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LA DEFINICIÓN DEL RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN PARA ACCEDER AL BENEFICIO DEL DRAWBACK
Catalina Miluska Cortez Ayala
Curso: Metodología de la Investigación Profesor: Luis Duran Rojo
INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
1
INDICE
Pag. Introducción .................................................................................................... 2
I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO ................................................ 4
II MARCO CONCEPTUAL ....................................................................... 6
III EXAMEN DEL REGIMEN DE DRAWBACK ....................................... 20
IV FINALIDAD Y SUSTENTO DEL REGIMEN DE DRAWBACK ............. 23
Conclusiones ................................................................................................. 29
Bibliografía ..................................................................................................... 30
2
INTRODUCCIÓN
Las restrictivas regulaciones vigentes referidas a la facultad de la
Administración Tributaria para recurrir a la vía judicial e impugnar las
resoluciones que emite el Tribunal Fiscal en los procedimientos de apelación, la
habitual lentitud de los órganos judiciales para resolver los casos sometidos a
su jurisdicción, máxime cuando se trata de materias con regulaciones
especiales, determinan que en su gran mayoría los fallos que en materia
aduanera emite dicho organismo administrativo y son desfavorables a la
Administración, aún cuando no sean emitidos en calidad de jurisprudencia de
observancia obligatoria e incluso si no son reiterados, constriñan a la
Administración a fundamentar sus resoluciones de forma tal que se promueva
un cambio de opinión en dicho organismo o a ajustar su actuación a lo resuelto
por el Tribunal, si está de acuerdo e incluso si no lo está, pero no le ha sido
posible lograr que dicho organismo cambie de opinión, ya que si no se adecua,
el trabajo realizado en todos los casos que lleguen en apelación podría resultar
infructuoso pues los fallos serían contrarios a la Administración y son pocos los
casos en los que pueden ser impugnados en la vía judicial.
Esta situación hace necesario estudiar con particular detenimiento los
fallos que emite el Tribunal Fiscal, en particular los que difieren de los
pronunciamientos de la Administración, tal como ocurre en el caso que ha
motivado la realización del presente trabajo, en el cual dicho organismo
sustenta su resolución revocatoria . en una interpretación de las normas que
regulan el régimen de exportación, precisando que uno de los elementos
expresamente previstos en la norma, no constituye un requisito sino una
finalidad del régimen y no es necesario que se cumpla, posición contraria a la
sustentada por la Administración para denegar el beneficio del drawback. Ese
fallo, nos lleva a una revisión sobre las posibles deficiencias en los dispositivos
que regulan la materia, en la medida que no recojan claramente el objetivo
generalmente aceptado del régimen de drawback, esto es incentivar las
exportaciones que generen ingreso de divisas.
3
I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.- Marco teórico
Antecedentes
La Ley General de Aduanas, define como exportación al régimen
aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del territorio
aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Como resultado de un recurso de apelación, referido a un caso en el
cual la Administración había concluido como resultado de una acción de
fiscalización, que la mercancía respecto de la cual se había solicitado el
beneficio de Drawback no iba a ser consumida en el exterior y no se había
acreditado la existencia de una compraventa internacional, incumpliendo así los
requisitos de la exportación, la cual a su vez es requisito para acceder a dicho
beneficio, el Tribunal Fiscal señaló que el uso o consumo constituían sólo un
propósito de la norma y no un requisito que deba cumplirse para que exista una
exportación y bajo la misma consideración ha señalado que no se requiere la
existencia de una transacción comercial.
Problema de Investigación
Lo señalado por el Tribunal Fiscal es correcto si se analiza la definición
del régimen de exportación de manera aislada, no obstante dicha interpretación
no es coherente con lo que se acepta generalmente como el objetivo del
régimen de Drawback: incentivar las exportaciones, al liberar a los productos
a exportar del costo de los impuestos pagados en la importación de los
productos extranjeros incorporados en ellos, permitiendo fijar precios más
competitivos, lo que favorece la colocación en el exterior de los productos
elaborados en el país, con el respectivo ingreso de divisas, puesto que dicho
objetivo no se cumple si la salida de las mercancías no responde a una
transacción comercial por la cual se genere un pago.
4
Si bien la resolución emitida por el Tribunal Fiscal no es de observancia
obligatoria, la interpretación que ha efectuado nos lleva a reflexión sobre las
posibles deficiencias en los dispositivos que regulan el régimen de Drawback,
en la medida que no recojan claramente el objetivo generalmente aceptado del
régimen.
Objetivos (de la investigación)
• Determinar si las regulaciones legales del régimen de Drawback
responden al objetivo generalmente aceptado del mismo.
• Determinar si responde o no al objetivo del régimen, que el beneficio se
conceda por exportaciones que no sean de carácter comercial.
2.- LINEA DE INVESTIGACIÓN
Normativa La detección del problema parte del análisis de una Resolución del
Tribunal Fiscal, no obstante, la evaluación de los dispositivos legales aplicables
a los regímenes aduaneros y su comparación con las definiciones doctrinales
serán la base principal para el desarrollo del trabajo.
3.- ALCANCE
Disposiciones vigentes que regulan el régimen de Drawback y el
régimen de exportación definitiva.
4.- HIPÓTESIS
• Los dispositivos que regulan el régimen de Drawback deben incorporar
regulaciones expresas sobre el carácter de las exportaciones generan el
derecho a gozar del beneficio de Drawback.
• La existencia de una exportación con fines comerciales debe ser
requisito para acceder al beneficio del Drawback.
5
II MARCO CONCEPTUAL 1. Definiciones 1.1 Territorio Aduanero
El territorio aduanero es de acuerdo al art. 10 de la Ley General de
Aduanas “la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y
aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del
territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional.”.
El territorio del Estado o territorio nacional es definido por el art. 54° de
la Constitución Política del Perú, según el cual, dicho territorio comprende el
suelo, el subsuelo, el dominio marítimo y el espacio aéreo que los cubre;
precisando que comprende el mar adyacente a sus costas, así como su lecho y
subsuelo, hasta la distancia de doscientas millas marinas medidas desde las
líneas de base que establece la ley, en el cual el Estado ejerce su soberanía.
La definición de territorio aduanero contenida en la ley, presenta una
incongruencia, puesto que de un lado indica que es una parte del territorio
nacional y de otro lado precisa que sus fronteras coinciden con las del territorio
nacional dando la apariencia que no se trata de una parte sino de todo.
