02 - Reforma Tributaria - Sociedades.ppt - Modo de compatibilidad · 2019-10-24 · Title: Microsoft PowerPoint - 02 - Reforma_Tributaria_-_Sociedades.ppt - Modo de compatibilidad

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REFORMA TRIBUTARIA Ley 27.430 – BO del 29/12/2017

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SOCIEDADES


Art. 58 BIENES MUEBLES

Art. 59 BIENES INMUEBLES

Art. 60 BIENES INTANGIBLES

INFLACION DESDE 2018 – Costo computable

Art. 61 ACCIONES

REFORMA TRIBUTARIA – Impuesto a las Ganancias


INFLACION DESDE 2018 – Costo computable

Art. 90.4 RENTA FINANCIERA – ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES


Art. y 90.5 INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE INMUEBLES


Art. 67 VENTA Y REEMPLAZO

Art. 75 MINAS Y CANTERAS

INFLACION DESDE 2018 - Otros

Art. 83 AMORTIZACIONES DE BIENES INMUEBLES


Art. 84 AMORTIZACIONES DE BIENES MUEBLES


• Resultado contable histórico: $ 15.000.000

• Resultado contable ajustado por inflación: $ 3.000.000

• Amortizaciones de las altas del 2018 (histórico): $ 75.000

• Amortizaciones de las altas del 2018 (ajustado): $ 120.000

METODOLOGÍA DE LIQUIDACIÓN

Caso práctico



METODOLOGÍA DE LIQUIDACIÓN

Caso práctico - Solución

Concepto I II

Resultado contable ajustado por inflación 3,000,000.00

Eliminación del Ajuste por inflación contable 12,000,000.00

Amortizaciones altas del 2018 (histórico) 75,000.00

Amortizaciones altas del 2018 (ajustado) 120,000.00

120,000.00 15,075,000.00



ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Art. 20 –inciso f)


TEXTO ANTERIORLas ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas,gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social sedestinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entrelos socios. Se excluyen de esta exención a aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo oen parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos yactividades similares.

La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones yasociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/ocomerciales.



Art. 20 –inciso f)


TEXTO LEY 27.430Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas,gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social sedestinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente,entre los socios. Se excluyen de esta exención a aquellas entidades que obtienen sus recursos, entodo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos yactividades similares, así como actividades de crédito o financieras —excepto las inversionesfinancieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el patrimonio social, entre las quequedan comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas dePrevisión Social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales.

La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones yasociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/ocomerciales, excepto cuando las actividades industriales o comerciales tengan relación con elobjeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine lareglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje establecido, laexención no será aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.




Art. 35.1 (DRLIG)

La exclusión contenida en la segunda parte del primer párrafo, in fine, del inciso f) delartículo 20 de la ley, no comprende:

(a) a la operatoria de microcréditos definida en el artículo 2º de la Ley 26.117 dePromoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía Social, que lleven acabo las instituciones allí mencionadas, y

(b) a las asociaciones, fundaciones y entidades civiles comprendidas en el citadoinciso, financiadas por programas de la Administración Pública Nacional uorganismos internacionales, multilaterales, bilaterales o regionales de crédito, porlos préstamos que otorguen a personas humanas de bajos recursos, gruposasociativos y/o cooperativas de la Economía Social y que estén destinados aatender necesidades vinculadas con la actividad productiva, comercial y deservicios, o al mejoramiento de la vivienda única y de habitación familiar, acordecon la normativa aplicable del BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA.




Art. 35.2 (DRLIG)

% de actividad comercial o industrial para perder el beneficio

A los fines de lo dispuesto en el segundo párrafo delinciso f) del artículo 20 de la ley, deberá considerarseel TREINTA POR CIENTO (30%) sobre los ingresostotales.


