06 - RAZONETES

Aula06

Ol pessoal, estamos de volta para mais uma aula. Na aula anterior ns j falamos basicamente sobre a Escriturao, as frmulas e os lanamentos contbeis.

Nesta aula, para iniciar nossas reflexes, buscaremos compreender melhor o conceito de Razonete, j visto na Aula 03, agora identificando a sua importncia, construindo conhecimentos sobre aspectos da escriturao contbil relacionados aos lanamentos nos razonetes, bem com tambm apurar o saldo de contas e elaborar o Balancete de Verificao.

Confiram agora os objetivos e as sees de estudo mediante as quais ser desenvolvida nossa aula.

Bons estudos!

RAZONETES

Objetivos de aprendizagem

Ao trmino desta aula vocs sero capazes de:

compreender aspectos conceituais sobre razo e escriturao contbil; entender de forma clara e prtica os lanamentos nos razonetes; transportar os lanamentos para os razonetes e apurar o saldo das Contas; elaborar o Balancete de Verificao.

Sees de estudo

SEO 1 - Entender os conceitos: razo e balancete de verificao SEO 2 - Razo: lanamentos a dbito e crdito SEO 3 - Balancete de verificao: apurao dos saldos contbeis

Contabilidade I- Reginaldo Jos da Silva - UNIGRAN

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Conta CaixaDbito Crdito

SEO 1 Entender os conceitos: razo e balancetede verifi cao

Razonete - Na Aula 03, o conceito sobre Razonete j foi aprendido,

porm nesta aula vamos aprofundar esse assunto.Para Ribeiro (2009, p. 12), tambm denominado Grfico em T ou Conta

em T, o Razonete nada mais que uma verso simplificada do livro Razo.Sabemos, como anteriormente citado na Aula 03, que o livro Razo

o mais importante dos livros utilizados pela Contabilidade, pois atravs dele podemos inspecionar a movimentao de todas as Contas.

extremamente importante possuir esse controle individualizado de cada Conta, pois atravs dele obtemos os saldos dessas Contas para futura confeco das Demonstraes Contbeis.

A partir de agora vamos utilizar o Razonete como substituto do livro Razo, j que a verso simplificada do mesmo, para demonstrar os movimentos de dbito e crdito que ocorrem nas Contas.

Vamos utilizar, como exemplo, o Razonete da Conta Caixa:

Como pode ser notado na figura acima, no lado esquerdo temos todos os dbitos, que representam as entradas de Caixa; no lado direito temos todos os crditos, que representam as sadas de Caixa.

Vamos atravs de um exemplo prtico demonstrar a utilizao do Razonete da Conta Caixa. Os lanamentos que vamos efetuar so:

1. Investimento inicial em dinheiro no valor de R$ 30.000,00.2. Compra de um terreno, vista, no valor de R$ 20.000,00.3. Depsito em dinheiro no Banco X no valor de R$ 5.000,00.4. Realizao de saque atravs do cheque n 999, Banco X, para reforo

de Caixa, no valor de R$ 1.500,00.

Primeiramente, vamos lanar esses fatos em partidas de Dirio:

1. Investimento inicial em dinheiro no valor de R$ 30.000,00Caixa 30.000,00a Capital 30.000,00Investimento Inicial

1


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Regra bsica para o Patrimnio Lquido:a) Toda vez que aumentar o Patrimnio Lquido Credita.b) Toda vez que diminuir o Patrimnio Lquido Debita.

Penso que muitos devem estar se perguntando: mas professor, por que tenho que debitar no Caixa e por que tenho que creditar este capital inicial?

Iremos resolver tais questes de imediato. Vamos levantar a soluo de cada ponto com um mtodo simplificado para demonstrar a resoluo destes problemas.

Vamos entender este primeiro fato!1 - O dbito na Conta Caixa foi realizado porque o dinheiro ou capital

investido pelos scios no incio da atividade empresarial deve ser depositado em uma conta, podendo ser a Conta Caixa ou a Conta Banco Conta Movimento. E como sabemos, o Caixa um ativo e toda vez que aumenta o ativo devemos debitar.

2 - O crdito em relao conta capital pertence ao Patrimnio Lquido. Toda vez que aumentar este Patrimnio Lquido seja ele, capital social, lucros ou prejuzos ou reservas de capital, devemos seguir a seguinte regra abaixo.

