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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 - ramal 1529 (núcleo de relacionamento) Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão 2014-2015
Palestra
Custos para Tomada de
Decisão
Elaborado por:
Sidney Leone
O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
APOIO:
A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Março 2015
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
SEMINÁRIO: “Custos para Tomada de
Decisão”
• Introduzir os primeiros conceitos societários e gerenciais
relacionados com a “tomada de decisão” na área de Custos...
OBJETIVOeXPert
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• COMPETIÇÃO GLOBAL,
• CLIENTES EXIGEM: QUALIDADE / PREÇO E PRONTA ENTREGA....
UM NOVO AMBIENTE:
Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)
UM NOVO AMBIENTE:eXPert
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MOD
CIP80%
70%
60%
50%
40%
30%
1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975
Fonte: Miller e Vollmann (1985)
NOVAS NECESSIDADES:
As pequenas, médias e grandes empresas, estão
inseridas neste novo contexto,
NOVAS NECESSIDADES:
O conhecimento de sua ESTRUTURA DE CUSTOS
passa a ser de extrema importância para auxiliá-las
na GESTÃO DO SEU NEGÓCIO...
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• Agilidade,
• Novas formas de gestão,
• Controle desmedido de “CUSTOS”...
NOVAS NECESSIDADES:
Custos ... afinal, o que é isto?eX
Pert P
DF
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Definição de Custos
São essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem
que arcar a fim de atingir seus objetivos...
Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens (2004)
CUSTOS DIRETOS:
AQUELES QUE SÃO PERFEITAMENTE IDENTIFICADOS AO PRODUTO
SÃO APROPRIADOS AO PRODUTO SEM QUE SEJA NECESSÁRIO FAZER RATEIOS...
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CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO:
SÃO AQUELES QUE NÃO SE IDENTIFICAM COM PEDIDOS ESPECIAIS OU COM UNIDADES PRODUZIDAS,
OS “CIPs” SÃO CUSTOS COMUNS COM “MÃO-DE-OBRA” E “MATERIAIS” NECESSÁRIOS PARA A PRODUÇÃO, PORÉM DE FORMA INDIRETA, NÃO SENDO FACILMENTE IDENTIFICADOS COM OS PRODUTOS...
Fonte: SANTOS, Joel José (2002)
Fluxo dos Custos
CustosDiretos
Indiretos
EstoquesMateriais Diretos
Produtos em ElaboraçãoProdutos Acabados
Balanço Patrimonial
(+) Receitas
(=) Resultado
(-) Despesas
(-) Custos do DRECMVCPVCSP
Demonstrativo deResultado do Exercício
Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens (2004)
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CUSTEIO POR ABSORÇÃO:
APROPRIA TODOS OS CUSTOS DE PRODUÇÃO AOS BENS ELABORADOS, E SÓ OS DE PRODUÇÃO; TODOS OS GASTOS RELATIVOS AO ESFORÇO DE FABRICAÇÃO SÃO DISTRIBUÍDOS PARA TODOS OS PRODUTOS FEITOS.
NÃO SE TRATA DE UM PRINCÍPIO CONTÁBIL PROPRIAMENTE DITO, MAS SIM UMA METODOLOGIA DECORRENTE DELES, NASCIDA COM A PRÓPRIA CONTABILIDADE DE CUSTOS...
Custos IndiretosCentro de
Custos Aux. 1Centro de
Custos Aux. 1
Centro de Centro de Custos Aux. 2
Centro de Centro de Custos Prod. 1
Centro de Custos Prod. 2
Centro de Custos Prod. 2
Base: VolumeProdutos
Custos Diretos
ResultadosCPV
Despesas
ReceitasFonte: MARTINS, Eliseu (2003)
Esquema gráfico do Custeio por Absorção
Sistema de Custeio por Absorção
...