REINTEGROS Y REEMBOLSOS - PYMES

Art. 20 – inciso l)

TEXTO LEY 27.430Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de Micro,Pequeñas y Medianas Empresas según los términos del artículo 1° de la ley 25.300 ysus normas complementarias, correspondientes a reintegros o reembolsosacordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos abonados en el mercadointerno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o susmaterias primas y/o servicios.



REINTEGROS Y REEMBOLSOS - PYMES

No se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso l) del artículo 20de la ley, las sumas percibidas por los exportadores en concepto de “draw back” yrecupero del impuesto al valor agregado.


Art. 36 (DRLIG)


SALIDAS NO DOCUMENTADAS

Art. 37

TEXTO ANTERIOR

Cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otros mediosque por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservarganancias gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y ademásestará sujeta al pago de la tasa del 35% (treinta y cinco por ciento) que seconsiderará definitiva.




Cuando una erogacióncarezca dedocumentación o lamisma se encuadre comoapócrifa

y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza hadebido ser efectuada para obtener, mantener y conservarganancias gravadas,

no se admitirá su deducción en el balance impositivo y

además estará sujeta al pago de la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) que seconsiderará definitivo en sustitución del impuesto que le corresponda al beneficiariodesconocido u oculto.

A los efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho imponible se consideraráperfeccionado en la fecha en que se realice la erogación.


Art. 37



Las erogacionesefectuadas por elcontribuyente

no serán computables en su balance impositivo, cuando secarezca de los respectivos comprobantes

ya sea que éstas

encuadren como apócrifas o

se presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar gananciasgravadas


Art. 55 (DRLIG)



RADIO EMIORA CULTURAL – CSJN 9/11/2000

RED HOTELERA IBEROAMERICANA – CSJN 26/8/2013



RENTAS DE LA TERCERA CATEGORIA

Art. 49


Constituyen ganancias de la tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de

beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiariosea un sujeto comprendido en el Título V.

d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de

comercio, no incluidos expresamente en la cuarta categoría.f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y

enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercialde la Nación y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntosinmobiliarios previsto en el mencionado código.

g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.



El resultado del balanceimpositivo de las empresasunipersonales comprendidasen el inciso d) del artículo 49y de las sociedades incluidasen el inciso b) del artículo 49

se considerará, en su caso,íntegramente asignado al dueño odistribuido entre los socios aun cuandono se hubiera acreditado en suscuentas particulares.

También será atribuido a los fiduciantes al cierre del año fiscal los resultados obtenidospor los fideicomisos comprendidos en el inciso c) del artículo 49, en la proporción queles corresponda.

TECERA CATEGORIA - Atribución de resultados a los socios

Art. 50


Las disposiciones contenidas en los párrafos precedentes no resultarán de aplicaciónrespecto de los quebrantos que, conforme a las disposiciones del artículo 19 seconsideren de naturaleza específica para los sujetos.

TECERA CATEGORIA - Atribución de resultados a los socios (quebrantos)

Art. 50

Las disposiciones contenidas en los párrafos precedentes no resultarán de aplicaciónrespecto de los quebrantos que, conforme a las disposiciones del artículo 19 seconsideren de naturaleza específica para los sujetos comprendidos en los incisos b), c)y d) del artículo 49, los que deberán ser compensados por la empresa, sociedad ofideicomiso en la forma prevista por el primero de los artículos mencionados, enfunción del origen del quebranto.

Tampoco se aplicarán las disposiciones contenidas en los dos primeros párrafos de esteartículo en tanto las mencionadas sociedades y fideicomisos comprendidos en losincisos b) y c) del artículo 49 hayan ejercido la opción a que se refiere el punto 8 delinciso a) del artículo 69 de la ley.



BIENES DE CAMBIO – Tratamiento de las acciones y demás títulos

Art. 52


TEXTO ANTERIORA los efectos de esta ley, las acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, no seránconsiderados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regirán por las normasespecíficas que dispone esta ley para dichos bienes.