2. Compra de um terreno, vista, no valor de R$ 20.000,00

Terrenos 20.000,00a Caixa 20.000,00Compra de um terreno

Vamos entender este segundo fato:1 - O dbito do terreno ocorreu pelo seguinte motivo: como bem recm

adquirido, o terreno aumenta os bens pertencentes empresa. Sabemos que o que compem o Ativo so Bens e Direitos. Devemos, ento, fazer um lanamento a dbito deste terreno, pois o mesmo est aumentando o Ativo.

2 - O crdito na Conta Caixa ocorreu por ser feita a aquisio do terreno. A empresa realizou um sacrifcio financeiro. Para efetuar o pagamento vista do terreno, sacou da Conta Caixa o valor do bem adquirido, j que o Caixa um bem classificado como Ativo. Ento, via de regra, toda vez que diminuir o Ativo (Bens e Direitos) deve-se creditar.

3. Depsito em dinheiro no Banco X no valor de R$ 5.000,00

Banco X 5.000,00a Caixa 5.000,00Deposito n 01Vamos entender este terceiro fato!

2

3


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1 - O dbito na conta Banco Movimento ocorreu porque a conta corrente na qual a empresa possui numerrios depositados um bem. Quando transferimos dinheiro da conta Caixa para a conta Banco Conta Movimento, ocorre um aumento neste ativo. Assim, toda vez que aumentar o ativo (Bens e Direitos) devemos debitar.

2 - O crdito na Conta Caixa ocorreu porque houve a sada de dinheiro do Caixa transferido para a conta corrente da empresa, por isso o saldo no Caixa diminuiu. Sabemos que o Caixa um ativo (Bens e Direitos) e toda vez que diminuir o ativo devemos creditar.

4. Realizao de saque atravs do cheque n 999, Banco X, para reforo de Caixa, no valor de R$ 1.500,00.

Caixa 1.500,00a Banco X 1.500,00Saque com cheque n 999

Vamos entender este quarto fato:1 - O dbito ocorreu devido ao aumento no saldo da Conta Caixa. O

dinheiro sacado no Banco foi depositado na Conta Caixa da empresa. J que o Caixa um ativo (Bens e Direitos) toda vez que aumentar este ativo devemos debitar.

2 - O crdito ocorreu porque o ativo est diminuindo o saldo por razo deste saque. Sendo o banco um ativo (Bens e Direitos), toda vez que diminuir o ativo devemos creditar.

Ento, pessoal, aps todos estes lanamentos no Livro Dirio, iremos para segunda seo de estudo fazer os mesmos lanamentos, agora no Livro Razo. Vamos estudar um pouquinho mais!

SEO 2 razo: lanamentos a dbito e crdito

Para o desenvolvimento desta seo de estudo, a respeito do Livro Razo importante que vocs possam apreender, por meio de conceitos e exemplos apresentados, uma viso direta sobre a realizao e aplicao do mtodo das partidas dobradas.

De acordo com Iudcibus e Marion (2009, p. 40):

Segundo a essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, o registro de qualquer operao implica que a um dbito ou mais de um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).

Em relao ao mtodo das partidas dobradas, como acabamos de conferir, lembrem-se que: no h dbito, sem crdito correspondente.

4


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Conta CapitalDbito Crdito

30.000,00

Capital Inicial faz parte do Patrimnio Lquido. Sendo assim quando aumentar o capital inves do pelos scios deve-se creditar.1


30.000,00Caixa um bem (A vo), sendo assim, quando aumentar os bens ou direitos devemos debitar.

1

importante observar os seguintes requisitos antes de utilizar os Razonetes:

Devemos utilizar um Razonete para cada Conta; Os valores de dbito e crdito sero lanados, conforme estiverem

debitados ou creditados no Dirio; Os registros nos Razonetes devem obedecer mesma ordem dos

lanamentos do Dirio.

Vamos agora colocar os lanamentos feitos acima nos Razonetes. Iremos fazer os lanamentos de acordo com cada fato dos exemplos que foram aplicados no Livro Dirio, transportando todas as informaes do Livro Dirio para o Livro Razo.