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PeríodoVendas $ 25.000 $ 55.000Custo de a ProduçãoEstoque Inicial - $ -18.750 Matérias Primas $ -10.000 $ -6.500 Mão de Obra direta $ -10.000 $ -6.500 Custos gerais de produção $ -17.500 $ -16.625Total dos Custos Gerais Produção $ -37.500 $ -48.375Estoque Final do Mês $ 18.750 $ 1.875Custo dos Produtos Vendidos (CPV) $ -18.750 $ -46.500Lucro Bruto $ 6.250 $ 8.500Despesas Comerciais Administrativas $ -6.000 $ -8.400Lucro Antes do I. de Renda $ 250 $ 100
DRE da Empresa VirtualX1 X2
Revisão sumária do Custeio por Absorção
ANALISANDO A DOCUMENTAÇÃO E O REGISTRO CONTÁBIL DA EMPRESA EM “X/1” OBSERVA-SE O SEGUINTE:
Volume normal de produção mensal = 500 unidades
Produção em “X1” = 500 unidades
Vendas em “X1” = 250 unidades
Preço de venda por unidade = $ 100
Revisão sumária do Custeio por Absorção
...
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Matérias Primas ($20 por unidade X 500) $ 10.000Mão de Obra Direta ($20 por unidade X 500) $ 10.000Custos Gerais de Produção Fixos ($30 por unidade X 500) $ 15.000 Variável ($5 por unidade X 500) $ 2.500 $ 17.500Custo Total $ 37.500Custo Unitário MP ($10.000/500) $ 20Custo Unitário MOD ($10.000/500) $ 20Custo Unitário CIF ($17.500/500) $ 35Custo Unitário Total ($37.500/500) $ 75Despesas Comerciais e Administrativas: Fixos $ 4.000 Variável ($8 por unidade X 250) $ 2.000 $ 6.000
Os custos incorridos no período:Revisão sumária do Custeio por Absorção
Produção em “X2” = 325 unidades
Vendas em “X2” = 550 unidades
Preço de venda por unidade = $ 100...
ANALISANDO A DOCUMENTAÇÃO E O REGISTRO CONTÁBIL DA EMPRESA EM “X/2” OBSERVA-SE O SEGUINTE:
Revisão sumária do Custeio por AbsorçãoeXPert
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Matérias Primas ($20 por unidade X 325) $ 6.500Mão de Obra Direta ($20 por unidade X 325) $ 6.500Custos Gerais de Produção Fixos ($30 por unidade X 500) $ 15.000 Variável ($5 por unidade X 325) $ 1.625 $ 16.625Custo Total $ 29.625Custo Unitário MP ($6.500/325) $ 20Custo Unitário MOD ($6.500/325) $ 20Custo Unitário CIF ($16.625/325) $ 51,15Custo Unitário Total ($29.625/325) $ 91,15Despesas Comerciais e Administrativas: Fixos $ 4.000 Variável ($8 por unidade X 550) $ 4.400 $ 8.400
Revisão sumária do Custeio por AbsorçãoOs custos incorridos no período:
NOTE QUE, APESAR DO VOLUME DE VENDAS TER SIDOMAIS DO QUE O DOBRO (DE 250 PARA 550 UNIDADES), OLUCRO DO PERÍODO X1 DECLINOU (DE $250 PARA $100) NOPERÍODO X2, O QUE É MUITO DIFÍCIL EXPLICAR PARA OSGESTORES…
Revisão sumária do Custeio por AbsorçãoeXPert
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CRÍTICAS AO CUSTEIO POR ABSORÇÃO:
POUCA UTILIDADE GERENCIAL
EXISTÊNCIA DE DÚVIDAS SOBRE ESTE CUSTEIO PARA FINS DE ANÁLISE GERENCIAIS DEVIDO A SUBJETIVIDADE NA ALOCAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS...
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVEL
ATRIBUI AOS PRODUTOS APENAS OS“CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS”,FICANDO OS CUSTOS E DESPESASFIXAS SEPARADOS E CONSIDERADOSCOMO DESPESAS DO PERÍODO, INDODIRETAMENTE PARA O RESULTADO...