TEXTO LEY 27.430A los efectos de esta ley, las acciones, valores representativos y certificados dedepósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidascuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación enfideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratossimilares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, no seránconsiderados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regirán por las normasespecíficas que dispone esta ley para dichos bienes.



Los dividendos, así como lasdistribuciones en accionesprovenientes de revalúos oajustes contables

no serán computables por sus beneficiariospara la determinación de su ganancia neta.

A los efectos de la determinación de la misma se deducirán -con las limitaciones establecidasen esta ley- todos los gastos necesarios para obtención del beneficio, a condición de que nohubiesen sido ya considerados en la liquidación de este gravamen.

Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6,7 y 8 del inciso a) del artículo 69, distribuyan a sus socios, integrantes, fiduciantes,beneficiarios o cuotapartistas.

TERCERA CATEGORIA – Dividendos No computables

Art. 64


TASA SOCIEDADES DE CAPITAL

“Artículo 69.- Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:

Al VEINTICINCO POR CIENTO (25%):

1. Las sociedades anónimas –incluidas las sociedades anónimas unipersonales–, lassociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socioscomanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III de la ley27.349, constituidas en el país.


Art. 69



2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y laparte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita poracciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país.

3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas,constituidas en el país, en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamientoimpositivo.

4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas delimpuesto.

5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la ley 22.016, nocomprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamientoimpositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6° de dicha ley.


Art. 69



6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil yComercial de la Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad debeneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en loscasos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujetocomprendido en el Título V.

7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primerpárrafo del artículo 1° de la ley 24.083 y sus modificaciones.


Art. 69



8. Las sociedades incluidas en elinciso b) del artículo 49 y losfideicomisos constituidos en elpaís en los que el fiduciante poseala calidad de beneficiario

que opten por tributar conforme a lasdisposiciones del presente artículo

Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que lespermitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de cinco (5)períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.


Art. 69



Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos eneste inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato,según corresponda, y para los sujetos mencionados en el apartado 8, desde el primer díadel ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción.


Art. 69



Art. 69

b) Al veinticinco cinco por ciento (25%):

Las derivadas de establecimientos permanentes definidos en el artículo sin númeroagregado a continuación del artículo 16.

Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del trece por ciento (13%) almomento de remesar las utilidades a su casa matriz




Las tasas previstas en los incisos a)y b) del artículo 69 de la Ley deImpuesto a las Ganancias, seránde aplicación para los ejerciciosfiscales que se inicien a partir del1º de enero de 2020, inclusive

Para los ejercicios fiscales que se inicien apartir del 1° de enero de 2018 y hasta el 31de diciembre de 2019, inclusive, cuando enaquellos incisos se hace referencia alveinticinco por ciento (25%), deberá leersetreinta por ciento (30%)

TASA SOCIEDADES DE CAPITAL - TASAS

Art. 69

cuando en el inciso b menciona al trece por ciento (13%) deberá leerse siete por ciento (7%).


IMPUESTO DE IGUALACION - Derogación

Art. 69.1


Según lo establece el artículo 83 de la Ley 27.430

Las disposiciones previstas en el primer artículo sin número agregado a continuacióndel artículo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, no resultarán de aplicación paralos dividendos o utilidades atribuibles a ganancias devengadas en los ejercicios fiscalesque se inicien a partir del 1º de enero de 2018.


MINAS Y CANTERAS

Art. 75 – Tercer párrafo


Forman parte del valor impositivo de lasminas, canteras, bosques y bienes análogos

los costos tendientes a satisfacer losrequerimientos técnicos yambientales a cargo del concesionarioy/o permisionario, exigidos por lanormativa aplicable dictada por laautoridad de aplicación competente.

Dichos costos deberán ser incluidos desde el momento en que se originen las referidas obligacionestécnicas y ambientales conforme a la normativa vigente, con independencia del período en que seefectúen las erogaciones.