Para salvar la contradicción antes expuesta, debemos tener en cuenta la
figura de la zona franca que constituye parte del territorio nacional debidamente
delimitada, en el que las mercancías que se introducen se consideran como si
no estuviesen en el territorio aduanero con respecto a los derechos y tributos
de importación y no están sometidas al control habitual de ADUANAS.
Actualmente se encuentra en funcionamiento una zona franca: Zona Franca de
Tacna - ZOFRATACNA y existe otra más que ha sido creada: Zona Económica
Especial de Puno - ZEEDEPUNO, pero aún no se encuentra implementada. De
acuerdo a sus leyes de creación (Ley 27688 y 28864 respectivamente), las
6
mercancías que allí ingresan, se consideran bajo presunción de
“extraterritorialidad aduanera”. 1
Ahora bien, teniendo en cuenta la existencia de estas zonas que son
parte del territorio nacional pero en las que la Administración Aduanera no
ejerce las mismas facultades que respecto del resto del territorio, se puede
explicar de alguna manera la contradicción advertida en la definición de
territorio aduanero.
También es pertinente señalar que existen otras zonas del territorio
nacional que sin perjuicio de ser consideradas parte del territorio aduanero, por
mandato de dispositivos especiales (Decretos Legislativos Nºs 842 y 864)
reciben un tratamiento especial siendo consideradas zonas primarias
especiales, estas zonas son los Centros de Exportación, Transformación,
Industria, Comercialización y Servicios – CETICOS, que actualmente se
encuentran establecidos en Ilo, Mataraní y Paita.
Zona primaria y zona secundaria
El art. 10º de la Ley General de Aduanas, establece que la
circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Intendencia de
Aduana, se divide en Zona Primaria y Zona Secundaria. De otro lado, el
Glosario de la Ley, indica ambas son partes del territorio aduanero.
De acuerdo al Glosario ya citado, la zona primaria comprende:
• Los recintos aduaneros, los espacios acuáticos o terrestres destinados o
autorizados para las operaciones de desembarque, embarque (esto es
los lugares habilitados para el ingreso de medios de transporte),
movilización o depósito de las mercancías.
• Las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de
una aduana. Hay que llamar la atención respecto al hecho que cuando la
1 La Ley 28864 no denomina zona franca a la Zona Económica Especial de Puno, sin embargo
consideramos que tanto su objetivo como la atribución de la característica de “extraterritorialidad aduanera”, permiten identificarla como tal.
7
Ley hace referencia a “una aduana” se está refiriendo a las Intendencias
de Aduana.
• Los aeropuertos, predios o caminos habilitados.
• Cualquier otro sitio donde se cumplen normalmente las operaciones
aduaneras.
Por su parte, la zona secundaria es definida como la parte del territorio
aduanero que le corresponde a cada aduana de acuerdo a la distribución que
realice el Superintendente Nacional de Administración Tributaria, para efectos
de la competencia, intervención y obligaciones que corresponde a cada una.
Para efectos prácticos, la zona secundaria podría ser definida por
exclusión, esto es, entender que está conformada por toda aquella parte del
territorio aduanero que no es zona primaria.
1.2 Declaración de Mercancías
De acuerdo al Glosario de la Ley General de Aduanas, la declaración de
mercancías, es un acto que se emite en la forma prescrita por la Aduana –por
escrito y en un formato establecido- mediante el cual el interesado solicita el régimen
aduanero que requiere para las mercancías y comunica los elementos
necesarios para que sea autorizado.
Los arts. 44º y 45º de la Ley precisan que la declaración es presentada
ante la aduana bajo cuya jurisdicción se encuentran las mercancías y que sirve
de base para determinar la obligación tributaria aduanera, sin perjuicio de las
rectificaciones que puedan efectuarse.
Los datos que deben ser declarados se encuentran en función a las
finalidades que cumple la declaración (destinación aduanera y declaración
tributaria) y que sean necesarios para efectuar el control de la mercancía que
ingresa o sale del país. Se declaran: los datos de identificación del solicitante
del régimen (dueño, consignatario, consignante de la mercancía), del Agente
de Aduanas que lo representa si fuera el caso, de medio de transporte en el
8
cual arriban o salen las mercancías, el valor FOB de la mercancía y de
corresponder los del flete y seguro y demás datos necesarios para establecer
la base imponible, la descripción de la mercancía y datos que permitan
identificar como se encuentra embalada, la subpartida arancelaria y el cálculo
de los tributos aplicables dependiendo del régimen solicitado,
Mediante el instructivo de trabajo INTA-IT.04: Declaración Única de Aduanas (DUA), emitido por la Administración Aduanera, se asignó dicho
nombre a la declaración de mercancías. Este instructivo contiene las
indicaciones que deben ser seguidas para llenar correctamente dicha
declaración.
La declaración de mercancías, se presenta para solicitar los regímenes
aduaneros y otras destinaciones aduaneras que permiten el ingreso o salida de
mercancías del territorio aduanero, como los regímenes de importación y
exportación definitivos, los de importación y exportación temporales, la
operación de reembarque, etc..
Para solicitar los regímenes como los de reposición de mercancías en franquicia o el régimen de drawback no se presenta una Declaración Unica
de Aduanas o DUA, que permita el ingreso o salida de las mercancías
involucrados o relacionados con dichos regímenes, pues dichas operaciones
de ingreso y salida, se han efectuado previamente mediante los regímenes de
importación y exportación definitivos, para cuya realización se presentaron las
DUAs respectivas.
1.6 INCOTERMS FOB Y CIF
Los INCOTERMS (International Commerce Terms) o Términos de
Comercio Internacional, son una publicación de la Cámara de Comercio
Internacional, que es “ … la única organización empresarial que representa
mundialmente los intereses empresariales. Se constituyó en París en 1919 y
continúa teniendo su sede social en la capital francesa.”.
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Esta publicación establece “ … un conjunto de reglas internacionales
para interpretación de los términos comerciales, a fin de lograr con sencillez y
seguridad definir las responsabilidades del comprador y vendedor en una
compraventa internacional.” y constituye “ … una declaración de costumbres de
uso internacional, que solo son obligatorias a las partes (comprador y
vendedor) si así lo acuerdan.”.2
En suma los INCOTERMS son reglas que recogen usos ya
generalizados en las compraventas que se realizan a nivel internacional.
