NaslovLekcija 1: O knjigovodstvu i osnovnim poslovnim izvjetajimaVjebePriredio: as. Emir SlanjankiNapomena: Koncepti prikazani u ovim vjebama bie proirivani i detaljnije objanjavani u lekcijama koje slijede.

Dvojno knjigovodstvo

Pojam dvojnog knjigovodstva

Dvojno knjigovodstvo je naziv za sistematsko evidentiranje poslovnih dogaaja koji utiu na imovinu i poslovni rezultat preduzea.Primjeri poslovnih dogaaja: plaanje nabavljenih sirovina, prodaja gotovih proizvoda, uplata novca na raun u banci.U dvojnom knjigovodstvu, svaki poslovni dogaaj mora se zabiljeiti dvaput, tj. na dva mjesta u poslovnim knjigama - otuda naziv "dvojno knjigovodstvo". esto se za poslovni dogaaj kae da se knjii, tj. evidentira u odgovarajuim poslovnim knjigama.Da bi se poslovni dogaaj evidentirao, trebaju biti ispunjeni sljedei uslovi:- da postoji dokument kao fiziki dokaz da se dogaaj desio- da dogaaj ima kvantitativnu dimenziju, tj. novani izraz- da se dogodio u prolosti- da mijenja stanje imovine ili utie na poslovni rezultat.Poslovni dogaaji knjie se u raunovodstvenom odjelu preduzea, u kojem rade osobe posebno obuene za obavljanje tog posla. Vrlo je vana podrka informacionih tehnologija poslovima ovog odjeljenja: iroka podrka u unosu, klasifikaciji, kontroli, pohranjivanju, prezentaciji i tumaenju podataka.Poslovni dogaaji se biljee u ovim dokumentima i ovim redom:- nalog za knjienje- Dnevnik- Glavna knjigaDnevnik, Glavna knjiga i pomone knjige su osnovne poslovne knjige koje se koriste u knjigovodstvu za potrebe evidentiranja nastalih poslovnih dogaaja.Kod evidentiranja poslovnih dogaaja u Dnevniku i Glavnoj knjizi vrijede sljedea pravila:- Predznak iznosa se zanemaruje, knjie se samo pozitivni iznosi.- Sabiranje je jedina doputena operacija.- Svi iznosi iskazuju se u domaoj valuti.Faze, instrumenti i rezultati knjienja poslovnih dogaaja dati su na donjoj slici.Izvor: M. Prao, Raunovodstvo kao informaciona osnova (elektronska verzija udbenika), Mostar, 2013., str. 48Na osnovu podataka iz Glavne knjige generiu se osnovni poslovni izvjetaji:- Bilans stanja- Bilans uspjeha

KontoKontoKonto (raun) je osnovni instrument dvojnog knjigovodstva, na kojem se biljei vrijednost imovine, kapitala, obaveza, prihodi i rashodi preduzea.Svaki konto ima dvije strane: - lijevu (aktivnu, dugovnu)- desnu (pasivnu, potranu)Konta imaju oblika slova T, pa se zbog toga nazivaju jo i T konta. Konto mora da ima broj i naziv, usklaen s Kontnim planom.Primjeri:

205Blagajne - domaa valuta520Trokovi plata

Konta se nalaze unutar Glavne knjige i na njima se - na odgovarajuoj strani - biljee iznosi koji su predmet knjienja.Kod knjienja, iznosi se prepisuju iz Dnevnika na konta Glavne knjige, na odgovarajuu stranu konta.Evidentiranje poslovnih dogaajaKod konta iz klasa 0, 1, 2 i 5, svaki priliv onome na ta se konto odnosi biljei se na lijevoj strani konta, a odliv na desnoj.Poetno stanje na ovim kontima biljei se na lijevoj strani i oznaava sa So.Kod konta iz klasa 3, 4 i 6, svaki priliv onome na ta se konto odnosi biljei se na desnoj strani konta, a odliv na lijevoj.Poetno stanje na ovim kontima biljei se na desnoj strani i oznaava sa So.Kada se knjii jedan iznos, on se mora pisati na dva razliita konta (stav i protustav), i to na jednom kontu na lijevoj, a na drugom na desnoj strani. Za konta koja su u ovom smislu zahvaena knjienjem jednog dogaaja kae se da korespondiraju (korespondentna konta).Pritom se oba iznosa na oba konta moraju oznaiti istovjetnom oznakom koja je obino numerika: (1), (2), (3) itd.U narednim primjerima prikazan je samo po jedan stav u knjienju poslovnih dogaaja, kako bi se ilustrovao priliv/odliv na pojedinim kontima. Primjer: Na blagajnu uplaeno 200 KM.U ovoj promjeni koristi se konto 205, na kojem se dogaa priliv od 200 KM, koji se biljei na lijevoj strani konta.

205Blagajne - domaa valuta(1)200

Primjer: Podignut je dugoroni kredit od 10000 KM, pa su porasle obaveze prema banci za taj iznos.

413Dugoroni krediti uzeti u zemljiU ovoj promjeni koristi se konto 413 na kojem se dogaa priliv od 10000 KM, koji se biljei na desnoj strani konta.10000(1)

Primjer: Sa skladita sirovina otpremljeno u proizvodni pogon sirovina za 500 KM.

