1. 2 Circolare n. 11 del 6 aprile 2011 - Ministero Economia e Finanze Costituisce, altresì, operazione di indebitamento il leasing finanziario quando

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Circolare n. 11 del 6 aprile 2011 - Ministero Economia e FinanzeCircolare n. 11 del 6 aprile 2011 - Ministero Economia e Finanze

“ Costituisce, altresì, operazione di indebitamento il leasing finanziario quando l’ente non ha la facoltà, ma l’obbligo, di

riscattare il bene al termine del contratto”.

Davide Di Russo - TORINO 11 APRILE 2011

3Davide Di Russo - TORINO 11 APRILE 2011

FINANZIAMENTO IN LEASINGFINANZIAMENTO IN LEASING

Godimento di beni di terzi

Leasing

Contratto ove una parte (concedente/locatore) concede all’altra (utilizzatore/locatario) il godimento di un bene (strumentale, mobile,

immobile) per un determinato periodo di tempo verso il pagamento di un canone periodico.

TERMINE CONTRATTO

Facoltà di acquisire la proprietà contro riscatto

Non acquisire la proprietà


Definizione Corte di CassazioneDefinizione Corte di Cassazione

Leasing finanziario

Leasing traslativo

I canoni non costituiscono soltanto corrispettivo

dell’utilizzo ma incorporano parte del prezzo del bene

Leasing operativo

Leasing di godimento

I canoni non contengono alcuna porzione di prezzo,

ma sono ragguagliati al valore di utilizzazione del

bene

LEASING FINANZIARIO – LEASING OPERATIVOLEASING FINANZIARIO – LEASING OPERATIVO

5

Importanza fondamentale per la distinzione in senso tecnico dei due tipi di leasing è data dal concetto di controllo economico del bene che rimanda al

criterio dell’allocazione dei “rischi” e se questi siano collocati presso la Pubblica Amministrazione o la Società di Leasing, aspetto definito nei contratti

I rischi sono principalmente di tre tipi

Economici come nel caso in cui si assista ad un aumento

dei costi rispetto a quelli stabiliti

Finanziari come nel caso in cui a fronte di un’estinzione anticipata del

contratto si preveda il rimborso del debito alla

società di leasing

Gestionali in riferimento

all’allocazione degli oneri di manutenzione,

assistenza e assicurazione

dell’infrastruttura



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Se durante il periodo di utilizzazione i vantaggi e i rischi

gravano per la maggior parte sulla Società di Leasing

Se durante il periodo di utilizzazione i vantaggi e i rischi

gravano per la maggior parte sulla Pubblica Amministrazione

Il contratto presenta le caratteristiche del

Leasing Operativo

Il contratto presenta le caratteristiche del

Leasing Finanziario



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Leasing OperativoLeasing Finanziario

• la Società di Leasing dispone di un potere discrezionale relativo alle decisioni in ambito progettuale, realizzativo e di utilizzo del bene ed assume il rischio di performance;

• non è prevista l’opzione di riscatto al termine del contratto di leasing.

• gli oneri di manutenzione e assicurazione dell’infrastruttura sono a carico della Pubblica Amministrazione, con contratto autonomo;

• a fronte di un’estinzione anticipata il debito viene rimborsato alla Società di Leasing dalla Pubblica Amministrazione;

• la Pubblica Amministrazione paga un importo superiore rispetto a quello stabilito ove si verifichi un aumento dei costi sostenuti dalla Società di Leasing;

• il controllo dei lavori resta in capo alla Pubblica Amministrazione;

• è prevista l’opzione di riacquisto del bene da parte della Pubblica Amministrazione al termine del contratto di leasing.


PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI E NAZIONALIPRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI E NAZIONALI

8

distingue due forme di leasing, finanziario e operativo

PRINCIPIO CONTABILE INTERNAZIONALE IPSAS 13


alla prima forma si applica il metodo di contabilizzazione finanziario e alla seconda forma il metodo patrimoniale

PRINCIPIO CONTABILE NAZIONALE OIC 12

propende per il metodo patrimoniale. Il Legislatore ha però voluto fornire in nota integrativa, con l’inclusione del punto 22 dell’art. 2427 del Codice

Civile, informazioni aggiuntive relative alla rappresentazione dei contratti di leasing in base al metodo finanziario. Questo metodo viene quindi preso in

considerazione anche nella nostra normativa civilistica.

