la Renta deber ser un Impuesto de tipo progresivo. En el Per, las Rentas de Trabajo, son impuestos progresivos acumulativos. En la imposicin sobre la renta personal normalmente se utilizan alcuotas progresivas. Procedimientos principales para aplicar la progresividad: Progresividad por clases: La alcuota se fija en funcin de la renta neta total obtenida por el sujeto y se aplica sobre el ntegro de dicha renta. Progresividad por escalas progresionales: Exige que la riqueza imponible se divida en fracciones y a cada una de stas se le aplica una alcuota determinada, cada vez mayor, hasta alcanzar la alcuota mxima. En el Per se aplican alcuotas progresivas por escalas progresionales sobre la sumatoria de las rentas de trabajo y las rentas de fuente extranjera, que consolidan para determinas la renta neta global. En cambio, se utilizan alcuotas proporcionales para calcular el impuesto que afecta las rentas de capitales (rentas pasivas).Tambin se usan alcuotas proporcionales en la imposicin aplicable a los no residentes (sin establecimiento permanente) y en la imposicin de las rentas empresariales.

TIPOS O FRMULAS DE IMPOSICINEl anlisis de la doctrina y la legislacin tributaria comparada muestran la existencia de 3 tipos (o frmulas) de imposicin sobre la renta:1. Impuesto global o sinttico.2. Impuesto cedular o analtico.3. Sistema mixto.1. IMPUESTO GLOBAL O SINTTICO: Considerado el impuesto ideal por la doctrina clsica predominante en el Siglo XX. Se consolidan el total de rentas y prdidas obtenidas por el sujeto pasivo en un lapso de tiempo, incluyendo la porcin que le corresponde en los beneficios (o prdidas) obtenidos por las persona jurdicas de las que son socios. Considerar la situacin personal del perceptor de la renta a efecto de efectuar las deducciones correspondientes sobre el resultado neto de las rentas obtenidas en el periodo. Es el ms justo, porque se suman todos los conceptos en forma globalizada.2. IMPUESTO CEDULAR O ANALTICO: Aplica tantos gravmenes como fuentes generadoras de rentas. Normalmente se estructura con distintas alcuotas proporcionales para cada cdula. Por lo general, no se permite la compensacin entre los resultados positivos obtenidos en una cdula y los resultados negativos obtenidos en las otras. Mayor simplicidad respecto a los impuestos sintticos, por cuanto estn libres de deducciones personales y se calculan aplicando tasas proporcionales.Adems permiten discriminar el peso fiscal sobre las rentas provenientes de cada fuente, mediante la aplicacin de tasas diferenciales. Cuando se aplica tanto gravmenes como generadores de renta.Ejemplo: Las Rentas de Trabajo las vamos a separar. Las Rentas de Capital las vamos a separar. Cada uno va a tener un tratamiento aislado. En la actualidad tenemos 4 cdulas diferentes: 1 Cdula: Rentas de Capital. 2 Cdula: Rentas Empresariales. 3 Cdula: Rentas de Trabajo. 4 Cdula: Dividendos.Los resultados son independientes entre s.3. SISTEMA MIXTO: La gran mayora de los sistemas pueden ser clasificados como mixtos, al contener elementos cedulares y globales.