Vamos entender este primeiro fato:

a) comearemos pelo lanamento n 01 do Dirio. b) com base no Livro dirio iremos realizar os lanamentos deste 1 fato no Razo.c) primeiramente, foi feito um dbito na conta caixa, que demonstraremos

da seguinte forma:

Para identificar quais lanamentos estamos nos referindo, colocaremos ao lado do valor, o nmero do lanamento que foi feito no Dirio. Por isso, consta o nmero 1 esquerda dos R$ 30.000,00 lanados debito na Conta Caixa.

Agora lanaremos o crdito respectivo a esse dbito na Conta Capital, ou seja, sua contrapartida.

Relembrando o fato 1 a respeito dos lanamentos a dbito e crdito:1 - O dbito na Conta Caixa foi realizado porque a mesma um ativo

(Bens e Direitos) e toda vez que aumenta o ativo devemos debitar.2 - O crdito em relao conta capital, do inicio da atividade empresarial,

pertence ao Patrimnio Lquido e toda vez que aumentar o patrimnio, devemos creditar.Notem que foram utilizados dois Razonetes, pois nos lanamentos

foram usadas duas Contas.


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Conta TerrenosDbito Crdito

20.000,00Terreno um bem (A vo), sendo assim, quando aumentar os bens ou direitos devemos debitar.

2


30.000,0020.000,00

Estamos pagando vista, o que diminui o saldo do Caixa. Assim, toda vez que diminuir o a vo (Bens ou Direitos) devese creditar.1 2

Vamos entender o segundo fato: Comearemos pelo lanamento n 02 do Dirio. Com base no Livro Dirio iremos realizar os lanamentos deste 2 fato no Razo.Primeiramente, foi feito um dbito na conta Terreno, que demonstraremos

da seguinte forma:

A contrapartida do lanamento ser demonstrada da seguinte forma:

Relembrando o fato 2 a respeito dos lanamentos a dbito e crdito:

1 - O dbito do terreno ocorre porque o mesmo um bem e compe o ativo (Bens e Direitos). Devemos, ento, fazer um lanamento a dbito deste terreno, pois est aumentando o ativo.

2 - O crdito na conta Caixa ocorre devido aquisio do terreno, com o que o saldo do Caixa diminuiu. J que o Caixa um bem e todo bem pode ser classificado como Ativo, ento, via de regra, toda vez que diminuir o ativo (Bens e Direitos) devemos creditar.

Observe que no Razonete da Conta Caixa j havia um dbito de R$ 30.000,00 referente ao lanamento 1. Com o pagamento do terreno, comprado vista e pago em dinheiro, o saldo da Conta Caixa diminuiu, na proporo que foi creditado.

dessa forma que transcrevemos os lanamentos do Dirio para o Razonete: primeiramente lanamos os dbitos e, em seguida lanamos os crditos.

Vamos entender o terceiro fato! Iremos dar continuidade em nossos lanamentos. Com base no Livro Dirio iremos realizar os lanamentos deste 3

fato no Razo. Primeiramente, foi feito um dbito na conta Banco, que demonstraremos

da seguinte forma:Vejamos a representao do lanamento 3:


100

Contrapartida:

Conta Banco XDbito Crdito

5.000,00Banco um bem (A vo), sendo assim, quando aumentar os bens ou direitos devemos debitar.

3


20.000,005.000.00

30.000,00

Transferncia de dinheiro do Caixa para o Banco. Essa operao fez diminuir o saldo do Caixa. Assim, toda vez que diminuir o a vo (Bens ou Direitos) devemos creditar.

1 23


30.000,001.500,00

Caixa um bem (A vo). Sendo assim, quando aumentar os bens ou direitos devemos debitar.

14

20.000,005.000,00

23

Relembrando o fato 3, a respeito dos lanamentos a dbito e crdito:

1 - O Dbito na conta Banco Movimento ocorreu quando transferimos dinheiro da Conta Caixa para a conta Banco Conta Movimento, ocorrendo um aumento neste ativo. Sendo assim, toda vez que aumentar o ativo (Bens e Direitos) devemos debitar.

2 - O Crdito na Conta Caixa, ocorreu devido a sada de dinheiro do Caixa, sendo transferido para a conta corrente da empresa, fazendo o saldo no Caixa diminuir. Como sabemos o Caixa um ativo (Bens e Direitos) e toda vez que diminuir o ativo devemos creditar.