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CUSTO FIXO
É AQUELE QUE, EM MOEDA, NUM PERÍODO DE TEMPO, TEM SEU VALOR DETERMINADO PELA EXPECTATIVA DE VOLUME DE PRODUÇÃO, NÃO SE ALTERANDO PELO FATO DE SE PRODUZIR MAIS OU MENOS.
NORMALMENTE A GRANDE MAIORIA DOS CUSTOS INDIRETOS SÃO FIXOS...
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVEL
CUSTO VARIÁVEL:
É AQUELE QUE, EM MOEDA, EM CURTO PERÍODO DE TEMPO, MODIFICA-SE DE FORMA PROPORCIONAL À MODIFICAÇÃO NO VOLUME DE PRODUTOS ELABORADOS...
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVELeXPert
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ESQUEMA BÁSICO DO CUSTEIO VARIÁVEL
CUSTOS
VARIÁVEIS
ESTOQUEDE
PRODUTOS
VENDAS
DESPESAS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOSRECEITA LÍQUIDA
CVDV
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃOCDF
LUCRO OPERACIONAL...
VARIÁVEISFIXASFIXOS
COMPARANDO-SE O DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DOPERÍODO “X1” USANDO O CUSTEIO VARIÁVEL, TERÍAMOS:
Vendas (250 unidades a $100) $ 25.000 Custo dos Produtos Vendidos Matérias Primas (250 unidades a $20) -$ 5.000 Mão de Obra Direta (250 unidades a $20) -$ 5.000 Custos Gerais de Fabricação Variável (250 unidades a $5) -$ 1.250 -$ 11.250 Margem de Lucro sobre as Vendas $ 13.750 Custo Fixo de Fabricação -$ 15.000 Gastos de vendas e administração -$ 6.000 -$ 21.000 Prejuízo do período -$ 7.250
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVELeXPert
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A DIFERENÇA ENTRE O LUCRO DE ($250) APRESENTADO PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO E O PREJUÍZO DE ($7.250) PELO CUSTEIO VARIÁVEL ($250 +$7.250 = $7.500) OCORRE DEVIDO AOS CUSTOS FIXOS RELATIVOS AS (250)UNIDADES NÃO VENDIDAS (250 X $30) QUE FORAM EXCLUÍDAS DO ESTOQUE E LANÇADAS PARA O RESULTADO...
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVEL
NO PERÍODO X2 USANDO TAMBÉM O CUSTEIO DIRETO TERÍAMOS:
Vendas (550 unidades a $100) $ 55.000 Custo dos Produtos Vendidos Matérias Primas (550 unidades a $20) $ -11.000 Mão de Obra Direta (550 unidades a $20) $ -11.000 Custos Gerais de Produção Variável (550 unidades a $5) $ -2.750 $ -24.750 Margem de Lucro sobre as Vendas $ 30.250 Custo Fixo de Produção $ -15.000 Gastos de vendas e administração $ -8.400 $ -23.400 Lucro do período $ 6.850
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVELeXPert
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A DIFERENÇA DE $6.750 ($6.850 – $100) ENTRE O RESULTADO APURADO PELO CUSTEIO VARIÁVEL E O ABSORÇÃO É NOVAMENTE DEVIDO AOS CUSTOS FIXOS CONTABILIZADOS NO ESTOQUE. NO SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO (225) UNIDADES FORAM VENDIDAS DO ESTOQUE INICIAL E LANÇADAS CONTRA O CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (225 X $30 = $6.750)...
CUSTEIO DIRETO / VARIÁVEL
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL
UM VALOR MAIS SEGURO E ACREDITÁVELREPRESENTANDO AQUELE MONTANTE QUE SEGASTA COM CADA UNIDADE PRODUZIDA A MAIS.