101Sirovine i materijalU ovoj promjeni koristi se konto 101 na kojem se dogaa odliv od 500 KM, koji se biljei na desnoj strani konta.500(1)

Primjer: Poetno stanje obaveza prema zaposlenima je 3000 KM. U ovoj promjeni koristi se konto 450 koji poinje brojem 4, pa se poetno stanje biljei na desnoj strani konta.450Obaveze za neto plate i naknade plata3000So.

Primjer: Poetno stanje novca na tekuem raunu u banci je 4000 KM.

200Transakcijski rauni-dom. valutaU ovoj promjeni koristi se konto 200 koji poinje brojem 2, pa se poetno stanje biljei na lijevoj strani.So.4000

Kontni planKontni planTo je dokument koji propisuje brojeve i nazive konta na kojima se biljee vrijednosti koje se odnose na poslovne dogaaje. Sva konta organizovana su hijerarhijski u:- klase konta (jedna cifra), unutar kojih se nalaze- grupe konta (dvije cifre), unutar kojih se nalaze- sintetika konta (tri cifre), koja dalje mogu da se razlau na- analitika konta (etiri i vie cifara).to je vie cifara u broju konta, to ono preciznije opisuje subjekt na koji se odnosi. Jedna od prednosti kontnog plana je u tome to unificira brojeve i nazive konta za sva preduzea unutar jedne zemlje, pa ak i izmeu razliitih drava.To omoguuje poreenje sastava i izvora imovine i poslovnog rezultata preduzea.Kontni plan iz 2011. godine dat je u nastavku.Klasa 0 - STALNA SREDSTVA I DUGORONI PLASMANI 01 - Nematerijalna sredstva 010 - Kapitalizirana ulaganja u razvoj 011 - Koncesije, patenti, licence, zatitni znakovi i druga prava 012 - Goodwill 013 - Ulaganja na tuim stalnim sredstvima 014 - Ostala nematerijalna sredstva 015 - Nematerijalna sredstva u pripremi 017 - Avansi za nematerijalna sredstva 02 - Nekretnine, postrojenja i oprema 020 - Zemljite 021 - Graevinski objekti 022 - Postrojenja i oprema (maine) 023 - Alati, pogonski i kancelarijski namjetaj 024 - Transportna sredstva 025 - Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi 026 - Stambene zgrade i stanovi 027 - Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu 03 - Investicijske nekretnine 030 - Ulaganja u vlastito zemljite 031 - Ulaganja u unajmljeno zemljite 032 - Ulaganja u vlastite graevine 033 - Ulaganja u unajmljene graevine 035 - Ulaganja u nekretnine u pripremi 037 - Avansi za investicijske nekretnine 04 - Bioloka sredstva 040 - ume 041 - Viegodinji zasadi 042 - Osnovno stado 045 - Bioloka sredstva u pripremi 047 - Avansi za bioloka sredstva 05 - Ostala (specifina) stalna materijalna sredstva 050 - Ostala stalna materijalna sredstva u uporabi 055 - Ostala stalna materijalna sredstva u pripremi 057 - Avansi za ostala stalna materijalna sredstva 06 - Dugoroni financijski plasmani 060 - Uea u kapitalu povezanih pravnih osoba 061 - Uea u kapitalu drugih pravnih osoba 062 - Dugoroni krediti dati povezanim pravnim osobama 063 - Dugoroni krediti dati u zemlji 064 - Dugoroni krediti dati u inozemstvo 065 - Financijska sredstva raspoloiva za prodaju 066 - Financijska sredstva koja se dre do roka dospijea 068 - Ostali dugoroni financijski plasmani 069 - Ispravka vrijednosti dugoronih financijskih plasmana 07 - Druga dugorona potraivanja 070 - Potraivanja od povezanih pravnih osoba 071 - Potraivanja po osnovu prodaje na kredit 072 - Potraivanja po ugovorima o financijskom najmu (lizingu) 078 - Ostala dugorona potraivanja 079 - Ispravka vrijednosti dugoronih potraivanja 09 - Odloena porezna sredstva i dugorona razgranienja 090 - Odloena porezna sredstva 091 - Unaprijed plaeni trokovi (za razdoblje due od 12 mjeseci) 098 - Ostala dugorona razgranienja

Klasa 1 - ZALIHE I SREDSTVA NAMIJENJENA PRODAJI 10 - Sirovine, materijal, rezervni dijelovi i sitan inventar 100 - Obraun troka nabavke 101 - Sirovine i materijal 102 - Rezervni dijelovi 103 - Autogume i ambalaa 104 - Alat i sitan inventar 108 - Odstupanje od cijena 109 - Ispravka vrijednosti sirovina, materijala, dijelova i inventara 11 - Proizvodnja u toku, poluproizvodi i nedovrene usluge 110 - Proizvodnja u toku - nedovreni proizvodi 111 - Poluproizvodi i dijelovi vlastite proizvodnje 112 - Proizvodnja kod kooperanata 113 - Obustavljena proizvodnja 114 - Poluproizvodi u doradi i obradi 115 - Nedovrene usluge 118 - Odstupanje od cijena 119 - Ispravka vrijednosti nedovrene proizvodnje 12 - Gotovi proizvodi 120 - Proizvodi u skladitu 121 - Proizvodi u maloprodajnim objektima 122 - Ukalkulisana razlika u cijeni 123 - Ukalkulisani PDV 124 - Proizvodi u komisionu i konsignaciji 125 - Proizvodi izvan upotrebe 126 - Proizvodi u obradi i doradi 128 - Odstupanje od cijena 129 - Ispravka vrijednosti proizvoda 13 - Roba 130 - Obraun troka nabavke robe 131 - Nekretnine nabavljene radi dalje prodaje 132 - Roba u prodaji na veliko 133 - Roba u maloprodajnim objektima 134 - Roba u tranzitu, komisionu i konsignaciji 135 - Roba na putu 136 - Roba u obradi i doradi 137 - Ukalkulisana razlika u cijeni 138 - Ukalkulisani PDV 139 - Ispravka vrijednosti robe 14 - Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji 140 - Nematerijalna sredstva namijenjena prodaji 141 - Zemljite namijenjeno prodaji 142 - Graevinski objekti namijenjeni prodaji 143 - Postrojenja i oprema namijenjeni prodaji 144 - Investicijske nekretnine namijenjene prodaji 145 - Bioloka sredstva namijenjena prodaji 146 - Ostala stalna sredstva namijenjena prodaji 147 - Sredstva obustavljenog poslovanja namijenjena prodaji 149 - Ispravka vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja 15 - Dati avansi 150 - Dati avansi za zalihe i usluge povezanim pravnim osobama 151 - Dati avansi za zalihe i usluge ostalim pravnim osobama 159 - Ispravka vrijednosti datih avansa