Observem que no Razonete da Conta Caixa j havia um dbito de R$ 30.000,00 referente ao lanamento 1. Com o pagamento do terreno, comprado vista e pago em dinheiro, o saldo da Conta Caixa diminuiu. Com a transferncia de R$ 5.000,00 para a Conta Banco no valor em que foi creditado na Conta Caixa fez que o saldo do Caixa diminuir.

Agora, representaremos finalmente o lanamento 4.Vamos entender o quarto fato:

Iremos dar continuidade em nossos lanamentos. Com base no Livro Dirio iremos realizar os lanamentos deste 4

fato no Razo. Primeiramente, foi feito um dbito na conta Caixa, que demonstraremos

da seguinte forma:


101

??

Mas, o que saldo da conta?

CONCEITO


5.000,00 1.500,0043

Est diminuindo o saldo por razo deste saque. Sendo o banco um a vo (Bens e Direitos), toda vez que diminuir o a vo devemos creditar.

Como contrapartida da Conta Caixa temos:

Relembrando o fato 4 a respeito dos lanamentos a dbito e crdito:1 - O dbito ocorre pelo motivo do aumento no saldo da Conta Caixa.

Devido ao saque realizado no Banco iremos depositar este dinheiro na Conta Caixa da empresa. J que o Caixa um ativo (Bens e Direitos) toda vez que aumentar este ativo devemos debitar.

2 - O crdito ocorreu porque o ativo est diminuindo o saldo por razo deste saque. Sendo o Banco um ativo (Bens e Direitos), toda vez que diminuir o ativo devemos creditar.

Observem que no Razonete da Conta Caixa j havia um dbito de R$ 30.000,00, referente ao lanamento 1. Com o pagamento do terreno, que foi comprado vista e pago em dinheiro, o saldo da Conta Caixa diminuiu. Com a transferncia de R$ 5.000,00 para a Conta Banco no valor que foi creditado na Conta Caixa, fez o saldo do Caixa diminuir. Mas neste 4 fato ocorreu um aumento no Caixa no valor de R$ 1.500,00 devido ao saque na Conta Banco e depsito na conta caixa da empresa.

Como vocs podem perceber, fcil transferir os lanamentos do Dirio para o Razonete. Porm, nosso trabalho no termina aqui, temos muitas etapas para serem realizadas durante o percurso da escriturao do Livro Dirio, Livro Razo e Balancete de Verificao.

Vamos explorar ainda mais a escriturao contbil. Vamos lDepois dos lanamentos transferidos do Dirio para os Razonetes, precisamos

apurar o saldo dos Razonetes para transferir esses valores para as Demonstraes Contbeis. Nesta ocasio estamos tratando do Balancete de Verificao.

De acordo com Calderelli (2004), saldo a diferena aritmtica entre o dbito e o crdito de uma conta. Podemos dizer que temos um saldo devedor


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30.000,001.500,00

31.500,00 25.000,00

20.000,005.000,00

1 24 3

Conta Caixa

Saldo 6.500,00

Dbito Crdito30.000,00

1.500,00

31.500,00 25.000,00

20.000,005.000,00

1 24 3

quando a soma dos dbitos maior que a soma dos crditos e saldo credor quando o inverso ocorre, ou seja, soma dos crditos maior que a soma dos dbitos.

Para apurar o saldo de uma conta agimos da seguinte forma:

Somamos os valores dos dbitos; Somamos os valores dos crditos; Subtramos os dbitos dos crditos, ou vice-versa, para apurar o saldo da conta.

Para facilitar o entendimento, iremos dar continuidade ao nosso exemplo para visualizar e apurar os saldos das contas, sejam elas de natureza devedora ou credora.

muito importante sempre apurar o saldo das contas no razo, para assim dar continuidade s demais demonstraes contbeis.

Veja a apurao do Saldo da Conta Caixa:

Soma dos dbitos: 31.500,00 Soma dos crditos: 25.000,00 Saldo da Conta Caixa: 6.500,00

Aps a apurao do saldo da Conta, o prximo passo passar um trao horizontal logo abaixo das somas, atravs do qual limpamos o Razonete. O saldo dever ficar do lado esquerdo, caso seja saldo devedor, e do lado direito, caso seja credor. Como segue:

Observando o Razonete acima podemos perceber que aps os fatos ocorridos ainda nos restou R$ 6.500,00 na Conta Caixa.