Definen las obligaciones de las partes en dichas transacciones hasta la entrega
de la mercancía en el lugar convenido.
Los INCOTERMS de uso más frecuente para efectos de los trámites
aduaneros y de este trabajo, son los términos FOB y CIF.
Es pertinente resaltar que en nuestro caso los INCOTERMS son usados
como referencia para determinar total o parcialmente la base imponible de la
mayoría de los tributos aplicables a las mercancías que se nacionalizan y/o con
fines estadísticos 3 u otros, como por ej. para definir en función al valor FOB
de la mercancía si el trámite que debe seguir la declaración son la cual se
solicita la destinación aduanera será el general o uno simplificado.
FOB – Free on board
Significa “libre a bordo”, implica que el vendedor asume todos los gastos
y el riesgo por la pérdida de la mercancía hasta que se produzca su entrega
colocándola a bordo de la nave o aeronave que la transportará hasta el lugar
de destino convenido. Para identificar el puerto de embarque, donde se hace
la entrega, se añade al término FOB el nombre de dicho puerto.
2 ESCUELA NACIONAL DE ADUANAS: “Los INCOTERMS 2000 y su aporte al Comercio Internacional”,
pag. 3 3 ESCUELA NACIONAL DE ADUANAS, Op. cit. pag. 3.
10
Para el régimen de importación (se define en numerales posteriores), el
instructivo INTA-IT.04: DECLARACION UNICA DE ADUANAS
(DUA) establece que debe declararse por ej. el Valor FOB de la mercancía
expresado en dólares americanos, así como el Incoterm pactado en la
transacción.
Para el régimen de exportación, el art. 82º del Reglamento de la Ley
General de Aduanas, señala que el valor de la mercancía se declara en
términos FOB y en dólares de los Estados Unidos de América.
En la exportación, las mercancías no se encuentran sujetas al pago de
tributos, por lo que, la declaración de su valor en términos FOB tiene fines
diferentes a la determinación de la base imponible, normalmente estadísticos u
otros como en el caso del régimen de drawback, pues el monto de la restitución
se calcula en función al valor FOB del bien exportado.
CIF – Cost, Insurance and Freight
Significa “Costo, Seguro y Flete”, implica que el vendedor asume todos
los gastos y el riesgo por la pérdida de la mercancía hasta que se produzca su
entrega colocándola a bordo de la nave que la transportará hasta el lugar de
destino convenido. Adicionalmente, el vendedor asume los gastos del flete esto
es el pago por el transporte de la mercancía hasta dicho lugar de destino y por
el seguro de la mercancía. Para identificar el puerto de destino convenido este
se indica a continuación de el término CIF.
Para el régimen de importación, el instructivo INTA-IT.04:
DECLARACION UNICA DE ADUANAS (DUA) , establece que deben
declararse además del Valor FOB, los valores del flete y seguro de la
mercancía expresados en dólares americanos.
Como antes indicamos, los términos FOB y CIF sirven de referencia
para determinar la base imponible de la mayoría de impuestos aplicables a las
11
mercancías que se nacionalizan, no obstante los conceptos incluidos en dichos
términos no necesariamente coinciden con los conceptos que forman parte del
valor de la mercancía de acuerdo al sistema de valoración vigente, esto es, el
establecido por Acuerdo de Valoración de las Mercancías de la Organización
Mundial del Comercio 4, por lo que en algunos casos es necesario efectuar
“ajustes” a los valores FOB y CIF declarados para por ej. incorporar conceptos
como el pago de regalías y así establecer el valor de la mercancía de acuerdo
con el sistema de valoración antes señalado y en consecuencia determinar la
base imponible.
En el caso del régimen de drawback, se utiliza el valor CIF de los
insumos importados para fijar uno de los límites que determinan los supuestos
en los cuales no se puede acceder al beneficio.
1.3 Derechos Arancelarios y demás tributos aplicables a la mercancía
De acuerdo al Glosario de la Ley General de Aduanas, estos tributos a
los que también denomina “derechos de aduana”, son los impuestos
establecidos en el Arancel de Aduanas (el vigente ha sido aprobado por D.S.
Nº 239-2001-EF). El Arancel de Aduanas 5 contiene una clasificación
sistemática de las mercancías que pueden ser objeto de comercio, que es
complementada con las tasas (en términos porcentuales) de derechos
arancelarios aplicables a aquellas. Para la clasificación, las mercancías son
agrupadas en función a una serie de criterios o características, como su
materia constitutiva, finalidad, etc. y se les asigna una codificación o código
numérico. En el caso de nuestro Arancel, el código está compuesto de 10
dígitos, que recibe el nombre de “subpartida arancelaria” y las tasas están
4 Este Acuerdo de Valoración, fue reglamentado mediante D.S. 186-99-EF y entró en vigencia
para el Perú en el año 1999, respecto de una parte de las mercancías que se importaran a partir de esa fecha y para el resto entró en vigencia en el año 2000. La vigencia se determinó en función a las partidas arancelarias establecidas en el Arancel de Aduanas, de forma que el sistema de valoración fue de aplicación en primera instancia para las mercancías “clasificadas” en un primer grupo de las partidas definidas por la norma y luego se aplico a las restantes partidas.
5 El Arancel de Aduanas del Perú ha sido elaborado en base a la Nomenclatura Común de los Países Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA), que a su vez esta basada en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías.
12
fijadas para cada una de las subpartidas comprendidas en el Arancel, de forma
tal que se aplica la misma tasa a todas las mercancías “clasificadas” dentro de
la misma subpartida.
Los derechos arancelarios gravan la nacionalización de mercancías que
puede producirse: a) mediante el sometimiento de las mercancías al régimen
de importación definitiva, b) automáticamente, con el pago de los tributos a la
importación en el caso de las mercancías sometidas a los regímenes de
admisión e importación temporal.
Adicionalmente a los derechos arancelarios, también gravan la
nacionalización de mercancías, la sobretasa arancelaria, los derechos
específicos, las salvaguardias, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
Selectivo al Consumo, el Impuesto de Promoción Municipal, el Impuesto
Selectivo al Consumo.
Los derechos arancelarios, el IGV e IPM se aplican a todas las
mercancías (salvo exoneraciones o inafectaciones). Los demás tributos se
aplican sólo a algunas mercancías.