Klasa 2 - GOTOVINA, KRATKORONA POTRAIVANJA I KRATKORONI PLASMANI 20 - Gotovina i gotovinski ekvivalenti 200 - Transakcijski rauni - domaa valuta2001 Transakcijski raun prelazni raun 201 - Transakcijski rauni - inostrana valuta 202 - Izdvojena novana sredstva 203 - Akreditivi - domaa valuta 204 - Akreditivi - inostrana valuta 205 - Blagajne - domaa valuta 206 - Blagajne - inostrana valuta 207 - Gotovinski ekvivalenti 208 - Ostala novana sredstva 20801 Primljeni ekovi20802 Primljene mjenice209 - Oroena novana sredstva 21 - Potraivanja od prodaje 210 - Kupci - povezane pravne osobe 211 - Kupci u zemlji 212 - Kupci u inozemstvu 219 - Ispravka vrijednosti potraivanja od kupaca 22 - Potraivanja iz specifinih poslova 220 - Potraivanja od izvoznika 221 - Potraivanja po osnovu uvoza za tui raun 222 - Potraivanja po osnovu konsignacione i komisione prodaje 223 - Potraivanja iz zajednikih poslova 228 - Ostala potraivanja iz specifinih poslova 229 - Ispravka vrijednosti potraivanja iz specifinih poslova 23 - Druga kratkorona potraivanja 230 - Potraivanja za kamatu i dividendu od povezanih pravnih osoba 231 - Potraivanja za kamatu i dividendu od drugih subjekata 232 - Potraivanja od zaposlenika 233 - Potraivanja od dravnih organa i institucija 234 - Potraivanja za vie plaeni porez na dobit 235 - Potraivanja za vie plaene ostale poreze i doprinose 238 - Ostala kratkorona potraivanja 239 - Ispravka vrijednosti drugih kratkoronih potraivanja 24 - Kratkoroni financijski plasmani 240 - Kratkoroni krediti povezanim pravnim licima 241 - Kratkoroni krediti dati u zemlji 242 - Kratkoroni krediti dati u inozemstvo 243 - Kratkoroni dio dugoronih kredita 244 - Kratkoroni dio dugoronih vrijednosnih papira 245 - Financijska sredstva namijenjena trgovanju 246 - Druga financijska sredstva oznaena po fer vrijednosti 248 - Ostali kratkoroni financijski plasmani 249 - Ispravka vrijednosti kratkoronih financijskih plasmana 27 - Potraivanja za PDV - odbitni ulazni porez 270 - PDV u primljenim fakturama 271 - PDV plaen pri uvozu dobara 272 - PDV sadran u datim avansima 273 - PDV obraunat na usluge stranih lica 274 - Paualni iznosi PDV-a isplaeni poljoprivrednicima 275 - Ulazni porez uplaen po posebnoj emi 276 - Ulazni porez na koji jo nije steeno pravo odbitka 278 - Druga potraivanja iz osnova PDV-a 279 - Potraivanja za razliku ulaznog poreza i obaveza za PDV 28 - Aktivna vremenska razgranienja 280 - Unaprijed plaeni rashodi 281 - Potraivanja za nefakturisani prihod 282 - Razgranieni trokovi po osnovu obaveza 283 - Nerealizovani gubici od dranja ulaganja u vrijednosne papire 288 - Odloena porezna sredstva 289 - Ostala kratkorona razgranienja 29 - Gubitak iznad visine kapitala 290 - Gubitak iznad visine kapitala