DISPOSICION DE FONDOS A FAVOR DE TERCEROS

Art. 73

Toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por parte de lossujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 69, que no responda a operacionesrealizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario,una ganancia gravada que será determinada conforme los siguientes parámetros:

a) En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anualequivalente al que establezca la reglamentación, de acuerdo a cada tipo demoneda.

b) Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una gananciaequivalente al OCHO POR CIENTO (8%) del valor corriente en plaza de losbienes inmuebles y del VEINTE POR CIENTO (20%) del valor corriente enplaza respecto del resto de los bienes, por cada período anual.




Art. 73

Si se realizaran pagos durante el mismo período fiscal por el uso o goce de dichosbienes, los importes pagados podrán ser descontados a los efectos de estapresunción.

Las disposiciones precedentes no se aplicarán en los casos en donde tales sujetosefectúen disposiciones de bienes a terceros en condiciones de mercado, conforme lodisponga la reglamentación.

Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos,tercero y cuarto del artículo 14 o en el primer artículo agregado a continuación delartículo 46.”.



DISPOSICION DE FONDOS A FAVOR DE TERCEROS – Impacto en las SRL

Las disposiciones precedentes no se aplicarán a las entregas que efectúen a sus socios lassociedades comprendidas en el apartado 2 del inciso a) del artículo 69.

Art. 73

ANTECEDENTESLey 23.260 - BO 1/3/1985

Ley 24.698 – BO 27/9/1996




Art. 103 (DRLIG)

A efectos de laaplicación delartículo 73 de la ley

se entenderá que se configura la disposición de fondos o bienesque dicha norma contempla

cuando aquéllos sean entregados en calidad de préstamo, cualquiera sea la naturaleza yla residencia del prestatario y la relación que pudiera tener con la empresa que gire losfondos, y sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de laempresa o deban considerarse generadoras de ganancias gravadas.




Art. 103 (DRLIG)

Se considerará queconstituyen unaconsecuencia deoperacionespropias del giro dela empresa

las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros deconsejos de vigilancia, así como a los socios administradores, enconcepto de honorarios,

en la medida que no excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio porel cual se adelantaron y siempre que tales adelantos se encuentren individualizados y registradoscontablemente.

De excederse tales importes y tratándose de directores, síndicos y miembros de consejos devigilancia que no sean los sujetos comprendidos en el inciso f) del primer párrafo del artículoincorporado sin número a continuación del artículo 46 de la ley, será de aplicación lo dispuesto eneste artículo.




Art. 103 (DRLIG)

En el caso dedisposición defondos,

la presunción del inciso a) del primer párrafo del artículo 73de la ley

Se determinará en base al costo financiero total o tasa de interés compensatorioefectiva anual, calculada conforme las disposiciones del BANCO CENTRAL DE LAREPÚBLICA ARGENTINA, que publique el BANCO DE LA NACIÓN ARGENTINA paraoperaciones de préstamo en moneda nacional y extranjera, aplicable de acuerdo a lascaracterísticas de la operación y del sujeto receptor de los fondos.




Art. 103 (DRLIG)

En caso dedisposición debienes

al importe total de ganancia presunta determinado en base alos porcentajes expresados en el inciso b) del primer párrafodel artículo 73 de la ley,

se le restarán los importes que el tercero haya pagado en el mismo período fiscal conmotivo del uso o goce de los bienes dispuestos.




Art. 103 (DRLIG)

Losporcentajes alos que serefiere el art.73 inciso b)LIG

se calcularán sobre el valor de plaza del bien respectivodeterminado, por primera vez, a la fecha de la respectivadisposición y, posteriormente, al inicio de cada ejercicio fiscaldurante el transcurso de la disposición.

El valor de plaza del bien deberá surgir, en el caso de inmuebles, de una constancia emitida ysuscripta por un corredor público inmobiliario matriculado ante el organismo que tenga a su cargoel otorgamiento y control de las matrículas en cada ámbito geográfico del país, pudiendo suplirsepor la emitida por una entidad bancaria perteneciente al Estado Nacional, Provincial o a la CIUDADAUTÓNOMA DE BUENOS AIRES.