Asimismo es pertinente resaltar que la base imponible y las tasas de los
tributos aplicables a las mercancías, se determina de conformidad con el
dispositivo que los creó. En algunos casos las bases imponibles coinciden,
como ocurre con el IGV e IPM, pero en la mayoría no es así.
1.4 Régimen Aduanero El Glosario de la Ley General de Aduanas, define al régimen aduanero6
como “Tratamiento aplicable a las mercancías que se encuentran bajo potestad
aduanera y que, según la naturaleza y fines de la operación puede ser
definitivo, temporal, suspensivo o de perfeccionamiento”. Esta definición no
6 De conformidad con las regulaciones de la Ley General de Aduanas (art. 47), para que cualquier
mercancía pueda ingresar o salir del territorio aduanero, debe someterse a alguna de las destinaciones aduaneras previstas en la propia Ley, las cuales se clasifican en: regímenes aduaneros, operación aduanera de reembarque y destinos aduaneros especiales o de excepción.
13
brinda muchas luces sobre el tema, entre otras cosas porque no permite
diferenciar al régimen de las demás destinaciones aduaneras, no obstante si
identifica a los tipos de regímenes aduaneros recogidos en la Ley.
Partiendo de las características de los regímenes aduaneros previstas
en la Ley General de Aduanas, podemos definirlos como: los tratamientos
aduaneros generales -existen otros tratamientos aduaneros que son excepcionales o
especiales- en virtud a los cuales las mercancías nacionales o extranjeras,
ingresan o salen definitivamente del territorio aduanero o permanecen
temporalmente en él, para una finalidad determinada -consumo, utilización
temporal, tránsito, perfeccionamiento- y previamente establecida -característica que los
diferencia del reembarque 7-, por quien cuenta con la facultad legal para solicitar
dicho tratamiento -generalmente los dueños, consignatarios o consignantes de las
mercancías-, beneficiándose en algunos casos de una suspensión o devolución
del total o parte los impuestos que gravan o gravaron su importación.
Normalmente revisten mayor complejidad, formalidad y demandan mayores
regulaciones y requisitos que otras destinaciones aduaneras.
7 El reembarque es una operación aduanera que permite el retorno inmediato al exterior de mercancía
que ingreso al territorio aduanero debido a situaciones tales como el incumplimiento de los requisitos para ser sometida a algún régimen aduanero.
14
1.5 Regímenes Definitivos
Reciben esta denominación los regímenes de importación y exportación
en los cuales la mercancía adquiere una situación permanente dentro y fuera
del país respectivamente. En el caso de la importación la mercancía ingresa al
país para ser consumida y permanecer definitivamente en él. En el caso de la
exportación, la mercancía sale para ser consumida fuera del país y no retornar
a él.
La denominación “definitivos” permite diferenciarlos de los regímenes de
importación y exportación temporales en los cuales la mercancía ingresa o
sale del país para una finalidad y periodo de tiempo determinado.
1.6 Régimen de Importación Es el régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías
provenientes del exterior destinadas al consumo dentro del territorio aduanero.
Para dicho efecto se deben cumplir las formalidades necesarias, tales como la
presentación de la Declaración Unica de Aduanas respectiva, el sometimiento a
los canales de control respectivos y la cancelación de los tributos.
1.7 Exportación
La Ley General de Aduanas (art. 54º) define a la exportación como: “ ...
el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen
del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.”.
Asimismo precisa que también se considera exportación, a las
operaciones swap a que se refiere el numeral 2 del artículo 33° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
El primer elemento identificable del régimen de exportación esta
constituido por las mercancías en libre circulación, que de acuerdo al
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Glosario de la Ley General de Aduanas, son aquellas de las que se puede
disponer libremente.
La ley ni el Reglamento, definen en que consiste la libre disposición, sin
embargo de las regulaciones contenidas en dichos dispositivos, podemos
extraer que se puede disponer libremente de las “mercancías nacionalizadas”, que son aquellas que siendo originarias del extranjero han
sido sometidas al régimen de importación, cumpliendo los requisitos necesarios
para permanecer definitivamente en el país (arts. 53 de la Ley y 53 del
Reglamento)8. Asimismo, se puede disponer libremente de las “mercancías nacionales”, puesto que son producidas o manufacturadas en el país con
materias primas nacionales o nacionalizadas (Glosario de la Ley General de
Aduanas) y por lo tanto no tienen restricción legal para su circulación en el
territorio nacional. 9
La libre circulación en pocas palabras esta referida no sólo a la
posibilidad de trasladar las mercancías dentro del país, sino a utilizarlas,
consumirlas, etc.
El segundo elemento o requisito del régimen de exportación es la salida
de las mercancías del territorio aduanero, esto es el traslado físico de las
mercancías fuera de dicho territorio hacia el exterior. La norma no precisa que
debe entenderse por “exterior”.
8 Es pertinente llamar la atención sobre el hecho que en algunos casos las mercancías se
consideran nacionalizadas solo respecto de zonas delimitadas y por lo tanto no son de libre circulación en el resto del territorio nacional. Ello se produce en virtud a Convenios Internacionales o a normas nacionales, de acuerdo con las cuales algunas zonas del territorio nacional gozan de exoneraciones totales o parciales de tributos a la importación bajo la condición que las mercancías que ingresen destinadas para dichas zonas permanezcan y/o sean consumidas en ellas, debiendo abonar los tributos no cancelados en caso se trasladen al resto del territorio nacional.
9 De conformidad con el art. 55º de la Ley General de Aduanas, ciertas mercancías no pueden ser exportadas en forma definitiva, es el caso de las mercancías calificadas por entidades competentes (Ministerio de Educación, Instituto Nacional de Cultura, etc.) como patrimonio cultural y/o histórico de la nación o las previstas por los dispositivos legales de exportación prohibida o restringida.
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Cabe resaltar que la norma no exige la salida del territorio nacional, sino del territorio aduanero, por lo cual, tal como establecen las normas que
regulan las zonas francas y que ya hemos citado, también se puede configurar
una exportación definitiva o temporal, cuando las mercancías nacionales y en
algunos casos las extranjeras, salen hacia dichas zonas pues se consideran
fuera del territorio aduanero.
La exportación temporal es el también un régimen aduanero que permite
la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas y su permanencia en el
exterior, pero por un periodo limitado de tiempo (hasta 12 meses) por razones
tales como reparación, cambio de piezas, exhibición si se trata de mercancías
que constituyen patrimonio cultural de la nación. También se considera que una
exportación es temporal, si habiendo salido originalmente la mercancía bajo
una exportación definitiva, es rechazada en el exterior y retorna al país. (arts.