Klasa 3 - KAPITAL 30 - Osnovni kapital 300 - Dioniki kapital 302 - Udjeli lanova drutva sa ogranienom odgovornou 303 - Zadruni udjeli 304 - Ulozi 305 - Dravni kapital 309 - Ostali osnovni kapital 31 - Upisani neuplaeni kapital 310 - Upisane neuplaene dionice 312 - Upisani neuplaeni udjeli 319 - Ostali upisani neuplaeni kapital 32 - Rezerve 320 - Emisiona premija 321 - Zakonske rezerve 322 - Statutarne i druge rezerve 33 - Revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici 330 - Revalorizacione rezerve iz osnova revalorizacije stalnih sredstava 331 - Razlike nastale prevoenjem financijskih izvjetaja u valutu prezentacije 332 - Nerealizovani dobici iz osnova financijskih sredstava raspoloivih za prodaju 333 - Nerealizovani gubici iz osnova financijskih sredstava raspoloivih za prodaju 339 - Ostale revalorizacione rezerve i nerealizovani dobici i gubici 34 - Nerasporeena dobit 340 - Nerasporeena dobit ranijih godina 341 - Nerasporeena dobit izvjetajne godine 342 - Nerasporeeni viak prihoda ranijih godina 343 - Nerasporeeni viak prihoda izvjetajne godine 35 - Gubitak do visine kapitala 350 - Gubitak ranijih godina 351 - Gubitak izvjetajne godine 352 - Nepokriveni viak rashoda ranijih godina 353 - Nepokriveni viak rashoda izvjetajne godine 36 - Otkupljene vlastite dionice i udjeli 360 - Otkupljene vlastite dionice i udjeli

Klasa 4 - OBVEZE, REZERVISANJA I RAZGRANIENJA 40 - Dugorona rezervisanja i odloene porezne obveze 400 - Rezervisanja za trokove u garantnom roku 401 - Rezervisanja za trokove obnavljanja prirodnih bogatstava 402 - Rezervisanja za zadrane kaucije i depozite 403 - Rezervisanja za trokove restrukturiranja 404 - Rezervisanja za naknade i beneficije zaposlenika 405 - Rezervisanja po zapoetim sudskim sporovima 406 - Rezervisanja po tetnim ugovorima 407 - Unaprijed naplaeni i drugi odloeni prihodi 408 - Odloene porezne obveze 409 - Ostala dugorona rezervisanja i razgranienja 41 - Dugorone obaveze 410 - Obaveze koje se mogu konvertovati u kapital 411 - Dugorone obveze prema povezanim pravnim licima 412 - Obaveze po emitovanim dugoronim vrijednosnim papirima 413 - Dugoroni krediti uzeti u zemlji 414 - Dugoroni krediti uzeti u inozemstvu 415 - Dugorone obveze po financijskom lizingu u zemlji 416 - Dugorone obveze po financijskom lizingu u inostranstvu 417 - Dugorone obveze po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka 419 - Ostale dugorone obveze 42 - Kratkorone financijske obveze 420 - Obveze prema povezanim pravnim osobama 421 - Obveze po emitovanim kratkoronim vrijednosnim papirima 422 - Kratkoroni krediti uzeti u zemlji 423 - Kratkoroni krediti uzeti u inozemstvu 424 - Kratkoroni dio dugoronih kredita 425 - Kratkoroni dio dugoronih obveza po financijskom lizingu 427 - Kratkorone obveze po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka 429 - Ostale kratkorone financijske obveze 43 - Obveze iz poslovanja 430 - Primljeni avansi, depoziti i kaucije 431 - Dobavljai - povezane pravne osobe 432 - Dobavljai u zemlji 433 - Dobavljai u inozemstvu 439 - Ostale obveze iz poslovanja 44 - Obveze iz specifinih poslova 440 - Obveze prema uvozniku 441 - Obveze po osnovu izvoza za tui raun 442 - Obveze po osnovu komisione i konsignacione prodaje 443 - Obveze iz zajednikih poslova 449 - Ostale obveze iz specifinih poslova 45 - Obveze po osnovu plaa, naknada i ostalih primanja zaposlenih 450 - Obveze za neto plae i naknade plaa 451 - Obveze za porez i posebne dabine na plae i naknade plaa 452 - Obveze za doprinose u vezi plaa i naknada plaa 453 - Obveze za neto naknade plaa koje se refundiraju 454 - Obveze za porez i posebne dabine na naknade plaa koje se refundiraju 455 - Obveze za doprinose u vezi naknada plaa koje se refundiraju 456 - Obveze za ostala neto primanja, naknade trokova i materijalna prava uposlenih 457 - Obveze za porez i posebne dabine na ostala primanja uposlenih 458 - Obveze za doprinose u vezi ostalih primanja uposlenih 46 - Druge obveze 460 - Obveze po osnovu kamata i trokova financiranja 461 - Obveze za dividende 462 - Obveze za uee u dobiti 463 - Obveze za naknade lanovima odbora, komisija i sl. 464 - Obveze za porez i posebne dabine na naknade lanovima odbora, komisija i sl. 465 - Obaveze za doprinose u vezi naknada lanovima odbora, komisija i sl. 466 - Obveze prema fizikim osobama za naknade po ugovorima 467 - Obveze za porez i posebne dabine na naknade fizikim osobama 468 - Obveze za doprinose u vezi naknada fizikim osobama 469 - Ostale obveze 47 - Obveze za PDV 470 - PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 471 - PDV po primljenim avansima 472 - PDV po osnovu vlastite potronje u neposlovne svrhe 473 - PDV po osnovu isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potronja) 474 - PDV obraunat na usluge stranih lica 475 - Obaveze za uplatu PDV-a po posebnoj emi 478 - Druge obveze iz osnova PDV-a 479 - Obveze za razliku izmeu obaveza za PDV i ulaznog poreza 48 - Obveze za ostale poreze, doprinose i druge dabine 480 - Obveze za akcize 481 - Obveze za porez na dobit 482 - Obveze za poreze, carine i druge dabine iz nabavke ili na teret trokova 483 - Obveze za ostale doprinose, lanarine i sl. koje terete trokove 484 - Obveze za PDV koji se plaa pri uvozu 489 - Ostale obveze za poreze, doprinose i druge dabine 49 - Pasivna vremenska razgranienja 490 - Unaprijed obraunati rashodi razdoblja 491 - Obraunati prihodi narednog razdoblja 492 - Razgranieni ovisni trokovi nabavke 493 - Odloeni prihodi za primljene donacije i sl. 494 - Razgranieni prihodi po osnovu plasmana 495 - Odloene porezne obveze 499 - Ostala pasivna vremenska razgranienja