OSSERVATORIO PER LA FINANZA E LA CONTABILITA’ DEGLI ENTI LOCALIOSSERVATORIO PER LA FINANZA E LA CONTABILITA’ DEGLI ENTI LOCALI


Nulla è indicato nei Principi contabili in merito alla

contabilizzazione del leasing.

10

Nell’ambito delle opere in costruendo, la Pubblica Amministrazione utilizza il leasing finanziario e potrà optare per la

contabilizzazione attraverso il metodo patrimoniale o il metodo finanziario.


PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI E NAZIONALIPRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI E NAZIONALI


DATI PER ESEMPIO MUTUODATI PER ESEMPIO MUTUO

Valore immobile € 1.600.000,00

Durata mutuo anni 10

Rata € 193.800,00

di cui quota capitale € 160.000,00di cui quota interessi € 33.800,00

Ammortamento aliquota 3%


ENTRATE SPESETITOLO VENTRATE DERIVANTI DA ACCENSIONE DI PRESTITI Categoria 3 – Assunzione di mutui e prestiti

1.600.000,00

TITOLO IISPESE IN CONTO CAPITALE Funzione 6 – Settore sportivo e ricreativo Servizio 01 – Piscine comunali Intervento 1– Acquisizione di beni immobili

1.600.000,00

MUTUO (Esempio opera terminata e pagata nell’anno)

BILANCIO

13

PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (ENTRATE)

Accertamenti finanziari di competenza

Rettifiche contabilità finanziaria

Accertamenti

rettificatiRettifiche di natura economica AL CONTO

ECONOMICO AL CONTO DEL PATRIMONIO

In più In meno (1E+2E -3E) In più In meno Totale Importo Riferime

nti Attivo Passivo Riferimenti

(1 E) (2 E) (3 E) (4 E) (5 E) (6 E) (7 E) (8 E) (9 E) (10 E) (11 E) (12 E)

TITOLO V – ENTRATE DA ACCENSIONI DI PRESTITI 3)Assunzione di mutui e prestiti

1.600.000,00



PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (SPESE)

Impegni finanziari di competenza

TOTALE Pagamenti Competenza + Residui

Pagamenti riferiti a

incrementi patrimoniale

esercizio precedente

Incrementi

patrimoniali non ancora pagati

Trasferimenti non

permutativi (costi di

esercizio)

I.V.A. detraibile

(non capitalizzat

a)

Altre A CONTO ECONOMICO AL CONTO DEL PATRIMONIO

(-) (+) (-) (-) (+) Importo Riferimenti Attivo Passivo Riferimenti

(1 S) (2 S) (3 S) (4 S) (5 S) (6 S) (7 S) (8 S) (9 S) (10 S) (11 S) (12 S)

TITOLO II – SPESE IN CONTO CAPITALE 1) Acquisizione di beni immobili

1.600.000,00



CONTO DEL PATRIMONIO (ATTIVO)

Importi parziali

Consistenza iniziale

Variazioni da c/finanziario Variazioni da altre cause

Consistenza finale

+ - + -

A) IMMOBILIZZAZIONIII) IMMOBILIZZAZIONI

MATERIALI5) Fabbricati (patrimonio

disponibile) (relativo fondo ammortamento in detrazione)

B) ATTIVO CIRCOLANTEIV) DISPONIBILITA’ LIQUIDE1) Fondo di cassa

1.600.000,00(48.000,00)

1.600.000,00

1.600.000,00(48.000,00)