65º, 66º, 68º de la Ley General de Aduanas).
Además de las zonas francas y por mandato de normas expresas, el
ingreso de mercancías nacionales o nacionalizadas a los CETICOS -respecto de
los cuales hemos hablado en puntos anteriores- también se considera exportación
definitiva o temporal.
El tercer elemento de la exportación, está constituido por el “uso o
consumo definitivo en el exterior”, que de acuerdo al art. 54º antes citado es la
“razón” por la cual salen las mercancías. Este elemento es “... la característica
que lo distingue del otro régimen de salida que es la exportación temporal
....”.10
Al respecto el Convenio de Kyoto 11, define a la exportación a título
definitivo como “el régimen aduanero aplicable a las mercancías de libre
10 COSIO JARA, Fernando: “Comentarios a la Ley General de Aduanas”, pag. 181. 11 Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Procedimientos
Aduaneros, Anexo Específico C, Capítulo 1, pág. 66. Este convenio es conocido con el nombre “Convenio de Kyoto”, ciudad en la que fue firmado en 1973 (entró en vigor en 1974), bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera (actualmente Organización Mundial de Aduanas). La última modificación se produjo mediante el Protocolo de Enmienda efectuado en Bruselas en 1999. Este Convenio tiene por objetivo de eliminar las diferencias entre los regímenes y
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circulación que abandonen el territorio aduanero y que estén destinadas a
permanecer definitivamente fuera de este”. Este elemento que constituye uno
de los aspectos centrales del presente artículo, será objeto de análisis en el
capítulo siguiente.
1.8 Regímenes de Perfeccionamiento
El régimen de drawback, conjuntamente con los regímenes de
Reposición de mercancías en Franquicia Arancelaria y Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo, constituyen regímenes denominados de perfeccionamiento, pues tienen como elemento común el ingreso de
mercancía para ser objeto de algún proceso de elaboración o transformación
y/o incorporación en algún otro producto, que ha sido o va a ser exportado.
Los regímenes antes citados tienen la condición de regímenes de tráfico
de perfeccionamiento activo, puesto que “ … suponen el desplazamiento de
mercancía de un estado a otro, … tal mercancía se va a someter a un proceso
de elaboración o transformación, lo que implica otorgarle un mayor valor
agregado representado en mano de obra, tecnología, servicios, etc. y es Activo
básicamente por dos razones, porque tal perfeccionamiento se va a llevar
acabo en el paìs receptor de las mercancías y porque la exportación va a
generar ingreso de divisas frescas para el país que se va a contabilizar en el
Activo de la Balanza Comercial.” 12
1.9 Drawback
La Ley General de Aduanas, cuyo Texto Unico Ordenado fue aprobado
por D.S. Nº 129-2004-EF, recoge la figura del drawback dentro del grupo de los
regímenes aduaneros de perfeccionamiento.
las prácticas aduaneras de las partes contratantes que pueden obstaculizar el intercambio comercial y otros intercambios comerciales. Perú no es parte contratante del Convenio de Kyoto (aunque si es miembro de la Organización Mundial de Aduanas), sin embargo muchas disposiciones de dicho Convenio han sido recogidas por nuestra Ley General de Aduanas.
12 Citado por COSIO JARA, Fernando, en “Comentarios a la Ley General de Aduanas”, pag. 218.
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El dispositivo antes citado, lo define como el régimen que permite,
obtener la restitución total o parcial de derechos arancelarios, que hayan
gravado la importación de las mercancías: contenidas en bienes exportados
o consumidas durante la producción de dichos bienes.
Fernando Cosio, señala que se trata de “.. una destinación que se aplica
sobre mercancías que ... fueron importadas y que después de ser sometidas a
un proceso productivo son exportadas y ... se materializa mediante una
solicitud mediante la cual se requiere a la Aduana que restituya los derechos
arancelarios.”.13
El Convenio de Kyoto 14, define al régimen de drawback como: “el
régimen aduanero que permite, en el momento de la exportación de la
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos y los
impuestos a la importación que hayan gravado ya sea las mercancías
mencionadas o los productos contenidos en las mismas o consumidos durante
su producción. Asimismo define al drawback como “el monto de los derechos y
los impuestos de importación reembolsados en aplicación del régimen de
“drawback”.
Estas definiciones al igual que otras, se distinguen básicamente en los
conceptos que son objeto de restitución, de acuerdo a la Ley de Aduanas, sólo
se restituyen los derechos arancelarios en el caso de la definición del Convenio
de Kyoto, podría alcanzar a impuestos como el IGV e IPM.
13 COSIO JARA, Fernando: “Ley General de Aduanas comentado, concordado, sumillado,
jurisprudencia, índice analítico”, Lima, Rodhas, 2006, pag. 235. 14 Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Procedimientos
Aduaneros, Anexo Específico F, Capítulo 3, págs. 109 y 110.
19
III EXAMEN DEL REGIMEN DE DRAWBACK
1. DRAWBACK y Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios
Si bien la Ley General de Aduanas contiene la definición del régimen de
Drawback, indica que mediante Decreto Supremo se podrán establecer
Procedimientos Simplificados de Restitución Arancelaria. En virtud a esta
disposición se emitió el D.S. Nº 104-95-EF que aprueba el Reglamento de
Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios.
De la revisión del procedimiento aprobado por D.S. Nº 104-95-EF, se
puede desprender que recibe la denominación de “simplificado”, en tanto que
para la obtención del beneficio no se requiere verificar el monto de impuestos
pagados en la importación de la mercancía incorporada, puesto que el monto a
restituir se fija en función al valor FOB del producto exportado y es un monto
equivalente al 5% de dicho valor.
Ahora bien, es importante resaltar que el hecho que se fije el monto a
restituir en función al valor FOB del producto exportado, puede generar que en
algunos casos se devuelva un monto mayor o menor al de los tributos pagados
en la importación.
2. Beneficiarios
El Reglamento aprobado por D.S. Nº 011-2005-EF (art. 131º), precisa
que pueden ser beneficiarias del régimen de drawback::
• Empresas exportadoras
• Que importen o hayan importado a través de terceros: a), mercancías
incorporadas o consumidas en la producción del bien exportado y b)
mercancías elaboradas con insumos o materias primas importados
adquiridos de proveedores locales, conforme a las disposiciones específicas
que se dicten sobre la materia.