Vejamos, por fim, todos os Razonetes do nosso exemplo com seus respectivos saldos:


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Conta Caixa

Saldo 6.500,00


1.500,00

31.500,00 25.000,00

20.000,005.000,00

1 24 3

Aps todos os fatos o saldo de R$ 6.500,00 que deve ser lanado no Balancete de Verifi cao.


5.000,00 1.500,0043

Saldo 3.500,00

O saldo da Conta Banco de R$ 3.500,00


30.000,00 O saldo da conta capital de R$ 30.000,001

Saldo 30.000,00


20.000,002

Saldo 20.000,00

O saldo da conta Terreno de R$ 20.000,00

Agora, na Seo 3, iremos fazer a apurao das contas que possuem saldos para lan-los no Balancete de Verificao.

SEO 3 Balancete de verifi cao: apuraodos saldos contbeis

Inicialmente, vamos elucidar o que Balancete de Verificao. O mtodo das partidas dobradas, utilizado pela Contabilidade, deriva do fato de a escriturao de cada operao ser feita sempre por meio de um dbito e um crdito de igual valor.

Desde que os lanamentos de dbito e crdito, para cada operao, sejam sempre iguais, obvio que o valor do lanamento a dbito das diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lanamentos a crdito.

Pelo mesmo motivo, fcil concluir que o valor total de todos os saldos credores deve ser igual ao valor total dos os saldos devedores. costume


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CONCEITO

O Razo o principal Livro Contbil, pois por meio dele que o contabilista apura o saldo das contas e a sua movimentao.

N ContasSaldo

Devedor Credor

Balancete de Verifi cao

procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em demonstraes chamadas Balancetes de Verificao do Razo ou apenas Balancete de Verificao.

Conforme assevera Ribeiro (2004, p. 13), balancete uma relao de Contas do Livro Razo (ou de Razonetes), com seus saldos devedores e credores. O Balancete tambm conhecido como Balancete de Verificao.

Numa empresa mdia ou grande, o nmero de contas a serem controladas muito grande. Por esse motivo, sentiu-se a necessidade de um relatrio que reduzisse ainda mais o Livro Razo. Criou-se, ento, o Balancete ou Balancete de Verificao, que a listagem das contas, contendo os saldos devedores numa coluna e os saldos credores em outra.

O Balancete por essncia uma ferramenta de trabalho do profissional contbil. O termo verificao vem do fato de que o Balancete utilizado para demonstrar a pontualidade dos registros feitos no Livro Razo.

Segue um exemplo de Balancete de Verificao com duas colunas, sendo uma para os dbitos e as outras para os crditos:

A elaborao do Balancete extremamente fcil. Cada conta vai ter o saldo do seu Razonete transferido para o Balancete. Dessa forma, a conta que tiver saldo devedor vai ser transferida para a coluna do saldo devedor do Balancete, por outro lado, se apresentar saldo credor vai ser transferida para a coluna do saldo credor do Balancete.


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ATENO !!!Todos os saldos apurados no Razo devem ser lanados no Balancete de Verifi cao.

Conta Caixa

Saldo 6.500,00


1.500,00

31.500,00 25.000,00

20.000,005.000,00

1 24 3

N ContasSaldo

Devedor Credor1 Caixa 6.500,002 Capital3 Terrenos4 Banco X

TOTAIS

N ContasSaldo

Devedor Credor1 Caixa 6.500,002 Capital3 Terrenos4 Banco X 3.500,00

TOTAIS




5.000,00 1.500,0043

Saldo 3.500,00

Para melhor visualizao de um Balancete, vamos elaborar um Balancete de Verificao com os Razonetes, citados como exemplo nessa aula.