Klasa 5 - RASHODI 50 - Nabavna vrijednost prodate robe 500 - Nabavka robe 501 - Nabavna vrijednost prodate robe 502 - Nabavna vrijednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje 51 - Materijalni trokovi 510 - Nabavka sirovina, materijala, rezervnih dijelova i inventara 511 - Utroene sirovine i materijal 512 - Utroena energija i gorivo 513 - Utroeni rezervni dijelovi 514 - Otpis sitnog inventara, ambalae i autoguma 519 - Odstupanje od cijena 52 - Trokovi plaa i ostalih primanja zaposlenih i drugih fizikih osoba 520 - Trokovi plaa 521 - Trokovi naknada plaa 523 - Trokovi slubenih putovanja zaposlenih 524 - Trokovi ostalih primanja, naknada i materijalnih prava uposlenih 527 - Trokovi naknada lanovima odbora, komisija i sl. 529 - Trokovi naknada ostalim fizikim osobama 53 - Trokovi proizvodnih usluga 530 - Trokovi usluga izrade i dorade uinaka 531 - Trokovi transportnih usluga 532 - Trokovi usluga odravanja 533 - Trokovi zakupa 534 - Trokovi sajmova 535 - Trokovi reklame i sponzorstava 536 - Trokovi istraivanja 537 - Trokovi razvoja koji se ne kapitalizuju 539 - Trokovi ostalih usluga 54 - Amortizacija i trokovi rezervisanja 540 - Amortizacija do visine porezno priznatih rashoda 541 - Amortizacija - privremeno porezno nepriznati rashod 542 - Amortizacija - trajno porezno nepriznati rashod 543 - Trokovi rezervisanja iz osnova datih garantnih rokova 544 - Trokovi rezervisanja za obnavljanje prirodnih bogatstava 545 - Trokovi rezervisanja za zadrane kaucije i depozite 546 - Trokovi rezervisanja za restrukturiranje 547 - Trokovi rezervisanja za naknade i druge beneficije uposlenika 548 - Trokovi rezervisanja za sudske sporove i tetne ugovore 549 - Trokovi ostalih dugoronih rezervisanja 55 - Nematerijalni trokovi 550 - Trokovi neproizvodnih usluga 551 - Trokovi reprezentacije 552 - Trokovi premija osiguranja 553 - Trokovi platnog prometa 554 - Troovi potanskih i telekomunikacionih usluga 555 - Trokovi poreza, naknada, taksi i dr. dabina na teret pravne osobe 556 - Trokovi lanskih doprinosa i sl. obveza 559 - Ostali nematerijalni trokovi 56 - Financijski rashodi 560 - Financijski rashodi iz odnosa s povezanim pravnim osobama 561 - Rashodi kamata 562 - Negativne kursne razlike 563 - Rashodi iz osnova valutne klauzule 569 - Ostali financijski rashodi 57 - Ostali rashodi i gubici 570 - Gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava 571 - Gubici od prodaje i rashodovanja investicijskih nekretnina 572 - Gubici od prodaje i rashodovanja biolokih sredstava 573 - Gubici od prodaje sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja 574 - Gubici od prodaje uea u kapitalu i vrijednosnih papira 575 - Gubici od prodaje materijala 576 - Manjkovi 577 - Rashodi iz osnova zatite od rizika koji ne ispunjavaju uslove da budu iskazani u okviru revalorizacionih rezervi 578 - Rashodi po osnovu ispravke vrijednosti i otpisa potraivanja 579 - Rashodovanja i gubici na zalihama materijala i robe i ostali rashodi 58 - Rashodi/gubici iz osnova umanjenja vrijednosti sredstava 580 - Umanjenje vrijednosti nematerijalnih sredstava 581 - Umanjenje vrijednosti materijalnih stalnih sredstava 582 - Umanjenje vrijednosti investicijskih nekretnina za koje se obraunava amortizacija 583 - Umanjenje vrijednosti biolokih sredstava za koja se obraunava amortizacija 584 - Umanjenje vrijednosti dugoronih finansijskih plasmana i finansijskih sredstava raspoloivih za prodaju 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha 586 - Umanjenje vrijednosti kratkoronih financijskih plasmana 588 - Umanjenje vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja 589 - Umanjenje vrijednosti ostalih sredstava 59 - Efekti promjena raunovodstvenih politika i ispravki greaka iz ranijih godina, promjena vrijednosti zaliha uinaka i prenos rashoda 590 - Rashodi iz osnova promjene raunovodstvenih politika 591 - Rashodi iz osnova ispravki greaka iz ranijih godina 595 - Poveanje vrijednosti zaliha uinaka59501 - Porast vrijednosti zaliha gotovih proizvoda596 - Smanjenje vrijednosti zaliha uinaka 59601 - Smanjenje vrijednosti zaliha proizvodnje u toku59602 - Smanjenje vrijednosti zaliha gotovih proizvoda599 - Prenos rashoda