Por su parte el art, 1º del D.S. Nº 104-95-EF establece como
20
beneficiarios del procedimiento de restitución simplificado de derechos
arancelarios a:
• Empresas productoras-exportadoras
• Cuyo costo de producción ha sido incrementado por los derechos de
aduana que gravan la importación de materias primas, insumos, productos
intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la producción
de un bien exportado, siempre que no exceda de los límites señalados
en el dicho dispositivo..
3. Requisitos
De acuerdo al D.S. Nº 104-95-EF para acceder el beneficio se requiere:
• La existencia de una exportación de bienes. (requisito implícito)
• Que en la elaboración de los bienes exportados se utilicen materias primas,
insumos, productos intermedios, o partes o piezas importadas. No se
consideran materia prima los combustibles o cualquiera otra fuente
energética, cuya función sea generar calor o energía, ni los repuestos y
útiles de recambio. Este requisito no sólo establece la necesidad de que
exista un componente importado, sino el tipo de componente, con lo cual
implícitamente establece que el bien exportado debe ser objeto alguna
transformación.
• Que el valor CIF de las materias primas, insumos, productos intermedios,
o partes o piezas importadas, no supere el 50% del valor FOB del
producto exportado. El valor FOB del producto exportado no debe
comprender las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado
final de la operación de exportación. Este requisito de alguna manera
establece un valor agregado mínimo.
• Que las materias primas, insumos, productos intermedios, o partes o
piezas hayan sido importados dentro de los treintiséis (36) meses
anteriores a la fecha de exportación.
• Que los insumos importados y adquiridos de terceros no hayan ingresado
con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o
franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros; o el exportador no haya
21
podido determinar si la importación de dichos insumos, se ha realizado
mediante el uso de dichos mecanismos, franquicias aduaneras especiales o
con cualquier otro régimen devolutivo o suspensivo.
• Que, los bienes importados no deben encontrarse en la lista de las
mercancías excluidas por monto de exportación que debe ser emitida
anualmente, mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y
Finanzas.
• Indicar en la declaración de exportación (DUA) la voluntad de acogerse al
beneficio.
• La presentación de una solicitud del beneficio, en el plazo máximo de 180
días desde la fecha de control de embarque del producto exportado.
• Que la solicitud de devolución sea por monto no menor a US$ 500.00, si lo
fuera se acumularán las solicitudes hasta superar dicho mínimo.
4 Beneficio
El art. 4º del D.S. Nº 104-95-EF establece que la tasa de restitución es
el equivalente al 5% del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de
su costo de producción. Este “tope” contrarresta la posibilidad de
sobrevaloración del producto exportado con miras a obtener un mayor
beneficio.
Asimismo precisa el art. 4º, que la restitución se efectua hasta los
primeros US$ 20 000 000,00 anuales de exportación de productos, por
subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, monto que
puede ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio
de Economía y Finanzas.
22
IV FINALIDAD Y SUSTENTO DEL REGIMEN DE DRAWBACK
1 De acuerdo a la doctrina
“El Drawback es uno de los estímulos de carácter fiscal de promoción a
la exportaciones más antiguo de la historia económica, puesto que ya en el
siglo XVIII lo encontramos en la obra de Adam Smith relativa a la Investigación
de la Naturaleza y Causas de la Riqueza de las Naciones.
(….)
En la actualidad la utilización de los regímenes de promoción a las
exportaciones basados en incentivos de carácter tributario, tal es el caso del
draw-back, requiere …. su adecuación a los principios y normas
internacionales que regulan la materia a la vez que penalizan el otorgamiento
de subsidios.” 15
El Drawback puede ser considerado como un mecanismo de promoción
de las exportaciones, en tanto alivia a los exportadores de cargas tributarias
representadas por el costo de los impuestos pagados en la importación de los
productos extranjeros incorporados en ellos, permitiendo fijar precios más
competitivos, lo que favorece la colocación en el exterior de los productos
elaborados en el país, con el respectivo ingreso de divisas. Ello deriva en “ …
la creación de nuevas unidades de producción, con sus efectos multilaterales,
entre ellos la generación de empleo.”16
La importancia de incentivar las exportaciones responde a una serie de
objetivos 17:
• Incidencia positiva en la Balanza Comercial
• Incremento de los ingresos fiscales, a través del incremento del Impuesto a
la Renta de los exportadores.
15 MAC DOWELL, Estela: “El Drawback y los procesos de integración económica:
Tratamiento en el MERCOSUR, Chle y México”, pag. 133 16 COLLAZOS VARGAS, Betzabeth y otros: “Identificación de Indicadores de Riesgo en el
uso del Régimen de Drawback”, pag. 15. 17 RODRIGUEZ MERCEDES, Nicolas: El Régimen de Drawback como mecanismo de
promoción de exportaciones en el Perú”. En Revista “Derecho y Sociedad” Año 6, Nº 10, 1995, pag.15
23
• Puede favorecer la reinversión en tanto las exportaciones resulten un
negocio rentable.
• Crecimiento del Producto Bruto Interno, entendido como el conjunto de
bienes y servicios producidos por un país.
• Generación de empleo, al incrementarse las actividades productivas.
De otro lado, de acuerdo al jurista español LA PUENTE MORENO 18 un
régimen de perfeccionamiento activo como el drawback tiene por finalidad
alcanzar los siguientes objetivos:
• Eliminación de la carga tributaria que grava la importación de bienes
• Perfeccionamiento de esos bienes por la industria ubicada en el país
receptor , con el correspondiente incremento del valor agregado.
• Exportación del producto resultante de esa actividad industrial
Asimismo en este régimen, al igual que en los de Admisión Temporal y
Reposición de Mercancías en Franquicia Arancelaria, “se cumple con el
principio según el cual los tributos no deben ser exportados, así como el
principio de imposición exclusiva en el país de destino.”19
TOSI indica que “Dentro de los estímulos para la exportación, existen el
draw back, los reintegros y reembolsos y otros. Se trata en ambos casos de
exportación para consumo y se puede solicitar el reintegro de los tributos
aduaneros e interiores que se hubiera abonado al importar. El objeto de esta
medida es de orden comercial para lograr que se extraiga del territorio
aduanero nacional determinada mercadería importada, en beneficio a la
producción y explotación de los productos naturales y elaborarlos.20
Con relación al sustento de la “no exportación de impuestos” ARANIBAR
BORGOÑO señala lo siguiente:
18 LA PUENTE MORENO: Citado por COSIO JARA, Fernando, en “Comentarios a la Ley
General de Aduanas”, pag. 215. 19 LOPEZ ESPINOZA, Leonardo: Citado por COSIO JARA, Fernando: en “Comentarios a la Ley
General de Aduanas”, pag.218. 20 TOSI, Jorge Luis: « Diccionario de Derecho Aduanero”, p. 83 y 84
24
“Al ser los bienes sujetos al drawback mercaderías importadas que
participan en el proceso de elaboración de un producto exportado,
podemos advertir que el consumo final 21 de los mismos no se produce
en el país que los importó como componentes o materias primas.