UMA IDÉIA COMPLETA DE QUANTO SE GASTA PARASE MANTER A EMPRESA EM CONDIÇÕES DE OPERARNUMA DETERMINADA FAIXA DE VOLUME...
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VANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL
O RESULTADO PELO CUSTEIO VARIÁVEL SEMPRE ACOMPANHA A INCLINAÇÃO DAS VENDAS, ENQUANTO QUE PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO ISSO NÃO OCORRE NECESSARIAMENTE.O CUSTEIO VARIÁVEL POSSUI VANTAGENS INEXORÁVEIS
PARA A TOMADA DE DECISÃO...
DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL
NÃO É ACEITO PELO FISCO
NÃO É ACEITO PELOS “PCGA’s”(COMPETÊNCIA E DA CONFRONTAÇÃO)
NÃO É ACEITO PELA AUDITORIA EXTERNA
Segundo esses dois princípios, as receitas devem ser apropriadas e delas devem ser deduzidas todos ossacrifícios envolvidos na sua obtenção. Dentro desse raciocínio , não seria justo abater todos os custosfixos das receitas atuais, se uma parte dos produtos elaborados somente for comercializada no futuro.
Uma parte dos custos – sejam variáveis ou fixos – somente deveria ser lançada as receitas no momentoda efetiva saída dos produtos...
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO:
É A DIFERENÇA ENTRE A RECEITA E A SOMA DOSCUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS DE CADAPRODUTO.
É O VALOR QUE CADA UNIDADE EFETIVAMENTETRAZ À EMPRESA DE SOBRA ENTRE SUA RECEITAE O CUSTO QUE DE FATO PROVOCOU E LHE PODESER IMPUTADO SEM ERRO...
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO:
NÃO EXISTE LUCRO POR PRODUTO MAS SIMMARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
OS CUSTOS FIXOS SÃO DEDUZIDOS DA SOMA DETODAS AS MARGENS DE CONTRIBUIÇÃO, JÁ QUEDE FATO NÃO PERTENCEM A ESTE OU AQUELEPRODUTO, E SIM AO GLOBAL...
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO:
A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TEM A FACULDADE DE TORNAR SIM MAIS FACILMENTE VISÍVEL A POTENCIALIDADE DE CADA PRODUTO, MOSTRANDO COMO CADA UM CONTRIBUI PARA, PRIMEIRAMENTE, “AMORTIZAR” OS GASTOS FIXOS, E DEPOIS, FORMAR O LUCRO PROPRIAMENTE DITO...
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E FATOR LIMITATIVO:
QUANDO DA EXISTÊNCIA DAS LIMITAÇÕES NA CAPACIDADE PRODUTIVA, VERIFICAMOS QUE O PRODUTO MAIS RENTÁVEL É AQUELE QUE POSSUI A MAIOR MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR FATOR LIMITATIVO...
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E FATOR LIMITATIVO:
Qual é o melhor mix de produção?Qual é o melhor produto?Maximização de resultados?...
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E FATOR LIMITATIVO:
EXEMPLO DA CIA – PAI-SSANDÚ & MÃE-SSANDÚ...
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PONTO DE EQUILÍBRIO
PONTO DE EQUILÍBRIO É AQUELE NÍVEL DE OPERAÇÃO DA EMPRESA ONDE OS CUSTOS E DESPESAS, QUANDO CONFRONTADOS COM AS RECEITAS SE ANULAM (RESULTADO IGUAL A ZERO).
ONDE A “RT = CT”, OU SEJA A RECEITA TOTAL É IGUAL AO CUSTO TOTAL...
PONTO DE EQUILÍBRIO
QUANTAS UNIDADES DO PRODUTO AEMPRESA NECESSITA VENDER PARA NÃO TERPREJUÍZO?...
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PONTO DE EQUILÍBRIO
PE (UNID.) = CUSTOS + DESPESAS FIXAS
MARGEM DE CONTRIB. UNITÁRIA
PE ($) = PE unidade X Preço unitário de venda...