CASO PERUANONUEVA REVOLUCIN EN EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR PERSONAS FSICAS:Actualmente, las rentas de personas fsicas se agrupan en 4 cdulas distintas. En la actualidad tenemos 4 cdulas diferentes: 1 Cdula: Rentas de Capital. 2 Cdula: Rentas Empresariales. 3 Cdula: Rentas de Trabajo. 4 Cdula: Dividendos. RENTAS EMPRESARIALES: El resultado neto, despus de deducir los costos y gastos incurridos (debidamente sustentados) se somete a imposicin con una alcuota proporcional nica de 30% (igual al rgimen anterior). RENTAS DE CAPITAL: Consolida las rentas provenientes de capitales (rentas pasivas), clasificadas en la primera y segunda categora. Para determinar la renta neta se permite una deduccin de 20% del total de ingreso y sobre el importe resultante, para calcular el impuesto, se aplica una alcuota proporcional de 6.25%. En este sentido, la alcuota efectiva por las rentas de capital, en todos los casos, es igual al 5% de los ingresos brutos (6.25% x 80%). No se permite la compensacin contra las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de rentas de esta categora, ni las prdidas de capital obtenidas en la enajenacin de inmuebles, ni mucho menos la compensacin contra rentas provenientes de otras fuentes. Por las rentas de 1 Categora, los sujetos incididos estn obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales que se calculan aplicando la alcuota de 5% sobre las rentas devengadas en ese periodo. Tratndose de rentas de 2 Categora, por regla general, el impuesto es pagado en forma definitiva mediante retencin en la fuente, al momento de realizar el pago al perceptor de la renta. En el caso de las ganancias de capital por la enajenacin de inmuebles, el perceptor de la renta (el enajenante) debe abonar directamente el impuesto a la renta a su cargo, con carcter de pago definitivo. Al final del ao, los sujetos incididos deben consolidar:1. Todas la rentas netas de 1 Categora obtenidas en el ejercicio, tanto las rentas por las que se realizaron pagos a cuenta, como aquellas por las que no se efectuaron dichos pagos (por ejemplo, las rentas fictas provenientes de la cesin gratuita) y

BASE DEL IMPUESTO JURISDICCONAL: Criterios de VinculacinTERRITORIO Y SOBERANA:Todo Estado est dotado de un territorio sobre el cual ejerce su soberana. Este territorio define los lmites espaciales dentro de los cuales las normas jurdicas emanadas de dicho estado pueden producir efectos jurdicos (vigencia espacial de las normas).En materia tributaria, la soberana proporciona al Estado autonoma e independencia en la determinacin de los hechos imponibles y en los procedimientos de recaudacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias.La vigencia espacial de las normas jurdicas tributarias, no impide localizar hechos imponibles o sujetos pasivos de los tributos fuera del territorio del Estado.Sin embargo, en ningn caso el estado puede realizar actos coercitivos (recaudacin / fiscalizacin) en el territorio de otro estado. Esto abarca incluso actos de mrito trmite o de notificacin, los cuales, en ausencia de un convenio internacional slo pueden ser ejecutados con la autorizacin del otro estado.CRITERIOS DE VINCULACIN:Para definir los hechos imponibles, el estado que acta como acreedor tributario debe establecer criterios de vinculacin, que permitan relacionar a los sujetos pasivos del Impuesto con dicho estado.Por lo general, los criterios que adoptan los pases para vincular el estado con los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, toman como punto de partida el territorio. Sobre qu personas va a caer la regulacin del impuesto. Tienen un punto de partida que es el territorio.CRITERIOS SUBJETIVOS:Se construyen una relacin personal entre el sujeto y el territorio del estado.Se apoyan sobre el fundamento democrtico de la igualdad de todos los habitantes de un pas ante la Ley, como consecuencia del cual no sera justo discriminar en el trato impositivo entre quienes obtienen la renta dentro del pas de aquellos que la obtienen en el exterior. Estn vinculados con los sujetos.1. Nacionalidad: Criterio de vinculacin de tipo poltico, segn el cual los nacionales de un estado deben contribuir al desarrollo del mismo.De acuerdo a este criterio, los nacionales de un estado deben tributar en ese estado por la totalidad de sus rentas, sea cual fuere su lugar de residencia o el lugar donde se ubica la fuente productora de la renta. Es un criterio de vinculacin de tipo poltico. Aqul que nace en un pas determinado est obligado a tributar en ese pas.2. Residencia (domicilio): Criterio de vinculacin de tipo social, segn el cual quien reside dentro del territorio de un estado y se beneficia con la actividad de ese estado, debe contribuir al desarrollo del mismo.De acuerdo a este criterio, los residentes de un estado tributan por la totalidad de sus rentas, sin importar su nacionalidad o el lugar donde se ubica Lafuente productora. Es un criterio de vinculacin de tipo social. La mayora de los pases escoge el criterio de la residencia. El Per, ha escogido el criterio subjetivo de la residencia, con el cual NO importa dnde ha nacido el sujeto sino dnde est residiendo el sujeto. La residencia es el criterio ms justo.CRITERIO OBJETIVO:1. El Territorio: El criterio objetivo considera el territorio donde se desarrolla el hecho econmico materia de imposicin.Su justificacin es econmica, pues las personas que obtienen rentas en el territorio de un estado deben contribuir al desarrollo del mismo, en la medida que ese estado asume un determinado costo en la produccin de la renta (seguridad, infraestructura, etc.)De acuerdo a este criterio, el impuesto grava las rentas obtenidas dentro del territorio del estado, sin importar la nacionalidad o domicilio del sujeto. Toda renta que se genera en el territorio nacional, se deber tributar en el territorio nacional.CRITERIOS DE VINCULACIN - PER:Sujetos domiciliados en el Per: Principio de Universalidad. Tributan por sus rentas de fuente mundial.Sujetos NO domiciliados en el Per: Principio de Territorialidad. Tributan por sus rentas de fuente peruana.PERSONAS NO DOMICILIADAS EN EL PER:1. Nacionales peruanos que tienen su domicilio en el Per de acuerdo a las reglas de D comn (residencia habitual).2. Extranjeros que hayan permaneci en el Per ms de 183 das calendario en un periodo cualquiera de 12 meses.3. Personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designados por el sector pblico nacional.SUJETOS DOMICILIADOS Y NO DOMICILIADOS:

1. Renta de Fuente Peruana (R.F.P.) Se rige por los siguientes principios: SUJETOS DOMICILIADOS - Principio de Universalidad de las rentas. 2. Renta de Fuente Extranjera Principio de Rentas de fuente mundial. (R.F.E.)

SUJETOS 1. Renta de Fuente Peruana Se rige por el siguiente principio:NO DOMICILIADOS (R.F.P.) - Principio de Universalidad

Art. 6 de la Ley del Impuesto a la Renta: Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.Art. 7 de la Ley del Impuesto a la Renta: DOMICILIADOSSe consideran domiciliadas en el pas:a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.Se consideran domiciliados para efectos de tributacin a: Todo nacional que de acuerdo con las normas del D comn sea domiciliado. Las personas naturales y extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de 183 das calendario en un perido cualquiera de 12 meses. Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.Ejemplo: Embajadores, cancilleres, agregados policiales y militares Las personas jurdicas constituidas en el pas. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas NO domiciliadas en el pas.Ejemplo: VOLVO, que tiene su sede en Suecia, y una sucursal en el Per. Las sucesiones van a ser consideradas domiciliadas, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado de acuerdo a las disposiciones de esta Ley.EXCEPCIONES: Perdern su condicin de domiciliados cuando adquieran su Residencia en otro pas y se vayan del Per (2 requisitos concurrentes). En el supuesto que NO pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de 183 das calendario dentro de un periodo cualquiera de 12 meses. QU PASA CON LOS PERUANOS QUE HAN PERDIDO SU CONDICIN DE DOMICILIADOS?Los peruanos que han perdido su condicin de domiciliados, pueden recobrar su condicin de domiciliados cuando retornen al pas y permanezcan 183 das en el pas. Art. 8 de la Ley del Impuesto a la Renta: Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas. Las personas se consideran domiciliadas o no en el pas. En cambio, la condicin de domiciliada o no en el pas va a surtir efectos a partir del 1 de Enero del ao siguiente.

CATEGORAS DE LAS RENTAS DE 22ENE2014FUENTE PERUANA

Para efectos del Impuesto, las Rentas de Fuente Peruana se clasifican en 5 categoras diferentes:a. RENTAS DE FUENTE EXTRAJERA (R.F.E.): No se categorizan porque estn fuera de nuestra jurisdiccin.b. RENTAS DE FUENTE PERUANA (R.F.P.): Las Rentas de Fuente Peruana se clasifican en 5 categoras diferentes:1. Rentas de 1 Categora: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.2. Rentas de 2 Categora: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.Rentas del capital diferentes de la 1 categora.Ejemplos: - Venta de un inmueble, genera una ganancia de Capital (K). - Venta de acciones. - Intereses por la colocacin de Capital. - Las Regalas.3. Rentas de 3 Categora: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley. Llamadas Rentas Empresariales.4. Rentas de 4 Categora: Rentas del trabajo independiente, sin ninguna relacin de subordinacin o dependencia. Son las rentas que pagan los trabajadores independientes que emiten recibos por honorarios.5. Rentas de 5 Categora: Rentas del trabajo dependiente, aqu hay relacin de subordinacin. Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.Art. 22 de la Ley del Impuesto a la Renta: Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras:a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley.d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.