CONTO ECONOMICO Importi parziali Importo totali Importi complessivi

B) COSTI DELLA GESTIONE 16) Quote di ammortamento di esercizio

48.000,00


MUTUO

ENTRATA Importo SPESA Importo

Accertamenti / Impegni di

competenza

TITOLO I 0 TITOLO I 0

TITOLO II 0

TITOLO III 0

Incassi / Pagamenti TITOLO IV 0 TITOLO II 1.600.000,00

TOTALE ENTRATE FINALI 0 SPESE FINALI 1.600.000,00

Differenza -1.600.000,00 0

NORME IN MATERIA DI PATTO DI STABILITA’NORME IN MATERIA DI PATTO DI STABILITA’

LEASING – METODO FINANZIARIO

17

Il bene è iscritto, al momento del collaudo e consegna lavori, nello Stato Patrimoniale dell’Ente Pubblico al suo valore di costo

in contropartita viene quindi registrato il debito in linea capitale nei confronti della società di leasing

all’atto della consegna degli immobili non si effettuano rilevazioni nel conto del bilancio

relativamente all’imputazione a conto economico delle quote di ammortamento è appropriata per l’ente pubblico l’applicazione

dei coefficienti previsti dall’art. 229 del T.U.

a fine esercizio le operazioni verranno conteggiate nei modelli 17 (conto economico), 18 e 19 (prospetto di conciliazione) e 20

(conto del patrimonio) annessi al DPR n. 194/96.Davide Di Russo - TORINO 11 APRILE 2011


DATI PER ESEMPIO LEASING METODO FINANZIARIODATI PER ESEMPIO LEASING METODO FINANZIARIO


Durata leasing anni 10

Canone € 193.800,00




Importi parziali


Variazioni da c/finanziario

Variazioni da altre cause Consistenza

finale+ - + -

A) IMMOBILIZZAZIONIII) IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI5) Fabbricati (patrimonio

disponibile) (relativo al fondo ammortamento in detrazione)

0 1.600.000,00 1.600.000,00

CONTO DEL PATRIMONIO (PASSIVO)

Importi parziali




finale+ - + -

C) DEBITII) DEBITI DI FINANZIAMENTO4) Per debiti pluriennali 0 1.600.000,00 1.600.000,00

19

METODO FINANZIARIO

CONSEGNA DEL BENE / STIPULA CONTRATTO


ENTRATE SPESETITOLO ISPESE CORRENTI Funzione 6 – Settore sportivo e ricreativo Servizio 01 – Piscine comunali Intervento 6 – Interessi passivi e oneri finanziari diversi

TITOLO IIISPESE PER RIMBORSO PRESTITI Intervento 3 – Rimborso di quota capitale di mutui e prestiti

33.800,00

160.000,00

20

METODO FINANZIARIO

PAGAMENTO CANONE DI LEASING


BILANCIO

21


Impegni finanziari di competenza Rettifiche contabilità finanziaria Rettifiche di contabilità economica AL CONTO ECONOMICO AL CONTO DEL

PATRIMONIO

Impegni per costi esercizi futuriI.V.A. e

altre rettifiche

Risconti attivi Ratei passivi (1S+2S-3S+/-4S+5S-

6S-7S+8S)

Riferimenti C/Economico

Riferimenti C.P. Attivo

Riferimenti C.P.

PassivoIniziali + Finali - Iniziali + Finali - Iniziali + Finali -

(1 S) (2 S) (3 S) (4 S) (5 S) (6 S) (7 S) (8 S) (9 S) (10 S) (11 S) (12 S)

TITOLO I – SPESE CORRENTI 6) Interessi passivi ed oneri finanziari diversi

D21 – Interessi

passivi

33.800,00

METODO FINANZIARIO




Importi parziali




finale+ - + -




1.600.000,00

600.000,00

48.000,00

193.800,00

1.600.000,00(48.000,00)

406.200,00


Importi parziali




finale+ - + -

C) DEBITII) DEBITI DI FINANZIAMENTO4) Per debiti pluriennali

1.600.000,00 160.00,00 1.440.000,00

22

METODO FINANZIARIO



23



D) PROVENTI ED ONERI FINANZIARI 21) Interessi passivi

48.000,00

33.800,00

METODO FINANZIARIO



24

METODO FINANZIARIO

RISCATTO LEASING

ENTRATE SPESE

TITOLO IIISPESE PER RIMBORSO PRESTITI Intervento 3 - Rimborso di quota capitale di mutui e prestiti