A MANEIRA MAIS FÁCIL DE SE CALCULAR O PONTO DEEQUILÍBRIO É ATRAVÉS DA SEGUINTE EQUAÇÃO:
PONTO DE EQUILÍBRIO
VOLTEMOS À NOSSA CIA. VIRTUAL:
ANTERIORMENTE APURAMOS A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DE $ 47 ($100 – ($45 + $8)).
OS CUSTOS FIXOS DA CIA. VIRTUAL SÃO DE $ 15.000 E AS DESPESAS (COMERCIAIS + ADMINISTRATIVAS) FIXAS SÃO DE $ 4.000, POR PERÍODO...
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PONTO DE EQUILÍBRIO
AGORA JÁ PODEMOS APURAR O P.E DA CIA. VIRTUAL:
P.E = ($ 15.000 + $ 4.000) / $ 47
PE = $ 19.000/ $ 47 = 404,26 UNIDADES DO PRODUTO, ARREDONDANDO = 405 UNIDADES...
PONTO DE EQUILÍBRIO
PARA APURARMOS AS VENDAS EM UNIDADES MONETÁRIAS, DINHEIRO ($), MULTIPLICAMOS O “PE” EM QUANTIDADE PELO PREÇO DE VENDA.
PARA FACILITAR O ENTENDIMENTO IREMOS CALCULAR O VALOR EXATO DO PONTO DE EQUILÍBRIO DA CIA. VIRTUAL.
404,26 UNIDADES X $ 100 = $ 40.426,00...
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A “DRE” DA CIA VIRTUAL NO “PE” SERIA:$ 40.426
$ -8.085$ -8.085
$ -2.022$ -18.192$ 22.234
$ -15.000(Gastos de vendas e admin. Variáveis 404,26 unidades a $8) $ -3.234
$ -4.000 $ -22.234$ 0
Mão Obra Direta (404,26 unidades a $20)Custos Gerais de Produção
Vendas (404,26 unidades a $100)
Gastos de vendas e administração Fixos
Custo dos Produtos VendidosMatérias Primas (404,26 unidades a $20)
Resultado do período
Variável (404,26 unidades a $5)Custo TotalMargem de Lucro sobre as VendasCusto Fixo de Produção
NO PROCEDIMENTO GRÁFICO, RECEITAS, GASTOS FIXOS E VARIÁVEIS (GASTOS TOTAIS) SÃO DEMONSTRADOS NO EIXO VERTICAL, E O VOLUME NA LINHA HORIZONTAL. O PONTO DE EQUILÍBRIO É AQUELE NO QUAL A LINHA DE RECEITA INTERSECCIONA A LINHA DE GASTO TOTAL...
GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIOeXPert
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A partir desses dados podemos compor o seguinte quadro-resumo dos gastostotais da Cia. Virtual para os níveis de produção e vendas:
Volume em Unidades
CV+DV Unitários
CV+DV Total CF + DF CT + DT RT
0 53 0 19.000 19.000 0100 53 5.300 19.000 24.300 10.000200 53 10.600 19.000 29.600 20.000300 53 15.900 19.000 34.900 30.000400 53 21.200 19.000 40.200 40.000500 53 26.500 19.000 45.500 50.000600 53 31.800 19.000 50.800 60.000700 53 37.100 19.000 56.100 70.000800 53 42.400 19.000 61.400 80.000900 53 47.700 19.000 66.700 90.000
1.000 53 53.000 19.000 72.000 100.000
GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIO
GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIO
Ponto deequilíbrio
CustosVariáveis
Custos Fixos
Custos e DespesasTotais
ReceitasTotais
Volume
$
MC = pv – cv ...MC = pv – cv ...Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)
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COMO SE VÊ, A RETA DOS GASTOS FIXOSAPRESENTA-SE COMO UMA PARALELA AO EIXOHORIZONTAL. ISSO PORQUE, POR DEFINIÇÃO,ESSES FATOS NÃO VARIAM EM CONFORMIDADECOM O NÍVEL DE ATIVIDADE DA EMPRESA...
GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIO
JÁ A RETA DOS GASTOS TOTAIS REPRESENTA O VALOR MÍNIMO DE RECEITA QUE DEVE SER GERADA A CADA NÍVEL DE VOLUME PARA EVITAR QUE A EMPRESA TRABALHE COM PREJUÍZOS. NA INTERSECÇÃO DESSA RETA COM A RETA DAS RECEITAS É QUE SE LOCALIZA O PONTO DE EQUILÍBRIO. A ESQUERDA DO “PE” SITUA-SE A ÁREA DE PREJUÍZOS; À DIREITA, A ÁREA DE LUCROS...
GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIOeXPert
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PONTO DE EQUILÍBRIO
• EXERCÍCIO PARA FIXAÇÃO:• A EMPRESA VIRTUAL APRESENTOU A SEGUINTE
ESTRUTURA DE CUSTOS E DESPESAS:
• IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS = 20%• CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS = 3/5 RECEITA• CUSTOS E DESPESAS FIXOS = $ 28.000/MÊS• A EMPRESA ESTÁ VENDENDO 70 UNIDADES / MÊS O
QUE CORRESPONDE AO SEU PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL.
• CALCULE A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA.
PONTO DE EQUILÍBRIO
• SOLUÇÃO PROPOSTA:
QUANT = CF / MC UNIT70 = $28.000 / MC UNIT70 X MC UNIT = $28.000MC UNIT = $28.000 / 70
MC UNIT = $400
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VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
A ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO REQUER CÁLCULOS ADICIONAIS QUANDO MAIS DE UM PRODUTO É PRODUZIDO E VENDIDO. OS DIFERENTES PREÇOS DE VENDAS E CUSTOS VARIÁVEIS PODEM RESULTAR EM MARGENS DE CONTRIBUIÇÃO DIFERENTES. COMO CONSEQÜÊNCIA, O PONTO DE EQUILÍBRIO MUDA DEPENDENDO DA PROPORÇÃO DOS PRODUTOS VENDIDOS, O QUE DENOMINAMOS DE MIX DE VENDAS...
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
A PRIMEIRA ETAPA NESSA ANÁLISE É A DE PREDETERMINAR ESSE MIX E DEPOIS EFETUAR A PONDERAÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO. UMA DAS CONDIÇÕES É A DE ASSUMIR QUE O “MIX” PERMANECERÁ CONSTANTE DURANTE UM DETERMINADO PERÍODO ...
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VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
A TÍTULO DE EXEMPLO CONSIDEREMOS QUE A CIA.VIRTUAL PRODUZ OS PRODUTOS “A” E “B”, DOS QUAISTEMOS AS SEGUINTES INFORMAÇÕES:
Estrutura de Custos/Produtos A BPreço de Venda $ 30 $ 20Custo Variável ($ 14) ($ 10)Margem de Contribuição $ 16 $ 10“Mix” de vendas 60% 40%Custo Fixo $ 80.000
MCm = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO MÉDIA
QUAL é a MCm ?
MCm = (16 X 60)/100 + (10 X 40)/100 = $ 13,60
O PONTO DE EQUILÍBRIO SERÁ IGUAL A 5.882UNIDADES (CUSTO FIXO DA CIA VIRTUAL = $80.000 DIVIDIDO PELA MARGEM DECONTRIBUIÇÃO MÉDIA $ 13,60)...
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DISTRIBUIÇÃO DAS 5.882 UNIDADES?
Produto A: 5.882 unid. X 60%= 3.529 Unid.
Produto B: 5.882 unid. X 40% = 2.353 Unid.
Total ..........................................=5.882 Unid...