Klasa 6 - PRIHODI 60 - Prihodi od prodaje robe 600 - Prihodi od prodaje robe povezanim pravnim osobama 601 - Prihodi od prodaje robe na domaem tritu 602 - Prihodi od prodaje robe na inostranom tritu 61 - Prihodi od prodaje uinaka 610 - Prihodi od prodaje uinaka povezanim pravnim osobama 611 - Prihodi od prodaje uinaka na domaem tritu 612 - Prihodi od prodaje uinaka na inostranom tritu 62 - Prihodi od aktiviranja ili potronje robe i uinaka 620 - Prihodi od aktiviranja ili potronje robe 621 - Prihodi od aktiviranja ili potronje uinaka 64 - Promjena vrijednosti specifinih stalnih sredstava 640 - Poveanje vrijednosti investicijskih nekretnina koja se ne amortizujuju 641 - Poveanje vrijednosti biolokih sredstava koja se ne amortizuju 642 - Poveanje vrijednosti ostalih specifinih sredstava koja se ne amortizuju 643 - Smanjenje vrijednosti investicijskih nekretnina koje se ne amortizuju 644 - Smanjenje vrijednosti biolokih sredstava koja se ne amortizuju 645 - Smanjenje vrijednosti ostalih specifinih sredstava koja se ne amortizuju 65 - Ostali poslovni prihodi 650 - Prihodi od premija, subvencija, poticaja i sl. 651 - Prihodi od zakupa 652 - Prihodi od donacija 653 - Prihodi od lanarina 654 - Prihodi od tantijema i licencnih prava 655 - Prihodi iz namjenskih izvora financiranja 659 - Ostali prihodi po drugim osnovama 66 - Financijski prihodi 660 - Financijski prihodi od povezanih pravnih osoba 661 - Prihodi od kamata 662 - Pozitivne kursne razlike 663 - Prihodi od efekata valutne klauzule 664 - Prihodi od uea u dobiti zajednikih ulaganja 669 - Ostali financijski prihodi 67 - Ostali prihodi i dobici 670 - Dobici od prodaje nematerijalnih i materijalnih stalnih sredstava 671 - Dobici od prodaje investicijskih nekretnina 672 - Dobici od prodaje biolokih sredstava 673 - Dobici od prodaje sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja 674 - Dobici od prodaje uea u kapitalu i vrijednosnih papira 675 - Dobici od prodaje materijala 676 - Vikovi 677 - Naplaena otpisana potraivanja 678 - Prihodi po osnovu ugovorene zatite od rizika 679 - Otpis obaveza, ukinuta rezervisanja i ostali prihodi 68 - Prihodi/dobici iz osnova usklaivanja vrijednosti sredstava 680 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti nematerijalnih sredstava 681 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti materijalnih stalnih sredstava 682 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti investicijskih nekretnina za koje se obraunava amortizacija 683 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti biolokih sredstava za koja se obraunava amortizacija 684 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti dugoronih financijskih plasmana i financijskih sredstava raspoloivih za prodaju 685 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti zaliha 686 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti kratkoronih financijskih plasmana 687 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti kapitala (negativni goodwill) 688 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti sredstava namijenjenih prodaji i obustavljenog poslovanja 689 - Prihodi od usklaivanja vrijednosti ostalih sredstava 69 - Efekti promjena raunovodstvenih politika i ispravki greaka iz ranijih godina i prenos prihoda 690 - Prihodi iz osnova promjene raunovodstvenih politika 691 - Prihodi iz osnova ispravki greaka iz ranijih godina 699 - Prenos prihoda

Klasa 7 - OTVARANJE I ZAKLJUAK KONTA STANJA I USPJEHA 70 - Otvaranje glavne knjige 700 - Otvaranje glavne knjige financijskog raunovodstva 71 Zakljuak konta uspjeha 710 - Ukupni prihodi 711 - Ukupni rashodi 712 - Prenos rezultata razdoblja 72 - Raun dobiti i gubitka 720 - Dobit ili gubitak 721 - Porezni rashodi razdoblja 722 - Odloeni porezni rashodi i prihodi razdoblja 723 - Obraunate meudividende i drugi vidovi raspodjele dobiti u toku razdoblja 724 - Prenos dobiti ili gubitka 73 - Zakljuak konta stanja 730 - Zakljuak konta stanja

Klasa 8 - IZVANBILANSNA EVIDENCIJA 88 - Vanbilansna aktiva 880 - Tua roba 881 - Tui materijal 882 - Tui poluproizvodi i proizvodi 883 - Tua osnovna sredstva 884 - Ostala aktivna konta izvanbilansne evidencije 885 - Vrijednosni papiri van prometa 886 - Primljeni avali i garancije 887 - Dati avali, garancije i druga jamstva 888 - Ostala izvanbilansna aktiva 89 - Izvanbilansna pasiva 890 - Obveze za tuu robu 891 - Obveze za tui materijal 892 - Obveze za tue poluproizvode i proizvode 893 - Obveze za tua osnovna sredstva 894 - Obveze za ostala sredstva 895 - Obveze za vrijednosne papire van prometa 896 - Obveze za primljene avale i garancije 897 - Obveze za date avale, garancije i druga jamstva 898 - Ostala izvanbilansna pasiva