160.000,00


BILANCIO

25

METODO FINANZIARIO

RISCATTO LEASINGCONTO DEL PATRIMONIO (ATTIVO)

Importi parziali




finale+ - + -




1.600.000,00(432.000,00)

600.000,00

(48.000,00)

160.000,00

1.600.000,00(480.000,00)

440.000,00


Importi parziali



Variazioni da altre cause

Consistenza finale+ - + -

C) DEBITII) DEBITI DI FINANZIAMENTO4) Per debiti pluriennali


26

METODO FINANZIARIO

RISCATTO LEASING



48.000,00



ENTRATE SPESETITOLO VENTRATE DERIVANTI DA ACCENSIONE DI PRESTITI Categoria 3 – Assunzione di mutui e prestiti

1.600.000,00

TITOLO IISPESE IN CONTO CAPITALE Funzione 6 – Settore sportivo e ricreativo Servizio 01 – Piscine comunali Intervento 1– Acquisizione di beni immobili

1.600.000,00

METODO FINANZIARIO


BILANCIO

28

PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (ENTRATE)

Accertamenti finanziari di competenza

Rettifiche contabilità finanziaria

Accertamenti rettificati Rettifiche di natura economica AL CONTO

ECONOMICO AL CONTO DEL PATRIMONIO

In più In meno (1E+2E -3E) In più In meno Totale Importo

Riferimenti Attivo Passivo Riferime

nti

(1 E) (2 E) (3 E) (4 E) (5 E) (6 E) (7 E) (8 E) (9 E) (10 E) (11 E) (12 E)

TITOLO V – ENTRATE DA ACCENSIONI DI PRESTITI 3)Assunzione di mutui e prestiti

1.600.000,00

METODO FINANZIARIO





TOTALE Pagamenti Competen

za + Residui

Pagamenti riferiti a incrementi patrimoniale


Incrementi patrimonia

li non ancora pagati

Trasferimenti non

permutativi (costi di esercizio)

I.V.A. detraibile

(non capitalizzat

a)


(-) (+) (-) (-) (+) Importo Riferimenti Attivo Passivo Riferimenti

(1 S) (2 S) (3 S) (4 S) (5 S) (6 S) (7 S) (8 S) (9 S) (10 S) (11 S) (12 S)


1.600.000,00



LEASING METODO FINANZIARIO



competenza

TITOLO I 0 TITOLO I 33.800,00

TITOLO II 0

TITOLO III 0

Incassi / Pagamenti

TITOLO IV0

TITOLO II0

TOTALEENTRATE FINALI

0SPESE FINALI

33.800,00

Differenza -33.800,00 0

30

LEASING – METODO PATRIMONIALE

Il bene è iscritto nel conto Patrimoniale solo al momento del riscatto

i canoni periodici, inclusivi di di quota capitale e interessi, sono imputati alla parte corrente del bilancio finanziario ed al conto

economico

a fine esercizio le operazioni verranno conteggiate nei modelli 17 (conto economico), 18 e 19 (prospetto di conciliazione) e 20

(conto del patrimonio) annessi al DPR n. 194/96.



DATI PER ESEMPIO LEASING METODO PATRIMONIALEDATI PER ESEMPIO LEASING METODO PATRIMONIALE


Durata leasing anni 10

Canone € 193.800,00



32

ENTRATE SPESETITOLO ISPESE CORRENTI Funzione 6 – Settore sportivo e ricreativo Servizio 01 – Piscine comunali Intervento 4 – Utilizzo di beni di terzi

193.800,00

METODO PATRIMONIALE



BILANCIO

33

METODO PATRIMONIALE



Impegni finanziari di competenza Rettifiche contabilità finanziaria Rettifiche di contabilità economica AL CONTO ECONOMICO AL CONTO DEL

PATRIMONIO

Impegni per costi esercizi futuriI.V.A. e

altre rettifiche

Risconti attivi Ratei passivi (1S+2S-3S+/-

4S+5S-6S-7S+8S)

Riferimenti C/Economico

Riferimenti C.P. Attivo

Riferimenti C.P.