É IMPORTANTE DESTACAR QUE, A ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO PARA
MÚLTIPLOS PRODUTOS É A DE QUE O MIX DE VENDAS, NÃO SERÁ ALTERADA
DURANTE O PERÍODO PLANEJADO. SE ESSE MIX SE ALTERAR, O PONTO DE
EQUILÍBRIO TAMBÉM SERÁ ALTERADO.
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LIMITAÇÕES DO PONTO DE EQUILÍBRIO
OS GASTOS FIXOS SÃO TRATADOS COMOPERMANECENDO SEMPRE CONSTANTES.
A RELAÇÃO “GASTO VARIÁVEL-VOLUME”PERMANEÇA EXATAMENTE A MESMA QUALQUERQUE SEJA O NÍVEL DE ATIVIDADECONSIDERADO.
LIMITAÇÕES DO PONTO DE EQUILÍBRIO
QUAISQUER QUE SEJAM OS NÍVEIS DASVENDAS OS PREÇOS DE VENDAPERMANECERÃO CONSTANTES.
A COMPOSIÇÃO DAS VENDAS (MIX)PERMANECERAM CONSTANTES, QUALQUERQUE SEJA O VOLUME DE VENDASCONSIDERADOS.
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MARGEM DE SEGURANÇA
É o excedente das vendas projetadas ou reais sobre o volume correspondente ao ponto de equilíbrio.
É “quanto” a empresa pode deixar de vender sem comprometer seu resultado...
MARGEM DE SEGURANÇA
• Fórmulas Genéricas
MS = quant atual (-) quant no PECquantidade atual
MS = Receita Atual (-) Receita PECReceita Atual
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casas pré fabricadas:
custos variáveis $ 140.000,00 / unidadecustos + despesas fixas $ 1.000.000,00 / mêspreço de venda $ 240.000,00 / unidade
Ponto de equilíbrio contábil 10 casas / mês
para 10 casas para 14 casasReceita de Vendas $ 2.400.000,00 $ 3.360.000,00( - ) Custos Variáveis $ 1.400.000,00 $ 1.960.000,00
(=) Margem de Contribuição $ 1.000.000,00 $ 1.400.000,00
(-) Custos e Despesas Fixas $ 1.000.000,00 $ 1.000.000,00
(=) Lucro $ 0,00 $ 400.000,00
Podemos dizer que a empresa Margem de Segurançaesta trabalhando com uma Margem em unidadesde Segurança de 4 casas ou.... 4 / 14 = 28,6 %
Margem de Segurançaem receitas
Em receitas o cálculo é o mesmo... ( $ 3.360.000 - $ 2.400.000) / $ 3.360.000 = 28,6%
Supondo que esteja produzindo e vendendo 14 casas, obtendo-se um lucro de :
MARGEM DE SEGURANÇAExemplo: Casa de papel
“Dê-me uma alavanca e um ponto de apoio, e eu moverei o mundo”.
Arquimedes entre 287/212AC
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONALeXPert
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Conceito Físico da Alavanca
A aplicação de uma força menor no braço mais longo, resulta em força contrária maior no braço mais curto.
1 Kgf
10 Kgf
10 m
1 m
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL
Alavancagem Empresarial
Variação das Vendas2%
Gastos Fixos
Variação no Resultado20%
AtivoAtivoPassivoPassivo
PLPL
Custos Fixos do AtivoCustos Fixos do Ativoou Operacionaisou Operacionais
Custos Fixos do PassivoCustos Fixos do Passivoou Financeirosou Financeiros
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONALeXPert
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Conceito:– É o impacto causado no resultado de uma
empresa, dada uma variação no seu volume de venda.