CDULAS DE CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTAEn nuestro pas hay 4 cdulas de clculo del Impuesto a la Renta:

1 CDULA: Rentas de Capital (K) - Rentas de 1 Categora. - Rentas de 2 Categora.

2 CDULA: Rentas Empresariales - Rentas de 3 Categora.

3 CDULA: Rentas de Trabajo - Rentas de 4 Categora. - Rentas de 5 Categora.

4 CDULA: Dividendos - Dividendos.LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. 1 de la Ley del Impuesto a la Renta: El Impuesto a la Renta grava: Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las ganancias de capital. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:1) Las regalas.2) Los resultados de la enajenacin de:(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes. Es el Artculo ms importante.

INTERPRETACIN: El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. (Teora de Renta Producto)Rentas:K1, W1, K y W

b) Las ganancias de capital. (Teora del Flujo de Riqueza) Las ganancias de capital se adquieren cuando enajeno un bien de capital (K). La ganancia de capital: Es cualquier ingreso que proviene de la enajenacin de un bien de capital (K). (Art. 2 de la Ley del Impuesto a la Renta). Bienes de capital: Son aquellos bienes que NO estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.Ejemplos: - Inmuebles, Activos fijos, Maquinarias, Equipos y Determinados muebles. EXCEPCIN: No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:(i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.(ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.GANANCIAS DE CAPITAL establecidas en la Ley:

Empresas bien de capital:

- Inmuebles, - Maquinarias, Activos fijos - Vehculos, empresariales - Equipos y - Algunos bienes que hayan sido considerados.

No Persona Jurdica (No P.J.)

No genera ganancia de capital cuando:1. Vendes un bien inmueble ocupado como casa habitacin.2. Vendes bienes muebles == a acciones.Casa habitacin: La primera condicin es que sea de mi propiedad por lo menos 2 aos.c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento. (Art. 3, inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta).Ejemplo: Con un vehculo de una empresa. Compr una camioneta a S/. 200,000 el 01ENE2011. Este gasto (S/: 200,000) va al activo fijo de la empresa. Los bienes del activo fijo bajas, se devalan; en el caso de los vehculos se deprecia el 20% el precio.

CAMIONETA ASEGURADORA MAPFRE La compr a S/. 200,000 S/. 220,000 el 01ENE2011.31DIC2011 20% de depreciacin S/. 40,000 en un ao

01ENE2012 S/. 160,000 S/. 60,00 (Exceso del costocomputable)05ENE2012S/. 220,000(Hay un accidente y (MAPFRE tiene que devolver S/. 220,000la camioneta explota)por la camioneta).d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. (Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial)Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:1) Las regalas.2) Los resultados de la enajenacin de:(iii) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.(iv) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes. Las rentas imputadas son las rentas presuntas, atribuidas, ficticias.

Art. 3 de la Ley del Impuesto a la Renta: Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

INTERPRETACIN:a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.Ejemplo: Cuando una empresa minera asegura con $ 50,000 a 2 ingenieros para que trabajen en la mina, cuando mueran estos 2 ingenieros, la empresa deber indemnizar a los familiares de los 2 ingenieros. Las indemnizaciones que no impliquen la reparacin de un dao: Dao emergente. Lucro cesante.b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.Valor del Autovalo: S/. 500,000 x 6% = S/. 30,000Pero le alquilo a mi sobrina mi bien inmueble a S/. 1,0028ENE2014Art. 4 de la Ley del Impuesto a la Renta: Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene. La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo:i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14- A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal. Se refiere a la habitualidad de enajenacin de bienes inmuebles. El que es habitual tributa como Renta de 3 Categora. El que NO es habitual tributa como Renta de 2 Categora.

Ejemplo: El ao 2013 se produjeron las siguientes enajenaciones:

05ENE13 Enajena el bien: Compra Vendi Ganancia de K S/. 80,000 S/. 150,000 S/. 70,00 Renta de 2 Categora05ENE13 Enajena el bien: Compra Vendi Ganancia de K S/. 80,000 S/. 150,000 S/. 70,00

05ENE13 Enajena el bien: Compra Vendi Ganancia de K Renta de 3 Categora S/. 80,00