Es decir en términos económicos, estas mercaderías pese a haber sido
transformadas, no llegan aún al consumidor final en el país importador,
puesto que el consumidor final no es aquél productor-exportador que lo
adquirió sino, lo será aquél que finalmente adquiere el producto final
exportado, con el objeto de satisfacer una necesidad determinada.
Es por ello que, al no producirse el consumo final en términos
económicos del bien importado, los impuestos y derechos que gravaron
deben devolverse, por ser este reexportado o exportado en un nuevo
producto que lo contenga o del cual haya formado parte en el proceso
de elaboración.” 22
También señala ARANIBAR BORGOÑO respecto de la “doble
imposición” que:
“ … los países signatarios del GATT han adoptado el principio (de
imposición) del país de destino, que consiste en admitir que el país
exportador o país de origen de la mercancía renuncie a su potestad
tributaria en cuanto a los gravámenes indirectos sobre el consumo de la
mercancía exportada, para permitir la aplicación de los impuestos por
parte del país importador o país de destino, evitándose de esta manera
la doble imposición sobre el mismo producto, todo esto basado en el
principio doctrinario de que no se debe exportar impuestos.” 23
21 El “Diccionario Económico y Financiero” de Y.BERNARD y J.C COLLI, define Consumo
como “Empleo de un bien o servicio de modo que implica su destrucción, para satisfacer una necesidad”; Consumo Final como “Cantidad de un bien (o de un servicio) que, por uso o destrucción se destina a la satisfacción directa de las necesidades de los agentes económicos interiores sin contribuir al crecimiento de la producción.” y Consumo Intermedio como “utilización íntegra de un bien o servicio en un proceso de producción”.
22 ARANIBAR BORGOÑO, Enma Milagros: “Del Régimen Aduanero de Drawback al Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios Ad Valorem como mecanismo de promoción a las exportaciones no tradicionales”, Tesis para optar el título de Abogado, págs. 27 y 28.
23 ARANIBAR BORGOÑO, Enma Milagros: Op. cit. pag. 55
25
2 Vinculación con la exportación
En un capítulo anterior definimos el régimen de exportación como el
régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del
territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Para definir los alcances de los términos “uso o consumo en el exterior”,
puede servir de referencia el comentario de Jorge Luis TOSI al Código
Aduanero Argentino aprobado por Ley 22415 del año 1981 24, que define a la
exportación en su art. 331: “La destinación de exportación para consumo es
aquella en virtud de la cual la mercadería exportada puede permanecer por
tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero. En la presente destinación,
se extrae la mercadería del territorio aduanero y presuponiendo que va a
permanecer por siempre en el territorio aduanero extranjero, se retira asimismo
del circuito económico nacional.”. Respecto del término “consumo”, añade
dicho autor que técnicamente significa que al solicitar la destinación tendrá por
objeto la permanencia por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero
nacional; de otra forma se solicitaría una suspensiva temporal ... “.
Coincidimos con dicho autor en que la exportacíón puede concretarse
con la salida definitiva de la mercancía. Consideramos que no se requiere
comprobar que la mercancía sea efectivamente usada o consumida en el
exterior, sino que simplemente es necesario que no retorne dentro de los
plazos y supuestos previstos por la Ley General de Aduanas, en los cuales se
consideraría una exportación temporal.
No obstante, cuando se trata de una exportación que va a ser objeto del
beneficio del régimen de drawback debe tenerse en cuenta la finalidad del
régimen de promover las exportaciones mediante la reducción de los costos de
los exportadores que permiten fijar precios de venta al exterior más
competitivos y el sustento de la devolución de los impuestos, esto es, que no
deben ser exportados puesto que los bienes, aún cuando han sido objeto de
24 TOSI, Jorge Luis: “Código Aduanero” pag. 423.
26
utilización o transformación en el país exportador para la obtención del
producto a exportar (consumo intermedio) no van a ser objeto su consumo final
en dicho país, sino en el país de destino por lo que al ingresar esos productos
en este último serán gravados con los impuestos respectivos.
De lo expuesto podemos desprender que de acuerdo con la finalidad del
régimen y el sustento de la restitución, para que una exportación otorgue
derecho al beneficio debe no sólo estar destinada al consumo en el exterior,
sino que este debe producirse de forma tal el producto exportado sea gravado
con los impuestos respectivos sin que se configure una doble imposición, pues
sólo entonces se justifica la liberación de la carga impositiva en el país de
origen del producto.
3 De acuerdo a las disposiciones legales vigentes
Los considerandos del D.S. Nº 104-95-EF que aprueba el Reglamento
de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios,
contienen algunos de los elementos de juicio tenidos en cuenta para la emisión
de esta norma.
En el tercer considerando se indica que se han promulgado normas
relativas al Tráfico de Perfeccionamiento Activo, que establecen regímenes
especiales para la suspensión o exoneración de derechos arancelarios, los
cuales implican costos administrativos. Entendemos que este considerando se
refiere al régimen de Admisión Temporal y a los costos que genera la
presentación y mantenimiento de una garantía que respalde el cumplimiento
de las obligaciones derivadas de dicho régimen, la cual constituye un requisito
para acceder al mismo.
El quinto considerando del dispositivo antes señalado, indica como
corolario a lo señalado en el tercer y cuarto considerando que es conveniente
implementar un procedimiento simplificado de restitución de aranceles
para los productos cuyas exportaciones sean menores a efectos de
reducir el sobrecosto de la administración de los sistemas de tráfico de
27
perfeccionamiento activo vigentes a esa fecha.