Fórmula BásicaAlav.Operac = % Acrésc.Lucro
% Acrésc.Volume
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL
para 10 casas para 14 casas para 21 casas 50,0% para 31 casas 121,4%Receita de Vendas 2.400.000,00 3.360.000,00 5.040.000,00 7.440.000,00 ( - ) Custos Variáveis 1.400.000,00 1.960.000,00 2.940.000,00 4.340.000,00
(=) Margem de Contribuição 1.000.000,00 1.400.000,00 2.100.000,00 3.100.000,00
(-) Custos e Despesas Fixas 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00
(=) Lucro - 400.000,00 1.100.000,00 175,0% 2.100.000,00 425,0%
Alavancagem 3,50 3,50Operacional
Base = 14 casas Alavancagem = Porcentagem de acréscimo no lucro
Operacional Porcentagem de acréscimo no volume
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONALExemplo: Casa de papel
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ABCCusteio Baseado em Atividade
• Basicamente de dois tipos:– redução da MOD;– aumento de CIP’s.
RateiosIneficientes...
AS INADEQUAÇÕES DOS SISTEMAS DE CUSTOS TRADICIONAISeXPert
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AS INADEQUAÇÕES DOS SISTEMAS DE CUSTOS TRADICIONAIS
“CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES”
ou
“ACTIVITY-BASED COSTING”...
FEZ SURGIR O :
Custos são transferidos de acordo com atividades executadas...
CUSTEIO ABC:Definição Geral
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É uma metodologia de alocação de custos
indiretos aos produtos que tem por base:
foco no conceito de atividade e,
utilização de direcionadores de custos...
CUSTEIO ABC:
CUSTEIO ABC:
ATIVIDADE
É uma ação que utiliza recursos humanos,tecnológicos e materiais, etc. gerando umbem ou serviço...
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CUSTEIO ABC:
DIRECIONADORES DE RECURSOS DE CUSTOS
São fatores que permitem identificar aintensidade com que as atividades se utilizamdos recursos. Servem para calcular o custo dasatividades...
O SISTEMA DE CUSTEIO “ABC”O Esquema Básico do ABC
CustosO que gastamos?
AtividadesComo gastamos?
ProdutosPor que gastamos?
PrimeiroEstágio
SegundoEstágio
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O USO DO “ABC”
CUSTEIO ABC:
Análise de lucratividade de produtos, clientes,
Administração de preços de venda
Balanceamento (equilíbrio) entre os recursos
disponibilizados e a demanda por recursos...
Companhia Seguradora Segura:Exemplo prático
CUSTEIO ABC:eX
Pert P
DF
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CONCLUSÃO APESAR DAS LIMITAÇÕES DESCRITAS, A UTILIZAÇÃO DO “Custos para Tomada de Decisão” DEMONSTRA SER UMA IMPORTANTE FERRAMENTA DE CUNHO GERENCIAL NA ÁREA DE CUSTOS.E O PROFISSIONAL CONTÁBIL É UMA PEÇA IMPRESCINDÍVEL NO APOIO AOS GESTORES, NA DIFÍCIL TAREFA DE TOMADA DE DECISÃO. OS CONTADORES PRECISAM OCUPAR SEU ESPAÇO NESSE MUNDO GLOBALIZADO E EXTREMAMENTE COMPETITIVO DOS NEGÓCIOS, ANTES QUE OUTROS O FAÇAM.
BIBLIOGRAFIAMARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2003.
HORNGREEN, Charles T. et al. CONTABILIDADE DE CUSTOS (2 Volumes). Rio de Janeiro, Pearson Learning/Prentice Hall, 2004, 11a. edição.
LEONE, George S. CURSO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2000, 2a. edição.
LEONE, Sidney. CUSTEIO DO E-COMMERCE: UM CASO EM UMA EMPRESA DE SEGUROS. Dissertação de Mestrado, Universidade Federal de Itajubá / MG, 2004.
BRUNI, Adriano L. et al. GESTÃO DE CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2003, 2a. edição.
SANTOS, Joel J. ANÁLISE DE CUSTOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2000, 3a. edição.
PASSARELI, João et al. CUSTOS – ANÁLISE E CONTROLE. São Paulo, Thomson IOB, 2002.
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