Segue logo abaixo o saldo de cada Razo e como o mesmo deve ser lanado no Balancete de Verificao:

Apurao do saldo do 2 fato:


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30.000,00 1

Saldo 30.000,00

N ContasSaldo

Devedor Credor1 Caixa 6.500,002 Capital 30.000,003 Terrenos4 Banco X 3.500,00

TOTAIS

N ContasSaldo

Devedor Credor1 Caixa 6.500,002 Capital 30.000,003 Terrenos 20.000,004 Banco X 3.500,00

TOTAIS

N ContasSaldo

Devedor Credor1 Caixa 6.500,002 Capital 30.000,003 Terrenos 20.000,004 Banco X 3.500,00

TOTAIS 30.000,00 30.000,00





20.000,002

Saldo 20.000,00




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Espero que agora tenha fi cado claro o entendimento de vocs sobre razonetes. Vamos, ento, recordar os pontos principais do contedo estudado:

Como se pode observar, todos os saldos foram lanados no Balancete de Verificao e a soma do saldo Devedor igual ao saldo Credor.

Podemos perceber que todas as Contas que figuram nos Razonetes, como tambm seus prprios saldos, aparecem no Balancete de Verificao. Notamos ainda que a soma do saldo devedor igual soma do saldo credor. Isso consequncia dos lanamentos serem registrados no Dirio pelo mtodo de Partidas Dobradas, ou seja, cada dbito possui seu crdito correspondente.

Concluindo, devemos ressaltar a importncia da confeco do Balancete de Verificao, pois atravs dele podemos encontrar os possveis erros antes de preparar as Demonstraes Contbeis.

Chegamos, assim, ao final de nossa sexta aula. Em caso de dvidas, acesse as ferramentas Frum ou Quadro De Avisos. Acessem os sites recomendados. Habituem-se a fazer leituras complementares.

Aps conferir o resumo-chave e as sugestes de livros e sites para pesquisa complementar, vamos fazer uma pequena pausa, antes de iniciarmos nossa stima aula quando, ento, trataremos das demonstraes contbeis.

Retomando a conversa inicial

SEO 1 - Entender os conceitos: razo e balancete de verificaoRazonete tambm denominado Grfico em T ou Conta em T uma verso

simplificada do livro Razo, o mais importante dos livros utilizados pela Contabilidade, atravs do qual se inspeciona a movimentao de todas as Contas. Assim, o Razonete serve para demonstrar os movimentos de dbito e crdito que ocorrem nas Contas.

SEO 2 - Razo: lanamentos a dbito e crdito Os lanamentos do dbito e crdito so realizados de acordo com cada

fato aplicado no Livro Dirio, transportando todas as informaes do Livro Dirio para o Livro Razo. O mtodo contbil dos lanamentos permite fazer a apurao das contas que possuem saldos para lan-los no balancete.

SEO 3 - Balancete de verificao: apurao dos saldos contbeisO valor total de todos os saldos credores deve ser igual ao valor total dos

saldos devedores. comum procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em demonstraes chamadas Balancetes de Verificao


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Caso tenham sugestes, comentrios, cr cas ou tenham fi cado com dvidas, acessem o ambiente virtual e u lizem as ferramentas adequadas para interagir com seu professor e com seus colegas de curso.

do Razo ou apenas Balancete de Verificao. Balancete, portanto, uma relao de Contas do Livro Razo (ou de Razonetes), com seus saldos devedores e credores.

Sugestes de leituras e sites

Leituras

CALDERELLI, Antonio. Enciclopdia Contbil e Comercial Brasileira. 29. ed. So Paulo: Cetec, 2004. IUDCIBUS, Srgio de; Jos Carlos Marion. Contabilidade Comercial: Atualizado conforme Lei 11638/07 e MP n 449/08. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2009.RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. 26. Ed. (Ampl. e atual.). So Paulo: Saraiva, 2009.ROCHA, Jos Carlos Fortes. Manual do Contabilista: Uma Abordagem da Profisso Contbil. So Paulo: Saraiva, 2005.S, Antnio Lopes de. Dicionrio de contabilidade. 9. ed. (rev. e ampl.) So Paulo: Atlas, 1995.

Sites

Academia Brasileira de Cincias Contbeis. Disponvel em: . Acesso em: 31 mar. 2012.Cdigo Civil Brasileiro. Disponvel em: Acesso em: 31 mar. 2012.Escriturao Contbil. Disponvel em: . Acesso em: 31 mar. 2012.Portal de Contabilidade. Disponvel em: . Acesso em: 21 mar. 2012.


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