De lo señalado en ambos considerandos se desprende que la finalidad
del régimen es reducir los costos en la producción de los productos exportados
que tienen componentes importados, costos vinculados a la necesidad de
garantizar el pago de los tributos de importación.
En el art. 1º del dispositivo bajo comentario, se indica expresamente la
finalidad del régimen, al establecer que son beneficiarias del mismo, las
empresas que produzcan y exporten, cuyo costo de producción se haya
incrementado por el pago de los derechos de aduana que gravaron la
importación de los componentes incorporados en los productos que exporten.
Esta idea se ve reforzada en los arts. 3º y 11º en los cuales se excluyen del
beneficio los casos en los cuales los productos importados incorporados en el
producto exportado hubieran ingresado bajo alguna exoneración o
inafectación, pues en esos casos el costo de producción del producto
exportado no ha sido incrementado por los tributos de importación.
De otro lado, de lo señalado en el art. 2º, respecto a que el valor CF del
componente importado incorporado en el producto a exportar no debe supere
el 50% del valor FOB del producto exportado y que a dicho valor FOB se le
deben excluir las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado
final de la operación de exportación, se desprende claramente que el objetivo
del régimen está vinculado a las exportaciones de carácter comercial, a la
compraventa de mercancías, pues es en este tipo de transacciones que
existen intermediarios a los que se les pagan comisiones.
28
CONCLUSIONES
• El régimen de drawback tiene por finalidad la promoción de las
exportaciones en tanto permite hacer más competitivo el precio de los
productos exportados.
• El sustento de la restitución de los derechos arancelarios se encuentra tanto
en los principios referidos a la no exportación de impuestos y la imposición
en el país de consumo.
• De acuerdo con la finalidad del régimen y el sustento de la restitución, para
que una exportación otorgue derecho al beneficio debe estar destinada al
consumo en el exterior de forma tal que el producto exportado pueda ser
gravado allí, con los impuestos respectivos sin que se configure una doble
imposición.
• En suma el D.S. Nº 104-95-EF si refleja la finalidad de promoción de
exportaciones del régimen de drawback reduciendo o eliminado el impacto
de los tributos de importación en los productos exportados.
• Si bien en el D.S. Nº 104-95-EF no se indica expresamente que tipo de
exportaciones pueden dar lugar al beneficio, si existen regulaciones dentro
de él que nos permiten afirmar que se refiere a las exportaciones que
responden a una transacción comercial, una compraventa.
• Cuando se acredita que un producto exportado no va a ser objeto de
consumo en el exterior y por lo tanto tampoco va a ser gravado con los
impuestos correspondientes, no se justifica la liberación de la carga
impositiva en el país de origen del producto.
29
BIBLIOGRAFIA
Fuentes normativas
• D.S. Nº 129-2004-EF - TUO de la Ley General de Aduanas
• D.S. Nº 011-2005-EF- Reglamento de la Ley General de Aduanas
• D.S. Nº 104-95-EF - Reglamento del Régimen Simplificado de Restitución
de Derechos Arancelarios.
• Arancel de Aduanas, aprobado por D.S. Nº 239-2001-EF.
Procedimientos emitidos por SUNAT:
• Instructivo INTA-IT.04: Declaración Unica de Aduanas, publicado en el
Diario Oficial “El Peruano” el 02-08-00 y sus modificatorias. La versión
actualizada puede ser obtenida en la página Web de SUNAT.
• Procedimiento Específico: INTA-PE.01.10ª: Valoración de Mercancías de
acuerdo a la OMC”, publicado en el Diario Oficial “El Peruano”el 19-12-03 y
sus modificatorias. La versión actualizada puede ser obtenida en la página
Web de SUNAT.
• Procedimiento General INTA-PG.06: “Restitución de Derechos Arancelarios
– Drawback”, publicado en el Diario Oficial “El Peruano”el 10/07/2003 y sus
modificatorias. La versión actualizada puede ser obtenida en la página Web
de SUNAT.
• Procedimiento General INTA-PG.02: ”Exportación Definitiva”, publicado en
el Diario Oficial “El Peruano”el 22/10/2005.
Legislación comparada
• Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los
Procedimientos Aduaneros, Material Didáctico, Escuela Nacional de
Aduanas, 2001, 1era. Edición.
Páginas WEB
• Cámara de Comercio Internacional – Comité Español: www.iccspain.org
• Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: www.sunat.gob.pe
• Comunidad Andina: www.comunidadandina.org
30
Libros, tesis, revistas:
• COSIO JARA, Fernando: “Comentarios a la Ley General de Aduanas”,
Editorial RODHAS, Lima, 2006, 1025 págs.
• ASENJO CALAGUA, Rosa María: “El Drawback: devolución de derechos e
Impuestos a la importación”, Tesis para optar el título de abogado, Lima,
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, 1999, 254 págs.
• ARANIBAR BORGOÑO, Enma Milagros: Del Régimen Aduanero de
Drawback al Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos
Arancelarios Ad Valorem como mecanismo de promoción a las
exportaciones no tradicionales”, Tesis para optar el título de Abogado, Lima,
Pontificia Universidad Católica del Perú, 1998.
• MAC DOWELL, Estela: “El Drawback y los procesos de integración
económica: Tratamiento en el MERCOSUR, Chle y México”, pag. 133 a
151.
• TOSI, Jorge Luis: “Derecho Aduanero” 1996, Ediciones Ciudad Argentina,
Buenos Aires, 294 págs.
• TOSI, Jorge Luis: “Diccionario de Derecho Aduanero”, Ediciones Depalma,
Buenos Aires, 1994, 268 págs.
• TOSI, Jorge Luis: ” Código Aduanero”, editorial Universidad, 1997, 1348
págs.
• MAC DOWELL, Estela: “El Drawback y los procesos de integración
económica: Tratamiento en el MERCOSUR, Chile y México”, pag. 133 a
151.
• TOSI, Jorge Luis: « Código Aduanero”, editorial Universidad, 1997, 1348
págs.
• BERNARD, Y. y COLLI, J.C.: “Diccionario Económico y Financiero”, 4ta.
Edición, Madrid, 1985, 1414 págs.
• COLLAZOS VARGAS, Betzabeth y otros: “Identificación de Indicadores de
Riesgo en el uso del Régimen de Drawback”, Trabajo de Investigación
presentado en el curso complementario para desempeñar las labores de
Especialisa en Aduanas, Instituto de Administración Tributaria y Aduanera,
Lima, 2005, 79 págs.
31