Klasa 9 - OBRAUN TROKOVA I UINAKA 90 - Konta odnosa sa financijskim raunovodstvom 900 - Preuzimanje zaliha 901 - Preuzimanje nabavke materijala i robe 902 - Preuzimanje trokova 903 - Preuzimanje prihoda 91 - Materijal i roba 910 - Materijal 911 - Roba 912 - Proizvodi i roba u prodavnici proizvoaa 92 - Konta mjesta trokova nabavke, tehnike uprave i pomonih djelatnosti 920 - Trokovi materijala za izradu 921 - Trokovi ostalog (reijskog) materijala 922 - Trokovi goriva podignutog iz skladita 923 - Trokovi ostalog goriva i energije 924 - Trokovi zarada i naknada zarada 925 - Trokovi proizvodnih usluga 926 - Trokovi amortizacije i rezevisanja 927 - Nematerijalni trokovi 928 - Alocirani trokovi zajednikih mjesta trokova 929 - Prenos trokova

920 - Trokovi materijala za izradu 921 - Trokovi ostalog (reijskog) materijala 922 - Trokovi goriva podignutog iz skladita 923 - Trokovi ostalog goriva i energije 924 - Opi trokovi 928 - Alocirani trokovi zajednikih mjesta trokova 929 - Prenos trokova 93 - Konta glavnih proizvodnih mjesta trokova 930 - Trokovi materijala za izradu 931 - Trokovi ostalog (reijskog) materijala 932 - Trokovi goriva podignutog iz skladita 933 - Trokovi ostalog goriva i energije 934 - Trokovi zarada i naknada zarada 935 - Trokovi proizvodnih usluga 936 - Trokovi amortizacije i rezervisanja 937 - Nematerijalni trokovi 938 - Alocirani trokovi zajednikih mjesta trokova 939 - Prenos trokova

930 - Trokovi materijala za izradu 931 - Trokovi ostalog (reijskog) materijala 932 - Trokovi goriva podignutog iz skladita 933 - Trokovi ostalog goriva i energije 934 - Opi trokovi 938 - Alocirani trokovi zajednikih mjesta trokova 939 - Prenos trokova 94 - Konta mjesta trokova uprave, prodaje i slinih aktivnosti 940 - Trokovi materijala za izradu 941 - Trokovi ostalog (reijskog) materijala 942 - Trokovi goriva podignutog iz skladita 943 - Trokovi ostalog goriva i energije 944 - Trokovi zarada i naknada zarada 945 - Trokovi proizvodnih usluga 946 - Trokovi amortizacije i rezervisanja 947 - Nematerijalni trokovi 948 - Alocirani trokovi zajednikih mjesta trokova 949 - Prenos trokova

940 - Trokovi materijala za izradu 941 - Trokovi ostalog (reijskog) materijala 942 - Trokovi goriva podignutog iz skladita 943 - Trokovi ostalog goriva i energije 944 - Opi trokovi 948 - Alocirani trokovi zajednikih mjesta trokova 949 - Prenos trokova NAPOMENA: Konta grupe 92, 93 i 94 vode se po mjestima trokova. 95 - Nosioci trokova 950 - Nedovreni uinci 951 - Prenos proizvoda iz proizvodnje u skladite 952 - Prenos poluproizvoda iz proizvodnje u skladite 953 - Prenos trokova realizovanih usluga 957 - Trokovi utroenih poluproizvoda 958 - Poluproizvodi u skladitu 959 - Odstupanja u trokovima nosilaca trokova 96 - Gotovi proizvodi 960 do 968 - Gotovi proizvodi 969 - Odstupanja u trokovima gotovih proizvoda 97 - Slobodna grupa 98 - Rashodi i prihodi 980 - Trokovi prodatih proizvoda i usluga 981 - Nabavna vrijednost prodate robe 982 - Trokovi perioda 983 - Otpis, manjkovi i vikovi zaliha uinaka 985 - Slobodni konto 986 - Prihodi po osnovu prodaje proizvoda i usluga 987 - Prihodi po osnovu prodaje robe 988 - Slobodni konto 989 - Drugi prihodi 99 - Konta dobitka, gubitka i zakljuka 990 - Poslovni dobitak i gubitak 991 - Dobitak i gubitak po osnovu prodaje materijala 992 - Manjkovi materijala i robe 993 - Otpis materijala i robe 994 - Vikovi materijala i robe 999 - Zakljuak obrauna trokova i uinaka

Bilans stanjaBilans stanjaBilans stanja ili bilans imovine spada u osnovne poslovne izvjetaje koje svako preduzee mora sainjavati krajem fiskalnog perioda, najee fiskalne godine. Fiskalni period moe biti fiskalna godina, polugodite, kvartal ili mjesec. U BiH fiskalna godina se podudara s kalendarskom, a u SAD-u ona poinje 1. jula i zavrava 31. marta.

Bilans stanja je u osnovi tabelarni prikaz strukture imovine preduzea i izvora iz kojih je imovina pribavljena.

Oblici imovine (aktiva)Izvori imovine (pasiva)stavkaiznosstavkaiznosAktiva, svegaPasiva, svega

Kada se imovina navodi u obliku u kojem egzistira u preduzeu, radi se o aktivi imovine. Imovina moe postojati u obliku:- stalnih sredstava: troe se u periodu duem od godine dana (zgrade, zemljite, oprema, bioloka imovina..) i dugoronih potraivanja;- obrtnih sredstava: troe se unutar jedne godine ili imaju relativno malu vrijednost (zalihe sirovina, materijala, gotovih proizvoda);- novanih sredstava (novac i novani ekvivalenti) i kratkoronih potraivanja od poslovnih partnera.