Art. 103 (DRLIG)

Tratándosede bienesmuebles

el valor deberá surgir de un informe de valuadorindependiente, en los términos del artículo 284 de la Ley27.430. Las entidades u organismos que otorgan y ejercen elcontrol de la matrícula de profesionales habilitados pararealizar valuaciones de bienes

deberán proporcionar a la AFÍP el listado de los referidos profesionales en los términosque esta última determine.




Art. 103 (DRLIG)

La imputaciónde intereses ygananciaspresuntos

cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes,oportunidad en la que se considerará que ese hecho implica,en el momento en que se produzca

la cancelación del préstamo respectivo con más los intereses y ganancias, devengados,capitalizados o no, generados por la disposición de fondos o bienes respectiva.




Art. 103 (DRLIG)

La imputaciónde intereses ygananciaspresuntos noprocederá

cuando la disposición de fondos o bienes se hubieraefectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a lasprevistas en el tercer párrafo del presente artículo y en elinciso b) del primer párrafo del artículo 73 de la ley,respectivamente, y pudiera demostrarse que las operacionesde disposición fueron realizadas en condiciones de mercadocomo entre partes independientes.

A tales efectos, la empresa deberá presentar, en los términos y con los requisitos quedisponga la AFIP, un informe suscripto por contador público independiente en el que sedetallen, dependiendo de la operación de que se trate, las razones que fundamenten elcumplimiento de tales condiciones.




Art. 103 (DRLIG)

Tampocoprocederá laimputación

en los casos de las transacciones contempladas en el tercerpárrafo del artículo 14 de la ley, así como en las actividadesen que intervenga un establecimiento permanente conformelo previsto en su cuarto párrafo.




Art. 103 (DRLIG)

En los casos depresunción de puestaa disposición dedividendos yutilidades

a que se refiere el primer artículo incorporado sinnúmero a continuación del artículo 46 de la ley,

serán aplicables las disposiciones de su artículo 73, sobre los importes de fondos ovalores de plaza de bienes dispuestos, en la medida que éstos superen el monto de lasutilidades acumuladas que menciona el segundo párrafo de aquel artículo.




Art. 103 (DRLIG)

En el supuesto que ladisposición de fondoso bienes

de que trata este artículo suponga una liberalidadde las contempladas en el artículo 88, inciso i), de laley,

el importe de los fondos o el valor impositivo de los bienes dispuestos, no serándeducibles a efectos de la liquidación del impuesto, por parte de la empresa queefectuó la disposición, no dando lugar al cómputo de intereses y ganancias presuntos.



DEDUCCION DE GASTOS

Art. 80


Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas enella la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las gananciasgravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente quelas origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener yconservar ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentesproductoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una deellas en la parte o proporción respectiva.

Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto delimpuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una delas fuentes productoras.”.


GASTOS EN EL EXTERIOR

Art. 80 - Incorporado


Los gastos realizados en la RepúblicaArgentina se presumen vinculados conganancias de fuente argentina.

Sin perjuicio de lo dispuesto porel inciso e) del artículo 87 de laley, los gastos realizados en elextranjero se presumenvinculados con ganancias defuente extranjera.

No obstante, podrá admitirse su deducción de las ganancias de fuente argentina si sedemuestra debidamente que están destinados a obtener, mantener y conservarganancias de este origen.


LIMITACION A LA DEDUCCION DE INTERESES – Sujetos del art. 49

Art. 81 inciso a)


En el caso de los sujetos comprendidosen el artículo 49, los intereses de deudasde carácter financiero —excluyéndose,en consecuencia, las deudas generadaspor adquisiciones de bienes, locacionesy prestaciones de servicios relacionadoscon el giro del negocio— contraídos consujetos, residentes o no en la RepúblicaArgentina, vinculados en los términos delartículo incorporado a continuación delartículo 15 de esta ley

serán deducibles del balance impositivo alque corresponda su imputación, nopudiendo superar tal deducción el montoanual que al respecto establezca el PoderEjecutivo nacional o el equivalente altreinta por ciento (30%) de la ganancianeta del ejercicio que resulte antes dededucir tanto los intereses a los que aludeeste párrafo como las amortizacionesprevistas en esta ley, el que resulte mayor.