PassivoIniziali + Finali - Iniziali + Finali - Iniziali + Finali -

(1 S) (2 S) (3 S) (4 S) (5 S) (6 S) (7 S) (8 S) (9 S) (10 S) (11 S) (12 S)

TITOLO I – SPESE CORRENTI 4) Utilizzo di beni di terzi

B 13 –Utilizzo beni di terzi

193.800,00


34

METODO PATRIMONIALE

PAGAMENTO CANONE DI LEASINGCONTO DEL PATRIMONIO (ATTIVO)

Importi parziali


Variazioni da c/finanziario Variazioni da altre cause Consistenza

finale+ - + -

CONTI D’ORDINEF) BENI DI TERZI 0 160.000,00 160.000,00


Importi parziali




finale+ - + -

CONTI D’ORDINEG) BENI DI TERZI 0 160.000,00 160.000,00


35

METODO PATRIMONIALE



B) COSTI DELLA GESTIONE 13) Godimento beni di

terzi193.800,00


36

METODO PATRIMONIALE

RISCATTO LEASING


ENTRATE SPESETITOLO IISPESE IN CONTO CAPITALE Funzione 6 – Settore sportivo e ricreativo Servizio 01 – Piscine comunali Intervento 1– Acquisizione di beni immobili

160.000,00

BILANCIO

37

METODO PATRIMONIALE

RISCATTO LEASING



TOTALE Pagamenti Competen

za + Residui

Pagamenti riferiti a

incrementi patrimoniale


Incrementi patrimonia

li non ancora pagati

Trasferimenti non

permutativi (costi di esercizio)

I.V.A. detraibile

(non capitalizza

ta)


(-) (+) (-) (-) (+) Importo Riferimenti Attivo Passivo Riferiment

i

(1 S) (2 S) (3 S) (4 S) (5 S) (6 S) (7 S) (8 S) (9 S) (10 S) (11 S) (12 S)


160.000,00


38

METODO PATRIMONIALE

RISCATTO LEASINGCONTO DEL PATRIMONIO (ATTIVO)

Importi parziali


Variazioni da c/finanziario Variazioni da altre cause Consistenza

finale+ - + -




CONTI D’ORDINEF) BENI DI TERZI

160.000,00

600.000,00

1.440.000,00

(4.800,00)

160.000,00

1.440.000,00

160.000,00(4.800,00)

440.000,00

0



Importi parziali




finale+ - + -

CONTI D’ORDINEG) BENI DI TERZI 1.440.000,00 1.440.000,00 0



LEASING METODO PATRIMONIALE



competenza


TITOLO II0

TITOLO III 0

Incassi / PagamentiTITOLO IV

0TITOLO II

0

TOTALEENTRATE FINALI 0

SPESE FINALI193.800,00



NORME IN MATERIA DI PATTO DI STABILITA’NORME IN MATERIA DI PATTO DI STABILITA’LEASING METODO FINANZIARIO


Accertamenti / Impegni di competenza


TITOLO II 0

TITOLO III 0

Incassi / Pagamenti

TITOLO IV0

TITOLO II0

TOTALEENTRATE FINALI 0

SPESE FINALI 33.800,00


LEASING METODO PATRIMONIALE



competenza


TITOLO II 0

TITOLO III 0

Incassi / Pagamenti

TITOLO IV 0 TITOLO II 0

TOTALE ENTRATE FINALI 0 SPESE

FINALI 193.800,00


MUTUO


Accertamenti / Impegni di competenza

TITOLO I 0 TITOLO I 0

TITOLO II 0

TITOLO III 0

Incassi / Pagamenti TITOLO IV 0 TITOLO II 1.600.000,00

TOTALE ENTRATE FINALI 0 SPESE

FINALI 1.600.000,00

Differenza -1.600.000,00 0

Documents

1. 2 Circolare n. 11 del 6 aprile 2011 - Ministero Economia e Finanze Costituisce, altresì, operazione di indebitamento il leasing finanziario quando