Potraivanje preduzea u uem smislu je novac koji kupac tek treba da plati preduzeu za prodate proizvode ili obavljenu uslugu. Istovremeno, iznos potraivanja posmatran iz ugla kupca predstavlja njegov dug ili obavezu prema pomenutom preduzeu.Po ronosti (dospjeu) razlikujemo kratkorona (rok naplate unutar jedne godine dana) i dugorona potraivanja (rok naplate due od jedne godine). Analogno tome postoje kratkorone i dugorone obaveze.

Primjer: Preduzee Alfa je prodalo proizvode preduzeu Beta za 100 KM, ali jo nije naplatilo taj iznos. Za preduzee Alfa, 100 KM predstavlja potraivanje od preduzea Beta. Za preduzee Beta tih 100 KM predstavlja obavezu ili dug prema preduzeu Alfa.

Navoenjem izvora imovine istaknute u aktivi navodi se njena pasiva. Dvije su osnovne vrste izvora: - vlastiti: odnosi se na sredstva koja su u preduzee unijeli njegovi osnivai i koja se jo naziva i kapital, u uem smislu te rijei;- tui: podignuti krediti, pozajmice, neplaeni rauni - koji se jednom rijeju oznaavaju kao obaveze.

Aktiva i pasiva su dvije strane u bilansu imovine. Svaka od njih predstavlja odgovarajuu dimenziju iste imovine. Za svaki oblik imovine kojim preduzee raspolae treba biti poznat i njen izvor. Zbog toga je zbir svih stavaka aktive u svakom trenutku jednak zbiru svih stavaka pasive i to je jedno od osnovnih naela dvojnog knjigovodstva.

U primjeru koji slijedi bie samo konceptualno predstavljen bilans stanja.Primjer: Pretpostavimo da preduzee raspolae sljedeim oblicima imovine:

zemljite50000 KMzgrada80000 KMoprema30000 KMnamjetaj10000 KMgotovina5000 KMnovac na raunu u banci15000 KMsirovine10000 KM

Zgrada, zemljite i oprema kupljeni su na kredit, dok su ostali oblici imovine nabavljeni iz vlastitih sredstava osnivaa preduzea.Sastaviti bilans stanja preduzea na osnovu raspoloivih podataka.

Rjeenje: Navedene stavke, zajedno s iznosima, predstavljaju aktivu imovine. Pasiva se sainjava na osnovu poznatih izvora iz kojih je pribavljena imovina navedena u aktivi. Prema tome, u ovom preduzeu zgrada i zemljite potiu iz tuih izvora (jer su nabavljeni iz kredita), a ostala imovina iz vlastitih.Razvrstavanje imovine i njenih izvora vri se na obrascu bilansa imovine, kao u nastavku.

Bilans stanja na dan

AktivaPasivaStavkaIznos (KM)StavkaIznos (KM)Zemljite50000Kapital40000Zgrada80000Obaveze160000Oprema30000Namjetaj10000Gotovina5000Novac na raunu u banci15000Sirovine10000Aktiva, svega200000Pasiva, svega200000

Prikazani obrazac bilansa je dvostrani, a u praksi se koristi jo i stepenasti, u kojem su stavke aktive i pasive navedene jedna ispod druge. Takoe, namjerno su izostavljeni detalji na obrascu koji e biti navedeni u lekcijama koje slijede.

Prema Kontnom planu, aktivu bilansa imovine sainjavaju klase 0, 1 i 2, a pasivu klase 3 i 4.

Bilans uspjehaBilans uspjehaSutinski sadri prihode i rashode po svim osnovama u toku jednog perioda. Rashodi (aktiva)Prihodi (pasiva)stavkaiznosstavkaiznosAktiva, svegaPasiva, svegaKao i kod bilansa stanja, i ovdje se javljaju termini "aktiva" i "pasiva", samo s drugim znaenjem.Aktiva bilansa uspjeha odnosi se na rashode, a pasiva na prihode preduzea.Bilans uspjeha sastavlja se krajem poslovnog perioda, obino krajem fiskalne godine.Prema Kontnom planu, aktivu bilansa uspjeha ini klasa 5, a pasivu klasa 6. Obraun poslovnog rezultata vri se u klasi 7, pri emu se moe dogoditi da preduzee zavri poslovni period s dobitkom ili s gubitkom.U sluaju dobitka, prihodi su naelno vei od rashoda. Radi balansa, aktivi se dodaje dobit tekueg perioda, a ta pozitivna razlika se prenosi u bilans imovine, u klasu 3, kao prirataj postojeem kapitalu.U sluaju gubitka, rashodi su vei od prihoda. Ovog puta se pasivi dodaje gubitak tekueg perioda, koji se po zakljuenju bilansa uspjeha prenosi u bilans imovine i u konanici umanjuje kapital.Primjer hipotetskog bilansa uspjeha (poslovanje s dobitkom):

Bilans uspjeha na dan

AktivaPasivaStavkaIznos (KM)StavkaIznos (KM)Materijalni trokovi25000Prihodi od prodaje robe55000Trokovi plata10000Finansijski prihodi5000Amortizacija10000Ostali prihodi8000Dobit tekueg perioda23000Aktiva, svega68000Pasiva, svega68000