Al límite aplicable se le podrá adicionar el excedente que se haya acumulado en los tres (3)ejercicios fiscales inmediatos anteriores, por resultar inferior —en cualquiera de dichos períodos—el monto de los intereses efectivamente deducidos respecto del límite aplicable, en la medida quedicho excedente no hubiera sido aplicado con anterioridad conforme el procedimiento dispuestoen este párrafo.

Los intereses que, de acuerdo con lo dispuesto en los párrafos precedentes, no hubieran podidodeducirse, podrán adicionarse a aquellos correspondientes a los cinco (5) ejercicios fiscalesinmediatos siguientes, quedando sujetos al mecanismo de limitación allí previsto.


Art. 81 inciso a)



Art. 81 inciso a)


La limitación al cómputo de intereses no será de aplicación en los siguientes supuestos:

1. Para las entidades regidas por la ley 21.526 y sus modificaciones.

2. Para los fideicomisos financieros constituidos conforme a las disposiciones de los artículos 1690a 1692 del Código Civil y Comercial de la Nación.

3. Para las empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing en lostérminos, condiciones y requisitos establecidos por los artículos 1227 y siguientes del Código Civily Comercial de la Nación y en forma secundaria realicen exclusivamente actividades financieras.

4. Por el monto de los intereses que no exceda el importe de los intereses activos.



Art. 81 inciso a)


5. Cuando se demuestre fehacientemente que, para un ejercicio fiscal, la relación entre losintereses sujetos a la limitación del cuarto párrafo de este inciso y la ganancia neta a la que allí sealude, resulta inferior o igual al ratio que, en ese ejercicio fiscal, el grupo económico al cual elsujeto en cuestión pertenece posee por pasivos contraídos con acreedores independientes y suganancia neta, determinada de manera análoga a lo allí dispuesto, según los requisitos queestablezca la reglamentación; o

6. Cuando se demuestre fehacientemente, conforme lo disponga la reglamentación, que elbeneficiario de los intereses a los que alude dicho cuarto párrafo hubiera tributado efectivamenteel impuesto respecto de tales rentas, con arreglo a lo dispuesto en esta ley.



Art. 81 inciso a)


Los intereses quedarán sujetos, en el momento del pago, a las normas de retención vigentesdictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, con independencia de que resulten ono deducibles.


A los fines previstos en los párrafos cuarto a séptimo de este inciso, el término “intereses”comprende, asimismo,

las diferencias de cambio y, en su caso,

actualizaciones,

generadas por los pasivos que los originan, en la medida en que no resulte de aplicación elprocedimiento previsto en el artículo 95 de esta ley (AxI), conforme lo dispuesto en su segundopárrafo.


Art. 81 inciso a)



IMPORTANTE

La reglamentación podrá determinar lainaplicabilidad de la limitación a ladeducción de los intereses cuando eltipo de actividad que desarrolle elsujeto así lo justifique.




Los intereses a que se refiere el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de laley comprenden, asimismo, los descuentos que se devenguen con motivo decolocaciones de deuda financiera que se hubieren realizado bajo la par. A losfines de lo dispuesto en ese párrafo, el monto anual a considerar es de PESOS UNMILLÓN ($ 1.000.000).

Art. 121.1 (DRLIG)

MONTO ANUAL A CONSIDERAR




Cuando la realidad económica indique que una deuda financiera ha sidoencubierta a través de la utilización de formas no apropiadas a su verdaderanaturaleza, los intereses generados por esa deuda también deberán incluirse enla limitación prevista en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley.

Art. 121.2 (DRLIG)

REALIDAD ECONOMICA




La limitación contenida en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la leyaplica con respecto a los intereses, actualizaciones y diferencias de cambiodevengados en el primer ejercicio iniciado a partir del 1° de enero de 2018,aunque se tratara de pasivos financieros existentes al cierre del ejercicioinmediato anterior a aquél.

Art. 121.4 (DRLIG)

PASIVO A CONSIDERAR




El excedente al que se refiere el quinto párrafo del inciso a) del artículo 81 de laley será el acumulado durante los TRES (3) ejercicios que cierren conposterioridad al iniciado a partir del 1° de enero de 2018, incluyendo este último.A estos fines deberá considerarse, en primer término, el excedente del ejerciciode mayor antigüedad.

Art. 121.5 (DRLIG)

EXCEDENTE A CONSIDERAR




A los fines del cómputo de los intereses al que alude el sexto párrafo del inciso a)del artículo 81 de la ley, se deducirán, en primer término, aquélloscorrespondientes a los ejercicios fiscales de mayor antigüedad.

Art. 121.6 (DRLIG)

CRITERIO DE DEDUCCION




Los intereses activos a que se refiere el cuarto apartado del séptimo párrafo delinciso a) del artículo 81 de la ley son los devengados en cada ejercicio fiscal poractivos financieros.

Art. 121.7 (DRLIG)

INTERESES ACTIVOS




El sujeto local forma parte de un “grupo económico”, a los fines de lo previsto en elquinto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley, cuando almenos el OCHENTA POR CIENTO (80%) de su patrimonio pertenece -en formadirecta o indirecta- a un mismo titular, residente o no en el país, siempre que esatitularidad se mantenga durante el lapso en que aquella entidad adeude las sumasque generan los intereses y conceptos similares deducibles.

El ratio mencionado en el referido quinto apartado deberá estar respaldado por uninforme especial que tendrá que ser emitido y suscripto por contador públicoindependiente del país. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOSdictará la normativa que resulte pertinente a los fines de dar cumplimiento a lodispuesto en este párrafo.

Art. 121.8 (DRLIG)

GRUPO ECONOMICO




La exclusión prevista en el sexto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 81 de laley, será de aplicación en el ejercicio por el cual se pagan los intereses, diferencias de cambioy/o actualizaciones cuando hubieren sido incluidos en la declaración jurada de sujetosresidentes en el país como ganancia gravada y el impuesto determinado de éstos fuera igual osuperior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el inciso a) del artículo 69 de la leya las sumas que fueran deducibles para el sujeto que los paga.

Cuando el beneficiario no sea residente en el país, la referida exclusión será de aplicación en lamedida que los intereses, actualizaciones y descuentos que se paguen y que conformen la basede cálculo de los conceptos deducibles, estén sujetos a retención del impuesto con carácter depago único y definitivo, aun cuando la retención a aplicar se encuentre limitada o no seaprocedente por resultar de aplicación un Convenio para Evitar la Doble Imposición en vigorentre la REPÚBLICA ARGENTINA y el país de residencia del beneficiario del interés. La exclusiónno comprende las diferencias de cambio que devenguen deudas en moneda extranjera, nosujetas a retención del impuesto.

Art. 121.8 (DRLIG)

EXCLUSION


AMORTIZACIONES

Art. 82 – inciso f)


Las amortizaciones por desgaste, agotamiento u obsolescencia y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artículo 88.”


DEDUCCIONES NO ADMITIDAS – Operaciones ilícitas

Art. 88 – inciso j)


TEXTO LEY 27.430

Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones vinculadas con la comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranjeros en transacciones económicas internacionales.”.

TEXTO ANTERIOR

j) los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.

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02 - Reforma Tributaria - Sociedades.ppt - Modo de compatibilidad · 2019-10-24 · Title: Microsoft PowerPoint - 02 - Reforma_Tributaria_-_Sociedades.ppt - Modo de compatibilidad